Control Interno Libro PDF

UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO LEON
FACULTAD DE CONTADURIA PUBLICA Y ADMINISTRACIÓN
Control Interno y Auditoría

Su aportación en las Organizaciones
km\ Primera Edición
Mtro. Alfonso Amador Sotomayor
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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE NUEVO LEÓN
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA Y ADMINISTRACIÓN
Control Interno y Auditoría

Su aportación en las Organizaciones
Primera Edición

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE NUEVO LEÓN
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA DE ADMINISTRACIÓN
Control Interno y la Auditoría

Su aportación a las Organizaciones
Primera edición

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Control Interno y la Auditoría

Su aportación a las Organizaciones
Primera Edición

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Derechos Reservados
Facultad de Contaduría Pública y Administración

Cd. Universitaria San Nicolás de los Garza N.L.
Primera Edición 2 0 0 2
Impreso en México
Secretaría de Educación Pública:
Registro de Derechos de Autor

Fecha :
Número :
Rama : Literatura Didáctica
CONTENIDO
Sobre el autor X
Prólogo XI
Introducción XIII
PRIMERA PARTE: El Control y Control Interno
Capítulo 1. EL CONTROL EN LAS ORGANIZACIONES 2
1.1 El Control y sus orígenes 2

1.2 Denominación de Control Interno 3
1.3 El Proceso Funcional y el Control 4
1.4 Tipos y dependencia del Control 5
1.5 Actitud Administrativa hacia el Control 6
1.6 Etapas del Control 7
Ejercicio de Aplicación 10
Capítulo 2. CONCEPTO Y ENFOQUES DEL CONTROL INTERNO 12
2.1 Antecedentes 12
2.2 Concepto de Control Interno 13
2.3 Objetivos del Control Interno 15
2.4 Control Interno y sus enfoques Contable Administrativo 16
2.5 Influencia del Ambiente de Control 17
2.6 Configuración de un sistema de Control y su importancia 18
2.7 Elementos del Control Interno 19
SEGUNDA PARTE: Elementos del Control Interno
Capítulo 3. ORGANIZACIÓN 24
3.1 Significados del término Organización 24

3.2 Estructura y Proceso Administrativo 25
3.3 Diseño de la Estructura 26
3.4 Presentación gráfica 26
3.5 Análisis Administrativo 28
3.6 Lineamientos generales de la Organización 29
Vil
Capítulo 4. PERSONAL 34
4.1 El personal en las Organizaciones 34

4.2 Corrientes Administrativas 35
4.3 Planeación de Recursos Humanos 36
4.4 Selección y Contratación 37
4.5 Capacitación 39
4 .6 Administración de las Funciones 42
Capítulo 5. CONTABILIDAD 47
5.1 La Contabilidad: Importancia y Concepto 47

5.2 Necesidad de la organización contable 49
5.3 Catálogo de cuentas 50
5.4 Estados Financieros 56
5.5 Información contable y sus características 57
5.6 El Control Interno Contable y sus Objetivos 58
Capítulo 6. PRESUPUESTOS 64
6.1 Concepto de Presupuesto 64

6.2 Objetivos del Presupuesto 65
6.3 Metodología en la elaboración del Presupuesto 66
6.4 Clasificación de los Presupuestos 67
6.5 Los Presupuestos y los Indicadores 69
6.6 Enfoques del Presupuesto incremental 70
Capítulo 7. SUPERVISIÓN 75
7.1 Concepto de Supervisión 75

7.2 Órganos de Control 76
7.3 Contraloría como Órgano de Control 77
7.4 Papel del Supervisor en la Organización 78
7.5 Importancia de la Supervisión 79
7.6 La Separación de funciones y la Supervisión 80
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TERCERA PARTE: Evaluación
Capítulo 8. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO 86
8 .1 Necesidad de Evaluación 86
8.2 Definición 87
8.3 Objetivos 87
8.4 Información Básica en la Evaluación 88
8.5 Resultados de la Evaluación 89
8 .6 Métodos de Evaluación 90
Capítulo 9. LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO 94
9.1 Necesidad de la Revisión 94

9.2 Control Interno de Tipo General 95
9.3 Entradas y Salidas de Efectivo 95
9.4 Documentos por Cobrar y por Pagar 99
9.5 Inventarios 100
9.6 Inversiones Temporales 101
9.7 Activo Fijo 202
9.8 Capital Social 103
9.9 Ventas y Abastecimientos 103
9.10 Compensaciones 106
Ejercicio de aplicación 111
CUARTA PARTE : AUDITORIA Y SU ORGANIZACIÓN INTERNA
Capítulo 10. LA AUDITORÍA COMO HERRAMIENTA DE CONTROL 118
10.1 La Auditoría en las Organizaciones 118

10.2 El área de Auditoría en las Organizaciones 119
10.3 Tipos de Auditoría 120
10.4 Identificación de Auditorías Específicas 128
10.5 El papel del Administrador como Auditor o Auditado 130
10.6 Expectativas en la práctica de una Auditoría 131
10.7 Disposición a la Auditoría 132
Capítulo 11. ESTRUCTURA DEL ÁREA DE AUDITORÍA INTERNA 137
11.1 La Auditoría Interna como área en la Organización 137

11.2 Directrices contemporáneas de Diseño y definición de Estructuras 138
11.3 Enfoques en la Estructura de Auditoría Interna 139
11.4 Estructura Tradicional 139
11.5 Estructura basada en la Especialización 141
11.6 Estructura Corporativa 143
Capítulo 12 FUNCIONES DEL ÁREA DE AUDITORÍA INTERNA 148
12.1 Función Natural 148

12.2 Funciones Generales 149
12.3 Funciones Específicas 150
12.4 Intervención en Auditorías 151
12.5 Relación con Auditores Externos 152
12.6 Enfoques Funcionales Contemporáneos 153
Capítulo 13. PROCESO DE EJECUCIÓN DE UNA AUDITORÍA 157
13.1 Definición de proceso 157

13.2 Identificación de ías etapas del proceso de Auditoría 159
13.3 Planeación 160
13.4 Desarrollo 161
13.5 Informe de Resultados 162
13 .6 Seguimiento 163
GLOSARIO 170
BIBLIOGRAFÍA 175
Acerca del Autor
Alfonso Amador Sotomayor obtuvo su titulo de Contador Público y Auditor en la

Facultad de Contaduría Pública y Administración de ia Universidad Autónoma de
Nuevo León y el grado de Maestría en Administración en la Universidad
Regiomontana, ambas del estado de Nuevo León, se ha desempeñado en el
sector privado y público en los puestos de Auditor General, Contralor Corporativo,
Gerente, Director de Auditoria Paraestatal y Gubernamental, Director de
Finanzas, en los giros de Aguas Envasadas, Construcción, Inmobiliario y
Gubernamental.
En la actualidad es maestro de tiempo completo en la Facultad de Contaduría

Pública y Administración de la U.A.N.L. , con antigüedad de 29 años y
Coordinador de la Carrera de Licenciado en Administración, participando también
en la división de Posgrado y como maestro invitado en la Secretaría de
Educación, Escuela Ciencias de la Educación en este último nivel.
En su quehacer académico a dedicado en los años mas recientes a escribir

material didáctico (textos académicos ) relativos a los temas de introducción a la
Administración de Recursos Humanos, Auditoría Administrativa Proceso y
aplicación, Laboratorios de Control Interno, Casos Prácticos de Estructura
Organizacional, Control Interno ( coautor), Auditoría Administrativa Concepto y
Proceso Básico Teoría, así como otro texto con la edición de los casos
Prácticos.
Desde Agosto del 2000 participa como par invitado del Comité de Ciencias
Sociales y Administrativas de los CIEES, Comités Institucionales para la
Evaluación de la Educación Superior.
PROLOGO
Para enfrentar el nuevo milenio la Facultad de Contaduría Publica y

Administración (FACPYA), de la Universidad Autónoma de Nuevo León,
renueva ante su comunidad universitaria el compromiso de continuar realizando
acciones que permitan el desarrollo de los estudiantes, a través de una enseñanza
de calidad que integre planes de estudio innovadores.
Hemos alcanzado muchos objetivos comunes, pero el más importante de

todos es el reconocimiento de la sociedad, que ofrece desarrollo profesional a
nuestros egresados en diversas ramas de la actividad económica de nuestro País.
No podemos dejar de reconocer el alto grado de compromiso de los

maestros de FACPYA, que conscientes de los retos que reclama el nuevo milenio,
se han dado a la tarea de implementar múltiples trabajos de actualización docente,
todos ellos encaminados hacia un fin común: alcanzar la excelencia en la
enseñanza a nivel superior.
La confianza en las nuevas generaciones de esta Facultad nos motiva a

continuar con acciones estratégicas que permitan seguir adelante y para ello se ha
diseñado, aprobado y puesto en práctica desde el segundo semestre académico
del año 2000 el Plan NUMI que dará respuesta a los requerimientos del nuevo
milenio.
Con la propuesta anterior, nuestra Institución hace suyos los postulados

del Proyecto Educativo de Educación para la Vida que nuestra Máxima
Autoridad Universitaria el C. Rector Luis Galán Wong ha difundido y explicado a
la comunidad en general, considerando que la educación que se ofrece es para
todos y con fines de tipo múltiple.
Esta obra académica plantea los aspectos fundamentales del Control

Interno y la Auditoría para el estudiante y profesionista de las Ciencias
Económico Administrativas, así como para que el estudioso de esta disciplina en
general disponga de una guía accesible y práctica en su diario quehacer.
Esta aportación académica en FACPYA es el resultado del esfuerzo
de maestros, alumnos y profesionistas comprometidos con la calidad en la
educación y su mejora continua, a quiénes se agradece su colaboración,
permitiendo que junto con el trabajo de académicos y estudiantes se identifique a
nuestra Institución como una escuela que mira hacia el futuro.
C.P.C. Horacio Bernal Rodríguez

Director de la Facultad
de Contaduría Pública y Administración
de la Universidad Autónoma de Nuevo León
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INTRODUCCIÓN
El trabajo académico que se presenta , constituye una respuesta a las

necesidades del Programa NUM! y no solamente en el contexto del programa de
estudios , sino también como una actitud proactiva y visionaria que retoma la
trascendencia del Control .Control Interno y Auditoría en las organizaciones
independientemente del sector al que pertenecen.
La Época contemporánea se distingue por la velocidad en los cambios

tecnológicos , organizacionales , de calidad , excelencia , informáticos y
económicos , así como del capital humano , en donde las organizaciones deben
de estar preparadas y percibir lo que acontece o esta por presentarse.
En esta vorágine que se presenta ,el Control no es la excepción y requiere de

creatividad .diseño , implantación y seguimiento que permitan la eficiencia .
eficacia y congruencia de las operaciones que se realizan , en las
Organizaciones
En las decisiones se detecta lo relativo a la compactación de la Organización en

primera instancia , mas aquellas acciones vitales para la supervivencia como lo es
Control estricto en el gasto corriente y en general en el manejo austero de los
diferentes recursos.
11!
Los aspectos señalados impactan en el desarrollo de las actividades , pero al
«I margen de ello debe prevalecer el orden , disciplina y consistencia r a efecto de
augurar éxito el obtención de los objetivos organizacionales.
Es natural que la Alta Gerencia tome decisiones para afrontar los retos que se
presentan contando claro esta con el apoyo del personal .siendo prioritario fijar
lineamientos normativos de carácter general y evaluar el sistema interno
establecido.
Ahora bien ,La actividad de Auditoría es positiva en las organizaciones ya que

constituye una técnica de control utilizada para optimizar y no para entorpecer la
realización de operaciones , de ahí que el auditado espera una acción constructiva
y no destructiva en la revisiones respectivas.
Las Organizaciones privadas y públicas están conscientes de la relevancia del

Control, Control interno y Auditoría como apoyo a sus administraciones.
Es pertinente señalar que el Control esta inmerso en las Organizaciones, estando
al la vez interrelacionado y potencíalmente sujeto a evaluación , situación que
interesa en gran medida a los estudiantes de las ciencias económico
administrativas , profesionistas de la administración y de auditoria , así como a los
directivos de empresa y funcionarios públicos.
La situación que se enuncia me despertó la inquietud para abordar el tema de

Control Interno y la Auditoría , Su aportación a las Organizaciones y
expresar en forma sencilla , directa y ordenada, conceptos inherentes a ello
esperando el interés del lector y consecuentemente la utilización de los mismos.
Para su presentación este trabajo académico se agrupa en cuatro partes

temáticas.
En la Primera parte se presentan en los conceptos de Control , su proceso y

tipos , así como el de Control Interno y sus enfoques.
En la Segunda parte se hace referencia a los elementos del Control Interno como
son la Organización , Personal, Contabilidad , Presupuestos y Supervisión .
En la Tercera parte se alude a Ja Evaluación del Control interno y Ja relevancia

de su revisión.
En la Cuarta parte se indica el concepto de Auditoría como elemento de Control

la estructura del área de Auditoria Interna y sus funciones y el Proceso de la
Auditoría.
Al final de cada capítulo se presenta un Resumen , Reflexiones y un ejercicio de

aplicación sobre ei tema.
En este trabajo académico no se ha pretendido deshogar en su ampíitud (as

generalidades del tema , pero si se ha tratado de expresar los lineamientos
necesarios del Control Interno , así como fa utilización de la Auditoria como
herramienta de Control.
Cd. Universitaria de Nuevo León Julio del 2002

PRIMERA PARTE: El Control y Control Interno
Capítulo 1 El Control en las Organizaciones
Capítulo 2 Concepto y Enfoques del Control Interno
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CAPÍTULO 1
EL CONTROL EN LAS ORGANIZACIONES
Al concluir la lectura del tema el alumno podrá explicar los conceptos siguientes :
1.- Origen y enfoques del control.

2.- Denominación del concepto de Control Interno.
3.- Control funcional y Características..
4.- Tipos, dependencia y requisitos del Control.
5.- La Administración y el Control.
6.- El Proceso de Control.
1.1 El Control y sus orígenes
Con la aparición de las teoría administrativa general se da énfasis al término de Control,

constatándose que forma parte de un proceso específico que integra también a la
Planeación , Organización y Dirección , facilitando con su observancia la obtención de
metas organizacionales , situación que representa una premisa básica en el quehacer de los
negocios o en su caso de las actividades no lucrativas.
El Control representa por principio una etapa o fase dentro de un proceso funcional ,
mismo que es identificado en toda organización independientemente del sector o giro al que
pertenezca.
Ciertamente en su inicio el Control aparece con un enfoque que bien pudiera caracterizarse
como de tipo negativo , es decir , aludiendo al hecho prohibitivo de no realizar
operaciones , con base en ello solamente se señalaba pero sin aportar alguna otra solución
al margen de ello representaba un avance en el orden y disciplina al efectuar operaciones.
Como un proceso natural y de cambio el nuevo enfoque que se presento es el de alentar e

incentivar su desarrollo »situación que es la que prevalece en esta época contemporánea ,
desprendiéndose obviamente que no debe limitarse sino al contrario innovarse y adecuarse.
1 El Concepto de Control ha evolucionado , de ello no existe duda , pero es incuestionable
que el éxito descansa en la benevolencia de su diseño y la actitud de disposición del
personal que esta comprometido con la organización.
En las obras administrativas de muy ameritados tratadistas encontramos la alusión a este

término , relacionándolo muy directamente con el de Planeación , aunque es pertinente
indicar que el proceso administrativo involucra a los cuatro conceptos.
ESI-3
Como ha quedado de manifiesto el Control se manifiesta en dos enfoques ,
diametralmente diferentes , uno negativo limitante y el otro positivo que propala su
desarrollo situación que se ilustra en el esquema 1.1 siguiente :
Esquema 1-1 Orígenes y Desarrollo del Control
CONTROL
Negativo Positivo
Solo señala impedimentos Alienta la participación
Hi
Actualmente lo mas constante es el cambio , de ahí el estar atento a las adecuaciones del
Control y en su caso al diseño de uno nuevo.
1.2 Denominación de Control Interno
El Control en lo general se asocia con actividades de Seguimiento , Vigilancia y Orden en

la realización de actividades , estando inmerso en la organización instrumentando en ella
los mecanismos inherentes que garanticen la eficiencia , eficacia, calidad y excelencia de
las operaciones, permitiendo con ello que exista claridad, validez y confiabilidad , aunado
a un grado de certeza razonable.
Es obvio que el Control esta involucrado en el accionar de una organización , de ahí la
denominación de Control Interno ya que se hace eferencia tácita a que esta en el interior
de ella.
Del concepto Control , deriva Control Interno , concepto muy discutido en la Unión
Americana , ya que inicialmente se hacia referencia a Control Chek , pero finalmente fue
aceptado el término , así como en nuestro país .
1-3 El Proceso Funcional y el Control
Ciertamente el Proceso Administrativo identificado por el tratadista de la materia Henry

