Cierre Tributario 2023

Recomendaciones para el Cierre
Tributario
Dra. Mery Bahamonde Quinteros
Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Católica, especialista
en Tributación, Máster en Derecho Tributario y Política Fiscal en la
Universidad de Lima. Asimismo, soy asociada del Instituto de Investigación y
Desarrollo de Derecho Tributario-IPIDET. Autora de libros y artículos
tributarios. Más de 20 años en el ámbito tributario.
Dra. Mery Bahamonde bb.consultores.sac@gmail.com
Mery Bahamonde 984387333

Quinteros
Declaración Anual
• Inciso d) del artículo 47º del RLIR, el cual establece que están
obligados a presentar declaración, las personas jurídicas
domiciliadas consideradas como tales a efecto del IR.
• Inciso a) del artículo 49º RLIR señala que la DJ deberá
comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e
inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente,
con inclusión de las rentas sujetas a pago definitivo y toda
otra información patrimonial que sea requerida.

www.merybahamonde.com
Sujetos obligados a presentar declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta Tercera Categoría F710
Empresas unipersonales y personas jurídicas que generan rentas gravadas, exoneradas y/o
inafectas del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.
Resolución de Superintendencia N° 271-2019/SUNAT
Personas jurídicas que perciben rentas inafecta: Entidades del Estado, Fundaciones que
realizan actividad investigación, comunidades campesinas, entidades de auxilio mutuo, los
colegios profesionales.
(Art. 10 Resolución de Superintendencia N° 271-2019)
Personas jurídicas con rentas exoneradas: Sociedades Religiosas, Asociaciones sin fines de
lucro, otras.
Segunda Disposición Complementaria Final Resolución de Superintendencia N° Resolución de Superintendencia Nº
203-2006/SUNAT modificado por la Resolución de Superintendencia N° 272-2016/SUNAT
Dra. Mery Bahamonde Quinteros www.merybahamon

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Puesta a disposición de formularios para declaración y
cronograma de presentación de la Declaración Jurada Anual
del IR 2023
Resolución de Superintendencia Nº 288-2022/SUNAT y RS N° 269-2023/SUNAT
Formulario Virtual N° 709 – Renta Anual – Persona Natural está disponible en SUNAT Virtual y
en el APP Personas SUNAT a partir del 13 de mayo de 2024.
* Artículo 7 Resolución de Superintendencia N° 000026-2024/SUNAT (publicada el 09/02/2024) La

información personalizada está disponible desde el 13 de mayo de 2024 siendo que estará actualizada al 30 de
Información abril de 2024.
personalizada se
encuentra
disponible a partir
del 06/03/2023. • Formulario Virtual N° 710: Renta Anual – Simplificado – Tercera Categoría y el Formulario
Art. 7 RS N° 288-
2022/SUNAT
Virtual N° 710: Renta Anual – Completo – Tercera Categoría e ITF estarán disponibles en
SUNAT Virtual a partir del 2 de enero de 2024.
* Artículo 7 Resolución de Superintendencia N° 000269-2023/SUNAT

Para el ejercicio gravable 2023, la información personalizada a que se refiere el artículo 5 de la Resolución se
encuentra disponible a partir del 12 de febrero de 2024.
• Obligados a presentar Balance de comprobación: Aquellos cuyos ingresos netos

anuales 2023 hayan superado las 1700 UIT (S/ 8,415,000)

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Obligados a presentar el Formulario 710 completo
Contribuyentes con ingresos netos superiores a 1,700 UIT.

S/ 8,415,000
• Gozan de beneficios tributarios.

• Presentan DJ Precios de transferencia.
• Tiene calidad de adquirente en una
reorganización de sociedades.
Contribuyentes con ingresos menores a 1700 UIT que • Empresas del sistema financiero.
presenten cualquiera de las siguientes circunstancias: • Contribuyentes que tributan en el exterior.
• Gastos en vehículos destinados a actividades
de dirección, administración o representación.
• Hubieran efectuado la cancelación de más del
15% de sus operaciones sin usar medios de
pago.
Las personas jurídicas que obtengan renta de fuente
extranjera (excepto las empresas unipersonales,
sucursales constituidas en el exterior, sociedades
irregulares) que deduzcan los créditos por Impuesto Supuesto incorporado
mediante la Resolución
abonado por la distribución de dividendos o utilidades, de Superintendencia Nº
de conformidad con lo dispuesto en el inciso f) del 288-2022/SUNAT
artículo 88 de la Ley

Vencimiento de declaración del impuesto a la
renta anual para personas naturales y de las
MYPE
• Ley Nº 31940
Dispone la facultad de acogerse a
la ampliación del plazo impuesto
hasta junio del año siguiente al de
la declaración jurada anual y para
el pago del Impuesto a la Renta
de las (i) personas naturales y (ii)
de las MYPE.

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¿Quiénes son los sujetos pueden acogerse al
vencimiento a junio de la declaración del Anual del
Impuesto a la Renta?
• El artículo 3 de la Ley N° 31940 dispone que las personas naturales, las micro y pequeñas
empresas (Mype) del Régimen General del impuesto a la renta (IR) y del Régimen Mype
tributario (RMT) cuyos ingresos anuales del año anterior no superen las 1700 UIT.
Declaración Anual del IR Personas naturales

a junio 2023
Personas naturales y/o jurídicas acogidas al RMT
Personas naturales y/o jurídicas acogidas al

Régimen General con 1700 UIT de ingresos.
Excluye a Mypes que

conforman grupo económico.

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Sujetos que se hayan acogido al RMT
• Inciso e) del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
000269-2023/SUNAT
• A la persona natural que tenga la obligación de presentar la Declaración por rentas dist
intas a las de tercera categoría.
• A las Micro y Pequeñas Empresas (MYPE), definidas como tales en el artículo 4 del Text
o Único Ordenado (TUO) de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento
Empresarial, aprobado por el Decreto Supremo N.° 013-2013-
PRODUCE, que hayan obtenido ingresos anuales hasta el monto máximo de 1700 Unid
ades Impositivas Tributarias (UIT), considerando para tal efecto los ingresos netos anu
ales del año anterior al de la declaración, gravados con el Impuesto a la Renta.
• A los sujetos comprendidos en el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, cre
ado por el Decreto Legislativo N° 1269.

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Sujetos excluidos del cronograma anual
especial
• Se encuentran excluidas del alcance de la
norma que, las Micro y Pequeñas Empresas
(MYPE) a las que se aplica la definición de
grupo económico, referido en el numeral 3
del artículo 3 de la Ley 31112, Ley que
establece el control previo de operaciones de
concentración empresarial. De la revisión de
dicha norma se entiende por grupo
económico, al conjunto de agentes Es ininteligible, la razón por la
económicos, nacionales o extranjeros, que la norma no se remitió a la
conformado al menos por dos miembros, definición de grupo económico,
cuando alguno de ellos ejerce el control cuando el artículo 4
Reglamento de la Ley MYPE
del
sobre el otro u otros, o cuando el control contiene una definición mucho

sobre los agentes económicos más clara de supuestos de grupo
económico.
corresponde a una o varias personas
naturales que actúen como una unidad de
decisión.

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Sujetos excluidos del cronograma anual
especial
Inciso e) del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 000269-2023/SUNAT
No se encuentran comprendidas en esta definición las micro y pequeñas empresas (MYPE) que sean
parte de un conjunto de agentes económicos nacionales o extranjeros, conformado al menos por dos
miembros, cuando
• (i) alguno de ellos ejerce control sobre el otro u otros; o
• (ii) cuando el control sobre los agentes económicos corresponde a una o varias personas naturales
que actúan como una unidad de decisión.
Para estos efectos se entiende por control, la posibilidad de ejercer una influencia decisiva y continua
sobre uno o varios agentes económicos mediante:
• a) derechos de propiedad o de uso de la totalidad o de una parte de los activos de una empresa, o
• b) derechos o contratos que permitan influir de manera decisiva y continua sobre la composición, d
eliberación o decisiones de los órganos de una empresa determinada directa o indirectamente la e
strategia competitiva.

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Sujetos beneficiarios del cronograma especial
• 1. A la persona natural que tenga la obligación de prese
ntar la Declaración por rentas distintas a las de tercera c
ategoría.
• 2. A las Micro y Pequeñas Empresas (MYPE), definidas co
mo tales en el artículo 4 del Texto Único Ordenado (TUO)
de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Creci
miento Empresarial, aprobado por el Decreto Supremo
N° 013-2013-
PRODUCE, que hayan obtenido ingresos anuales hasta e
l monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributari
as (UIT), considerando para tal efecto los ingresos netos
anuales del año anterior al de la declaración, gravados c
on el Impuesto a la Renta.
• 3. A los sujetos comprendidos en el Régimen
MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, creado por el De
creto Legislativo N.° 1269.

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Conveniencia del cronograma facultativo de la DJ Anual
• Los contribuyentes que cumplan

los requisitos facultativamente
podrán presentar la declaración
jurada anual del impuesto a la
renta (IR) y pagar dicho
impuesto hasta junio del año
siguiente al de la declaración, Al tratarse de una norma facultativa solo será conveniente su
según cronograma especial que aplicación para las personas naturales quienes podrán declarar y
pagar el impuesto a la renta en junio del ejercicio siguiente.
deberá publicar la Sunat para No obstante, para aquellos que tienen saldo a favor sujeto a
estos. devolución es conveniente presentar la declaración en el
cronograma general.
• No obstante, su aplicación tendrá
muchas contingencias para los
perceptores de renta de 3ra
categoría.

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Incentivos para contribuyentes que no se
acojan al vencimiento a junio del ejercicio
siguiente.
Señala el último párrafo del artículo 6 de la Ley Nº 31940 que Sunat podrá bridar incentivo para
aquellos contribuyentes que califiquen como beneficiados pero que presenten su declaración
dentro del plazo general de vencimiento de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
La Sunat no ha
Según el artículo 166 del Código establecido ningún
Tributario, la Sunat únicamente está beneficio a las MYPES
y/o Personas naturales
facultada a aplicar gradualmente las Sunat podrá regular incentivos para que se acojan al
sanciones por las infracciones contribuyentes que declaren en el cronograma general
incurridas, por lo tanto, dicha cronograma general
entidad solo podría establecer la
inaplicación de sanciones por las Sunat únicamente está facultada a aplicar
infracciones previstas en el numeral gradualmente las sanciones por las
4 del artículo 176 por presentar infracciones incurridas
declaraciones incompletas y la
infracción prevista en el numeral 1 Solo podría disponer la inaplicación de las
del artículo 178 del Código infracciones previstas en el art. 176 num 4 y
Tributario, por tributo omitido. art. 178 num 1 del CT

de.com
Cronograma general de vencimiento de DJ
anual 2023

de.com
¿Cuáles son las consecuencias de la presentación a junio del ejercicio
siguiente de la declaración anual del impuesto a la renta de tercera
categoría?
Requisitos para uso Vencimiento Vencimiento

del saldo a favor general excepcional
Uso del saldo a favor a

partir de abril o mayo Uso del saldo a favor
Haber presentado la declaración dependiendo del sería a partir de julio o
jurada anual vencimiento de la DJ agosto
Anual
Pago a cuenta de marzo

Pagos a cuenta de
en adelante se
No se haya solicitado la determina por el
enero a mayo se
devolución, sino la compensación. coeficiente o
determinarían según
porcentaje,
porcentaje.
El saldo a favor sea compensado contra

los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquél
en que se presente la declaración
jurada donde se consigne dicho saldo.

de.com
Determinación de renta imponible e impuesto
Operaciones con terceros + diferencia de cambio+ REI
Ingreso Bruto afecto
Devengado (suspendida desde el año 2004)
(-)
Devoluciones, bonificaciones , descuento y
similares
(-)
Ingreso neto total afecto
(-)
Costo de adquisición, producción o valor de ingreso al
Costo computable patrimonio, fehaciencia, valuación de existencias,
(-) depreciación de activos fijos y amortización de
Renta Bruta afecta intangibles
(-)
Gastos deducibles Causalidad, necesario, razonable, generalidad
(-)
Renta neta
(-)
Otras deducciones permitidas perdida
arrastre
(-)
Renta neta imponible
Impuesto calculado (29.5%)

Ingresos gravados por el Impuesto a la
Renta
Ingresos provenientes de terceros gravados con renta para su
Ingresos que constituyen renta inafecta
perceptor
Financiamiento estatal no reembolsable

Proviene de terceros por tratos entre partes iguales distinto al Estado
cuando este actúa según su ius imperium.
Subisidios entregados por el estado.
Renta en especie o forma de pago. Intereses pagados por devoluciones de pagos indebidos.
Indemnizaciones por lucro cesante que no impliquen la reparación un Ingreso por drawback. (subsidio que no es costo)
daño.
Entrega de materiales para la ejecución de servicio.
Intereses compensatorios/moratorios
Reembolso de gastos.
Ejercicio profesional de forma asociativa.
Bonificación otorgada a distribuidores.
Arrendamiento de bienes que conforma el patrimonio de la empresa
unipersonal. Indemnización por reparación de daño sujeto a condiciones.
Indemnización para la reposición de bienes del activo fijo.
Plusvalía mercantiva negativa.

Intereses pagados por pagos indebidos no califican
como renta gravada
• Informe N°
080-2020-SUNAT/7T0000 - RTF
Nº 601-5-2003
Los intereses abonados por la
Administración por pagos
indebidos realizados por la
recurrente no constituyen ingresos
afectos al Impuesto a la Renta al
provenir de un mandato legal.
Reembolso como ingreso no gravado con el IR
• Informe Nº 000111-2021-SUNAT/7T0000
El derecho a obtener el reembolso no tiene
naturaleza de ingreso, por cuanto no supone un
beneficio económico sino únicamente el reintegro
de la suma prestada; y, siendo ello así, el goce de tal
derecho no se encuentra dentro del ámbito de
aplicación del impuesto a la renta pues no
constituye una renta o ingreso. Asimismo, ha
señalado que cuando la LIR considera un hecho
como una operación gravada, aun cuando tal hecho
no suponga la generación de un ingreso, el mismo
ha sido incluido expresamente en la norma, lo que
no ocurre con el reembolso; habiéndose precisado
que “el reembolso no tiene por origen la
transferencia de bienes, entrega en uso, o
prestación de servicios, no constituyendo por
naturaleza un beneficio económico para quien lo
recibe”.
Intereses moratorios gravados con el Impuesto a la
Renta
RTF Nº 879-5-2001.
La indemnización percibida por lucro
cesante está gravada con el impuesto a la
renta, toda vez que constituyen
incrementos patrimoniales no percibidos
por el incumplimiento del deudor.
En tal sentido, el pago de intereses
moratorios no supone una indemnización
por pérdida sufrida sino más bien reponer
un ingreso futuro por lo que dichos
intereses moratorios están gravados con el
IR.
Presunción de intereses en préstamos
Prestamos
Préstamos Préstamos en favor de
Préstamos Prestamos
sin o con en favor de accionistas
a en favor de
intereses trabajadore que
vinculados accionistas
menores a s hasta 30 exceden el
Préstamos distintos a cuando la
los UIT pero no límite de
en favor de accionistas empresa no
establecido se acredita utilidades,
trabajadore sin o con tiene
s por art. 26 s excede 1
destino reservas de
adquisición intereses utilidades
LIR en UIT o 30 UIT libre
y/o pactados pendientes
favor de disposición
construcció menores al de
terceros según su
n de valor de distribució
independie participaci
vivienda. mercado. n.
ntes ón
Rentas imputadas societaria.
por préstamos
Intereses determinados según precios de transferencia método
Intereses imputados no son inferiores a: no comparable:
Préstamo en moneda nacional devenga interés no (i) Las características de las operaciones,
menor a la tasa activa de mercado promedio mensual
(ii) Las funciones o actividades económicas, incluyendo los
en moneda nacional (TAMN) según SBS. activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de
cada una de las partes involucradas en la operación;
Préstamo en moneda extranjera devenga un interés
no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) (iii) Los términos contractuales y circunstancias económicas o
meses del mercado intercambiario de Londres del de mercado;
último semestre calendario del año anterior. (iv) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas
con la penetración, permanencia y ampliación de mercado.
Determinación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría
Ingreso
Rentas de fuente (Costo) Se declara la renta
peruana (Gasto) neta o pérdida neta
Renta neta
Rentas de fuente Ingreso

extranjera (Costo) Solo se declara
Gasto renta neta
Renta neta
Rentas de carácter internacional

Ingreso x %= Renta neta Siempre hay renta así sea
(solo para no domiciliados,
presunta (art 12 y 48 LIR) mínima. No hay pérdida
sucursal, EP)
Rentas de fuente peruana
Tipos de Rentas Criterio de vinculación
Predios o derechos vinculados Ubicación Física
Ubicación Física / Utilizados Económicamente en el
Bienes / derechos país
Regalías Utilización económica o pagador domiciliado
Colocación del capital / Utilización económica /
Capitales (intereses y similares)
Pagador domiciliado
Dividendos Pagador Domiciliado
Actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier Ubicación Física ( Si se lleva a cabo en el territorio
índole nacional)
Trabajo personal (no incluye actos de supervisión, actos
Ubicación Física ( Si se lleva a cabo en el territorio
previos, actos relacionas a contratación de personal, firmas de
nacional)
convenios)
Rentas vitalicias y pensiones Pagador Domiciliado o Constituido en el país.
Enajenación, redención o rescate de acciones y
Emisor constituido o establecido en el país.
participaciones, y otros.
Servicios digitales Utilice económicamente, use o consuma en el país.
Asistencia técnica Utilice económicamente en el país.
Rentas de fuente peruana
Tipos de Rentas Criterio de vinculación

Intereses de obligaciones Emisor constituido en el país
Directores, miembros de consejos u órganos
Dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración administrativos que actúen en el exterior
Funcionarios públicos representantes en el
Honorarios o remuneraciones
extranjero
Instrumentos Financieros Derivados Beneficiario – Sujeto domiciliado
Enajenación indirecta de acciones Personas jurídicas domiciliadas en el país
Valor de mercado de acciones (domiciliada) >
Dividendos – Reducción de capital previo aumento
50% o + del valor de mercado de todas las
de capital (nuevos aportes, capitalización de créditos
acciones de la empresa antes del aumento de
o de una reorganización)
capital
Transferencia de créditos – Factoring con recurso u
Transferente o deudor cedido domiciliado.
otros contratos similares
Rentas internacionales
Actividad Renta Neta Retención (% Retención Efectiva (%
Renta Neta) Renta Bruta)
Seguros. 7% Sobre las primas 30% 2.10%

Alquiler de naves. 80% Ingresos Brutos 10% 8.00%
Alquiler de aeronaves. 60% Ingresos Brutos 10% 6.00%
Transporte aéreo. 1% Ingresos Brutos 30% 0.30%
Transporte marítimo. 2% Ingresos Brutos 30% 0.60%
Comunicación entre Perú y el Extranjero (radiográmas, telefonos y

5% Ingresos Brutos 30% 1.50%
similares).
Agencias internacionales de noticias. 10% Ingresos Brutos 30% 3.00%

Distribución de películas cinematográficas y similares. 20% Ingresos Brutos 30% 6.00%
Empresa que suministre contenedores para transporte en el país al

15% Ingresos Brutos 30% 4.50%
exterior.
Sobreestadía de contenedores para transporte. 80% Ingresos Brutos 30% 24.00%

Cesión de retransmisión televisiva. 20% Ingresos Brutos 30% 6.00%
Los gastos en el exterior para actividades que se realizan en el exterior
estos están vinculados a la renta de fuente extranjera.
• RTF:10447-9-2018
Respecto del reparo por gastos de refinación
vinculados a la generación de rentas de fuente
extranjera, se indica que dicho servicio brindado por
un proveedor extranjero fue necesario para la
obtención de metales refinados, los cuales a su vez
fueron vendidos a bancos en el exterior, de modo
que los gastos se encontraban directamente
relacionados con la obtención de rentas de fuente
extranjera, conforme ha establecido este Tribunal en
una resolución anterior. Se señala que si bien la
Administración consideró dichos gastos como no
deducibles para la determinación de la renta neta de
tercera categoría, debía considerarlos para la
determinación de la renta neta de fuente extranjera,
por lo que se dispone la reliquidación de las
resoluciones de determinación, así como las
resoluciones de multa vinculadas
Valor de mercado
Valor de mercado y rentas
EXISTENCIAS: Valor normal de las operaciones onerosas u operaciones similares de terceros no

vinculados en condiciones iguales o similares , caso contrario, valor de tasación.
empresariales
VALORES: a) Con cotización precio de dicho mercado.

b) Sin cotización: acciones (valorización de parte, sobre la base del balance) ; otros valores
(tasación de parte, sujeto a fiscalización)
ACTIVO FIJO
a) Transacciones frecuentes dicho valor.
b) No tiene transacciones frecuentes: Tasación
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

a) En mercados reconocidos: valor de dichos mercados
b) Fuera de mercados reconocidos: Valor de subyacente
Determinación de ingresos según el valor de mercado en
atención de lo dispuesto por los artículos 32 y 32-A de la ley
del impuesto a la renta
• Valor de mercado no es equivalente al valor de tasación
Valor de mercado no es:

• Valor de mercado no es equivalente al costo de
adquisición.
• Valor de mercado no es precio de lista.
• Valor de mercado es aplicable a transferencias gratuitas

• Valor de mercado no necesariamente es siempre superior
al costo de adquisición.
Criterios para la determinación • Identificación de bienes cuya venta fue subvaluado debe
del valor de mercado tratarse de los mismos productos y mismas condiciones
de venta.
• Considerar todas las transacciones incluye las
transacciones con vinculados .
Ajuste de la operación a valor de mercado
Ajuste de la operación a valor

de mercado
Existe un valor
acordado por las
partes
Por debajo del valor Descuentos sin

de mercado sustento
Disminuciones por merma Información que sustenta la

fuera de los márgenes prestación del servicio es
normales o sin sustento. inexistente o incompleta.
El valor de mercado de los bienes que no se transen con frecuencia es
el de tasación el que deberá determinarse según el Reglamento
General de Tasaciones.
• RTF Nº 00307-10-2011
• En los casos en los que de acuerdo con el
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta
resulta de aplicación el valor de tasación, se
recurrirá a una tasación que deberá
entenderse ceñida al Reglamento General
de Tasaciones, toda vez que, según su
artículo 1.1. 04 la sujeción a sus normas es
de forma obligatoria en los casos que se
trate de practicar una tasación en la que el
Estado interviene en alguna medida como
parte interesada, incluso como acreedor
tributario.
La tasación que sustenta el reparo por subvaluación debe corresponder
a la fecha en que se produjo la transferencia del bien
• RTF Nº 7963-1-2014
• La Administración se encuentra facultada a establecer
reparos por subvaluación respecto de las transferencias que
los contribuyentes hayan efectuado por debajo del valor de
mercado, debiéndose considerar para el caso de bienes
activo fijo respecto de los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, el valor de la tasación conforme
con el Reglamento General de Tasaciones del Perú, para lo
cual deberá considerar la información que corresponda a la
fecha en que se produjo la transferencia del bien, criterio
que no obstante de versar sobre activo fijo, resulta
extrapolable al caso de autos.
• En atención al criterio del Tribunal Fiscal contenido en la
Resolución Nº03080-5-2006, cuando la Administración
Tributaria considere que la venta se realizó por debajo del
valor de mercado, es esta la quien le corresponde acreditar
dicha situación.
Criterios para determinar el valor de mercado
RTF N° 02198-5-2005
Para determinar el valor de mercado de las
operaciones e identificar la existencia de
subvaluación o sobrevaluación de ventas, la
Administración Tributaria debe comparar:
(i) El valor de venta considerado en la operación
observada.
(ii) Determinar el tipo de bien, esto es, identificar
si se trata de existencias o activo fijo.
(iii) Identificar fecha en que se produjo la
transferencia del bien.
No corresponde deducir del costo computable los
derechos arancelarios por importación
CASACIÓN Nº 26187-2019 LIMA
El acogimiento al drawback no implica en sí una
restitución de derechos arancelarios, sino un
subsidio que la normativa dispone a favor de los
exportadores, con el objeto de neutralizar los
tributos a la importación que incidieron en los
costos de producción de los bienes exportados.
De esta manera, tal concepto no es
efectivamente una restitución de los derechos
arancelarios que el exportador canceló en la
importación de las mercancías empleadas en la
producción del bien exportado. Por lo tanto, no
corresponde deducir del costo computable los
derechos arancelarios pagados por las
mercancías importadas (posteriormente
incorporadas al bien exportado), por el hecho de
que el exportador se haya acogido al régimen de
drawback”.
Sustento del costo con otros documentos
distintos al comprobante de pago
• CASACIÓN Nº 8454-2021 LIMA
El artículo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que el costo computable
debe encontrarse debidamente
sustentado con comprobante de pago;
sin embargo, ante su imposibilidad, en
atención al principio de verdad material,
corresponde analizar los medios
probatorios que acrediten dicho costo.
Devengo del ingreso gravado con el Impuesto a la Renta
Es un criterio de asignación o Devengado

Está relacionado con tributario
la determinación
Debe interpretarse considerando la
imputación temporal de los gastos o de la renta neta. Es un concepto
unidad del ordenamiento jurídico.
ingresos. jurídico.
El criterio de imputación está vinculado a la capacidad contributiva

Hecho sustancial que genera el ingreso o el gasto. Permite imputar ingresos o gastos ciertos.
Condiciones, hecho futuro y nuevos elementos.

