4 - 1 DJ Anual 2015 Gastos Deducibles y No Deducibles

Universidad Inca Garcilaso de la Vega
Facultad de Ciencias Contables

y Finanzas Corporativas
Conferencia de Tributación Empresarial
Febrero 2016
Facilitador: CPCC Juan José Murrieta Campos

Nombre del Tema
D.J. ANUAL 2015 – GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES
Facilitador: CPCC Juan José Murrieta Campos

OBLIGADOS A PRESENTAR LA DJ
ANUAL IR 2015
• Están obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto los sujetos que
hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del
Régimen General del Impuesto a la Renta.
• También se encuentran obligadas a presentar la declaración jurada anual, las personas o
entidades generadoras de rentas de tercera categoría que hubieran realizado
operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber
efectuado el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o
medios de pago.
CPCC Juan Murrieta Campos

NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA
DJ ANUAL IR 2015
• No están obligados a presentar la declaración jurada anual, los contribuyentes

comprendidos en:
1. El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS.
2. El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.
• Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del ejercicio 2015 hubiesen

ingresado al Régimen General, deberán presentar la declaración jurada anual por el
período comprendido entre el primer día del mes en que ingresaron al Régimen General
y el 31 de diciembre de 2015, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al
Régimen General en algún(os) periodo(s) durante el ejercicio 2015.

MEDIOS PARA DECLARAR
1. PDT Nº 702 - Renta Anual 2015 – Tercera
Categoría e ITF.
2. Formulario Virtual – FV N° 702 – Tercera

Categoría 2015.
Siempre que no se encuentren en alguna de
las siguientes situaciones: g) Hayan intervenido como adquirentes en una
a) Estén obligados a presentar el balance de reorganización de sociedades.
comprobación. h) Deduzcan gastos en vehículos automotores
b) Gocen de algún beneficio tributario. asignados a actividades de dirección,
c) Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria. representación y administración, de
d) Estén obligados a presentar la declaración conformidad con lo dispuesto en el inciso w)
jurada anual informativa y/o presentar el del artículo 37° de la Ley.
estudio técnico de precios de transferencia, i) Deduzcan gastos por concepto de
de conformidad con lo previsto en la donaciones al amparo de lo establecido en el
Resolución de Superintendencia N.° 167- inciso x) del artículo 37° de la Ley.
2006/SUNAT. j) Hayan realizado operaciones gravadas con el
e) Pertenezcan al sistema financiero. ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del
f) Hayan presentado el anexo a que se refiere artículo 9° de la Ley del ITF.
el artículo 12° del Reglamento del ITAN, k) Tampoco pueden utilizar el Formulario
aprobado por Decreto Supremo N.° 025- Virtual N.° 702, los contratos de colaboración
2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción empresarial que lleven contabilidad
de acreditar los pagos a cuenta del Impuesto independiente de la de sus socios o partes
contra las cuotas del ITAN. contratantes

Formulário Virtual – FV N° 702
• El Formulario Virtual – FV N° 702 contiene información personalizada que se carga de

manera automática, de corresponder.
• La referida información personalizada contiene la determinación del saldo a favor del

contribuyente, pagos a cuenta de renta, pagos del ITAN, retención de tercera,
compensación del ITAN.
• Dicha información deberá ser verificada y, de ser el caso, completada o modificada

antes de enviar su declaración a la SUNAT.

FORMULARIOS - UNIVERSO
Tipo de Renta Medio de Universo Balance Diseño

Declaración Comprobación Esquema
- Sector Minería,
Hidrocarburos, y
Financieras, o presentar
PDT de Precios de
Transferencia
Renta de 3ra PDT 702
- Tienen Convenios de SI En PC
Categoría
Estabilidad Tributaria.
(Empresas) - Amazonia, Ley de Frontera
- Perciban ingresos
superiores a 300 UIT
- Resto de Empresas
FV 702 - Ingresos menores a 300 En Web
NO
UIT
Otras Rentas - Todos los que perciban
otras rentas por montos No
(Personas
FV 701 En Web
superiores a S/. 25 mil Aplica
Naturales)

