Aspectos Fiscales de

la Subcontratación y
Seguridad Social
MTRO. ROBERTO GUERRA MÉNDEZ
Impuestos Federales,
modificaciones para 2022
 Principales modificaciones y novedades:
 1. Régimen Simplificado de Confianza
 2. Control Societario y Partes Relacionadas
 3. Impuesto sobre la Renta
 4. Impuesto al Valor Agregado
 5. Acuerdos Conclusivos
Régimen Simplificado de
Confianza –RESICO-
 Nace como resultado de una simplificación administrativa para
que el pago del impuesto sobre la renta (ISR) se realice de forma
“sencilla”,
 Su principal característica, es: La reducción de las tasas.
 Pueden Incorporarse Personas Físicas y Jurídico colectivas.
 Se precargará la información sobre los ingresos y gastos en las
declaraciones.
 Personas Físicas, con régimen de: Actividades empresariales y
profesionales, Régimen de Incorporación Fiscal ( en enero venció plazo
para su determinación), Uso o goce de bienes inmuebles
(arrendamiento)
 RESICO

 Contribuyentes, personas físicas, que perciben ingresos anuales

menores a 3.5 millones de pesos facturados conforme a su
actividad económica.
 Contribuyentes, personas morales, con ingresos menores a 35
millones de pesos cuyos socios sean personas físicas, pagarán sus
impuestos únicamente cuando tengan ingresos por facturación
efectivamente cobrada.
 Los contribuyentes, que tributen en este nuevo esquema estarán
obligados a pagar entre el 1 y el 2.5 % de sus ingresos.
 Los contribuyentes no podrán deducir ningún tipo de gasto.
 Aun existiendo las posibilidades de deducción, la tasa efectiva del
impuesto sobre la renta (ISR) a personas físicas fue de 25.4% durante
2020.
 RESICO

 LIMITACIONES DE INCORPORACIÓN : PERSONA FISICA

 Socio, accionista o integrante de personas morales o cuando estas
sean partes relacionadas.
 Exceptuadas:
 socios, accionistas o integrantes de personas morales que tributen en el
Régimen de las Personas Morales con fines no Lucrativos.
 Socios, accionistas o integrantes de personas morales constituidas
como instituciones o sociedades civiles con el objeto de administrar
fondos o cajas de ahorro, así como sociedades cooperativas de ahorro
y préstamo constituidas para regular las actividades de estas.
 Residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el país.
 RESICO

 Exceptuadas:
 Ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes. (los que no se encuentran
gravados en el extranjero o lo están con un impuesto sobre la renta inferior
al 75 % del que se causaría o pagaría en México)
 Beneficios o estímulos fiscales (reciben estímulos fiscales de la región
fronteriza norte y sur)
 Asimilan a salarios: Honorarios a miembros de consejo, directivos, de
vigilancia, consultivos, a administradores comisarios y gerentes generales,
honorarios que se presten preponderantemente a un prestatario,
honorarios por servicios prestados a empresas o personas físicas con
actividad empresarial cuando comuniquen por escrito al prestatario que
optan por pagar el impuesto por el régimen de asimilados a salarios,
personas físicas con actividades empresariales cuando comuniquen a su
prestatario que optan por pagar el impuesto por el régimen de asimilados a
salarios.
 RESICO

 LIMITACIONES DE INCORPORACIÓN : PERSONA MORAL

 Cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes,
participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el
control de la sociedad o de su administración, o cuando sean
partes relacionadas.
 Realicen actividades a través de fideicomiso o asociación en
participación.
 Que por las actividades que realicen deban tributar como:
 Instituciones de crédito en el Régimen General de Ley.
 En el Régimen Opcional para Grupo de Sociedades.
 En el Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos.
 RESICO

 Las personas físicas que realicen actividades empresariales

mediante copropiedad pueden tributar en el RESICO, siempre que
la suma de sus ingresos no rebase el límite permitido y que tampoco
exceda dicho monto el ingreso que en lo individual de cada
copropietario sin deducción alguna adicionado a los ingresos
derivados de ventas de activos fijos propios de la actividad
empresarial del mismo copropietario.
 Asimismo, podrán nombrar a un representante en común para el
cumplimiento de las obligaciones.
Control Societario
y Partes Relacionadas
 Para los efectos del artículo 27, Apartado B, fracción VI, segundo
párrafo del CFF, se entenderá por control, influencia significativa y
poder de mando : ,
 Aquellas definiciones a que se refiere el artículo 2, fracciones III, XI y XX,
respectivamente, de la Ley del Mercado de Valores.
 Aquellas que impongan, directa o indirectamente, decisiones en las
asambleas generales de accionistas, de socios u órganos equivalentes, o
nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros, administradores o sus
equivalentes, de una persona moral.
Control Societario
y Partes Relacionadas
 Las personas morales deberán identificar, verificar y validar la
información sobre los beneficiarios controladores, indicando los
porcentajes de participación en el capital de la persona moral; e
incluyendo la información relativa a la cadena de titularidad, en los
casos en que el beneficiario controlador lo sea indirectamente.