Nuevo elemento: ingreso o gasto dependen No forman parte del devengado la
La condición suspensiva es un elemento
de un hecho futuro. Si dependen de un razonable certeza de la percepción
accidental del negocio jurídico. Considera
hecho actual se debe reconocer ingreso, (aprobación del cliente, estimaciones
las condiciones potestativas, casuales o
propias), la correlación de ingresos y
mixtas pactadas. sea determinado o determinable.
gastos.
Devengado por enajenación de bienes
Lo que ocurra primero
Tenga control sobre el bien

ENAJENACIÓN
DE BIENES
Adquirente Derecho a decidir sobre el uso
Obtener sustancialmente beneficios
CUANDO
O
Se han producido
Los hechos sustanciales
Enajenante Ha transferido el riesgo de la pérdida
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
Respecto al “control del bien”, es necesario considerar
situaciones que no son determinantes para diferir el ingreso
No determinan el “control del bien”
Pactos comerciales Cláusulas de resolución de contratos

La existencia de pactos entre El derecho del adquirente de resolver el
el transferente y el contrato o exigir al transferente que se
adquirente que otorguen a efectúen las correcciones
correspondientes cuando los bienes
uno de ellos, el derecho u materia de la transferencia no reúnan
obligación para adquirir o las cualidades, características o
transferir el bien. especificaciones pactadas.
Ejemplo: Clausulas de
Ejemplo: Ingresos diferidos por
conformidad del producto por
ventas sujeto a devolución por
peso, tamaño y pureza o
cláusula de garantía.
calidad
Varias prestaciones
La existencia de una o más
prestaciones que deban ser
contabilizadas en forma conjunta
a la transferencia del bien,
debiendo para efecto del
devengo ser consideradas en
forma independiente.
Ejemplo: Venta de bienes con

servicio de instalación o
mantenimiento, servicios de
trámites y garantías.
En ningún caso se desconocen, disminuyen o
difieren ingresos por efecto de:
 Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la
contraprestación o parte de ella.
 Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes
o servicios adicionales en forma gratuita o a cambio de una
contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos
similares. Los referidos descuentos o conceptos similares solo
surten efecto en el momento en que se aplican.
 Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al
adquirente, usuario o terceros. Para efecto del devengo, estas
deben tratarse de manera independiente a los ingresos del
transferente.
Devengado en la prestación de servicios
MÉTODOS PARA MEDIR
EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO EL GRADO DE REALIZACIÓN
Inspección de lo
ejecutado
El que mejor se adapte a

GRADO DE Ejecutado Naturaleza y
Características
REALIZACIÓN Total a ejecutar
Costos incurridos
Costo total
Costo = materiales directos + mano de DEBEN GUARDAR CORRELACIÓN

obra directa + otros costos directos o CON LOS INGRESOS
indirectos.
Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Devengo de servicios de ejecución continuada
DE EJECUCIÓN CONTINUADA
TIEMPO DETERMINADO
Proporcional
Al tiempo pactado
Para su ejecución
Salvo que exista mejor método
CONFORME A
LA NATURALEZA
Y
TIEMPO INDETERMINADO CARACTERÍSTICAS
Mejor método
De medición
De su ejecución
Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Devengo de gastos de tercera categoría
EJERCICIO GRAVABLE
EN QUE SE PRODUZCAN LOS Cuando todo o parte
HECHOS SUSTANCIALES PARA SU de la
GENERACIÓN Contraprestación
Se fije en
Se imputan Función de
Un hecho o
Evento
Futuro
Independientemente de
Siempre que la la oportunidad en que se
obligación paguen y Devengan cuando
A pagarlos dicho hecho o
No esté sujeta a Aun cuando no se Evento
condición hubieren fijado los
términos precisos para Ocurra
suspensiva
su pago
Excepción al devengado
Excepcionalmente
EJERCICIO 2023
2022 Provisión
Contable
COMPRUEBE QUE
Y
SU IMPUTACIÓN
EN LA MEDIDA
EN EL EJERCICIO QUE
EN QUE SE CONOZCA
NO IMPLICA
Pago
Total
LA OBTENCIÓN
DE UN Antes del
BENEFICIO FISCAL cierre
Devengo de ingresos se condiciona a los hechos sustanciales
Informe N° 098-2020-SUNAT/7T0000 L
Los ingresos se devengan cuando se han
producido los hechos sustanciales para su
generación, siempre que el derecho a
obtenerlos no esté sujeto a una condición
suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se cobren y aun cuando
no se hubieren fijado los términos precisos
para su pago.
Cuando la contraprestación o parte de esta se
fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, el ingreso se devenga
cuando dicho hecho o evento ocurra.
Devengo de ingresos no se condiciona al comprobante de
pago
• Informe N° 110-2011-SUNAT/2B0000.
Si vencido el plazo para la presentación de las declaraciones

juradas determinativas del IGV y del pago a cuenta del Impuesto
a la Renta, el contribuyente que omitió incluir el impuesto bruto
de la venta de un bien mueble cuya obligación tributaria hubiera
nacido en el período tributario declarado o el ingreso devengado
por dicha venta en tales declaraciones, podrá presentar una
declaración rectificatoria, siempre que lo haga dentro del plazo
de prescripción de los tributos declarados, así lo señaló la SUNAT
en el
Es importante, considerar que en el supuesto que el
contribuyente no hubiera emitido el comprobante de pago en la
oportunidad dispuesta por el Reglamento de Comprobante de
Pago subsiste la obligación para el vendedor de emitir dicho
documento, en razón a que se trata del documento con el cual
debe acreditarse la transferencia del bien.
Contratos de ejecución continua
Informe
N°121–2016-SUNAT/5D0000
Los contratos de ejecución
continuada son aquellos cuyas
prestaciones deben ser cumplidas o
ejecutadas sin interrupción; vale
decir, que los actos ejecutivos de
tales contratos se distribuyen
ininterrumpidamente en el tiempo,
siendo ello su carácter relevante o
esencial.
Devengo de ingresos en los contratos por arrendamiento pactado con
renta variable determinada en función de las ventas del arrendador
Informe N° 098-2020/ 7T0000
El hecho sustancial generador de la renta de arrendamiento es
la cesión temporal al arrendatario del uso del bien o, dicho de
otro modo, es la cesión temporal del bien la que genera el
derecho del arrendador de obtener el ingreso.
Las ventas netas mensuales no constituyen el hecho sustancial
para el devengo de los ingresos generados por la
contraprestación variable; empero, sí constituyen un hecho no
solo nuevo y distinto a la cesión temporal del bien, sino también
posterior a esta.
Cuando las partes han acordado una contraprestación variable
por el servicio de arrendamiento, el cual se determina en
función a las ventas, este último elemento constituye un hecho
o evento futuro a que se refiere el tercer párrafo del inciso a)
del artículo 57 de la LIR, lo que implica que el ingreso se
considerará devengado en el momento en que se produzcan las
indicadas ventas.
Devengo sujeto a hecho o evento que se producirá en el futuro
El artículo 31 del Reglamento de la LIR preceptúa que se considera que un evento

se producirá en el futuro cuando se produzcan los siguientes supuestos:
a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, el total del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o
evento.
b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, esa parte del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o
evento.
c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” a aquel hecho o evento
posterior, nuevo y distinto de aquel hecho sustancial que genera el derecho a obtener el
ingreso o la obligación de pagar el gasto.
En consecuencia, se considera que la contraprestación se fija en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro cuando aquella se determina, entre
otros, en función de las ventas, las unidades producidas o las utilidades
obtenidas. A ese respecto, algunos supuestos comunes de hechos futuros son: la
liquidación de regalías, venta de minerales cuya contraprestación está sujeta a
“cotización” futura, comisiones de ventas.
Los ingresos se devengan durante el período de
gracia RTF N° 11312-3-2010
Cuando en un contrato de mutuo se pacte un
período de gracia, supuesto en el que el
mutuatario tuvo el derecho a utilizar el dinero
entregado en préstamo y el mutuante, el derecho
a percibir los ingresos derivados de los intereses
que se van generando por el transcurso del
tiempo, aun cuando se pacten períodos de gracia
se devenga el ingreso en dichos períodos en los
cuales el importe a pagar por las cuotas del
préstamo sea cero.
La recurrente deberá reconocer los ingresos
devengados durante el período de gracia en los
meses de devengo, aunque no serán cobradas.
No califica como hecho futuro la verificación de la calidad,
peso o contenido
Informe Nº 010-2019-SUNAT/7T0000.
En el supuesto de una venta de bienes en la
que la contraprestación pactada está sujeta
a ajustes por la verificación de la calidad,
peso o contenido, por lo cual se emite una
factura de venta, la cual será posteriormente
modificada en un período distinto a través
de una nota de crédito o de débito, dicha
verificación no constituye un hecho o evento
futuro que permita el diferimiento de los
ingresos obtenidos por tal venta hasta que
aquella se efectúe.
Devengo de ingresos por venta a plazo mayor a 1 año
• La enajenación de bienes a plazo, el artículo 58 de la LIR establece una
excepción a lo dispuesto por el artículo 57 de la referida ley, dado que
permite que los ingresos, obtenidos producto de dichas transacciones
y que cumplan con los requisitos de aquel artículo, sean imputados a
ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago, esto es, a un ejercicio distinto a que se
devengaron, lo que se reconoce como diferimiento de ingresos.
• La regla prevista en la antes citada norma si bien regula la imputación
de ingresos para fines de la determinación anual del citado impuesto,
también deberá aplicarse para el reconocimiento de los pagos a cuenta
de dicho impuesto, montos calculados sobre la base de los ingresos
netos, siendo que tales ingresos deben corresponder a los que forman
parte de la base imponible del impuesto del ejercicio.
Corresponde que se reconozca el ingreso para el pago a cuenta en que
venza cada cuota generada por la venta mayor al plazo de un año
Informe Nº 014-2021-SUNAT/7T0000.
El enajenante de los bienes deberá
considerar los ingresos mensuales
que se imputen en la oportunidad
señalada en el artículo 58 de la Ley del
Impuesto a la Renta, esto es, cuando
las cuotas convenidas para el pago
resulten exigibles, sin que sea
relevante que hubiera efectuado una
transferencia de créditos sin recurso
mediante el endoso en propiedad de
letras de cambio.
Corresponde diferir el devengo del ingreso cuando se
produce la enajenación a plazos, pero una sola cuota
RTF N° 01618-8-2015
La palabra “cuotas” no debe ser leída de una manera
que desnaturalice la finalidad de la norma, sino más
bien entendiendo que dicho supuesto abarca tanto los
casos en que se pacte una cuota o cuando exista una
pluralidad de cuotas, las disposiciones previstas en el
artículo 58 de la LIR también es aplicable a dicho
supuesto.
El reconocimiento de gastos no se encuentra condicionado a
su registro contable en el mismo ejercicio
RTF:04452-4-2020
Se revoca la Resolución apelada que declaró fundada en
parte la reclamación formulada contra la Resolución de
Determinación emitida por el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2011, por cuanto de acuerdo con el artículo 57 de
la LIR, el reconocimiento de gastos no se encuentra
condicionado a su registro contable en el mismo ejercicio,
por lo que el reparo efectuado a los gastos deducidos en
la DJ del Impuesto a la Renta 2011 no se encuentra
arreglado a ley.
Respecto a lo indicado por Sunat respecto al registro
oportuno, ese requisito solo es exigible para la excepción
del devengado de los gastos a que se refiere el último
párrafo del artículo 57 de la LIR, relacionada a gastos de
ejercicios anteriores.
Criterios de Acreditación de fehaciencia y
realidad
Requisitos de los medios probatorios que acreditan tratativas comerciales con los
proveedores
Elaboración de cuadros sobre relación costo/gasto con el ingreso generado
Medios probatorios que acreditan capacidad operativa de los proveedores
Acreditación de ingreso a almacén y/o incorporación a bienes y/o servicios
Acreditación de personal encargado de la recepción de la mercadería
Acreditación de la cancelación del comprobante

La causalidad es un elemento que se analiza
luego de la fehaciencia

• “La sentencia de vista no se ajusta a derecho al
señalar que no es contradictorio que en los
Resultados de los Requerimientos Nº 0122110000340
y Nº 0122110000736 se dejara constancia de un
cuestionamiento simultáneo de fehaciencia y
causalidad, respecto de los servicios de asesoría
técnica y de ajuste de precios. Los indicados
documentos resultan contradictorios, debido a que
pretenden justificar el desconocimiento del gasto y
del derecho al crédito fiscal de las operaciones
observadas, señalando que estas no resultan
fehacientes y que, además, no han cumplido con el
principio de causalidad, ello en tanto la causalidad
constituye un aspecto que se analiza luego de que se
haya demostrado la fehaciencia o realidad del gasto”
Medios probatorios que acreditan fehaciencia de
adquisiciones de bienes
• Adquisición de bienes y/o servicios primero la fehaciencia y luego la causalidad, SUNAT exige:
• Acreditación de causalidad de la adquisición
• Correos que acrediten tratativas de acuerdos comerciales y/o contractuales.
• Cotizaciones y/o contratos
• Órdenes de Servicio/Órdenes de Compra recepcionadas por el proveedor.
• Identificación de modalidad de traslado.
• Guías de Remisión debidamente firmadas dando conformidad de recepción de bienes, identificación
del transportista
• Parte de Ingreso a almacén.
• El parte de ingreso a almacén y guías de remisión debe identificar al personal del contribuyente que
recibió los bienes.
• Cuadros que acrediten el destino de los bienes a productos producidos y/o vendidos.
Medios probatorios que acredita causalidad y fehaciencia de
adquisiciones vinculadas a la prestación de servicios
• Prestación de servicios:
• Vinculación del servicio con la causalidad en la generación de
renta.
• Cotización de servicio con detalles de la modalidad contractual,
plazo de ejecución, detalle del personal que el proveedor
destacará.
• Informes del prestador del servicio.
• Identificación de plazos de ejecución del servicio.
• Detalle del personal que recepcionó la obra y/o otorgó
conformidad.
Acreditación de fehaciencia de adquisición de
un bien mueble
• RTF N° 02778-1-2015
Se acredita la efectiva recepción de los
bienes adquiridos siempre que las guías de
remisión demuestren el traslado de los
bienes adquiridos desde el local de los
proveedores hacia el local u otro almacén
del contribuyente, además en dicho
documento debe identificarse la unidad de
transporte y del conductor, los datos
completos y firma de las personas que
recibieron los bienes.
Acreditación de la fehaciencia en operaciones
de compra de bienes
• RTF N° 05275-4-2017
Para tener derecho a deducir el gasto no solo se debe
acreditar que se cuenta con los comprobantes de pago
y que se hubiera efectuado el registro contable, sino
que se debe de demostrar la recepción de los bienes
adquiridos con la siguiente documentación.
- Documentación que especifique la recepción de los
bienes tal como “Control de Ingreso a almacén”.
- Su ingreso a almacén mediante documentos firmados
por el trabajador encargado de la recepción.
- El traslado de los bienes adquiridos cuente con guía
de remisión que cuenten con conformidad de
recepción.
Acreditación de fehaciencia de un servicio
• RTF N° 03858-2-2017
El cargo de presidente ejecutivo, para el que se contrató al
locador, no se encuentra regulado en el estatuto de la
empresa, por lo que no podría asumir dichas
responsabilidades; asimismo, las funciones acordadas son
similares a la del gerente general; sin embargo, la
empresa ya cuenta con uno por lo que sus funciones del
locador observado duplican funciones.
Finalmente, el “registro de control de ingresos de
personal” solo acredita la hora de ingreso y salida del
locador mas no las funciones desempeñadas pues la
contribuyente no presentó informes u otra
documentación que de cuenta de la ejecución de sus
labores; por consiguiente, la contribuyente no acreditó la
fehaciencia del gasto reparado.
Falta de acreditación de los gastos por servicios
sustentados con RHE
• RTF N° 03055-3-2012
Se confirma la resolución apelada en el extremo
de los reparos que se sustentan en: 1) Los
servicios brindados por Robert, quién emitió el
Recibo por Honorario 001-001, por servicio de
cobranzas morosas, ya que no se acreditó la
causalidad del gasto y su vinculación con la
generación de renta gravada.
No se adjuntó documentación adicional que
acredite la necesidad del servicio, esto es, que
evidencie que mantenía cuentas por cobrar que
ameriten el inicio de gestiones de cobranza.
Acreditación de la fehaciencia del gasto es
necesaria para la existencia de causalidad
CASACIÓN Nº 22415-2021
Para que un gasto se considere deducible a efectos de determinar la renta neta de
tercera categoría, necesariamente deberá cumplir con el denominado principio de
causalidad, el cual se encuentra regulado en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Asimismo, a efectos de la deducción de los gastos, se debe demostrar que el
desembolso efectuado por el bien o servicio adquirido efectivamente se produjo, esto es,
acreditar con la documentación sustentatoria que el gasto corresponde a una operación
real.
Se aprecia que los gastos en cuestión no cumplen con el principio de causalidad, ello al
no haber satisfecho la parte recurrente la formalidad exigida en las operaciones y no
existir fehaciencia en las mismas, entre otras situaciones. Al respecto, conviene acotar
que, si bien la fehaciencia no es un elemento que se encuentre expresamente
señalado en la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de la deducción de los
gastos, responde estrictamente a demostrar que el desembolso efectuado por el
bien o servicio adquirido efectivamente se produjo, esto es, acreditar con la
documentación sustentatoria que el gasto corresponde a una operación real.
No resulta suficiente para efectuar dicho sustento la emisión del comprobante de pago,
sino que la parte recurrente debe acreditar con la documentación correspondiente, ello a
fin de establecer la fehaciencia del gasto y que este vaya dirigido al giro del negocio. En
este sentido, cabe precisar que a fin de sustentar el crédito fiscal y el gasto —Facturas Nº
MMG201502 y Nº MMG201505—, en forma fehaciente y razonable, no basta que se
cuente con los comprobantes de pago por adquisiciones, sino que debe demostrarse
que, en efecto, estas operaciones se hayan realizado. En consecuencia y en consideración
a los argumentos expuestos, corresponde declarar infundada esta causal.
Acreditación de la causalidad del gasto por
comisión pagada
No todos los gastos que realice el contribuyente pueden ser considerados como
gastos deducibles del impuesto a la renta, sino solamente aquellos en los que
razonablemente se haya acreditado una vinculación con las actividades de la
empresa y que tengan como finalidad la generación de rentas; asimismo, para
que un gasto se considere deducible para efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categoría, necesariamente deberá cumplir con el denominado
principio de causalidad, el cual se encuentra regulado en el artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta. En el caso, la comisión pagada en favor de Mitsui &
Co. Ltd. corresponde a una obligación asumida por la recurrente como
consecuencia del Convenio de Comisión suscrito por su casa matriz, a fi n
de garantizar las obligaciones contraídas por esta en virtud de un contrato
de préstamo. En ese sentido, la comisión en favor de Mitsui & Co. Ltd.
constituye un gasto deducible, dado que se trata de una compensación
destinada a lograr el conjunto de prestaciones pactadas. Es decir, dicho
pago se encuentra directamente relacionado al Contrato de Compraventa
de Cobre; así, dichos pagos se encuentran vinculados con la generación de
rentas gravadas, al tratarse de comisiones que se acordaron en su
momento para asegurar ventas de minerales a largo plazo, así como el
otorgamiento de una línea de crédito a favor de la recurrente.
Gastos comunes que benefician a varias empresas

En atención a lo cuestionado por las recurrentes,
respecto de si correspondía que un contribuyente
asuma el total de los gastos efectuados por la
prestación de un servicio de marketing de una
empresa vinculada, a partir de lo cual se generan
ingresos que benefician a varios agentes de su
grupo económico; debe señalarse que no
corresponde establecer métodos no previstos en la
normativa vigente para la repartición de gastos de
tal naturaleza, y ello no podría disponerse sobre la
base del criterio de razonabilidad de los gastos
establecidos en la tercera disposición final de la Ley
Nº 27356,ya que el fundamento de esta figura radica
en una cuestión distinta, que es la proporcionalidad
entre los gastos efectuados y el volumen general de
operaciones del contribuyente”.
Acreditación razonable de los gastos deducibles
CASACIÓN Nº 21161-2018
“La exigencia de una acreditación razonable de los gastos
deducibles no supone la imposición del cumplimiento de ciertos
requisitos (no exigidos por la ley) y la consiguiente vulneración del
principio de reserva de ley, sino que constituye una exigencia
vinculada a la potestad fiscalizadora de la administración
tributaria y a la propia naturaleza de los hechos (gastos)
susceptibles de verificación. De esta manera, el conflicto está
relacionado a un escenario de hechos (questio facti), en el que la
causalidad de los gastos efectuados por el deudor tributario
requiere ser acreditada y esta carga recae esencialmente en el
contribuyente, quien, en todo caso, está en mejor posición para
acreditar la causalidad de estos gastos. De esta manera, serán los
medios probatorios los que permitan, tanto a la administración
tributaria como al órgano jurisdiccional, establecer si la
causalidad de los gastos se funda en bases cognoscitivas
suficientes y adecuadas a fin de que se considere como
verdadera”.
Devengo del gasto de las comisiones se genera en el
ejercicio en que deban pagarse las mismas
• CASACIÓN Nº 22319-2022 (14.08.2023)
Si bien en los contratos de locación de servicios
se acordó que el pago de las comisiones debe ser
hecho previa presentación del comprobante de
pago, ello no significa que para efectos
tributarios el pago de la comisión se pueda
aplicar como costo para el ejercicio del año
siguiente, como lo sostiene la parte recurrente, al
recurrir a una aplicación literal de la cláusula
suspensiva conforme al artículo 168 del Código
Civil, pues el citado artículo 57 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario es claro al
establecer que las rentas y los costos se
consideran producidos en el ejercicio comercial
en que se devengan, y habiéndose generado la
obligación de pagar las comisiones en el año
2010, su pago no puede ser aplicado como costo
para el año 2011.
Acreditación de mejoras incorporadas a
inmueble recibido en arrendamiento
• RTF N° 01448-10-2022
El inciso h) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta dispone que los costos posteriores introducidos por el
arrendatario en un bien alquilado, en la parte que no se
encuentre obligado a reembolsar, serán depreciados por el
arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen costos posteriores, siendo que de existir un saldo por
depreciar al término del contrato se deduzca en el ejercicio que
ocurra la devolución.
Ahora bien, los gastos que tienen como finalidad mejorar las
instalaciones del inmueble, efectuándose modificaciones a través
de la fabricación e instalación de divisiones, así como, de las
instalaciones y reparaciones los cuales acompañan toda la vida
útil del bien inmueble, son desembolsos que originan un
rendimiento o duración mayor, esto es, más de un ejercicio
gravable, pues acompañaran toda la vida útil del inmueble,
teniendo una repercusión futura, siendo irrelevante que haya sido
realizado en un bien alquilado.
Por lo tanto, para tratar dichas modificaciones a las instalaciones
de un inmueble como gasto, el contribuyente debe acreditar con
documentación el estado anterior a las modificaciones y que
estas no incrementaron su capacidad operativa sino que solo
recuperó la misma a partir de la detección de algún desperfecto o
fallo de funcionamiento; en caso contrario, corresponde la
incorporación de dicho valor al activo.
Acreditación del ingreso al almacén de la mercadería
adquirida como un requisito reglamentario
• RTF N° 01417-2-2021
Para mantener el crédito fiscal el adquirente debe
cumplir con lo previsto por el punto ii) del inciso b) del
acápite 15.4 del numeral 15 del artículo 15 de la LIGV,
esto es, haber acreditado que los bienes adquiridos o
los servicios utilizados fueran los mismo que los
consignados en el comprobante de pago.
Dicho requisito no se encuentra acreditado cuando el
recurrente no exhibe documentación que acredite el
ingreso a su local de los mismos bienes consignados
en las facturas observadas, como podrían ser los
partes de ingreso a almacén firmados por los
encargados de recibir los bienes adquiridos, el kárdex
en el que se visualizaran los controles de ingreso de los
bienes, que permitiesen verificar la oportunidad y
quienes recibieron los bienes consignados en los
comprobantes de pago.
En ese orden de ideas, la recurrente no podía utilizar el
crédito fiscal consignado en las facturas observadas,
por lo que procede mantener el presente reparo y
confirmar en este extremo.
Fehaciencia del gasto requisito de la causalidad
Casación Nº 22415-2021 LIMA (publicado el
26.07.2023)
Para que un gasto se considere deducible a
efectos de determinar la renta neta de tercera
categoría, necesariamente deberá cumplir con
el denominado principio de causalidad, el cual
se encuentra regulado en el artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, a
efectos de la deducción de los gastos, se debe
demostrar que el desembolso efectuado por el
bien o servicio adquirido efectivamente se
produjo, esto es, acreditar con la
documentación sustentatoria que el gasto
corresponde a una operación real
Causalidad implica una vinculación con la
generación de rentas
CASACIÓN Nº 17082-2021 (publicada el 26/07/2023)
En este sentido, para efectos de establecer si un gasto
puede ser deducible para efectos del impuesto a la renta,
deben observarse los siguientes criterios:
a) Los gastos deben tener como finalidad la generación
de rentas (causa subjetiva).
b) Los gastos deben tener una vinculación objetiva con
las actividades empresariales (causa objetiva).
De esta manera, no todos los gastos que realice el
contribuyente pueden ser considerados como gastos
deducibles del impuesto a la renta, sino solamente aquellos
en los que razonablemente se haya acreditado una
vinculación con las actividades de la empresa y que tengan
como finalidad la generación de rentas. Dicho de otro modo,
los gastos que no estén vinculados a las actividades de la
empresa y/o que no tengan como finalidad la generación de
rentas gravadas.
Medios probatorios en otro idioma que acreditan la
efectiva prestación deben contar con la traducción
oficial Casación N°9915-2022 LIMA (publicada 30/11/2022)
En cuanto a la Declaración Jurada de prestación de servicios en el marco del

Contrato N° 007-2012SDZSHP - Contrato de Compra Venta y Representación
de Mineral de Hierro suscrita por Shougang International de fecha 22 de
setiembre de 2016, se debe manifestar que el documento original se
encuentra en idioma Chino y que si bien en la demanda se aprecia que se
encuentra en idioma castellano, sin embargo, la misma consiste en una
traducción no oficial, por lo que conforme al Código Procesal Civil, aplicable
supletoriamente al presente proceso, en el artículo 241, se dispone que los
documentos en idioma distinto al castellano serán acompañados de su
traducción oficial, sin cuyo requisito no será admitidos, motivo por el cual la
mencionada declaración jurada al no tener una traducción oficial, no
corresponde su admisión; ii) los correos electrónicos cursados entre la
actora y Ningbo, también se encuentran en idioma chino, teniendo una
traducción al español que no es oficial, por lo que en virtud del citado
artículo 241 del Código Procesal Civil, no corresponde ser admitido; iii) la
Adenda N° 19 del Contrato de Compra Venta y Representación, no se
advierte que la misma cuenta con las firmas de las empresas que la
suscriben; en consecuencia, dichos documentos no resultan pertinentes
para acreditar la efectiva realización de los servicios que alega la
demandante fueron prestados por Shougang International.
Acreditación de la causalidad mediante pruebas
• RTF N° 00838-2-2021
Resulta importante precisar que la acreditación de
la relación de causalidad de un egreso con la
generación de la renta o el mantenimiento de la
fuente debe ser sustentada no solo a nivel
conceptual, sino en cada caso en particular,
aportando pruebas necesarias del efectivo uso o
destino de las adquisiciones, ya que no basta con
alegar que estos pueden tener una teórica o
abstracta relación de causalidad con la generación
de renta o el mantenimiento de la fuente
productora para pretender deducirlos de la renta
bruta, sino que se requiere acreditar que
efectivamente la tuvieron, en un período
determinado, en un caso específico.
Acreditación de causalidad del pago de un bono
de éxito
• Casación N° 14639-2023 LIMA (publicada el 13.02.2024)
De los documentos presentados, conforme señaló la Sala Superior, no se advierte
que la empresa demandante haya acreditado la causalidad de dicho gasto,
pues si bien indicó la política de bonos de éxito y el pago de estos, no acreditó
cómo se concretó el ahorro de costo del servicio de mano de obra, para que
se otorgaran los bonos de éxitos y así vincularlos con la generación y/o
mantenimiento de la renta generadora de riqueza, de acuerdo al artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta. 6.16. En ese sentido, las exigencias para
desvirtuar los reparos analizados no resultan irracionales, por lo que no se
advierte una interpretación errónea del artículo 37 del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta; en consecuencia, tampoco la falta de aplicación del
literal a) del inciso 24 del artículo 2 de la Constitución Política del Perú; la
inobservancia del principio de igualdad ante la ley, recogido por el inciso 2 del
artículo 2 de la Constitución Política del Perú; y la interpretación errónea del
segundo párrafo de la norma VIII del título preliminar del Código Tributario, por lo
cual tales causales devienen infundadas
Causalidad de responsabilidad social y cumplimiento
de acuerdos contractuales
• Casación Nº 6618-2017-Lima
• (i) Facturación emitida por Enersur: No puede alegarse que el pago
efectuado por la demandante constituya un acto de liberalidad, cuando el
monto que aparece en la factura que sustenta el reparo, surgió como
consecuencia de obligaciones pactadas tanto por la demanda como por la
empresa eléctrica, y que ponían fin a una controversia respecto de una
facturación anterior por consumo eléctrico, por lo que existe una relación
de causalidad entre el pago realizado y el provecho en la actividad
empresarial obtenido
• (ii) Mantenimiento de carreteras: Existe una relación de causalidad en el
mantenimiento de carreteras efectuado por la demandante y la generación
de renta gravada, pues con ello, se evitarían gastos de mantenimiento de
vehículos y reduciría el tiempo de transporte de los minerales, por lo que
aquello, no puede entenderse como un acto de liberalidad en beneficio de
la comunidad; (iii) Comisiones pagadas a Mitsui: Si bien es cierto el Tribunal
Fiscal se encuentra facultada para efectuar un reexamen de lo actuado,
pero aquella facultad no debe entenderse como absoluta, pues debe darse
respetando el principio del debido procedimiento; brindándole al
administrado la oportunidad de ejercer su derecho de defensa, y/o en su
caso reponer el procedimiento a la instancia de reclamación;
Causalidad de los gastos por responsabilidad social
Resoluciones N° 11000-1-2017, 07578-8-2014,