RECTIFICATORIA
Formulario Rectificatoria
Original
PDT 702 PDT 702
PDT 702 /
FV 702
FV 702
FV 701 FV 701

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
La determinación del Impuesto anual de tercera categoría para los contribuyentes acogidos al
Régimen General se encuentra sujeta a la siguiente estructura:

GASTOS DEDUCIBLES
1. Intereses de deudas
• Serán deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para:
 Adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país, o;
 Mantener su fuente productora.
• Cuando se trate de intereses vinculados a títulos valores, considere lo mencionado en el
Informe 032-2007-SUNAT.
• Sólo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
• En el caso de endeudamientos con partes vinculadas serán deducibles los intereses
provenientes de dicho endeudamiento cuando los mismos no excedan del resultado de
aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior. Informe 005-2002-SUNAT.
(inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del artículo 21° del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:

GASTOS DEDUCIBLES
2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la
persona natural para vivienda y actividad comercial propia
Tratándose de personas naturales con negocio acogidos al régimen general del Impuesto, esta
deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa de propiedad
del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como establecimiento comercial.
Ejemplo:
El señor Manuel Vilchez Chávez, persona natural con negocio, tiene registrado en la “cuenta
65 - Otros Gastos de Gestión”, la suma de S/ 9,560, monto correspondiente a las pólizas de
seguros contra incendio devengados en el ejercicio del inmueble ubicado en Av. Puente
Nuevo 1560 – Urb. Las Flores - Chiclayo, lugar donde funciona su empresa y además, es
utilizado como casa-habitación.
(segundo párrafo del inciso c) del artículo 37º de la Ley e inciso b) del artículo 21º del Reglamento).
GASTOS DEDUCIBLES
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
• No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
 Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
 Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales
de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
 Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
• Para efectuar la provisión por deudas incobrables deberá considerarse las siguientes reglas:
 El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión
contable.
 Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
 Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrán ser acreditadas mediante el análisis periódico de los créditos
concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o en todo caso hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
 Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
• La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o
el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de
cobranza dudosa.
(inciso i) del artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa “Comercial Mary S.A.C”, ha realizado provisiones de cobranza dudosa, las que se encuentran
contabilizadas como gasto en la cuenta 68 – valuación y deterioro de activos y provisiones, subcuenta 684
– valuación de activos – divisionaria - 6841 - estimación de cuentas de cobranza dudosa como provisiones
del ejercicio gravable. La suma de la provisión asciende a S/ 97,370 de acuerdo al siguiente detalle:

GASTOS DEDUCIBLES
4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
• Respecto de los gastos de capacitación, en la medida que los mismos respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta
en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora, no le será aplicable a
esta deducción el criterio de generalidad.
• Serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge
e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años o que siendo mayo-res de
18 años, se encuentren incapacitados.
• Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda
del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 x S/ 3,850 = S/ 154,000).
(inciso ll) del artículo 37° de la Ley)

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa comercializadora “Comercial Los Andes SAC” ha realizado gastos recreativos para sus
trabajadores con ocasión del día del trabajo, navidad y año nuevo por la suma de S/ 33,468. En el ejercicio
2015, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/ 4’768,670.

GASTOS DEDUCIBLES
5. Los gastos de representación propios del giro o negocio
• Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite
máximo de 40 UIT (40 x S/ 3,850 = S/ 154,000). A estos efectos, se considerarán gastos de
representación propios del giro del negocio los siguientes conceptos:
 Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o
establecimientos.
 Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
• No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos de viaje y las

erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
• Para efecto de establecer el límite a la deducción por los gastos de representación propios del giro del
negocio, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
(inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento).

