Módulo 1: La Auditoria, Introducción. Concepto.

Clases. Planeamiento. Normas

IN TR ODUCCIÓN AL MÓDULO

Introducción

UN IDAD 1: LA AUDITOR IA. CON CEPTUALIZACIÓN . TIPOS LA AUDITOR IA OPER ATIVA. OR GAN IZACION AL

Introducción a la unidad

Tema 1: La auditoría. Conceptualización. Tipos La auditoria operativa. Organizacional

Cierre de la unidad

UN IDAD 2: EL PLAN EAMIEN TO DE LA AUDITOR IA. LOS PAPELES DE TR AB AJO. EN FOQUES. N OR MAS DE AUDITOR IA

Introducción a la unidad

Tema 1: El planeamiento de la auditoria. Los papeles de trabajo. Enfoques. Normas de auditoria

Cierre de la unidad

CIER R E DEL MÓDULO

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Introducción

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En el presente módulo se estudiará las características de la auditoria en general y de la auditoria operativa

en particular. El enfoque de auditoria, la función del Contador Público como Auditor, el Concepto de Auditoría,
los Tipos de Auditoria., el Planeamiento, los Papeles de Trabajo, las Normas de Auditoría.

Objetivos del módulo

Conocer las características de la auditoria en general y de la auditoria operativa en particular. El

enfoque de auditoria, la función del Contador Público como Auditor, el Concepto de Auditoría,
 los Tipos de Auditoria., el Planeamiento, los Papeles de Trabajo, las Normas de Auditoría.

Contenidos del módulo

Unidad 1- La auditoría. Conceptualización. Tipos. La auditoría operativa. Organizacional

1.1 La auditoría. Conceptualización. Tipos. La auditoría operativa. Organizacional

Unidad 2- El planeamiento de la auditoria. Los papeles de trabajo. Enfoques. Normas de auditoria.

2.1 El planeamiento de la auditoria. Los papeles de trabajo. Enfoques. Normas de auditoria.

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Introducción a la unidad

¿Qué posibilidades profesionales tiene un contador que

conoce el desarrollo de la auditoria y de la operativa?

Contenidos de la unidad

1 La auditoría. Conceptualización. Tipos. La auditoría operativa. Organizacional.

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38

Tema 1: La auditoría. Conceptualización. Tipos La

auditoria operativa. Organizacional

¿Qué es la Auditoría?
Es la ciencia que por medio de una serie de reglas y técnicas
tiende a evaluar el Control Interno y la eficiencia operativa de
cualquier tipo de entes, a la vez de demostrar (siguiendo el
camino inverso al de la contabilidad), la confiabilidad y
razonabilidad de sus estados contables.

¿Qué es la Auditoría?

En el siguiente video verán, de manera breve, el papel que juega la auditoría en la correcta gestión
empresarial.

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Jurado, O. (s.f.) ¿Qué es una auditoría? Recuperado en febrero de 2022 de YouTube.

1.1. Tipos de Auditoría

Visión Clásica

SEGÚN EL OBJETO DE LA AUDITORIA

Auditoría de Estados Contables

–
Es la que lleva a cabo un profesional independiente, quien, aplicando procedimientos de auditoría
generalmente aceptados, dictamina sobre la razonabilidad o no de los Estados Contables de un ente
determinado.

Auditoría Operativa
–
Es la que tiene por objeto el examen de la gestión de un ente o grupos de entes determinados.
Para ello, por un lado, evalúa si se emplean en forma eficiente los recursos humanos, económicos y
materiales en relación con los objetivos propuestos y por otro, analiza la confiabilidad de los controles
internos y de los métodos y sistemas de actividad implementados.
SEGÚN EL SUJETO QUE DESARROLLA LA AUDITORIA

Auditoría Interna
–
Es la realizada por un profesional en relación de dependencia respecto al ente para el cual efectúa la tarea.
En consecuencia, su labor se circunscribirá exclusivamente a la Auditoría Operativa, habida cuenta que
carece de la independencia suficiente para afrontar una Auditoría de Estados Contables.