20928-4-2012
La responsabilidad corporativa las empresas
pueden realizar gastos en favor de las
comunidades colindantes en tanto dichos gastos se
encuentren acreditados y además constate de los
correspondientes contratos la referida obligación,
asimismo, se deberá verificar a los beneficiarios de
dicha liberalidad.
En tal sentido, para que los gastos culturales,
recreativos, etc, sean deducibles y generen gasto
deducible la recurrente deberá acreditar que
beneficia a comunidades que podrían afectarse con
su actividad.
Causalidad de gastos que generan rentas
potenciales
• RTF N° 04592-3-2018
Se revoca la resolución apelada en el
extremo del reparo por gastos de
mantenimiento y arbitrios del palco suite
del Estadio Monumental, toda vez que el
referido inmueble será fuente generadora
de rentas gravadas cuando sea arrendado
a terceros o cuando sea enajenado, según
el caso, por lo que los gastos destinados a
conservar el bien y cumplir con los
tributos que lo afecten, constituyen
gastos deducibles al ser razonables.
El gasto por pago de intereses por pago
extemporáneo de AFP no es causal
RTF N° 02289-4-2006
No son deducibles los intereses
por pagos no oportunos a la AFP
atendiendo a que provienen del
incumplimiento de efectuar los
pagos por aportes en el plazo
establecido, y no están vinculados
con la generación de renta o
mantenimiento de su fuente.
No se acreditó la causalidad del pago de
regalías por el uso de marca
RTF N° 01007-3-2020
La recurrente no acreditó que la reputación y
posicionamiento financiero de la marca le haya
permitido consolidar su competitividad
empresarial a nivel de sus proveedores, el
sistema financiero y el sector construcción, por
lo que al no haberse demostrado que la
recurrente se benefició con la suscripción del
contrato de cesión de marca, no se sustentó
que el pago por dicha cesión sea necesaria y
que se encuentre vinculada con la generación
de ingresos no cumpliendo con el principio de
causalidad.
GASTOS SUJETOS A LÍMITES
Gasto Límite según incisos del artículo 37 de la LIR Consideraciones según informes y jurisprudencia
Gastos por intereses Intereses que excedan el 30% (EDBITA) del ejercicio anterior, Considerar EDBITA según deducciones del art 37 y el
No aplica a empresas con ingresos que no superen 2500 UIT 44 LIR amortizaciones a 10 años.
ingresos. inciso a). El EDBITA no deducible puede usarse en el ejercicio
posterior.
Gastos de Representación Gasto no mayor al 0.5% de los ingresos brutos hasta el tope Causalidad, devengo y acreditación de entrega a
de 40 UIT inciso q). “clientes”, recepción de obsequios, necesidad del
agasajo.
Excluidos: Gastos de viaje y gastos de promoción.
Gastos Recreativos Gasto no mayor al 0.5% ingreso bruto hasta el tope de 40 UIT Gastos por celebración día de la madre, día del
inciso ll). trabajador. Excluye canasta navideña
Depreciación Tasa de depreciación a edificios y construcciones no mayor Depreciación excepcional aplica a todos los activos
al 5% y tasas máximas para bienes muebles previstas en el adquiridos según tablas en el 2020 y/o 2021.
artículo 22º del RLIR. No requiere registro contable la depreciación
Salvo, régimen excepcional de depreciación prevista por el excepcional.
Decreto Legislativo Nº 1488, tasas máximas. Es de aplicación facultativa para bienes muebles
Vehículos Automotores Indispensable para el desarrollo de la actividad sin límite Gastos destinados a Dirección, administración y
cuantitativo, salvo vehículos inciso r) del artículo 21 del RLIR representación debe observar el límite de ingresos,
costo de adquisición no mayor a 26 UIT
Remuneraciones de directores Que no exceda 6% utilidad comercial inciso m). (Utilidad Debe acreditarse la existencia de sesión de directorio
contable+dietas)=utilidad comercial. de Soc. Anónima con directorio. Exceso diferencia
permanente.
Donaciones y Liberalidades No puede exceder del 10% Renta Neta Imponible solo en Las muestras de productos no califican como
favor de entidades sin fines de lucro. Inciso x) liberalidad.
GASTO CONDICIONADO
Gasto Condición de deducibilidad incisos del artículo 37 de la LIR Consideraciones según informes y jurisprudencia
Mermas, desmedros y faltantes Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción previa Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las
comunicación a Notario o destrucción previa comunicación a SUNAT. existencias destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de
hasta de diez (10) UIT, se sustenta con informe comunicado a SUNAT
Informe Faltante: Inventario, inciso f).
dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la
destrucción de los referidos bienes.
Gastos preoperativos Deduce gastos el 1er año o hasta el año 10 de inicio de producción. Acreditación del Inicio de actividades referidas al objeto del negocio.
Inciso g)
Remuneraciones Accionista y parientes Probar trabajo / Valor de mercado. Inciso m y n del art. 37 de la LIR y Organigrama, delimitación de funciones del trabajador, utilización de
el Art. 19 del RLIR las reglas, existe un orden de prelación su aplicación es excluyente.
Trabajador referente (excluido pariente) Remuneraciones, Pagos en
especie, Bonificaciones (productividad, educación, movilidad, etc..)
Gratificaciones Extraordinarias, Renta quinta especial. Calculo se
realiza en diciembre.
Rentas 2da., 4ta. , 5ta, no domiciliados Sujeto a que el pagador de la renta abone a SUNAT la retención por Efectiva prestación del servicio, acreditación de la puesta a
dichas rentas. Inciso v). disposición del perceptor el pago de la renta antes del vencimiento de
la DJ anual.
Provisiones y Castigos Sistema Financiero: SBS y MEF Provisión de cobranza dudosa y Contar con medios probatorios que acredite el origen y causalidad de
registro del castigo previa provisión según incisos h) e i). cuenta por cobrar.
Documentación que evidencia gestiones de cobranza y acredite la

existencia de dificultades financieras del deudor, documentación
comercial que acredite el que transcurrió más de 12 meses desde la
fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido
satisfecha.
Pérdidas y Delito Probanza judicial o sustento. No basta denuncia policía. Inciso d) Las pérdidas por robo son deducibles recién en el ejercicio en que se
acredite que es inútil el inicio de la acción judicial. En la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguro
Gastos prohibidos Consideraciones según informes y jurisprudencia
Impuesto a la Renta Propio y de terceros / excepción: Intereses No Domiciliados
Multas y sanciones Impuestas por Sector Público Nacional

Intangibles Duración Ilimitada: No deducible Duración. Limitada: Amortización
deducible en el ejercicio como gasto o amortización en 10 años.
Amortización de intangibles aportados o donados.
Lugares de baja o nula imposición Proveedores de servicios a residentes o pagos a través de lugares de
baja o nula imposición
Deducciones Revaluación de existencias Solo se permite en reorganización de sociedades
Prohibidas Desvalorización de existencias

Los gastos sustentados en comprobantes de Comprobante de pago no cumpla con los requisitos y características
pago sin requisitos o sin comprobante de pago. mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Comprobantes de pago inválidos Tenga la condición de no habido salvo que, al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes.
Gastos personales socios/accionistas Gastos que no reúnen causalidad/fehaciencia.

Acreditación de la causalidad del gasto
financiero
• RTF N° 04831-9-2012
La determinación si los gastos por intereses y comisiones
deducidos por un contribuyente cumplen con el principio de
causalidad proviene del:
(i) Análisis del flujo de caja, los Estados de Flujo de
Efectivo.
(ii) Verificación del flujo de caja con los análisis y/o
documentación que los sustentarán.
(iii) Análisis de la vinculación de los financiamientos con la
obtención de las rentas gravadas, teniendo en cuenta el
“modus operandi” de la empresa.
(iv) Acreditación de qué manera utilizó los recursos
provenientes de los endeudamientos que generaron los
gastos financieros a fin de establecer la referida
vinculación con sus actividades gravadas.
Flujo de caja para acreditar causalidad del gasto
financiero
• RTF N° 7476-3-2009:
Los gastos financieros deben
sustentarse no sólo con la anotación
en los registros contables, sino con
información sustentatoria y/o análisis
como el flujo de caja que permitan
examinar la vinculación de los
préstamos con la obtención de rentas
gravadas o mantenimiento de la
fuente productora.
Gasto por intereses sujeto al criterio de
proporcionalidad y razonabilidad
• RTF N° 5402-4-2010:
Son deducibles los intereses de deudas
siempre que cumplan con el Principio de
Causalidad (adquisición de bienes o
servicios vinculados con la obtención o
producción de rentas gravadas en el país o
mantenimiento de la fuente productora),
considerando los criterios de
proporcionalidad y razonabilidad,
atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada
contribuyente.
No existe causalidad en el gasto por primas de
seguro de accidentes personales de directores
• RTF N° 06280-5-2018
Respecto al reparo por adquisición de
seguros de accidentes personales para
miembros del Directorio pues el gasto
por primas de tales seguros no resulta
deducible al no tener los directores la
calidad de trabajadores de la empresa
por no desempeñar una actividad
laboral subordinada, sino realizar una
actividad independiente consistente en
la asistencia a las sesiones de directorio,
no encontrándose comprendidos en los
incisos c) y ll) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Intereses deducibles pagados para financiar bienes no
destinados a la actividad empresarial
• RTF N° 07386-2-2016
Las cuotas del arrendamiento
financiero e intereses
compensatorios derivado de éstas
por el financiamiento para adquirir
inmueble destinado a la vivienda
del gerente general, no cumple
con el principio de causalidad y no
son deducibles dichos gastos.
Gasto por intereses por préstamo obtenido
para adquirir acciones
• RTF Nº 11434-5-2019
Queda la posibilidad que la
empresa inversora,
posteriormente, venda las acciones
fuera de rueda de bolsa, generando
así renta gravada totalmente con el
Impuesto a la Renta, por lo tanto, la
empresa puede deducir el gasto
por intereses de préstamo para
adquirir acciones.
Gasto por intereses para el pago de dividendos
no son deducibles
RTF N° 17911-1-2012
Los intereses que devenga el
préstamo obtenido para el pago de
dividendos a los accionistas no
constituyen gasto deducible en la
determinación el Impuesto a la Renta,
al no estar vinculados con la renta
gravada ya que los dividendos son una
obligación con sus accionistas, que
proviene de un mandato legal, ajeno a
la generación de rentas y cuya
obligación nace con posterioridad al
pago de impuestos.
Intereses para fines tributarios
• El artículo 20° de la LIR se define al costo computable de los
bienes enajenados, agregando: “(…) En ningún caso los intereses
formarán parte del costo computable ”.
• Por tanto: Los intereses se imputan a resultados en la
oportunidad de su devengo según lo regulado en el artículo 57
TUO LIR.
• Regla general: Tratándose de gastos de tercera categoría, se
imputan en el ejercicio gravable en que se produzcan los hechos
sustanciales para su generación, siempre que la obligación de
pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva. El interés deducible
Informe 032-2020-SUNAT/7T0000 que contablemente se
registró al costo
Independientemente de la oportunidad en que se paguen, y aun debería hacerse la
conciliación y enviar al
cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago, el gasto lo devengado en
hecho sustancial es aquel evento cuyo acaecimiento genera el dicho ejercicio.
nacimiento de la obligación de pagar un gasto.
Toda contraprestación por la utilización de
cierta suma de dinero constituye intereses
Informe N° 000082-2023-SUNAT/7T0000
Por su parte, el artículo 1242 del Código Civil(11 ) señala
que el interés es compensatorio cuando constituye la
contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro
bien . Es del caso mencionar que respecto al alcance del
concepto intereses, esta Administración Tributaria(12) ha
señalado que, con prescindencia de su forma de cálculo o
su denominación, toda contraprestación por la utilización
de cierta suma de dinero constituye intereses y, por lo
tanto, su deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el
inciso a) del artículo 37 de la LIR para efecto de la
determinación de la renta neta de tercera categoría
En consecuencia, hasta este punto se puede concluir que
para efecto del numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la
LIR, los intereses comprenden toda suma que se pague
como contraprestación por la utilización del dinero
Ebitda: Límite cuantitativo del gasto por
intereses
A partir del ejercicio 2021 la

aplicación del límite del EBITDA Es aplicable para todas
Su aplicación es
tributario, se basa en las las empresas vinculadas
indistinta a que se haya
recomendaciones del plan de acción 4 y no vinculadas (salvo
producido perjuicio
BEPS – OCDE, que tiene por finalidad supuestos de excepción
fiscal o no
frenar practicas elusivas y evitar la específicos).
erosión de la base imponible.
Los contribuyentes que se constituyan o

inicien actividades en el ejercicio
consideran
el EBITDA de dicho ejercicio (Tercera DCF
D.S. 432-2020-EF)
Supuestos de exclusión de aplicación del límite del Ebitda
tributario
Las empresas del sistema financiero y de

seguros señaladas en el Artículo 16 de la Contribuyentes cuyos ingresos netos Informe 015-2021-
Ley No. 26702- Ley General del Sistema en el ejercicio gravable sean menores SUNAT/7T0000 : El
límite del 30% del
Financiero y del Sistema de Seguros y o iguales a dos mil quinientas (2,500) Ebitda no es aplicable
Orgánica de la Superintendencia de UIT. al contribuyente que
se constituya o inicie
Banca y Seguros. actividades en el
ejercicio si sus
ingresos netos de
dicho ejercicio no
superan las 2500 UIT.
Endeudamientos provenientes de la emisión de valores

Endeudamientos mobiliarios representativos de deuda con las siguientes
para el desarrollo condiciones:
Contribuyentes que
de proyectos de Se realicen por oferta pública primaria en el territorio
mediante nacional conforme a lo establecido en el TUO de la Ley del
infraestructura
Asociaciones Mercado de Valores.
pública, servicios Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos y
Público Privadas
públicos, servicios La oferta pública se coloque en un mínimo de 5
vinculados a estos inversionistas no vinculados al emisor.
Cálculo del Ebitda
• Decreto Supremo Nº 402-2021 (publicado el 30/12/2021 vigente a partir del
01/01/2022)
La renta neta como resultado tributario, independientemente si sea positivo o negativo. Si es negativo
se considera renta neta cero adicionando la depreciación, amortización e intereses netos.
Deducción de interés neto en exceso de varios años: Se deducen según la antigüedad. Los intereses
más antiguos se deducen primero hasta agotar el plazo de cuatro años”.
Las empresas que inicien operación, el límite del ebitda será del año en que se constituye como
persona jurídica.
Los ingresos exonerados o inafectos, el reglamento especifica que solo se tomarán en cuenta los
intereses gravado causales para el cálculo del ebitda. Se resta interés del ingreso financiero, porque no
incluye las comisiones, pero sí los intereses que solamente estén gravados.
El límite a la deducción de gastos por intereses aplica
a créditos otorgados por domiciliados en territorios
no cooperantes
La regla para calcular el límite a la deducción de gastos por
intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta:
1. Resulta aplicable a los gastos por intereses derivados de
las operaciones de créditos efectuadas con sujetos
residentes o establecimientos permanentes situados en
países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición, a que se refiere el inciso m) del artículo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. Resulta aplicable a los intereses que forman parte de las
cuotas que paga el arrendatario en los contratos de
arrendamiento financiero.
3. No resulta aplicable al gasto del cedente en las
operaciones de factoring sin recurso.
Límite cuantitativo del gasto por intereses
• Respecto a la depreciación admitida para fines
tributarios y amortización a 10 años que debe ser
EBITDA tributario = Renta Neta adicionada, a efectos de la determinación del
imponible (pérdida se considera EBITDA tributario; debería corresponder a la
RN Cero)+ intereses netos + admitida para fines tributarios.
depreciación + amortización.
• Sobre el gasto e ingresos por intereses,
EBITDA
apreciamos que deben corresponder a los
devengados en el ejercicio y bajo la aplicación de
Interés neto= Gastos por intereses las reglas tributarias, tales como las previstas en el
Solo son deducibles los – ingresos por intereses (solo articulo 57 de la LIR; ello independientemente del
intereses gravados) tratamiento contable que se haya otorgado.
intereses que exceden a
los ingresos por intereses Se permite sumar el exceso
de intereses netos (no
exonerados e inafectos. Límite = 30% del EBITDA tributario deducido en el ejercicio) a
del ejercicio anterior los intereses de
los 4 ejercicios siguientes,
según orden de antigüedad
quedando sujetos al límite
de acuerdo al Reglamento
Reparo tributario en el ejercicio =
Interés neto que exceda el límite
Ingresos por intereses netos o exonerados
Solo son deducibles los intereses que exceden a los ingresos por intereses exonerados e
inafectos. Para tal efecto, no se computarán los intereses exonerados e inafectos generados
por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que
reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%)
de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique
la SBS.
Informe Nº 080-2020-SUNAT/7T0000
A fin de establecer el límite a la deducción de gastos
por intereses a que se refiere el numeral 3 del inciso a)
del artículo 37 de la LIR, debe considerarse dentro del
concepto de “ingresos por intereses inafectos” a los
intereses obtenidos por la devolución de pagos
indebidos o en exceso abonados por la Administración
Tributaria
Procedimiento para determinar el Ebitda
1ero. Evaluación del nivel de

ingresos netos 2023 3ero. Determinación del EBITDA 2023
• Los ingresos netos 2023, superan 2500 UIT, • Renta Neta imponible 2022(+) Intereses
por lo cual procede aplicar el límite para netos 2022(+) Depreciación tributaria 2022 (+)
determinar el importe de intereses
deducible. Amortización tributaria 2022
2do. Determinación de la Renta 4to. Límite cuantitativo: 30% del

Neta imponible 2022 EBITDA
• Tener en cuenta la pérdida y el sistema de • Límite deducible 30% del EBITDA tributario
compensación aplicable. 2022
Procedimiento para determinar el Ebitda
5to. Cálculo del interés neto 2022

7mo. Interés neto
• Gasto por intereses devengados 2022 deducible del ejercicio
(2023)
• (-) Ingresos por intereses por préstamo
• Interés neto 2022.
6to. Determinación del interés neto que excede

el límite • Renta Neta imponible 2023(+)
• Interés neto 2023 Intereses netos(+) Depreciación
• 30% del EBITDA 2022
• Interés neto que excede el limite tributaria (+) Amortización
Se puede adicionar a los 4 ejercicios inmediatos siguientes tributaria
Ebitda aplicable a gastos pre operativos
GASTOS PRE - OPERATIVOS
Desembolsos y
erogaciones
Empresas ya en operación
Empresas nuevas que
que adoptan un nuevo giro
inician operaciones
o actividad .
Informe
Resolución del Tribunal
079-2016-SUNAT/5D0000
Fiscal 11969-3-2014
Tratamiento tributario de los gastos
preoperativos
El inciso g) del artículo 37º del Impuesto a la Renta dispone como gasto
deducible:
• "Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos
pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa
y los intereses devengados en la etapa pre-operativa a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años".
• El inciso d) del artículo 21º del Reglamento del Impuesto a la Renta, señala
que: “La amortización se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la
producción o explotación. Una vez fijado el plazo de amortización, sólo
podrá ser variado previa autorización de la SUNAT.
• El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél
en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente, sin exceder en
total el plazo máximo de diez años.”
Gastos por intereses devengados en la etapa
preoperativa
Ingresos netos del ejercicio

Se deduce en el ejercicio en de la deducción. No superan
que se inicia la producción o 2500 UIT.
explotación de actividades.
No se aplica el límite
Gasto preoperativo
Ingresos netos en cada
Se amortiza en un plazo ejercicio en que se amortiza .
máximo de 10 años a partir Se verifica si supera o no 2500
del ejercicio en que se inicia UIT.
la producción o explotación
de actividades Se compara con intereses a
imputar en cada ejercicio
Correlación de ingresos con gastos preoperativos
• RTF Nº 4711-4-2020
• Los intereses devengados durante el
período preoperativo pueden deducirse en
el primer ejercicio en que se inicie la
producción o explotación, o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de
10 años, lo que permite relacionar los
gastos preoperativos con los ingresos
generados al momento de haber incurrido
en ellos, difiriendo aquellos al momento en
el que se inicie la producción o explotación
para determinar la utilidad neta del
ejercicio
Consideraciones sobre la amortización del gasto
preoperativo
Gastos por intereses devengados en la etapa preoperativa
Informe 015-2021-SUNAT/7T0000) Para la deducción de gastos por intereses devengados durante el periodo preoperativo a que se refiere
el inciso g) del artículo 37 de la LIR, resulta de aplicación la regla establecida para calcular el límite a la deducción de gastos por
intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) del mismo artículo.
También resulta aplicable al límite establecido con relación al EBITDA, vigente a partir del 1.1.2021, considerando que el numeral 1 del
inciso a) del artículo 37 de la LIR se mantiene como un límite cuantitativo a la deducción de intereses.
Inicio de la amortización Plazo de la amortización Deducción en el ejercicio

• Informe Nº 132-2015-SUNAT/5D0000 • Informe Nº 062-2009-SUNAT/2B0000
• RTF 5349-3-2005 Para fines del Impuesto a la Renta, los La opción de deducir en el primer ejercicio
La amortización deberá efectuarse a partir contribuyentes perceptores de renta de los gastos de organización y
del ejercicio en que se hubiera iniciado la tercera categoría podrán amortizar los preoperativos contenida en el inciso g)
producción o explotación. gastos preoperativos iniciales y los del artículo 37º del TUO de la Ley del
gastos preoperativos originados por la Impuesto a la Renta debe entenderse
expansión de las actividades de la referida a la deducción de dichos gastos
empresa proporcionalmente, en un en el ejercicio gravable en que se inicie
plazo menor a 10 años la producción o explotación.
RTF Nº 4711-4-2020
Debe entenderse que el primer año no
puede ser otro que el de inicio de
producción o explotación,
Ejercicio al que se aplica el límite del Ebitda en
gastos preoperativos
• RTF 4711-4-2020
La medición de los límites de endeudamiento en el caso
de intereses devengados en la etapa pre operativa, se
realiza en el ejercicio en el que se inicia la producción o
explotación.
• Informe 015-2021-SUNAT/7T0000
La regla que establece límite a la deducción del
gasto por intereses se aplica a un determinado
ejercicio considerando aquellos gastos que,
conforme a las disposiciones de la LIR, son
imputables a dicho ejercicio.
Acreditación de la bancarización
Uso obligatorio de medios de pago Importe que genera la obligación de Importe que genera la Obligación de
bancarizar hasta el 31/03/2022 bancarizar a partir del 01/04/2022
Ley de Bancarización modificada por Decreto Legislativo Nº 1529
Ley Nº 30730 (publicado el 03.03.2022)
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de Importe es superior a S/ 3 500 o US$ 1000 Importe es superior de
dinero que se deben pagar utilizando los Medios de Pago, aun dólares americanos S/ 2 000) o US$ 500
cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos
montos.
En la entrega o devolución de montos de dinero por concepto Cualquier monto del contrato de mutuo Cualquier monto del contrato de mutuo
de mutuos de dinero.
El pago de sumas de dinero por las siguientes operaciones ser Importes iguales o superiores a Importes iguales o superiores a 1 UIT
efectuado utilizando los Medios de Pago previstos en esta ley: 3 UIT
a) La constitución o transferencia de derechos reales sobre
bienes inmuebles;
b) la transferencia de propiedad o constitución de derechos
reales sobre vehículos, nuevos o usados, ya sean aéreos,
marítimos o terrestres; y,
c) la adquisición, aumento y reducción de participación en el
capital social de una persona jurídica.
Remuneraciones y beneficios sociales Cualquier monto de remuneración D. Cualquier monto de remuneración D.