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
Se presentan dos casos de gastos de
representación contabilizados por la
suma de S/ 192,950 con los datos que se
detallan en el siguiente cuadro:

GASTOS DEDUCIBLES
6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas
• Las mencionadas remuneraciones serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto. Por lo tanto, en la
medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrán ser deducidas las remuneraciones
del directorio.
• El importe abonado en exceso constituirá renta gravada para el director que lo perciba, por lo que los
directores perceptores de las retribuciones a que se refiere esta deducción las considerarán rentas de
la cuarta categoría del ejercicio gravable en el que las perciban, computando tanto las que hubieran
resultado deducibles para la sociedad, como las retribuciones que ésta le hubiera reconocido en
exceso.
(Inciso m) del artículo 37° de la Ley e inciso l) del artículo 21° del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa “Comercial Maya S.A.C” identificada con RUC Nº 20425870718, obtuvo una utilidad comercial
según Balance General al 31.12.2015 de S/ 2´790,320. Ha registrado como gastos las remuneraciones de
los directores de la empresa por un monto de S/ 284,000

GASTOS DEDUCIBLES
7. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada
• La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
• Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán
exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarquía.
• Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar
distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta; y los gastos de movilidad son
aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es
prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las conclusiones a la que llega el
Informe 046-2007-SUNAT.
• Cabe recordar que este tipo de gastos sólo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la
empresa.
• Si el sustento de los gastos por alojamiento y viáticos se realiza de una manera distinta a la señalada,
no podrá sustentarse el gasto y el mismo será, tal como se señala en el Informe 022-2009-SUNAT.
(inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).

GASTOS DEDUCIBLES
• Para el cálculo del límite establecido por Ley (doble del monto que se concede a funcionarios de
carrera del Gobierno Central) se deberá diferenciar entre:
A. Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país (Decreto Supremo N° 007-2013-
EF).
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser sustentados con los
comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deducción de
costos y gastos.

GASTOS DEDUCIBLES
B. Viáticos por gastos de viaje

realizados en el exterior (Decreto
Supremo N° 056-2013-PCM)
El límite está en función de la zona geográfica y
por día. Para sustentar los gastos incurridos en
el extranjero se podrán sustentar con los
documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del
país respectivo, siempre que conste en ellos,
por lo menos, el nombre, denominación o razón
social y el domicilio del transferente o prestador
del servicio, la naturaleza u objeto de la
operación, así como la fecha y el monto pagado;
o también se podrá sustentar con la
“declaración jurada del beneficiario de los
viáticos (alimentación y movilidad), y la misma
no debe exceder del treinta por ciento (30%) del
monto máximo establecido en la tabla .

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa Comercial “La Piurana S.A.C”, ha registrado en sus libros contables del ejercicio 2015, gastos
de viaje realizados por viáticos al interior del país, por su agente vendedor para ponerse en contacto con
los principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/ 13,960 respecto de su viaje a la sierra norte del
país del 03 al 08 de agosto de 2015 y, a la zona sur del país del 17 al 20 de noviembre de 2015, gastos que
se encuentran debidamente registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
El señor Gerente General de la empresa Los Nogales S.A.C, con el fin de colocar sus productos en el
exterior, viajó a la ciudad de Nueva York (EE.UU) del 22 al 25 de setiembre de 2015. Los importes
registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viáticos ascienden a S/ 17,205 los
cuales, están sustentados únicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior
de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo.

GASTOS DEDUCIBLES
8. Los gastos de movilidad de los trabajadores
• Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos, podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad.
• Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador únicamente con una de las formas previstas en el párrafo anterior. En el caso, que dichos
gastos no se sustenten, únicamente bajo una de las formas previstas en el primer párrafo, sólo pro-
cederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.
• No se aceptará la deducción de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
(inciso a1) del artículo 37° de la Ley e inciso v) del artículo 21° del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa de servicios Los Amigos
SAC, ha registrado gastos por
concepto de movilidad de sus
trabajadores la suma de S/ 623.00,
correspondiente al ejercicio 2015,
los mismos que se encuentran
sustentados únicamente con la
planilla de gastos de movilidad,
llevada de acuerdo a la forma
señalada por el Reglamento.

