Contabilidad de conceptos específicos

NIF C-9: Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos
Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes
de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar
servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o
eventos pasados.
Una obligación legal es aquella que se deriva de:
Un contrato.
La legislación.
Otra causa de naturaleza jurídica.
Una obligación asumida se deriva de un patrón de comportamiento establecido en
el pasado, por políticas publicadas o declaraciones suficientemente específicas, la
entidad ha manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades.
Probable: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta.
Posible: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es más que remota, pero
menos que probable
Remota: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja.
Las provisiones son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos.
Debe reconocerse una provisión solo cuando:
 Exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento
pasado a cargo de la entidad.
 Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio
para liquidar dicha obligación.
 La obligación pueda ser estimada razonablemente.
Contingencias: Las contingencias representan activos o pasivos que surgen a raíz
de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o,
en su caso, por la falta de ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Activo contingente: Un beneficio económico posible que surge de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso,
por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están
enteramente bajo el control de la entidad. El reconocimiento de un activo
contingente podría significar reconocer un ingreso que quizá nunca se realice.
Pasivo contingente: Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la

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falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están

enteramente bajo el control de la entidad. Los pasivos contingentes no se registran
hasta que se sea probable la salida de recursos, y en ese caso, se registra una
provisión.
Compromisos: Representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas
acciones en el futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse
pasivos, provisiones o contingencias.
Los compromisos no se registran, solamente se revelan cuando sean importantes y
deriven de obligaciones contractuales.

NIF C-10 “Instrumentos financieros derivados y operaciones de

cobertura”
Activo financiero: Es cualquier activo
 Efectivo
 Derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros
 Derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo
Bienes genéricos: Son activos no financieros del tipo agrícola, pecuario, metalúrgico
o energético, cuyo precio local se encuentra indexado a precios observados en
mercados establecidos
Colateral: Garantía constituida para el pago de las contraprestaciones pactadas en
contratos con instrumentos financieros derivados
Cuentas de aportación: Cuentas individualizadas en donde los participantes en
mercados listados o reconocidos depositan efectivo o valores destinados a procurar
el cumplimiento de las obligaciones
Derivado compuesto: Es un instrumento financiero derivado que incluye más de un
subyacente e incorpora más de una condición de pago
Derivado crediticio: Es aquel instrumento financiero cuyo valor está determinado por
el desempeño de un emisor o de un acreditado
Futuros: Son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor
en una cantidad, calidad y precio pactado preestablecido en una fecha futura.
Instrumentos financieros: Es cualquier contrato que d origen tanto a un activo
financiero de una entidad, como a un pasivo financiero o instrumento de capital de
otra entidad.
Instrumentos de capital Es cualquier contrato, documento o título referido a un
contrato, que evidencie la participación en el capital contable de una entidad

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Swaps: Son contratos mediante los cuales se establece la obligación

bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras preestablecidas, sobre
un valor nominal o de referencia.
Reglas de presentación
Todos los Instrumentos Financieros Derivados deben reconocerse en el Balance
General, ya sea como:
 Activos financieros
 Pasivos financieros

NIF C-11 Capital contable

Capital Contable: es el valor residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos
Escisión - es una forma de desinversión cuyo resultado es la creación de una o
varias entidades, a las que la sociedad escindente aporta la totalidad o una parte
de su activo, pasivo y capital contable
Split y Split inverso – es el aumento o la disminución en el número de acciones
en circulación que no modifican el monto del capital social de la entidad y no
representan cambio en la participación proporcional de los propietarios en el
capital contable ni en el valor se su inversión
Clasificación del capital
De acuerdo con su origen, el capital se clasifica como: CAPITAL CONTRIBUIDO
Y CAPITAL GANADO.

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Contabilidad de conceptos específicos

El capital contribuido - lo integran las aportaciones de los propietarios recibidas

