UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CARRERAS: CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
Y ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
PRÁCTICA INTEGRADA 2024
SUBGRUPO 1

AUDITORÍA OPERACIONAL

DOCENTES SUPERVISORES: LIC. TRÁNSITO HIPÓLITO BUCÚ ZIL

LIC. MOISÉS SAJBOCHOL CHOCOJ

CHIMALTENANGO, ENERO DE 2024

 INTEGRANTES DEL SUBGRUPO 1

Carrera de Contaduría Pública y Auditoría

REGISTRO
NOMBRE ACADÉMICO
Jeremias López Garcia 201341105
Juan Francisco Siquinajay Argueta 201540056
Nancy Gricelda Rosales Rompich 201541408
Ana Marlín Tubac Patzán 201642753
Keily Mishel Coloma Meléndez 201940743
Ana María del Rosario Hernández Ajú (Subcoordinadora) 201940987
María Cristina Muñoz Ramírez 201941472

Carrera de Administración de Empresas

REGISTRO
NOMBRE
ACADÉMICO
Irene Alejandra Noj Pajarito 201540049
Mayra Sofia Cumar Simaj 201840130
Rocio Alejandra López Jiménez 201842970
Kevin Estuardo Marroquin Zamora (Coordinador) 201940195
Ana Belén Simón Rivera 201940320
Sandra Patricia Ordoñez Coló 201940939
Brandon Estiv Marroquin Figueroa 201941117
Cristian Osvely Pérez Archila 201941484
Samuel Eliezer Cúmez Pichiyá 201941756
 ÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN i

AUDITORÍA OPERACIONAL 1

1.1 DEFINICIÓN 1

1.2 ALCANCE Y CAMPOS DE APLICACIÓN 2

1.3 OBJETIVOS 2

1.4 IMPORTANCIA 3

1.5 FUNCIONES 3

1.6 DIFERENCIAS BÁSICAS DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL

CON LA FINANCIERA Y LA RELACIÓN CON OTROS TIPOS DE
AUDITORÍA 4

1.7 NORMAS QUE REGULAN LA ACTUACIÓN DE QUIENES

REALIZAN LA AUDITORÍA OPERACIONAL 5
1.7.1 Normas de la auditoría operativa 6
1.7.2 Normas personales 6
1.7.3 Normas a la ejecución del trabajo 7
1.7.4 Normas relativas al informe 8

1.8 ESQUEMA BÁSICO 9

1.8.1 Partes de la auditoría operacional 10
1.8.1.1 Estudio y planificación 10
1.8.1.2 Examen o valuación 11
1.8.1.3 Informe 11
1.8.2 Fases de la auditoría operacional 11
1.8.2.1 Fase I, estudio preliminar 12
1.8.2.2 Fase II, comprensión de la entidad 12
1.8.2.3 Fase III, selección de áreas críticas o debilidades 13
1.8.2.4 Fase IV, examen detallado de las áreas 14
1.8.2.5 Fase V, comunicación de los resultados 15

1.9 METODOLOGÍA 16
1.9.1 Características de la metodología 17
1.9.2 Modelo metodológico para la auditoría operacional 17
1.9.2.1 Familiarización 18
1.9.2.2 Investigación y análisis 19
1.9.2.3 Diagnóstico 21
1.10 AUDITORÍA OPERACIONAL Y LA RELACIÓN CON
EL CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO 22

1.11 VALOR AGREGADO PARA LA ENTIDAD AUDITADA 25

1.11.1 Importancia 25
1.11.2 ¿Cómo agrega valor la auditoría a la organización? 26

1.12 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES 27

1.12.1 Tipos de técnicas 28
1.12.2 Procedimientos para una auditoría operacional 29
1.12.2.1 Programa de auditoría operacional 31

CONCLUSIONES 32
RECOMENDACIONES 33
REFERENCIAS 34
 ÍNDICE DE FIGURAS
No. Página
1 Flujograma partes y fases de una auditoría operacional 10
2 Programa pormenorizado de una auditoría operacional 30
 INTRODUCCIÓN
La Auditoría Operacional, es una herramienta que ofrece a las instituciones un estudio
detallado de los procesos internos. Describe y analiza cada departamento a través del
control administrativo, mide y evalúa la eficiencia, y permite que la gestión sea efectiva.

Las auditorías operativas son ideales para descubrir posibles errores que pueda
experimentar la organización y que carezcan de solución. Surge como una necesidad de
analizar las decisiones tomadas en cada uno de los niveles jerárquicos relacionados con los
objetivos, estándares, visión o planes de la misma. A través de estos se pueden conocer las
diferentes causas que hacen que los resultados se desvíen de la eficiencia.

La presente investigación profundiza en la definición, alcance y campos de aplicación de

la Auditoría Operativa. También analiza los objetivos, la importancia y las funciones de la
de la misma, así como las diferencias básicas entre la Auditoría Operativa y la Auditoría
Financiera. También proporciona una metodología detallada para la correcta realización, la
importancia de comprender la estructura de control interno de la entidad, y analiza cómo
puede agregar valor a la entidad auditada.

Finalmente se exponen las conclusiones de la investigación y las recomendaciones

planteadas para cada una de estas.

i
 1

AUDITORÍA OPERACIONAL
Son ideales para descubrir posibles errores que la institución atraviese y carecen de
soluciones. La auditoría surge como necesidad de analizar las decisiones que se toman en
cada uno de los niveles jerárquicos relacionados con los objetivos, normas, visión o planes
de la misma. A través de éstas se pueden conocer las distintas causas que provocan que
los planes originales se desvíen del camino.

1.1 DEFINICIÓN
Es examinar y evaluar sistemáticamente las operaciones de una entidad con el propósito de
determinar si se opera en forma efectiva y eficiente, así como establecer el cumplimiento
de las políticas, métodos y procedimientos de la entidad y efectuar recomendaciones para
asegurar la observancia de dichas políticas. (Instituto Guatemalteco de Contadores
públicos y auditores, 1997)

Es el proceso de valoración independiente de todas las operaciones de una institución en

forma analítica, objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo políticas y
procedimientos aceptables, normas establecidas, si los recursos se manejan de forma eficaz
y económica y si los objetivos de la organización se alcanzan para maximizar resultados
que fortalezcan el desarrollo.

La auditoría operacional permite evaluar la calidad de las operaciones al enfocar exámenes,

herramientas y metodologías contribuyan con eficiencia operativa y optimización de los
recursos organizacionales.
 2

1.2 ALCANCE Y CAMPOS DE APLICACIÓN

La auditoría operacional tiene alcance ilimitado. Esto se debe a que todos los procesos de
una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea de carácter financiero u otro; así
mismo cubre todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan. (S.A.C, 2018)

Al tener alcance ilimitado y la posibilidad de contener diversidad de hallazgos, implica que

una auditoría operativa pueda requerir profesionales de diferentes disciplinas.
Generalmente es un trabajo interdisciplinario, pero normalmente la conducción o dirección
debe confiarse a contadores públicos especializados en auditoría.

Uno de los requerimientos de la administración es que el contador público y auditor

presente los hallazgos y las recomendaciones, para que así pueda ser más útil la auditoría
operacional.

