Enunciado

La empresa Academia Contavolante S.L. se dedica a dar clases particulares de contabilidad

(materia recogida en los planes de estudios) y además clases para el carné de conducir tipo “B”.
Durante el año 2022 facturó los siguientes ingresos por ambas actividades.
• Ingresos por clases de contabilidad 60.000,00 €
• Ingresos por clases carné conducir tipo “B” 80.000,00 €.
En la siguiente tabla se presentan los ingresos por ambas actividades y las adquisiciones de bienes
y servicios no exentos, todos al tipo del 21% de IVA, a lo largo del año 2023.

Trimestre Facturación Ingresos Clases Adquisiciones Bienes y Servicios no

Exentos (21% IVA)
Contabilidad Carné Conducir Contabilidad Carné Conjuntas
“B” Conducir
“B”
1º Trimestre 15.000 € 20.000 € 20.000 € 21.000 € 5.000 €
2º Trimestre 20.000 € 28.000 € 18.000 € 10.000 € 4.000 €
3º Trimestre 2.500 € 30.000 € 1.000 € 25.000 € 2.000 €
4º Trimestre 12.500 € 21.000 € 7.500 € 15.000 € 2.500 €
TOTAL 50.000,00 € 99.000,00 € 46.500,21 € 76.000,21 13.500,21
€ €

Se pide:
a) Realizar la liquidación de los 4 trimestres para la Empresa Contavolante S.L. a través de la
prorrata general.
b) Realizar la liquidación de los 4 trimestres para la Empresa Contavolante S.L. a través de la
prorrata especial.

Solución
Apartado a)

Con los datos que tenemos sabemos que la prorrata definitiva del año pasado fue:

80.000 €
𝑃𝑟𝑜𝑟𝑟𝑎𝑡𝑎 𝐺𝑒𝑛𝑒𝑟𝑎𝑙 2022 = 𝑥 100 = 57,14 %−→ 𝑃 = 58%
140.000 €

Primer Trimestre

• IVA devengado (21% x 20.000) ................................................................................ 4.200,00

• IVA Soportado Deducible ........................................................................................ (5.602,80)
o IVA Soportado sobre compras totales (21% x 46.000)→9.660,00
o IVA Soportado deducible (9.660 x 58%)→5.602,80
• TOTAL A INGRESAR/(COMPENSAR)1T (4.200 – 5.602,80).......................... (1.402,80)
Segundo Trimestre

• IVA devengado (21% x 28.000) ................................................................................ 5.880,00

• IVA Soportado Deducible ........................................................................................ (3.897,60)
o IVA Soportado en compras totales→32.000. x 21% = 6.720 €
o IVA Soportado Deducible→6.720 € x 58% = 3.897,60 €
• TOTAL OPERACIONES 2T (5.880 – 3.897,60) ............................................... 1.982,40
• Total pendiente compensar 1ºT ................................................................. (1.402,80)
• TOTAL A INGRESAR / (COMPENSAR) 2T (1982,40 – 1.100,40) ....................... 579,60
Tercer Trimestre

• IVA devengado (21% x 30.000) ................................................................................ 6.300,00

• IVA Soportado Deducible ........................................................................................ (3.410,40)
o IVA Soportado en compras totales→28.000 x 21% = 5.880 €
o IVA Soportado Deducible→5.880 € x 58% =3.410,40
• TOTAL A INGRESAR/ (COMPENSAR) 3T (6.300 – 3.410,40) ......................... 2.889,60
Cuarto Trimestre

En este momento ya tenemos los datos para calcular la prorrata definitiva de 2023, y por lo tanto debemos calcularla,
y ya aplicársela al cuarto trimestre y regularizar la diferencia con los tres primeros.

99.000
𝑃𝑟𝑜𝑟𝑟𝑎𝑡𝑎 𝐺𝑒𝑛𝑒𝑟𝑎𝑙 2023 = 𝑥 100 = 66,44 %−→ 𝑃 = 67%
99.000 + 50.000

- Observamos por tanto que hay una diferencia del 9 % a favor de la empresa (con la prorrata del 67%
puede deducirse un 67% de los gastos en lugar de un 58%). Regularización IVE dos 3 primeiros trimestres
o Primer Trimestre = 9% x IVA soportado = 9% x 9.660 = ............................................... 869,40 €
o Segundo Trimestre = 9% x IVA soportado= 9% x 6.720 = ............................................. 604,80 €
o Tercer Trimestre = 9% x IVA soportado= 9% x 5.880 = ................................................. 529,20 €
TOTAL PENDIENTE DE DEDUCIR................................................................................................ 2.003,40€
- Declaración Cuarto trimestre
• IVA devengado (21% x 21.000) ................................................................................ 4.410,00
• IVA Deducible Soportado en compras conjuntas ................................................... (3.517,50)
o IVA Soportado en compras totais→ 25.000 x 21% = 5.250 €
o IVA Soportado Deducible→5.250 € x 67% = 3.517,5
• Regularización prorrata definitiva .......................................................................... (2.003,40)
• TOTAL CUARTO TRIMESTRE (4.410,00 – 3.517,50 – 2.003,40 ) .............................. (1.110,90)
Apartado b)

Con los datos que tenemos sabemos que la prorrata definitiva del año pasado fue:

80.000 €
𝑃𝑟𝑜𝑟𝑟𝑎𝑡𝑎 𝐺𝑒𝑛𝑒𝑟𝑎𝑙 2021 = 𝑥 100 = 57,14 %−→ 𝑃 = 58%
140.000 €

Primer Trimestre

• IVA devengado (21% x 20.000) ................................................................................ 4.200,00