por la entidad y el monto de otros instrumentos financieros emitidos por la
entidad que califican como capital.
En el capital social se incluyen las aportaciones para futuros aumentos de
capital, las primas en emisión de acciones y otros instrumentos financieros que
por sustancia económica califican como capital. Capital social: Representa la
suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas Cuando los
propietarios no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, el
importe no exhibido debe restarse del capital social suscrito para presentar el
capital social exhibido.
El capital contribuido se reconoce por el monto aportado a la entidad. Éste no
debe modificarse por cambios en el valor razonable de los instrumentos
financieros que representan el capital contribuido
Aportaciones para futuros aumentos de capital:
Estas aportaciones deben presentarse en un rubro por separado dentro del
capital contribuido, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos siguientes;
en caso contrario, estas aportaciones deben formar parte del pasivo
a) Debe existir un compromiso de las partes establecido mediante resolución en
asamblea de socios o propietarios, de que esas aportaciones se aplicarán para
aumentos de capital social en el futuro; por lo tanto, no está prevista su
devolución antes de su capitalización.
b) Se especifique un número fijo de acciones para el intercambio de las
aportaciones, ya que de esa manera quien efectúa la aportación está ya
expuesto a los riesgos y tiene derecho a los rendimientos de la entidad.
El capital ganado incluye los saldos de las utilidades netas acumuladas,
incluyendo las retenidas en reservas de capital, las pérdidas acumuladas y, en
su caso, los otros resultados integrales acumulados.
El cambio en el capital ganado durante un periodo representa el importe neto de
los ingresos y gastos, incluyendo aquellos reconocidos como otros resultados
integrales, generados por las actividades de una entidad durante ese periodo.
Normas de presentación
La presentación de los diferentes conceptos que integran el capital contable
debe hacerse en el estado de situación financiera o en las notas a los estados
financieros, con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo
en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los que integran
el capital ganado.

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Contabilidad de conceptos específicos

NIF C-12 Instrumentos financieros con características de

pasivo, de capital o de ambos
Componente – es una porción de un instrumento financiero compuesto que,
desde el punto de vista del emisor, tiene características claramente diferentes a
las de la otra porción del instrumento financiero, tales como los componentes de
pasivo y de capital de un mismo instrumento financiero compuesto
Contrato – es un acuerdo (oral o escrito) entre dos o más partes que crea,
modifica o extingue derechos y obligaciones que deben cumplirse
Instrumento financiero – es cualquier derecho u obligación que surge de un
contrato que origina un activo financiero en una entidad y un pasivo o un
instrumento financiero de capital en la contraparte
Instrumento financiero de capital – es cualquier contrato que evidencia una
participación residual en los activos netos de una entidad
Características de un activo y un pasivo financiero
De acuerdo con su definición, un activo financiero es un derecho que surge de
un contrato el cual otorga recursos económicos monetarios a la entidad.
De acuerdo con su definición, un pasivo financiero es cualquier pasivo que surge
de un contrato
Distinción entre pasivo y capital
El emisor de un instrumento financiero debe clasificar el instrumento o los
componentes que lo integran, en el momento de su reconocimiento inicial, como
un pasivo financiero o un instrumento de capital, de acuerdo con su sustancia
económica y no sólo con su forma jurídica, considerando, tanto los acuerdos
contractuales como las definiciones de pasivo financiero e instrumento de
capital.
La principal característica de un instrumento financiero de capital es que su
tenedor está expuesto a los riesgos y beneficios patrimoniales de la entidad. En
cambio, existe un instrumento de deuda que representa un pasivo financiero
cuando existe una obligación virtualmente ineludible de la entidad de transferir
efectivo, bienes o servicios a otra entidad o entidades, como consecuencia de
transacciones o eventos pasados.
La segunda característica relevante de un instrumento financiero de capital
consiste en que no crea una obligación de pago para la entidad y su reembolso
al tenedor está subordinado al reembolso de cualquier otro instrumento
financiero emitido por la entidad que contenga una obligación de pago.

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Contabilidad de conceptos específicos

La tercera característica de un instrumento financiero de capital es que no puede

tener estipulado un monto
para redimirlo ni una fecha fija para que esa redención ocurra. Es decir, la
redención ocurre sólo en caso de liquidación
Características y condiciones de un instrumento financiero de capital
Para que se considere que un instrumento financiero es de capital, el tenedor de
este debe estar expuesto a los riesgos y tener derecho a los rendimientos de la
operación de la entidad y además debe cumplir con las dos condiciones
siguientes:
a) el instrumento no debe tener estipulado un monto de redención a una fecha
fija, ya sea a discreción del tenedor o del emisor del instrumento; y
b) el pago o reembolso del instrumento debe estar subordinado al pago de todas
las obligaciones de la entidad
Instrumentos financieros de capital redimibles
Un instrumento financiero que puede ser redimido en efectivo u otro instrumento
financiero debe calificar como capital y no como pasivo sólo si se reúnen todas las
siguientes condiciones:
a) concede al tenedor el derecho a una participación a prorrata de los activos
netos de la entidad sólo en el caso de liquidación de la entidad
b) el instrumento financiero tiene subordinados sus derechos de cobro por el
tenedor a cualquier otro instrumento financiero emitido por la entidad y no
tiene prioridad sobre otros pasivos en caso de liquidación
c) todos los instrumentos financieros de la categoría que está subordinada a las
otras deben tener las mismas características.
d) el instrumento financiero no genera una obligación contractual de entregar
efectivo u otro instrumento financiero a otra entidad o de intercambiar activos
o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la entidad, ni de entregar un número
variable de instrumentos financieros de capital
e) todos los flujos de efectivo que se generarán en la vida del instrumento se
basarán sustancialmente en las utilidades o pérdidas de la entidad, en el
cambio en sus activos netos o en el cambio en el valor razonable de los
activos netos reconocidos o no reconocidos.