Las auditorías operacionales son frecuentemente aplicadas en las organizaciones, sin

importar el sector al que pertenezcan. Esto se debe a que cualquier entidad cuenta con la
posibilidad de mejorar los procesos internos, de producción o comerciales.

1.3 OBJETIVOS
La auditoría operativa busca alternativas para detectar deficiencias a tiempo y transformar
la actividad de la institución en un proceso rentable; formula y presenta una opinión sobre
los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, con la finalidad de orientar la
importancia en el nivel de efectividad y eficiencia con que se utilizan los recursos
materiales y financieros, a través de modificación de políticas, controles operativos y
acciones correctivas. (Arens, 2007)

Dentro de otros objetivos de la auditoría operacional se mencionan los siguientes:

• Analizar aspectos administrativos, gerenciales y operativos sobre los que se realizarán
las modificaciones oportunas con tal de mejorar los procesos.
• Evaluar la eficiencia de los procesos y procedimientos.
 3

• Identificar qué áreas deben reducir costos y dar apoyo a los procesos con mayores
necesidades.
• Buscar oportunidades para optimizar el uso de recursos y reducir costos sin
comprometer la calidad y eficacia de las operaciones.
• Mejorar los métodos operacionales para incrementar la rentabilidad o minimizar
pérdidas.
• Determinar si se cumplieron las políticas, los procedimientos y las prácticas de trabajo
que permitan alcanzar el éxito planificado.
• Informar oportunamente los cambios que rentabilicen la operación.
• Verificar que la entidad auditada cumpla con las normas internas, disposiciones
legales.
• Fortalecer el sistema de seguridad de los recursos de la organización.
• Promover la legalidad, la economía, la eficiencia, la efectividad, la equidad y la
excelencia en las organizaciones.
• Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos y políticas de la
entidad.
• Mejorar los niveles de productividad, competitividad y calidad de la organización.

1.4 IMPORTANCIA
Evalúa las operaciones de una organización, en forma analítica objetiva y sistemática, para
determinar si se llevan a cabo las políticas, procedimientos y normas adecuadas, así como
identificar la utilización de recursos de forma eficiente. (Arens, 2007)

1.5 FUNCIONES
Plantea y presenta una opinión sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos
de la entidad; pone énfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se utilizan los
recursos materiales y financieros mediante aplicación de políticas, controles y acciones
correctivas; desarrolla la habilidad para identificar las causas de problemas operacionales
y explicar los problemas detectados en control interno.

Entre las principales funciones de la auditoría operacional están las siguientes:

 4

• Examinar el grado de eficiencia y eficacia en la institución y operación de ésta.

• Evaluar el sistema de control interno del área operacional seleccionada, con base en
manuales de procedimientos y cuestionarios.
• Preparar con base en la investigación inicial, el programa de auditoría dirige a las áreas
críticas.
• Recopilar la información general del área operacional y documentar el estudio
mediante la preparación de los papeles de trabajo.
• Dar seguimiento a los informes para comprobar el cumplimiento de las
recomendaciones emitidas.
• Atender todas aquellas labores concernientes a la auditoría que le sean encomendadas.

1.6 DIFERENCIAS BÁSICAS DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL CON LA

FINANCIERA Y LA RELACIÓN CON OTROS TIPOS DE AUDITORÍA
La auditoría financiera se enfoca en evaluar los estados financieros en una organización,
para determinar si se cumplieron con las normas contables. Al contrario, la auditoría
operacional se enfoca en aumentar la eficiencia a través de recomendaciones que van
inclinados a aumentar ingresos, reducir costos y simplificar operaciones. (Lozada, 2013)

A continuación, se presentan diferencias entre ambas:

• Medición
o La auditoría financiera se mide a través de las Normas Internaciones de
Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
o La auditoría operacional es mediante principios de gestión de los flujos de los
procesos.

• Tiempo
o La auditoría operacional se realiza al solicitarse por la administración y los
usuarios internos y externos.
o Auditoría financiera se ejecuta para ejercicios contables y los usuarios son
externos e internos.
• Alcance
 5

o La auditoría financiera es limitada por los estados financieros y controles

contables.
o La auditoría operacional tiene un alcance ilimitado, porque puede cubrir todas
las operaciones y actividades con una proyección futura.

Cabe mencionar que ambas verifican una investigación y evaluación interna, para obtener
ciertos beneficios y para el cumplimiento se basan en normas internacionales de auditoría.

La auditoría operacional tiene relación con los siguientes tipos de auditoría:

• Auditoría administrativa: se relaciona con la auditoría operacional por los métodos

de operación que emplean, el objetivo principal es describir las deficiencias en ciertas
áreas, y dar posibles soluciones para lograr una administración eficiente en cuanto a las
actividades y procesos. (Lozada, 2013)
• Auditoría de sistemas: se enfoca en la evaluación de proyectos, para luego emitir un
informe de los controles, formas de operar y en general sobre el tratamiento dado a toda
la información que se procesa electrónicamente.

1.7 NORMAS QUE REGULAN LA ACTUACIÓN DE QUIENES REALIZAN LA

AUDITORÍA OPERACIONAL
Algunas normas que regulan el actuar del proceso de auditoría operacional en Guatemala
son:
• Necesidad de las normas: la auditoría es una actividad profesional, por lo tanto; quien
la ejerza debe procurar que los servicios sean de calidad, así mismo mantener un juicio
profesional que permita: determinar los procedimientos a seguir, juzgar los resultados
y adaptarse a circunstancias cambiantes de los negocios.

Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos al auditor y al
trabajo que desempeña, los que se derivan de la naturaleza profesional de las actividades y
características específicas.
 6

1.7.1 Normas de la auditoría operativa

Son exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean el
quehacer diario en cuanto a requisitos de calidad, necesita procesos para evaluar, juzgar y
medir la función que se analiza (Normas de Auditoría, s.f.).

Dentro de las normas de la auditoría operativa se encuentran:

• Planificación
• Supervisión
• Control interno
• Evidencia
• Comunicación de resultados

1.7.2 Normas personales

En toda aplicación de auditoría, se debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad,
independencia y experiencia, se debe poseer título profesional y la habilitación legal
correspondiente.

Dentro de las normas personales se pueden mencionar:

• Diligencia personal: se debe realizar el trabajo correspondiente y preparar informes
con cuidado y diligencia profesional. El auditor debe avalar todas las conclusiones que
en él se encuentran.
• Actitud independiente: el auditor debe mantenerse en una posición de independencia
a fin de garantizar la imparcialidad y objetividad de los juicios, para emitir una opinión
sobre las áreas evaluadas.
• Objetividad: es fundamental para garantizar la imparcialidad, confiabilidad y calidad
del proceso de auditoría. También fortalece la transparencia, la rendición de cuentas y
la cultura de la organización, al mismo tiempo que minimiza los riesgos legales y
reputaciones.
• Relaciones humanas y comunicación: los profesionales deben tener habilidad para
comunicarse efectivamente y para hacer un trato adecuado con las personas.
 7

• Secreto profesional: los auditores se abstendrán a divulgar la información obtenida en

el proceso de auditoría a terceros, salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades
legales, como parte de los procedimientos normales de ésta, o de conformidad con las
leyes pertinentes.
• Competencia profesional: es esencial para garantizar la calidad, confiabilidad y
eficiencia del proceso de auditoría. También aumenta la confianza en los resultados que
se obtuvieron y la credibilidad de las recomendaciones.
• Desarrollo profesional: se debe ejercer la profesionalidad en la realización y
supervisión de la auditoría y en la preparación de los informes correspondientes. Los
auditores tienen la obligación de actualizar y mejorar las capacidades requeridas para el
desempeño de las responsabilidades correspondientes.