Legislativo 1499 a partir de la vigencia de su Legislativo 1499 a partir de la vigencia de su
reglamento (pendiente). reglamento (pendiente)
Pago de operación se realiza a:
Son medios de pago: Acreedor,

a) Depósitos en cuenta.
proveedor del Tercero
b) Giros. bien y/o designado por
c) Transferencia de fondos. prestador del proveedor
d) Órdenes de pago. servicio
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas en el país. A partir del 01/04/2022 mientras Sunat no publique Resolución de
g) Cheques. Superintendencia los contribuyentes deben comunicar a Sunat con
h) Remesas. anterioridad al pago la designación del tercero través de MPV o Centros de
i) Cartas de crédito. servicios.
Pago a sujetos no domiciliados

A partir del 01/01/2023
No son medio de pago los que se
canalicen a través de empresas
Pago a no domiciliados operaciones de comercio exterior
bancarias o financieras que sean Puede canalizarse a través de empresas del Sistema Financiero o de
residentes de países o territorios no empresas bancarias o financieras no domiciliadas, en los casos que el
cooperantes o de baja o nula obligado realice operaciones de comercio exterior, incluidas las originadas
imposición o establecimientos por la adquisición de predios y derechos relativos a los mismos, acciones y
permanentes situados o otros valores mobiliarios, así como las operaciones de compraventa
internacional.
establecidos en tales países o
No están comprendidas las operaciones de financiamiento con empresas
territorios según la LIR. bancarias o financieras no domiciliadas.
Comunicación de pago a tercero
• Informe N° 038-2022SUNAT/7T0000
1. En caso de que el adquirente y proveedor del bien
acordaran que el monto a cancelar deba pagarse a un tercero
designado por el proveedor, se tendrá por cumplido el uso de
medios de pago establecido en la Ley de Bancarización
siempre que tal designación se comunique a la SUNAT con
anterioridad al pago; sin que ello suponga que dicha
comunicación deba ser realizada necesariamente por el
adquirente.
2. El supuesto según el cual el adquirente del bien designa a
un tercero para que, en su nombre, se encargue de pagar al
proveedor de dicho bien, no se encuentra comprendido en los
alcances de la obligación de presentar una comunicación a la
SUNAT prevista en el artículo 5-A de la Ley de Bancarización.
3. El escenario en el que una factura emitida por el prestador
del servicio al usuario sea pagada por un tercero
directamente a dicho prestador, siendo que el usuario
reembolsa el monto pagado por el tercero, no se encuentra
comprendido en los alcances de la obligación de presentar
una comunicación a la SUNAT prevista en el artículo 5-A de la
Ley de Bancarización
Se cumple con la bancarización si se paga a un tercero
distinto a proveedor pagos realizados antes del 01/04/2022
• RTF N° 10034-4-2018
La Ley N° 28194 no ha establecido
como requisito para el
cumplimiento de la utilización de
medios de pago, que el pago se
realice directamente al emisor del
comprobante de pago, por lo que
resulta válido que el pago sea
realizado a un tercero, siempre que
el emisor del comprobante de pago
haya otorgado la autorización para
ello.
Límites aplicables a vehículos adquiridos, recibidos
en arrendamiento operativo y financiero, cesión en
uso
Límites a Vehículos destinados a
Causalidad : Dimensión de la empresa y Actividades Dirección, Representación
Vehículos A2, A3 y A4 naturaleza de actividades A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
destinados a Actividades
Proporcionalidad 1er límite: Cantidad de vehículos según ingresos
del giro de negocio netos anuales: Hasta 3200 UIT: 1 vehículo, hasta
16,100 UIT: 2 vehículos, hasta 24,200: 3
Razonabilidad vehículos, hasta 32,300 UIT: 4 vehículos y más de
32,300 UIT hasta 5 vehículos
Utilizados de forma permanente para el Fehaciencia

2do límite: Costo de adquisición de vehículo no
desarrollo de las actividades propias del
supere 26 UIT (a partir del 16/06/2019) o 30 UIT
giro del negocio o empresa
(2013 hasta 15/06/2019)
3er límite: Identificación del vehículo en

• A2 De 1,051 a 1,500 cilindros DJA IR durante 4 años
cúbicos Depreciación por desgaste
• A3 De 1,501 a 2,000 cc 4to límite : Porcentaje de gasto de deducible
• A4 Más de 2,000 cc
Gastos Gastos de funcionamiento:
• B1.3 (Camionetas 4x2 y 4x4)
B1.4 vinculados Combustible, lubricantes y similares 26 UIT
• Las categorías B1.3 y B1.4 son:

- Camionetas de tracción
simple 4 x 2 o, - Tracción en
las cuatro ruedas 4 x 4 hasta Gastos por mantenimiento:
4,000 Kg. de peso bruto Reparación, seguros y similares
vehicular, excepto las de tipo
pick up
Vehículos destinados para actividades propias
del giro del negocio
Servicios de taxi
Servicio de transporte turístico

Vehículos No hay definición
destinados a Servicio de arrendamiento o de actividades
similares.
actividades cualquier otra forma de cesión en Dependerá de
uso cada caso
propias del giro concreto
del negocio. Otras actividades similares,

mantenimiento de vehículos
Acreditación del uso de los vehículos para fin
causalidad en la adquisición de vehículos
• RTF N° 11106-10-2017
El contribuyente con la finalidad de acreditar la
causalidad debe proporcionar:
• Política de adquisición de vehículos.
• Política de asignación, información detallada y
pormenorizada acerca del destino y uso de los vehículos.
• Identificación nombres y apellidos de las personas que
utilizan los vehículos y su cargo.
• Documentación que sustente el uso de los vehículos:
evidencia que acredite los viajes realizados que coincida con
la dirección o ubicación de los clientes como podría ser los
viáticos asignados, entregas a rendir gastos de
combustibles, peajes, contratos obtenidos cargos de
recepción, informes de actividades, gastos de cobranza u
otros elementos que permitan verificar el uso de los
vehículos en las actividades empresariales .
Acreditación de vinculación de actividades de la
empresa con la adquisición de vehículos
RTF Nº 07122-9-2019
El contribuyente debe acreditar
que el uso del vehículo es
estrictamente indispensable
para el desarrollo de las
actividades propias del giro del
negocio, en la medida que de
prescindirse de este vehículo,
afectaría sus actividades
comerciales.
Contrato de arrendamiento de vehículo no acredita
causalidad
RTF Nº 07716-10-2014
Si bien el contrato de
arrendamiento indica que el
vehículo sería destinado a
actividades de administración,
dirección y representación, dicho
contrato tiene fecha posterior a las
facturas por arrendamiento por lo
que carece de mérito probatorio.
Acreditación de personas que utilizan los vehículos de
la empresa
RTF Nº 03169-10-2020
Se mantiene el reparo al gasto por
cuotas del arrendamiento financiero
para la adquisición del vehículo,
depreciación, entre otras gastos de
funcionamiento toda vez que no se
acreditó con la documentación
sustentatoria que los vehículos fueron
designados a personas que
desempeñan funciones dentro de la
empresa, al no tenerse certeza
respecto a que dichos vehículos
fueron destinados para la generación
de renta gravada.
Acreditación de necesidad de contar con vehículo
destinado a administración
• RTF N° 09157-4-2016
La empresa se dedica al alquiler de stand y el pago de
embarques y desembarques de pasajeros en el
terminal terrestre, siendo que no tendría la necesidad
de realizar visitas a sus proveedores y/o clientes.
Asimismo, la recurrente no adjuntó documentación
alguna que sustente que el vehículo era utilizado para
actividades de dirección, representación y/o
administración, máxime por cuanto no adjuntó:
reportes sobre rendición de cuentas sobre el uso del
vehículo, acuerdo de junta general de accionistas sobre
la adquisición del vehículo y su asignación, que
acredite que el vehículo está siendo destinado para la
generación de renta o mantenimiento de la fuente
productora.
Requisitos para que los gastos por penalidad sean
deducibles
• RTF N° 03770-3-2019
Los convenios privados pueden generar
responsabilidades contractuales, y es sobre la base
de +estas que la parte no cumple con sus
obligaciones debe asumir las consecuencias que
de ellas se derivan.
Para deducir un concepto de penalidad por
incumplimiento de contrato, se requiere que el
contrato prevea esta obligación, siendo que en
caso contrario al pago efectuado por dicho
concepto carecería de sustento.
Por lo tanto, para tener derecho a la deducción del
gasto derivado de una penalidad, para efectos de
la determinación del Impuesto a la Renta, no solo
se debe acreditar que se cuenta con el
comprobante de pago que la respalde, ni con su
registro ni con su registro contable, sino que se
debe demostrar que se tenía la obligación de
efectuar el pago basado en una cláusula penal
como consecuencia del incumplimiento contractual
Devengo del gasto por pago de penalidad
• RTF 07200-1-2020
El gasto por penalidad se devenga en
el ejercicio en que se produjeron los
hechos sustanciales generadores de
este, es decir, se generó la obligación
de pagarlos (se reconocía la penalidad
por la demora en la entrega, motivo
por el cual la recurrente estaba
obligada a resarcirlo, el compromiso
de gasto no estaba sujeto a condición
que deba hacerlo inexistente, en el
que se estimó con certidumbre el
monto de los mismos (nota de débito
emitida en el que se señaló el monto
de la penalidad):
Desmedros
• El desmedro es una pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien
desaparezca sino que aun existiendo, éste ya no es de utilidad para la empresa.
Procedimiento para deducción de gasto por
desmedro
Procedimiento costo de
• Destrucción de las existencias en desmedro en
existencias efectuada el ejercicio es hasta 10 UIT
ante notario público • No es aplicable para
o juez de paz, a falta empresas del sector
de aquel,. agrario proveedoras
• El acto de de autoservicios.
destrucción debe • Solo aplica a los
comunicarse productos
previamente a la • La Sunat aceptará alimenticios
Sunat en un plazo no como prueba la perecibles
menor de dos (2) días destrucción de las expendidos por los
hábiles anteriores a existencias establecimientos de
la fecha en que se sustentada en un autoservicio.
llevará a cabo la informe que debe
destrucción de los contener la
referidos bienes. información que allí
se señala, siempre
que el acto de
destrucción se
comunique
previamente a la Procedimiento alternativo
SUNAT en el plazo regulado en la Resolución de
señalado en el Superintendencia N° 243-
Procedimiento general de párrafo anterior. 2013/SUNAT
desmedro
Procedimiento Específico de destrucción de
existencias
Prueba la destrucción de las

existencias sustentada en un
Hasta informe, siempre que dicho acto se
Aplicable si el costo 10UIT comunique previamente a la Sunat
de existencias a en un plazo no menor de 2 días
destruir + el costo hábiles anteriores a la destrucción
de existencias
destruidas en el Prueba la destrucción de las
ejercicio es menor a existencias efectuadas ante un
10 UIT Mayor notario público o juez de paz, a falta
10UIT de aquel, siempre que se comunique
previamente a la Sunat en un plazo
no menor de 2 días hábiles previos a
la fecha en que se llevará a cabo la
destrucción.
Requisitos de Contenido del Informe de
destrucción de existencias
• Contenido del informe
• El citado informe deberá contener como mínimo la siguiente información:
• i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
• ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
• iii) Método de destrucción empleado.
• iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción:
nombre o razón social y RUC.
• v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de
las existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a
los bienes a tal condición.
• vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal
destrucción, así como los nombres y apellidos, y tipo y número de documento de
identidad de estos últimos.
Comunicación a Sunat de la destrucción en un plazo no
menor de 2 días hábiles anteriores a la destrucción
• Resolución de Superintendencia N° 237-2023/SUNAT
Sunat virtual Operaciones en línea/trámites y

Medio
consultas/otras declaraciones y solicitudes /desmedros
Información La contenida en el artículo 4 de la RS 237-2023/SUNAT
Rectificatoria y baja Hasta el día calendario anterior a la fecha programada

para el acto de destrucción
Constancia de recepción
de la comunicación, de la Indica número de identificación y se envía al buzón
rectificatoria o de la baja electrónico y al correo electrónico que señale el
efectuada contribuyente
Rectificatoria de la comunicación
Art 6 Resolución de Superintendencia N° 237-2023/SUNAT
Rectificatoria de la Comunicación
La rectificatoria de la Comunicación podrá

ser presentada por más de una vez, siendo Baja de la Comunicación
susceptible de rectificación únicamente la El contribuyente puede dar de baja a la
información correspondiente a las Comunicación, incluso cuando la
existencias a destruir. información de esta haya sido rectificada.
Una vez realizada la referida baja, esta no
El plazo para rectificar la Comunicación es podrá revertirse.
hasta el día calendario anterior a la fecha El plazo para dar de baja a la Comunicación
programada para el acto de destrucción de es hasta el día calendario anterior a la fecha
existencias. programada para el acto de destrucción de
existencias.
Código de producto Sunat para existencias en
desmedro es obligatorio
Anexo de la Resolución de Superintendencia N° 237-2023/SUNAT
Respecto al uso del código de producto Sunat
no es obligatorio en Libros ni en comprobantes
Motivo de la destrucción
Anexo de la Resolución de Superintendencia N° 237-2023/SUNAT
Métodos de destrucción
Anexo V de la Resolución de Superintendencia N° 237-2023/SUNAT
Desmedros productos alimenticios perecibles

• Establece un procedimiento alternativo para productos perecibles
para lo cual valida el cumplimiento de la Resolución Ministerial N°
1653-2002-SA/DM las cuales contemplan la eliminación de los
elementos perecederos en mal estado a fin de evitar la contaminación
de los alimentos y bebidas.
• Reporte de desmedro PAP debe contener:
• Identificación de los PAP
• Cuantificación de los PAP
• Valorización de los PAP de acuerdo al artículo 62 de la RM 1653-2002-SA/DM.
• Fecha eliminación de los PAP.
• Fecha de emisión del Reporte de desmedros de los PAP, la cual debe
coincidir con la fecha en que eliminen los PAP.
Desmedros productos alimenticios perecibles

• Establece un procedimiento alternativo para productos perecibles
para lo cual valida el cumplimiento de la Resolución Ministerial N°
1653-2002-SA/DM las cuales contemplan la eliminación de los
elementos perecederos en mal estado a fin de evitar la contaminación
de los alimentos y bebidas.
• Reporte de desmedro PAP debe contener:
• Identificación de los PAP
• Cuantificación de los PAP
• Valorización de los PAP de acuerdo al artículo 62 de la RM 1653-2002-SA/DM.
• Fecha eliminación de los PAP.
• Fecha de emisión del Reporte de desmedros de los PAP, la cual debe
coincidir con la fecha en que eliminen los PAP.
Destrucción de tales existencias supone la imposibilidad de la
posterior disposición de las existencias
Informe 17-2021-SUNAT/7T0000:
Los desmedros de los bienes pueden ser deducidos
para determinar la renta neta, siendo necesario, para
que proceda dicha deducción, la acreditación
correspondiente de la destrucción de tales
existencias; destrucción que supone la imposibilidad
de la posterior disposición de tales existencias y la
irreversibilidad de la pérdida tributaria originada por
la destrucción.
Por lo tanto, el procedimiento de destrucción de
existencias (desmedros) referida en el literal c) del
artículo 21 solo se debe aplicar cuando como
resultado de la destrucción se produce la disposición
final de tales existencias
El gasto por desmedro requiere la fe del notario
de que se produjo la destrucción
Para la deducción de las mermas y desmedros de
existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT, como
ente exclusivo fiscalizador, aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuadas ante
notario público, siempre que se le comunique
previamente, en un plazo no menor de seis (6) días
hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a
cabo la destrucción de los bienes; en tanto el
notario público da fe de la destrucción de
desmedros de existencias y la administración
tributaria es la encargada de fiscalizar en materia
tributaria”.
Acta de destrucción debe ser de fecha en que
pretende la deducción del gasto por desmedro
• RTF N° 08009-4-2017
El acta de destrucción de las
existencias que sustenta el gasto
debe acreditar que dicho acto se
produjo en el ejercicio en el que se
pretende la deducción del gasto.
Devengo del gasto por desmedros
• Informe 95-2023-SUNAT/7T0000
El hecho sustancial (suceso imprescindible) que marca el
devengo de dichos gastos es la acreditación de la destrucción
de las existencias en desmedro. En el supuesto de que la
destrucción de las existencias, se realice en un ejercicio
posterior al de la contabilización de su baja de acuerdo con las
normas contables, se considera devengado el gasto en el
ejercicio en el que se acredite la destrucción
El valor de las existencias que debe considerarse como gasto
por desmedros es el costo de adquisición o producción de
estas valuado de acuerdo con el método adoptado conforme
con lo previsto en el artículo 62 de la LIR, determinación que
corresponde al ejercicio en el que se produce la destrucción
de las existencias, siempre que dicho acto sea acreditado en la
forma, plazo y condiciones establecidos en el inciso c) del
artículo 21 del Reglamento de la LIR
El informe de merma debe ser del año en
el que se produjo el hecho
“Al tratarse de hurtos diminutos, la empresa
debió presentar la denuncia respectiva, pues
conforme lo establecido en el literal d) del
artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, las pérdidas
extraordinarias se acreditan siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente; asimismo, para acreditar las
mermas declaradas en el ejercicio fiscal de los
años dos mil cuatro y dos mil cinco, la parte
recurrente debió presentar informes que
demuestren la realidad de dichos años”.
La eliminación constante de frutas dentro del proceso
productivo califica como desmedro y no como merma del
proceso productivo
RTF N° 09544-2-2014
La separación de la fruta de maracuyá malograda califica como
desmedro, dado que son pérdidas cualitativas e irrecuperables,
haciendo inutilizable para los fines que estaba destinada; en tal
sentido, si bien por la naturaleza de fruta y por la norma de
salud, resulta razonable que, una vez realizada la
comunicación a la Administración Tributaria sobre la
destrucción de los frutos, la recurrente no hubiera podido
esperar el plazo que señala la norma, sino proceder con su
destrucción, la cual debe producirse con posterioridad a la
comunicación. Ahora bien, toda vez que la eliminación de las
frutas malogradas se realiza en forma constante durante los
período de enero a diciembre según el informe técnico de
mermas presentado, la recurrente pudiera prever un
mecanismo para informar oportunamente a la Administración
de las destrucciones efectuadas.
No corresponde el desconocimiento del gasto por
desmedro por incumplimiento de norma
reglamentaria
“No es acorde con el principio de
reserva de ley en materia tributaria
que la SUNAT desconozca un gasto por
desmedro de existencias, únicamente
basándose en el incumplimiento de un
requisito formal previsto en una
norma reglamentaria que la ley no ha
contemplado y respecto del cual
tampoco ha previsto parámetro
alguno para su regulación vía
reglamento”.
Pérdidas Extraordinarias
Se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los

bienes productores de renta gravada
Por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente

por sus dependientes o terceros.
Acreditada con: Denuncia y Proceso judicial
correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de
ejercitar la acción judicial correspondiente
En la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas

por indemnizaciones o seguro
Pérdida de productos por accidente durante el
traslado califica como pérdida extraordinaria
RTF N° 01154-5-2003
La destrucción o pérdida de mercancías producto de un
accidente no puede equiparse al supuesto del desmedro
(toda vez que éste no implica una destrucción del bien sino
su pérdida de valor como consecuencia de actividades
inherentes al ciclo productivo o de comercialización, ni de
la merma (toda vez que se trata de un evento
extraordinario, que no es inherente a su naturaleza ni a su
proceso al que es sometido el bien.
En el presente caso, como consecuencia del accidente de
tránsito (huevos y equipo) fueron destruidos, por lo que si
bien técnicamente se está ante una pérdida cuantitativa (y
que- como tal- no califica como desmedro), al tratarse de
un evento de carácter extraordinario que no es inherente a
la naturaleza de los bienes ni proceso al que estos son
sometidos, no puede calificarse como una “merma”.
Período en el que se deducen las pérdidas
• RTF N°15749-2-2011.
• Las pérdidas por robo son deducibles
recién en el ejercicio en que se acredite
que es inútil el inicio de la acción
judicial.
Período en el que se deduce la pérdida
• RTF N° 07228-3-2009
• Si bien el hecho delictuoso ocurrió el 23
de enero del 2003 era inútil ejercitar la
acción judicial, sino más bien, la
documentación presentada,
específicamente la resolución del
Ministerio Público que dispone el
archivamiento provisional es del año
2004, en tal sentido, no resultaba
arreglado a ley que la recurrente hubiera
deducido en el ejercicio 2003 la pérdida
sufrida como consecuencia del robo.
Documento que acredita robo
• RTF Nº 0016-5-2004
Es deducible el gasto por las pérdidas por el robo de
mercadería, cuando el Ministerio Público ha dispuesto el
archivo provisional de la investigación preliminar por falta
de identificación de los autores del delito pues tal
circunstancia acredita que es inútil ejercer la acción penal
en forma indefinida. No siendo razonable supeditar la
deducción del gasto al vencimiento del plazo prescriptivo
de la acción penal.
• RTF N° 03066-1-2005
La denuncia policial presentada por el recurrente no
resulta suficiente para acreditar la pérdida o robo de la
mercadería, más aún si el mismo admite que el hecho
delictivo se encontraría en etapa de investigación.
La pérdida extraordinaria puede probarse con e el Parte
policial con pruebas adicionales que que demuestren el
esfuerzo del administrado en utilizar las acciones legales
La interpretación correcta del inciso d) del artículo 37 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aplicando el método sistemático y desde la Constitución
Política del Estado, es para demostrar la inutilidad del
ejercicio de la acción judicial, la prueba principal, es que
sea declarado por el Fiscal, titular de la acción penal por
mandato constitucional. Un parte policial que dispone el
archivo de la investigación, por sí sólo no cumple con la
idoneidad para demostrar esa inutilidad, salvo que vaya
acompañado de pruebas adicionales que demuestren el
esfuerzo del administrado en utilizar las acciones legales
que le permite la Constitución Política del Estado y las
normas de su desarrollo para lograr identificar a los
presuntos responsables de los actos ilícitos en su contra,
que le han causado tal perjuicio y que merezca la
deducción de gastos por pérdidas extraordinarias”.
Acreditación de la inutilidad de ejercer la acción
penal.
• RTF N° 01930-5-2010:
• Dado que no obra en autos documentación
alguna que acredite que se hubiera probado
judicialmente los delitos en perjuicio de la
recurrente, por lo que cabe analizar si resulta
inútil ejercitar la acción penal correspondiente.
Al respecto, se evidencia que la recurrente
cuenta con dificultades para detectar las
conexiones clandestinas y a los agentes
infractores, por lo que resultaría inútil ejercitar la
acción penal, siendo procedente que se acepte la
deducción de las pérdidas de agua por
consumos clandestinos.
El robo de productos de menor valor no exime
de ejercer la acción penal
• RTF N° 6762-3-2013:
A efectos de reconocer una pérdida de mercadería
ubicada en sus tiendas comerciales, el
contribuyente se encuentra obligado a cumplir con
demostrar que se encontraba probado
judicialmente el hecho delictuoso o
alternativamente la utilidad de ejercer la acción
correspondiente, lo que no ocurre por el solo
hecho de dedicarse a la venta de prendas de vestir
en general de tamaño poco significativo.
Depreciación en la LIR
Artículo
23º RLIR
Activos con valor menor al ¼
de UIT que se envían al gasto
Inversión en
bienes de uso
cuyo costo por
Deberá unidad no
sobrepase de un
activarse cuarto (¼) de la
cuando forme UIT
Podrá
parte de un considerarse
conjunto o como gasto
equipo del ejercicio
necesario para en que se
su efectúe
funcionamient
o.
Activos con valor ¼ UIT no requiere
contabilizarse puede deducirse via DJ Anual del
IR.
• Informe N° 029-2018-SUNAT/7T0000
En los casos de inversión en bienes de uso cuyo
costo por unidad no sobrepase de ¼ de la UIT,
para optar por deducirla como gasto, conforme
al artículo 23° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta:
1. No se requiere efectuar algún tipo de
comunicación formal a la Administración Tributaria
para fines del impuesto a la renta.
2. No es necesario algún registro contable por la
inversión en tales bienes de uso.
3. Ello se podrá efectuar a través de la presentación
de (i) la declaración jurada anual, dentro del plazo
de presentación establecido por SUNAT, (ii) una
declaración jurada sustitutoria, dentro del plazo de
presentación de la declaración anual o (iii) una
declaración jurada rectificatoria dentro del plazo de
prescripción.
Activos que forman parte de un conjunto
RTF Nº 04397-1-2007
Las tarjetas de sonido, video, fax
modem, tarjetas de red, alimentador
y banco de memoria no funcionan
independientemente, sino que
forman parte de un conjunto o equipo
de cómputo careciendo aisladamente
de utilidad, por lo que mantuvo el
reparo al gasto.
Adquisición de bienes que no forman parte de
un conjunto
RTF Nº 07969-8-2014
La adquisición de bienes de uso:
marbetes de acrílicos, pedestales de
acero, placas de acrílicos y un
organizador, cuyo costo por unidad no
superó el ¼ de la UIT atendiendo a que no
se ha acreditado que formara parte de un
conjunto de equipo necesario para su
funcionamiento, por lo que la
contribuyente está facultada a reconocer
los desembolsos efectuados por dichos
bienes como gasto.
Identificación de la función del bien adquirido
RTF Nº 06099-4-2018
La adquisición de “paletas” no forman
parte de los equipos de manipulación
de mercaderías como montacargas y
otros que tienen la función de
transportar cargas, no siendo su
conjunto necesario para su
funcionamiento, por lo que la
recurrente estaba facultada a
reconocer los desembolsos efectuados
por dichos bienes como gasto.
Acreditación de que los bienes forman parte
independiente
RTF Nº 11937-4-2019
Si bien las parihuelas tienen diferentes
funciones, entre ellas, apilar carga o
mercadería y son manipuladas
principalmente por vehículos de carga, lo
cual no implica que formen parte de ellos,
siendo más bien dispositivos independientes
que pueden servir adicionalmente para
almacenar mercaderías, por lo que no
forman parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento, conforme
con el artículo 23º del RLIR por lo que la
recurrente reconocer los desembolsos
efectuados por dichos bienes como gasto en
el ejercicio fiscalizado.
Bienes imprescindibles para el funcionamiento
de las instalaciones
RTF Nº 006604-5-2020
En el caso de luminarias señaló que
dichos bienes al resultar
imprescindibles para el
funcionamiento de las
instalaciones de alumbrado público
a las cuales se integran, postes de
alumbrado y pastorales, forman
parte del conjunto que deja de ser
útil si no se cuenta con dichas
instalaciones.
Activo debe formar parte de un equipo y no de
la actividad empresarial
RTF Nº 16457-9-2013
No es suficiente con señalar que el
bien, conjuntamente con otros,
sirve para el desarrollo de la
empresa, sino que corresponde
hacer referencia al bien, equipo o
conjunto de bienes del cual
formaría parte el activo a ser
evaluado.
Evaluar la naturaleza y uso de los bienes con
valor ¼ UIT
RTF Nº 06186-4-2020
No se advierte que la Administración hubiera indicado de
qué conjunto o equipo formaría parte dichos bienes,
señalándose únicamente que si cada uno de ellos
(colchones, ventiladores, luminarias) se usara de forma
independiente no sería posible que la recurrente pueda
prestar el servicio de hospedaje con los requisitos mínimos
establecidos por el MINCETUR de acuerdo con su
clasificación, por lo que no podría obtener beneficios
económicos futuros derivados de los mismos.
La AT no discute que cada uno de los bienes puede ser
utilizado en forma independiente; sino que se considera
que su utilización conjunta en el desarrollo de la actividad
de la recurrente; sin embargo, no estableció la naturaleza y
uso específico de los bienes observados si forman parte o
no de un conjunto o equipo necesario par su
funcionamiento.
Necesidad de los bienes de menor valor al ¼ de la UIT en la
actividad comercial no implica que estos formen parte de
otro activo
• RTF Nº 06186-4-2020
Los contribuyentes se encuentran facultados a
reconocer el desembolso por adquisición de
un bien como gasto cuando el costo por
unidad de un bien no supere el ¼ de la UIT y
este bien no forma parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento.
En tal sentido, la necesidad y obligatoriedad
para la adquisición de dichos bienes para la
realización de la actividad comercial del
contribuyente según exigencia de normativa
sectorial no implica que estos formen parte de
un conjunto de activos, sino que es necesario
la identificación de qué conjunto o equipo
formaban parte según la naturaleza y uso
específico de los mismos.
Depreciación de Activos adquiridos a título
gratuito
Informe N° 088-2011-SUNAT/2B0000
Procede reconocer la depreciación de
los bienes del activo fijo, siempre y
cuando los mismos sean usados en la
actividad generadora de rentas
gravadas, sin importar si dichos
bienes ingresaron al patrimonio a
título gratuito u oneroso.
No procede la amortización del valor
de un activo intangible de duración
limitada adquirido a título gratuito.
Acreditación de adquisición del activo fijo para
deducir la depreciación
RTF N° 06935-5-2019
Con relación a los activos fijos aportados,
no constan en la Escritura de Constitución
de la recurrente y ésta no presentó
documentación alguna que sustentará su
adquisición propiedad, respecto de los
cuales había considerado una
depreciación , por lo que se solicitó que
acreditara la adquisición u propiedad de
dichos bienes, lo cual no cumplió por lo
que se repara la depreciación de dichos
bienes.
No procede la depreciación de bienes que aportados en acta
no fueron elevados a escritura pública
RTF N° 019714-10-2011
Al no haberse producido la
transferencia de propiedad en atención
al incremento de capital acordado solo
en actas, la recurrente no debió anotar
los bienes inmuebles aportados en sus
registros contables , en consecuencia,
no debió anotar la depreciación como
gasto deducible del ejercicio
fiscalizado.
Registro y depreciación de activos recibidos en
donación
RTF N° 01930-5-2010
Es procedente reconocer la depreciación de los bienes del
activo fijo adquiridos a título gratuito, siempre y cuando los
mismos sean usados en la actividad generadora de rentas
gravadas, sin importar si dicha transferencia podría suponer
un ingreso no afecto al Impuesto a la Renta para el
adquiriente del bien.
Se admite la depreciación de los bienes del activo en la medida
que sean utilizados en actividades productoras de renta
gravada, sin que para ello sea relevante el título bajo los cuales
ingresan al patrimonio, a título oneroso o gratuito.
Los bienes que componen la cuenta 33 – Inmuebles.
Maquinarias y Equipo “deben registrarse inicialmente al costo
de adquisición o construcción, o al valor razonable
determinado mediante tasación, en el caso de bienes
aportados, donados, recibidos en pago de deuda y otros
similares
Es posible depreciar activos adquiridos con
recursos provenientes de subsidios.
Informe N° °
085-2016-SUNAT/5D0000
La legislación del Impuesto a la Renta
permite, sin excepción, el cómputo de
la depreciación de los bienes del activo
fijo cuando su empleo se encuentre
destinado a la generación de rentas
gravadas, sin que sea relevante si el
costo en el que se incurrió para la
adquisición, producción o construcción
de dichos bienes haya sido cancelado
con recursos provenientes de
subsidios otorgados por el Estado.
Depreciación de costos posteriores
introducidos sobre inmuebles arrendados
Informe N° 251-2009/SUNAT
Según el inciso h) del artículo 22. del Reglamento de la
Ley del lmpuesto a la Renta, conforme a este inciso las
mejoras introducidas por el arrendatario de un bien
alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, serán depreciadas por el
arrendatario con el porcentaje correspondiente a los
bienes que constituyen las mejora.
Si al devolver el bien por terminación del contrato aún
existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho
saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la
devolución.
El arrendatario que utilice una mejora para el desarrollo
de sus actividades gravadas deberá continuar
depreciando el valor de dicha mejora mientras siga
usando el bien, aun cuando cambie el título legal bajo el
cual posee.
Construcción o edificación en propiedad cedida
bajo derecho de superficie del suelo
Informe N° 133-2012-SUNAT/4B0000
El derecho de superficie permite al
superficiario gozar temporalmente, dentro
del plazo máximo establecido en la ley, de
la facultad de efectuar una edificación o
construcción en propiedad separada sobre
o bajo la superficie del suelo; y hacer uso
de ella.
El sujeto superficiario (quien recibe el
derecho de superficie), generador de
rentas de tercera categoría, deberá
reconocer el terreno como un activo no
susceptible de ser depreciable.
Depreciación tributaria difiere de la
depreciación contable
RTF N° 010100-9-2019
La depreciación para fines tributarios no toma en
cuenta el uso particular de cada bien por lo que no
necesariamente coincide con la depreciación
contable.
Para efectos tributarios la determinación de la
depreciación de un activo está en función de la
naturaleza o características del elemento de
propiedad, planta y equipo.
En el caso de edificaciones se considera la
permanencia o fijeza, según las características de
su construcción.
Depreciación contable vs depreciación
tributaria
Adicionar vía DJ Anual la Deberán deducir vía DJ
Bienes cuyo valor contable no esté
Bienes cuyo valor contable quede