Auditoría Externa
–
Es aquella efectuada por un profesional autónomo, en consecuencia, puede tener a su cargo tanto la
Auditoría Operativa como la Auditoría de Estados Contables.
Resumiendo, la Auditoría Operativa se diferencia de la Auditoría de Estados Contables en cuanto al objeto y
la Auditoría Interna de la Auditoría Externa en cuanto al sujeto que la realiza y su grado de independencia.

ENFOQUES ACTUALES

Auditoría Predictiva
–
La labor de Auditoría debe constituirse en una herramienta útil no solo para informar sobre la que ya pasó
sino acerca de lo que va a suceder, en consecuencia, debe contribuir para la predicción y prevención de
conductas, fraudes, errores y sobre la evolución de las actividades que lleva adelante el ente. Es preferible
prevenir que curar.
Auditoría de Negocios
–
Es la que tiene por objeto evaluar los negocios del ente, examinar su rendimiento en función de las
necesidades y expectativas del cliente, de las expectativas del mercado, de las metas y objetivos prefijados
por el propio ente y de su perfomance económico-financiera.

Auditoría de la Calidad
–
Es aquella que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las normas de calidad fijadas por el ente y en
su caso, certificadas por instituciones reconocidas al efecto. El desarrollo efectivo de la Calidad Total, el
logro de su certificación y el mantenimiento a través del tiempo se ha convertido en un elemento esencial
en la vida empresaria actual y consecuentemente su respectiva auditoría.

Auditoría en Tiempo Real

–
El verdadero y mejor control es aquel que se realiza simultáneamente con la tarea a auditar. Se debe tender
al autocontrol, no obstante, Auditoría debe contribuir a que cualquier desvío o error sea resuelto y corregido
en el mismo momento en que se produce y no dejado –como se consideraba tradicionalmente- para ser
corregido en una etapa posterior, en la que tal vez sea demasiado tarde.

1.2 Características del Auditor

El Auditor debe adquirir conocimientos suficientes acerca de la organización del cliente, y en particular de los
problemas propios de su actividad, a los efectos de evaluar la gestión del ente y formarse una opinión
acerca de sus métodos operativos y de la confiabilidad de sus registros contables.
Coordinar con la Dirección del ente, la época y duración de las distintas fases de su auditoría.

Determinar los sectores y lugares que serán auditados, qué calidad y cantidad de personal para llevar a cabo
las distintas tareas de su auditoría

Si la auditoría la desarrolla en calidad de auditor externo, estimar la posibilidad de integrar su examen con el
programa que desarrollen los auditores internos si los hubiere.

Adaptar sus programas de auditoria a la dinámica y realidad económica del ente y a los resultados obtenidos
en las auditorias anteriores y a su vez flexibilizarlos conforme las derivaciones de los procedimientos
aplicados durante la auditoría en curso.

Principales deberes del auditor

1 Preparación o revisión del cuestionario de control interno.

2 Observar cualquier cambio descubierto en los procedimientos del ente auditado.

3 Preparar papeles de trabajo sobre procedimientos de auditoria.

4 Adquirir conocimiento práctico de la industria y de los problemas contables, e impositivos

derivados en que se encuentra el ente.

5 Revisar el presupuesto de tiempo y considerar modificaciones por cambios en los

procedimientos de auditoria o asistencia adicional.

6 Asignar las diversas fases de la auditoria al personal subalterno para planear el tiempo y el
orden en que se hará el trabajo de modo de cumplir con el programa previsto.

7 Analizar aquellas cuentas a investigar en aquellas áreas que son consideradas como muy
significativas, tales como cargos por impuestos, cuentas de capital y reservas.
 8 Revisar y preparar una carta conteniendo comentarios sobre debilidades y recomendaciones
para mejorar.

9 Discutir con la dirección del Ente las debilidades mayores encontradas en el sistema del
Cuestionario del Control Interno, Manual de Procedimientos y Control Interno Preventivo,
realizando sugerencias constructivas.