1.7.3 Normas a la ejecución del trabajo

Se aplican en el proceso de auditoría, se refiere a las habilidades que debe de poseer el
auditor para realizar la evaluación.

• Alcance del trabajo: obtener suficiente conocimiento de la estructura del control

interno, para la planificación y determinación de la naturaleza de las pruebas sustantivas
de la organización.
• Planeación de auditoría: comprende el desarrollo de una estrategia global para la
administración, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben aplicarse.
• Supervisión: los auditores son responsables directos del trabajo ante el cliente y de las
asignaciones de los asistentes. Esta incluye:
o Dar instrucciones a los asistentes desde el inicio hasta el final de la revisión de
auditoría.
o Verificar el cumplimiento del programa general de auditoría, si existe una
desviación deber ser justificada y aprobada.

Elaborar un programa de revisión y velar por el cumplimiento de este:

 8

• Evaluación del trabajo: ara el auditor operativo, la evaluación del sistema de control
interno le ayudará a establecer en principio las causas de los problemas en la gestión
analizada, también se deberá evaluar el sistema de control de gestión existente para
saber cómo es la calidad de la administración, eficacia, eficiencia y economicidad de la
institución.
• Evidencia comprobatoria suficiente y adecuada: el trabajo de auditoría comprende
la obtención por medio de la aplicación de procedimientos, evidencia comprobatoria
válida, pertinente y suficiente, que permita respaldar las aseveraciones contenidas en el
informe. Toda conclusión debe estar respaldada, ya que se evalúa las decisiones
administrativas.

1.7.4 Normas relativas al informe

Exponen las evaluaciones, sugerencias y recomendaciones para mejorar la eficiencia,
eficacia y economía de la gestión administrativa en la materia o área sometida a examen
(GONZÁLEZ, s.f.).

Toda la información que se consigne en el informe debe ser justificada ya que esta será
leída por los directivos superiores para ocuparlos como retroalimentación. Este debe
contener como mínimo lo siguiente:

• Objetivo de la auditoría y motivo de la realización.

• Metodología utilizada, enfatiza los procedimientos que permiten reunir la evidencia
sustentadora.
• Alcance y limitaciones del examen.
• Hechos o circunstancias importantes analizados o diagnóstico.
• Sugerencias y recomendaciones necesarias.
• Pronóstico de la información.
• Y todo elemento o información que, a juicio del auditor, mejore la comprensión del
informe.

Esta norma muestra la estructura y contenido del informe.

 9

• El informe debe entregarse oportunamente y en el momento preciso para que se tomen

las decisiones pertinentes.
• El informe debe reunir, como mínimo, las características de:
o Materialidad: el informe debe enfocarse hacia los aspectos fundamentales de la
materia bajo examen, sin detenerse en errores o deficiencias que son
insignificantes en el contexto total.
o Precisión: la información debe ser apta y convenientes para los requerimientos
del usuario.
o Suficiencia: la información, debe, además, reunir los atributos necesarios para
transmitir la utilización, esto es, resolver problemas y mejorar la gestión
administrativa.
o Integridad: el contenido del informe ha de ser exhaustivo, con el fin de incluir,
por lo menos, todos los elementos esenciales de la situación auditada.
o Veracidad: la información presentada debe expresar fielmente los
acontecimientos reales, sin omisiones ni deformaciones de ningún tipo.
o Concisión: la exposición requiere estar sintetizada en grado tal que sea
compatible con el tiempo disponible de quien lo va a leer y analizar, sin perder
por ello la claridad de las ideas y conceptos.
o Claridad: el informe debe redactarse en lenguaje de fácil comprensión, para
evitar problemas de comunicación derivados de una excesiva especialización de
la fuente y/o del receptor.
o Oportunidad: la información debe emitirse en tiempo y lugar conveniente para
el usuario.
o Prudencia: el auditor debe ser cauto en la información entregada, para evitar
infidencias y riesgos innecesarios.

1.8 ESQUEMA BÁSICO

El proceso de la auditoría operacional inicia en el momento que la administración comunica
al auditor la necesidad de una revisión y examen de los procesos en virtud de la ineficiencia
detectada en estos.
 10

La auditoría operacional se define como un conjunto ordenado y sistemático de acciones

escalonadas a través de las cuales se planifica, se recaba información y se determina las
conclusiones y recomendaciones que la administración debe adoptar, para corregir las
deficiencias que generan desperdicios, inefectividad y pérdidas.

Para la ejecución de una auditoría operacional se debe de seguir tres pasos fundamentales
que se dividen en cinco fases:

Figura 1
Flujograma partes y fases de una auditoría operacional

Fuente: Tesis auditoría operacional a la administración del inventario y almacenamiento de mercaderías, en

una comercializadora de productos para el hogar 2010.
1.8.1 Partes de la auditoría operacional
Se divide en tres partes fundamentales:
• Estudio y planificación
• Examen o evaluación
• Informe

1.8.1.1 Estudio y planificación

Donde se determinan las actividades sustantivas y las áreas críticas. Incluye las tres
primeras fases que son: estudio preliminar, comprensión de la entidad, selección de áreas
críticas o débiles.
 11

1.8.1.2 Examen o valuación

Consiste en analizar los procesos para determinar la eficiencia y la efectividad de la
operación de la organización. Para lograr la objetividad necesaria es recomendable la
utilización de técnicas y procedimientos de auditoría; pruebas de detalle de muy diversa
índole, especialmente pruebas selectivas a juicio del auditor o por medio de muestreo
estadístico (Vasquez, 2005).

El objetivo principal es evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en las áreas
seleccionadas, para determinar y formular recomendaciones.

1.8.1.3 Informe
Es el producto final del trabajo, el contenido del mismo debe enfocarse a mostrar
objetivamente, los problemas detectados en relación con la eficiencia operativa de la
institución y con los controles operacionales en funcionamiento, lo que coincide
fundamentalmente con la finalidad del examen realizado.

Para que la auditoría operacional sea útil a la entidad, el informe debe ser ágil y orientarse
hacia la acción. Además, siempre que sea posible, debe cuantificarse el efecto de los
problemas existentes y de los posibles cambios. (Mota, 2010)

1.8.2 Fases de la auditoría operacional

Se divide en cinco fases importantes:
• Fase I, estudio preliminar
• Fase II, comprensión de la entidad
• Fase III, selección de áreas críticas o débiles
• Fase IV, examen detallado de las áreas
• Fase V, comunicación de resultados
 12

1.8.2.1 Fase I, estudio preliminar

El objeto de esta fase del proceso de auditoría operacional, es obtener información sobre
la entidad, la cual debe servir como instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas
del examen y para la ilustración general del personal que se integra a la ejecución del
trabajo.