 Repercusión directa en los controles del PLD.

(Enajenación de propiedades a nombre de terceros)
Control Societario
y Partes Relacionadas
 Se reforma la regla para precisar que para los efectos del artículo
76-A de la Ley del ISR.
 Los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones anuales
informativas de partes relacionadas, normal y complementarias,
deberán realizar su envío en términos de las fichas de trámite
131/ISR, “Declaración Anual Informativa Maestra de partes
relacionadas del grupo empresarial multinacional”, 132/ISR
“Declaración Anual Informativa local de partes relacionadas” y
133/ISR “Declaración Anual Informativa país por país del grupo
empresarial multinacional”, contenidas en el Anexo 1-A.
Control Societario
y Partes Relacionadas
 Para los efectos del artículo 27, apartados A, fracción II y B, fracción
VI del CFF, las personas morales deberán informar al SAT:
 Nombre y la clave del RFC de los socios, o accionistas o de las personas
que tengan control, influencia significativa o poder de mando y de los
representantes comunes de las acciones que ha emitido la persona
moral cada vez que se realice una modificación o incorporación.
Impuesto sobre la Renta

 NUDA PROPIEDAD Y USUFRUCTO

 Se adiciona una regla que establece que:

 Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios ante quien se
haya otorgado algún instrumento mediante el cual se llevó a
cabo la operación de desmembramiento de los atributos de la
propiedad, o bien, se reconozca la consolidación de los
atributos de la propiedad o la extinción del derecho real de
usufructo cuando en ellos una persona moral haya transmitido el
usufructo o adquiera la nuda propiedad de un bien, deberán
informarlo a la autoridad fiscal a través de declaración
informativa que deberá presentarse mediante escrito libre de
conformidad con la ficha de trámite 162/ISR
Impuesto sobre la Renta

 Enajenación de Acciones y Títulos de Crédito

 Para efectos del artículo 56 de la Ley del ISR, los intermediarios
financieros presentarán la información referente a la ganancia o
pérdida neta en la enajenación de acciones determinada en términos
del artículo 129 de la Ley del ISR, correspondiente al ejercicio 2021, en
la Sección II de la declaración informativa IEF.
 Para efectos del artículo 166, párrafos penúltimo y último de la Ley del
ISR, quedan comprendidas las ganancias obtenidas por residentes en
el extranjero sin establecimiento permanente en el país, que se deriven
de la enajenación de títulos de crédito colocados a través de bancos
o casas de bolsa en un país con el que México tenga en vigor un
tratado para evitar la doble imposición, por lo que los intermediarios
del mercado de valores residentes en el extranjero no estarán
obligados a efectuar retención alguna por dicha enajenación.
Fusión y Escisión de Sociedades

 Para efectos del artículo 14-B, décimo párrafo del CFF, el dictamen
de los estados financieros de la sociedad fusionada, de la
fusionante, de la escindente, de la escindida o escindidas, según
corresponda, utilizados para llevar a cabo la fusión o escisión de
sociedades, así como los elaborados como resultado de tales
actos, ocurridos a partir del 1 de enero de 2022, se establece en la
regla que deberán ser presentados por la sociedad que subsista
tratándose de escisión, la que surja con motivo de la fusión o la
escindida que se designe, a más tardar el 31 de marzo del año
inmediato posterior a aquél en que se haya llevado la fusión o
escisión de sociedades.
Deducciones por Créditos
Incobrables
 Derivado de las modificaciones en materia de dictamen de
estados financieros, se reforma la regla para precisar que los
contribuyentes tendrán por cumplido el requisito de presentar el
aviso relativo a deducciones por pérdidas por créditos incobrables,
siempre que hayan optado o estén obligados a dictaminarse y la
información se manifieste en el Anexo del dictamen fiscal
denominado “CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y
FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA”.
 La deducción de cuentas incobrables tratándose de créditos cuya
suerte principal sea mayor a 30,000 unidades de inversión podrá
realizarse hasta haber agotado las gestiones de cobro o que fue
imposible la ejecución de una resolución favorable.
Depósitos en Efectivo