Fayol ha constituido el gran pilar en las organizaciones , tan es así que su influencia ha sido
determinante en el desarrollo de las mismas , reconociendo que han existido otros enfoques
en el transcurso del tiempo como lo es la Calidad , Excelencia y Procesos , sin embargo
sigue prevaleciendo la directiz inicial con las adecuaciones inherentes.
En este contexto esta debidamente enmarcado el Control ya que representa en sí un

proceso que da seguimiento y monitorea las operaciones celebradas en una organización a
efecto de constatar que se realicen de acuerdo a lo que se ha previsto y proceder en su caso
a la corrección de deficiencias y desviaciones presentadas.
El Control tiene características plenamente identificadas como son las que se ilustran en el
esquema 1.2
Esquema 1.2 Características del Control.
Es un Proceso Vigila Cumplimiento Detecta y Corrige

Constituye una relación de Da seguimiento en forma Identifica deficiencias en la
operaciones, es decir, es parcial o total a la operación, las analiza y en
plural, no individual, realización de operaciones, su caso las adecúa.
verificándolas y
examinándolas.
La sola presencia del control da una garantía de que la realización de actividades estarán
bien dirigidas y apegadas a los lincamientos establecidos, sin embargo el éxito no será
pleno si no existe involucramiento del personal relacionado.
En las organizaciones es común que suijan las preguntas de ¿Qué debe hacerse?, ¿Cómo
debe hacerse?, ¿Quién debe hacerlo?, ¿Cuándo debe hacerse?, ¿A quién informar? Y
naturalmente el control en general apoya el seguimiento y cumplimiento de estas
interrogantes.
1.4 Tipos y dependencia del Control.
Es natural que la utilización del Control tenga diferentes tiempos y dependencia que
generan su aplicación y precisamente en atención a ello se identifican tres tipos especificas
que son las que se ilustran el esquema 1.3 siguiente :
Figura 1.3 Tipos de Control en relación al tiempo
Previo Concurrente Posterior o correctivo

Tiene como característica La característica primordial Se identifica por ser utilizado
esencial ser anterior a la es que se realiza en forma una vez que las actividades
actividad y naturalmente es simultánea al desarrollo de la son concluidas , en realidad
el deseable , también se le actividad , permitiendo es utilizado en gran medida
denomina preventivo decidir en el momento pero no es el ideal
• Ahora b i e n , en ocasiones y de acuerdo a su dependencia surgen la clasificación del Control
H en forma interna ya indicada en el punto 2 y el Externo que hace referencia a que lo ejerce
una entidad independiente de la organización, es decir no esta subordinada.
El control al margen de la dimensión del tiempo y de la dependencia debe reunir requisitos

para potencializar su éxito son los que se indican en el punto 1.4
Esquema 1.4 Requisitos del Control.
Claridad Austeridad Adaptable Difundido Aplicable

Explícito en la Relación En disposición Presentación y Instrumentado
información que conveniente del de aceptar entendimiento para ser usado y
genera al uso y resultado mejoras y por parte del provocar la toma
interesado. obtenido, con adaptaciones en personal de decisiones
presupuesto el transcurso del involucrado. corrigiendo
limitado. tiempo. desviaciones.
1.5 Actitud Administrativa hacia el Control.
En la Administración de las organizaciones existen plena identificación de la aportación

que efectúa el control, ya que su papel en constructivo y opera como indicador del orden
disciplina y normatividad que debe prevalecer, así es que tanto en el sector publico como en
el privado esta presente y los niveles superiores de Consejos Directivos en el primero y
Consejos de Administración en lo segundo lo apoyan decisivamente.
El apoyo referido debe de tener una característica esencial que es la de su permanencia y

consistencia, ya que si no es así se desequilibra la operación. Se debe alentar con el ejemplo
y estar atento a que en las diferente direcciones: vertical, horizontal y transversal se
difunda.
No se puede concebir al control sin el reconocimiento y apoyo de la alta administración así

como tampoco de una actitud indiferente y apática de quien lo va a cumplir, la variable de
peso para que esto funcione es la disposición y el cambio de actitud.
A nivel nacional o internacional se indican y mencionan a grandes organizaciones en los

giros automotriz, aviación, energéticos y construcción entre otros, que han tenido
quebrantes en su actividad y en gran medida tienen su origen en la falta de aplicación a un
sistemas de control y la deficiencia de la administración para atacar con oportunidades
estos casos.
No se puede pasar por alto que tanto el sector publico como el privado realizan esfuerzos
importantes para controlar sus operaciones , en el primer caso mediante normaciones
legales y en el segundo adicionalmente con medidas internas generalmente de carácter
administrativo.
La modernización es un tema contemporáneo y ante la velocidad que se presenta es

pertinente salvaguardar las operaciones mediante un control eficaz de ahí la importancia
que tiene para la alta gerencia el no descuidar su aspecto operativo.
En diferentes foros se comenta que la modernización está presente pero que no tiene alma
ya que se centra en primer lugar en el aspecto de lucro pero independientemente de ello lo
que si persiste es el control independientemente de los enfoques que se puedan aducir.
La alta administración tiene y tendrá especial atención para que exista seguimiento y
vigilancia de los lineamientos administrativos que tiene establecidos para en su caso
corregir o adecuar oportunamente
1.6 Etapas del Control.
El control como se ha indicado al hablar de sus características representa en realidad un

proceso, mismo que está inmerso en la organización existiendo diferentes corrientes de
pensamiento que sustentan esta aseveración e inclusive desde su origen así esta planteado,
de acuerdo a ello podemos distinguir cuatro etapas generales que se ilustran en el esquema
1.5., sin descartar que algunos tratadistas hablan de tres pero en el conjunto no existe
diferenciación de fondo.
Esquema 1.5 Etapas del Proceso de Control.
Fijación de Estándares Medición Comparación Decisión.

Delimitación de metas y Instrumentación de Relación de lo Adopción de medida
objetivos con un nivel mecanismos para realizado contra el correctiva de
esperado de desempeño medir lo ejecutado estándar deficiencias.
Es indudable que al establecer el control estará definido que es lo que se quiere controlar y
como se realizara esa actividad.
Las otras tendencias que hablan de tres etapas prácticamente enfatizan en la definición de
objetivos, revisión de lo realizado y toma de decisiones.
I
RESUMEN
1. El Control forma parte de un proceso especifico que involucra también a la

Planeación, Organización y Dirección, teniendo su sustento en las teorías de la
Administración General.
Dos son los enfoques que identifican al control uno es el negativo ( prohibir
actividades) y el otro es el positivo ( alentar e incentivar).
2. La denominación de Control Interno surge por el hecho de generarse en el interior

de la organización, situación que es obvia pero requirió de aceptación.
3. Por Control en su sentido funcional se entiende un proceso que da seguimiento y

monitoreo a las operaciones celebradas en una organización para constatar la
realización adecuada de operaciones.
Existen tres características que identifican plenamente al control, como son: el

hecho de ser un proceso, la vigilancia del cumplimiento y el detectar y corregir
operaciones.
4. De acuerdo a la dimensión del tiempo existen tres tipos de Control como son: el
Previo ( Anticipado ), Concurrente ( Simultaneo ) y Posterior o Correctivo ( al
concluir actividades).
Existen requisitos que permiten augurar el éxito en la eficacia del Control siendo
ellos los de claridad, austeridad, adaptación difusión y aplicación.
5. La alta administración de una organización está consciente que el control tiene un

papel constructivo ya que delinea orden y disciplina y su consecuente seguimiento.
Los sectores públicos y privados realizan esfuerzos importantes para controlar sus
operaciones instrumentando mecanismos pertinentes para ello.
6. El control representa un proceso en si mismo derivándose por ello etapas específicas

como son la fijación de estándares, medición, comparación y decisión.
Previamente al establecimiento del control se define que es lo que se desea controlar

y como se realizará.
REFLEXIONES DEL CAPITULO.
1. Identifique los enfoques que se aprecian en el inicio y desarrollo del control.
2. Explique el nacimiento del termino Control Interno.
3. Defina el concepto de Control Funcional e indique sus características.
4. Mencione y explique los diferentes tipos de Control, así como su dependencia y

requisitos.
5. Exprese su opinión personal respecto a la actitud de la alta administración en

relación al Control.
6. Explique las etapas del Proceso de Control.
i
EJERCICIO 1
En la ciudad de Guadalajara Jal., está instalada la compañía Industrias de Occidente S.A.

de C.V. misma que opera desde el año de 1970 estando integrada por accionistas del
estado , teniendo su domicilio social en la Ave. Insurgentes 6500 norte , siendo su
Director General el M. A . Antonio De Teresa y Rodríguez egresado de la Universidad de
Guadalajara de la generación 1991-1996.
Los productos que fabrica y comercializa son Tubos de Acero de diferente diamentro y
tienen amplia aceptación en el mercado doméstico y en América Central ,sin embargo la
compañía no está satisfecha de su posición en el mercado y desea ampliar su cobertura y
k por ello en sus programas de expansión lo tiene contemplado, además también tiene
previsto incursionar en el mercado de exportación sobre todo en Sudamérica.
De acuerdo a lo que se indica, se tiene especial atención en el Control de las operaciones

por parte de la administración y en ello se basa el éxito de su actuación, estando el personal
comprometido en la eficacia , eficiencia, calidad y excelencia de todo proceso ya que está
conciente que repercute en el logro de metas organizacionales.
Actualmente revisa con la firma externa de consultoría Fernández Campoy y Asociados

S.C. el sistema de facturación establecido ya que han detectado que no funciona
adecuadamente en todo su proceso restando efectividad a la operación , por lo que han
considerado oportuno revisarlo , definirlo e instalarlo , respondiendo así a esta
problemática.
El Director General de la compañía está convencido de que es necesario la observancia del

Control , mismo que debe prevalecer en todo momento por lo que solicita a uno de sus
directivos atienda con diligencia al personal de la firma profesional referida ya que tiene
interés en que la actividad se efectúe a la brevedad posible.
La acción que se ha iniciado con el apoyo de la firma de consultoría representa una
respuesta de control que la compañía ha decidido después de verificar la operación ,
considerando que es de vital importancia la oportunidad de la misma y la entrega al cliente
para recuperación de valores.
De acuerdo a lo anterior ,se le solicita resolver los aspectos siguientes :
Requerimientos del ejercicio
1.- Indicar el tipo de control que la compañía esta adoptando, así como la indicación de
sus características.
2.- Mencionar el tipo de Control que a su juicio es el idóneo en las organizaciones y

fundaméntelo.
CAPITULO 2
CONCEPTO Y ENFOQUES DEL CONTROL INTERNO
Al concluir la lectura del tema el alumno podrá explicar los conceptos siguientes.
1.- Antecedentes y enfoques del Control Interno

2.- Definición de Control Interno y su análisis
3.- Señalamiento de los objetivos del control
4.- Distinción de los enfoques del Control Interno
5.- Identificación de los factores del Ambiente de Control
6.- Comprensión del Diseño de Control y su importancia
7 - Diferenciación de los elementos del Control Interno
2.1 Antecedentes
Es indudable que el Control Interno está plenamente aceptado en la organización y

obviamente con su administración, en tal forma que resulta saludable identificar uno y otro
concepto a efecto de conocer sus dimensiones, pues bien, considero que la Organización
representa la unidad de trabajo privada o pública debidamente planificada y estructurada,
que tiene plenamente identificada su misión y visión, con características jurídicas, fiscales
y administrativas propias, actuando también en un marco social, económico, laboral y
político determinado en el país o internacionalmente y la Administración en sentido
general se refiere a la coordinación de recursos a efecto de obtener el objetivo".
El desarrollo industrial, comercial y de servicio preponderantemente impulsaron la atención

en el control de los negocios no era solo la obtención de utilidades si no el de generarlas en
apego al respeto de lincamientos establecidos que a la vez fueran verificados.
Al referirse al término de Control Interno en forma especifica se hacia alusión a la

prevención de fraudes en forma preponderante, situación que en el transcurso del tiempo ha
quedado eliminada, pero sin menoscabar que al presentarse ese hecho se debe dedicar Ja
diligencia respectiva para desahogarlo.
En las primeras corrientes que se refieren al control interno se hace referencia a la

coordinación existente entre la contabilidad de una organización, sus métodos y
procedimientos que utiliza y a las funciones del personal.
En otra corriente de pensamiento se alude a la organización, contabilidad, funciones,
métodos y procedimientos, directriz que aglutina en cierta medida el campo administrativo
y el contable o financiero.
De acuerdo a lo que se ha expuesto se puede considerar que la orientación funcional

original y la que se ha manifestado con posterioridad tienen diferente connotación según se
expresa en el esquema 2.1.
Esquema 2.1 Antecedentes del Control Interno.
Fraudes Eficiencia y Eficacia.

Presunción de deficiencias en las labores del Observancia de la normatividad que la
personal. organización ha implementado.
Definitivamente en la actualidad la presunción es que el control interno coadyuva a la

eficiencia y eficacia y aleatoriamente se deslumhra el fraude como figura de desviación o
acto indebido que afecta el patrimonio de las organizaciones.
2.2 Concepto de Control Interno.
El concepto de Control Interno tiene por principio una aceptación referida a reconocer que
lo constituye todo sistema de este tipo imperante en la organización Pública Privada ,
diseñado en forma expresa para apoya a los objetivos de la Alta Gerencia.
No obstante lo anterior, han existido y prevalecen connotaciones mas específicas que

aluden a la coordinación de la Contabilidad , Funciones de empleados , procedimientos , en
tal forma que con base en ello la organización disponga de una información segura que le
permitan salvaguardar los bienes de la organización e impulsar la eficiencia en el
desarrollo de las operaciones , así como la observancia de la administración.
Asociando las corrientes de pensamiento de este concepto , así como su presencia,

desarrollo en las organizaciones el "Control Interno representa un Plan integral de
organización que involucra a métodos y Procedimientos que debidamente entrelazados
son aprobados y adoptados por las organizaciones a efecto de salvaguardar su patrimonio ,
obtener información oportuna veraz y confiable y alentar la eficiencia , eficacia , calidad y
excelencia de las operaciones , así como promover la observancia a los lineamientos
administrativos establecidos".
El concepto anterior se ilustra en el esquema 2.2 siguiente:

Esquema 2.2 Concepto de Control Interno
Plan Integral Métodos y Salvaguarda Información Eficiencia Observancia a

de Procedimientos del oportuna y Eficacia lineamientos
Organización Patrimonio confiable Calidad y administrativos
Excelencia
Involucra a un Utilización de Protección Registro Propalar la Apoyar el
conjunto de procesos de los bienes adecuado de óptima cumplimiento
sistemas identificados de la las realización de la
promoviendo para la organización operaciones de normatividad
para ese obtención de un como los respetando actividades establecida >
efecto la objetivo y el valores , los buscando impulsándose

relación entre análisis de bienes principios siempre la con ello la
el personal en etapas o pasos muebles o técnicos y mejora y la efectividad en la
beneficio de claramente inmuebles y presentando adecuación realización de
la definidos y la en general en de los operaciones.
organización relación de los activos consecuencia sistemas
ambos informes individuales
financieros y del general
así como su en
análisis consecuencia
M
De la definición del concepto y su análisis respectivo , se desprende los campos de

aplicación del Control Interno identificándose por ello tres aspectos , que son los
siguientes :
Administración .- El Control Interno esta inmerso en las organizaciones y participando en

forma decisiva en su proceso , situación que es innegable.
Protección y Salvaguarda de bienes .- El patrimonio de la organización deberá estar

protegido no solo físicamente , sino con respaldo documental y en la justificación de su
uso.
Información .- Diligencia en el registro de operaciones , su presentación y discusión en su

caso.
,4 ili»! 2.3 Objetivos del Control Interno
Es pertinente señalar que en las primeras obras de Control Interno en nuestro país se aludía
al menos a cinco objetivos que se indican en el esquema 2-3 siguiente :
ar
?. il; Sin Esquema 2.3 Objetivos del Control Interno
Veracidad de Prevención de Detección de Eficiencia del Salvaguarda de

Información Fraudes errores y personal bienes
Financiera desperdicio
Es elemental en En forma Identificación de Motivar la Preservar la
cualquier expresa se deficiencias eficiencia y custodia y
organización aludía ala administrativas y soportarla con legitimidad del
comprobar la prevención de financieras informes de patrimonio de la
/¡.De información que fraudes, actividades organización
presenta a la situación que ha
Alta Gerencia cambiado
En otras corrientes de pensamiento adicional a lo que se señala se añade lo relativo a

descubrir robos y evaluación , sin embargo haciendo alusión a la definición ya presentada
de Control Interno los objetivos se agruparían en cuatro aspectos que se indican en el
1 esquema 2-4 siguiente:
Esquema 2.4 Objetivos del Control Interno
Protección de Información Promoción de Adhesión a