10 Debe estar alerta a los intereses del ente sugiriendo cambios u ofreciendo servicios
adicionales.

11 Además, debe poseer un bien cimentado conocimiento de los procedimientos de auditoría y

principios contables, legales e impositivos.

12 Apariencia profesional en cuanto a actitud, vestimenta y conducta.

13 Mantener un alto nivel de calidad personal mediante un programa continuo de autoexamen

crítico y actualización profesional respecto a las tendencias corrientes en auditoria y áreas
relacionadas.

La labor del Auditor Operativo

El Auditor Operativo debe conocer debidamente todas las cuestiones atinentes al ente objeto de su
Auditoría. En consecuencia, debe tener presente las siguientes premisas para cumplir con éxito su misión:

Examinar integralmente las normas jurídicas y legales que reglan al ente, según el tipo
societario, el capital, el objeto social, la actividad, etc.

Analizar la envergadura y estructura del ente y la forma en que normalmente realiza sus
actividades, v.gr. cantidad de sectores, de personal, de recursos técnicos y materiales.

Conocer con la mayor profundidad posible a quienes tienen a su cargo la gestión operativa y
administrativa del ente.

Evaluar el contexto y la realidad económica en que se desenvuelve el ente.

 Conocer profundamente los planes trazados por el ente y evaluar su viabilidad.

Evaluar las políticas, pautas, criterios y procedimientos establecidos por la Dirección del ente.

Una vez cumplidas estas premisas, el Auditor Operativo recién estará en condiciones de analizar
debidamente la forma y el tiempo en que llevará a cabo su actividad, la que se plasmará en el Plan de
Trabajo.

Plan de trabajo del Auditor Operativo

El Plan de Trabajo deberá ser elaborado una vez que el Auditor ha realizado – como hemos dicho - un
relevamiento preliminar del Ente y el mismo quedará instrumentado a través del Programa de Trabajo, en el
que se establecerá y consignarán las siguientes cuestiones básicas:

Forma en que realizará la tarea.

Tiempo que le demandará.

Cantidad de personal y medios necesarios para su cumplimiento.

Oportunidad en que se efectuarán las tareas.

Forma en que documentará las conclusiones y soluciones propuestas y las elevará a las
autoridades del Ente.

Postulados básicos del Auditor Operativo

El Auditor Operativo, para evaluar si la gestión del ente es eficiente y el Control Interno existente es
adecuado, debe evaluar - mediante la utilización de una serie de técnicas de auditoría operativa – si se ha
dado cumplimiento a un conjunto de objetivos considerados básicos e indispensables desde el punto de
vista de la eficiencia operativa y de un buen sistema de control interno.
En consecuencia, como base de análisis de lo expuesto, determinará la importancia relativa o
significatividad que reviste todo desvío en que el ente o Sistema Operativo haya incurrido, respecto de los
objetivos propuestos.

El Auditor debe observar que el ente alcance y mantenga los objetivos básicos de Control Interno.

1.3 Riesgos de Auditoría

La falta de certeza que tiene el auditor genera el concepto de riesgo de auditoría que puede enunciarse
como la posibilidad de emitir un informe o dictamen equívocos por no haberse detectado errores o
irregularidades significativos que hubieren dado lugar a cambiar el sentido de la opinión vertida.

Los riesgos de auditoría tienen tres componentes, a saber:

- Riesgos inherentes: Los riesgos inherentes son aquellos propios de la operatoria del ente y en
consecuencia resulta difícil para el auditor tomar acciones que tiendan a su eliminación.

- Riesgos de Control: Son aquellos que el sistema de control interno vigente no pueda prevenir o corregir en
forma oportuna.

- Riesgos de Detección: Son aquellos que no se han detectado por resultar inadecuados los procedimientos
de auditoria aplicados por el auditor.

Cómo identificar los Riesgos de Auditoría

Aspectos a tener en cuenta para identificar Riesgos de Auditoría:

1. Información general sobre el mercado que opera el cliente

 Pocos proveedores de materias primas.

Falta de provisión estable de materias primas.

Precios fluctuantes de las materias primas.

Pérdida de la franquicia, licencia o patente principal.

Ventas a uno o pocos clientes.