 Se adiciona la regla que señala que para los efectos de la fracción

IV, del artículo 55 de la Ley del ISR, relativa a la obligación de
informar respecto de los depósitos en efectivo cuando el monto
mensual acumulado exceda de $15,000.00, así como respecto de
todas las adquisiciones en efectivo de cheques de caja; podrá
presentarse a más tardar el último día del mes de calendario
inmediato siguiente al que corresponda.
Impuesto al Valor Agregado

 Se modifica el inicio del plazo para obtener la resolución a la

solicitud de devolución. En 2021, la regla señala que los 20 días
corren a partir de la presentación de la solicitud, ahora correrán del
día hábil siguiente al en que se presentó la solicitud de devolución.
 Se agrega una causal más en la que, de actualizarse, las solicitudes
de devolución de IVA generados por proyectos de inversión en
activo fijo que sean presentadas después de la primera solicitud
serán resueltas en el plazo regular (40 días) y no en 20 días. Dicha
causal se refiere a que “El contribuyente no habilite el buzón
tributario o señale medios de contacto erróneos o inexistentes.”
Impuesto al Valor Agregado

 Derivado de la reforma en materia de subcontratación.

 Se modifica la redacción de la regla, omitiendo las partes relativas
a la retención a que se refería la derogada fracción IV del artículo
1-A de la Ley del IVA. Asimismo, se pondera el uso de la e.firma
para la presentación de la declaración en donde informen de
dichas retenciones.
Acuerdos Conclusivos

 Los acuerdos conclusivos tendrán que concluirse en un período

máximo de 12 meses a partir de la fecha en que presente la
solicitud ante la Procuraduría de Defensa del Contribuyente.
 Si se recurre a un acuerdo amistoso al amparo de los tratados
fiscales, se deberá garantizar el interés fiscal.
 Subcontratación, como
planificación fiscal.
 Subcontratación de Personal: Actividad que tenga por característica fundamental,
que una persona, físico o moral, ponga personal propio a disposición de un tercero,
que obtenga beneficio directo de la actividad del personal involucrado.
 Subcontratista: Personas físicas o morales, que previa autorización de la Secretaría del
Trabajo y Previsión Social; presten servicios especializados o ejecuten obras
complementarias.
 Servicios Especializados: Aquellos que reúnen elementos o factores distintivos de la
actividad que desempeña el contratista principal, servicios que se distinguen por
capacitación, certificaciones, permisos, licencias, equipamiento, tecnología y
activos.
 Obras Complementarias: Servicios catalogados como especializados, que
desempeñan integrantes de un mismo grupo empresarial entre estas.
Subcontratación, como
planificación fiscal.
 DEDUCCIÓN AUTORIZADA:

 EL CONTRATANTE DEBERÁ VERIFICAR QUE EL CONTRATISTA CUENTE CON REGISTRO

 EL CONTRATANTE DEBERÁ OBTENER:

 DEL CONTRATISTA COPIA DE LOS COMPROBANTES FISCALES POR CONCEPTO DE
PAGO DE SALARIOS DE LOS TRABAJADORES CON LOS QUE LE HAYAN
PROPORCIONADO EL SERVICIO O EJECUTADO LA OBRA CORRESPONDIENTE,
 EL RECIBO DE PAGO EXPEDIDO POR INSTITUCIÓN BANCARIA POR LA DECLARACIÓN
DE ENTERO DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTOS EFECTUADAS A DICHOS
TRABAJADORES, DEL PAGO DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES AL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL, ASÍ COMO DEL PAGO DE LAS APORTACIONES AL
INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES.
 EL CONTRATISTA ESTARÁ OBLIGADO A ENTREGAR AL CONTRATANTE LOS
COMPROBANTES Y LA INFORMACIÓN A QUE SE REFIERE ESTE PÁRRAFO.
Subcontratación, como
planificación fiscal.
NO SERÁN DEDUCIBLES