Se debe recopilar en esta fase información suficiente y adecuada en el menor tiempo

posible, sobre los siguientes aspectos:
• Antecedentes
• Marco legal
• Organización
• Operaciones
• Financiamiento
• Control
• Información adicional

La demás información de carácter interno o externo, que tenga relación con la naturaleza
de las operaciones o actividades de la entidad y que se considere de importancia o utilidad
para la auditoría operacional. (Cauca, s.f.)

1.8.2.2 Fase II, comprensión de la entidad

En esta fase el auditor debe examinar la información recopilada en la etapa anterior con la
finalidad de determinar y analizar los objetivos, políticas y normas de la entidad. Es de
importancia en esta etapa determinar los objetivos principales del ente auditado, la
autoridad delegada por la Junta Directiva, el Directorio o el titular de la entidad a los
interesados. (Cauca, s.f.)

• Actividades mínimas para comprender la entidad auditada

o Determinar porque se creó la entidad, cuál fue la necesidad de la creación y los
propósitos u objetivos.
 13

o Determinar si los objetivos iniciales cambiaron durante el transcurso del

tiempo.
o Determinar con claridad la misión primordial de la entidad, y cuáles son los
objetivos principales para alcanzar la misión primordial.
o Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los
objetivos principales y los propósitos de cada actividad.
o Revisar únicamente los documentos que contengan disposiciones generales con
respecto a las operaciones de la entidad. Los manuales de procedimiento serán
revisados posteriormente según la determinación de las áreas críticas.

Al final de esta fase o etapa del proceso de auditoría, el profesional adquiere un alto grado
de conocimiento sobre la entidad en el cual actúa como auditor operacional, interno o
externo, que le permita intercambiar opiniones válidamente con los interesados de la
administración.

1.8.2.3 Fase III, selección de áreas críticas o debilidades

Al finalizar la evaluación del control interno, el auditor con base en los resultados de esta
evaluación establecerá las áreas que presentan debilidades de control interno y seleccionará
dentro de éstas las de mayor importancia relativa y que tengan las condiciones necesarias
para orientar hacia ellas los esfuerzos de auditoría operacional.

El alcance detallado debe tener relación con los recursos disponibles para efectuar el
examen y la disponibilidad de criterios de medición y de información sobre los resultados
que se obtengan en la ejecución de las operaciones o actividades a examinar.
Para poder identificar las áreas débiles o críticas, el auditor operacional debe elaborar una
matriz, que le permita ver de una manera objetiva el impacto de las desviaciones o
deficiencias del control interno.
 14

1.8.2.4 Fase IV, examen detallado de las áreas

Esta etapa es la más extensa en un proceso de auditoría operacional, ya que aquí se
desarrollan oportunidades para el mejoramiento de las principales actividades que ejecuta
una entidad.

Con base en la revisión y evaluación del proceso interno descrita en la Fase III, es posible
comprender la forma en la cual los procedimientos, prácticas y métodos de la entidad
proporcionan un control sobre la actividad, operación o función bajo examen e identifica
posibles áreas de debilidad.

Las áreas con deficiencias identificadas son seleccionadas para una revisión más detallada
en esta fase y desarrolla evidencias de los hallazgos encontrados (Mota, 2010).

Este examen profundo consiste en procedimientos tales como la revisión de registros,

archivos, verificación y confirmación de la información contenida; incluye además los
procesos de obtención de información por medio de entrevistas e inspecciones físicas,
observación directa de las operaciones, consulta de literatura especializada o contactos con
terceros. Se deben clasificar los posibles criterios de medición que podrán utilizarse como
leyes, decretos, resoluciones, normas, políticas, objetivos y metas establecidas en el
presupuesto, estándares de desempeño, indicadores de rendimiento, entre otros. En esta
etapa se establece la necesidad de obtener asesoría técnica de un especialista externo en las
operaciones examinadas.

Los hallazgos identificados en la revisión y evaluación del control interno, se deben

estudiar para determinar si la situación requiere acción correctiva y si el asunto es de tal
importancia que merezca tal acción, con el objetivo de obtener una buena base para
informar sobre resultados de auditoría (Mota, 2010).

En el examen profundo de áreas críticas, cualquier situación deficiente y relevante que se

determine, es estructurada mediante los atributos que se indican a continuación:
 15

• Condición: constituye la situación deficiente encontrada, referente a la operación,

actividad o transacción. Refleja el grado en que los criterios son logrados o aplicados.
• Criterio: es la norma con la cual el auditor mide la condición; son las metas que la
entidad trata de lograr o las normas relacionadas con el mismo. Unidades de medida o
normas aplicables.
• Efecto: es el resultado contrario de la comparación entre la condición y el criterio que
debió ser aplicado. Generalmente representa la pérdida de dinero, eficiencia,
efectividad que causa el fracaso en las metas y objetivos.
• Causa: son las razones por las cuales se dio la condición, motivo del incumplimiento
del criterio o norma.

1.8.2.5 Fase V, comunicación de los resultados

El concepto de comunicación es aplicable al trabajo de la auditoría como un proceso
sistemático, independiente y profesional para obtener y evaluar objetivamente evidencia,
en relación con hechos y eventos de diversa naturaleza; con el propósito de comprobar el
grado de correspondencia con un marco de referencia de criterios aplicables y; comunicar
los asuntos determinados, así como las conclusiones, disposiciones o recomendaciones a
la respectiva administración, con el fin de impulsar mejoras en la gestión, responsabilidad
de controles y facilitar la toma de decisiones. (Solano, 2008)

La etapa de comunicación de resultados es la más crítica, al considerar que por sí misma

la transmisión de información es reducida, al establecer una comprensión mutua entre las
partes que interactúan. Durante una comunicación también intervienen filtros que
distorsionan los mensajes, las partes deben asegurarse de que eviten problemas de
comunicación y que el mensaje ha llegado en forma correcta.

Al emitirse y comunicarse los resultados de la auditoría se pretende cumplir con la Norma

Internacional de Auditoría 260, comunicación con los responsables del gobierno de la
entidad, la cual indica que dada la importancia de la existencia de una comunicación
recíproca eficaz durante la realización de una auditoría de estados financieros, esta NIA
proporciona un marco general para la comunicación del auditor con los responsables del
 16

gobierno de la entidad e identifica algunos asuntos específicos que deberán ser objeto de
comunicación.

Así mismo se debe tomar en cuenta la Norma Internacional de Auditoría 265 comunicación
de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de
la entidad la cual el objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables
del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas
durante la realización de la auditoría y que, según el juicio profesional del auditor, tengan
la importancia suficiente para merecer la atención de ambos.

Con la comunicación verbal de los resultados, conclusiones y disposiciones entre los

responsables de la entidad y el auditor, se espera que ambas partes logren un entendimiento
de las situaciones observadas durante la auditoría para la aceptación de las
recomendaciones en beneficio del mejoramiento del sistema de control interno.

Es importante destacar la importancia e implicaciones que tiene la adecuada comunicación

de los resultados.

La entrega del documento implica una comunicación entre las partes, la discusión que se
tenga mediante la comunicación verbal permite establecer una comprensión mutua de las
recomendaciones y también realizar las correcciones previo a la entrega del informe
escrito, con el fin de que se implementen las acciones necesarias en el menor tiempo posible
y con el entendimiento de parte de quienes lo ejecutan.