diferencia entre la en los ejercicios
depreciación contable y siguientes y hasta por
la aceptada los límites establecidos
completamente depreciado
completamente depreciado
tributariamente a la en le inciso b) del
base imponible del IR artículo 22 RLIR en cada
correspondiente a dicho ejercicio los montos de
ejercicio. depreciación no
Registrar contablemente aceptados
el efecto de dicha tributariamente de
diferencia temporal en ejercicios anteriores
el IR sgn artículo 33 siempre que se hubiera
RLIR. efectuado el registro
contable y se cuente con
documentación
respectiva.
Causalidad de la depreciación
• RTF N° 12408-8-2015
Corresponde la deducción de la depreciación
de los bienes del activo fijo en tanto los mismos
sean utilizados en la actividad generadora de
rentas gravadas.
Los activos fijos son aquellos que son bienes
durables usados por la empresa en el
desarrollo de sus actividades , entre las que
pueden encontrarse la prestación de servicios o
la producción de bienes, para lo cual debe
evaluarse dos aspectos:
a) El uso del bien
b) El tiempo que espera usarlo.
No corresponde deducir la depreciación de Activo fijo no
instalado en domicilio o establecimiento anexo de la
contribuyente
RTF N°0904-5-2019
Si bien se demostró que el tanque
estacionario fue adquirido no se
verifica donde el referido bien fue
instalado si bien se consta que el
mencionado tanque forma parte de
un proyecto de planta envasadora de
GLP, de la Ficha RUC NO se aprecia
que dicha dirección hubiera sido
declarado como domicilio o como
establecimiento anexo.
Primacía de la acreditación de fehaciencia de
adquisición del activo sobre el registro contable
RTF N° 11022-4-2019
Son deducibles las depreciaciones de los
bienes del activo fijo a partir del mes en
que sean utilizado en la generación de
rentas gravadas y que se sustente la
existencia del activo, siempre que la
depreciación se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables y que no se exceda de
los porcentajes máximos correspondientes.
Por lo tanto se mantiene el reparo respecto
de los activos fijos anotados en los
formatos 7.4 y 7.1 los cuales no cuentan
con certificación notarial.
Depreciación proporcional a bienes puestos en
funcionamiento
• Informe N° 036-2020/7T0000
En el supuesto que el centro comercial en
mención sea adquirido o construido con
capital propio:
a) La depreciación de los locales cedidos en
uso a terceros se debe iniciar a partir del mes
siguiente a aquel en que se hayan efectuado
dichas cesiones.
b) La base sobre la cual se deberá aplicar la
referida depreciación es únicamente la
porción del costo de adquisición o
construcción que corresponda a los locales
cedidos en uso a terceros, en el estado en que
se ceden.
Depreciación registrada contablemente pero no
aplicada anualmente forma parte del costo
INFORME N° 201-2019-SUNAT/7T0000
El artículo 20° de la LIR define lo que debe considerarse como costo
computable de los bienes en caso sean enajenados, estableciendo que
en estos casos el costo computable se disminuirá en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo con lo dispuesto por la LIR.
Así pues, siendo que las depreciaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la LIR son aquellas que se
encuentren contabilizadas dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no excedan el porcentaje máximo
establecido en la tabla a que se refiere el inciso b) del artículo 22° del
Reglamento de la LIR, para cada unidad del activo fijo, a efectos de su
enajenación, el hecho que la depreciación contabilizada no haya sido
deducida para fines tributarios en los ejercicios en los que hubiera
correspondido hacerlo, no determina que del costo computable ya
no se disminuya el importe de tales depreciaciones.
En consecuencia, tratándose de un contribuyente que enajena un bien
del activo fijo distinto a edificios y construcciones, cuya depreciación
contabilizada no ha sido deducida para fines tributarios en los ejercicios
en los que hubiera correspondido hacerlo, el costo computable de
dicho activo fijo debe disminuirse en el importe de las
depreciaciones no deducidas para efectos tributarios.
Anotación de la depreciación debe estar
contabilizada en el Libro Diario
• Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000
• La finalidad de la norma que establece la obligación
de llevar un control permanente de los bienes del
activo fijo en el Registro de Activos Fijos es para
efectos de control tributario.
• Los libros contables (Libro de Inventarios y
Balances, Libro Diario y Libro Mayor) y los libros y
registros tributarios (control tributario), son
diferentes, persiguiendo finalidades distintas.
• No se tiene por cumplido el requisito de la
contabilización de la depreciación cuando se
encuentre cuando se encuentre únicamente
anotada en el registro de activos fijos, habida
cuenta que este último es un registro de carácter
tributario
Tasa de depreciación registrada en el Registro
de Activos Fijos
La obligación de llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo
en el Registro de Activos Fijos es para
efectos de control tributario.
En ese sentido, si esta es la finalidad de
la norma en cuestión, debe entenderse
que la depreciación que se registra
anualmente en el Registro de Activos
Fijos es aquella que se determina
conforme a la normativa del Impuesto a
la Renta.
Instalaciones fijas y permanentes que forman
parte de las edificaciones
• RTF 010100-9-2019
Para fines del Impuesto a la Renta, los
activos fijos que constituyan
instalaciones fijas y permanentes que
forman parte de edificaciones deberán
ser depreciados con la tasa prevista para
los “edificios y construcciones”
reputándoseles la vida útil relativamente
larga de estas últimas, no siéndoles
aplicables las otras tasas de depreciación
contempladas para los demás bienes
afectados a la producción de rentas
gravadas.
Bienes que califican como instalaciones
fijas de la construcción
• RTF N° 010100-9-2019
Califican como instalaciones fijas aquellas que no pueden ser
separados de este sin destruirlo, deteriorarlo o alterar su valor
y califican como tales, las instalaciones eléctricas y sanitarias,
instalaciones contra incendios e instalaciones de aire
acondicionado.
Atendiendo a que la tasa de depreciación debe obedecer a la
naturaleza del bien y al uso al cual se destina, debe
determinarse si la recurrente acreditó que los bienes
observados son bienes distintos a las edificaciones en las
cuales se implementaban, para luego establecer qué tasa de
depreciación corresponde aplicar.
La interpretación del contrato de arrendamiento no constituye
prueba válida, ni suficiente sobre la naturaleza y características
de los bienes objeto de cuestionamiento, sino que debe existir
opinión técnica exacta que brinde certeza sobre las
características de los bienes observados que permitan
corroborar las conclusiones contenidas en el dictamen, en
especial que los activos observados sean de vida útil corta.
El carácter de desmontable lo determina el
informe técnico
• RTF N° 03174-7-2013
Para determinar si un elemento forma parte
de una edificación, el hecho que sea una
estructura desmontable no determina que
esta no pueda formar parte de la
edificación, tales como un techo o cobertura
o incluso las puertas o ventanas, uso en el
cual normalmente sería desmontable, pero
alterando o deteriorando la edificación, de
manera que la sola afirmación no hace que
estas ultimas puedan ser destruidas,
deterioradas o alterada en su valor.
Activos construidos diferente de “construcción”
RTF N° 08471-9-2019
Que el bien haya sido “construido”
no basta para calificar como
construcción, si bien puede existir
una obra civil debe tenerse en
cuenta su finalidad, pues de
tratarse de una obra civil diseñada
para el funcionamiento de
máquinas instaladas corresponde
que se le aplique el porcentaje de
depreciación aplicable a la
maquinaria.
Edificaciones y construcciones
Para fines del Impuesto a la Renta, dentro de la
expresión “edificios y construcciones” deben
entenderse comprendidas las edificaciones
propiamente dichas y toda construcción, obra de
arquitectura o ingeniería que tienen como
características su fijeza y permanencia, ésta última
asociada a una vida útil relativamente extensa,
similar a la que corresponde a un edificio, no se
destinan para la venta en el curso normal de las
operaciones de una entidad, y se utilizan en el
proceso de producción o comercialización o para
uso administrativo y que están sujetas a
depreciación, excepto terrenos
Conforman la edificación
• Informe N°
124-2010-SUNAT/2B0000
Aquellos aditamentos de carácter
permanente y con una vida útil tan
larga como la del edificio o estructura
a Ia que están unidos, como por
ejemplo: las cañerías y las
instalaciones de distribución
eléctrica, así como también algunos
casos de cimientos de las máquinas y
otros elementos especiales de la
estructura principal.
Requisitos para establecer tasa máxima de
depreciación
• RTF N° 06154-1-2009
Para establecer la tasa máxima de depreciación
permitida, debe tenerse en cuenta las
características del bien, las cuales NO VARÍAN O SE
PIERDEN por la manera en que se realizó su
contabilización.
RTF N° 00351-2-1998
La tasa de depreciación debe obedecer a la
naturaleza del bien y al uso al que se destina el
activo fijo.
Depreciación de activos que técnicamente son del
mismo tipo, pero tienen distintas vidas útiles.
• En el supuesto en que el contribuyente
determine técnicamente que
maquinarias del mismo tipo tiene
distintas vidas útiles,
es posible aplicar tasas diferentes de
depreciación respecto de dichas
maquinarias, dentro de los límites
establecidos en el inciso b) del artículo
22º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y siempre que se
encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y
registros.
Tasa de depreciación de Maquinaria destinada a
construcción
Art. 22 inciso b) RLIR, dispone que tratándose de
maquinaria que es arrendada exclusivamente para
su uso en la actividad de construcción, el
propietario de dicha maquinaria, para los fines de
la determinación del Impuesto a la Renta de su
cargo debe aplicar como porcentaje anual máximo
de depreciación el 20%.
• RTF N° 351-2-98
No se requiere necesariamente tener el giro de alguna de
las actividades antes señaladas para aplicar el porcentaje
de depreciación que corresponda a la actividad en la cual
se están usando los bienes generadores de renta gravada.
Inicio de la depreciación no es la fecha de
adquisición
• RTF N° 1884-9-2020
Depreciación del activo fijo que no son utilizados constante y
permanentemente debido a actividad económica
Informe N° 187-2001-SUNAT/K00000
La depreciación por desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo afectados a las actividades generadoras de
renta de tercera categoría es deducible a efecto de
establecer la renta neta de dicha categoría, computada
anualmente a partir del mes en que los bienes son utilizados
en la generación de rentas gravadas. No corresponde la
deducción de depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Los bienes del activo fijo utilizados en la generación de
rentas gravadas y que debido a razones propias de la
actividad productiva no son utilizados constante y
permanentemente, sino únicamente durante los meses en
que se realizan las operaciones propias del giro del negocio,
no existe norma alguna que ordene efectuar el cómputo de
la depreciación en forma proporcional a los meses del año en
los que dichos bienes fueron efectivamente utilizados.
Por consiguiente, en ese caso resulta válido aceptar la
deducción por la depreciación anual correspondiente de
bienes distintos a edificios y construcciones siempre que no
exceda el porcentaje anual máximo fijado, de acuerdo al bien
de que se trate.
Depreciación en empresas que cuentan con
períodos de paralización
• RTF N° 00925-3-2020
Respecto del costo de producción de
empresas pesqueras, las que por la
naturaleza de su actividad cuentan con
períodos de paralización tales como: tiempos
de veda, costo de no producción y marea sin
pesca, corresponde atribuir el costo indirecto
de producción por los conceptos siempre que
previamente se determine “la capacidad
normal de producción del ejercicio” en
cuestión, según lo señalado por el párrafo 13
de la NIC 2, norma que es aplicable a
empresas con o sin paralizaciones periódicas,
paralizaciones planeadas o no.
Capacidad normal de producción
El párrafo 13 de la NIC 2, define como “capacidad normal de producción” a aquella

que se espera conseguir en circunstancias normales, para lo cual es necesario
considerar el promedio de varios períodos o temporadas, teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad que resulta de operaciones previstas de mantenimiento,
precisa que puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la
capacidad normal. Agrega que la cantidad de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción no se incrementa como consecuencia de un costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción, ni por la existencia de
capacidad ociosa; y los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como
gastos de período en que han sido incurridos.
Suspensión de actividades productiva o comercial no
genera suspensión en depreciación del activo
RTF N° 03089-11-2012
Ya sea por la naturaleza o ciclos de actividad
productiva o comercial de una empresa, por
períodos de mantenimiento o reparación, o por
intervalos de veda o alguna restricción del
desarrollo de las operaciones, puede ocurrir que
los activos fijos se mantengan inactivos durante
un determinado lapso; sin embargo, dicha
inactividad no implica una afectación parcial en la
generación de rentas, por lo que corresponde
computar el 100% de la depreciación del ejercicio
respecto de los bienes que hayan tenido
inactividad.
Cese de depreciación de planta inoperativa
• RTF N°08258-5-219
Cese de depreciación de vehículo malogrado
• RTF N° 04690-11-2019
Baja por desuso u obsolescencia
Bienes depreciables obsoletos o fuera de uso
Siempre debe acreditarse el

costo computable de los bienes
obsoletos o fuera de uso
RTF N° 02805-3-2021
Continuar depreciando el bien en estado de Dar de baja a dicho bien por el valor aún no
obsolescencia hasta extinguir su costo depreciado a la fecha de desuso, esto es, a la
aplicando el porcentaje de depreciación fecha del informe técnico que acredite el
desuso o la obsolescencia.
Requisito de la contabilización de la Informe dictaminado por profesional

depreciación dentro del ejercicio gravable en los competente y colegiado debe verificase el
libros y registros contables. número de colegiatura
Informe N° 149-2019-SUNAT/7T0000 RTF N° 09460-10-2021
Activos obsoletos o fuera de uso
• El artículo 43° de la LIR e inciso i) del artículo 22 del RLIR disponen que, los
bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán, a opción del contribuyente:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor
aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) del artículo 22 RLIR; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo.
En ambas opciones, la deducción se calcula sobre la misma base, que es el costo
computable, siendo que el requisito de la contabilización dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables aplica únicamente tratándose de la
deducción vía depreciación de tales bienes muebles, mas no en el caso de la
deducción que se efectúa dándose de baja estos bienes.
No se requiere la contabilización de la depreciación del bien
que se da de baja por obsoleto.
Informe N°
000093-2023-SUNAT/7T0000
La contabilización de la depreciación a
que se refiere el segundo párrafo del
inciso b) del artículo 22 del
Reglamento de la LIR, no es exigible
para que sea aceptada, tratándose de
bienes del activo fijo, excepto
inmuebles, que queden fuera de uso u
obsoletos, en caso de que el
contribuyente elija la opción prevista
en el numeral 1 del inciso i) del citado
artículo 22.
Depreciaciones por desgaste u obsolescencia
deben estar contabilizadas
• Informe N° ° 025-2014-SUNAT/4B0000
• Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes
del activo fijo, las cuales deben ser calculadas sobre su costo
computable, son deducibles a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría; siendo que para que tales depreciaciones
puedan ser aceptadas tributariamente deben encontrarse
contabilizadas dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables y no exceder el porcentaje máximo
establecido para el efecto en el inciso b) del artículo 22° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Siendo ello así, no puede deducirse como gasto, vía declaración
jurada, la depreciación que corresponde a la diferencia del costo
de adquisición registrado en un inicio respecto del costo
rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado como
consecuencia de la aplicación de las NIIF, en la medida que
dicha depreciación no se encuentra contabilizada en los libros y
registros contables, sino tan solo la depreciación anual
calculada sobre el menor valor del activo (valor financiero)
producto de su rebaja.
No se requiere contabilización de la depreciación por
baja de activos por desuso u obsolescencia
Ante la baja al bien, por obsolescencia o
desuso, por el valor aún no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su
activo fijo, la deducción se calcula sobre el
costo computable, siendo que el requisito
de la contabilización dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables
aplica únicamente tratándose de la
deducción vía depreciación de tales bienes
muebles, mas no en el caso de la deducción
que se efectúa dándose de baja estos
bienes.
Informe Técnico para baja de activo
• Informe N° 136-2010-SUNAT /2B0000

• La formulación de los informes técnicos que
tienen por objeto revaluaciones voluntarias
y bajas de activos para fines del lmpuesto a
la Renta no requiere ser efectuada por un
profesional independiente respecto al
contribuyente.
• Sin perjuicio de ello, en el caso de
revaluaciones voluntarias, el informe
técnico debe ser efectuado por un tasador
calificado profesionalmente, y en el caso de
bajas de activo, por un profesional
competente y colegiado
Informe técnico de bienes obsoletos debe precisar las
condiciones técnicas del activo en deterioro
Casación Nª 4259-2022-LIMA
Para dar de baja a un bien por desuso u
obsolescencia es necesario que ello quede
debidamente comprobado o acreditado mediante
un informe técnico. En ese sentido, es necesario
que el informe técnico no se limite a indicar el
motivo, sino que debe estar debidamente
sustentado, precisando y describiendo las
condiciones técnicas en que se encuentra el activo ,
e indicando el estado de las averías o los motivos
que conducen a tomar la decisión de no repararlo
para continuar con su uso o que hagan imposible
su utilización, así como el valor residual que el
puede otorgar.
Gastos por demolición se deduce cuando se da
de baja el activo
• Informe N° 026-2010/SUNAT
•
Los beneficios económicos futuros que se esperan obtener son atribuibles
a la nueva edificación, pues la necesidad de efectuar la demolición
evidencia que la edificación antigua no es de utilidad para los fines
económicos planeados.
• Siendo ello así, dado que la edificación demolida no proporcionará
beneficios económicos futuros, corresponde que dicha edificación sea
dada de baja en cuentas por el total del importe pendiente de la
depreciación, en aplicación de lo dispuesto por el literal b) del párrafo 67 de
la NIC N°16.
• Asimismo, dicha baja deberá realizarse en el ejercicio en que se concluya
la demolición. de acuerdo con el párrafo 68 de la citada NIC, según el cual
la pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades,
planta y equipo se incluirá en el resultado del período cuando la partida
sea dada de baja en cuentas.
• Para fines del lmpuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de
depreciación correspondiente a la edificación demolida debe deducirse
para la determinación de la renta neta en el ejercicio en que se concluya la
demolición.
Disminución del costo de adquisición por
aplicación de NIIF en bienes obsoletos o desuso
• En el supuesto que el contribuyente
opte por la baja al bien del activo
por el valor aún no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo
retire de su activo fijo, de haberse
producido una disminución del costo
de adquisición en aplicación de NIIF,
dicha disminución debe deducirse
como gasto deducible en el caso que
el bien mueble sea dado de baja por
desuso u obsolescencia.
Disminución del valor del activo por ajuste de
NIIF
Informe N°
025-2014-SUNAT/4B0000
No puede deducirse como gasto,
vía declaración jurada, la
depreciación que corresponde a
la diferencia del costo de
adquisición registrado en un
inicio respecto del costo rebajado
luego de la contabilización del
ajuste efectuado como
consecuencia de la aplicación de
las NIIF.
Régimen especial y temporal de depreciación (RETD) aplicable a
edificios y construcciones y vehículos híbridos y/o eléctricos adquiridos
durante los ejercicios 2023 y 2024
• El artículo 1 de la Ley N° 31652

establece que, los contribuyentes Contribuyentes del
régimen Generarl y/o
del régimen general del impuesto Mype Tributario
a la renta y del régimen MYPE
tributario puedan depreciar Activos No se aplca a
aceleradamente determinados destinados a
generar
beneficiarios
de Convenios
bienes, con la finalidad de renta
gravada
Beneficiarios Ley
31652 de estabilidad
promover la inversión privada y jurídica
otorgar mayor liquidez en la

actual coyuntura económica de Porcentajes de
depreciación son de uso
nuestro país. facultativo hasta el límite
máximo de la Ley pero no
menor a los porcentajes
de la LIR
Beneficiarios del RETD
• Beneficia a los sujetos del Mype Tributario.