Activos Confiable y Eficiencia políticas de la
oportuna Administración
Salvaguarda de Clasificación de Implementar la Elaboración
Bienes de la operaciones registro instalación de participativa de
organización y presentación sistemas medidas
instrumentando administrativos que administrativas su
mecanismos impulsen la mejora difusión aplicación y
inherentes constante y con seguimiento
resultados eficientes
2.4 Control Interno y sus enfoques Contable Administrativo
Es común que se mencione en este campo los enfoques Contable y Administrativo , ya que
de hecho ocasiona una polémica desde tiempo atrás , llegando a concluirse que en realidad
uno y otro tienen relación y están tan entrelazados que llega un momento en el cual no
pueden distinguirse , sin embargo en diario acontecer de las actividades si se marca una
distinción entre ellos y así se puede identificar en el esquema 2.5 siguiente :
Esquema 2.5 Enfoques el Control Interno
Contable Administrativo
Controles que garantizan la confiabilidad y Controles que se implementan para
exactitud en el registro de operaciones y en garantizar la eficiencia . eficacia y economía
la presentación de su producto los estados en la realización de actividades
financieros
Es de considerarse que en ocasiones se hace referencia al Control Operativo , para referirse

a la actividad administrativa de una organización , reconociéndose que es mas general y
el contable es solo una parte del Control Interno muy específica, pero obviamente los dos
son importantes.
Il Generalmente se identifica el control contable con la confiabilidad de la información y el

administrativo va mas allá, ya que se refiere a la gestión de la organización.
Partiendo de la base de que no existe un sistema de Control Interno Contable que sea
valido para todas las organizaciones , existen principios de carácter general que bien
pueden ser de referencia al respecto y son lo relativos a la Segregación de funciones ,
Aprobación , Autorización , Ejecución y Registro de las mismas , así como su Control
y Verificación.
En el Control Administrativo debe entenderse que la Segregación de Funciones obedece

no solo a la implicación básica del control, sino el hecho e que responde a un principio
universal de la división del trabajo , siendo natural que al compartir en forma sucesiva las
actividades en diferente momento se garantice con ello la eficiencia de las mismas
La estandarización y en su caso la segmentación de las actividades influye potencialmente

a considerar que se esta en el camino correcto y de efectividad , de ahí la importancia de
esta forma de operar.
2.5 Influencia del Ambiente de Control
En términos generales el ambiente representa circunstancias que rodean e influyen sobre

alguna área , actividad o función , por eso es común escuchar su referencia a lo económico
laboral, financiero entre otros y naturalmente en el Control Interno no es la excepción y en
las organizaciones existen factores de esa índole.
Los factores que se aluden se encuentran los que se indican en el esquema 2.6 que se
presenta a continuación:
Esquema 2.6 Factores en el Ambiente de Control
Actitud Preparación de la Sistemas y Seguimiento y

Administrativa Fuerza de trabajo Procedimientos Vigilancia
Disposición plena de Preparación Sistematización de Verificación de la
la Alta Gerencia para permanente del las operaciones y operación en general
apoyar los esfuerzos personal y medición adecuación para e información
de control de resultados mejorar conducente
Dentro de los factores que se aluden debe señalarse la importancia que tiene la ética y los
valores e indudablemente la disposición e integridad.
Es imprescindible que los factores que se han mencionado existan y su intervención sea
práctica y decisiva ya que en el Control se fijan las expectativas de las organizaciones para
actuar con regularidad y en apego a normatividad.
El ambiente de control indica la relación de los factores indicados y potencialmente

influyen afectando la sistematización de las organizaciones derivándose en ocasiones como
un fortalecimiento de los controles o en su defecto como una deficiencia de los mismos.
De lo que se ha comentado se desprende que la entereza y diligencia del personal ya sea

directivo o bien operativo es esencial para tener actitud proactiva hacia el control.
2.6 Configuración de un sistema de Control y su importancia
El Diseño de un sistema de Control representa el esfuerzo que se efectúa para determinar

el mecanismo necesario para mejorar el accionar en las organizaciones , e indudablemente
'.i;,' la actividad no es sencilla requiriéndose actitud analítica y de disposición.
r>k,
Uno de los aspectos básicos al diseñar un sistema de control es equilibrar el costo y el
beneficio que proporciona , en tal forma que el primero sea definitivamente menor.
Existen elementos que indudablemente se consideran en esta actividad de diseño como lo

es propiamente el Marco en el cual se desarrolla , Organización , Aprobación y
Autorización, Salvaguarda de Bienes , Calidad del Personal y Evaluación.
Cada uno de los elementos que se señalan ya se han comentado en cierta medida , pero es
indudable que deben de estar presentes en el diseño del control.
Es pertinente señalar que alrededor del diseño se tiene que amalgamar el apoyo de los
medios informáticos , situación que es imprescindible en la actualidad , en tal forma que
se desarrollen el sofiwar específicos para las operaciones o en su caso se adecúen.
Las organizaciones efectúan esta actividad por dos conductos específicos , ya sea con
personal propio o en su defecto con firmas extemas de consultoría y en su caso con
personal de Instituciones de Enseñanza Superior que brindan este servicio.
Ahora bien , es indudable que la existencia del Control Interno es un hecho significativo
e indispensable en la vida de las organizaciones ya que por diferentes mecanismos propala
W; la eficiencia de la operación en general involucrando la acentuación administrativa y
contable.
El sistema de Control Interno tiene un propósito claramente identificado como lo es el de

minimizar los riesgos y preferentemente identificarlos previamente , analizarlos y emitir
la opinión conducente.
Los sistemas de control se ven fortalecidos con la participación de los involucrados y

ciertamente ahí s plasma la importancia del mismo , en donde el que lo observará participa
en su implementación.
>J J-Vfi Al hablar de los sistemas de Control se hace referencia que en realidad esta constituido con
un grupo de ellos , pero el éxito no esta en el número sino en la relación coordinada de
ellos.
2.7 Elementos del control Interno
Desde su inicio el Control Interno hace referencia a elementos que lo soportan y los
estudiosos de la disciplina los han clasificando inicialmente en cuatro y, mismos que se
ilustran el esquema 2.7 siguiente :
Esquema 2.7 Elementos iniciales del Control Interno
Contabilidad Presupuestos y Equipos de Elemento

Estadísticas registro Humano
La presentación anterior con el tiempo ha recibido contribuciones y así es como en

ocasiones se le agrupa en siete elemento como son los relativos a Organización ,
Catálogo de cuentas, Sistema de Contabilidad, Estados Financieros
Presupuestos Pronósticos , Entrenamiento , eficiencia y moralidad del trabajador y
finalmente la Supervisión.
De acuerdo a lo anterior y reconociendo la alta valía de las corrientes se derivo una tercera
que considera la integración de elementos y es la que se presenta en el esquema 2-8
siguiente :
Hi Esquema 2.8 Elementos del Control Interno
Organización Personal Supervisión Presupuestos Contabilidad

Estructura u Proceso y Vigilancia y Plan numérico y Registro de
Funciones Administración orientación conceptual que oportuno y veraz
y capacitación fija metas de operaciones y
presentación de
su producto
Esta última clasificación será explicada en forma individual en la segunda parte del texto.
RESUMEN
1.- El Control Interno esta identificado dentro de la organización y con su administración

en sus inicios se identifico con la presencia de fraudes y deficiencias del personal en su
desarrollo se le aprecia con la eficiencia y eficacia espetando normatividad establecida.
2.- El Control Interno representa un plan integral de organización de organización que

involucra métodos a métodos y procedimientos que debidamente entrelazados son
aprobados y adoptados por las organizaciones , a efecto de salvaguardar su patrimonio ,
obtener información oportuna veraz y confiable y alentar la eficiencia , eficacia, calidad y
excelencia de las operaciones , así como promover la observancia a los lincamientos
administrativos establecidos.
3.- Los objetivos del Control Interno se refieren a la Protección de los Activos ,
Información Contable y oportuna , Promoción de la eficiencia y la Adhesión a las políticas
de la Administración.
En las primeras obras académicas se hacia referencia expresa como objetivo a la

Prevención de Fraudes y Detección de errores desperdicios en forma adicional a los que se
han señalado.
4.- El Control Interno Contable hace referencia a garantizar la confiabilidad y exactitud en

el registro de operaciones y en la presentación de su producto final que es la información
financiera.
El Control Interno Administrativo se implementa para garantizar la eficiencia , eficacia y

economía en la realización de actividades.
5.- Un ambiente representa circunstancias que rodean e influyen sobre un área, actividad o
función y el Control Interno esta inmerso en el suyo en donde se identifican cuatro factores
que son la Actitud Administrativa , Preparación de la fuerza de Trabajo , Sistemas y
Procedimientos y Seguimiento y Vigilancia.
6.- El diseño de un sistema de Control constituye un esfuerzo para instrumentar

mecanismos necesarios en beneficio de las organizaciones enfatizando en el hecho de que
el beneficio de ellos debe superar ampliamente al costo de los mismos.
El Control Interno es de importancia en las organizaciones porque ya que al instalarse

propala la eficiencia y eficacia en la realización de las operaciones-
7.- Inicialmente el Control Interno identificaba como elementos propios a la Contabilidad ,
Presupuestos y Estadística, Equipos de registro y al elemento humano.
En su desarrollo los elementos aludidos se amplían o integran según sea el caso y por ello
se señalan los relativos a la Organización , Personal , Supervisión , Presupuestos y
Contabilidad.
REFLEXIONES DEL CAPÍTULO
El >
t
1.- Explique la orientación inicial del control interno hacia la prevención de fraudes y la
presunción en la actualidad de eficiencia y eficacia.
2.-Defina y analice el concepto de Control Interno
3.- Identifique y comente los objetivos del Control interno
4.- Diferencie los enfoques el Control Interno , Contable y Administrativo y señale los
m
principios generales de cada uno de ellos
5.- Señale y diferencie los factores del Ambiente de control
6.- Explique la relevancia del diseño de un sistema de control , así como la importancia en
las organizaciones.
7.- Diferencie las corrientes de pensamiento relativas a los elementos del Control Interno
EJERCICIO No. 2
Productos Alimenticios S. A. de C.V. es un negocio establecido desde 1980 en Toluca ,

estado de México y tiene como giro principal la producción y comercialización de
productos alimenticios, preferentemente lo relacionado a frituras de maíz, realizando su
actividad en las regiones centro , occidente, y sur del país, siendo su Gerente General el
Ing. Samuel Quintero Valderrama, egresado de la Universidad Autónoma de México.
En la actualidad la C .P . Minerva Moya Delgado , Gerente Administrativo del negocio

asesorado por servicios externos de Consultaría de Empresas, representado en este caso por
el despacho Ortiz Alemán y Asociados S.C., esta proyectando diseñar el sistema de control
para mejorar la operación en sus sucursales de México D .F Veracruz, Campeche,
Chiapasy Oaxaca.
Una de las deficiencias notorias que han detectado se refiere a la división del trabajo que
esta establecida , la cual por cierto no esta claramente definida , ocasionando
contratiempos funcionales, además el tramo de control es muy amplio y no se atiende con
propiedad al personal.
En este proceso se han intercambiado comentarios entre funcionarios del negocio y

personal de la firma de consultaría, sin embargo el Gerente General recomienda se examine
a profundidad las indicaciones del Gerente Administrativo ya que tiene sus reservas al
respecto porque considera que su posición es limitada, exhortando a la firma externa
decidan con toda propiedad lo conducente.
El control es fundamental en los negocios e importante su enfoque, por ello es

indispensable identificarlo, por lo que tomando en cuenta sus estudios del tema, así como
su investigación personal se le solicita explicar los aspectos siguientes:
Requerimientos del Ejercicio
1.- Que enfoque de Control distingue en esta Organización y explíquelo
2.- Que estructura recomendaría para el Control de las Sucursales

SEGUNDA PARTE: Elementos del Control Interno
Capítulo 3 Organización
Capítulo 4 Personal
Capítulo 5 Contabilidad
Capítulo 6 Presupuestos
Capítulo 7 Supervisión
U,—
CAPÍTULO 3
ORGANIZACIÓN
1.- los significados del término Organización

2.- La Organización como parte de un Proceso y sus dimensiones
3.- El Diseño Organizacional y aspectos a considerar
4.- Organigrama y su clasificación
5.- Necesidad del análisis administrativo
6.- Lincamientos Generales de Organización
3.1-Significados del término Organización
En el lenguaje común organizar se refiere a establecer o regularizar algo , ordenar , instruir

crear , establecer o dirigir , pero al margen de ello en el campo administrativo se
contempla en dos formas diferentes y una de ellas la identifica como unidad de trabajo
fe
denominada también institución , empresa , compañía , entidad , negocio y la otra que
domina en el medio y es el de referirse a la acción de organizar , siendo este último
significado el que prevalece en el tema de Control Interno.
El término que nos ocupa hace referencia a la Misión , división funcional , niveles de
autoridad , responsabilidad ,tramos de control , valores , labores del personal directivo
administrativo y operativo a efecto de obtener los objetivos previamente establecidos.
Una premisa fundamental al hablar de Organización , es el hecho de considerar que primero

se fija el objetivo de ella y luego se estructura y diseña ..
Ampliando los últimos dos términos es necesario que la estructura se refiere a la anatomía
misma y el segundo al proceso de iniciar la revisión o adecuación.
Es indudable que la estructura facilita la obtención de los objetivos de la organización , de
ahí la importancia de que encauce en forma adecuada y se este dispuesto a la
adaptabilidad que se presenta en la actualidad..
Dependiendo de la magnitud de cada Organización se estructurarán las funciones y en un

momento dado se revisarán para adecuarlas al desarrollo de la misma y a la presencia de
nuevas operaciones.
3.2- Estructura y Proceso Administrativo

toaos U
La Organización forma constituye una parte del Proceso administrativo y hace referencia
al ordenamiento y estructuración de las relaciones que se deben de dar en un centro de
trabajo desde el punto de vista formal y técnico para mayor eficiencia , eficacia , calidad y
O'-; : V- ! 3-í> BObfid8ií excelencia.
En otros términos , se puede indicar que la Organización señala la división de funciones

para facilitar el trabajo , su agrupamiento y coordinación.
- ; t e ÍSÍ;
Existen corrientes de pensamiento que sustentan los elementos que es conveniente tener
presente al mencionar la dimensión la Organización ,su estructura y diseño presentándose
en el esquema 3.1 siguiente :
I
Esquema 3.1 Elementos de la dimensión de una Organización
Formalización Complejidad Centralización

Documentación de las Número de unidades de Ubicación de la autoridad y
actividades de trabajo , trabajo y puestos su ejercicio en la toma de
sistemas procedimientos y diferenciados decisiones
políticas
La Organización como elemento de control es imprescindible ya que como se observa de

una confección adecuada o deficiente de ella, depende el éxito o fracaso de la misma.
Es un hecho que en el medio nacional e mundial se han dado casos de Organizaciones que
estando estructuradas no respondieron a la expectativa de la misma , y obviamente no
contribuyeron a la obtención de los objetivos , sino todo lo contrario la apartaron de ellos ,
no solamente en el ámbito privado sino también en el público
3.3- Diseño de la Estructura
Resulta imprescindible que al diseñar una organización se consideren decisiones al

respecto de cuatro aspectos básicos como son los que se ilustran el la figura 3.2 siguiente :
Figura 3.2 Aspectos a considerar en el diseño de una Organización
División del trabajo División Alcance del control Autoridad y

departamental responsabilidad
Hecho natural en las Agrupamiento de Numero de puestos Inicialmente hace
organizaciones pero funciones afines que son supervisados referencia a la tomas
es necesario en la permitiendo mayor por un solo directivo de decisiones a l a
actualidad ver la efectividad en el de ahí lo importante responsabilidad
integración y el cumplimiento de de decidir de la inherente y es
\i\ x personal objetivos amplitud o estrechez pertinente analizar el
> iÜ ,1 multidisciplinario del control concepto actual de
C
empowerment
l>
Será positivo el hecho de que al diseñar una Organización se participe, es decir no sea
impuesta ya que la actitud del personal que la compone es muy perceptible.
Indudablemente que los factores referentes al tamaño , influencia de d la Organización

sobre el individuo , la utilización de avances tecnológicos e impacto en el medio externo
de la Organización siempre serán determinantes en el accionar.
I,
H ill
3.4 Presentación gráfica
El organigrama es el documento que ilustra la estructura de una organización , denominado

técnicamente organograma , pero se ha impuesto el primer término , tiene la característica
de presentar las divisiones y los elementos que las integran indicando con ello la
i| jerarquía de cada una de ellas.
Loa organigramas representan un documento de primer orden y al existir se presume que la

organización ha iniciado por el camino correcto , teniendo claramente identificadas sus
funciones y naturalmente sus campo de acción por ello es aconsejable que no se considere
asiladamente , sino que se le acompañe con sus funciones generales , puestos , políticas y
procedimientos , integrándose con ello el Manual de Organización y al estar separado dará
origen al de Procedimientos.
Considerando corrientes expuestas por tratadistas del campo administrativo existe una
clasificación de organigramas que los identifica en tres que se ilustran en la figura 3.3
siguiente:
V. ioW LU
Esquema 3.3 Clasificación de Organigramas
Contenido Alcance Presentación