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Contabilidad de conceptos específicos

NIF C 13 Partes relacionadas

Las operaciones entre una entidad emisora de estados financieros y otras personas
o entidades se llevan a cabo por el libre acuerdo entre las partes, bajo condiciones
de independencia entre ellas, con base en las políticas establecidas por la
administración. En ocasiones, estas operaciones se efectúan con entidades
consideradas partes relacionadas en las que, por diversas circunstancias, existe
control, influencia significativa, parentesco u otro tipo de situaciones que afectan las
condiciones de las operaciones celebradas.
a) Entidad informante – es la entidad emisora de los estados financieros.
b) Parte relacionada – es toda persona física o entidad, distinta a la entidad
informante, que:
i) directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios: controla
a, es controlada por, o está bajo control común de, la entidad
informante, tales como: entidades controladoras, subsidiarias y
afiliadas, así como personas físicas socios o accionistas, miembros
del consejo de administración y personal gerencial clave o directivos
relevantes de la entidad informante.
ii) es un negocio conjunto en el que participa la entidad informante.
iii) es familiar cercano de alguna de las personas del inciso (i)
iv) es una entidad sobre la cual alguna de las personas de los incisos (i)
y (iii) ejerce control o influencia significativa.
v) es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a
empleados, ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra
que sea parte relacionada de la entidad informante.
c) Operaciones entre partes relacionadas – es toda transferencia de recursos,
servicios u obligaciones realizadas entre la entidad informante y una parte
relacionada con independencia de que exista o no un precio o
contraprestación.
d) Familiar cercano –
i) Los hijos y el cónyuge, la concubina o el concubinario;
ii) Los hijos del cónyuge, la concubina o el concubinario;
iii) Las personas dependientes del miembro de la familia o de su cónyuge,
concubina o concubinario; y
iv) Cualquier otra persona sobre la cual las leyes especifiquen que la
entidad debe presentar información sobre partes relacionadas.
e) Personal gerencial clave o directivo relevante – es cualquier persona que
tenga autoridad y responsabilidad para planear y dirigir, directa o
indirectamente, las actividades de la entidad informante.
f) Control – es el poder para gobernar las políticas de operación y financieras
de una entidad, a fin de obtener beneficio.

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Contabilidad de conceptos específicos

g) Influencia significativa – es el poder para participar en decidir las políticas de

operación y financieras de la entidad en la cual se tiene una inversión, pero
sin tener el poder de gobierno sobre dichas políticas.
h) Negocio conjunto – acuerdo contractual por el cual dos o más entidades
participan en una actividad económica sobre la cual tienen influencia
significativa

NIF C 15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y

su disposición
Activos de larga duración: Son aquéllos que permanecen en el largo plazo,
necesarios para la operación de una entidad de los que se espera la generación
de beneficios económicos futuros o, que adquiridos con esos fines se decide su
disposición. Pueden ser “activos operativos” y “activos corporativos”
Activos corporativos: Son los activos de larga duración que no generan flujos de
efectivo por sí mismos, pero son necesarios para el desempeño de las
actividades de la entidad, tales como: edificios corporativos, centros de
investigación y desarrollo y equipos centrales de cómputo.
Activo operativo: Son los activos de larga duración que generan directamente
flujos de efectivo.
Costo de disposición: Son los costos y gastos directamente atribuibles a la
disposición del activo, excluyendo el impuesto sobre la renta y la participación
de los trabajadores en la utilidad.
Deterioro: Condición existente cuando los beneficios económicos futuros, o sea,
su valor de recuperación, de los “activos de larga duración” en uso o en
disposición son menores a su “valor neto en libros”.
Indicios de deterioro
De manera enunciativa y no limitativa, los indicios de la existencia de un posible
deterioro de los activos de larga duración en uso son los siguientes:
a. Disminución significativa en el valor de mercado de un activo.
b. Reducción importante en el uso de la capacidad instalada.
c. Pérdida de mercado de los productos o servicios que presta la
entidad (por calidad, precio, productos sustitutos, etc.).
d. Cambios tecnológicos.
e. Daños físicos.
f. Suspensión o cancelación de una franquicia, licencia, etc.
g. Cambios significativos en el destino o utilización de un activo, tales
como, planes de disposición del

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Contabilidad de conceptos específicos

activo por abandono o intercambio, incluyendo su posible

discontinuación.