Políticas de devoluciones sin límites.

Saturación del mercado.

Nuevos productos o servicios de mercado potencial incierto.

2. Gerenciamiento

Falta de supervisión por falta de la gerencia.

Conflictos de intereses entre sectores.

Alta rotación de personal clave en área de finanzas.

Incapacidad para programar las operaciones.

Cambios en la filosofía gerencial.

3. Riesgos con respecto a la posición financiera de la empresa

 Deterioros en los ingresos en años recientes.

Ventas o márgenes brutos, exiguos o declinantes.

Condiciones adversas informadas por analistas financieros.

Ablandamiento de políticas para estimular ventas.

Presupuestos de ingresos demasiados optimistas.

Dependencia sustancial del éxito de un proyecto en particular.

Flujos de fondos insuficientes para hacer frente a las obligaciones.

Transferencias de fondos no usual entre compañías.

4. Riesgos respecto de la estructura organizativa y al contexto legal y

comercial

Planeamiento de fusiones o ventas del ente.

Probabilidad de una pugna por el control del ente.

Cambios tecnológicos rápidos.

Competencia creciente.

Regulaciones gubernamentales.

Condiciones políticas, sociales o económicas adversas.

 Problemas del medio ambiente.

5.Cuestiones contables

Desviaciones significativas de los P.C.G.A.

Incertidumbre respecto a hechos futuros.

Principios de contabilidad no aplicados en manera uniforme.

Abundancia de partidas extraordinarias.

Transacciones no comunes a la actividad del ente.

Ajustes inusuales efectuados por el cliente al cierre de los estados contables.

1.4 Resultados esperados de la auditoría

Establecer las normas ambientales relevantes a la empresa, incluyendo seguridad y salud en el

trabajo.

Obtener un diagnóstico de la situación de la empresa en materias de medio ambiente, calidad y

seguridad y salud en el trabajo.

Evaluar las prácticas de gestión de la empresa.

Proponer un conjunto básico de objetivos y metas para mejorar la gestión de la empresa.

Definir la estructura orgánica más apropiada a la realidad de la empresa.

Definir las funciones al interior de la empresa.

Proponer responsabilidades y mecanismos de comunicación.

Identificar los requerimientos de personal.

 Establecer los requerimientos de entrenamiento.

Proponer mecanismos de comunicación con las partes interesadas externas (clientes, instituciones
fiscalizadoras).

Identificar las unidades o áreas de proceso que son críticas desde el punto de vista de la seguridad y
salud en el trabajo.

Identificar las unidades o áreas de proceso que son críticas desde el punto de vista ambiental.

Identificar las unidades o áreas de proceso que son críticas desde el punto de vista de la calidad del
producto

Identificar las áreas de proceso, unidades o equipos críticos que afectan la eficiencia operacional y
que deben ser reemplazadas o reparadas.

Identificar las opciones obvias para reducir pérdidas de materiales y energía. Medidas concretas para
la minimización de residuos (p. ej.: segregación, reutilización, tratamiento).

Identificar las opciones para mejorar la capacidad de monitoreo y control de proceso, de registro y
evaluación de la información obtenida.

Recomendar la elaboración de procedimientos en aquellas actividades que sean críticas en materias

de calidad, medio ambiente, seguridad y salud en el trabajo.

Recomendar indicadores apropiados para gestión (p. ej.: cantidad de residuos por tonelada de
producto, cantidad de insumos por tonelada de productos, cantidad de materias primas por tonelada
de productos, horas hombre por tonelada de producto, etc.).

Identificar los criterios para mantención preventiva y correctiva, prioridades, responsabilidades.

1.5 Los cambios en la auditoría

Durante muchos años la labor de Auditoría fue esencial para el mejoramiento operacional, para la detección
de fraudes y errores, para brindar un apoyo permanente en el perfeccionamiento del Control Interno, para
inducir al cumplimiento de las normas.