 LOS PAGOS O CONTRAPRESTACIONES REALIZADOS POR CONCEPTO DE SUBCONTRATACIÓN DE

PERSONAL PARA DESEMPEÑAR ACTIVIDADES.
 RELACIONADAS TANTO CON EL OBJETO SOCIAL COMO CON LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
PREPONDERANTE DEL CONTRATANTE.
 TAMPOCO SE DARÁN EFECTOS FISCALES DE DEDUCCIÓN O ACREDITAMIENTO A LOS SERVICIOS EN
LOS QUE SE PROPORCIONE O PONGA PERSONAL A DISPOSICIÓN DEL CONTRATANTE, CUANDO SE
ACTUALICE CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES SUPUESTOS:
CUANDO LOS TRABAJADORES QUE EL CONTRATISTA PROPORCIONE O PONGA A DISPOSICIÓN DEL
CONTRATANTE, ORIGINALMENTE HAYAN SIDO TRABAJADORES DE ESTE ÚLTIMO Y HUBIEREN SIDO
TRANSFERIDOS AL CONTRATISTA, MEDIANTE CUALQUIER FIGURA JURÍDICA,
CUANDO LOS TRABAJADORES QUE PROVEA O PONGA A DISPOSICIÓN EL CONTRATISTA ABARQUEN LAS
ACTIVIDADES PREPONDERANTES DEL CONTRATANTE.
Seguridad Social

 Determinación Anual de la Prima para la Cobertura del Seguro de

Riesgos de Trabajo

 Una de las obligaciones de las empresas ante el Instituto Mexicano

del Seguro Social, es revisar su siniestralidad en el mes de febrero de
cada año, esto con el propósito de determinar si su prima de
riesgos de trabajo aumenta o disminuye.

 http://www.imss.gob.mx/sites/all/statics/CLEM-22.pdf
Determinación Anual de la Prima para la
Cobertura del Seguro de Riesgos de Trabajo
 Patrones exentos

 Aquellos que se inscribieron ante el IMSS durante el ejercicio 2021.

 Cambiaron de clase por haber modificado su actividad empresarial.
 Reanudaron actividades después de 6 meses de suspensión.
 Recontrataron trabajadores después de 6 meses de no tenerlos registrados.
 Si como resultado de la fórmula, la prima determinada es igual a la del
ejercicio 2021.
 Aquellos que se encuentran cotizando con la prima mínima (0.50000%) y
que sus trabajadores no hayan sufrido accidentes o enfermedades de
trabajo durante el periodo 2021.
ICSOE

 Herramienta denominada Informativa de Contratos de Servicios u

Obras Especializados (ICSOE) implementada y administrada por el
Instituto Mexicano del Seguro Social a través de la cual los
prestadores de servicios o ejecutores de obras especializadas
reportarán al Instituto la información de los contratos celebrados en
materia de subcontratación de servicios especializados o de
ejecución de obra especializada.
 http://www.imss.gob.mx/icsoe/plantilla
 http://www.imss.gob.mx/tramites/imss02078
SIROC
 Para el registro de obras de construcción, así como las fases e incidencias que deberán
seguir los patrones, que se dedican permanente o esporádicamente a actividades de
construcción, mismas que se modifican en el servicio integral de registro de obras de
construcción (SIROC). Dichas adecuaciones surgen con motivo de la reforma en materia
de subcontratación, modificando y agregando los siguientes apartados:
Modificaciones:
 Tipo de usuario
 Agrega la figura de “subcontratista de ejecución de obra especializada”
 Monto de la obra o monto del contrato
 Adiciona el concepto “monto del contrato para la ejecución de obra especializada”
 Objeto de la obra especializada a ejecutar
 Se agrega este apartado para informar el objeto de la obra especializada
 Número aproximado de trabajadores que participarán en la ejecución de la obra
especializada
 Deberá informarse el número aproximado de trabajadores
 Número de REPSE
Paquete Fiscal 2022, Nuevo León

 Impuesto Sobre Nóminas

 ARTICULO 154.- Es objeto de este impuesto la realización de pagos
en efectivo, en servicios o en especie por concepto de
remuneraciones al trabajo personal, prestado bajo la subordinación
a un patrón, dentro del territorio del estado.
 ARTÍCULO 154 Bis.- Para efectos del artículo anterior, se deben
considerar incluidas en el objeto de este impuesto todas las
erogaciones que se realicen por los conceptos que se asimilan a los
ingresos por salarios conforme a lo previsto en el artículo 94 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
 http://www.hcnl.gob.mx/trabajo_legislativo/leyes/leyes/ley_de_hac
ienda_del_estado_de_nuevo_leon/
Buzón tributario
 ARTÍCULO 18 Bis-1.- Las personas físicas y morales inscritas en el registro estatal de
contribuyentes tendrán asignado un buzón tributario, consistente en un sistema de
comunicación electrónico ubicado en la página de Internet de la Secretaría de
Finanzas y Tesorería General del Estado de Nuevo León, a través del cual:
 I.- La autoridad fiscal realizará la notificación de cualquier acto o resolución
administrativa que emita, en documentos digitales, incluyendo cualquiera que
pueda ser recurrido y podrá enviar mensajes de interés.
 II.- Los contribuyentes presentarán promociones, solicitudes, avisos, o darán
cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a través de documentos digitales, y
podrán realizar consultas sobre su situación fiscal, debiendo contar con la firma
electrónica avanzada a que se refiere este Código.
 Cuando el contribuyente no habilite el buzón tributario o señale medios de
contacto erróneos o inexistentes, o bien, no los mantenga actualizados, se
entenderá que se opone a la notificación y la autoridad podrá notificarle conforme
a lo señalado en el artículo 133, fracción III, de este Código.
 http://www.hcnl.gob.mx/trabajo_legislativo/leyes/codigos/codigo_fiscal_del_estad
o_de_nuevo_leon/
Opinión de cumplimiento