Determinación del precio neto de venta

El precio neto de venta es el monto verificable que se obtendría por la realización
de la unidad generadora de efectivo (podría ser un solo activo de larga duración en
uso) entre partes interesadas y dispuestas en una transacción de libre competencia,
menos su correspondiente costo de disposición
La mejor evidencia del precio neto de venta lo constituye la existencia de un precio
dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción libre, ajustado por los
costos acumulados que pudieran ser directamente atribuibles a la disposición del
activo.
Determinación del valor de uso
El valor de uso de los activos que conforman la unidad generadora de efectivo es el
valor presente de los flujos de efectivo futuros asociados con dicha unidad,
aplicando una tasa apropiada de descuento
Para determinar el valor de uso de los activos la entidad debe utilizar modelos
técnicos de valuación reconocidos en el ámbito financiero y contar con sustento
suficiente, confiable y comprobable para las estimaciones que utilice en la aplicación
de los modelos mencionados.
El valor de uso puede determinarse a través de la técnica de valor presente
estimado o la técnica de valor presente esperado.
Determinación de los flujos de efectivo futuros
La determinación de los flujos de efectivo futuros implica la mejor estimación del
flujo neto de efectivo futuro proveniente de la utilización continua de la unidad
generadora de efectivo y de su realización final.
Determinación de la tasa apropiada de descuento
La tasa apropiada de descuento es la tasa que refleja el valor del dinero en el tiempo
ante las condiciones prevalecientes en el mercado en el que opera la unidad
generadora de efectivo al momento de la evaluación, así como los riesgos
asociados con la unidad generadora de efectivo que no hayan sido considerados en
los flujos de efectivo futuros.
La tasa apropiada de descuento es el rendimiento que los inversionistas demandan
para inversiones que generaran flujos de efectivo en cantidad, plazo y perfil de
riesgo equivalentes a los que la empresa espera obtener de la unidad generadora
de efectivo.

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Contabilidad de conceptos específicos

Para la estimación de la tasa apropiada de descuento pueden tomarse en cuenta,

entre otros:
1. El costo de capital promedio ponderado de la unidad generadora
de efectivo.
2. La tasa implícita en las transacciones de mercado que se lleven a
cabo con activos similares.
3. El costo de capital promedio ponderado de la empresa.
4. La tasa a la cual la empresa puede financiarse

Registro de la pérdida por deterioro

La pérdida por deterioro en el valor de activos de larga duración en uso debe
aplicarse a los resultados del periodo en que se determina, de acuerdo, y disminuir
el activo o proporción de activos de la unidad generadora de efectivo
El monto del deterioro debe distribuirse proporcionalmente entre los activos de larga
duración de la unidad generadora de efectivo, exceptuando al activo o los activos
cuyo precio neto de venta en un mercado existente es igual o mayor a su valor neto
en libros.
Activos intangibles con vida indefinida y crédito mercantil
La pérdida por deterioro de activos intangibles con vida indefinida y del crédito
mercantil de subsidiarias, entidades adquiridas, asociadas, etc., debe reconocerse
si el valor neto en libros excede al valor de recuperación. El valor de recuperación
es el mayor entre el precio neto de venta, si se puede obtener y, su valor de uso.
Reglas de presentación y revelación
La pérdida por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso, así
como la reversión de esta, deben presentarse en la utilidad o pérdida neta en el
estado de resultado integral en los renglones de costos y gastos en los que se
reconoce su depreciación o amortización. La pérdida por deterioro y su reversión,
en el valor de los activos intangibles con vida indefinida, incluyendo el crédito
mercantil, debe presentarse en la utilidad o pérdida neta en el estado de resultado
integral en el rubro en que se presenten los gastos por depreciación y amortización
de los activos de la unidad generadora de efectivo con la que estén asociados
dichos activos intangibles. En ningún caso se permite presentar las pérdidas por
deterioro como parte de los gastos que han sido capitalizados en el valor de algún
activo.

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