• El RETD es un régimen de depreciación facultativo, esto es, el
contribuyente puede elegir acogerse a este o no.
• Posibilidad de deducir un porcentaje menor de depreciación
anual que el consignado en los artículo 2 y 4 de la Ley N° 31652,
teniendo en cuenta que los porcentajes consignados en dicha
norma son topes máximos deducibles anualmente; sin embargo,
el porcentaje de depreciación aplicado en el marco de lo
señalado en esta ley debe ser mayor al establecido por la Ley del
Impuesto a la Renta como lo establece el inciso a) del artículo 5
de la Ley.
Límite de los porcentajes de depreciación
• Si producto del método de depreciación que hayan optado los contribuyentes resulte un
monto mayor al importe que se genere por la aplicación de tales porcentajes, solo será
deducible este último.
• En caso de que, no le sea conveniente utilizar los porcentajes máximos contemplados por la
Ley N° 3652 podrán aplicar las tasas de depreciación que refiere el artículo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
• El artículo 7 de la ley señala que los contribuyentes que, en aplicación de leyes especiales,
gocen de porcentajes de depreciación mayores a los establecidos en esta ley pueden aplicar
esos porcentajes mayores.
• El artículo 9 señala que este régimen de depreciación no se aplica a las inversiones que, a la
fecha de publicación de la Ley, esto es, el 29 de diciembre de 2022, estuvieran comprendidas
en los convenios de estabilidad jurídica suscritos al amparo de los Decretos Legislativos Nº
662 y 757 y en otros contratos suscritos con cláusulas de estabilidad tributaria, aun cuando
respecto de dichas inversiones no haya iniciado el plazo de estabilidad; salvo la renuncia a
dichos convenios o contratos.
Activos fijos respecto de los que se faculta a aplicar la
depreciación especial.
Edificios y construcciones Vehículos eléctricos o
• El RETD es aplicable a bienes tales como: Depreciación en línea recta híbridos
• Edificios y construcciones: Tasa de hasta el 33.3% no menor Depreciación hasta el 50%
al 5% no menor al 20%
depreciación 33.33%
• Vehículos eléctricos: Tasa de depreciación 50%
• El artículo 8 de la ley ha señalado a este Construído por sí
Adquiridos en los
mismo o un tercero
régimen de depreciación especial y y/o adquiriro a partir
ejercicios 2023 o
2024
temporal le son de aplicación las normas del 2023
contenidas en el Texto Único Ordenado de

la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y Avance de obra al Destinados para la
80% y/o conformidad generación de renta
en su reglamento, asimismo del Decreto de obra al 31.12.2024 gravada.
Legislativo Nº 1269 que crea el Régimen
MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, en
cuanto no se opongan a las normas
previstas en la Ley N° 31652.
Amortización de intangibles
• Mediante el art. 44° literal g) de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Se establece que no son deducibles para la determinación de la renta neta
imponible la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.
• Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción
del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez
(10) años.
• Art 25 Num. 3 RLIR En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la
adquisición de intangibles de duración limitada, el plazo de amortización no podrá
ser inferior al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten
para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de
amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el nuevo
plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la
solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años.
El permiso de pesca califica como un activo
intangible de duración limitada
“El permiso de pesca de acuerdo a la Ley
General de Pesca y su reglamento califica
como un activo intangible de duración
limitada; por tanto, el precio pagado por
su adquisición es deducible para la
determinación de la renta neta imponible
de tercera categoría, con arreglo a lo
previsto en el inciso g) del artículo 44 del
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta”
Prohibición de deducción del valor de ingreso al patrimonio de los
intangibles aportados
• RTF N° 12040-9-2019
Es deducible la amortización de determinados intangibles que
pueden ser deducidos a opción del contribuyente como gastos o
amortizados, siempre que sean de duración limitada por la ley o por
la naturaleza, y que sean comprados de terceros, no aportados.
Los activos intangibles tienen los siguientes requisitos: a) Carecen
de sustancia física, b) son identificables, c) se tiene control sobre
ellos, y d) contribuyen a generar ingresos futuros.
Respecto al precio pagado por los intangibles de duración limitada
los contribuyentes podrán optar por alguna de estas dos opciones:
considerarlo como gasto y aplicarlo a resultados del negocio en un
solo ejercicio, o b) amortizarlo proporcionalmente en 10 años,
opciones que no podrán aplicarse en el caso de los intangibles
aportados.
Plazo de amortización de intangibles
RTF N° 12040-9-2019
El numeral 3 del artículo 25 del Reglamento de la LIR el precio
pagado por los intangibles podrá ser considerado como gasto y
aplicado a resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años, además
que dicho plazo de amortización no podrá ser inferior al número
de ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten
para se extinga el derecho de uso exclusivo, más no obliga que el
intangible deba amortizarse en el plazo de vigencia del contrato.
El plazo máximo de amortización es de 10 años y el mínimo es el
número de ejercicios que al producirse la adquisición resten para
que se extinga el derecho exclusivo que este confiere. En tal
sentido el plazo de 2 años previstos en el contrato sería ´mínimo,
siendo que es válido que el contribuyente pueda tomar 3 años
que es por encima del mínimo pero dentro del plazo máximo de
amortización, siendo que tomar dicho plazo no implica que el
contribuyente se encuentre obligado a comunicar y requiera una
autorización de la Sunat.
Costos posteriores del intangible o servicios
que no califican como intangibles
• RTF N° 07437-1-2019
El servicio de relevamiento de los procesos y análisis de
situación de las diferentes áreas de la empresa, detectando
problemas y probables causas en los procesos, el mismo
que no califica como intangible porque no cumple con el
criterio de identificabilidad, esto es, no puede afirmarse
que sea separable, es decir, que sea susceptible de ser
separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado
en operación, arrendado o intercambiado individualmente
junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relación.
Se levanta el reparo por cuanto la AT no sustenta de forma
alguna el cumplimiento del mencionado requisito de
identificabilidad, siendo insuficiente que cumpla con los
requisitos de control y obtención de beneficios futuros o
que el servicio se encuentre vinculado a la implementación
e integración de sus programas informáticos.
Licencia de uso de software a perpetuidad
como gasto no deducible
• RTF N° 10638-1-2018
• Los desembolsos efectuados por
licencias de uso de software a
perpetuidad, esto es, de duración sin
fin o muy larga o incesante, no
constituyen regalías, sino que
corresponde otorgarles el tratamiento
tributario de los activos intangibles de
duración limitada, es decir que su
afectación en la determinación del IR
será con arreglo a lo dispuesto por el
inciso g) del artículo 44 de la LIR en
concordancia con el inciso a) del
artículo 25 del RLIR.
No es deducible la amortización de intangibles que
no se hayan cancelado en su totalidad.
RTF N° 03570-5-2021
El término precio pagado utilizado por el inciso g) del
artículo 44 de la LIR, debe entenderse que la
adquisición de un intangible sea de titulo oneroso,
toda vez que lo relevante es la calidad de la
operación por medio de la cual se recibe el
intangible, por lo que debe admitirse la deducción
del gasto la amortización en la medida que el
intangible haya sido adquirido mediante una
operación por la cual existe la obligación de pago,
independientemente de cómo se efectúe.
Por lo tanto de una interpretación literal, la
amortización de un intangible de duración limitada
se condiciona al precio cancelado, siendo que
mientras que no se pague el íntegro del intangible
adquirido el contribuyente no podría deducir el gasto
o amortización alguno, a pesar que el intangible se
haya empezado a utilizar en la generación de rentas
gravadas.
Dietas de Directores
• Son deducibles las remuneraciones que por el ejercicio de

sus funciones correspondan a los directores de sociedades
anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del 6% de
la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
RTF N° 02886-5-2004
Para determinar la utilidad comercial se suma la
utilidad contable más las dietas.
Límites al gasto por dietas del directorio
• RTF N° 3852-4-2008: Libro de Actas de Sesión de Directorio.

Devengo: El ejercicio donde se ejerce la función, según libro de
actas.
• RTF N° 6887-4-2005. Exceso de importe pagado por dietas al

directorio no determina Tasa Adicional del Impuesto a la
Renta.
• RTF N° 20790-1-2012: No resulta de aplicación el inciso v) del

artículo 37° LIR que exige el pago de las rentas de cuarta
categoría dentro del plazo para presentar declaración anual, pues
el gasto correspondiente a directores está regulado en otro
inciso.
Las remuneraciones de los directores se deducen en el ejercicio en que
se produjeron las reuniones de toma de decisiones
• RTF:04840-9-2020
• Los directores de la recurrente ejercieron sus
funciones durante el ejercicio 2011, en
consecuencia, los gastos materia de análisis
habrían devengado en tal ejercicio, precisándose
que según lo establecido en la Resolución N°
04656-9-2019, los servicios prestados por los
directores son utilizados en las operaciones
corrientes, dado que sus actividades permiten a
los órganos de la sociedad tomar decisiones;
por tanto, dichos servicios generan derechos
contra la sociedad que exigen su satisfacción a
través de recursos de la empresa, que no se
pueden relacionar directamente con los
ingresos obtenidos ni con beneficios futuros; y,
por ende, deben imputarse al ejercicio en que se
prestaron.
Devengo de gastos por remuneración al
directorio
RTF N° 02709-1-2019
Se confirma la apelada en el extremo del reparo a las
dietas de directorio devengadas en el ejercicio 2010,
toda vez que se verificó que estas se encontraban
devengadas a dicha fecha, por lo que correspondía
que la recurrente los impute en el ejercicio en que se
devengaron y los deduzca en su declaración de dicho
ejercicio, aun cuando se haya hecho efectivo el pago
en el ejercicio 2011.
Dado que la deducción de los gastos objeto de reparo
corresponde a los ingresos de los directores a que se
refiere el inciso m) del artículo 37 de la LIR, los
mismos son gastos que se encuentran contemplados
en un inciso distinto al v) del mismo artículo, no
resultado exigible el requisito consistente en la
cancelación dentro del plazo para la presentación de
la declaración jurada anual respectiva.
Acreditación de las funciones del directorio
• RTF:01853-1-2020
Correspondía que la recurrente presentara
documentación que acreditara la ejecución
de las funciones de los miembros del
directorio, siendo de cargo de ella mantener
al menos un nivel mínimo indispensable de
elementos de prueba que acrediten tal hecho
durante todo el año 2009, lo cual no ha
sucedido en el presente caso, por lo que, el
reparo se encuentra arreglado a ley,
correspondiendo confirmar la apelada en ese
extremo.
Otros servicios prestados por los directores no califican como
“remuneración de directores” sujeto al límite previsto en el inciso m) del
art. 37 LIR.
RTF N° 16706-10-2013
Los directores de una empresa que mantenga además vinculo
contractual con la finalidad que estos prestasen servicios
adicionales a sus labores como tales, como serían los servicios de
supervisión y control del área de ventas o de gerencia financiera,
no implica necesariamente que las retribuciones pagadas por
dichos servicios califiquen como remuneraciones otorgadas bajo
un vínculo laboral, por ende el hecho que los pagos efectuados por
estos no se encontrasen registrados en el Libro de Planillas, no lo
convierte en dietas de los directores por el ejercicio de sus
funciones como tales.
Al no encontrarse acreditado el ejercicio de facultades propias de los
directores en virtud del contrato de servicios de supervisión y control
en el área de ventas y el contrato de gerencia financiera, no se verifica
que las contraprestaciones por tales servicios efectuadas califiquen
como “remuneraciones de los directores” en virtud de criterios
jurisprudenciales glosados y, en ese sentido, no resulta aplicable el
límite cuantitativo del gasto recogido en el inciso m) del art. 37 de la
LIR.
Acreditación de efectiva realización del servicio
prestado por locador de servicios
• RTF N° 07642-5-2019
Respecto al gasto sustentado con los
recibos por honorarios no obra
documentación, tales como: reportes,
informes, cotizaciones entre otros que
permita acreditar que dichos servicios
fueron efectivamente realizados, no siendo
suficiente detallar cuáles fueron los
servicios prestados.
Gastos de viaje al exterior de personal que no
está en planilla
RTF N° 01399-3-2021
Tratándose de personas que no
figuran registradas en el Libro de
Planillas, es decir, personas con las
que la empresa no mantiene un
vínculo laboral, para la deducción de
gastos de viaje debe sustentarse la
necesidad del viaje, por los cuales
asume los gastos de viaje de
personas ajenas a la empresa y la
existencia de una obligación
contractual para asumir dicho gasto,
caso contrario, los desembolsos
constituyen una liberalidad no
deducible.
Medios probatorios que acreditan la causalidad de los
gastos por viaje del trabajador independiente
• RTF N° 03625-10-2014
Tratándose de gastos de viaje de personas que no figuran
registradas en el Libro de Planillas; es decir personas con las que no
se mantiene vínculo laboral con el contribuyente, para la deducción
de dichos gastos por parte de la empresa debe sustentarse:
(i) La necesidad del viaje.
(ii) Los motivos por los que asume los gastos de viaje de personas ajenas
a la empresa.
(iii) La existencia de una obligación contractual para asumir dicho gasto,
y
(iv) Debe proporcionarse documentación que permita vincular a la
persona con el contribuyente a fin de establecer la relación de
causalidad entre el gasto y la generación de renta.
Por lo tanto, Sunat no puede calificar de liberalidad no deducible
únicamente por ausencia de vínculo laboral o societario cuando el
contribuyente acreditó el cumplimiento de los requisitos antes
mencionados.
Acreditación de beneficios adicionales pagados a
trabajadores independientes
RTF N° 1027-1-2020
El descanso retribuido acordado contractualmente entre la recurrente y los

abogados asociados (trabajadores independientes), no califica como liberalidad
siempre que la recurrente acredite que:
(i) Existe un acuerdo contractual respecto al descanso retribuido, el cual no está

prohibido por la legislación civil y tributaria.
(ii) La empresa acreditó la realidad del gasto, para cuyo efecto no es razonable la
exigencia del control de asistencia por tratarse de un contrato de naturaleza civil.
(iii) El beneficio acordado debe estar vinculado a la productividad de los locadores de
servicios que genera renta gravada para la recurrente.”
El descanso retribuido a los abogados asociados cumple con el principio de

causalidad previsto en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Acreditación de las gestiones que generan el pago de un
bono de productividad trabajador independiente
• RTF N° 02181-3-2019
El beneficiario del bono
extraordinario (quien no tenía
vínculo laboral con la recurrente)
no es deducible toda vez que la
recurrente no sustentó las
gestiones comerciales que habrían
originado el pago del bono; en tal
sentido, no se acreditó la
causalidad del gasto.
Valor de mercado de remuneraciones
• Inciso n) Artículo 37°de la LIR 4.

• Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los
socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el
valor de mercado. - Dividendo Este último requisito será de
aplicación cuando se las indicadas personas califiquen como
parte vinculada con el empleador, en razón a su participación
en el control, la administración o el capital de la empresa –
inciso ll) del artículo 21° RLIR
Criterios para determinar el VMR
3º OPCIÓN
2º OPCIÓN
En caso de no existir los referentes
En caso de no existir el referente
1º OPCIÓN antes mencionados, será el doble de
antes señalado, será la
la remuneración del trabajador
La remuneración del trabajador remuneración del trabajador mejor
mejor remunerado entre aquéllos
mejor remunerado que realice remunerado, entre aquellos que se
que se ubiquen dentro del grado,
funciones similares dentro de la ubiquen dentro del grado, categoría
categoría o nivel jerárquico
empresa o nivel jerárquico equivalente
inmediato inferior, dentro de la
dentro de la estructura
estructura organizacional de la
organizacional de la empresa
empresa
5º OPCIÓN 4º OPCIÓN
De no existir ninguno de los En caso de no existir los referentes
referentes antes señalados, el valor anteriores, será la remuneración
de mercado es el que resulte el del trabajador de menor
mayor entre la remuneración remuneración dentro de aquellos
Solo si no aplica las convenida por las partes, sin que ubicados en el grado, categoría o
anteriores exceda de 95 UIT, y la remuneración nivel jerárquico inmediato superior
del trabajador mejor remunerado dentro de la estructura
de la empresa multiplicado por 1.5 organizacional de la empresa
Reglas de valor de mercado
Organigrama
Cuestiones previas
importante Delimitación de
funciones de
trabajador
Existe un orden de
prelación
Utilización de reglas
Su aplicación es
excluyente
Trabajador referente
• La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación
de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad
con el titular de la EIRL, socio, accionista o participacionista de las personas
jurídicas.
• El trabajador elegido como referente deberá haber prestado sus servicios a la
empresa.
Remuneraciones, Pagos en especie, Bonificaciones
Remuneración del Trabajador
(productividad, educación, movilidad, etc..) Gratificaciones
Referente Art.34º LIR
Extraordinarias, Renta quinta especia
MOMENTO EN EL QUE SE DETERMINA

El valor de mercado de las remuneraciones, se determinará en el mes de
diciembre, con motivo de la regularización anual de las retenciones de renta de
quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vínculo
laboral cuando éste ocurra antes del cierre del ejercicio
Reglas del valor de mercado de las remuneraciones
• Se considera gasto para efectos tributarios:

✓ Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al
titular de una EIRL, accionistas, participacioncitas y en general a los
socios o asociados de PJ, así como las de su cónyuge, concubinos o
parientes hasta el 4to grado de consanguinidad y 2do de afinidad.
✓ Son deducibles siempre que los mencionados sujetos trabajen en
el negocio y la remuneración que perciben no exceda el valor del
mercado.
✓ Cuando las remuneraciones excedan el valor de mercado, la
diferencia será considerada, en todos los casos, dividendo a cargo de
dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
Consecuencia del exceso del valor de mercado de la
remuneración
Trabajador referente la remuneración es el total de la remuneración anual. La remuneración debe

corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco hasta el 4to. Grado de
consanguinidad y 2do. De afinidad con alguno de los sujetos con límite de gastos consecuencias del
exceso de valor de remuneraciones
(iii) Será (v) El impuesto a los dividendos

considerado que corresponda deberá ser
dividendo (iv) Se mantendrá abonado en el plazo
(i) No es gasto únicamente para anotado en los establecido para el pago de las
(ii) No está sujeto
deducible para la efectos del libros contables y obligaciones del mes de
a las retenciones
determinación de impuesto a la registros tal diciembre, vía retención de la
de quinta
la renta neta de renta. Es decir, como fue renta. En caso de exceso de
categoría;
3ra. Categoría; laboralmente registrado remuneraciones de familiares
mantiene su inicialmente; éstos cancelan impuesto. Los
carácter accionistas que presenten ddjj
remunerativo anual del ir, no incluirán
dentro de sus rentas de quinta
categoría al exceso del valor de
mercado de las mismas
Requisitos para establecer el VM de
Remuneraciones
Aplicable a remuneración de accionistas,
participacionistas, asociados de personas
jurídicas. Sólo el accionista que posea más del
30% del capital de la persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
Trabaja efectivamente en el negocio.
Aplicable a partes vinculas por: Control,

administración, capital de la empresa.
Criterios de vinculación
• a) Posea más del 30% del capital de la persona jurídica,

• Accionista con más del 30% del capital de la empresa
• Accionista posee directamente el 30% de A y A es accionista de B, el
accionista tendrá vinculación con B al tener influencia en las
accionistas de ésta.
Para determinar el VMR el trabajador
observado debe ser accionista
• RTF N° 08280-4-2014
No corresponde que se calcule el VMR
del trabajador referente cuando este
no califique dentro de los supuestos
del inciso n) del art. 37 de la LIR, toda
vez que no ostenta la calidad de
accionista.
• b) Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo

con funciones similares y tenga funciones de la
administración general de la persona jurídica empleadora.
• También se configura la vinculación, cuando un sujeto que
ejerza el cargo de director o alguno de los cargos señalados,
tenga además entre sus funciones la de contratación de
personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso
de selección.
c) Cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto

grado de consanguinidad o segundo de afinidad:
• Posea, individualmente, entre sí o conjuntamente con el
trabajador, más del 30% del capital de la persona jurídica,
• Ejerza las funciones señaladas en el punto b) anterior
(funciones de administración general de la persona jurídica
empleadora).
• e) Cuando en el contrato de asociación en participación se encuentre

establecido que el asociado participará, directamente o por
intermedio de un tercero, en más del 30% en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona
jurídica, o cuando en el citado contrato, el asociado ejerza las
funciones de administración general de la persona jurídica
empleadora).
• f) Cuando en la Junta General de Accionistas o de socios de la persona
jurídica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopción de
los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artículo 126º
de la Ley General de Sociedades.
• c) Cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto

grado de consanguinidad o segundo de afinidad:
• Posea, individualmente, entre sí o conjuntamente con el
trabajador, más del 30% del capital de la persona jurídica,
• Ejerza las funciones señaladas en el punto b) anterior
(funciones de administración general de la persona
jurídicaempleadora).
Cómputo del grado de parentesco del Trabajador
Observado
Documentos a evaluar para establecer el VMR
• Libro de Planilla de remuneraciones

• Boleta de Pago
• Manual de Organización de Funciones
• Organigrama de la empresa.
Criterios para la elección del trabajador
referente
• Para elegir al trabajador referente:
(i) Se debe verificar las funciones realizadas por el trabajador
(ii) Verificar si el trabajador se encuentra en la misma jerarquía.
(iii) El trabajador referente debe haber prestado sus servicios a la
empresa dentro de cada ejercicio gravable y durante el mismo
período de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite.
Determinación del trabajador referente
RTF N° 08280-4-2014
Para admitir a un trabajador como referente en
la determinación del valor de mercado de la
remuneración de una persona natural que es
trabajador y accionista de la misma empresa, se
deben tener en cuenta los siguientes requisitos:
(i) Que no guarden relación de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad con la persona cuya remuneración
se pretende establecer el valor de mercado; y
(ii) Que haya prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, durante el
mismo período que aquél por el cual se verifica
el límite.
Requisitos para elegir al trabajador referente en la
determinación del valor de mercado de la remuneración
• RTF N° 08280-4-2014
Para admitir a un trabajador como referente en la
determinación del valor de mercado de la remuneración
de una persona natural que es trabajador y accionista de
la misma empresa se deben tener en cuenta los
siguientes requisitos:
i. Que no guarde relación de parentesco hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con la persona cuya remuneración se
pretende establecer el valor de mercado. Y
ii. Que haya prestado sus servicios a la empresa,
dentro de cada ejercicio, durante el mismo período
que aquél por el cual se verifica el límite.
Remuneración del trabajador referente
• La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de

parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con el titular
de la EIRL, socio, accionista o participacionista de las personas jurídicas.
• Se toma en consideración los siguientes conceptos recibidos por el trabajador referente:
• Remuneraciones
• Pagos en especie
• Bonificaciones (productividad, educación, movilidad, etc..)
• Gratificaciones
• Extraordinarias
• Renta quinta especial
Conceptos que componen la remuneración del trabajador
referente
• Para determinar la cuantía del VM de la Remuneración se
deberá tomar en cuenta:
(i) Total de las rentas del trabajador referente anualmente.
(ii) Que las remuneraciones hayan sido pagados al trabajador
referente inciso v) del art. 37 LIR.
(iii) Se trate de la remuneración de un trabajador referente que no
guarde parentesco 4to grado de consanguineidad y 2 de
afinidad.
(iv) Período de prestación de servicios de trabajador referente debe
ser equivalente al período de servicios del trabajador observado.
Conceptos que componen la remuneración del
trabajador referente
Oficio N° 041-2004-SUNAT/2B0000
Cabe indicar que el inciso f) del artículo 34°
del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, sólo establece que para
efecto del Impuesto a la Renta los ingresos
obtenidos por servicios prestados sin
relación de subordinación o dependencia
calificados como de cuarta categoría serán
considerados como de quinta categoría,
cuando se presten al mismo sujeto con el
cual mantienen una relación laboral
(empleador); lo que en modo alguno implica
que se esté otorgando la calidad de
remuneración a tales ingresos.
Gastos de formación profesional forman parte del
cálculo del valor de mercado de la remuneración
RTF N° 13613-4-2013
Los gastos de formación profesional al
no constituir un gasto de capacitación
deben formar parte de la base de
cálculo de la base imponible del
impuesto a a la renta de quinta
categoría del empleado, constituyendo
base del cálculo del valor de mercado
de la remuneración del accionista.
• RTF N° 08713-5-2017
El carecer de MOF no es óbice para
establecer el nivel jerárquico de los
trabajadores de una empresa, el cual
se puede determinar a partir del
organigrama que se desprende de la
información proporcionada en el
PLAME.
• RTF N° 03684-3-2016
Se deja sin efecto el reparo por cuanto
no se aprecia que la AT hubiera
sustentado con certeza cuál era el
grado, categoría o nivel jerárquico
inmediato inferior al gerente
comercial, dicha diferencia podría
advertirse del organigrama, MOF los
cuales no han sido requerido
expresamente.
VMR del gerente general se compara con el doble de la remuneración mejor
remunerado del nivel jerárquico inmediato inferior
• RTF:03235-2-2020
Existe exceso del valor de mercado de la remuneración del
gerente general que debía ser determinado teniendo como
límite el doble de la remuneración del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubicaran dentro del
grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, de
acuerdo con lo establecido en el numeral 1.3 del inciso b)
del artículo 19°-A del Reglamento de la LIR.
Se indica que de autos no se verifica que otro trabajador
realizara funciones similares al gerente general, ni tampoco
un trabajador con grado, categoría o nivel jerárquico
equivalente, por lo que, correspondía tomar como
referencia al trabajador mejor remunerado entre aquellos
que se encontraban dentro del nivel jerárquico inmediato
inferior, para el presente caso, la secretaria de la gerencia
general; en ese sentido, se verifica un exceso en el valor de
mercado de la remuneración del gerente general,
procediendo a repararlo.
Para determinar el valor de mercado se debe
analizar las funciones que del trabajador
• RTF N° 04362-8-2020
Se señala que no se aprecia que la Administración
haya realizado un cabal análisis del personal que
desempeñaba funciones dentro de la estructura
organizacional de la recurrente durante el ejercicio
2017, a efecto de descartarlos como referentes,
considerando el orden de prelación y demás
requisitos previstos por el numeral 1 del inciso b) del
artículo 19°-A del Reglamento de la LIR, no habiendo
acreditado que la consideración de la secretaria
como referente cumplía, en el caso concreto, con lo
previsto por tal disposición, por lo que el reparo
efectuado por la Administración no se encuentra
debidamente sustentado.
Supuestos aplicables de la regla 3 VMR
• RTF N° 08713-5-2017
El numeral 1.3 del inciso b) del art. 19
RLIR se calcula sobre la remuneración del
trabajador mejor remunerado entre
“aquellos” que se encuentren en el grado,
categoría o nivel jerárquico inmediato
inferior dentro de la estructura
organizacional, siendo que no es
aplicable dicha regla cuando el referente
es la única trabajadora en dicha
categoría.
Cálculo del Valor de mercado cuando no existen
trabajadores que desempeñen las mismas funciones
• RTF N° 07824-1-2015
Respecto al reparo por exceso en el
valor de mercado de las
remuneraciones, se verificó que la
recurrente no cuenta con trabajadores
que desempeñen las mismas funciones
ni se encuentren en el mismo nivel
jerárquico del Gerente General y el
Gerente de Operaciones, por lo que
resulta aplicable lo dispuesto en el
numeral 1.3 del inciso b) del artículo 19-
A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El cónyuge no es un pariente por afinidad del
accionista trabajador
RTF N° 08375-1-2016
El valor de mercado de la remuneración del valor de
mercado del gerente general debe determinarse teniendo
en cuenta como límite el doble de la remuneración del
trabajador mejor remunerado entre aquellos se ubican
dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato
para lo cual se deberá proporcionar a la AT el cuadro
organizacional de la empresa.
La AT, descartó al “auxiliar de ventas” como trabajador
referente debido a que dada su condición de cónyuge con
el gerente general se configuró una relación de parentesco
no permitida por el numeral 2.2 del numeral 2 del inciso b)
del artículo 19-A del RLIR; sin embargo, la AT no siguió con
el procedimiento para establecer el valor de mercado
deducible de la remuneración del gerente general, puesto
que en virtud del matrimonio, los cónyuges no se vuelven
parientes entre sí, sino que se produce un parentesco de
afinidad de cada uno de ellos con los parientes
consanguíneos del otro según el art. 237 del Código Civil.
VMR del gerente cuando solo existen dos
trabajadores en planilla
• RTF N° 0526-10-2015
En aquellos supuestos en los que la
empresa tiene solo dos trabajadores
en planilla, el VMR del gerente se
determina en función al doble de la
remuneración al trabajador mejor
remunerado del nivel jerárquico
inferior.
Oportunidad para determinar valor de mercado
• El valor de mercado de las remuneraciones, se determinará:

