GESTIÓN DE COSTOS Y PRESUPUESTOS CPCC.

LUIS HUARACA AEDO

EL PRESUPUESTO

EL PAPEL DEL PRESUPUESTO EN LA PLANEACION Y EL CONTROL

Los Presupuestos son las expresiones cuantitativas de estos planes, expresados en términos
físicos o financieros, o ambos.
Es la creación de un plan de acción que se expresa desde el punto de vista financiero.

PROPOSITOS DEL PRESUPUESTO

Obliga a los administradores a planear.

Proporciona información de los recursos que pueden utilizarse para mejorar la toma de
decisiones.
Ayuda en el uso de los recursos y de los empleados, al establecer un presupuesto que puede
emplearse para la evaluación posterior del desempeño.
Mejora la comunicación y la coordinación.

LA CONTABILIDAD Y LOS PRESUPUESTOS

La planificación y control de utilidades, soportada en la presupuestación adecuada y oportuna

de cada uno de sus elementos, tiene una estrecha relación con la contabilidad de la empresa,
sin embargo no puede calificarse como una técnica contable, por el contrario, se define como
un sistema administrativo.

La planificación y control de utilidades tiene relación con la contabilidad en los aspectos

siguientes:

a. La contabilidad proporciona entradas de datos históricos (generalmente cuantitativos) que

son particularmente apropiados para propósitos analíticos en el desarrollo de planes
empresariales.
b. El componente financiero de un plan de utilidades está generalmente estructurado en un
formato contable.
c. Los datos reales utilizados en la medición de resultados son proporcionados en gran parte
por el sistema contable. Un programa de planificación y control de utilidades puede ser
desarrollado y adaptado a cualquier sistema contable en particular.

PRESUPUESTO

¿Cuál es su papel y su relación con el proceso gerencial?

Es el resultado del proceso gerencial que consiste en establecer objetivos y estrategias y en
elaborar planes. En especial, se encuentra íntimamente relacionado con la planeación.
Es la presentación ordenada de los resultados previstos de un plan, un proyecto o una
estrategia.
Los presupuestos están orientados hacia el futuro y no hacia el pasado, aun cuando en su
función de control, el presupuesto para un período anterior pueda compararse con los
resultados reales (pasados).
Por costumbre los presupuestos se elaboran por meses, años o algún otro lapso de tiempo o
periodo. Pueden, sin embargo, referirse fácilmente a un solo artículo o proyecto.
El presupuesto puede no establecerse en términos financieros, a pesar de que esa es la
costumbre.
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Los sistemas presupuéstales completos pueden incluir rangos como la mano de obra, materiales,
tiempo y otras informaciones.
Es evidente la íntima relación entre la planeación y el presupuesto y no es raro encontrar que
utilizan indistintamente términos como presupuesto o plan anual de la empresa.

QUE SE ESPERA DE LOS PRESUPUESTOS

 Una herramienta analítica, precisa y oportuna.

 La capacidad para pretender el desempeño.
 El soporte para la asignación de recursos.
 La capacidad para controlar el desempeño real en curso.
 Advertencias de las desviaciones respecto a los pronósticos.
 Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.
 Capacidad para emplear el desempeño pasado como guía o instrumento de aprendizaje.
 Concepción comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del presupuesto
anual.

COMO CONFECCIONAR UN PRESUPUESTO

Para confeccionar el presupuesto hay que tener presente los siguientes elementos:

PLAN: Significa que el presupuesto expresa lo que la administración, tratará de utilizar de tal
forma que la empresa logre un cambio ascendente en un determinado periodo.

INTEGRADOR: Índice que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa. Es un plan
visto como un todo, pero también está dirigido a cada una de las áreas de tal forma que
contribuya al logro del objetivo global.

COORDINADO: Significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben
ser preparados conjuntamente y en armonía. Si estos planes no son coordinados, el presupuesto
maestro carecer de integración.