Sin embargo, en la última década ha cambiado en forma notable y trascendental la forma de encarar los
negocios y las empresas. Ahora se privilegia la debida atención del cliente y por ello, en la empresa se debe
pensar, administrar y estructurar en función del cliente tanto externo como interno, por lo tanto, la Auditoría
debe acompañar semejante cambio y evolucionar de manera acorde, no debe entorpecer el desarrollo de la
empresa pecando de exceso burocrático, sino regular la actividad de la empresa de manera tal que esta se
vuelva eficiente sin que se pierda de vista el control justo y adecuado.

Lectura didáctica. La auditoría: concepto, clases y evolución

A continuación, les dejamos un breve texto que les permitirá profundizar sobre la información financiera de
las empresas, los usuarios, el concepto de auditoría, las clases de auditoría y su evaluación.

Auditoría+I+Unidad+1.pdf
6.8 MB
48

Cierre de la unidad

¿Qué posibilidades profesionales tiene un contador que

conoce el desarrollo de la auditoria y de la operativa?

Un contador que cuenta con conocimientos sobre el desarrollo de la

auditoría y de la operativa puede desempeñarse como un auditor.
Sobre todo si tenemos en cuenta que el ser auditor es
prácticamente un sinónimo de contador público.
Bibliografia

Slosse, C. A. y otros. (2006). Auditoria. Bs. As. Editorial la ley, 1ra. Edición. Capítulos 1, 3 y 4.

Resolución Técnica 37 FACPCE

58

Introducción a la unidad

¿Es fundamental conocer la forma de planear la Auditoria y en

especial la Operativa, los papeles de trabajo y las normas
profesionales en vigor?

Contenidos de la unidad

1 El planeamiento de la auditoria. Los papeles de trabajo. Enfoques. Normas de auditoria.

El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseño de una estrategia adaptada las condiciones de cada
entidad, tomando como base la información recopilada en la etapa de Exploración Previa.
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Tema 1: El planeamiento de la auditoria. Los papeles

de trabajo. Enfoques. Normas de auditoria

2.1 Plan de Auditoría

El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseño de una estrategia adaptada las condiciones de cada
entidad, tomando como base la información recopilada en la etapa de Exploración Previa.

En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar por
cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar, entre otros, es el
momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la misma.

Es básico que el auditor esté profundamente familiarizado con la entidad. La planeación adecuada incluye
que el auditor adquiera la comprensión de la naturaleza operativa del negocio, su organización, ubicación de
sus instalaciones, las ventas, producciones, servicios prestados, su estructura financiera, las operaciones
de compra y venta y muchos otros asuntos que pudieran ser significativos en la que va a auditar.

Debe además conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede tener en el control interno,
condiciones que puedan requerir una ampliación de las pruebas de auditoría, y en particular los intereses de
la máxima Dirección.

Con frecuencia, el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que posee la administración,
pero debe ser lo suficiente como para permitir al auditor planear y llevar a cabo el examen de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas.
Para adquirir el nivel de conocimiento necesario, el auditor puede utilizar:

La exploración preliminar efectuada con sus correspondientes papeles de trabajo.

Papeles de trabajo de auditorías anteriores.

Experiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado auditorías.

Revisión de estados financieros de la entidad.

2.2 Programas de Auditoría

Toda planeación debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditoría. Este consiste en la
descripción de los procedimientos de auditoría a seguir en el desarrollo de la misma para lograr los objetivos
del examen.

Aunque el programa de auditoría se desarrolle de manera tan experta como sea posible durante la etapa
preliminar de la planeación, puede ser necesario modificar los procedimientos según se adquiere
información adicional durante el transcurso del trabajo.

El sistema de información de la entidad auditada y los controles internos contables tienen una importante
repercusión sobre el diseño del programa de auditoría.

El auditor debe evitar la inclinación a seguir un procedimiento tan solo porque aparece en un programa
generalizado.

2.3 Los papeles de trabajo de Auditoría

Los papeles de trabajo constituyen la constancia que guarda el auditor con respecto a los procedimientos
seguidos, las pruebas realizadas, la información obtenida, las conclusiones a que arribo con relación a su
examen.