• (i) En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual de
las retenciones de renta de quinta categoría, o,
• (ii) En el mes en que opere el cese del vínculo laboral cuando éste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Oportunidad para determinar valor de mercado
• Informe N° 139-2016-
SUNAT/5D0000
• En los casos del titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y socios o asociados de
personas jurídicas empleadoras vinculados con
estas; y el del cónyuge, concubino o parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, de las aludidas personas
naturales; que perciben remuneraciones de
dichas personas jurídicas, parte de las cuales son
consideradas dividendos, conforme a lo previsto
en el segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no
es posible que haya casos en que mensualmente
se pueda determinar qué parte del importe de
dichas remuneraciones excede el valor de
mercado; por lo que no es factible que se genere
tales dividendos en cada mes.
Tratamiento del importe considerado
Remuneración en exceso del valor de mercado
• El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no será deducible de la
renta bruta de tercera categoría del pagador.
• El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estará sujeto a las
retenciones de quinta categoría.
• El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones será considerado
dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta. En tal sentido, el
cálculo de los aportes y contribuciones sociales (ESSALUD y ONP) así como sus
beneficios sociales (CTS) deberá realizarse sobre la remuneración real que ha
sido percibida.
Responsabilidad Solidario por no retener
dividendos sobre el exceso del VMR
RTF N° 07824-1-2015
De verificar que la empresa que
pagó remuneración por encima del
valor de mercado debió retener los
dividendos generados por dicho
exceso, por lo que su omisión
respecto de dicha omisión genera
responsabilidad solidaria respecto al
pago de dicho tributo.
Devolución de retenciones de quinta en exceso
• RTF N° 02347-1-2013
La SUNAT para devolver no debe
considerar como renta de quinta la
remuneración en exceso al valor de
mercado como renta de quinta del
contribuyente, toda vez que dicha renta
califica como dividendos.
OJO: Los perceptores de quinta categoría
no incluirán en la DJ anual los importes
correspondientes a remuneraciones
consideradas dividendos por exceso de
valor de mercado.
Conceptos que componen la remuneración del
trabajador referente
INFORME N°
046-2008-SUNAT/2B0000
Los importes entregados a los
trabajadores por concepto de gastos
de movilidad no constituyen
retribuciones por servicios personales
y, por ende, no califican como rentas
de quinta categoría; sin importar si
tales montos superan o no el
equivalente diario de 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual.
Bonificaciones y las gratificaciones
extraordinarias.
Acreditación del pago bonos
RTF N° 08448-10-2017
Los bonos por eficiencia y calidad deben
ser pagados hasta la fecha de
presentación y pago de la declaración
jurada anual del IR para que proceda su
deducción como gasto de dicho ejercicio.
Acreditación de pago de Gratificación extraordinaria
RTF N° 08208-4-2017
Se acredita el pago de la gratificación
extraordinaria con la boletas de pago, y con
recibos emitidos por la empresa firmados por
los trabajadores, desembolso que obra
también en el libro caja, por lo que
corresponde que la SUNAT verifique si la
contribuyente pagó el importe neto indicado
en cada una de las boletas, dentro del plazo de
presentación de la DJ del IR del ejercicio en
cuestión a efecto de poder deducir como gasto
del ejercicio, de lo contrario la deducción del
citado gasto se debería efectuar en el ejercicio
en que se realizara el pago.
Acreditación de causal que genere el pago de la
gratificación extraordinaria
Casación N° 14639-2023 LIMA (publicada el 13/02/2024)
• Finalmente, el artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta no establece una forma o nivel de probanza de la
causalidad del gasto, sino solo dispone que haya quedado establecido que el gasto debe ser — además de necesario— indispensable, de
modo que evidencie que fue precisamente dicho gasto el que generó la renta gravada. Por lo que, las exigencias de la administración
tributaria a afectos de que el contribuyente acredite la causalidad de los gastos no pueden constituirse en exigencias irracionales.
Igualmente, la exigencia de una acreditación razonable de los gastos deducibles no supone la imposición del cumplimiento de ciertos
requisitos no exigidos por la ley. 6.11. En el caso de autos, se tiene que la recurrente, para sustentar la deductibilidad del gasto por las
gratifi caciones extraordinarias, conforme obra en el expediente administrativo y ha sido expuesto por las instancias de mérito,
cumplió con remitir el documento denominado “Política de remuneraciones”, que menciona los premios y bonos otorgados a cada área
de trabajo desde la Gerencia hasta el Área de Contabilidad, Área Legal, de Conocimiento, entre otras, así como señala la fecha de ingreso de
los referidos trabajadores, modalidad y plazo de contrato, remuneración bruta mensual y anual, premios, comisiones y/o bono, entre otra
información; sin embargo, la Sala precisó que no se aprecia ni advierte cuáles eran los objetivos ni las metas de los trabajadores de
cada área ni como los trabajadores habrían cumplido dichas metas y objetivos. 6.12. Al respecto, lo señalado por el colegiado resulta
razonable, toda vez que para otorgar un premio o bono debe cumplirse un objetivo o una meta trazada, lo que la recurrente no pudo
acreditar; además, las instancias de mérito precisaron que ello tampoco se advierte de las planillas electrónicas, fl ujo de caja del proyecto
“Torres de Matellini”, el “Resultado operativo del Proyecto Matellini al veintiocho de febrero de dos mil trece” y las hojas de cálculo “Adelanto
de premios para el personal de Líder” de los proyectos Matellini - Floresta Sur (etapas 2 y 3), documentos “Cálculo del premio de obra”
correspondientes a los proyectos Matellini - Floresta; documento “Cálculo premio anual dos mil once” y el estado de ganancias y pérdidas al
treinta y uno de diciembre de dos mil once; “Cálculo del premio del equipo de gerencia de proyecto”; hoja “Premio para desarrollo por el
proyecto Ñaña”, en el que constan los montos brutos otorgados por tal concepto; hojas de detalle “Bonos de gestión año dos mil once” y
“Bonos por gestión dos mil once” y cuadros de gastos estimados del Proyecto Floresta III y de gastos de Floresta II; y liquidación fi nal de las
obras Floresta II y 111 (ingresos y egresos); dado que estos contienen a los trabajadores benefi ciados, sus cargos y cálculos efectuados
para obtener el importe del benefi cio, así como los resultados, gastos o fl ujos de los proyectos realizados, pero no las metas y
objetivos alcanzados por aquellos. Por lo tanto, conforme estableció el colegiado superior, la recurrente no sustentó el logro de los
objetivos fi jados que justifi quen el pago de las gratifi caciones y cómo determinados trabajadores los alcanzaron y cómo se habría
cumplido con el principio de generalidad
Participación Adicional en las utilidades
Participación adicional en las utilidades

Es un pago otorgado en forma unilateral por iniciativa del
empleador.
Pago a título de liberalidad, se otorgan según criterios unilaterales

de la empresa.
Es de carácter extraordinario
Se rige por los principios de razonabilidad y generalidad
Debe acreditarse el pago mediante Boleta de Pago
Afecto a renta de quinta
No afecto a Essalud
Renta computable CTS, vacaciones, AFP y participación en las
utilidades.
PAU no es concepto remunerativo
RTF 09217-8-2016 (28/09/2016)

“ El inciso b) del artículo 19 de la Ley de
Compensación por Tiempo de Servicios, no
ha establecido ningún límite respecto a la
participación adicional en las utilidades que
no constituye concepto remunerativo; en tal
sentido estas pueden ser otorgadas en virtud
de criterios contraprestativos en cuyo caso
dicho pago no se encontrará sujeto a la
aportación al Régimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud.”
Gasto por Pago de participación de utilidades
• Casación N° 14639-2023 LIMA (publicada el 13 de febrero de 2024)
• La administración tributaria reparó la renta neta imponible por participación en las utilidades del personal cesado no
pagadas a la fecha de vencimiento de la declaración jurada del impuesto a la renta del ejercicio dos mil doce, por el
importe de ochenta mil seiscientos cincuenta y un soles (S/ 80,651.00), señalando como base legal el inciso v) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta. 5.10. Para desvirtuar el referido reparo, la recurrente presentó el documento
denominado “Anexo A distribución legal de la renta artículo 37 inciso v) del T.U.O. del Impuesto a la Renta”; el
Memorándum Nº RRHH-118-13, de veinticinco de marzo de dos mil trece, emitido por el jefe de Recursos Humanos y
dirigido al jefe de Tesorería y Finanzas de la recurrente, en el que hace referencia a que aquel solicitó la emisión de los
cheques por el pago de utilidades del ejercicio dos mil doce; y la factura emitida por Empresa Editora El Comercio S.A., en
la cual se comunicó el reparto de utilidades. Al respecto, la Sala Superior señaló que, si bien los cheques habrían sido
emitidos el veintiséis y el veintisiete de marzo de dos mil trece, y las comunicaciones en que se da cuenta de los pagos
de las participaciones hacen referencia al banco y número de cuenta, y al número de cheque, no acreditan que en tales
fechas se encontraban a disposición de los trabajadores antes del vencimiento de la aludida declaración jurada. Sin
embargo, de la “Liquidación de la participación en las utilidades ejercicio dos mil doce”, la misma Sala advierte
que obran las fi rmas de los trabajadores. De ahí que, de una valoración conjunta de los medios probatorios,
advertimos que la empresa sí acreditó la causalidad de los pagos por participación en las utilidades, toda vez que
cumplió con emitir los cheques correspondientes, habiéndose puesto a disposición de los trabajadores cesados
mediante un comunicado en la Empresa Editora El Comercio S.A., dando los benefi ciarios conformidad de ello al fi
rmar sus respectivas liquidaciones con las fechas consignadas en ellas, esto es, el veintiséis y el treinta y uno de
marzo de dos mi trece, antes de la declaración jurada anual. 5.11 . En ese sentido, al haberse acreditado la
causalidad de los pagos por participación en las utilidades, las causales por la falta de aplicación de los artículos
173 y 174 de la Ley Nº 27287 - Ley de Títulos Valores devienen fundadas, por lo que corresponde dejar sin efecto el
reparo levantado
Primas de Seguro
• Son deducibles como gasto las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Primas de seguro, se debe
tener en cuenta principio de devengado.
• En el caso de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la
prima respectiva, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina o establecimiento comercial, el 70% restante es
diferencia permanente.
• • Art. 37 inciso c) Ley del I.R. y Art. 21 inciso b) del Reglamento de la LIR.
RTF Nº 11501-8-2015
Las primas de seguro de vida pagadas por el empleador
contratados a favor de los gerentes son deducibles cuando el
empleador se obliga a contratar los seguros de vida como parte de
las prestaciones con las que debía cumplir la empresa frente a
dichos gerentes.
Acreditación de gastos de salud de los trabajadores para el reinicio o
reincorporación a la empresa.
• Inciso ll) del artículo 37 de la LIR, son deducibles,

entre otros, los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud, así como
los gastos de enfermedad de cualquier servidor,
siempre que sean causales (observen la
normalidad y razonabilidad) y cumplan con el
criterio de generalidad.
• RTF N° 6764-1-2016
Son deducibles los seguros de vida y salud
contratados a favor de su personal, siempre que se
encuentren establecidos en la relación contractual
laboral.
De igual manera, se deberá mantener el nivel de
probanza documentaria (fehaciencia).
www.bbabogadosycontadores.com
Condición de trabajo
• RTF N° 10714-8-2011
Se entiende por condición de trabajo a los
bienes o gastos indispensables para viabilizar
el desarrollo de la actividad laboral de la
empresa, montos que se entregan para el
desempeño cabal de la función de los
trabajadores, sea por concepto de movilidad,
viáticos, representación, vestuario, siempre
que razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador.
Condición de trabajo inafecta de quinta
categoría
• Informe N° 163-2019-SUNAT/7T0000
Se entiende por condición de trabajo a los
bienes o pagos indispensables para
viabilizar el desarrollo de la actividad
laboral en la empresa, montos que se
entregan para el desempeño cabal de la
función de los trabajadores, sean por
concepto de movilidad, viáticos,
representación, vestuario, siempre que
razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
Gastos de viaje
Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).
 Cumplir con el principio de causalidad LOS GASTOS DE TRANSPORTE son aquellos

que se realizan para el traslado del
 La necesidad del viaje quedará acreditada trabajador a un lugar distinto al de su
con la correspondencia y cualquier otra residencia habitual en razón del servicio
que presta; y los gastos de movilidad son
documentación pertinente, mientras que los aquellos en los que se incurre para
gastos de transporte serán acreditados con trasladarse o movilizarse de un lugar a otro
los pasajes. cuando el servicio es prestado en un lugar
distinto al de su residencia habitual
 Los viáticos comprenden: alojamiento, conforme a las conclusiones a la que llega el
alimentación y movilidad. Informe 046-2007-SUNAT.
Viajes al interior del país
• Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir del 24 de enero
del 2013):
• Decreto Supremo N° 007-2013-EF
• Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser
sustentados con los comprobantes de pago
Viajes al exterior del país
 El límite está en función de la zona geográfica y por día. Limite deducible por viajes al exterior del
 El alojamiento se sustenta con CdP, conforme el art. 51-A
LIR. país, con comprobante de pago:
 La alimentación y movilidad, se sustenta con CdP (art. 51-A
LIR), en caso no se cuente con CdP, con una declaración
jurada por un monto que no debe exceder del 30% del
doble del monto que, por concepto de viáticos, concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía; según detalle:
Documentación que acredite la causalidad de
los gastos por viaje
• CASACIÓN Nº 22319-2022 (14.08.2023)
• Resulta necesario acreditar que el gasto del viaje es indispensable y necesario en
atención al citado inciso r) del artículo 37 de la ley acotada, pues no resulta suficiente
presentar la correspondencia y los comprobantes de pago del transporte, sino otros
documentos que acrediten que efectivamente el gasto fue necesario e indispensable
para la generación de renta o mantenimiento e indispensable para la generación de
renta o mantenimiento. 6.3. De esta manera, se debe tener en cuenta que el inciso r)
del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no establece una forma o nivel de
probanza de la causalidad del gasto; sin embargo, a partir del hecho de que se haya
establecido que el gasto no solo debe ser necesario sino que también debe ser
indispensable, se desprende que el contribuyente debe cumplir con acreditar la
causalidad del gasto de modo tal que evidencie que fue precisamente debido a dicho
gasto que se generó la renta gravada, con documentos que prueben las
coordinaciones de las gestiones o negociaciones realizadas en el extranjero,
documentos de trabajo efectuados durante el viaje o informes sobre los resultados
del viaje.
• Por consiguiente, habiéndose establecido en la sentencia de alzada que los
documentos presentados —como la correspondencia mencionada por la parte
recurrente— no tienen mérito suficiente para acreditar la causalidad de los gastos de
viaje del gerente general o que este haya sido indispensable, pues no cumplen con
vincularlo con la generación de la renta. Asimismo señala que, el hecho de que la
demandante demuestre que realizó importaciones desde China en el ejercicio
acotado, no valida automáticamente la deducción de dicho gasto.
No se acredita la necesidad del viaje
• RTF N° 01981-4-2020
La documentación presentada acredita la naturaleza
de las relaciones comerciales en el destino en el
extranjero, no siendo indispensable que se sustente
cada una de las actividades realizadas durante el
viaje, sino que exista una adecuada relación entre la
documentación presentada y el lugar d destino lo que
sucede en el presente caso, más aun porque la
Administración únicamente ha reparado el gasto por
el ticket aéreo.
Asimismo, el gasto se reparó por falta de causalidad y
no por la falta de sustento documentario previsto en
el inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo tanto se levanta el reparo.
Gastos de movilidad
Los gastos de movilidad se pueden sustentar con una planilla de movilidad, con el
límite del 4% de la RMV.
Deben ser necesarios para el desempeño de sus funciones.
El exceso del límite o de no ser necesario no es deducible.
• (Diferencia permanente).
• Art. 37 inciso a1) Ley del I.R.
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un
lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta; y los gastos de
movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro
cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las
conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.
Gastos por concepto de movilidad
Causalidad
Requisitos Gastos
por Movilidad Constituya condición de
Trabajo
Inciso a1) del artículo 37° de la Ley e inciso v) del

artículo 21° del Reglamento) Se sustente en
Los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal comprobante de pago o en
desempeño de sus funciones y que no constituyan una planilla de gastos de
beneficio o ventaja patrimonial directa de los movilidad suscrita por el
mismos, podrán ser sustentados con comprobantes
de pago o con una planilla de gastos de movilidad. trabajador.
No se aceptará la deducción de gastos sustentados
con la planilla de movilidad, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposición movilidad
asignada por el contribuyente.
Fecha Trabajador Monto Límite G asto
gastado máximo reparable
25.01.2023 60.00 41.00 19.00
Gastos de 23.02.2023 42.00 41.00 1.00
movilidad 18.04.2023 66.00 41.00 25.00
de 12.05.2023 25.00 41.00 0.00
trabajadore 28.07.2023 43.00 41.00 2.00
s 08.08.2023 84.00 41.00 43.00

19.08.2023 15.00 41.00 0.00
14.09.2023 48.00 41.00 7.00
27.10.2023 72.00 41.00 31.00
05.11.2023 26.00 41.00 0.00
28.12.2023 95.00 41.00 54.00
576.00 182.00
Art. 37 inc iso a.1 del TUO de la Ley del I.R.

Movilidad como condición de trabajo
• Informe N° 046-2008- SUNAT/2B0000
• “Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son
aquellos en los que se incurre a efecto que los trabajadores
puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de
cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador,
sea utilizando sus propias unidades de transporte o no. (…)”.
• “Los importes entregados a los trabajadores por concepto de
gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios
personales y, por ende, no califican como rentas de quinta
categoría; sin importar si tales montos superan o no el
equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual. En este orden de ideas, los importes asignados por
concepto de gastos de movilidad pueden considerarse como
condición de trabajo, dado que se otorgan al trabajador para
que cumpla los servicios contratados; y no constituyen beneficio
o ventaja patrimonial directa para el mismo”.
Beneficios colectivos que contienen condiciones
de trabajo
Informe N°017-2020-SUNAT/7T0000
• Los beneficios colectivos otorgados en
monto dinerario en virtud a un laudo arbitral
o convenio colectivo a favor de personal
sujeto al régimen laboral de la actividad
privada de una entidad pública, se
encuentran afectos al impuesto a la renta de
quinta categoría.
• Los beneficios colectivos que otorgan
condición de trabajo o que se encuentran
afectos al impuesto a la renta de quinta
categoría.
Gastos por movilidad como condición de
trabajo
• RTF N° 013556-3-2009
Los gastos por movilidad constituyen un gasto
vinculado con el personal pues cumplen con las
características de condición de trabajo:
- Se entregan para el cabal desempeño de sus
funciones.
- No constituyen beneficio o ventaja patrimonial
directa al trabajador.
- Existe vínculo laboral.
- Debe cumplir con el criterio de razonabilidad del
gasto.
Únicamente las Boletas de pago no acredita
gastos por movilidad
• RTF N° 09783-3-2017
Las boletas de pago de los
trabajadores en las que se detalla
los gastos por movilidad
asignadas por sí solas no acredita
la realización del gasto, siendo
preciso destacar que en el caso de
autos no obra la respectiva
planilla, donde se consigne la
fecha, el nombre del trabajador, el
monto otorgado, el motivo y su
firma.
Acreditación de la planilla por movilidad
• RTF N° 10859-10-2017
De la verificación de las planillas de
gastos por movilidad se aprecia que
estas no s encuentran suscritas por los
usuarios de la movilidad, por lo que
dichos documentos no cumplen con el
requisito establecido en el numeral 4
del inciso v) del artículo 21° del RLIR,
de modo que de acuerdo con lo
dispuesto en dicho dispositivo legal,
no pueden sustentar tales gastos, en
ese sentido, el reparo efectuado al
Impuesto al Renta se encuentra
arreglado a ley.
Pérdida de la planilla de movilidad
• RTF N° 10145-10-2016
Ante la presentación de una denuncia
policial por la pérdida de la
documentación sustentatoria de los
gastos por movilidad, la contribuyente
tiene el plazo de 60 días para rehacer
los referidos libros según el plazo
previsto en el numeral 10.1 del artículo
de la R.S N° 234-2006/SUNAT referido a
libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
Según la
Gastos de representación
Ley del Gastos de
Conceptos excluidos de este gasto
Impuesto a representación
la Renta causales y fehacientes Los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de
Los efectuados por la Los gastos destinados propaganda.
empresa con el objeto a presentar una
de ser representada imagen que le permita
fuera de sus oficinas, mantener o mejorar su
locales o posición de mercado,
establecimientos. incluidos los obsequios
y agasajos a clientes.
Cálculo de ingresos brutos
devengados en el ejercicio
Se considerará los ingresos brutos

En la parte que, en conjunto, no menos las devoluciones,
exceda del 0.5% de los ingresos bonificaciones, descuentos y
brutos, con un límite máximo de 40 demás conceptos de naturaleza
UIT similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
Gastos de representación
• RTF N° 05031-5-2002
• Para determinar si el reparo constituye
gastos de representación, el contribuyente
debe de identificar a los clientes con lo que
incurrió en los gastos de representación, la
oportunidad, y motivo de su realización, su
respectivo cálculo y su registro contable.
• Del resultado de requerimiento se observa
que la recurrente no cumplió no cumplió
con presentar pruebas que acrediten la
causalidad y por tanto se tratan de gastos
de representación de la empresa.
Diferencia sustancial entre un gasto por
representación y un gasto de propaganda
“Una diferencia sustancial entre un gasto por
representación y un gasto de propaganda es el
destino de dichas erogaciones. En ese sentido, no
se advierte que los gastos señalados por la
recurrente califiquen como gastos de
propaganda, pues no se encuentran dirigidos
hacia una masa de consumidores reales o
potenciales. Por otro lado, correspondía que la
recurrente presente un informe técnico
especializado con la finalidad de acreditar las
mermas de existencias de lubricantes envasados;
no es suficiente, en el caso, señalar una norma de
carácter general”.
Diferencias entre gastos de representación y
publicidad
• RTF:05913-3-2019
Los productos habrían sido entregados a las gerentes de zona
para que a su vez sean entregados a las representantes de
ventas o consejeras en las conferencias de ventas, con la
finalidad de promocionar sus productos y por tanto, incrementar
las ventas y conservar y superar su posición en el mercado. En tal
sentido, se concluye que estos bienes estuvieron destinados a
dicho fin. Asimismo, se indica que dichas erogaciones no califican
como gastos de publicidad (como alude la recurrente) puesto que
la entrega de los mencionados productos no fueron erogaciones
dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, ya que
las consejeras y representantes de ventas no califican como
consumidores, atendiendo principalmente al hecho que en el
ejercicio de sus actividades, según señala la propia recurrente, no
adquieren o disfrutan de los productos que ofrece la recurrente
como destinatarios finales. Por lo señalado, los indicados
productos constituyen gastos de representación y dado que el
importe excede el límite de deducción establecido por el inciso q)
del artículo 37 de la LIR
Gastos de promoción de un producto no califica como
gasto de representación
• RTF N° 06006-3-2021
• Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de
representación dado que los gastos acotados no se
realizan con la finalidad esencial de representar a la
recurrente fuera de sus oficinas ni de presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su
posición en el mercado, como afirma la
Administración, sino que se trata de gastos que la
recurrente destinó para promocionar, difundir y
publicitar los bienes particulares que comercializa,
teniendo en cuenta el mercado objetivo, limitado y
concreto en el que se desenvuelve como empresa
comercializadora, por lo que no podrían asimilarse a
los gastos de representación, cuya deducción
estuviera sujeta a un límite.
Acreditación de que en el evento se
promocionaron productos
• RTF N° 07425-1-2017
Los gastos por pasajes aéreos, servicios de
alojamiento, traslados, facturas por servicio de
tour otorgados a médicos con el fin de
promocionar productos, no tienen relación con
la exposición o divulgación de los productos
comercializados por la contribuyente, pues no
existe documento que acredite que dichos
gastos hubieran conllevado a que se
promocione sus productos, bondades, ventajas
comparativas respecto de productos simulares
comercializadoras por las empresas que
comparten su mismo rubro a nivel nacional o
internacional.
Acreditación de fehaciencia de los gastos por publicidad
• RTF N° 07491-1-2014:
• Se requiere documentación a través de la cual se
puede verificar el destino de los bienes
observados, esto es, que de manera efectiva
fueran entregados a sus clientes a modo de
promover la venta de sus productos, lo que
hubiera podido efectuarse a través de informes o
correos electrónicos de coordinación sobre la
compra de los bienes con fines de promoción y
publicidad, sobre su entrega, el tipo de clientes a
quienes se entregaría, comprobantes internos o
listas de entrega que lo acrediten, entre otros”
Gastos Promocionales: Gastos por entrega de
muestras médicas
• RTF N° 07823-4-2014
Las muestras médicas constituyen para efectos del IR, gastos
necesarios para producir la renta, teniendo en consideración
que legalmente para determinar la renta neta de tercera
categoría, pues están destinadas a promover o hacer
conocer las cualidades del producto mediante la entrega
gratuita de esos productos a los profesionales médicos,
clientela y público en general.
La entrega debe estar debidamente sustentada con
documentos que permitan identificar:
(i) Identificar los productos que son transferidos
gratuitamente en calidad de muestras médicas.
(ii) Identificación de la persona que recibe la muestra,
profesionales médicos, clientela en general.
La constancia de entrega de muestras médicas no
será la única prueba admisible
En la valoración de la prueba, no rige la
prueba tasada sino la libre valoración de la
prueba a partir de una evaluación conjunta
y razonada de los medios probatorios
ofrecidos por las partes, de conformidad
con el artículo 197 del Código Procesal Civil.
Por lo tanto, para acreditar la causalidad
prevista en el artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el caso de gastos
por entrega de muestras médicas a
profesionales de la salud, la constancia de
entrega no será la única prueba admisible a
fin de aceptar la deducción”
Gastos por publicidad
Son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, los cuales tienen por objeto la promoción de un producto
que sea o pueda ser adquirido, utilizado o disfrutado por estos en su
condición de destinatarios finales.
RTF N° 04967-1-2010
Los gastos de publicidad están constituida por el
hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a la
masa de “consumidores” reales o potenciales y no el
elemento netamente promocional como lo es gasto de
representación que tiene por objeto la promoción de
la imagen de la empresa con distribuidores,
mayoristas quienes no califican como “consumidores”.
Acreditación de gastos por publicidad
• RTF N° 07491-1-2014:
• Se requiere documentación a través de la cual se
puede verificar el destino de los bienes
observados, esto es, que de manera efectiva
fueran entregados a sus clientes a modo de
promover la venta de sus productos, lo que
hubiera podido efectuarse a través de informes o
correos electrónicos de coordinación sobre la
compra de los bienes con fines de promoción y
publicidad, sobre su entrega, el tipo de clientes a
quienes se entregaría, comprobantes internos o
listas de entrega que lo acrediten, entre otros”
Requisitos para la deducción de la provisión de
cobranza dudosa
Se demuestre la existencia
de dificultades financieras
mediante análisis periódicos Documentación que
de los créditos otorgados o evidencie la gestión
La deuda se encuentre por otros medios de cobro luego del vcto. de la
vencida y se demuestre deuda.
el riesgo
de incobrabilidad.
Protesto de documentos
Al cierre de cada ejercicio Se demuestre la morosidad
PROVISIÓN figure discriminada en el del deudor
Inc. f) art. 21° RLIR Libro de Inventarios y
Balances
Inicio de procedimientos
judiciales de cobranza
En cuanto se refiere al
monto se considerará
equitativa, si guarda Hayan transcurrido más
relación con la parte o el de 12 meses desde la
total si fuere el caso, que fecha de vencimiento de
se estime de cobranza la obligación
dudosa
Requisitos a considerar para la deducción de la
provisión de cobranza dudosa
Contar con medios probatorios que acredite el origen y causalidad de cuenta por cobrar.
Documentación que evidencia gestiones de cobranza y acredite la existencia de

dificultades financieras del deudor, documentación comercial que acredite el que
transcurrió más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta
haya sido satisfecha.
La provisión del al cierre de cada cierre figure el Libro de Inventario y Balances en forma
discriminada.
El monto de la provisión guarde relación con el importe que se considere de cobranza dudosa.
Provisión de cobranza dudosa
• RTF N° 02486-5-2019
Para que sea deducible una provisión de cobranza dudosa

tiene que demostrarse el origen y la causalidad de las cuentas
por cobrar, así como la existencia del riesgo de
incobrabilidad.
En ese sentido, además de la provisión en el Libro de
Inventarios y Balances debidamente discriminada, el
contribuyente debe ofrecer como medios probatorios los
comprobantes de pago, títulos valores emitidos, carta o
acuerdos de crédito otorgado a los clientes para acreditar la
antigüedad u otros documentos a efecto de sustentar el
origen y causalidad de cuentas por cobrar provisionadas.
Medios probatorios para acreditar la Provisión
de cobranza dudosa
• RTF N° 02486-5-2019
Para que sea deducible una provisión de cobranza dudosa

tiene que demostrarse el origen y la causalidad de las cuentas
por cobrar, así como la existencia del riesgo de
incobrabilidad.
En ese sentido, además de la provisión en el Libro de
Inventarios y Balances debidamente discriminada, el
contribuyente debe ofrecer como medios probatorios los
comprobantes de pago, títulos valores emitidos, carta o
acuerdos de crédito otorgado a los clientes para acreditar la
antigüedad u otros documentos a efecto de sustentar el
origen y causalidad de cuentas por cobrar provisionadas.
Medios probatorios que acreditan las acciones judiciales
relacionadas a la provisión de cobranza dudosa
• RTF N°11472-1-2017
Para reconocer los desembolsos como gastos por provisión de
cobranza dudosa, debe acreditar el estado de insolvencia del deudor,
para lo cual las gestiones judiciales de cobranza presentadas como
pruebas respecto de los clientes deben contener:
• Información que permita establecer que dichas acciones judiciales
están relacionadas a los contratos en virtud de los cuales la
contribuyente asumió dicha deuda´.
• Documentación que evidencie las dificultades financieras de tales
deudores, su morosidad, el protesto de documentos, el inicio de
procedimientos judiciales de cobran.
• Documentación que acredite el transcurso de más de 12 meses
desde la fecha de vencimiento de las obligaciones y éstas no hayan
sido satisfechas.
Medios probatorios que acreditan las acciones judiciales
relacionadas a la provisión de cobranza dudosa
• RTF N°11472-1-2017
sido satisfechas.
Legalización extemporánea de Libro de
Inventarios y Balances
RTF N° 18121-9-2013
La legalización del Libro de Inventarios y
Balances posterior al cierre del ejercicio
fiscalizado, por si solo no afecta la
validez de la información que dicho libro
contiene respecto de gastos para cuya
deducción se condicionen al registro
contable.
La ausencia de legalización oportuna de los libros
contables no determina la falta de fehaciencia de un
gasto
• Casación N° 7373-2017 LIMA publicada 07/12/2020
La ausencia de legalización del Registro Auxiliar del Libro de
Inventarios y Balance antes de su uso no es un requisito
prevista en Ley del Impuesto a la Renta que de incumplirse
ocasione la improcedencia de la deducción de la provisión de
cobranza dudosa prevista en el numeral 2 del literal f) del
artículo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta,
pues dicha norma solo requiere que la provisión aparezca en
forma discriminada al cierre de cada ejercicio en el Libro de
Inventarios y Balances.
Agrega la Corte Suprema que, la legalización de un documento
no le da fehaciencia ni brinda credibilidad a su contenido; en tal
sentido, ante la duda que se genere por la falta de legalización
oportuna de los libros, la SUNAT y el Tribunal Fiscal deberán
aplicar el principio de verdad material recogido en el artículo IV
numeral 1.11 de la Ley N° 27444, LPAG.
No tienen carácter de incobrable para efectos
tributarios
Literal i) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta no se reconoce el carácter de deuda
incobrable a las siguientes:
1 Las deudas
contraídas
2 Las deudas afianzadas
por empresas
sistema financiero y
del
3 Las deudas que
hayan sido objeto
entre sí por bancario, garantizadas de renovación o
partes mediante derechos prórroga expresa.
vinculadas. reales de garantía
Supuestos que no se reconoce como cobranza
dudosa
• RTF Nº 3036-1-2019, RTF Nº 2504-2-2020
Aquéllas sobre las que se produce una reprogramación,
refinanciación o reestructuración o se otorgue cualquier otra
facilidad de pago y, de otro lado, aquellas deudas vencidas de un
deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos créditos,
siendo que ambas situaciones ponen de manifiesto actos con los
cuales el acreedor ha renovado su confianza en el deudor para el
pago de la deuda. Deudas garantizadas.
• Informe 025-2022- SUNAT/7T0000