GASTOS DEDUCIBLES
9. Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría
• Deducción relacionada con los gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados

conjuntamente para uso como vivienda y para la realización de la actividad gravada generadora de
tercera categoría.
(segundo párrafo inciso s) del art. 37°de la Ley.

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
El contribuyente señor José Oliva Tarrillo con RUC N° 10256745892, vive en un predio arrendado en la Av.
San Luis N°1820 – San Martín de Porres. Paga por concepto de alquiler la suma de S/ 3,100 mensuales.
Dicho predio es utilizado como casa-habitación y al mismo tiempo lo utiliza como estudio jurídico.
Asimismo paga una suma adicional de S/ 350.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia.
En los registros contables del estudio se ha contabilizado como gastos el íntegro de los alquileres y gastos
de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2015, por la suma de S/ 41,400.

GASTOS DEDUCIBLES
10. Deducción de gastos o costos sustentados con boletas de venta o ticket
• Sólo se permite la deducción de los gastos sustentados con boletas de venta o ticket en la medida que
los mismos hayan sido emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único
Simplificado – Nuevo RUS, y hasta el límite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados
mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable, las
doscientas (200) UIT.
• Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario (Ley N° 27360 y
normas modificatorias), podrán deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
ventas o ticket, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único
Simplificado, hasta el límite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el
Registro de Compras, no pudiendo superar el mismo, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.
(Penúltimo párrafo artículo 37º de la Ley)

GASTOS DEDUCIBLES
Considerando los límites establecidos se ilustra el siguiente cuadro:

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo
En relación a las compras:

GASTOS DEDUCIBLES
En relación a la UIT:

GASTOS DEDUCIBLES
11. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de segunda, cuarta o quinta categoría
• Podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro
del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual correspondiente a dicho
ejercicio. En el caso de la parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
• De acuerdo a la RTF N° 7719-4-2005, el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del artículo
37° de la Ley, no resulta aplicable a otros gastos regulados en el mencionado artículo.
• En caso que dichos gastos no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan, serán
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a lo dispuesto en la Cuadragésimo Octava
Disposición Complementaria y Final de la Ley.
• Tome en cuenta que el gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del
descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23° del Decreto Legislativo N° 713, será
deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicación de la regla contenida en el artículo 57° de la Ley
según lo mencionado en el Informe 051-2011-SUNAT.
(inciso v) del artículo 37° de la Ley e inciso q) del artículo 21° del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo
La empresa comercial La Selecta SAC, ha registrado en su contabilidad como gasto de administración al
31.12.2015, los siguientes recibos por honorarios, los mismos que se encuentran pendientes de pago a la
fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto.

GASTOS DEDUCIBLES
12. Gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
La presente deducción se encuentra clasificada en dos grupos, cada uno con sus respectivas características y límites:
A. En la medida que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro de negocio o empresa, los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 son deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i. cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii. Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y
iii. Depreciación por desgaste.
Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio
de taxi, al transporte turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de
empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar.
En este último caso la norma considera que una empresa se encuentra en situación similar al de una empresa que se
dedica al servicio de taxi, transporte turístico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso, si los vehículos
automotores resultan estrictamente indispensables para la obtención de la renta y se aplican en forma permanente al
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. En estos casos se acepta como deducción la
totalidad del gasto, el mismo que se rige únicamente por el principio de causalidad.
Cabe mencionar que no se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de dirección,
representación y administración de la misma.
(inciso w) art. 37° de la Ley e inciso r) art. 21° del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES
B. En el caso de los gastos incurridos en vehículos automotores pertenecientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, serán deducibles siempre que
se trate de los siguientes conceptos:
i. Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii. Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares;
iii. Depreciación por desgaste y; únicamente en relación con el número de vehículos automotores que surja por
aplicación de la siguiente tabla:
A fin de aplicar la presente tabla se

considerará:
1. La UIT correspondiente al ejercicio
gravable anterior (UIT ejercicio
gravable 2014 = S/ 3,800)
2. Los ingresos netos anuales
devengados en el ejercicio gravable
anterior, sin considerar los ingresos
netos provenientes de la enajenación
de bienes del activo fijo y de la
realización de operaciones que no
sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.