1.9 METODOLOGÍA
Así se define a la serie de métodos y técnicas de rigor científico que se aplican
sistemáticamente durante un proceso de investigación, para alcanzar un resultado
teóricamente válido. La metodología funciona como el soporte conceptual que rige la
manera en que se aplican los procedimientos en una investigación. (Coelho, 2023)
 17

En el ámbito de la auditoría operativa, la metodología se refiere a un conjunto de métodos

estudiados y armonizados que se utilizan para desarrollarla. Actúa como un plan de acción
y proporciona una guía para que el auditor alcance los objetivos de la evaluación. Una
metodología propia es necesaria por las siguientes razones: para un mejor aprovechamiento
de los recursos, para ser consecuentes con la auditoría y para reforzar el desarrollo de esta.
(Carbajal, 2021)

El auditor, basándose en el juicio personal y experiencia, determina el método a utilizar.

Puede adaptar las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas Internacionales de
Auditoría Interna. La metodología debe ser flexible y adaptarse a cada caso específico.
(Valle, 2016)

1.9.1 Características de la metodología

La metodología sugerida para la auditoría operacional se distingue por las siguientes
propiedades:

• Adaptabilidad: en cada fase, facilita al auditor acercarse a las soluciones deseadas y a

los hechos que busca entender.
• Planificación: las fases a llevar a cabo implican la implementación de un plan de
aprendizaje progresivo del tema en cuestión, para lograr una precisión cada vez mayor.
Estas fases están sujetas a un proceso de revisión y control de retroalimentación, que
permite al auditor detectar y corregir errores en tiempo real.
• Eficiencia: desglosa los problemas para analizarlos de manera individual, pero
simultáneamente los agrupa e interrelaciona bajo diferentes criterios.
• Integración y recursividad: el auditor reúne los elementos examinados y considera
las propiedades de integración y recursividad, para emitir conclusiones y sugerencias
que sean aplicables a los objetivos generales de la entidad.

1.9.2 Modelo metodológico para la auditoría operacional

La metodología comprende cuatro etapas esenciales para cumplir con la función y
propósito de la auditoría, estas son: familiarización, investigación y análisis, diagnóstico e
 18

informe. A continuación, se proporciona una descripción detallada de cada una de estas

etapas:

1.9.2.1 Familiarización
En la fase de familiarización, el auditor debe establecer una relación con los funcionarios
y empleados de la entidad antes de realizar la auditoría. Esta fase implica obtener un
entendimiento profundo de las operaciones que se revisarán dentro del contexto de la
entidad auditada. Esto incluye la comprensión y el conocimiento de los aspectos
importantes de la institución y, en particular, de la unidad funcional que será objeto de
examen. (Zepeda Lucas, 2023)

El enfoque de esta fase es estudiar los objetivos, políticas y procedimientos

administrativos, que incluyen la planificación, organización, dirección, integración y
control, así como el historial de la documentación que hace referencia al desempeño de las
operaciones de dicha unidad.

Durante la fase de familiarización, es importante seguir una secuencia lógica de desarrollo,

que implica lo siguiente:

• Estudio ambiental: este estudio implica adquirir conocimiento del ambiente

organizacional, lo que permitirá al auditor diagnosticar las áreas críticas. Para formarse
una idea de este diagnóstico, al profesional le será útil reconocer aspectos como la
importancia que tiene para la organización la operación que se audita, de acuerdo con
las repercusiones financieras que tendría si se mejora la eficiencia; indicadores tales
como rotaciones, razones financieras; la estructura de la organización y políticas
aplicables a la operación que se revisa. También aspectos como la reglamentación
estatal y municipal que rigen las prácticas de manejo de la operación.
• Estudio de la gestión administrativa: este es un estudio preliminar que realiza el
auditor con el propósito de conocer las características esenciales de los procedimientos
administrativos, para llevar a cabo las operaciones de la unidad sujeta de auditoría.
 19

• Visita a las instalaciones: también conocida como técnica de observación, en la cual

el auditor entra en contacto directo con el desarrollo de las operaciones. En este
procedimiento también se realiza el estudio ambiental y estudio de la gestión
administrativa; ya que es pertinente y de carácter obligatorio para el desarrollo de
cualquier auditoría. (Zepeda Lucas, 2023)

1.9.2.2 Investigación y análisis

La segunda etapa de la metodología de auditoría se centra en el análisis de la información
y la revisión de la documentación relevante para evaluar la eficiencia de la operación en
estudio. Esta fase es importante para el desarrollo y la implementación. (Gironzini, 2019)

En esta etapa, el auditor combina conocimiento y experiencia para estructurar, formalizar

y llevar a cabo la esencia de la auditoría operacional, es decir, los procedimientos que se
implementarán.

Los procedimientos buscan identificar cualquier problema o situación que pueda afectar la
eficiencia, eficacia y economía de la operación. El auditor realiza pruebas detalladas para
determinar la causa y el efecto de estos problemas y para identificar las soluciones
apropiadas. (Gironzini, 2019)

Las técnicas de auditoría son las herramientas que el auditor utiliza en el examen y
evaluación de las operaciones o actividades de una entidad. Estas incluyen observación,
interrogación, análisis, verificación, comparación, conciliación, muestreo, entre otros y se
utilizan en el desarrollo de cualquier proceso de esta índole. (Gironzini, 2019)

La clasificación de las técnicas a utilizar puede ser desafiante, ya que el auditor, basándose
en la experiencia y criterio, determinará el procedimiento más adecuado para aplicar en el
caso específico de una unidad funcional.

Se sugiere que durante la fase de investigación y análisis se deben considerar las siguientes
técnicas: (Gironzini, 2019)
 20

• Entrevistas: estas permiten obtener información de primera mano sobre una operación.
La implementación de entrevistas permite desarrollar cuestionarios y técnicas de
encuesta aplicables a todos los niveles jerárquicos de la entidad para obtener
información oportuna y competente.

Es recomendable planificar las entrevistas para obtener información sobre la ejecución

y práctica de las políticas y procedimientos; desarrollar cuestionarios y seleccionar las
técnicas de encuesta más apropiadas al tipo de evidencia que se desea recopilar de
acuerdo al tamaño de la muestra y la oportunidad de la entrevista; y realizar entrevistas
con el personal ejecutivo que administra las principales actividades, así como con el
personal de línea, para asegurarse de obtener una opinión veraz y significativa de lo
que ocurre en la operación. (Gironzini, 2019)

• Evaluación de la gestión administrativa: el objetivo de esta técnica es evaluar en

detalle la efectividad del proceso administrativo. Se debe evaluar la planeación para
determinar el grado de eficacia para anticipar problemas y programar actividades
correctamente. En cuanto a la organización, es de especial interés: la crítica detallada
de la estructura de la organización, la clara definición de líneas de autoridad y
responsabilidad; la coordinación de los departamentos encargados de la operación entre
sí y con otras áreas de la entidad; así como los niveles jerárquicos y la actitud aparente
de los empleados y funcionarios encargados de la operación.