Hace referencia a lo que se Indica el campo que Refleja la ilustración a la
agrupa y propiamente es el comprende pudiendo ser de vista del lector, pudiendo ser
de tipo Estructural ( tipo General si se refiere a Vertical ,Horizontal , Mixto(
Agrupación ), mismo que da toda la Organización y Vertical y Horizontal ) ,
lugar a otras tres Específico si se refiere a una Circular y de Bloque ,
clasificaciones como lo es el parte de el utilizándose este último en el
FuncionaI( actividades ) , sector de Gobierno y en los
Identificación de puestos ( Grupos de la iniciativa
Nombres de personas y el de privada.
h .
) y el de Integración de
puestos ( Número de
personas)
EL organigrama mas utilizado en los diferentes medios es el de tipo Estructural,General y

Vertical, pero es indudable que cada organización decide.
Al iniciar la elaboración de un organigrama debe de tenerse presente el marco legal(

Escrituras , Decretos y modificaciones , Actas ) al que esta sujeta la organización , ya que
ello le indicará con que órganos superiores iniciara su presentación y posteriormente
continuará con los aspectos administrativos y convencionales que haya definido.
En la presentación de un organigrama se aprecia claramente la división funcional que se

ha adoptado y en el esquema 3.4 se indican las mas generales :
Esquema 3-4 División funcional general
Finanzas Operaciones Ventas Recursos Desarrollo

Humanos
Captación de Selección del Comercialización Administración Investigación de
recursos, producto del producto o del proceso en factores del
decisiones de transformación y servicio y donde se medio ambiente
inversión y seguimiento cumplimiento de incorpora y y del producto ,
administración metas desarrolla así como las
personal expectativas
3.5 Análisis Administrativo
Se ha indicado la relevancia de la estructura como elemento de Control, pero no hay que

olvidar que en ella se presentan contratiempos de carácter funcional y de realización de
actividades , por ello se aconseja que cuando se vislumbre alguna situación que no es la
ideal e inclusive aunque no se presente „ se dedique tiempo a examinar la situación actual
de la organización dando lugar la elaboración de un Diagnóstico administrativo .
El Diagnóstico administrativo representa una opinión profesional generalmente de una

firma externa , sobre la situación que prevalece en una organización , su análisis ,
valoración y opinión.
Al referirse a firma externa no se excluye la contribución interna que indudablemente es de

peso y obviamente se considerará en esta actividad.
En la actuación de los servicios profesionales externos y particularmente en el tema que

nos ocupa es imprescindible la presentación formal bajo un contenido o proyecto de el que
en cierta forma contendría los puntos que se ilustran en el esquema 3-5 siguiente :
Esquema 3.5 Contenido de un Diagnóstico Administrativo
Tema Introducción Análisis de Problemas Soluciones Recomendaciones Propuestas

m Y Objetivo situación potenciales
Claro y Reseña Examen Deficiencias Alternativas Opinión Plan a
•i de De posible De profesional
conciso general y seguir
aspectos por operatividad aparición enmienda De adecuación
alcanzar
Esta presentación que se indica indudablemente no es la única , pero bien puede

representar el apoyo para que el lector y estudioso de este tema diseñe su propia
contribución.
Es recomendable que el tema de organización no se conceptúe como estático , sino mas

bien con el enfoque de que potencialmente es flexible , no solo la estructura sino en sus
sistemas , procedimientos , relación de actividades y comportamiento en ella.
La recomendación se extiende en el sentido que esta actividad que es ciertamente de

revisión se efectúe en la medida que se presentan hechos que transformen la actividad
cotidiana en la organización.
29
3-6 Lineamientos generales de la Organización
Por lo que se ha expuesto en este tema es imprescindible considerar el papel de la

Organización como elemento de control, en donde es posible identificar lineamientos de
carácter general como son los que se ilustran en el esquema 3.6 siguiente :
Esquema 3-6 Lineamientos generales de la Organización
Finalidad Propósito Diseño Relación Autoridad Determinación Organigrama

Del De puesto
personal
Medio Amalgama Proceso de Actividades Identificación Unidad Representación
que Lo seleccionar con apoyo De la toma impersonal que gráfica de la
permite individual e innovar de los de decisiones esta diseñado organización
alcanzar y la división recursos y previa a la
¡i S el colectivo funcional existentes participación contratación
objetivo del personal
No deben escatimarse esfuerzos a efecto de difundir la organización , es decir la forma de

operar ya que el beneficiado es directamente la organización y consecuentemente el
personal.
En la actualidad las corrientes administrativas son agresivas y propalan el dar mas

oportunidad al " colaborador " a tomar decisiones y no ser tan recurrentes en las
aclaraciones como ha proliferado en el pasado, esta situación es observable en las grandes
corporaciones pero no están constreñidas para las de otras dimensiones.
La Organización en si misma esta sujeta a las recomendaciones específicas de ser esbelta ,

horizontal , menos niveles , integrada en funciones , situación que no tan solo se practica
en el medio nacional, sino en el mundial.
El organizar no es sencillo , pero es necesario efectuarlo ya que el beneficio de quién si lo

esta redunda positivamente y caso contrario quién no lo esta resiente el desgaste de la
operación sin resultados esperados.
30
RESUMEN
1.- En el lenguaje común Organizar indica regularizar algo y ordenarlo y en el campo

administrativo significa una institución , empresa , compañía o entidad en uno de sus
enfoques y en el otro el proceso de organizar , en este último caso es como se le asocia a
elemento de Control.
2.- La Organización forma parte del proceso administrativo y alude al ordenamiento y

estructuración de las relaciones que se dan en un centro de trabajo para obtener la eficiencia
, eficacia, calidad y excelencia que se busca.
En una Organización se identifican tres elementos básicos de su dimensión y son el de la

Formalización ( Documentación ) , Complejidad ( Unidades de trabajo ) y Centralización (
ubicación de la toma de decisiones)
3.- El Diseño de una organización representa un proceso de examinar la misma y es

indispensable considerar al menos cuatro aspectos como son la División del Trabajo ,
División departamental. Alcance de Control y Autoridad y Responsabilidad.
4.- La ilustración gráfica de una estructura organizacional se presenta en documento

denominado Organigrama , mismo que indica por principio la división funcional ,
relaciones entre ellas , niveles , autoridad y responsabilidad
Los Organigramas se clasifican en tres grupos como son el de Contenido , Alcance y

Presentación , incluyéndose en el primero el estructural , funcional , identificación de
puestos y el de integración de puestos ; en el segundo el general y específico y finalmente
en e tercero el vertical, horizontal, mixto, circular y de bloque.
Las funciones generales mas comunes en las organizaciones son las de finanzas ,
operaciones , ventas , recursos humanos e investigación
5.- En el interior de las organizaciones se presentan contratiempos de carácter funcional

que impulsan la revisión de la misma utilizándose una herramienta denominada
Diagnóstico Administrativo que en su presentación debe contener al menos puntos
relativos a al tema , introducción y objetivos , análisis de la situación , problemas
potenciales , soluciones , recomendaciones y propuestas
6.- En la Organización se distinguen lincamientos generales a observar relativos a su

finalidad , propósito , diseño , relación del personal. autoridad , determinación de puesto y
organigrama.
1.- Explique los significados del organización y su enfoque en el Control Interno
2.- Indique el papel de la organización dentro del proceso administrativo
3.- Diferencie los elementos de la dimensión de una Organización
4- Señale su concepto de Diseño organizacional e indique los aspectos a considerar en la

misma
5.- Defina el concepto de Organigrama y mencione su clasificación

I. A
6.- Identifique las funciones operacionales de una organización y exprese su preferencia
académica o profesional
C:
7.- Explique el trabajo que se realiza en un Diagnóstico administrativo y mencione el
V., proyecto de presentación
8.- Comente los lincamientos generales a observar en la Organización.
ffil
ü
32
EJERCICIO No. 3
En la ciudad de Nuevo Laredo Tamaulipas, se encuentra operando el negocio

Manufacturas de México S.A. de C.V., mismo que fue fundado en el año de 1990, siendo
su giro principal la fabricación y comercialización de arneses electrónicos ( cableado ) los
cuales se colocan para exportación.
El Ing. Gregorio Laborín Castañeda es el Director del negocio y tiene como asistente al Lie
Gustavo Alatorre Casas , quien por cierto es egresado de la Universidad Autónoma de
Tamaulipas, manifestando sus dotes de liderazgo, así como una percepción del entorno,
ahora bien; el director esta consciente de los factores positivos que tiene la organización y
obviamente los que faltan por superar, pero independientemente de ello su atención esta
centrada en la participación internacional de sus productos para la industria automotriz en
especial el de la Unión Americana.
En su desarrollo el negocio ha superado innumerables barreras iniciando con su fundación,

continuando con el periodo de estabilización, posteriormente con el desarrollo competitivo
y finalmente contando en la actualidad con un producto que ha pasado los estándares de
calidad permitiendo ello la aceptación cada día más creciente por parte de sus clientes.
Los Directivos del negocio han realizado campañas de difusión de su producto y en parte
el gobierno de Tamaulipas los ha apoyado en los diferentes eventos como ferias
industriales, delegaciones comerciales, exposiciones no solo en el país, sino
preferentemente en los Estados Unidos de Norteamérica y Canadá.
Considerando sus expectativas de mejora para el nuevo milenio, el negocio considera

prudente continuar con el proceso de reorganización y para ello se apoya en gran parte con
el Lic. Alatorre ya que conoce su preparación en el tema..
Los Directivos de la organización coinciden en que el diseño de la estructura

organizacional siempre debe ir acorde con la obtención de una meta, porque ello constituye
en si un elemento de Control Interno y dentro de las decisiones claves están las relativas
a la división del trabajo, departamentalización, alcance de control y autoridad.
En la revisión inicial de la estructura organizacional se comenta que después de las área
legales, bien pudiera hablarse de tres áreas funcionales como son las de administración y
finanzas, comercialización y operación.
El negocio estima que sus ventas dentro de los próximos doce meses ascenderán a 280
millones de pesos, de las cuales el 90% será en el extranjero por lo cual es perentorio
prepararse administrativamente, conocen que la organización representa un elemento del
Control Interno que manifiesta orden y disciplina.
De acuerdo a lo que se expone y al estudio realizado, se le solicita contestar los

planteamientos siguientes:
II k .».
Requerimientos del Ejercicio
1.- Analizar y opinar de la propuesta organizacional del negocio
2.- Diseñar un proyecto de organización hasta el nivel de las áreas funcionales

y presentarlo .
I
3.- Explicar las disposiciones legales que deben de observarse en un organigrama.
CAPÍTULO 4
PERSONAL
Al concluir el tema el alumno podrá explicar los conceptos siguientes :
1.- Papel del personal en las Organizaciones y Objetivos de su administración

2.- Corrientes de pensamiento relativas a las funciones de Recursos Humanos
3.- Importancia de planear los Recursos Humanos
4.- La Selección y Contratación
ß: 5.- Capacitación del personal
6.- Aspectos a considerar en la Administración de las funciones de Recursos Humanos
I
e
4.1 El personal en las Organizaciones
vi
Al referirnos al personal en las Organizaciones aludimos al tema general de Administración
del Recurso Humano y este contempla un proceso de captación, formalización, desarrollo,
Qè: evaluación, y retención de este recurso y consolidar la contribución a las organizaciones en
las que se desempeñan, en esta disciplina existe una premisa básica relativa a considerar
que si una organización no tiene personal eficiente, eficaz y de calidad, es difícil, sino
imposible, lograr los objetivos de esta disciplina que de acuerdo a corrientes de
i
especialistas de la materia se identifican con los del tipo Social. En primera instancia y con
los Institucionales, Funcionales y finalmente los Personales mismos que se ilustran en el
esquema 4.1 siguiente:
Esquema 4.1 Objetivos de la Administración de Recursos Humanos
Sociales Institucionales Funcionales Personales

Relacionados a la Cumplimiento del Desarrollo natural de Respuesta a las
aportación que se proceso interno de la su misión, Visión y aspiraciones del
hace a la sociedad y Administración de naturalmente las personal con ética,
la observancia de la Recurso Humano funciones específicas diligencia y
normatividad. como garantía del con calidad y honestidad.
éxito. excelencia.
El profesional a cargo de esta área deberá disponer de perfiles obvios como son el
conocimiento del giro o actividad de la organización, conocimiento de los aspectos teóricos
y prácticos inherentes, así como la plena disposición a trabajar en equipo y sujeto a presión,
además de sentir la "Camiseta" de la organización pero con el papel de comunicólogo y
conciliador.
En la vida organizacional pública o privada se encuentran diferentes denominaciones de

esta área como son la de propiamente Administración de Recursos Humanos, Dirección de
personal, Selección y Contratación, Personal, Gerencia, de Recursos Humanos, Relaciones
Laborales, Relaciones Industriales, Desarrollo de Personal, Dirección de Recursos
Humanos, Jefatura de Recursos Humanos, Coordinación de Recursos Humanos.
4.2 Corrientes Administrativas.
La Administración de Recursos Humanos representa un factor decisivo en las

organizaciones ya que su atención tiene repercusiones en diferentes ámbitos, en principio el
administrativo y sus relaciones con lo laboral, seguridad social, vivienda, ahorro y
prestaciones e incentivos en general por lo que se debe tener diligencia en el ingreso ,
desarrollo y separación de la persona, siendo precisamente estos tres elementos los que
representan las funciones generales por atender esta área.
Existen corrientes de pensamiento expresadas por connotados tratadistas que indican

específicamente las funciones generales que serán motivo de estudio en el curso y que de
una u otra forma coinciden en lo general y en vía de información se presentarán tres de
ellas como lo indica el esquema 4.2.
Figura 4.2 Corrientes de funciones de Recursos Humanos.
Anab'tica Específica Específica en Educación

Planificación Selección Selección y Contratación.
Selección y Contratación Desarrollo y Evaluación Nóminas y Prestaciones
Desreclutamiento Compensación Relaciones Laborales
Inducción y Orientación Evaluación Estudios Técnicos
Capacitación
Desarrollo
Compensación y Beneficios
Evaluación
Como se desprende, cada organización atendiendo a sus necesidades, tamaño, sector y
expectativas, agrupa sus funciones, de ahí que la primera se extiende en la identificación,
la segunda las agrupa y la tercera en cierta forma se adhiere a una de ellas, siendo relevante
que su aplicación está en los dos sectores, es decir, en lo Público o Privado.
4.3 Planeación de Recursos Humanos.
La Administración eficiente y eficaz de las funciones en el área de Recursos Humanos es

determinante para el óptimo desarrollo de la organización y el personal, precisamente la
planeación representa una técnica que permite determinar la demanda potencial de los
Recursos Humanos.
u.
Es ideal que las organizaciones elaboren un plan para abastecerse del personal que
necesitarán al corto, mediano y largo plazo ya que ello le traería ventajas administrativas y
c: por supuesto economías en el proceso.
*e
Ciertamente en este tema se detectan al menos aspectos obvios de considerarse estando
dentro de ellos el estudio o diagnostico de la situación actual, lo que permitirá tener una
visión de la realidad, por otra parte la determinación de las necesidades futuras, en el caso
ur; de la educación la de un año escolar a otro o en el transcurso del mismo y por ultimo un
programa para afrontar los requerimientos futuros.
fe. Al evaluar la situación actual es necesario Analizar los puestos, en el cual se debe precisar
I
la Misión del mismo, Propósito, Factores de carga de trabajo, Funciones y
Responsabilidades generalmente se utilizan verbos de acción, también se debe Describir el
puesto, es decir, exponer sus actividades objetivo, finalmente Especificar el puesto y ello va
relacionado a la persona y sus aspectos mínimos de aceptación.
El Puesto, representa la unidad impersonal que entraña una actividad en la organización,

así como su jerarquía autoridad, responsabilidad y dependencia en este caso estará el
Director de área y personal administrativo .
La terminología que se ha descrito es de carácter técnico y es utilizada en los estudios

administrativos de este tipo.
4.4 Selección y Contratación
En las organizaciones esta actividad de Selección y Contratación amalgama la

identificación de los candidatos y la decisión de considerar al mas apto de acuerdo a los
resultados de las evaluaciones, formalizando en consecuencia la contratación temporal o
definitiva según sea el caso.
Naturalmente el hecho generador de todo el proceso es el de que exista una vacante o en su

defecto de que la organización se este preparando con anticipación a que ocurran los
eventos.
La selección propiamente dicha involucra en forma previa el Reclutamiento de personal, la

actividad que se refiere a conseguir candidatos con requisitos básicos que permitan
considerarlos viables a la vacante, presentando para ello una solicitud de empleo, currículo
o envío en forma electrónica, conteniendo información personal, académica y física en su
caso, esta actividad es aplicable en los dos sectores, es decir, Público y Privado.
IX,
En la actividad de Reclutamiento se debe otorgar la diligencia necesaria ya que no es el
caso de reunir candidatos en general si no propiamente el de que al menos cumplan los
CÍmiI
requerimientos del puesto, no es el número de candidatos si no la calidad del que se recibe.
Los conductos normales que se presentan para disponer de candidatos se indican en el

