Ejercicio 2 ISDE 2022-23

1) Encarna Vales, ha instalado en su vivienda unas placas fotovoltaicas con el objeto

de generar energía eléctrica que transmite a la red recibiendo una contraprestación
por parte de una compañía eléctrica. Dime si la debo considerar como empresaria o
profesional.

Vista la consulta vinculante No. V1577-10, de fecha 12/07/2010.

El art. 5.uno, letra a) LIVA señala que se reputarán empresarios o profesionales a las
personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales, definidas
en el apartado siguiente de dicho precepto como “las que impliquen la ordenación por
cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”.

De conformidad con el Real Decreto 661/2007, sobre producción de energía eléctrica en

régimen especial, tienen la condición de empresarios o profesionales a efectos del
Impuesto, quienes realicen en su vivienda la instalación de un sistema generador
de energía eléctrica por medio de placas fotovoltaicas, en la medida en que van a realizar
entregas de bienes con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.

Así mismo, el art. 8 LIVA define dentro del concepto de entrega de bienes, “la transmisión
del poder de disposición sobre bienes corporales, (…)”, considerando como bienes
corporales “el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica y demás modalidades de energía”.

Por lo que la señora Encarna Vales es considerada como empresaria o profesional, y por lo
tanto sujeto pasivo del impuesto sobre el Valor Añadido.

2) Una empresa de comunicaciones que ofrece servicio de telefonía, televisión e

internet de forma integrada que en el marco de los contratos suscritos con sus
clientes les arrienda determinados equipos necesarios para disfrutar de los servicios
que se instalan en sus domicilios.

En el caso de extinción del contrato el cliente se obliga a devolver los mismos a la

consultante en un determinado plazo, trascurrido el cual ésta cobra una penalización al
cliente, sin perjuicio de la posibilidad de exigir la devolución de los equipos emprendiendo
cuantas acciones sean necesarias al efecto.

En esta operación, ¿estamos ante una entrega de bienes o una prestación de servicios?
Vista la Consulta Vinculante No. V2850-13 de fecha 26/09/2013

La empresa tiene la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el

Valor Añadido y estarán sujetas al mismo las operaciones que realice en el ejercicio de su
actividad; en aplicación de los art. 4 y 5 LIVA.

Así como también, el art. 5, establece que “son actividades empresariales o profesionales
las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y
humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución
de bienes o servicios.”.

Los clientes alquilan los aparatos para la recepción de los servicios ofertados quedando, en
caso de extinción del contrato, obligados a su devolución. No obstante, si tal devolución no
se produce la consultante tendrá derecho a percibir de sus clientes un determinado importe.
Pero, según lo establecido en el art. 78.3.1 LIVA no forman parte de la base imponible del
Impuesto, al no quedar gravadas por el mismo:

“Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las

contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y función, no
constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes o
prestaciones de servicios sujetas al impuesto.”.

La consulta vinculante indicada hace referencia a la calificación de una operación como

entrega de bienes desarrollada por el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en
varias ocasiones. El criterio adoptado por El Tribunal de Justicia es: “(…), el concepto de
entrega de bienes (…), sino que incluye toda operación de transmisión de un bien corporal
efectuada por una parte que faculta a la otra parte a disponer de hecho, como si ésta
fuera la propietaria de dicho bien”.

De modo que, cuando la empresa percibe de su cliente un determinado importe como

consecuencia del deterioro o manipulación del equipo se produce el hecho imponible
“entrega de bienes” en la medida en que el cliente de la consultante asume parte del precio
de los bienes destruidos. De igual forma en el supuesto de que el cliente no devuelva los
equipos, una vez resuelto el contrato, la penalización cobrada establece el hecho imponible.

3) La Fundación Amigos del Prado, realiza una exposición de pintura de 10 cuadros de

Mariano Fortuny cedidos por el Museo del Prado. Para sufragar los gastos asociados
la Fundación ha decidido cobrar una entrada por importe de 10 € y editar un libro
que se vende por 25 €.
Dime si estoy ante una entrega de bienes o prestación de servicio y la condición o no de
empresario de la Fundación, conociendo que esta posee un NIF otorgado por la
Administración Tributaria.

Vistas las consultas vinculantes V2915-18 de fecha 14/11/2018;

La fundación realiza dos operaciones, a) la organización de una exposición de arte por la

que cobra un importe, y b) la edición de libros con el fin de ser vendidos.

Con respecto a la organización de una exposición está operando una prestación de servicios
ofrecida por la fundación, de conformidad a lo dispuesto por los arts. 4 y 11.14 LIVA.
Dicha prestación de servicio se encuentra sujeta, pero exenta de IVA, de conformidad a lo
establecido en el art. 20.1.14.d) de dicha Ley, siempre y cuando cumpla con los preceptos
del art.20.3 de la misma.