TÉCNICO FINANCIERO: Indica la importancia de que el presupuesto sea representado en

unidades monetarias.

OPERACIONES: Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinación de

los ingresos que se obtendrían, así como los gastos que se van a producir. Esta información debe
elaborarse de la manera más detallada posible.

RECURSO: No es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro, la empresa también debe
planear las relaciones para determinar su plan de operaciones.

EL PROCESO PARA PRESUPUESTAR

DIRECCION Y COORDINACION

Director de presupuesto: suele ser el contador o alguien que le reporta.

Comité de presupuesto: tiene la responsabilidad de revisar el presupuesto, establecer
lineamientos de política y metas presupuestales.
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TIPOS DE PRESUPUESTO.

PRESUPUESTO MAESTRO Es un plan financiero extenso constituido por varios presupuestos

departamentales y de actividades, ambos individuales.

PRESUPUESTO DE OPERACIÓN Tienen que ver con las actividades de una empresa que generan
ingresos: ventas, producciones e inventarios de artículos terminados.

PRESUPUESTO FINANCIEROS Tiene que ver con las entradas y salidas de efectivo y con la
posición financiera.

PRESUPUESTO CONTINUO (O REVOLVENTE) Es un presupuesto móvil de doce meses. En la

medida en que en un mes va expirando en el presupuesto, se agrega un mes adicional en el
futuro, de modo que la compañía tenga siempre un plan de doce meses a la mano.

RECOPILACION DE IMFORMACION PARA EL PRESUPUESTO

Al principio del proceso de preparación del presupuesto maestro, el director de presupuesto

alerta a todos los segmentos de la compañía sobre la necesidad de recopilar la información para
el presupuesto.

PROYECCION DE VENTAS

Las proyecciones de ventas son la base del presupuesto de ventas que, a su vez, es la base de
todos los otros presupuestos de operación y de la mayoría de los presupuestos financieros.

PROYECCION DE OTRAS VARIABLES

Desde luego, las ventas no son la única preocupación cuando se prepara un presupuesto. Los
costos y las partidas relacionadas con el efectivo son cruciales.

PREPARACION DEL PRESUPUESTO DE OPERACIÓN

Consiste en una serie de estados financieros para todas las fases de operación, que culminan en
un estado de resultados presupuestados.

COMPONENTES DE UN PRESUPUESTO DE OPERACIÓN

Está conformado por los siguientes presupuestos:

1. Presupuesto de ventas.
2. Presupuesto de producción.
3. Presupuesto de compras de materiales directos.
4. Presupuesto de mano de obra directa.
5. Presupuesto de costos indirectos.
6. Presupuesto de inventario Final.
7. Presupuesto de costo de artículos o productos vendidos.
8. Presupuesto de gastos de ventas (comercialización).
9. Presupuesto de gastos administrativos.
10. Presupuesto de investigación y desarrollo.
11. Estado de resultados presupuestados.
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1. PRESUPUESTO DE VENTAS

Es la proyección aprobada por el comité de presupuesto que describe las ventas esperadas para
cada producto, en unidades y en dinero.
Llamado también presupuesto de ingresos, es el punto de partida para la elaboración de todo
proceso presupuestario y consiste en pronosticar los ingresos que la empresa captara en el
periodo sujeto a ser presupuestado como consecuencia de la venta de mercaderías o productos
terminados.

Al elaborar el presupuesto de ingresos se tomaran en cuenta factores como:

• Volumen de ventas del periodo anterior
• Rentabilidad del producto
• Situación económica general y del sector relacionado a la empresa
• Relación de ventas con indicadores económicos, como PBI, ingreso, Nivel de empleo y
otros.
• Políticas de fijación de precios
• Publicidad y otras promociones
• Capacidad de producción
• Competencia
• Calidad del equipo de ventas
• Estudios de investigación de mercados, otros.
•
Los indicadores económicos son los que se utilizan con mayor frecuencia, un indicador es un
índice estadístico que se puede utilizar para predecir valores.