Esquema 4.3 Conductos para la obtención de candidatos
Conductos. Identificación.
1. Reclutamiento Interno. Casos de la propia organización
2. Sindicato. Propuestas Directas
3. Prensa. Avisos de Empleo
4. Internet Medio Electrónico
5. Espontáneos. Acuden en forma voluntaria y ocasional
6. Bolsa de Trabajo. Públicas y Privadas
7. Instituciones Educativas Promoción de Alumnos
8. Ferias de Trabajo Organizaciones Públicas
9. Programas de Gobierno Nivel Federal, Estatal, Municipal
10. Agencias de Empleo Privadas y con costo
La documentación que recibe la organización es estudiada y depurada en primera instancia

y de ahí se programan entrevistas y exámenes para los candidatos , estos últimos son
generalmente de aptitudes, conocimientos y psicológicos, continuando con ellos el proceso
de Selección.
38
El área de Recursos humanos y el Sindicato, coordinan esfuerzos para agilizar esta

situación y dar respuesta a este proceso
Después de haber recibido la documentación que se ha señalado se continua con el proceso

de Selección en donde se identifican adicionalmente los pasos que se presentan en el
Figura 4.4 Proceso Adicional de Selección.
Etapas del Proceso de Selección. Identificación Sintetizada.

1. Presentación de pruebas Aplicación de pruebas seleccionadas
2. Entrevista con el Candidato Inicial, posterior o final.
3. Examen Médico Al candidato (os) Finales
4. Entrevista Final Decisión y acuerdo de voluntades
5. Descripción del Puesto Actividades especificas a realizar
6. Contratación temporal o permanente Definición de tiempo de contratación
í£ En cada una de las etapas aludidas se presentan diferentes variables, así en la primera se
presentan Pruebas de tipo psicológico, aptitudes, conocimientos, habilidades, entre otras ya
I que se desea identificar con los requerimientos del puesto, la Entrevista también es
denominada de selección la finalidad es de constatar la afinidad del candidato hacia el
a .V puesto.
En la Verificación del expediente es pertinente constatar las referencias del candidato y de

ser posible visitar su domicilio, el Examen Medico es indispensable para evitar
fe contrataciones con salud quebrantada, la Entrevista Final se celebra con el jefe inmediato y
es determinante , en la Descripción del Puesto es necesario familiarizar al candidato y
evitar futuros contratiempos, finalmente se presenta la Contratación que representa la
expresión de voluntades.
En la selección del candidato no solo es requerida su preparación técnica, sino también su

actuación ética, valores y costumbres, así como el comportamiento en grupo.
Una vez que se efectúa la contratación continua la etapa de Inducción , misma que
representa un esfuerzo que realiza la Organización para que el nuevo integrante se adapte a
su centro de trabajo, recomendándose informarle y explicarle los aspectos relevantes de la
misma, como son la Misión y Visión , instalaciones , lugar y compañeros de trabajo y de
ser posible entregarle un folleto de Bienvenida.
El hecho de integrarse con prontitud facilita el desarrollo y evita problemáticas futuras,

nuevamente las relaciones humanas juegan un papel preponderante y ahí el directivo
manifiesta su estilo y se identifica con el nuevo integrante.
Uno de los aspectos que generalmente vive la persona de nuevo ingreso es la ansiedad por
conocer su lugar de trabajo, sus actividades y además el conocer el clima laboral que
prevalece , recibe indudablemente mayor información que la que recibió en la Selección y
Contratación.
La Inducción también es conocida como Orientación existiendo programas formales para

ello en las organizaciones , pero si no los hubiese al menos debería celebrarse la reunión
inicial para la presentación y ello es positivo, en ocasiones aparte del folleto de bienvenida
se presenta un video para dar a conocer las generalidades de su nuevo centro de trabajo y de
lo que de ellos se espera.
Al Directivo superior se le recomienda atender a la persona contratada ya que este período

de transición requiere retroalimentación de ambas partes, por ello es conveniente escuchar
sus planteamientos o inquietudes y en lo posible encausarlo y resolverle en beneficio de la
organización.
Es conveniente que en las organizaciones exista un programa formal de inducción que le

permita la incorporación ágil, tranquila y ordenada del personal, permitiéndole
accesibilidad al centro de trabajo.
c;
4.5 Capacitación.
5Í
La Capacitación en sentido general significa habilitar a la persona para realizar una
actividad o hacerla apta para ella y representa una de las mejores inversiones de las
y
organizaciones, lamentablemente todavía en nuestro país en algunas actividades se le
considera como gasto, pero aún mas grave, no se proporciona en las Organizaciones de
dimensiones pequeñas.
Ciertamente la Capacitación, Adiestramiento y el Desarrollo del personal, reclaman la

atención plena de la administración en las organizaciones, ya que de ahí emana la mejora
en la realización de actividades.
El Gobierno Federal en Abril de 1978 fijó nuevamente los lincamientos para enfatizar en el
cumplimiento de la Capacitación Seguridad e Higiene y en relación a la primera se
involucra con aspectos administrativos y legales, no estando exento ningún sector para su
cumplimiento.
En la Capacitación se detecta una situación dual, es decir, representa un Derecho y a la vez

una Obligación para el trabajador en general , estando ahí la disyuntiva en el sentido de
que solo se aceptan plenamente los Derechos y se evaden las Obligaciones, no obstante el
tiempo transcurrido todavía no se capitaliza en forma integral este concepto y posiblemente
en la organizaciones se subestima.
Es pertinente hacer notar que los Gobiernos de los Estados instrumentan mecanismos para
facilitar la capacitación en los casos aludidos, faltando la iniciativa de los directivos de
organizaciones para aprovechar este medio y cumplir con sus trabajadores y la ley.
Al proporcionar capacitación se detectan innumerables ventajas, estando dentro de ellas el

conocimiento óptimo del puesto, alentar el desarrollo profesional, incentivar la moral en el
trabajo, favorecer a las relaciones internas, potencialmente crear líderes, repercutir en los
costos de operación o fabricación y servicio, incrementar la comunicación, promover la
calidad y la excelencia en el trabajo y preparar al trabajador para una promoción.
Por lo que se ha expuesto la Capacitación tiene una Misión, la de contribuir al desarrollo

del individuo y de la organización teniendo un carácter social, a través del mejoramiento de
los conocimientos, habilidades y actitudes para que encuentren en su trabajo el ambiente
propicio y así lograr el óptimo desarrollo de su potencial, repercutiendo ello en el
crecimiento de la organización y obteniendo alicientes que le permitan disfrutar de un
mejor nivel de vida.
En otro orden de ideas la Capacitación representa un proceso de tipo educativo encaminado

a cambiar de ser posible las actitudes en el trabajo, modificando claro está los
conocimientos e impulsando una actitud proactiva del personal.
Al adentrarse en la Capacitación se desprende que es necesario seguir una metodología que

bien puede contener las etapas que se ilustran en el esquema 4.5
Esquema 4.5 Metodología a seguir en la Capacitación.
Etapas Contenido.
Diagnóstico Inicial Necesidades del trabajador
Objetivos de la Capacitación Clarificación de lo que se espera
Definición del Contenido del Programa Propuesta de enseñanza
Principios de Aprendizaje Comprensión de etapas
Seguimiento del Programa Verificación de cursos y tiempos
Evaluación Examen de conocimientos
Informe Directivo Información de cumplimiento
Es necesario que el programa de Capacitación se elabore como mínimo en forma anual y

preferentemente al mediano y largo plazo para prepararse al cambio que la sociedad
reclama y en su elaboración tendrá un peso específico la opinión del trabajador, jefes
inmediatos y naturalmente la visión de la organización.
La forma natural de Capacitación es la realizada en el propio centro de trabajo y
específicamente en el puesto, rotación del mismo o la relación inicial en nuestro país de
experto - aprendiz.
También existen técnicas que se aplican fuera del trabajo estando dentro de ellas las
conferencias, videoconferencias, películas, videos, dramatizaciones, simulaciones, estudio
de casos, lecturas e investigación y laboratorios en sensibilización.
En el proceso administrativo de las funciones de recursos humanos, no puede pasarse por

alto lo relativo a la evaluación del desempeño del personal, mediante la cual se conoce el
rendimiento que se está obteniendo.
Existen los métodos de evaluación con base en el pasado estando dentro entre otros los
relativos a las escalas de puntuación, listas de verificación, los métodos de selección
forzada, registro de acontecimientos notables, puntos comparativos, verificación de campo,
distribución obligatoria, comparación contra el total, también los relativos a la estimación
de conocimientos, calificación conductual y categorías.
No obstante lo anterior, existen los métodos con base al desempeño futuro y que es lo que
recomendaría a las organizaciones indicándose ello en el esquema 4.6 siguiente:
Esquema 4.6 Métodos para el desempeño futuro
Métodos Orientación
Autoevaluación Alentar la practica Individual
Administración por Objetivos Objetivos conjuntos
Evaluaciones Psicológicas Potencialidad del trabajador
Centros de Evaluación Múltiples tipos de evaluación.
Es por demás saludable que las organizaciones efectúen las evaluaciones indicadas y
mantenerse siempre alertas de accionar del trabajador.
Es aconsejable en toda organización publica y privada exista un programa de desarrollo a

mediano y largo plazo que le permita la incorporación a niveles superiores del personal
actual y no se este aferrado a la dependencia del medio exterior.
La experiencia del país a en su actuación interna se acopla en cierta medida al comentario

anterior, pero eso no quiere decir que no sea posible reforzarlo , máxime si se contempla la
permanencia del personal
4.6 Administración de las Funciones.
Al administrar las funciones se presentan los aspectos relevantes de las mismas , pero es
necesario contemplar por parte de los directivos los aspectos que se ilustran en el esquema
siguientes 4.7 :
Esquema 4.7 Aspectos a considerar en la administración de funciones
Aspectos Referencia
Conocimiento de las funciones Vital para el desempeño óptimo
Disposición para atender al empleado Relaciones Humanas
Manifestación de una actitud de servicio Compromiso de servir
Facilidad para orientar en el proceso Analítico y práctico
Actitud honesta y ética en el desempeño Indispensable en el accionar
Prontitud en la información de resultados Diligencia en el desarrollo de actividades
Abierto a la práctica de evaluaciones Adheridos al control
Coordinación con los superiores Disposición de trabajo en equipo
*JU Atento a su actividad
c: Responsabilidad en su función
«tí» Actitud proactiva Adelantarse a los sucesos
<r
Adicionalmente es pertinente señalar que la conclusión de las relaciones de trabajo tienen

Q¡: modalidades como las que se presentan en el esquema 4.8 :
Esquema 4.8 Modalidades en la conclusión de relaciones de trabajo
Modalidad Referencia
Jubilación Cumplimiento del tiempo legal
Pensión Situación de impedimento físico o mental
Retiro Voluntario Decisión del trabajador
Pre - Jubilación Situación opcional por resolver
Los aspectos mencionados y las modalidades en la conclusión de relaciones de trabajo

requieren de la atención de directivos para su eficaz realización y estudio en su caso.
RESUMEN
1 - La Administración de Recursos Humaos representa un proceso de Captación ,

Contratación , Desarrollo , Evaluación y Retención de la persona , consolidando su
contribución a la Organización.
Disponiendo de personal eficiente , eficaz , de calidad , excelente y proactivo se podrán

lograr los objetivos de la Organización que son de tipo Social, Institucional, Funcional
y Personales.
2.- En la disciplina del Recurso Humano se encuentran corrientes de pensamiento que

indican el agrupamiento de las funciones , estando dentro de ellas un analítica que
comprende la Planificación , Selección y Contratación , Descreclutamiento , Inducción y
Orientación, Capacitación, Desarrollo , Compensación, Beneficios y Evaluación.
Otra de las corrientes señala las funciones de Selección , Desarrollo , Compensación y

C.' Evaluación general , finalmente en ocasiones se detecta en el área educativa del país la
Sr relativa a Selección y Contratación , Nóminas y Prestaciones , Relaciones Laborales y
Estudios técnicos.
'4 3.- Es pertinente explorar el mercado laboral actual o potencial a efecto de prepararse a las
contingencias que se presenten y responder a los requerimientos que le soliciten de ahí la
importancia de la Planeación del Recurso Humano.
Al estudiar la situación actual es indispensable analizar los puestos , describirlos y

especificarlos .
4.- Las etapas iniciales en el proceso de Recursos Humanos lo constituye la Selección ,

Contratación e Inducción , refiriéndose a la identificación del candidato apropiado ,su
formalización mediante el contrato respectivo y finalmente a la eliminación de la ansiedad
y tensión del nuevo integrante , así como su orientación para lograra su rápida adaptación
5.- Mediante la Capacitación se habilita a una persona para realizar una tarea o en su
defecto hacerla apta , significando una inversión positiva en las organizaciones , no
obstante ello en nuestro país en ocasiones se le identifica como gasto.
La Capacitación tiene como Misión la de contribuir al desarrollo del individuo y de la

organización teniendo un carácter social, a través del mejoramiento de los conocimientos
habilidades , y actitudes para encontrar en el trabajo un ambiente propicio y con ello lograr
el óptimo desarrollo de su personal , repercutiendo ello en el crecimiento de la
Organización y obteniendo alicientes que le permitan disfrutar de un mejor nivel de vida.
La Capacitación es necesaria ,pero indudablemente también lo es su seguimiento por ello
lo indispensable de evaluar el desempeño del personal ya que permite conocer el
rendimiento que se esta obteniendo , existiendo métodos enfocados al pasado y al futuro
para efectuar la actividad , recomendándose la utilización de los últimos.
6.- En la administración de las funciones no solo el dominio del aspecto técnico es

relevante , sino las actitudes en general como la disposición a escuchar y resolver
situaciones laborales , ética y honestidad en el desempeño , trabajar a base de resultados ,
abierto a la practica de evaluaciones y proactivo en su desempeño.
Además es pertinente atender y orientar al personal cualquier modalidad de terminación de

relaciones de trabajo.
1.- Defina el concepto de Administración de Recursos Humanos y señale sus objetivos
2.- Explique las comentes de pensamiento que agrupan las funciones de Recursos
Humanos , y a su criterio cual recomendaría ¿
3.- Señale la importancia de Planear el Recurso Humano
4.- Diferencié los conceptos de Selección , Contratación e Inducción y señale su papel en

para el Control Interno.
5.- Explique el concepto Capacitación, su Misión y metodología
6 - Mencione aspectos a observar en la administración de las funciones de Recursos

Humanos , así como la identificación de las modalidades de separación.
EJERCICIO No. 4
En la ciudad de San Luis Potosí, y bajo la Dirección del Arq. Eduardo Cadena Román esta
operando la compañía Constructora Potosina S.A. de C.V. teniendo una antigüedad de
veinte años, teniendo especialización en la edificación de naves industriales y edificios de
oficinas para el sector privado y público.
La compañía por estrategia administrativa y fiscal a creado otras de servicio que la apoyan
en su actividad administrativa e inclusive en su operación estando dentro de ellas la de
Servicios Administrativos , Renta de Maquinaria y Equipo , Diseños y Proyectos, y
i t Prefabricados funcionando como un grupo en donde se complementan sus funciones.
o
Una de las compañías del grupo denominada Servicios Administrativos Corporativos
S.A. de C.V. proporciona y controla el elemento humano de oficina y de operación ,
así como la asesoría financiera y administrativa resultándole una estrategia positiva
implementada en 1988.
oc
IB
El Arq. Cadena considera que en su giro se parte de una premisa fundamental en lo
f$íj relacionado al personal y es la de disponer de un número reducido de capital humano fijo
y ocupar lo necesario en la medida que se desarrolle el proceso constructivo
prescindiendo de él al concluirlo.
La compañía dispone de personal administrativo y de proyectos que en forma permanente e

inclusive lo incrementa teniendo especial interés en conocer aspectos más específicos de
la administración de Recursos Humanos y para ello solicita al Lic. Teófilo Acosta
Valladares asesor laboral de negocios lo apoye en esta actividad.
D e acuerdo a lo que se expone y conociendo su estudio del tema así como su aportación
personal se le solicita contestar los aspectos siguientes:
Requerimiento del Ejercicio