Los papeles de trabajo sirven primordialmente para:

1 Auxiliar al auditor en la realización de su tarea.

2 Proporcionar un apoyo importante para la opinión del auditor, incluyendo su aseveración

relativa al cumplimiento de las normas de auditoria.

3 Suministrar evidencias de la labor realizada y conclusiones obtenidas.

4 Posibilitar que los responsables de la auditoría trabajen en forma organizada y uniforme.

5 Acreditar la información que puede servir de base de auditorías futuras.

Las evidencias deben estar constituidas por información idónea, relevante y confiable de forma tal que
conduzca a toda persona informada y sensata a conclusiones similares al auditor.

Los papeles de trabajo incluyen corrientemente los programas de auditoria, la descripción de la tarea
realizada, datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria, cuestionarios de control interno, flujogramas
o cursogramas, análisis, memorandos, cartas de confirmación y representación, síntesis de documentación
del cliente, y las conclusiones sobre los exámenes practicados.

Aspectos Técnicos

El esquema fundamental del papel de trabajo es:

Título de la empresa o ente.

Título del trabajo o cuenta analizada.

 Fecha a la cual se realiza la revisión.

Indicación del trabajo realizado, observaciones y conclusión.

Referenciar todas las hojas con los análisis realizados e indicando de donde se obtiene la
información.

Los papeles de arqueo deben ser confeccionados en tinta o birome indeleble.

El Auditor trabaja por lo general empleando técnicas de muestreo estadístico, en

consecuencia, en sus papeles de trabajo nunca debe decir que solo revisó un

determinado porcentaje de la documentación, si no debe indicar su

individualización, por ej.: Se analizó la documentación de los meses pares o bien

de seis o cuatro meses determinados, o las facturas del número tal a tal, o todos

los recibos impares de un mes, etc. etc. etc.

Papeles de Trabajo Típicos

- Legajo de planificación

Compuesto por algunos de estos papeles:

Los programas de trabajo.

Detalle y asignación de horas para cada tarea.

 Lugar, fecha oportunidad y forma en que se desarrollarán las tareas.

Procedimientos que se aplicarán en cada caso.

Formación de los equipos de trabajo.

Fechas tentativas de presentación de los informes.

Legajo de información corriente o en curso

Se integra por los papeles de trabajo de las auditorias que se están realizando o se encuentran en curso o
bien de aquellas que han finalizado y corresponden a un período determinado de la vida del ente.

Métodos de evaluación de Control Interno, tales como cuestionarios de control interno,

flujogramas o cursogramas, descripción de tareas u operaciones.

Toma de inventarios, arqueos.

Circularizaciones y confirmaciones.

Datos y confirmaciones suministradas por el ente.

Análisis efectuados y evidencias recogidas.

Conclusiones e informes de la auditoria.

Objetivos de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo nos permiten:

Documentar el trabajo del auditor.

 Ayudar a evaluar los controles e identificar las deficiencias.

Servir como constancia de la naturaleza y alcance de las pruebas de validez y de otros

procedimientos de auditoria.

Respaldar la opinión del auditor.

Facilitar la revisión del trabajo de auditoria.

Proporcionar información para la preparación de las liquidaciones impositivas y de informes

para la comisión de valores y otras autoridades de control.

Constituir una guía para nuevas auditorías.

2.4 Normas Nacionales de Auditoría - RT 37

Condición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en esta Resolución Técnica
Independencia:

1. El contador público (en adelante, indistintamente, el "contador") debe tener independencia con relación al
ente al que se refiere a la información objeto del encargo. Falta de independencia.

2. El contador no es independiente en los siguientes casos:

2.1. Cuando estaba en relación de dependencia con respecto al ente cuya información es objeto del
encargo o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel, o lo hubiera
estado en el ejercicio al que se refiere a la información que es objeto del encargo. No se considera que
existe relación de dependencia cuando el contador tiene a su cargo el registro de documentación
contable, la preparación de los estados contables y la realización de otras tareas similares remuneradas
mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del
ente cuyos estados contables o informaciones son objeto del encargo.
 2.2. Cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta
el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores,
gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto del encargo o de los entes
vinculados económicamente a aquel.