ACTIVIDAD INDICADOR
Venta de computadoras Ingresos por unidad familiar
Venta de combustible Nº de vehículos
Fabricación de muebles Crecimiento demográfico

2. PRESUPUESTO DE PRODUCCION

Representa la estimación del total de cuantas unidades deben producirse en un periodo de

tiempo, para cumplir con las necesidades de ventas y satisfacer los requerimientos de
inventarios finales planeados. El presupuesto de producción se presenta a nivel de unidades
físicas terminadas, la producción presupuestada es igual a las ventas pronosticadas más el
inventario final planeado de la producción terminada menos el inventario inicial de productos
terminados, está conformado por:

 Presupuesto de compras de materiales directos.

 Presupuesto de mano de obra directa.
 Presupuesto de costos indirectos.

3. PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS

Tiene un formato similar al presupuesto de producción; se basa en la cantidad de materiales

necesarios para producción y los inventarios de materiales directos.
Es necesario conocer previamente el número de unidades a producir, lo cual requiere una
cantidad de materias primas necesarias para el proceso productivo y su correspondiente
valorización.
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El objetivo del presupuesto de materias primas nos ayudara a:

 Determinar la cantidad y el costo de las materias primas necesarias para el proceso
productivo programado o presupuestado. Con las unidades terminadas programadas o
proyectadas determinar la cantidad de materias primas por unidad y multiplicar por el
costo de la materia prima.
 Determinar el nivel deseado del inventario de materias primas.
 Preparar un presupuesto de compras.

4. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Muestra las horas de mano de obra directas totales que se requieren y su costo relativo para el
número de unidades que se ha estimado en el presupuesto de producción.
Asimismo depende directamente del sistema de salarios elegido por la empresa, así como las
tasas o costos establecidos para el segundo elemento del costo de producción.
La determinación del presupuesto de la MOD se obtiene multiplicando:

El costo de la mano de obra por el número de unidades fabricadas

El costo de la mano de obra por el tiempo utilizado con el proceso de transformación de la
materia prima en producto terminado.

5. PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

Muestra el costo esperado de todas las partidas indirectas de manufactura.
La determinación del presupuesto depende del comportamiento individual de cada costo
indirecto.

6. PRESUPUESTO DE IMVENTARIO FINAL

Aporta información que se requiere para el balance, sirve también como un elemento
importante en la preparación del presupuesto del costo de artículos vendidos.

Información que será necesario para el presupuesto de producción, compra, estado de

resultados y balance general.

7. PRESUPUESTO DE COSTOS DE ARTICULOS O PRODUCTOS VENDIDOS

Se utilizara como elemento en la preparación del estado de resultados presupuestados.
Llamado también presupuesto de la producción vendida. Se determina en base al presupuesto
de ventas y presupuesto de producción.

8. PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS

Bosqueja los gastos planeados en las actividades de venta y distribución.

9. PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS

Presupuesto que se prepara en las operaciones, consta de gastos estimados para la organización
y operación globales de la compañía.

10. PRESUPUESTO DE GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO

Gastos de un grupo de investigación y desarrollo que trabajan en extensiones a la línea de
productos.

11. ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADOS

Es el pronóstico de los resultados finales a obtenerse, se trabaja en función al Presupuesto de
ventas, Presupuesto del costo de las mercaderías vendidas.
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Aplicaciones Prácticas

La empresa industrial “EL SOL SA” tiene como actividad principal la fabricación del producto “X”
y “Y”, luego del proceso de planificación se procede a la formulación del presupuesto para el
año 2023 para lo cual cuenta con la siguiente información:

a) Materias Primas Directas

Materias Primas Directas 1 S/ 2.00 x kg

Materias Primas Directas 2 S/ 4.30 x kg
Mano de obra Directa S/ 6.00 x hora

Los costos generales de fabricación se aplican sobre la base de las horas de la mano de obra
directa.