1.- ¿ Que opina de la estrategia seguida por el negocio para la administración del personal ¿
2.- Mencionar y explicar los objetivos de la Administración de Recursos Humanos
3.- Como clasificaría usted las funciones de el área de Recursos Humanos

CAPÍTULO 5
CONTABILIDAD
Al concluir la lectura del tema el alumno podrá explicar los conceptos siguientes:
1.- Definición del Concepto Contabilidad y su importancia

2.- Explicación del término la organización contable
3.- Diseño del Catálogo de Cuentas
4.- Identificación de los Estados Financieros
5.-Señalamiento de las características de la información contable
6.- Explicación de los Objetivos del Control Interno Contable
5.1 La Contabilidad Importancia y Concepto
La Contabilidad como disciplina ,esta inmersa en la vida de las Organizaciones ya que es

indispensable el registro adecuado de todas las operaciones que se celebran , considerando
para ello los factores que en esta época se presentan como son los tratados de libre
comercio , globalización , internacionalización , mercado competitivo , cambios
administrativos entre otros, mismos que de alguna manera influyen en esta técnica.
La realidad de nuestros días es el reto que se presenta para definir los sistemas de
información y sus procesos , ya que son imprescindibles para ser usados como fuente de
apoyo en la toma de decisiones a nivel directivo , la información que se captura representa
la entrada , continuándose con la transformación y los informes que se generan constituyen
la salida.
Los procesos que se efectúan en las áreas de información entre ellas la contable una vez
aprobados son leídos por clientes en el orden interno y el externo esperando en ocasiones
retroalimentación , el Contador, Contralor, Gerente o Director Administrativo , Gerente o
Director de Finanzas , dependiendo de cómo este estructurada la Organización , tendrán
especial cuidado en que la información que presentan sea correcta.
La Contabilidad constituye uno de elementos del Control Interno trascendentes y requiere

de diligencia, así como de estar atento a las mejoras que procedan.
Existen innumerables obras académicas sobre el tema de Contabilidad , pero no obstante
ello ,en este tema se expondrán aspectos neurálgicos a considerar , dejando al lector la
ampliación del mismo.
Ahora bien la Contabilidad constituye un Sistema que amalgama principios generalmente

aceptados , técnicas , criterios y métodos a efecto de propiciar la adecuada clasificación ,
registro e integración de las transacciones expresadas en términos cuantitativos y
monetarios que se realicen en una Organización pública o privada.
Como disciplina a Contabilidad observa principios de carácter universal normados por la

Contaduría Pública que hacen referencia a identificación del la Entidad económica ( 3)
Bases para cuantifícar (tres ) y a Presentación ( 3 ) , y que son los que se ilustran el la
figura 5.1 siguiente:
Figura 5.1 Principios de Contabilidad generalmente aceptados
Principios Contables Referencia
Entidad Organización Independiente

Realización Cuantificación de operaciones
Periodo contable División convencional de tiempo
Valor histórico original Valuación a costo de adquisición

Negocio en marcha Permanencia de la Organización
Dualidad económica Generación de recursos y su intervención
Revelación suficiente Estados financieros claros

Importancia relativa Equilibrio del detalle y de utilidad
Consistencia I Mantenimiento de principios en el tiempo
Los principio de Contabilidad deben de observarse plenamente ya que ello transmite

confianza inicial a los profesionistas que preparan la información y a los usuarios de la
misma en su toma de decisiones , encontrándose dentro de ellos a los Accionistas,
Directivos , Auditores Internos y Externos , Trabajadores , Instituciones Bancarias ,
Acreedores', Inversionistas , Gobierno , Organismos intermedios.
El hecho de no considerar los Principios ya indicados ocasionarían deficiencias en el

registro de las operaciones y obviamente en su interpretación de la información.
En el concepto de Contabilidad se hace referencia a las técnicas ,criterios y métodos
utilizados para apoyarla en los contratiempos que se presenten en el ejercicio profesional.
También se expresa en el concepto la clasificación , registro integración y presentación de

las transacciones realizadas , indicando con ello que existe orden en identificarlas
primeramente , su anotación cronológica , su concentración y la presentación en los
estados financieros.
La Contabilidad que esta instrumentada en las Organizaciones es la de tipo Financiera ,

pero atendiendo a los requerimientos específicos también se implementan la Fiscal ,
Administrativa y la de Costos.
5.2 Necesidad de la organización contable
oc Indudablemente que el registro de operaciones opera tanto si se considera con base en el

efectivo o en su defecto con lo devengado , prevaleciendo esta última situación en la
generalidad de los casos .
o
«si»
Para proceder al registro es imprescindible que se este ordenado su proceso y para ello es
x indispensable la existencia previa de su organización , distinguiéndose en ella cuatro
r
elementos básicos que se ilustran el esquema 5.2 siguiente :
1
Esquema 5.2 Elementos de la Organización Contable
Sistema Catálogo de Instructivo Estados Financieros

Cuentas
Definición del Documento que Documento que Definición del tipo y
conducto a indica los rubros a explica la naturaleza formato oficial a
utilizar para la de los movimientos utilizar para su
implementar para el
clasificación de de cada rubro del presentación.
registro de
operaciones Catálogo de Cuentas
operaciones
El sistema contable define e instrumenta una directriz que facilite el estudio , análisis ,
clasificación y registro de las transacciones a efecto de obtener información ,
distinguiéndose atributos muy naturales como lo son la identificación y oportunidad de
las mismas así como su presentación en los estados financieros.
En la actualidad se observa que la cultura de la información es adoptada por las
Organizaciones , independientemente de su magnitud apoyándose para ello con equipos
computacionales y programas prediseñados o diseñados a la medida y claro esta ,con
personal competente y comprometido con el cambio.
5.3 Catálogo de Cuentas
La denominación de los rubros en el Catálogo de Cuentas debe de tener dos características

esenciales , por una parte ser conciso y por la otra referirse a la operación que se registra ,
ello será de utilidad a los empleados que lo utilizan.
Por otra parte debe de estar preparado para incorporar un nuevo rubro que sea dado de alta
por aparición de la operación , tanto en el Catálogo como en su caso en el estado financiero
respectivo.
PL
El Catálogo de Cuentas esta integrado formalmente por números y títulos , requiriéndose
U-. atención para configurarlo adecuadamente , en su elaboración siempre habrá la
oportunidad de mejora ya que como todo documento es susceptible de ello.
Al iniciar la elaboración del documento aludido es pertinente clasificar los grupos de

-mJt
£ cuentas en los que estará dividido y que para efectos de ejemplificación se citan en el
£ esquema 5.3
Esquema 5.3 Grupos de cuentas en un Catálogo:
Grupo de Cuentas Referencia

Activo Derechos
Pasivos Obligaciones
Inversión de Accionistas y Resultados
Capital Contable
Resultados Ingresos y Costos
Individualización de elementos
Costo
Operación y distribución
Gastos
Pérdidas y Ganancias Mixta para obtención del resultado
Recordatorio
Orden
En los grupos aludidos se abrirán cuentas , sub -cuentas y hasta el nivel de análisis que la
organización necesite.
A manera de ejemplificará en el esquema 5.4 un Catálogo de Cuentas decimal, mismo que

comprende los rubros utilizados en forma mas usual, respetando el hecho de que existen
otros criterios de presentación
Esquema 5.4 Catálogo de Cuentas
1.- Cuentas de Activo
10 Circulante
Disponible:
100 Caja
101 Bancos
102 Inversiones temporales
Exigible:
cif 103 Clientes

104 Deudores Diversos
Hi 105 Documentos por Cobrar
o
«21
Realizable:
i
E 106 Inventario de Productos terminados
«r 107 Inventario de Productos en Proceso
ow£
108 Inventario de Materia Prima
M 109 Inventario e mercancía
110 Mercancías en tránsito
Por Aplicar:
111 Impuesto al Valor Agregado por Acreditar

112 Pagos Anticipados
113 Anticipo a Proveedores
Valores:
114 Inversiones en Acciones
12 Fijo
Tangible :
120 Terrenos
121 Edificio
122 Instalaciones Provisionales
123 Maquinaria y Equipo
124 Moldes y Matrices
125 Equipo de Oficina
126 Equipo de Cómputo
127 Equipó de Transporte
128 Equipo de Laboratorio
129 Equipo de Radiocomunicación
130 Construcciones en Proceso
131 Activo Arrendado
Intangible:
132 Patentes
133 Marcas
134 Franquicias
14 Diferido
141 Gastos de Organización

142 Gastos de Instalación
143 Gastos de Constitución
144 Gastos Preoperativos
16 Complementarias de Activo
Circulante:
161 Estimación para cuentas incobrables

162 Documentos descontados
163 Inventarios Obsoletos
Fijo :
Tangible
164 Depreciación Acumulada de Edificio

165 Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo
166 Depreciación Acumulada de Moldes y Matrices
166 Depreciación acumulada de Equipo de Oficina
167 Depreciación Acumulada de Equipo de Computo
168 Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte
Cargos Diferidos
180 Amortización Acumulada de Gatos de Organización

181 Amortización Acumulada de Gastos de Instalación
182 Amortización Acumulada de Gastos de Constitución
183 Amortización Acumulada de Gastos Preoperativos
2.- Cuentas de Pasivo
20 Circulante
201 Proveedores
202 Acreedores Diversos
203 Documentos por Pagar
204 Prestamos Bancarios
205 Impuestos por Pagar
206 Gastos Acumulados por pagar
207 Anticipo de Clientes
208 Participación e Utilidades a los Trabajadores
22 Fijo
220 Prestamos Hipotecarios

221 Obligaciones en Circulación
222 Arrendamiento Financiero
223 Documentos por pagar
224 Indemnizaciones por Pagar
225 Impuestos convenidos por Pagar
24 Diferido
240 Rentas cobradas por anticipado

241 Intereses cobrados por anticipado
3.- Cuentas de Capital Contable
30 Capital Contable
300 Capital Social
32 Superávit ganado
320 Reserva Legal

321 Reserva de Reinversión
322 Reserva Extraordinaria
323 Utilidades por aplicar
324 Utilidades del Ejercicio
34 Superávit e Capital
340 Prima en Venta de Acciones
36 Déficit
360 Pérdidas por Aplicar

361 Perdidas del Ejercicio
4.- Cuentas de Resultados
40 Acreedoras
401 Ventas
402 Comisiones
403 Arrendamientos
404 Servicios
405 Otros Ingresos
42 Deudoras
420 Devoluciones sobre ventas

421 Rebajas sobre ventas
422 Descuento sobre ventas
423 Bonificaciones sobre ventas
5.- Cuentas de Costo
50 Deudoras
501 Costo de Producción
001 Materia Prima

002 Mano de Obra
003 Gastos de Fabricación
502 Costo de ventas
001 Compras
002 Fletes de compra
003 Gastos de compra
004 Impuestos de Importación
52 Acreedoras
520 Devoluciones sobre compras

521 Rebajas sobre compras
522 Descuentos sobre compras
523 Bonificaciones sobre compras
6.- Cuentas de Gastos
60 Operación
601 Gastos de venta

602 Gastos de Administración
603 Gastos Financieros
62 Impuestos y Segregaciones
620 Impuesto sobre la Renta

621 Participación de los Trabajadores
7.- Pérdidas y Ganancias
70 Mixta
701 Pérdidas y Ganancias

702 Cuenta Liquidadora
8.- Cuentas de Orden
80 Deudoras
801 Avales Otorgados

802 Depreciación Fiscal Actualizada
803 Fianzas otorgadas
82 Acreedoras
820 Otorgamiento de Avales

821 Actualización de Depreciación Fiscal
822 Otorgamiento de Fianzas
Como se comentó el catálogo que se indica es de tipo general y con un enfoque funcional,
en ocasiones se solicita uno específico como en el caso de identificar áreas de
responsabilidad y en ese caso se tendría que partir del organigrama y clasificar las
unidades de trabajo sobre todo en lo referente a los costos y gastos , ahora bien , el
instructivo inherente explica la naturaleza de los movimientos y saldos de los diferentes
rubros contables.
«a
El mejor diseño es aquel que la Organización a implementado de acuerdo a sus
I necesidades y le permitan cubrir también los aspectos fiscales.
5.4 Estados Financieros
Los Estados Financieros son documentos informativos que deben contener la formalidad
oportunidad y veracidad en su presentación , ya que ello es indispensable para la
organización.
Se clasifican inicialmente en Principales y Secundarios , aún cuando derivados de ellos

también se conoce otra orientación atendiendo a su Información , Fecha que contemplan ,
Amplitud de información, Comparativos , Naturaleza de las cifras y al Tipo de moneda.
Como documento formal en ellos se aprecian tres áreas generales de Encabezado (Nombre
de la Entidad e indicación de tipo de estado ) , Cuerpo ( Aspecto descriptivo y numérico ) y
Píe o Calce (Firmas y en su caso notas).
Retomando la clasificación inicial que los inicia primeramente en Principales , son

conocidos cuatro , mismo que se ilustran en la Esquema 5.5 siguiente :
Esquema 5.5 Estados Financieros principales
Situación Pérdidas y Variaciones en el Cambios en la

Financiera Ganancias Capital Contable Situación
Financiera
Indica la situación Nuestra el resultad Indica las variaciones Muestra el

financiera a una utilidad o pérdida en las cuentas que lo comportamiento de
fecha determinada obtenido en unintegran y referidas a los recursos
período determinado un período financieros de la
determinado, inicia Organización
Muestra el Activo Muestra las Ventas , con los saldos indicando actividades
Pasivo y Capital costos ,gastos y el iniciales ,sumando o propias de
Contable resultado restando según el fmanciamiento e
caso y determinando inversión pudiendo
Es estático Es dinámico los saldos finales presentarse en forma
comparativa
Los estados financieros señalados se auditan y son instrumentos para la toma de decisiones
directiva de ahí la diligencia en todo su proceso.
Dentro de los dos primeros estados se despenden otros de tipo secundario y así en el
primer caso se tiene el relativo a las cuentas por cobrar ( Clientes ,Deudores Diversos y
Documentos por Cobrar ) , Inventarios , Activo Fijo y en el segundo el Costo de
Producción, Costo de Ventas y Nómina entre otros.
5.5 Información contable y sus características
La contabilidad genera información y la presenta en sus productos que son los estados
financieros , pero al margen de ello es imprescindible que reúna tres características
esenciales mismas que se ilustran el esquema 5.6 siguiente :
Esquema 5.6 Características de la información contable
Utilidad Confiable Provisionalidad