GASTOS DEDUCIBLES
• En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de
los vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de
dirección, representación y administración podrá superar el monto que resulte de aplicar, al total de
gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de
vehículos automotores de las mencionadas categorías que según la tabla otorguen derecho a
deducción (excluyendo los de costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT)
con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.
De acuerdo al Informe 007-2003-SUNAT, los vehículos diferentes a las categorías A2, A3 y A4, serán deducibles
en la medida que se acredite la relación de causalidad de dichos gastos con la generación de la renta y el
mantenimiento de su fuente, no siéndoles de aplicación lo dispuesto el inciso w) del artículo 37° de la Ley.
Asimismo mediante los Informes 097-2013-SUNAT y 126-2013-SUNAT se efectúan precisiones respecto de los
gastos incurridos en vehículos automotores dedicados a actividades de dirección, representación y
administración de la empresa.

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa comercial La Zambita SAC al 31.12.2015 presenta la siguiente información de vehículos, los
mismos que se encuentran asignados a actividades operativa, de dirección, representación y
administración de la empresa.
1. En el presente caso se observa que el

vehículo con placa M2U-531 de la
categoría A3 y el vehículo con placa
T5A-896 de la categoría A2 son
utilizados para las funciones
operativas, por lo que no estarían
sujetos a ningún límite.
2. Los vehículos de placa V3M-422, B4N-

755, C9R-497 y L4S-294 están
asignados a Dirección, Representación
y Administración, por ello debemos
analizar la deducción tributaria.

GASTOS DEDUCIBLES
Primer Límite: Según el inciso w) del Artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del
Artículo 21° del reglamento y teniendo en cuenta el total de los ingresos declarados en el ejercicio 2014
se tiene que la empresa puede deducir el gasto de 4 vehículos.
Segundo Límite: De los cuatro vehículos tenemos que el de placa V3M-422 no se toma en cuenta por
superar el límite de 30 UIT el costo de adquisición.
Tercer Límite: De los tres vehículos restantes debemos determinar el importe máximo de gastos
deducibles aplicable tomando en cuenta sólo los gastos de los vehículos admitidos.
* No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenación
de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no
sean habitualmente del giro del negocio.
** Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del
artículo 21º del Reglamento para el cálculo del porcentaje debe
considerarse lo establecido en el tercer y cuarto párrafo del
numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del
presente porcentaje como numerador se consideran 3 vehículos
porque es el número de vehículos que el contribuyente tiene
para deducir ya que el vehículo de placa V3M-422 no se toma en
cuenta por superar el costo de adquisición las 30 UIT. El
contribuyente debe detallar en el PDT los gastos de los vehículos
de placa B4N-755, C9R-467 y L4S-294.
Para la declaración jurada del 2015 se deberá registrar el detalle gastos que corresponden los vehículos
que la empresa tenga asignados a las actividades de dirección, administración y re-presentación por los
que tenga derecho a deducir como gastos.