 ARTÍCULO 33 Bis.- Los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial del

Estado; los entes autónomos, los Ayuntamientos de los Municipios
del Estado y las Entidades de la Administración Pública Paraestatal,
ya sean estatales o municipales, previamente a realizar la
contratación de adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra
pública con personas físicas, morales o entes jurídicos, deberán
solicitar la opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales que
emitirá la Secretaría de Finanzas y Tesorería General del Estado.
Restricciones de Contratación

 En ningún caso contratarán adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública

con proveedores que:
 I. Tengan a su cargo créditos fiscales firmes, determinados, que no se encuentren
pagados o garantizados en alguna de las formas permitidas por este Código.
 II. No se encuentren inscritos en el Registro Estatal o Federal de Contribuyentes,
según se trate de impuestos estatales o federales, respectivamente.
 III. Habiendo vencido el plazo para presentar alguna declaración, provisional o no, y
con independencia de que en la misma resulte o no cantidad a pagar, ésta no
haya sido presentada.
 IV. Estando inscritos en el Registro Estatal de Contribuyentes, se encuentren como no
localizados.
 V.-Tengan sentencia condenatoria firme por algún delito fiscal. El impedimento para
contratar será por un periodo igual al de la pena impuesta, a partir de que cause
firmeza la sentencia.
 VI. Se encuentren en los listados a que se refieren los artículos 69-B, o 69-B Bis, del
Código Fiscal de la Federación.
Facultades

 TITULO III De Las Facultades de las Autoridades Fiscales

 Medidas de apremio; se incluyen como medidas de apremio el aseguramiento
precautorio de bienes o negociaciones y la clausura provisional por tres días
del establecimiento en que se desarrollan las actividades objeto de las
facultades de comprobación.
 Revisión electrónica; como facultad de comprobación de la Secretaría de
Finanzas y Tesorería General del Estado practicar revisiones electrónicas a los
contribuyentes.
 Visitas domiciliarias; Se otorga a los visitadores la facultad para realizar la
valoración de los documentos o informes obtenidos de terceros en el desarrollo
de la visita, así como de los documentos, libros o registros que presente el
contribuyente a fin de desvirtuar los hechos u omisiones señalados en la última
acta parcial.
Impuestos Verdes

 Se grava la contaminación realizada por personas físicas o morales y

unidades económicas dentro del estado de Nuevo León,
independientemente del domicilio del contribuyente, mediante la
creación de los siguientes impuestos:
 Impuesto ambiental por contaminación en la extracción de materiales
pétreos
 Impuesto de contaminantes a la atmósfera por la emisión
 Impuesto por la emisión de contaminantes en el agua
 Impuesto por la emisión de contaminantes en el subsuelo y/o suelo
Impuestos Verdes

 Base:
 (I) el volumen de materiales pétreos que se extraigan, exploten o
aprovechen en el territorio del estado;
 (II) los excedentes de los límites máximos de emisiones contaminantes a
la atmósfera generados en las diversas actividades y procesos
productivos que se desarrollen en el estado y que afecten el territorio
del mismo;
 (III) la cantidad en metros cúbicos de agua afectados expresada en
miligramos por litro, derivado de la emisión de sustancias
contaminantes que se depositen, desechen o descarguen en el agua
del territorio del estado;
 (IV) los contaminantes vertidos al suelo y subsuelos afectados, así como
los desechos orgánicos o inorgánicos vertidos en el suelo por kilogramo
en cada 100 metros cuadrados de terreno afectado.
Impuestos
Verdes
 Facilidades Administrativas
 http://sistec.nl.gob.mx/Transp
arencia_2015/Archivos/AC_0
001_0007_00170153_000005.p
df