b) Necesidad de los productos (por unidad)

detalle prod X prod Y

Materias Primas Directas 1 10 kg 12 kg
Materias Primas Directas 2 8 kg 6 kg
Mano de obra Directa 4 h 2h

c) La información para el año 2023 es la siguiente:

Productos terminados:

detalle Prod X Prod Y

ventas esperadas en unidades 10,000 8,000
precio de venta por unidad 100.00 80.00
inventario final deseado en unid 200 500
inventario inicial en unid 600 300
inventario inicial en importes S/ 60,000.00 24,000.00

Materia prima directa:

inventario final en kg 1,200 2,000

inventario inicial en kg 2,000 500

d) Los costos proyectados para el año 2023 serán:

Costos Indirectos
Suministros varios 55,000.00
Mano de obra indirecta 15,799.00
Energía eléctrica 1,400.00
Depreciación 5,300.00
Otros 12,350.00
Agua 5,551.00
95,400.00
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e) Los gastos de ventas y administración son:

Comisiones 4,300.00
Publicidad 1,100.00
Sueldos de ventas 1,340.00
Sueldos administrativos 2,100.00
Sueldo de ejecutivos 3,200.00
Otros 2,400.00
total 14,440.00

Preparar el presupuesto de operación para el año 2023.

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1.- PRESUPUESTO DE VENTAS

PRECIO DE TENTAS
PRODUCTO UNIDADES VENTAS TOTALES
Prod. X 10,000 100.00 1,000,000.00
Prod. Y 8,000 80.00 640,000.00
TOTAL 1,640,000.00

2.- PRESUPUESTO DE PRODUCCION

DETALLE PROD X PROD Y

Ventas presupuestadas 10,000 8,000
Inventario final deseado en productos terminados 200 500
Necesidades totales 10,200 8,500
Menos inventario inicial productos terminados -600 -300

Unidades A Producir 9,600 8,200

3.- PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS

DETALLE MP 1 MP2 TOTAL

PRODUCTO X 96,000 76,800
PRODUCTO Y 98,400 49,200
Materias primas a utilizar 194,400 126,000
Valor de materia prima por kilo 2.00 4.30
Valor de materia prima total 388,800.00 541,800.00 930,600.00

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS.

DETALLE MP 1 MP2 TOTAL

kilos utilizados en la producción 194,400 126,000
inventario final deseado MP 1,200 2,000
necesidades totales 195,600 128,000
(Menos) inventario inicial de mat. primas -2,000 -500
kg a comprar 193,600 127,500
valor por kg 2.00 4.30

VALOR A COMPRAR 387,200.00 548,250.00 935,450.00

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4.- PRESUPUESTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

UNID TOTAL MOD PPTO TOTAL

PRODUCTO PRODUCIDAS HORAS 6.00 X HORAS
X 9,600 38400 230,400.00
Y 8,200 16400 98,400.00
54800 328,800.00

5.- PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALES DE FABRICACION

Costos Indirectos
Suministros varios 55,000.00
Mano de obra indirecta 15,799.00
Energía eléctrica 1,400.00
Depreciación 5,300.00
Otros 12,350.00
Agua 5,551.00
95,400.00

Distribución de los Costos Indirectos en función a la Base de Distribución

CGF TOTAL S/ 95,400.00

95,400.00 = S/ 1.740876 CADA HORA

54800

COSTO POR PRODUCTO

COSTO CANTI CANTI

DETALLE UNIT S/ DAD PROD X DAD PROD Y
MATERIA PRIMA 1 2.00 10 20.00 12 24.00
MATERIA PRIMA 2 4.30 8 34.40 6 25.80
MOD 6.00 4 24.00 2 12.00

COSTOS GF 1.740876 4 6.96 2 3.48

TOTAL C. PROD. 85.36 65.28
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6.- PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINAL

MATERIA PRIMA KG PRECIO X KG S/. IMPORTE TOTAL

1 1200 2.00 2,400.00
2 2000 4.30 8,600.00
TOTAL 11,000.00

PRODUCTO TERMINADO UNIDAD COSTO POR UNID S/. TOTAL

X 200 85.36 17,072.00
Y 500 65.28 32,640.00
TOTAL 49,712.00

7.- PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS AL 31/12/22 84,000.00

MATERIA PRIMAS DIRECTAS UTLIZADAS (3) 930,600.00
MANO DE OBRA DIRECTA (4) 328,800.00
COSTOS GENERALES 95,400.00
COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS 1,354,800.00
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS PARA LA VENTA S/ 1,438,800.00
(-) INVENTARIO DE PROD TERMINADOS AL 31/12/23 -49,713.58
COSTOS DE PROD VENDIDA 1,389,086.42

8.- PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS

Gastos de Ventas
Comisiones 4,300.00
Publicidad 1,100.00
Sueldos de ventas 1,340.00
sub total 6,740.00
Gastos de Administración
Sueldos administrativos 2,100.00
Sueldo de ejecutivos 3,200.00
Otros 2,400.00
sub total 7,700.00
Total 14,440.00

9.- ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO (AL 31/12/2023)

VENTAS 1 1,640,000.00
COSTO DE PROD VENDIDOS 7 -1,389,086.42
MARGEN DE CONTRIBUCION 250,913.58
GASTOS DE VENTAS -6,740.00
GASTOS ADMINISTRATIVOS -7,700.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 236,473.58
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APLICACIÓN PRÁCTICA 2

La empresa industrial PERU COM SAC trabaja con presupuestos actualmente debe preparar su
presupuesto para el ejercicio 2023. Después de haber examinado todos los factores, el gerente
financiero considera que los cálculos presupuestarios del año 2022 fueron excelentes, solo que
para el año 2023 se estima una variación creciente en un 12%.

1.- Datos del 2022

Materias Primas X S/ 30.00 x unidad

Materias Primas Y S/ 40.00 x unidad
Mano de obra Directa S/ 50.00 x hora
El costo unitario del inventario inicial es:
Producto A) S/. 1,160.00, Producto B) S/. 2,120.00

Los costos indirectos de fabricación se aplican tomando como base las horas de la mano de obra
directa.

Cada producto terminado contiene:

Elemento Del Costo producto A producto B

MP X 5 unid 10 unid
MP Y 7 unid 9 unid
MOD 10 horas 20 horas

2.- Datos adicionales

Ventas e inventarios de productos terminados

Detalle producto A producto B

Unidades a vender 8,000 4,000
Precio de venta por unid (anterior) 1,300 2,200
Inventario final esperado en unid 1,200 100
Inventario inicial en unidades 200 100

Materias Primas

Detalle MP X MP Y
Inventario inicial 4,000 5,000
Inventario final esperado 5,000 2,000
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Datos reales de los costos generales de fabricación

detalle importe
Materiales Indirectos 1,100.00
MO Indirecta 2,300.00
Aportes sociales 950.00
Mantenimiento 610.00
Accesorios varios 550.00
Seguros 220.00
Electricidad 340.00

Datos reales de gastos de administración y de ventas

detalle importe
comisiones de venta 90,000.00
publicidad 170,000.00
sueldo de ventas 660,000.00
sueldo de empleados 570,000.00
abastecimiento 50,000.00
Total 1,540,000.00

Con la información proporcionada de pide:

Preparar presupuestos operativos para el año 2023 incluyendo los siguientes presupuestos:

1. Presupuesto de ventas.
2. Presupuesto de producción
3. Presupuesto de compra de MP
4. Presupuesto de MOD
5. Presupuesto de CGF
6. Presupuesto de gastos de Administración y Ventas
7. Presupuesto de Inventarios Finales
8. Presupuesto de Costos de Ventas
9. Estado de Resultado Integral Proyectado