Con respecto a la dirección, es importante para el auditor operacional conocer: el

comportamiento de la calidad directiva de los ejecutivos, la efectividad del sistema de
información que respalde las decisiones de la dirección y la oportunidad de éstas. En
cuanto al control, tiene especial interés para el profesional los mecanismos de
programación y presupuesto, al igual que el contenido y oportunidad como
instrumentos de evaluación; así mismo realizar una comparación del plan con la
ejecución. (Gironzini, 2019)
 21

• Examen de la documentación: antes de la elaboración del informe de auditoría, es

esencial realizar un examen exhaustivo de la documentación. Este permite verificar si
los documentos que se realizan según los criterios. (Cárdenas, 2018)

La documentación que se examina debe abarcar una variedad de elementos, esto

incluye informes, formatos, archivos y varios registros, todos ellos se relacionan con
las operaciones auditadas. Estos documentos proporcionan evidencia en la auditoría y
confiabilidad de la naturaleza y fuente de las operaciones. (Martínez, 2016)

Este proceso de documentación de la auditoría es el momento más importante y

trascendental del trabajo del auditor, es la oportunidad para acceder y obtener evidencia
sobre cada una de las aseveraciones de forma suficiente y apropiada.

La documentación de auditoría incluye toda la información que soporta la evidencia

del trabajo. Esta es conservada regularmente en archivos físicos y electrónicos. Estos
documentos son esenciales para garantizar que el trabajo se llevó a cabo con la
diligencia profesional que corresponde. (Martínez, 2016)

1.9.2.3 Diagnóstico
Se refiere al proceso de examinar y analizar sistemáticamente datos e información para
identificar cualquier situación o tendencia dentro de una institución. Este análisis se basa
en hechos y datos que se obtuvieron de manera organizada, lo que permite obtener una
visión completa de la situación actual de la entidad auditada.

Una vez que se evalúa la infraestructura administrativa y se estudian los hallazgos, estos
se integran y se interpreta, centrándose en aquellos de relevancia significativa. El auditor
debe tener una visión general y, basándose en los hallazgos específicos, resumir los más
relevantes. (Fabian, 2021)

La fase de diagnóstico se divide en tres etapas:

 22

• Primera fase, creativa: en esta etapa, se verifica si los problemas son coherentes con
la realidad de la organización. Una vez se integran los hallazgos, se procede a elaborar
un modelo conceptual de la estrategia administrativa que sea más adecuada para la
operación estudiada, al tener en cuenta las circunstancias que la rodean. Se identifica
la prioridad que debe darse a los elementos y se considera el costo-beneficio del
modelo de diseño. (Torres, 2020)

• Segunda fase, verificación de los hallazgos: el modelo a desarrollar en la fase

creativa se somete a una nueva verificación para distinguir con mayor precisión los
hechos de las interpretaciones y avanzar hacia el diagnóstico final. Se comparan las
diferencias con el modelo vigente, se listan las excepciones encontradas y se ratifica
la existencia de los problemas mediante comentarios con las personas directamente
involucradas. (Torres, 2020)

• Tercera fase, elaboración del informe: la elaboración de un informe en esta fase tiene
como objetivo proporcionar una opinión reflexiva, experta e independiente sobre el
tema a examinar, respaldada por la evidencia correspondiente.

1.10 AUDITORÍA OPERACIONAL Y LA RELACIÓN CON EL CONOCIMIENTO

DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Esta se relaciona estrechamente con el conocimiento de la estructura del control interno, se
enfoca en evaluar la eficiencia y efectividad de los procesos y operaciones de una
organización. El objetivo principal es detectar áreas de mejora y mejorar el desempeño. En
esta auditoría se puede utilizar datos financieros, pero las principales fuentes de evidencia
son las políticas operativas y los logros afines con los objetivos de la organización. Es
necesario analizar y evaluar de manera sistemática e integrada tanto los factores internos
como externos.

El control interno se refiere a los métodos y procedimientos que se deben implementar para
salvaguardar los activos y garantizar la confiabilidad de la información financiera y
administrativa. El control interno tiene como objetivo evitar fraudes, errores y malas
 23

prácticas, así como garantizar el cumplimiento de las políticas y regulaciones internas y

externas. Esto implica acciones como la separación de funciones, la autorización de
transacciones, la supervisión y el monitoreo constante.

La estructura del control interno se compone de varios componentes o dimensiones que

trabajan en conjunto para garantizar la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los
procesos y operaciones de una organización. Estos componentes son:

• Ambiente de control: es el cimiento del control interno y se refiere a la actitud y

conciencia de la dirección y el personal de la organización hacia el control interno.
Incluye la integridad, los valores éticos y la estructura organizativa.
• Evaluación de riesgos: consiste en identificar y evaluar los riesgos a los que se
enfrenta la organización en el logro de los objetivos. Esto implica analizar los riesgos
internos y externos, así como establecer medidas para mitigarlos.
• Actividades de control: son las políticas y procedimientos establecidos para garantizar
que las operaciones se realicen de manera adecuada y se cumplan las políticas y
directrices establecidas. Esto incluye controles preventivos y correctivos.
• Información y comunicación: se refiere a la obtención, generación y comunicación
de información relevante y confiable dentro de la organización. Esto implica asegurar
que la información financiera y operativa sea precisa y esté disponible para la toma de
decisiones.
• Supervisión, seguimiento o monitoreo: es el proceso de supervisar y evaluar
continuamente el funcionamiento del control interno para identificar deficiencias y
tomar medidas correctivas. Esto implica la revisión de informes, auditorías internas y
la participación de la alta dirección.

Estos componentes trabajan juntos para garantizar la eficiencia y eficacia de los procesos
y operaciones de una institución.

El conocimiento de la estructura de control interno es la verificación de todo lo que ocurre

en una entidad conforme al programa que se debe adoptar, a las órdenes y principios. Es el
 24

análisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la adopción de las

medidas correctoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien la adaptación
necesaria (Villaroel Gonzales, 2007).

El control interno en una ONG es de vital importancia para garantizar la transparencia,

eficiencia y eficacia en la gestión de la organización. Aspectos del control interno en una
ONG:

• Segregación o desglose de funciones adecuada: es importante establecer una división

clara de responsabilidades para evitar conflictos de interés y reducir el riesgo de fraude.
Por ejemplo, diferentes personas deben estar a cargo de la autorización, registro y
custodia de los activos financieros.
• Responsabilidad de activos: el control interno debe asegurar que los activos de la
organización, como el dinero, los equipos y los recursos, solo sean accesibles para las
personas autorizadas. Esto implica establecer políticas y procedimientos para el manejo
de los activos y la rendición de cuentas.
• Verificación del control interno: a medida que una organización crece y evoluciona,
es necesario revisar y mejorar regularmente el control interno para adaptarse a los
cambios en el entorno operativo y garantizar la efectividad. Esto implica realizar
evaluaciones periódicas del control interno y realizar ajustes según sea necesario.
• Supervisión o monitoreo: la supervisión continua del control interno es esencial para
identificar y abordar cualquier debilidad o deficiencia que pueda surgir. Esto puede
incluir la revisión de informes financieros, la realización de auditorías internas y la
implementación de medidas correctivas necesarias.