GASTOS DEDUCIBLES
13. Los gastos por concepto de donaciones
• Los generadores de rentas de tercera categoría podrán deducir como gasto las donaciones que
otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i)
beneficencia; ii) asistencia o bienestar social; iii) educación, iv) culturales; v) científicas; vi) artísticas;
vii) literarias; viii) deportivas; ix) salud; x) patrimonio histórico cultural indígena y xi) otras de fines
semejantes.
• La deducción no podrá exceder del 10 % de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50° de la Ley.
• La realización de la donación se acreditará:
 Mediante el acta de entrega y recepción del bien donado y una copia autenticada de la resolución
correspondiente que acredite que la donación ha sido aceptada, tratándose de donaciones a entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas.
 Mediante el Comprobante de recepción de donaciones tratándose de donaciones a las demás entidades
beneficiarias.
(inciso x) del art. 37° de la Ley e inciso s) del art. 21° del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES
• La donación de bienes podrá ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
i. Tratándose de dinero en efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
ii. Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura pública en la que se identifique el
inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii. Tratándose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donación conste en un
documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el
donatario, de ser el caso.
iv. Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando éstos sean
cobrados.
v. Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se
especifiquen sus características, valor y estado de conservación.
En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboración empresarial, la donación se
considerará efectuada por las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante, en proporción
a su participación.
• En lo referido a los bienes donados:
 Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberación de derechos, el valor que se les asigne quedará
disminuido en el monto de los derechos liberados.
 En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser en ningún caso superior
al costo computable de los bienes donados.
 La donación de bonos suscritos por mandato legal se computará por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no
hayan sido adquiridos por mandato legal, la donación de los mismos se computará por el valor de mercado.
 Los bienes perecibles deben ser entregados físicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento o, de no existir
dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilización.
 La donación de dinero se deberá realizar utilizando medios de pago, cuando corresponda.

GASTOS DEDUCIBLES
14. Proyectos de investigación científica, tecnológica vinculados o no al giro de negocio de la empresa
• Los mencionados gastos son aceptados siempre que sean calificados como científico, tecnológico o de
innovación tecnológica por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica
(CONCYTEC) y se deducirán a partir del ejercicio en que se efectúe dicha calificación.
• Constituyen gastos de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, aquellos que
se encuentren directamente asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciación o
amortización de los bienes afectados a dichas actividades. No forman parte de los citados gastos
aquellos incurridos por conceptos de servicios de energía eléctrica, teléfono, agua e Internet.
• Tratándose de los gastos en proyectos de investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica
no vinculados al giro del negocio de la empresa; si el contribuyente no obtiene la aludida calificación
(del CONCYTEC) antes de la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada anual
del ejercicio en el que inició el proyecto de investigación científica, tecnológica e innovación
tecnológica, solo podrá deducir el 65% del total de los gastos devengados a partir del ejercicio en que
se efectúe dicha calificación, siempre que la calificación le sea otorgada dentro de los 6 meses
posteriores a la fecha de vencimiento de la mencionada declaración jurada anual.
• La calificación a cargo del CONCYTEC deberá efectuarse en un plazo de 45 días, y deberá tomar en
cuenta lo dispuesto por el Texto Único Ordenado de la Ley Marco de Ciencia, Tecnología e Innovación
Tecnológica, su reglamento o normas que los sustituyan. El plazo de la autorización tendrá una
vigencia de tres (3) años renovables.
(inciso a.3) del artículo 37° de la Ley e inciso y) del artículo 21° del Reglamento)
GASTOS DEDUCIBLES
• La investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica debe ser realizada por el
contribuyente en forma directa o a través de centros de investigación científica, tecnológica o de
innovación tecnológica:
i. En caso la investigación sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con recursos humanos y
materiales dedicados a la investigación que cumplan los requisitos mínimos que establezca el reglamento.
Asimismo, deberá estar autorizado por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que además
señalará el plazo de vigencia de dicha autorización.
ii. Los centros de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica deben estar autoriza-dos por
alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que señalará los requisitos mínimos para recibir la
autorización, así como su plazo de vigencia.
• El contribuyente debe llevar en su contabilidad cuentas de control denominadas gastos en

investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, inciso a.3 del Artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, en las cuales anotará dichos gastos para su respectivo control. De existir más de
un proyecto de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, estas cuentas de
control deben permitir distinguir los gastos por cada proyecto.