2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información es objeto del
encargo, o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel, o lo hubiera sido en el
ejercicio al que se refiere a la información que es objeto del encargo. No existe falta de independencia
cuando el contador fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones
mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas, cuya información es
objeto del encargo o de los entes económicamente vinculados a aquellas.

2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información es objeto del encargo o en los
entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se
refiere a la información que es objeto del encargo.

2.5. Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su

tarea.

2.6. Cuando la remuneración fuera de pactada sobre la base del resultado del período u otra variable a
que se indica los estados contables u otra materia objeto del encargo. No vulneran esta norma las
disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del activo, pasivo,
o ingresos por ventas o servicios del ente. Vinculación.

Vinculación económica

3. Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) económicamente vinculados a

aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas de las siguientes condiciones:

3.1. Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales.

3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas.

 3.3. Cuando se trate de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una
organización económica única. Alcance de las incompatibilidades

4. Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador que emite su informe, como
para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en ese encargo, ya fueron estos
profesionales en ciencias económicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales.

5. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades determinadas en II.A.2 se extienden

a todos los socios o asociados del contador público. Otras disposiciones aplicables

6. El análisis de la condición de independiente debe ser considerado conjuntamente con las disposiciones
que en esta materia prescriben las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el código
de ética correspondiente, aplicándose en cada caso la disposición más restrictiva.

Normas para el desarrollo del encargo:

1. El contador, a través del desarrollo de su tarea, debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes que
permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su tarea debe ser planificada en función de
los objetivos del encargo.

2. Documentación del encargo

2.1. El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo.

2.2. Los programas de trabajo escritos con la indicación de su cumplimiento y los elementos de juicio
válidos y suficientes reunidos por el contador en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus
papeles de trabajo.

2.3. Los papeles de trabajo deben contener:

2.3.1. La descripción de la tarea realizada.

 2.3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea (en adelante, los
elementos de juicio), ya se tratare de aquellos que el contador hubiere preparado o de los que
hubiere recibido de terceros.

2.3.3. Las conclusiones particulares y generales.

2.4. El contador debe conservar, en un soporte adecuado a las circunstancias y por el plazo que fijen las
normas legales o por diez años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, una copia de los informes
emitidos y, en su caso, una copia de los estados contables u otra información objeto del encargo, firmada
por el representante legal del ente al que tales estados contables o información correspondan.

3. El contador debe realizar su tarea dentro del principio de economía aplicable a todo control. O sea, para
que su labor sea económicamente útil, debe culminarla en un lapso y a un costo razonable. Esas
limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el contador a fin de determinar si no representan
un inconveniente para la realización adecuada del encargo.

4. Cuando planifica y ejecuta un encargo, dependiendo de su naturaleza, el contador debe considerar la

significación y los riesgos.

5. En la aplicación de los procedimientos seleccionados para los encargos de auditoría, revisión, otros
encargos de aseguramiento y servicios relacionados, el contador debe tener en cuenta que puede actuar
sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente según su criterio (excepto en los encargos para
realizar procedimientos acordados, donde la utilización de bases selectivas también debe ser de común
acuerdo) o apoyándolo con el uso de métodos estadísticos.

6. Como parte de los procedimientos correspondientes a los encargos de auditoría, revisión, otros encargos
de aseguramiento y servicio de compilación, el contador debe obtener manifestaciones escritas, suscriptas
por la dirección con el propósito de confirmar determinadas materias o sustentar otros elementos de juicio
de auditoría.

7. Los procedimientos usuales que se enuncian en los capítulos específicos a cada encargo pueden ser
modificados, remplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada
situación. En estos casos, el contador debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual
no fue practicable o de razonable aplicación o que, a pesar de la modificación, remplazo o supresión, pudo
reunir elementos de juicio válidos y suficientes.

8. Los procedimientos usuales, en cuanto fueran de aplicación, deben ser utilizados además en la revisión
de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables u otra información objeto
del encargo y hasta la fecha de emisión del informe del contador, cuando correspondiera, para verificar en
qué medida pudieron haberlos afectado.

9. Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluará si el experto tiene la competencia, la

capacidad, la objetividad y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo involucrado.

Normas sobre informes

1 Los informes deben cumplir con los requisitos o características de la información. En especial,
se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los
interesados en el informe.

2 Los informes deben ser escritos.

3 En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre vinculado con los estados
contables u otra información destinada a ser presentada a terceros, debe quedar en evidencia
en todas las páginas que componen dicha información, la relación que con ellos tiene el citado
contador. En ningún caso, el contador debe incorporar únicamente su firma y sello a los
estados contables ni a otra información.

4 Además de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en las circunstancias en

particular, los informes escritos deben contener:

Título.

Destinatario.
 Apartado introductorio con la identificación de la información objeto del trabajo profesional y,
cuando correspondiera aclararlo, el motivo del encargo.

Descripción breve de las responsabilidades que les caben al emisor de la información objeto
del trabajo profesional y al contador.

Indicación de la tarea realizada.

Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado, manifestación o aseveración

o hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada, claramente separada de
cualquier otro tipo de información.

Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión.

Lugar y fecha de emisión.

Identificación y firma del profesional.

5 El contenido de cada sección del informe debe ser encabezado con un título adecuado.

Los informes podrán tener cláusulas de restricciones a su distribución, en el caso en que el contador juzgue
que usuarios que no estén adecuadamente informados de las circunstancias específicas del encargo
podrían llegar a malinterpretarlo.

2.5 Normas Internacionales de Auditoría

Fuente: https://aobauditores.com/nias/

Las Normas Internacionales de Auditoría se deberán aplicar en las auditorías de los estados financieros. Las
NIA contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos deberán ser
interpretados en el contexto de la aplicación en el momento de la auditoría.
Para comprender y aplicar los principios y procedimientos básicos y esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario tener en cuenta todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo.

NIAS / Descripción

NIA 200
–
Objetivos globales del auditor independiente

NIA 210
–
Acuerdo de los términos de encargo de auditoría

NIA 220
–
Control de calidad de la auditoría de estados financieros

NIA 230
–
Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación
NIA 240
–
Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude

NIA 250
–
Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias

NIA 260
–
Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno

NIA 300
–
Responsabilidad que tiene el auditor de planificar

NIA 315
–
Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos

NIA 320
–
Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia relativa

NIA 330
–
Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas

NIA 402
–
Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoria

NIA 450
–
Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas

NIA 500
–
Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros

NIA 501
–
Consideraciones específicas del auditor
NIA 505
–
Procedimientos de confirmación externa

NIA 510
–
Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial

NIA 520
–
Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos

NIA 530
–
Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos

NIA 540
–
Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables
NIA 550
–
Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría

NIA 560
–
Respecto a los hechos posteriores al cierre

NIA 570
–
Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento

NIA 580
–
Obtener manifestaciones escritas de los responsables

NIA 600
–
Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo
NIA 610
–
Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos

NIA 620
–
Organización en un campo de especialización distinto

NIA 700
–
Formarse una opinión sobre los estados financieros

NIA 705
–
Emitir un informe adecuado

NIA 706
–
Comunicaciones adicionales

NIA 710
–
Relación con la información comparativa

NIA 720
–
Información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados

El siguiente recurso de multimedia describe la forma esencial de

planificar una auditoria. Para observarlo haz clic aquí

Alatrista Gironzini, M. A. (2016). Planificación Auditoría de Información

Financiera: Lo que Todo Auditor debe Conocer.
78

Cierre de la unidad

¿Es fundamental conocer la forma de planear la Auditoria y en

especial la Operativa, los papeles de trabajo y las normas
profesionales en vigor?

Si para detectar errores, fraudes y encarrilar debidamente la vida de

la empresa.

Bibliografia
Slosse, C. A. y otros. (2006). Auditoria. Bs. As. Editorial la ley, 1ra. Edición. Capítulos 5 y 6.

Fowler Newton, E. (1993). Tratado de Auditoria. Ediciones MACCHI. Capítulo 16 y 17.

88

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