Oportuna por principio y en Políticas y criterios estables Información temporal de
su contenido significativo y Y con labor de seguimiento y acuerdo a lo ocurrido.
relevante verificación
En el señalamiento de las características que se han indicado interviene la Contaduría
Pública a través de la Institución que la representa en nuestro país.
Las tres características tienen indudablemente su jerarquía, pero generalmente se le otorga

mayor atención a la primera , teniendo ello su razón de ser ya que de ahí se despende el
accionar de los directivos.
Potencialmente la identificación de las características que se han mencionado impulsaron

el establecimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados , así como las
reglas de valuación y en su caso de presentación.
5.6 EL Control Interno Contable y sus Objetivos

to
Por principio la Contabilidad es un elemento del Control Interno , pero a la vez existen
g objetivos de carácter específico y general que debe integrar los cuales se ilustran el
Ili
CD
Esquema 5.6 Objetivos del Control Interno Contable
Objetivos Referencia
Si
Generales:
Información Obtención de información de calidad
Salvaguarda y Protección de activos Respaldo para Activos y Patrimonio
Flexibilidad y adecuación Adaptación de mejoras
Específicos :
Oportunidad y Autenticidad Generada en las fechas previstas
Evidencia documental Respaldo físico de operaciones
Actualización de Catálogo e Instructivo Adecuación a las nuevas exigencias
Estandarización en políticas de registro Homogeneidad en los criterios de registro
Orden y disciplina en el registro Flujo de operaciones difundido
División Del trabajo Actividades conocidas por el personal
Señalamiento de deficiencias Conocimiento y enmienda de ellas
Desviación hacia el Control Monitoreo automático
Información especializada Preparación de reportes específicos
Es pertinente indicar que la contabilidad y su control tienen la finalidad de obtener

información de tipo integral ya que sus usuarios son tanto internos como externos.
fihsuiqj al vsmüht: obsolter and 93 smp tMteng&pao u\ sb oínsi ¡wbsrk : b n:x RESUMEN
h-gio$o cÁ o'¿ «tasBilfíTarifl QÍ^CJ 35 «3 ^trsmsídsbobfii Jisnoh itwteiistofc zsti zeJ 1.- La Contabilidad como disciplina esta presente en el accionar de las Organizaciones ya
¡5 •: :íb r¿ £
: . r: ' t - >t 1 ut el Jo obfl.:. -'i c bv.-ínhq & . reís ló^r. que el registro de las transacciones es fundamental en ellas .
.8- I I30OSX.
Contabilidad representa un Sistema que involucra Principios generalmente aceptados , así
como técnicas , métodos a efecto de proporcionar la adecuada clasificación , registro e
- y' • • •••. • , - :.. • : -rf•:- 0 r . rr i. d ' • OtaMíñíasMsJíSO Í9 integración de las transacciones expresadas en términos cuantitativos y monetarios que se
ii&bsj iflNprr efi -jas > u¿ m v fíób&ofev sfc aslgsr realicen en la Organización pública o privada.
Los principios se agrupan en tres conceptos generales que se refieren a la Entidad

económica , Bases para cuantificar y Presentación , integrando a la vez cada uno de ellos
• i v j offislal i'StisoO J 3 d.3. su clasificación específica.
Í-- ' i b ci ns-mîr: nu 1

¿ík; 3' O ai oftp ar. ie_ 10*1 2.- El registro de operaciones se realiza ya sea por le conducto de efectivo solamente o con
g '.)C •• ÍSTKJ9. ^ ' '!..• ICO 9b 80V ísjdo base en lo devengado , siendo este último caso el generalizado en las Organizaciones.
d.<: £fi »upas
Loe elementos de la organización contable son propiamente el Sistema en si , el Catálogo
de cuentas , Instructivo del mismo y los Estados Financieros.
En la actualidad se observa que la cultura de la información es plenamente adoptada

independientemente de la magnitud de la Organización.
3.- En el Catálogo de Cuentas los rubros que se determinen deben de ser concisos y
referirse a la operación celebrada, siendo de utilidad para el personal involucrado.
Es esencial agrupar inicialmente las cuentas siendo lo mas aceptable integrarlas en Activo ,
Pasivo , Capital Contable , Resultados , Costo , Gastos , Pérdidas y Ganancias y Orden.
En ocasiones es solicitado un Catálogo específico como en el caso de identificar en

resultados áreas de responsabilidad partiendo en ese caso del Organigrama clasificando las
unidades de trabajo como rubros a utilizar.
El Instructivo del Catálogo de Cuentas permite conocer en detalle la naturaleza del

movimiento de cada uno de los rubros, así como el saldo.
4 - Los Estados Financieros son documentos informativos que son formales , debiendo de
ser oportunos y veraces en su presentación , siendo ello imprescindible para la
Organización.
Como documento formal tienen tres segmentos que son el Encabezado , Cuerpo y Pié ,
indicando el primero el nombre de la empresa y tipo de estado , el segundo el aspecto
numérico y descriptivo y el tercero las firmas y notas.
Los Estrados Financieros básicos son cuatro el de Situación Financiera , Pérdidas y
Ganancias , Variaciones en el Capital Contable y el de Cambios en la Situación Financiera.
De los estados indicados se desprenden otros de tipo secundario , que a instancias de la

Organización se elaborarán.
Los Estados Financieros son el producto de todo el proceso contable , de ahí la importancia
de ellos.
5.- La información contable debe reunir características esenciales que validen su registro
siendo tres las que están identificadas y son la Utilidad, Confiabilidad ,y Provisionalidad.
En la identificación de las características participa formalmente la Contaduría Pública a

través de su Instituto Profesional.
6.- Dentro de la Contabilidad existen objetivos propios de Control Interno , siendo estos de
ix: tipo General y Específico , estando en el Primero los relativos a Información , Salvaguarda
y Protección de Activos , Flexibilidad y Adecuación y en el segundo , Oportunidad y
tu
O Autenticidad , Evidencia Documental , Actualización de Catálogo e Instructivo ,
2: Estandarización en políticas de registro , Orden y disciplina en el registro , División del
«r Trabajo , Señalamiento de deficiencias , Desviación del Control e Información
especializada.
H
1.- Explique la definición del término Contabilidad
2.- Señale los elementos de la Organización Contable
3.- Defina el concepto de Catálogo de Cuentas y opine sobre el proceso de elaboración
4.- Mencione los Estados Financieros Básicos y explique cada uno de ellos
5.- Identifique las características de la información contable
6.- Analiza los objetivos del Control Interno Contable y distinga los de tipo General y los
lío Específicos.
o
o:
í
w
EJERCICIO 5
En la ciudad de Querétaro , Queretaro. esta establecida desde el año de 1975 la compañía

Vidriera Mexicana S.A. de C.V., dedicada a la fabricación y comercialización de artículos
de vidrio con mercado nacional y con posibilidades de introducirse al mercado europeo.
El Gerente General de la compañía es el C.P. Ascencio Mijares Toledano con amplia

experiencia en el giro de las industrias del vidrio, habiendo laborado en el norte del país en
un grupo de éste ramo a lo largo de 25 años.
(c
ÜL. Dentro de su esquema de trabajo tiene diseñado la celebración de reuniones con los
ü¡ titulares de las diferente áreas y una de ellas es la de Administración y Finanzas, en la que
O por cierto tiene especial atención, ya que esta consciente que la información es vital en la
toma de decisiones.
or
D En las últimas reuniones de trabajo ha recibido diferentes críticas respecto a la clasificación
§
de operaciones contenida en los estados financieros y por ello ha solicitado que se analice
la situación ya que uno de los atributos del sistema contable es precisamente la
identificación de operaciones.
La situación aludida , se refiere en parte a la clasificación de los gastos operativos y de

fabricación ya que en el primer caso las áreas estiman que no esta debidamente identificado
el gasto en el que incurren y en el segundo consideran que la aplicación no esta definida.
Una vez analizada la situación se decide elaborar un nuevo catálogo de cuentas en tal
forma que de respuesta positiva a las inquietudes que se ha presentado y la información de
los estados o reportes financieros específicos puedan ser leídos e interpretados en forma
adecuada por los usuarios de la información.
F1C P Misuel Toledo quién es el titular del área mencionada comenta con los
N a v a r r e t e ,
auditores externos esta situación y se prepara para atender diligentemente la encomienda

del Gerente General, estando consciente de la importancia de la Contabilidad como
elemento del Control Interno.
De acuerdo a lo anterior el Titular de Administración y Finanzas celebra reunión con su
equipo de trabajo y acuerdan efectuar las actividades siguientes :
1.- Elaborar a su criterio un Catálogo de Cuentas
2.- Explicar el movimiento y naturaleza de los rubros de Gastos y Costo
3.- Indicar sus recomendaciones para un efectivo control contable

CAPÍTULO 6
PRESUPUESTOS
Al concluir la lectura del tema el alumno podrá explicar los conceptos siguientes
1.- El concepto de Presupuesto y su análisis

2.- Objetivos del Presupuesto
3.- Identificación de las fases en la elaboración del Presupuesto
4.- Clasificación y explicación de los Presupuestos
5.- Explicación del concepto Indicador
6.- Diferenciación del Presupuesto incremental
6.1 Concepto de Presupuesto
En una manera ú otra se escucha en las Organizaciones el concepto de Presupuesto

viniendo de inmediato la interpretación que se alude a una situación futura y que
representa un elemento del Control Interno, pues bien generalmente se le define como un
"Plan preponderantemente numérico de la operación de la organización que establece la
medida ideal de Las metas y resultados que se esperan".
Al analizar la definición identificamos cuatro elementos relevantes que se indican en la

Esquema 6.1 Elementos en la definición del Presupuesto
Operación Medida ideal Metas y resultados

Plan numérico
Inclusión de las Fijación de Obtención de logros
Cuantificación y
diferentes estándares de diseñados por la alta
Aplicación de
operaciones actuación y su administración
recursos
conocidas y comparación con lo
esperadas real
La actividad presupuestal constituye una técnica de trabajo formal , no debiendo

confundirse con aquella actividad que se realiza en forma estimada y empírica pero sin
soporte formal, ya que ello constituiría solo un intento en esta actividad.
El hecho anterior ocasiona que el rumbo que adopte la Organización no sea el adecuado
ya que su inicio no la ha sido y potencialmente es la causa del fracaso , lamentablemente
esta situación se presenta cuando no existe la diligencia en la preparación del Presupuesto.
La información requerida para la elaboración es de tipo interno y externo , estando en el

primer caso la evidencia y soporte de los registros internos y el reconocimiento de las
fuerzas y debilidades de la Organización y en el segundo en conocimiento de la Industria ,
Comercio o Servicio , la competencia , el mercado , áreas de oportunidad , Gobierno ,
clientes y proveedores entre otros.
En una Organización es esencial que el presupuesto involucre los conceptos de Ingreso y

de Costo y Gasto , en tal forma que permita tener una visión de su comportamiento
esperado y el resultado final.
Es común escuchar que en las Organizaciones privadas se inicia presupuestando

inicialmente las ventas y posteriormente se continua con los rubros ya indicados de Costos
'4 y Gastos y en las del sector público se invierte la actividad , es decir, primero los Egresos
il: y luego los Ingresos , significando con ello que inicialmente se contemplan los programas
ü» sociales a realizar y luego se detectan las fuentes para solventarlos..
Bf
G
a: 6.2 Objetivos del Presupuesto
En las corrientes de pensamiento de esta disciplina se identifican tres objetivos que se

ilustran en el esquema 6.2 siguiente :
Esquema 6.2 Objetivos del Presupuesto

ii
Planeación Coordinación Control
Establece los Objetivos Establecimiento de orden y Estándares y respeto a
generales de la Organización equilibrio en las actividades normatividad
El primer objetivo da por hecho que se tiene instalado un sistema e Control Presupuestal en
el que esta comprometido el personal en beneficio de la Organización , en el segundo se
alude a la existencia de un orden y método que permite la realización de operaciones en
forma equilibrada y finalmente el último enfatiza el apego a los lincamientos formales
establecidos.
Es indudable que el Presupuesto es una guía efectiva que establece parámetros de

actuación y en su caso requiere explicación de comportamiento de operaciones.
Se denomina Control Presupuestal a la comparación que se efectúa entre lo presupuestado y
lo ejercido , situación que esta involucrada en los objetivos aludidos y que a su ves
origina que la Alta Gerencia revise y tome decisiones de llegar a ameritarse.
En la actualidad es imprescindible que toda Organización independientemente de su

tamaño disponga formalmente de este instrumento de Control y no solo eso , sino que lo
vigile y le de seguimiento oportuno , a efecto de evitar contrariedades que afecten su
marcha.
6.3 Metodología en la elaboración del Presupuesto
Hay que tener presente que el hecho de presupuestar no significa ver el futuro a la ligera ,
sino mas bien proyectar el futuro y las condiciones y bases necesarias para obtenerlo lo que
se acepta , de ahí la importancia que tiene el darle formalidad a las actividades que se
al relacionen con ello y en su elaboración no es la excepción.
IL Tendiendo a lo anterior se plantean en el esquema 6.3 las cinco etapas que considero
o necesarias observar en la elaboración del Presupuesto y son las siguientes :
&
Esquema 6.3 Etapas en la elaboración del Presupuesto
•
f
m Previa Difusión Preparación Presentación Aprobación
Comprende Comunicación Elaboración por Discusión inicial Aceptación del
las actividades de los inicios de parte de las áreas de los plan general que
iniciales en los trabajos y de su presupuestos orientará la
donde se indica explicación del presupuesto en elaborados , actuación en
la situación proceso a seguir apego a los aclaraciones , ciclo
actual ,así como desde el inicio criterios enmiendas y presupuestado
las expectativas hasta La establecidos respeto de techos
terminación financieros
Las etapas que se indican tienen en su desarrollo algunos contratiempos , pero eso sí se
debe concluir en el período requerido ya que de ahí se presentan juntas específicas para
ahondar en ello en los altos noveles de la organización.
Teniendo como referencia el periodo anual natural , sería saludable que la actividad
presupuestal se iniciara en los meses de Septiembre , Octubre o Noviembre para dar
margen a su adaptabilidad antes de la presentación final, naturalmente que siguiendo esta
recomendación habrá que estimar las operaciones para reflejarlas al fin del año y sea un
punto de referencia hasta cierto punto razonable para proyectar el año o años posteriores.
En esta actividad en general es indispensable tener una eficaz atingencia en la coordinación

del presupuesto , así como a la fijación y utilización sin excepción de las bases aprobadas ,
atención en ciclo que se atiende y el seguimiento en toso el proceso.
Aunque resulta obvio indicarlo debe existir un responsable que mas que elaborarlo ,
coordina lo coordina , integra y complementa , pero debe presentarlo inicialmente al
personal que participo para su retroalimentación y posteriormente a los altos directivos.
En todo este proceso se detecta la principal ventaja de disponer de un presupuesto y es

indudablemente el de tener aprobadas metas y objetivos por obtener y que de ser necesario
ante la presencia de un hecho intempestivo susceptible de adecuarse . disminuirse o en su
defecto ampliarse.
No obstante que la ventaja es obvia como instrumento de control, existen también algunas
corrientes de pensamiento que identifican desventajas y una de ellas es la que sostiene
que el futuro no se vislumbra con exactitud precisa o matemática , pero eso si con una
aproximación confiable.
Derivado de lo anterior , el consenso general sostiene que las ventajas son superiores a las
desventajas, acercándose de hecho cada ves mas a la exactitud.
No se debe de reconocer que situaciones como la recesión económica nacional o mundial

impactan en gran medida los planes que se hayan preparado , pero estando atento a ello se
tomarán medidas preventivas para seguir operando bajo otras circunstancias.
El presupuesto aprobado es la norma general y las excepciones no deben autorizarse , de

ahí la conveniencia de vigilar su aplicación mediante la retroalimentación a las áreas de la
organización con información oportuna de lo que ejercen y en donde son los responsables.
6.4 Clasificación de los Presupuestos
El presupuesto como herramienta de Control y tiene diferentes enfoques , por ello es

conocido que existan clasificaciones que atienden objetivos plenamente identificados
ilustrándose en la figura 6.4 once de ellas :
Esquema 6.4 Clasificación de Presupuestos
Tipo de clasificación Presupuestos Explicación
1.-Sector de la economía Público Tres niveles de gobierno

Privado De lucro y servicio
2.- Por su periodo Corto Un año

Mediano De uno a tres años
Largo plazo Mayor de cinco años
3.- Contenido Principales Integrados

Secundarios Derivados del principal
4.- Forma Fijos Estáticos en el ejercicio

Flexibles Adecuaciones necesarias
5.-Valuación Estimados Bases empíricas no formales

Estándar Bases formales
6.- Finalidad Programa Objetivos sectoriales

Promoción Expansión y desarrollo
Aplicación Destino del recurso
Fusión Integración de entidades
Previos Escenario inicial

7.- Formulación
Definitivo Alternativa aceptada
Maestro Base para los demás
Absorbentes Costos incurridos

8.- Sistema de costos
Marginales Segregación de costos
Fijos y variables
Situación financiera a una

9.- Reflejo en los estados Posición financiera fecha futura
financieros Márgenes de operación
Resultados
Costos Individualización del costo
Origen y aplicación de Obtención y uso del capital
de trabajo
recursos
Nacional Moneda del país

10.- Tipo de moneda Moneda de otro país
Extranjera
Generales Sin considerar el pasado

11.- Base Cero
La clasificación que se presenta en mayor o menor medida es utilizada en las
organizaciones atendiendo el caso específico de que se trate.
En la clasificación por su finalidad como ya se detecto esta la de Programas , siendo

pertinente indicar que e el que se utiliza en sector público y lo apreciamos cuando lo
publican ya sea en el Diario Oficial de la Federación o en su defecto en el Periódico
oficial en los estados .
6.5 Los presupuestos y los Indicadores
Es indudable la aportación de los Presupuestos para el Control en las Organizaciones , así

como la información pormenorizada que se genera periódicamente y se presenta a la Alta
Gerencia , no obstante ello , esta generalizado el solicitar Indicadores derivadas de ella-
Los Indicadores representan señalamientos específicos sobre los conceptos esenciales que
permiten vigilar la marcha de la Organización , como su nombre lo indica son absolutos ,
precisos y concretos , apoyados en cierta medida por los resultados de las operaciones e
fes .«HmíV -.h indudablemente de los presupuestos.
Los Indicadores hacen referencia entre otros a los aspectos que se ilustran en la figura 6.5
siguiente:
Figura 6.5 Indicadores de actuación
Pasivos Ventas Utilidades Personal