• IVA Soportado Deducible en compras para clases carné “B” (21%x21.000) .......... (4.410,00)
• IVA Deducible Soportado en compras conjuntas ...................................................... (609,00)
o IVA Soportado en compras conxuntas→5.000 x 21% = 1.050 €
o IVA Soportado Deducible→1.050 € x 58% = 609,00
• TOTAL A INGRESAR/(COMPENSAR)1T (4.200 – 4.410 – 609) ........................ (819,00)
Segundo Trimestre

• IVA devengado (21% x 28.000) ................................................................................ 5.880,00

• IVA Soportado Deducible en compras para clases carné “B” (21% x 10.000) ........ (2.100,00)
• IVA Deducible Soportado en compras conjuntas ...................................................... (487,20)
o IVA Soportado en compras conjuntas→4.000 x 21% = 840 €
o IVA Soportado Deducible→840 € x 58% = 487,20 €
• TOTAL OPERACIONES 2T (5.880 – 2.100 – 487,20) ..................................... 3.292,80
• Total pendiente compensar 1ºT .................................................................... (819,00)
• TOTAL A INGRESAR / (COMPENSAR) 2T (3.292,80 – 819,00) ...................... 2.473,80
Tercer Trimestre

• IVA devengado (21% x 30.000) ................................................................................ 6.300,00

• IVA Soportado Deducible en compras para clases carné “B” (21%x25.000) .......... (5.250,00)
• IVA Deducible Soportado en compras conjuntas ...................................................... (243,60)
o IVA Soportado en compras conjuntas→2.000 x 21% = 420 €
o IVA Soportado Deducible→420 € x 58% = 243,60
• TOTAL A INGRESAR 3T (6.300 – 5250 – 243,60) ............................................. 806,40

Cuarto Trimestre

En este momento ya tenemos los datos para calcular la prorrata definitiva de 2023, y por lo tanto debemos
calcularla, y ya aplicársela al cuarto trimestre y regularizar la diferencia con los tres primeros.

99.000
𝑃𝑟𝑜𝑟𝑟𝑎𝑡𝑎 𝐺𝑒𝑛𝑒𝑟𝑎𝑙 2023 = 𝑥 100 = 66,44 %−→ 𝑃 = 67%
99.000 + 50.000

- Observamos por tanto que hay una diferencia del 9 % a favor de la empresa (con la prorrata del 67%
puede deducirse un 67% de los gastos en lugar de un 58%).
- Regularización IVA de los 3 primeros trimestres (en compras conjuntas)
o Primer Trimestre = 9% x IVA soportado compras conjuntas = 9% x 1.050 = .................. 94,50 €
o Segundo Trimestre = 9% x IVA Soportado compras conJuntas = 9% x 840 = ................. 75,60 €
o Tercer Trimestre = 9% x IVA Soportado compras conJuntas= 9% x 420 = ...................... 37,80 €
TOTAL PENDIENTE DE DEDUCIR................................................................................................... 207,90€
- Declaración Cuarto trimestre
• IVA devengado (21% x 21.000) ................................................................................ 4.410,00
• IVA Soportado Deducible en compras para alquiler comercial (21%x15.000) ....... (3.150,00)
• IVA Deducible Soportado en compras conjuntas ...................................................... (351,75)
o IVA Soportado en compras conjuntas→ 2.500 x 21% = 525 €
o IVA Soportado Deducible→525 € x 67% = 351,75
• Regularización prorrata definitiva ............................................................................. (207,90)
• TOTAL CUARTO TRIMESTRE (4.410,00 – 3.150,00 – 351,75- 207,90 ) ........................ 700,35
Vamos a comprobar ahora, comparando los dos ejemplos (prorrata general y prorrata especial) cuánto IVA
pudimos deducir a lo largo del ejercicio económico

1T 2T 3T Regularización 4T Total
General 5.602,80 3.897,60 3.410,40 2.003,40 3.517,5 18.431,7
Especial 5.019,00 2.587,20 5.493,60 207,90 3.501,75 16.809,45
Diferencia 1.622,25
Observamos que la pro rata general los permiten deducirnos 1.622,25 € más que con la pro rata especial.
Recordemos la que la ley del IVA los señalan que estaremos obligados a utilizar la especial, si al utilizar la
general nos estamos deduciendo más de un 10% de la que resultaría aplicando la pro rata especial:
𝐷𝑖𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎 1.622,25
𝐸𝑥𝑐𝑒𝑠𝑜 𝐷𝑒𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑜𝑟 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑟𝑎𝑡𝑎 𝐺𝑒𝑛𝑒𝑟𝑎𝑙 𝑟𝑒𝑠𝑝𝑒𝑐𝑡𝑜 𝑎 𝑙𝑎 𝑒𝑠𝑝𝑒𝑐𝑖𝑎𝑙 𝑥 100 = = 𝑥 100 = 9,65% %−→ 𝐶𝑜𝑚𝑜 𝑒𝑠
𝑃𝑟𝑜𝑟𝑟𝑎𝑡𝑎 𝐸𝑠𝑝𝑒𝑐𝑖𝑎𝑙 16.809,45
< 10% 𝑁𝑂𝑁 𝑒𝑠𝑡á 𝑜𝑏𝑙𝑖𝑔𝑎𝑑𝑜 𝑎 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑟 𝑙𝑎 𝑝𝑟𝑜𝑟𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑒𝑠𝑝𝑒𝑐𝑖𝑎𝑙.