La auditoría operacional se centra en evaluar la eficiencia y efectividad de los procesos y

operaciones, mientras que el control interno se enfoca en garantizar la integridad y
confiabilidad de la información y salvaguardar los activos de la organización. Ambos son
importantes para el buen funcionamiento de una entidad, pero tienen objetivos y enfoques
diferentes.
 25

1.11 VALOR AGREGADO PARA LA ENTIDAD AUDITADA

Es algo que cada organización desea con el fin de modificar la percepción externa de lo
que puede ofrecer la organización. Este valor agregado refiere a las características
adicionales que ofrecen con el fin de proporcionar una mayor ventaja dentro del mercado
según la perspectiva del beneficiario. Es determinante definir que toda entidad deseará un
valor extra, ya que la diferencia de la competencia. (Sinohé Sánchez, 2019)

Como reacción normal, muchas organizaciones pueden considerar las auditorías como
vigilancia y exigencias de cumplimiento, se visualizan aspectos relevantes para la entidad,
aportan ideas y propuestas innovadoras que mejoran los procesos, prevén riesgos
emergentes y ofrecen asesorías reales con el fin de alinear las operaciones de todas las
unidades de la institución con la estrategia establecida.

El valor agregado puede ser un concepto abstracto en cuanto a auditorías se refiere, pero la
manera en la que se materializa es a través de la confianza, opiniones enriquecedoras que
guían a decisiones importantes y mostrar el camino hacia el ahorro de costos, incremento
de utilidades o hasta inversiones más inteligentes.

El valor agregado puede manifestarse de diferentes maneras según las entidades, por lo que
los auditores necesitan tener esa comunicación abierta con los directivos de la institución,
para saber qué esperan, los objetivos y metas que desean alcanzar, y sobre todo qué
necesitan para que la entidad se considere exitosa. De tal manera que, el apoyo de la
auditoría en cuanto a la evaluación de riesgo del negocio, el diseño del programa de
aseguramiento de calidad y operaciones, la verificación de funcionamiento de controles
internos de forma efectiva, eficiente y transparente, así como, las recomendaciones
significativas para fortalecer los procedimientos existentes, dan la ventaja deseada y
necesaria. (Reséndiz & García, 2019)

1.11.1 Importancia
Las auditorías realizadas ayudan a la gerencia a mejorar y alcanzar objetivos, más que un
simple trabajo de verificación y cumplimiento de políticas y procedimientos. Parte del
 26

propósito de la auditoría operacional, es la eliminación de deficiencias por medio de

medidas de corrección y dirección de soluciones prácticas para la entidad. Esto de manera
inmediata agrega una ventaja, ya que, si los gerentes conocen las áreas débiles y sobre todo
las soluciones para corrección y mejora.

Este valor agregado motiva a las entidades a percibirla como parte fundamental para el
logro de los objetivos y la toma de decisiones. Ese control y redireccionamiento para
evaluación del correcto funcionamiento de las operaciones proporcionan resultados
medibles para la satisfacción del cliente. De modo que, la auditoría operacional al apuntar
a la eficacia y eficiencia de las actividades y operaciones de la institución dan ese valor
agregado que es de suma importancia.

1.11.2 ¿Cómo agrega valor la auditoría a la organización?

Agregar valor a las organizaciones es buscar que el sistema de gestión permita a la alta
dirección alcanzar y mejorar el desempeño organizacional, y llegar a tener un sistema de
gestión con enfoque en la competitividad. En cada organización es importante una
auditoría interna, la cual se define como una actividad independiente y objetiva durante el
proceso y análisis de las operaciones con el fin de alcanzar las metas y asegurar los
intereses.

Actualmente existen normas que regulan y respaldan la función de la auditoría interna con
el fin de asegurar que se realiza de forma correcta. También toma en cuenta las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA’s). Estas normas contienen regulaciones acerca de las
características que deben tener las organizaciones y los auditores, pautas de desempeño
que describen la naturaleza de los servicios, así mismo proporcionan criterios de calidad
para evaluarlos y reglas de implementación que proporcionan los requisitos aplicables a
las actividades de aseguramiento y asesoría. El cumplimiento de estas normas es esencial
para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.
 27

Para que la auditoría contenga un valor real y fehaciente, es necesaria la evidencia,

determinada por tres factores que son: el objetivo para el que se obtiene la evidencia, el
método que se utilizó para obtenerla y la fuente de la que es obtenida.

El objetivo para el que se obtiene la evidencia es el de servir como base para una o más de
las afirmaciones que aparecen en el informe, se pueden ejecutar los procedimientos que
satisfagan este objetivo, directa o indirectamente.

En cuanto al método, el auditor obtiene evidencia en la auditoría por uno o más de los
siguientes procedimientos; estudio general o conocimientos del negocio, inspección,
observación, investigación y confirmación, cálculos y procedimientos analíticos. La
oportunidad de dichos procedimientos dependerá, de los periodos de tiempo durante los
cuales la evidencia en la auditoría buscada esté disponible.

Con respecto a la fuente de la que es obtenida, la confiabilidad de las evidencias en la

auditoría estará afectada por la fuente y forma en que se obtienen por eso, las evidencias
que provienen del cliente o a través de este serán menos confiables que las pruebas que
sean más independientes del cliente. (Álvarez Torres & Muñoz Ramírez, 2011)

Los auditores agregan valor al asegurarse de que las normas y regulaciones sean aplicadas
de manera consistente, al asesorar los miembros de las juntas directivas sobre nuevos
procedimientos que se implementen en la ejecución de prácticas y procedimientos. Así
mismo garantiza transparencia, efectividad y eficiencia en las operaciones, y al establecer
un plan con base en riesgos, se puede priorizar para evaluar, realizar los controles y dar las
recomendaciones pertinentes de forma oportuna y veraz, al mantener la evidencia necesaria
para emitir una opinión.

1.12 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES

Las técnicas permiten a los auditores obtener, mediante evidencia suficiente y
pruebas correctas, información que sustente las opiniones y los juicios respectivos sobre el
tema de análisis e investigación.
 28

Por tanto, lo importante es la validez y fiabilidad como herramienta de investigación y la

aplicación adecuada en cada caso concreto.

Esto significa que se deben seguir procedimientos oportunos y utilizar técnicas para
demostrar competencia al seguir estándares de auditoría en operaciones para búsqueda
de evidencia.