En otro orden, la venta de libros no se encuentra dentro de la exención anteriormente

mencionada, siendo entonces una entrega de bienes sujeta al pago de IVA, de acuerdo a lo
dispuesto en el art. 4 LIVA.

4) Una entidad mercantil dedicada a la consultoría va a iniciar un programa "pro bono"

para el asesoramiento gratuito a entidades sin ánimo de lucro para la promoción de
la innovación tecnológica, la ciencia y la educación en los sectores más
desfavorecidos de la sociedad.

Dime si existe hecho imponible del impuesto en esta actividad.

Vista consulta Vinculante No. V1443-21 de fecha 17/05/2021

Si bien el asesoramiento gratuito o “pro bono”, de conformidad a lo establecido en el art.

12. 3 LIVA, establece la sujeción al impuesto, en concepto de autoconsumo de servicios; en
el caso planteado, no determina la realización del supuesto de autoconsumo; por lo que no
se produce el hecho imponible del impuesto.

5) La entidad Mola Luz, distribuidora de electricidad ha comprado a las productoras de

electricidad durante el mes de octubre de 2022, electricidad por 15 millones de
euros. Esta electricidad ha sido producida por el Ayuntamiento de Madrid en la
planta que tiene en Valdemingómez.

Dime como tributa esta operación.

En el caso de especie, el ayuntamiento es considerado como empresario o profesional de
conformidad con el art. 5 LIVA, toda vez que realiza la entrega de un bien.

Por lo que, “la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, (…)”,
considerando como bienes corporales “el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica y demás
modalidades de energía”, dispuesto en el art. 8LIVA; esta operación se encuentra sujeta y
gravada por el Impuesto.

6) Una entidad cervecera firma con algunos establecimientos un contrato de suministro

exclusivo dentro del que se compromete a ceder:

a. Instalaciones para expender sus bebidas como grifos, sistemas de mezcla,

máquinas de «vending» y demás elementos a través de los cuales se ultiman
los procesos de producción necesarios para que los productos en cuestión
lleguen a los consumidores finales en adecuadas condiciones de consumo.

b. Arcones frigoríficos y neveras para la exposición y venta de bebidas, así

como, en general, los elementos con los que se conservan los productos o
bebidas para que no se deterioren hasta su entrega al cliente final.

c. Rótulos y objetos publicitarios en los que se consigna de forma principal el

nombre y marca de la entidad.

Dime como tributa esta operación.

Vista la consulta vinculante V0222-05 de fecha 14/02/2005

En primer lugar, debe analizarse si la cesión efectuada a los establecimientos

comercializadores de ciertas instalaciones para expender los productos y de instalaciones
para la venta, es realizada a título oneroso o a título gratuito.

Para la operación ser considerada a titulo oneroso ha de existir un contrato escrito o no, y
una contraprestación.

En este supuesto, al no indicarse si es a título gratuito u oneroso, habría que considerar que
la cesión se efectúa a título oneroso, estando su contraprestación comprendida en el precio
satisfecho por las bebidas.

Ahora bien, respecto al carácter accesorio o complementario que tiene consigo la cesión, la
consulta vinculante mencionada hace referencia a la Resolución 5/2004, de 23 de
diciembre, de esta Dirección General; la cual establece que “una prestación debe ser
considerada accesoria de otra principal cuando no constituye para su destinatario un fin en
sí misma, sino el medio de disfrutar en las mejores condiciones de la operación principal”.
Por lo que, la utilización de sistemas de mezcla, máquinas expendedoras, grifos específicos
o elementos de frío o de conservación para el correcto mantenimiento y dispensación de las
bebidas no son percibidos como servicios independientes por sus destinatarios, sino como
el medio para disfrutar en las mejores condiciones del consumo de las bebidas o productos.

En otro orden, de ser considerada a título gratuito la operación, de conformidad a lo

dispuesto por el art. 12 LIVA, hay que tener en cuenta la valoración de la procedencia del
gravamen de estas operaciones en atención a la finalidad con la que se realizan. Por tanto,
cuando las referidas operaciones, realizadas a título gratuito, se llevan a cabo para servir a
los fines propios de la empresa, cabe deducir que las mismas no están sujetas al tributo.

En virtud de todo lo antes expuesto, la Dirección General de Tributos tiene como criterio
doctrinal la no sujeción a gravamen de IVA, en concepto de autoconsumo de servicios, las
prestaciones de servicios presentadas en el caso de estudio.