Se considera que la deuda es objeto de renovación si el
acreedor concede nuevos créditos al mismo deudor en
• RTF Nº 2504-2-2020 mérito a la confianza depositada en este, lo que implica un
Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos acto voluntario del acreedor.
reales de garantía a toda operación garantizada o
respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de
terceros sobre los que recae un derecho real, y podrán
calificar como incobrables la parte de la deuda que no sea
cubierta por la fianza o garantía, o la parte de la deuda que
no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garantías;
Renovación de créditos como acto voluntario del acreedor.
Renovación de créditos y servicios de ejecución
continuada
Informe 100-2023-SUNAT/7T0000
Para determinar si el continuar prestando un servicio
de ejecución continuada o periódica, que fue
contratado con un cliente antes que este tuviera
deuda vencida por otro contrato distinto e
independiente de aquel califica como una renovación
de créditos, debe analizarse en cada caso en
particular las características del servicio, las
obligaciones de las partes, la normatividad legal que
rige el contrato (si la hubiera), entre otros elementos
que permitan establecer si hubo o no renovación de
la confianza en el deudor
Califica como una renovación de créditos el otorgar
un nuevo crédito antes de que la deuda vencida se
encuentre provisionada contablemente
No califica como provisión de cobranza dudosa las deudas
contenidas en un Plan de Reestructuración o en un Acuerdo
Global de Refinanciación
Para efectos del impuesto a la renta, en relación con la
determinación de la renta neta de tercera categoría:
1. En el supuesto en que, con posterioridad al
otorgamiento de una garantía mobiliaria, pero antes
de su ejecución, los bienes que respaldan dicha
garantía sufran una pérdida o deterioro que
disminuya la probabilidad de recuperación del importe
inicial garantizado, no es deducible como provisión de
cobranza dudosa el importe de la pérdida o deterioro
de tales bienes.
2. No son deducibles como provisión de cobranza
dudosa las deudas contenidas en un Plan de
Reestructuración o en un Acuerdo Global de
Refinanciación, aprobados de acuerdo con las
disposiciones de la LGSC.
Acciones judiciales deben estar relacionadas a la
deuda
• RTF N°11472-1-2017
sido satisfechas.
Certificado de incobrabilidad por sí solo no acredita inutilidad del
ejercicio de las acciones judiciales para el castigo de las deudas
Así pues, se tiene que la sustracción voluntaria del acreedor del
procedimiento de disolución y liquidación realizado en el marco
de un procedimiento concursal no demuestra por sí solo la
inutilidad del ejercicio de las acciones judiciales pertinentes
como se exige en el numeral 1 del inciso g) del artículo 21 del
Reglamento. En razón a lo expuesto, se puede concluir que ,
para efectos del castigo de deudas incobrables, el certificado de
incobrabilidad emitido por la Comisión, en el marco de lo
dispuesto en el numeral 99.5 del artículo 99 de la LGSC, por sí
solo no acredita la inutilidad del ejercicio de las acciones
judiciales de cobro.
Para efectos del castigo de deudas incobrables, el certificado de
incobrabilidad emitido por la Comisión de Procedimientos
Concursales del INDECOPI, en el marco de lo dispuesto en el
numeral 99.5 del artículo 99 de la Ley General del Sistema
Concursal, por sí solo no acredita la inutilidad del ejercicio de las
acciones judiciales de cobro.
Cancelación de acreencia provisionada como
cobranza dudosa
• El acreedor deberá registrar el ingreso percibido en el
Estado de Ganancias y Pérdidas en el período en el cual
se recepciona la cantidad de dinero que corresponde a la
obligación que calificó como de cobranza dudosa.
• Solo que en las condiciones señaladas anteriormente
pueden presentarse dos efectos tributarios distintos:
1. Si el pago se recibió cuando la provisión fue deducible
porque afectó a resultados, en este caso el monto del
dinero recibido en la oportunidad de cancelación será
gravable con el Impuesto a la Renta.
2. Si el pago se recibió cuando la provisión fue reparable
porque no afectó a resultados, en este caso el monto del
dinero recibido en la oportunidad de cancelación será
deducible.
Castigo de las deudas de cobranza dudosa
Se haya ejercitado las acciones

judiciales pertinentes hasta
La deuda se encuentre provisionada establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre
que es inútil ejercitarlas, o
El monto exigible a cada deudor no Deberá emitirse una nota de abono en

exceda de tres (3) Unidades favor del deudor domiciliado por la
Impositivas Tributarias condonación por transacción.
Castigo de la deuda se saca del activo dicha
acreencia
RTF 4993- 9-2021
El reconocimiento de la
incobrabilidad de la deuda conduce
al castigo, es decir, a que no se
considere más como activo de la
empresa por lo que, en tanto ello
no ocurra, la cuenta provisión para
deudas de cobranza dudosa forma
parte del activo.
Gastos con sujetos no domiciliados
La deducción del gasto o costo de servicios prestados por

sujetos no domiciliados en favor de una empresa domiciliada
se encuentra condicionada al pago de la contraprestación al
sujeto no domiciliado hasta la fecha de presentación de la
DDJJ Anual del Impuesto a la Renta.
Art 37 Las regalías, y retribuciones por
servicios, asistencia técnica, cesión en
inciso uso u otros de naturaleza similar a favor
a.4) de beneficiarios no domiciliados
Si el pago de la retribución al no domiciliado se efectúa con

posterioridad a la presentación de la DDJJ Anual del Impuesto
a la Renta, el gasto se deduce en el ejercicio en el que
efectivamente se acredite el pago al sujeto no domiciliado,
independientemente que la provisión contable del mismo se
haya efectuado en el ejercicio anterior.
Deducción de gastos con sujetos no
domiciliados
NFORME N° 130-2019-SUNAT/7T0000
Para la deducción de los gastos por intereses a que se
refiere el inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta, que sean retribuidos a sujetos no
domiciliados, resulta aplicable la condición prevista en el
inciso a.4) del mismo artículo.
En consecuencia, para la deducción como gasto o costo
de montos acreditados a favor de sujetos no domiciliados
a partir del 1.1.2019, se requiere que la empresa pague la
contraprestación al sujeto no domiciliado hasta la fecha
prevista para la presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta, y para efectos de la
retención por renta de fuente peruana en favor de no
domiciliado, dicha obligación únicamente se efectuará
con el pago que se efectúe al no domiciliado,
independientemente de la oportunidad del registro
contable de la operación.
Oportunidad del trámite de los certificados domiciliarios
en los convenios para evitar la doble imposición
• “Las disposiciones establecidas en el artículo 2 del Decreto
Supremo Nº 090-2008-EF, publicado el tres de julio de dos
mil ocho, configuran “obligaciones adicionales” para las
partes que suscribieron el convenio para evitar la doble
imposición, suscrito entre Perú y Chile el ocho de junio de
dos mil uno y aplicable desde el uno de enero de dos mil
cuatro; toda vez que establece la exigencia de contar con
los certificados domiciliarios de la empresa no domiciliada
en el Perú, en las fechas en que la empresa nacional
contabilizó las facturas emitidas por aquella, formalidad
que excede lo pactado en el convenio al incluir de manera
obligatoria la “oportunidad” en que se debe contar con el
certificado domiciliario, por lo cual lo resuelto en la
sentencia de vista, al aplicar al presente caso el artículo 2
del Decreto Supremo Nº 090-2008-EF, implica la
vulneración del principio de jerarquía normativa y de pacta
sunt servanda”.
Certificado de residencia como documento fehaciente
que acredita la residencia para evitar la doble imposición
“El “Convenio entre el Gobierno de la
República del Perú y el Gobierno de la
República Federativa de Brasil para evitar la
doble tributación y para prevenir la evasión
fiscal en relación con el impuesto a la renta”
es un tratado que tiene rango de ley y
prevalece sobre las normas reglamentarias,
en atención a los principios pacta sunt
servanda y de jerarquía normativa. El
certificado de residencia emitido por
autoridad competente acredita
fehacientemente la residencia y activa la
aplicación del referido convenio”.
Gastos con sujetos no sujetos no domiciliados
No se efectúa
Retribución retención
Renta de No
pagada al
fuente
no
peruana
domiciliado Sí ¿Aplicación de un
CDI o Decisión 578?
Sí No
Evaluación de la Potestad Ley Doméstica (LIR y
Tributaria Reglamento)
Otro Estado Perú

Contratante % de Retención
Legislación
doméstica
Retención por préstamos no domiciliados
4.99% . a) art. 56° LIR y literal b) artículo 30
reglamento LIR 30% Inc. j) art. 56° LIR
Condiciones: Retención del 30% a sujetos no domiciliados
1.- Se destine al giro del negocio aplicable a los intereses:
2. En caso de préstamos en efectivo, que se  Derivados de créditos externos que no cumplan
acredite el ingreso de la moneda extranjera con el requisito del numeral 1) inciso a) o en el
al país. monto (interés anual al rebatir) que excedan a la
3. Se considera como interés a los gastos gastos tasa máxima establecida en el numeral 2) del
y comisiones, primas y toda otra suma mismo inciso.
adicional al interés pactado de cualquier tipo  Abonados a una empresa del exterior con la cual
que se pague a beneficiarios del extranjero. se encuentra vinculada la empresa domiciliada.
2.- Debe realizarse la comparación de la tasa del  Abonados al exterior por créditos concedidos por
crédito externo con la tasa predominante + 3 un acreedor cuya intervención tiene como
puntos, se realiza en la oportunidad en el propósito encubrir una operación de crédito
que la tasa de interés sea concertada, entre partes vinculadas.
modificada o prorrogada.
TPP = Tasa SOFR + 4
 Tasa SOFR promedio a treinta (30) días más cuatro (4) puntos
Tasa límite para aplicar la tasa
 Cualquiera sea la plaza de donde provenga el crédito, la moneda o el
de 4.99% = TPP + 3
plazo de vencimiento pactado. Tasa límite para aplicar la tasa
Lit. c) artículo 30 reglamento LIR modificado por D.S. 137-2023-EF. de 4.99% = Tasa SOFR + 7
Prorrata del gasto
Métodos de prorrata
inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
a) Método directo: Cuando sea posible b) Método indirecto: Cuando no es posible aplicar la
imputar los gastos directamente a las rentas referida proporcionalidad, se considerará como
gravadas y exoneradas, la deducción de los gasto indirecto inherente a la renta gravada, el
mismos se debe efectuar en forma porcentaje que resulte de dividir la renta bruta
proporcional a los gastos directos imputables gravada entre el total de rentas brutas, gravadas y
a dichas rentas. exoneradas.
Prorrata de gastos
• Casación N° 4590-2019-LIMA
Los contribuyentes que cuenten con
rentas inafectas y/o exoneradas,
debiendo por tanto, los
contribuyentes por ambos tipos de
rentas discriminar cuáles deben
deducirse por rentas gravadas, a fin
de establecer una proporcionalidad
para su deducción, y ante la
imposibilidad de establecer dicha
porción se aplicará el procedimiento
de prorrata establecido en el segundo
párrafo del inciso p) del artículo 21 del
Reglamento de la LIR.
Criterios para la prorrata del gasto
Los procedimientos previstos en el inciso p) del artículo 21° del Reglamento son procedimientos de "carácter
supletorio" en caso no sea posible identificar y relacionar individualmente un ingreso con un gasto. (Resolución
del Tribunal Fiscal N° 04855-4-2019)
(ii) Corresponde a la Administración Tributaria fundamente las razones por las que los gastos
administrativos y gastos de ventas califican como gastos comunes. (Resolución del Tribunal Fiscal N° 02999-
1-2019).
(iii) En los supuestos en los que el gasto de asesoría para la obtención del drawback ha sido identificado
como no deducible, no corresponde que la Administración Tributaria aplique el procedimiento indirecto de
prorrata del gasto. (Resolución del Tribunal Fiscal N° 01801-1-2017)
(iv) Los gastos financieros no deberán incluirse para el cálculo de la prorrata del gasto previsto en el inciso p) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta, toda vez que a estos les resulta aplicable lo dispuesto en el inciso
a) del artículo 37° de la LIR. ( Resolución del Tribunal Fiscal N° 04855-4-2019)
Tributos de terceros asumidos por la empresa
Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta
• El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la
Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepción,
el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiere
asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los
intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior.
Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el obligado
directo al pago de dichos intereses.
• El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta
del perceptor de la renta.
Las donaciones y Actos de liberalidad
• Las donaciones y cualquier acto de liberalidad,
salvo lo dispuesto en el artículo 37 inciso x) de
la Ley del I.R.
Art. 44 inciso d) Ley del I.R.
RTF Nº 7791-8-2014
La condonación de intereses constituye un acto
de liberalidad no deducible.
Gastos en territorios de países no cooperantes o
paraísos fiscales
No son deducibles los gastos que se hubiesen pagado a través de
una empresa establecida en territorio considerado de baja o nula
imposición tributaria
• RTF N° 05945-1-2019
Se cuestiona la emisión de comprobantes por
proveedores establecidos en países de baja o
nula imposición, toda vez que la recurrente se
encuentra acreditado que los pagos se
realizaron a través de una empresa establecida
en Islas Caimán (territorio considerado de baja
o nula imposición tributaria), por lo que no
corresponde la deducción de dicho gastos de
conformidad con el numeral 3) del inciso m) del
artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se emite similar pronunciamiento respecto a la
multa vinculad
Costo computable de existencias adquiridas en
paraísos fiscales
• 1.- El costo computable de bienes importados que
se originan en operaciones efectuadas con sujetos
que califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artículo 44° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible
para la determinación de la renta bruta de tercera
categoría.
• 2.- Los gastos provenientes de operaciones de
crédito a que se refiere el inciso m) del artículo 44°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son
deducibles, para la determinación de la renta neta,
aun cuando no se originen en préstamos de dinero
en efectivo, sin perjuicio de la aplicación de las
normas sobre precios de transferencia.
La prohibición del inciso m) no aplica para
trabajadores residentes en paraísos fiscales
RTF N° 02441-9-2020
Se revoca la apelada. Se señala que la Administración reparó el gasto
por los servicios prestados por una persona, residente en Hong Kong
(territorio de baja o nula imposición), puesto que consideró que dicha
persona era un tercero a la empresa que prestaba servicios y que no
existía una relación laboral. No obstante, se advierte que las labores
realizadas estaban relacionadas con el giro de negocio de la recurrente
y destinadas a preparar o consolidar relaciones comerciales con los
proveedores o potenciales proveedores de la recurrente en el exterior,
apreciándose una continua comunicación con el gerente general, a
quien tenía que reportar y/o coordinar determinadas actividades. En
efecto, se aprecia que dicha persona debía cumplir las instrucciones
impartidas por el gerente general, quien además, en uso de sus
facultades de empleador, entre otros, le solicitó que programe sus
vacaciones, e inclusive, lo amonestó por no tener un comportamiento
adecuado. En tal sentido, no ha desempeñado sus actividades de forma
independiente, como erróneamente sostiene la Administración, sino
que debía cumplir con lo encomendado por la recurrente y dar cuenta
de su gestión, encontrándose expedito a la sujeción a órdenes y
directivas en cuanto al desarrollo de sus servicios, los cuales estaban
sujetos a la dirección, fiscalización y poder disciplinario de la recurrente,
ejercida a través de su gerente general. Por tal razón, el gasto resulta
deducible.
No se encuentra permitido el arrastre de pérdidas de fuente
extranjera de periodos anteriores al fiscalizado con estas
mismas rentas de fuente extranjera

“La norma del literal a) del numeral 24 del artículo 2 de la
Constitución, que recoge el principio de permisión legal, debe
ser interpretado en concordancia y armonía con la norma
constitucional del artículo 74, que recoge el principio de
legalidad en materia tributaria, así como con lo previsto en la
norma del artículo 109, que se vincula a lo previsto en las
normas legales. En tal sentido, no se encuentra permitido el
arrastre de pérdidas de fuente extranjera de periodos
anteriores al fiscalizado con estas mismas rentas de fuente
extranjera, al no existir disposiciones en nuestro ordenamiento
jurídico que lo permitan. Considerar lo contrario, implicaría
realizar una interpretación extensiva del artículo 51 de la Ley
del Impuesto a la Renta a supuestos no previstos en ella, lo
que se encuentra proscrito, conforme a lo establecido en la
Norma VIII del título preliminar del Código Tributario y a lo
estipulado en el precedente judicial de la Casación N° 4392-
2013 Lima”.
No puede desconocerse la pérdida por diferencia de cambio por
servicios de crédito prestados por empresas residentes en paraísos
fiscales
• RTF N° 06346-8-2014
• Se señala respecto del reparo por diferencia de
cambio originada por prestamos provenientes
de países de baja o nula imposición, que dicha
pérdida observada por la Administración no
constituye un gasto, y en consecuencia no le
resultan aplicables las normas contenidas en los
incisos m) o n) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto a la Renta, consideradas por la
Administración como sustento del reparo; y
porque de ese modo, el efecto de la fluctuación
del valor de la moneda nacional respecto del
valor de la moneda en la cual han sido
realizadas las operaciones no puede
desconocerse en la determinación del Impuesto
a la Renta, sobre la base del hecho que los
servicios de crédito fueron prestados por
empresas residentes en paraísos fiscales.
Supuestos que originan diferencia de cambio
• Artículo 61° TUO LIR:

• La diferencia de cambio originada por
operaciones que fuesen objeto habitual
de la actividad gravada y las que se
produzcan por razones de los créditos
obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la Supuestos que originan diferencia de cambio
determinación de la renta neta.  Canje de la moneda extranjera por moneda nacional
 Pagos o cobra Supuestos que originan diferencia de cambio por
operaciones pactadas en moneda extranjera
 Actualización de los saldos de moneda extranjera
correspondientes a activos y pasivos.
 Reconocimiento de la diferencia de cambio
 Ganancia o pérdida del ejercicio en el que se produce.
Diferencias de cambio relacionadas con la obtención
de rentas reales o potenciales
• RTF 08678-2-2016 (JOO, 26.11.2016)

Las diferencias de cambio son computables en la
medida que sean generadas por operaciones o
transacciones en moneda extranjera que se
encuentran vinculadas o relacionadas con la obtención
de potenciales rentas gravadas o con el
mantenimiento de su fuente generadora o por los
créditos obtenidos para financiar tales operaciones, no
obstante, tratándose de la diferencia de cambio que
resulte de la expresión de saldos de tenencia de dinero en
moneda extranjera (saldo de caja efectivo y saldo de
dinero en Bancos), a la fecha del Balance General, así
como en el caso del canje de moneda extranjera por
moneda nacional, no será necesario que el contribuyente
sustente el origen de dichos importes en moneda
extranjera”.
La diferencia de cambio debe ser excluida del
valor del activo para efectos de ajuste
Conforme al inciso b) del artículo 1 del
Decreto Legislativo Nº 797 la diferencia de
cambio debe ser excluida del valor del activo
para efectos de ajuste. Asimismo, las reglas
del artículo 61 de la Ley del Impuesto a la
Renta permiten considerar las diferencias de
cambio originadas por pasivos en moneda
extranjera relacionadas con activos fijos en la
determinación del Impuesto a la Renta,
como utilidad o como pérdida, y no debe
formar parte del valor neto de los inventarios
o del costo depreciable del activo,
aumentando o disminuyendo los mismos”.
La diferencia de cambio por crédito del exterior afecta al resultado aun cuando no se haya
pagado al no domiciliado
• Informe N° 000073-2023-SUNAT/7T0000
• En relación con créditos en moneda extranjera del exterior,
obtenidos para financiar el objeto habitual de la
actividad gravada de una persona jurídica domiciliada;
que devengan intereses en dicha moneda, los cuales no
han sido pagados o acreditados dentro del plazo (…) para
la presentación de la declaración jurada; la diferencia de
cambio generada con ocasión del reconocimiento de los
referidos intereses será computable para determinar la
renta imponible”.
Requisitos afectación a resultados de la diferencia de cambio
Condición cualitativa: Debe financiar
operaciones que se encuentran vinculadas Debe demostrarse y
con la obtención de potenciales rentas acreditarse.
gravadas o mantenimiento de su fuente.
No resultan deducibles intereses,

N
¿Se encuentra acreditada dicha condición? O
gastos vinculados y la diferencia
de cambio no resulta
computable, en su integridad.
Sí
La diferencia de cambio que se genere Se computa en el ejercicio en que

(ganancia o pérdida) vinculada al pasivo se genera o surge, por ejemplo,
(capital e intereses) resulta computable. por la actualización de los saldos
pendientes de pago.
No se supedita a su deducción íntegra o efectiva en el ejercicio de su devengo, situación que se puede producir, por ejemplo:
Si se excede el límite máximo deducible.
No se cumple con la condición de pago antes de la presentación o vencimiento de la DJA en el caso de créditos obtenidos del
exterior.
Facultad de arrastrar la pérdida tributaria de
periodos anteriores (prescritos)
La afirmación de la recurrente SUNAT respecto de
“su facultad de arrastrar la pérdida tributaria de
periodos anteriores (prescritos) a fin de realizar la
correcta determinación de un periodo no prescrito”,
no ha sido sustentada en una norma específica que
tenga dicho sentido normativo, tampoco ello es
posible determinar en vía interpretativa, en razón
de la prohibición de la Norma VIII del título
preliminar del Código Tributario, reafirmada en el
precedente judicial vinculante de la Casación N°
4392-2013-Lima, consistente en que, en vía de
interpretación, no se pueden extender las
disposiciones tributarias a supuestos distintos a los
señalados en la ley
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* Artículo 7 Resolución de Superintendencia N° 000026-2024/SUNAT (publicada el 09/02/2024) La

* Artículo 7 Resolución de Superintendencia N° 000269-2023/SUNAT

• Obligados a presentar Balance de comprobación: Aquellos cuyos ingresos netos

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Contribuyentes con ingresos netos superiores a 1,700 UIT.

• Gozan de beneficios tributarios.

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Declaración Anual del IR Personas naturales

Personas naturales y/o jurídicas acogidas al RMT

Personas naturales y/o jurídicas acogidas al

Excluye a Mypes que

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sobre el otro u otros, o cuando el control contiene una definición mucho

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• Los contribuyentes que cumplan

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El saldo a favor sea compensado contra

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Impuesto calculado (29.5%)

Financiamiento estatal no reembolsable

Indemnización para la reposición de bienes del activo fijo.

Plusvalía mercantiva negativa.

Rentas de fuente Ingreso

Rentas de carácter internacional

Tipos de Rentas Criterio de vinculación

Seguros. 7% Sobre las primas 30% 2.10%

Comunicación entre Perú y el Extranjero (radiográmas, telefonos y

Agencias internacionales de noticias. 10% Ingresos Brutos 30% 3.00%

Empresa que suministre contenedores para transporte en el país al

Sobreestadía de contenedores para transporte. 80% Ingresos Brutos 30% 24.00%

EXISTENCIAS: Valor normal de las operaciones onerosas u operaciones similares de terceros no

VALORES: a) Con cotización precio de dicho mercado.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

• Valor de mercado no es equivalente al valor de tasación

Valor de mercado no es:

• Valor de mercado es aplicable a transferencias gratuitas

Ajuste de la operación a valor

Por debajo del valor Descuentos sin

Disminuciones por merma Información que sustenta la

Es un criterio de asignación o Devengado

El criterio de imputación está vinculado a la capacidad contributiva

Condiciones, hecho futuro y nuevos elementos.

Tenga control sobre el bien

Obtener sustancialmente beneficios

Pactos comerciales Cláusulas de resolución de contratos

Ejemplo: Venta de bienes con

El que mejor se adapte a

Costo = materiales directos + mano de DEBEN GUARDAR CORRELACIÓN

Si vencido el plazo para la presentación de las declaraciones