GASTOS DEDUCIBLES
15. Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
• Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendrá derecho a una deducción adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a dichas personas . Al respecto se entiende por remuneración
cualquier retribución por servicios que constituya renta de quinta categoría para la Ley.
• El empleador deberá acreditar la condición de discapacidad del trabajador con el certificado
correspondiente que éste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a
través de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.
La presente deducción adicional procederá
siempre que la remuneración hubiere sido
pagada dentro del plazo establecido para
presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio, de
conformidad con lo establecido en el inciso
v) del artículo 37 de la Ley.
Los sujetos generadores de rentas de
tercera categoría podrán aplicar esta
deducción, aun cuando contraten a un solo
trabajador con discapacidad, conforme a lo
concluido en el Informe 084-2008-SUNAT.
(inciso z) del artículo 37° de la Ley e inciso x) del artículo 21° del Reglamento)

GASTOS DEDUCIBLES
Determinación del porcentaje de deducción adicional aplicable en el ejercicio:
1. Se determinará el número de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vínculo de dependencia
con el generador de rentas de tercera categoría, bajo cualquier modalidad de contratación, y se sumará los
resultados mensuales.
2. Se determinará el número de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido
vínculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratación y se sumará los
resultados mensuales.
3. El monto obtenido en el paso 2° se dividirá entre el monto obtenido en el paso 1° y se multiplicará por 100. El
resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.
4. El porcentaje de deducción aplicable en el ejercicio, se aplicará sobre la remuneración que, en el ejercicio

haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podrá exceder de 24
Remuneraciones Mínimas Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratándose de
trabajadores discapacitados con menos de un año de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá
exceder de 2 Remuneraciones Mínimas Vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.
• Para efectos del presente cálculo se tomará como referencia la Remuneración Mínima Vital vigente al
cierre del ejercicio.

GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa comercializadora EL CAÑETANO SAC, de enero a abril de 2015 cuenta con 42 trabajadores a
su cargo, dentro de los cuales seis (6) son discapacitados y en el mes de mayo contrata a ocho (8)
trabajadores discapacitados.
Las remuneraciones de cada uno de los trabajadores discapacitados con más de un año de servicios es de
S/ 3,450 y la de los trabajadores contratados en el mes de mayo de 2015 asciende a S/ 2,500 Nuevos
Soles.

GASTOS DEDUCIBLES
* El empleador se encuentra en el
primer tramo de la tabla señalada
en el numeral 3 del inciso x) del
artículo 21° del Reglamento, por lo
que, tiene derecho a una deducción
adicional del 50% sobre las
remuneraciones efectivamente
pagadas a cada persona con
discapacidad.
** La Remuneración Mínima Vital
(RMV) al cierre del ejercicio para
efectos de establecer el límite es S/
750, de acuerdo a lo dispuesto por
el Decreto Supremo N° 007-2012-TR
publicado el 17.05.2012 y vigente
desde el 01.06.2012.
*** El “total deducción adicional”
deberá consignarse en la casilla
“deducciones por personal con
discapacidad empleado” del
asistente de la casilla 105” del PDT
Nº 702 o el Formulario virtual N°
702

GASTOS DEDUCIBLES
16. Depreciaciones
• Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisición o producción de los
bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance. Las depreciaciones se
computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.
• La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente. En ningún caso se admitirá la rectificación de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios gravables
futuros.
• No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la tasa de
depreciación, siempre y cuando no exceda el tipo máximo establecido en el Reglamento de acuerdo al
tipo de bien del que se trate, conforme a lo indicado en el Informe 066-2006-SUNAT.
(artículos 38º al 43º de la Ley, artículo 22º del Reglamento y Segunda Disposición Final y Transitoria del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF)

GASTOS DEDUCIBLES
Depreciación de bienes afectos a la producción según Reglamento:
Asimismo, de conformidad con el artículo 39° de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán
depreciados mediante el método de línea recta, a razón de cinco por ciento (5 %) anual.