1.12.1 Tipos de técnicas

Las técnicas más utilizadas son:
• Estudio general: investigación y análisis de problemas, situaciones y/o aspectos
generales importantes de una organización que son de interés para la recolección de
información del auditor.
• Entrevista: se obtiene información a través de preguntas a los empleados con relación
a los problemas. La planeación de las entrevistas es esencial para hacer uso efectivo
del tiempo disponible.
• Análisis: es la técnica que estudia específicamente las cuentas o rubros generales de
los estados financieros.
• Inspección: es la corroboración de la concordancia de las cosas materiales con las
cuentas relacionadas a ello (efectivos, mercancías, bienes, entre otros.).
• Correlación con información conexa: cada vez que el auditor obtenga datos que le
sirva de evidencia para la formación de un juicio, deberá relacionarla con la
información conexa de la propia organización y/o del medio del cual se relaciona, con
el objetivo de constatar tanto la confiabilidad y validez como que sea concordante con
el concepto, políticas, filosofía de administración y cultura organizacional. (Villaroel,
2007)
• Confirmación: el auditor debe corroborar la información proporcionada por las
entidades ajenas a la organización si son de utilizad para la realización del
procedimiento, de igual forma, estos datos deben entregarse de forma directa a él.
• Observación: es un método que se utiliza por los auditores para confirmar mediante
evaluación visual ciertos hechos que se relacionan principalmente con la forma en que
 29

se llevan a cabo las operaciones, con el fin de observar que se carezca de

irregularidades, es una técnica general de aplicación y el aporte es superficial.
• Diagrama de flujo: son instrumentos que presentan por medio de gráficas, la
secuencia de los diferentes pasos de las operaciones a través de los sistemas en los
distintos departamentos operativos. (Reyes, 2010)
• Cuestionarios operativos: son una valiosa e indispensable herramienta para la
ejecución de auditoría operacional. Estos cuestionarios se basan en el conocimiento
específico de cómo se realizan las operaciones. (Reyes, 2010)

1.12.2 Procedimientos para una auditoría operacional

Son técnicas utilizadas para determinar la existencia de problemas que afectan los
procedimientos operativos en cuanto a eficiencia, eficacia o economía, para lograr
determinar una solución adecuada.

Lo cual le permite al auditor formar los criterios y aplicar técnicas para recolección de
información verídica, el conjunto de técnicas o conjunto de hechos o circunstancias se las
asigna el nombre de procedimientos de auditoría.

Según las necesidades requeridas por cada auditor se pueden formar programas generales
y pormenorizados, según el nivel de detalle que se desee alcanzar. Los primeros se limitan
a generalidades en cuanto a procedimientos y técnicas, por el contrario, los segundos
cuentan con descripciones más detalladas en los rubros anteriormente anteriores.
 30

Figura 2
Programa pormenorizado de una auditoría operacional
Universidad de San Carlos de Guatemala
Centro Universitario de Chimaltenango
Contador Público y Auditor
Programa de Auditoría

P.T. PA - 14
Tipo: Auditoria operacional Hecho por: B.M.C.A
Entidad: Organización No Gubernamental Donadores de Amor ONG Fecha: 28/09/2022
Dirección: 13a. Avenida 3 - 12 zona 1, Villa Nueva, departamento de Guatemala Revisado por: C.A.A.S.
Sección: Artefactos Organizacionales Fecha:

No. Descripción Ref. Hecho por

DEFINICIÓN
Los artefactos organizacionales son el punto de partida desde el cual
se desarrollan estrategias para el crecimiento de la Organización.
Busca unificar a los miembros en la persecución del mismo objetivo
para el progreso de la entidad porque hace que cada oportunidad que
se presente a lo largo del camino se aproveche; a su vez proyecta
confianza entre los directivos y colaboradores que dirigen la
organización.

OBJETIVOS

1) Determinar si la Organización tiene establecida una misión, visión.

Establecer un modelo de carné, uniforme y logotipo que los distinga e

2)
identifique como organización.

3) Establecer la jerarquía y estructura organizacional.

ALCANCE

Este procedimiento, a traves de la auditoría operacional reaizada en

los meses de agosto a noviembre de 2022, es aplicable a la sección
1) de artefactos organizacionales con la finalidad de que los miembros y
directivos de la Organización Donadores de Amor ONG, cumplan con
sus metas y objetvos trazados.

PROCEDIMIENTO
Realizar un cuestionario para evaluar la sección de artefactos
1) CI - 14
organizacionales a traves del control interno.

Llevar a cabo una entrevista con los miembros de la Junta Directiva,

2) para implementar modelos de elementos y artefactos
organizacionales.

Ejercer una observación directa para identificar que artefactos

3)
organizacionales necesita la Organización.

Fuente: Elaboración propia, por estudiantes del onceavo semestre de contaduría pública y auditoria y
administración de empresas.

El programa de auditoría genera altos estándares de control a través de los elementos, para
el equipo de auditores.
 31

1.12.2.1 Programa de auditoría operacional

Es un documento que se elabora por el auditor operacional que contiene instrucciones
detalladas para la recopilación general de evidencia en el área evaluada o durante toda la
auditoría, que contiene los procesos, pruebas, tamaños de la muestra a evaluar y
oportunidad de las pruebas.

Establece una planificación del trabajo general y directrices a seguir en cuanto a hechos o
áreas específicas.

El programa debe ordenarse y clasificarse, ya que contienen de forma secuencial y lógica

las diferentes actividades para desarrollar los procedimientos. Estos son importantes ya que
son los medios que relacionan los objetivos a establecer para una auditoría específica con
la ejecución real de la misma, también establece un método de evaluación de la eficacia,
eficiencia o economía de la organización, para formular recomendaciones con validez y
pertinencia.

Por lo tanto, los programas deben planificarse con el más alto nivel de atención profesional,
pero sin alcanzar un rigor absoluto. Esto se debe a que las auditorías operativas requieren
que permanezca alerta y sea lo suficientemente expansivo como para cambiar la dirección
de la implementación del programa a medida que surgen situaciones.

En la elaboración de cada programa deberá tenerse en cuenta:

• La asignación de tareas concretas a los componentes de cada equipo
• El desglose del programa en función de los objetivos, habida cuenta de la evaluación
previa del control interno y de los sistemas operativos del ente a evaluar
• La previsión de la colaboración que se espera del organismo a auditar y la posible
participación de expertos o auditores externos
• La revisión sucesiva del programa y variación a medida que avanza el trabajo de
auditoría (Normas de Auditoría, s.f.)
 CONCLUSIONES
Como resultado de la investigación realizada en relación con el tema auditoría operacional,
se establecen las siguientes conclusiones:

1. La auditoría operacional se centra en evaluar la utilización de los recursos que cuenta la

organización, si son utilizados de forma eficiente y de calidad, con el fin de lograr los
objetivos marcados por parte de la organización, ya que se relaciona directamente con
beneficios económicos.

2. Al realizar una auditoría operacional se debe de cumplir con una estructura básica que
inicia desde estudiar y planificar la auditoría, para conocer a la entidad objeto de auditar,
evaluar las e identificar las áreas que sean de mayor riesgo para la entidad y proponer
soluciones a los problemas mediante un informe que debe ser tomado en cuenta por la
dirección de la entidad.
 RECOMENDACIONES

Con base en las conclusiones presentadas, se recomienda lo siguiente:

1. Aplicar la auditoría operacional dentro de las entidades, ya que como resultado de ella
se pueden medir la capacidad de los recursos productivos con que se cuenta, pues la
eficiencia de estos, aportara beneficios directamente económicos dentro de la entidad,
al implementar esta medición de la eficiencia operativa se pondrán en evidencia los
riesgos en que estos recursos se encuentran, para lo cual habrá oportunas
recomendaciones preventivas.

2. El auditor debe de cumplir con las fases fundamentales para llevar a cabo la auditoría
operacional con las Normas Internacionales de Auditoría que sean aplicables según sea
el caso para la identificación de áreas de mejora y la implementación de acciones
correctivas, las instituciones pueden optimizar sus procesos, reducir riesgos y garantizar
el cumplimiento de normativas y estándares de calidad.
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