GASTOS NO DEDUCIBLES
17. No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, entre otros, los
siguientes conceptos:
• Gastos Personales y de sustento del contribuyente y sus familiares .
• El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a un
tercero.
• Pagos efectuados sin utilizar medios de pago establecidos en la Ley N° 28194 cuando exista la obligación de
hacerlo.
 Existe la obligación de usar medios de pago:
 En obligaciones cuyo importe sea a partir de S/ 3,500 o US $ 1,000.
 Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el
monto.
• Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional.
• Asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones no admitidas por la Ley. Por ejemplo:
 Provisiones para la fluctuación de valores o la desvalorización de existencias.
 Provisiones por pérdidas de litigios por procesos judiciales, sustentadas en un informe de parte.
• El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crédito fiscal.
• Gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos
por el RCP.
• El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo
que gravan el retiro de bienes.
• Entre otros.
Cambios
PDT 702

Balance de
Comprobación:
300 UIT

Contrato de
Colaboración
Empresarial:
Registro de
Contratos

Minería:
Títulos Etiquetas

Casilla 461
Ventas Netas o
Ingresos por
Servicios:
Fuente Peruana,
Fuente Extranjera

Casilla 464
Costo de Ventas
C Existencia
C Producción

Casilla 473
Ingreso
Financiero
Gravados
RTF que regula la

Ganancia NETA
por Dif. cambio

Casilla 475
Otros Ingresos
Gravados:
Fuente Peruana,
Fuente Extranjera

Casilla 476
Otros Ingresos
NO Gravados:
Fuente Peruana,
Fuente Extranjera

Casilla 103
Adiciones:
Validación de
Exceso de Gastos
Recreativos

Casilla 103
Adiciones:
Validación de
Exceso de Gastos
Representación

Casilla 103
Adiciones:
Validación de
Exceso de
Remuneración
Directorio

Casilla 103
Nuevas
Adiciones:

Casilla 103
Otras Adiciones:
Detalle
Normativo

Impuesto a la
Renta
Nueva Casilla
686 “Coeficiente”

Casilla 108
Pérdida
Compensable:
Sistema A / B

Casilla 108
Pérdida
Compensable:
Sistema A / B

Casilla 123
Credito por Imp.
Renta Fuente
Extranjera:
Detalle Monto
Impuesto /
Alícuota

Vehículos
Detalle:
Todos, Actividad,
Gastos,

Socios
Detalle:
Validación, 100 o
80%

Alquileres
Detalle:
Bien Mueble,
Inmueble,
Inmueble distinto
Predios.

Exportaciones
Embarcadas
Detalle:
Fecha, DAM,
Importe, datos
factura,

Gastos NO
Domiciliados
Detalle:
Identificación,
Dirección,

Gastos Inversión
Científica y
Tecnológica
Detalle:
Directo / I+D+I

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Universidad Inca Garcilaso de la Vega

Facultad de Ciencias Contables

Conferencia de Tributación Empresarial

Facilitador: CPCC Juan José Murrieta Campos

D.J. ANUAL 2015 – GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES

Facilitador: CPCC Juan José Murrieta Campos

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• No están obligados a presentar la declaración jurada anual, los contribuyentes

• Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del ejercicio 2015 hubiesen

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2. Formulario Virtual – FV N° 702 – Tercera

CPCC Juan Murrieta Campos

• El Formulario Virtual – FV N° 702 contiene información personalizada que se carga de

• La referida información personalizada contiene la determinación del saldo a favor del

• Dicha información deberá ser verificada y, de ser el caso, completada o modificada

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Tipo de Renta Medio de Universo Balance Diseño

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PDT 702 PDT 702

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(inciso ll) del artículo 37° de la Ley)

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• No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos de viaje y las

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B. Viáticos por gastos de viaje

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• Deducción relacionada con los gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados

(segundo párrafo inciso s) del art. 37°de la Ley.

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(Penúltimo párrafo artículo 37º de la Ley)

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Considerando los límites establecidos se ilustra el siguiente cuadro:

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(inciso w) art. 37° de la Ley e inciso r) art. 21° del Reglamento)

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A fin de aplicar la presente tabla se

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1. En el presente caso se observa que el

2. Los vehículos de placa V3M-422, B4N-

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