Activos
Obligaciones Volumen del Remanente de Fuerza laboral a
Total de activos
existentes período la operación una fecha
a una fecha
En cada Organización es necesario que se de seguimiento a os presupuestos y en su caso a

los Indicadores y su comparación obvia con el mismo período de ejercicio antenor ya que
le d a l l o s ^ d i r e c t i v o s una retroalimentación que les permitirá tomar las decisiones
adecuadas.
El Dresirouesto cumple su papel, siempre y cuando se le otorgue el seguimiento constante

y d^ífgente lo que se conoce oportunamente se atiende lo que no se conoce o busca
" ijinm Û) otjîT - .Of quedífsin resolver, pero su desenlace es generalmente negafvo.
6.6 Enfoques del Presupuesto incremental
En la actividad presupuestal natural , en realidad se parte de información previa o del

ejercicio anterior para con base en ello proyectar la nueva realidad de ahí el concepto de
incremental.
Cundo no existe empeño serio de proyectar operaciones solamente se aplica un porcentaje

de referencia a la información previa y con ello se obtiene la nueva configuración y aun
cuando ello se practica no es muy ortodoxo , sino que debe de ir acompañado de un estudio
formal y serio
Se ha pensado que la práctica de efectuarlo en la forma incremental señalada , lleva el

peligro de no reconocer las ineficiencias de ejercicios anteriores , propalando que el
presupuesto no se reduzca , sino al contrario crezca sin eliminar rubros , que en realidad
no tienen razón de ser.
i? Es natural que el Presupuesto involucre el reconocimiento de la Inflación , así como la

•
• presencia de actividades nuevas o en su caso de expansión o reducción y de ahí los
porcentajes ya aludidos.
o: Una de las tendencias en la elaboración de los presupuestos es el de elaborarlos con base en

-i
• la actividad que se desarrolla y no en la tradicional guardando como quiera el aspecto
incremental ,esta situación que gana terreno en la aplicación de esta técnica , pero
Im definitivamente lo esencial es elaborarlo.
En el presupuesto indicado se reconoce el valor adicional que se genera con las

actividades a favor de los beneficiarios del servicio.
El diseñar el presupuesto representa un reto en donde no solo es importante la asignación

numérica , sino la procedencia de los rubros , por ello el cuidado y diligencia que se debe
de tener en ello.
RESUMEN
1.- El presupuesto constituye un plan preponderantemente numérico de las operación de la

Organización que establece la medida ideal de las matas y resultados que se esperan.
La actividad presupuestal representa una técnica formal y en su elaboración se utiliza

información interna y externa , identificándose en el primer caso le evidencia y soporte de
los registros , así como el reconocimiento de las fuerzas y debilidades , y en el segundo el
conocimiento de la Industria , Comercio o Servicio en el que se actúa , la competencia ,
mercado , áreas de oportunidad, gobierno , clientes y proveedores.
2.- Se distinguen tres objetivos en el Presupuesto y son el relativo a la Planeación (

Objetivos ) , Coordinación ( Orden y equilibrio ) y Control ( Estándares ) , en forma
general apoyan el establecimiento de parámetros de actuación.
8: El Control Presupuestal se identifica con la comparación del Presupuesto y lo que se ejerce

I c en ese momento nace el concepto.
CD
3 - El presupuesto proyecta el futuro con bases previamente aprobadas y contempla las
o: cinco etapas que son la Previa ( inicio ) , Difusión ( Comunicación y explicación ) ,
Preparación (Elaboración ) , Presentación (Discusión inicial) y Aprobación ( aceptación).
Zí
í
• En esta actividad se detectarán indudablemente ventajas como lo es entre ellas conocer las
m
metas en forma anticipada , pero también se indican algunas desventajas y es la falta de
exactitud , pero al margen de ello es útil y aproximado.
4 - Como herramienta de control el presupuesto tiene diferentes enfoques , de ahí que se

distingan al menos once clasificaciones que son la del Sector de la economía Periodo ,
Contenido , Forma , Valuación , Finalidad , Formulación , Sistema de Costos , Reflejo en
los e s t a d o s financieros , Tipo de moneda y Base Cero.
5 - Los Indicadores representan señalamientos específicos relativos a los conceptos

esenciales q u e p e r m i t e n vigilar la marcha de la Organización , y son absolutos , precisos y
concretos apoyándose en los resultados de la operación y de los presupuestos.
6 - E n la elaboración del presupuesto general o tradicional se parte de la información

previa o del ejercicio anterior y con base en ello se proyecta , de ahí el concepto de
incremental.
El utilizar la forma señalada se lleva un riesgo que es el de no reconocer deficiencias y

propalarlas, pero esta situación en la práctica es enmendada.
1 D e f i n a el concepto de Presupuesto y analice su contenido
2.- Identifique explique los Objetivos del Presupuesto
3.- Explique la metodología que usted recomendaría para la elaboración del Presupuesto
4.- Mencione las diferentes clasificaciones de Presupuestos
5.- Defina el concepto de Indicador y su contribución a la Organización
6.- Diferencie los enfoques del Presupuesto incremental

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EJERCICIO No. 6
En la ciudad de Aguascalientes , Ags., esta instalada desde el año de 1980 la compañía

Industrias Hidrocálidas S.A. de C.V., siendo su Director General el Arq. Norberto
Planearte Siller quien conoce ampliamente el giro de fabricación y comercialización de
balastras y luminarias , así como el comportamiento en el mercado nacional.
En su administración el Arq. Planearte ha tenido especial cuidado en la planeación y

sistematización del negocio que representa, así como del control presupuestal y es
ü
partidario del trabajo en equipo , de la calidad y excelencia y un convencido de los cero
defectos.
pi
ill
IU 1
Su cuerpo directivo lo apoya ampliamente y su Gerente Administrativo el M.A. . Raúl
Casablanca Rivadeneira. conduce con efectividad los acuerdos operacionales que se toman
en las juntas administrativas.
g
Últimamente han estado comentando la necesidad de reforzar la Elaboración del
»1
Presupuesto y su Control Respectivo para el año que se aproxima y para ello requieren la
intervención de todos ya que es participativo , el coordinador de esta actividad es
precisamente el Gerente Administrativo.
El Directivo aludido se ha especializado en la información financiera y tiene 15 años de

laborar en su puesto dentro del negocio, por lo cual esta preparado para contribuir en la
adecuación de ésta temática.
Una de las situaciones que se presento el año anterior fue la entrega extemporánea de la
información y el seguimiento oportuno del ejercicio del presupuesto y naturalmente la
oportunidad en las decisiones.
Para la elaboración presupuestal del ejercicio siguiente se han tomado las providencias
L c e s ^ a s y por ello imciarán con oportunidad la actividad previa , su difusión ,
preparación, presentación del proyecto y aprobación .
De acuerdo ala situación que se presento y que se enmendará en el próximo presupuesto se
realizan las siguientes actividades :
1 E x p l i c a r el proceso a seguir en la elaboración del presupuesto que usted propondría
2.- Indicar el tipo de información externa que sería necesaria como apoyo para el
trabajo presupuestal
3.- Cual sería la ventaja de elaborar un instructivo p a r a los participantes en la elaboración

del presupuesto.
pÍC
•
•
o¿
CAPÍTULO 7
!
SUPERVISIÓN
1.- Supervisión y sus conductos

2.- Identificación de los Órganos de Control
3.- Explicación de la Contraloría y sus funciones
4.- El Supervisor en las Organizaciones
<1
5.- Importancia de la Supervisión
ll 6.- Separación de funciones
¡•i
IL; •*"
m 9
o¿ 7.1 Concepto de Supervisión
I En su sentido general la Supervisión representa la revisión de una actividad ,
lm desprendiéndose de ello una opinión que la calificará por los resultados que se obtengan ,
reconociendo que la persona que efectúe esta labor tendrá dentro de otros atributos el de
su propio estilo.
il
La Supervisión en necesaria ya que aunque este establecido el sistema de Control Interno
por naturaleza propia el personal tiende a quebrantar lo que esta establecido , por ello la
intervención de ella para conservar el respeto a la normatividad establecida.
En realidad en las empresas o negocios , existe la orientación al Control y por

consecuencia al examen del cumplimiento del mismo , ello es indudable pero no se piense
que el personal que lo realiza en numeroso , sino mas bien , es reducido basandose en el
hecho de que el propio sistema corrobora actividades.
Un medio natural de supervisar la representa la acción que realiza el jefe sobre sus
subordinados y la otra la práctica de revisiones ( Auditorias ) , realizadas por personal
interno o en su caso externo.
7.2 Órganos de Control
En la Supervisión y vigilancia tienen un papel decisivo la participación de los órganos de

control que las empresas establecen , identificándose después de la Asamblea General de
Accionistas los seis siguientes que se ilustran en el esquema 7.1 siguiente :
Esquema 7.1 Órganos de Control Interno:
Consejo de Comisario Directivos Contralor Auditor Auditor

Administración Interno Externo
Instrumenta Vigilancia Actuación Planeación Vigila la Examina en
acuerdos de la permanente funcional de organización operación forma
n Asamblea de parte de la apoyo y Y en forma Periódica y
Asamblea seguimiento sistematización continua selectiva
general
Cada uno de los órganos de control indicados debe cumplir su papel en beneficio de la
nói ítrtwiMfc ü.^íS'if¡o* empresa y estar coordinados y esperando la mejor de las disposiciones del personal para
cumplir los lineamientos establecidos o que en su defecto se redefinan.
Los dos primeros órganos son establecidos por la ley mercantil , pero es necesario que
!
5 ßf s , p fiòi.-.tc ru ©ils . y ôï >í'Té 'j-'Tft¡q3£.. realicen sus actividades de control , los otro cuatro operan de acuerdo a la definición
estructural que se haya adoptado.
nÍH2íj Qiq.'Hq
El principal directivo ya sea denominado Director o General o Gerente son los
9 iîj'QfiUài :»i<ö SV fi :*iß8D>>® £.' CtS OiäiTIQÖiis fij representantes del Consejo de Administración y a su ves el integra su equipo de trabajo.
La denominación de Contraloría es la derivación natural del concepto Control y por la

relevancia del caso lo comentaremos en el punto siguiente.
:-,«initqîtiôD i-3t trains XÎ- u. snnvijjsaaoo Los dos tipos de auditoria que se indican la Interna y Externa serán abordados en la cuarta
parte de esta obra académica.
".o* /no ., .-mutig oiqc -q fo Jb briostf
Los órganos de control en su conjunto , preservan la marcha eficiente de la empresa ya que
de alguna manera ú otra cada quién deberá cumplir su papel.
gfe s o i t o ç r si eöö si y aobsfiHSïôfi ia
• i i": >'3 C - L - ' • O Oí. i if :
7.3 Contrataría como Órgano de Control
Como una influencia americana apareció el área de trabajo denominada Contraloría

"Controller "y se tiene referencias de ella en la década de los 50' , amalgamando
funciones relativas a la Planeación , Información financiera y su interpretación , Fijación
de sistemas y políticas de registro , Estudio y aplicación de obligaciones tributarias ,
Organización , Protección y salvaguarda de los activos y la Evaluación , a manera
ilustrativa se indica en el esquema 7.2 siguiente :
Esquema 7.2 Funciones de la Contraloría
Planeación Información Sistemas Estudio y Organización Protección Evaluación

Financiera y Políticas y Aplicación De activos
su Criterios De
interpretación De registro aspectos
fiscales
Sistema de Orden Análisis y Manuales Custodia Examen
Visión
Información y Disciplina aplicación Procedimientos Ubicación De
metas y
Su estudio y documentado Instructivos Uso operaciones
objetivos
| comentarios Titular .
Esta influencia se interiorizo en nuestro país en la década de los 6 0 ' , y hasta la actualidad
sigue vigente con algunas operativas como lo es el manejo de los recursos
a d e c u a c i o n e s
financieros y el estudio de los procesos de trabajo , así como la individualización de

actividades como la de evaluación.
Existe un estándar en las funciones a desarrollar , pero es indudable que cada empresa
decide finalmente su estructura.
Las funciones se aprecian muy amplias en número pero debe de considerarse que son
homogéneas y el profesionista que esta a cargo de ellas conoce perfectamente que están
entrelazadas.
En nuestro medio se estima que la persona ideal para cubrir el puesto es un profesionista
S a c i a d o con las ciencias económico administrativas, situacon que se ve razonable, sm
descartar que exista otro con aptitudes para ello.
Es indudable que uno de los requisitos obvios para el titular de esta área es el de conocer
los aspectos de Control Interno y no solo eso , sino de aplicarlos y mantenerlos que a veces
es mas problemática esta última situación.
7.4 Papel del Supervisor en la Organización
Los mandos intermedios ocupan un lugar esencial en toda área de trabajo y ahí es donde la
figura del Supervisor adquiere relevancia , porque en su nivel jerárquico sostiene relación
con su inmediato superior y con el personal a su cargo , es decir tiene una función doble
que en ocasiones es difícil coordinar, pero ese es su puesto y sus habilidades le ayudarán a
salir adelante.
<
i
Escuchamos a menudo diferentes tipos d Supervisores , pero su función primordial de
apoyar e instruir , así es que inicialmente se identifica con la en la Producción y en las
,
jtaJ
*
iL
O
áreas e contabilidad , auditoria , servicios al cliente , ventas , personal , área médica ,
académica, fiscal , Tesorería, cajas , transporte ,obras y sucursales entre otras.
Dentro de las habilidades mencionadas por expertos en la materia se identifican tres de

IK ellas , mismas que se ilustran en el esquema 7.3 siguiente :
.i
Z)
Esquema 7.3 Habilidades del Supervisor
Técnicas Administrativas Humanas

i Comunicarse en forma
Preparación profesional Ser líder del equipo
En el área de trabajo Alentar la motivación directa y frontal y tener
promover sensibilidad y percepción
La capacitación y superación
personal
Es pertinente indicar que se parte de la premisa que el aspecto técnico se domina y que en
cierta medida el administrativo también , pero en las de tipo humano existe un campo en el
que se debe preparar ya que ello ocasiona generalmente los conflictos y la Supervisión
esta para solucionar y no para fomentar estas situaciones.
7.5 Importancia de la Supervisión
Al instalar y mantener un sistema de Control Interno se tiene la expectativa que el

mecanismo operativo de la Organización se encauzará siempre por el camino correcto , sin
embargo en ocasiones no sucede así, por ello la imperiosa necesidad de que la Supervisión
como elemento exista en ella.
De lo anterior se desprende que el éxito no esta garantizado , siendo necesario el

seguimiento del mismo para certificar que si se esta observando , teniendo a la ves cinco
objetivos claramente definidos y relativos a corroborar la adhesión a la normatividad
establecida , el apego a los procesos instalados y sus transacciones , conformar el sistema
para que sea aplicable y funcional , rediseñar y simplificar en su caso procedimientos y
actividades y documentar e informar los resultados obtenidos.
8
•¡2 Cada uno de los objetivos señalados encierran por si mismo la indicación de que el control
debe de respetarse y observarse en beneficio de la organización, ya que las esferas de alto
ti -
nivel no desean contratiempos en la operación y si los hubiese detectarlos , enmendarlos y
o
continuar la actividad.
En el caso del rediseño y simplificación de procesos y actividades , no es necesario

Z) esperar a que sean detectadas esas mejoras , sino sería saludable que el propio personal que
lo vive presentara sus alternativas en constructiva.
La supervisión en realidad actúa constantemente y las decisiones a tomar son prácticas y

de inmediata aplicación , siendo así como las Organizaciones no esperan el final de un
período para constatar la marcha de las mismas , sino que efectúan reuniones " diarias "
para conocer el estado de cosas y si surge un aspecto de control inmediatamente le dan
seguimiento .
Al abordar el estudio de la Supervisión apreciamos como el estudio de los diferentes

elementos de control no esta concluido , sino hasta señalar precisamente el que nos ocupa
De ahí la relevancia del mismo.
Naturalmente la Supervisión esta inmersa en el ambiente de control ya que toma como

fuente de apoyo la reglamentación de la Organización , la verifica e instrumenta sus
adecuación contando siempre con la aprobación e los funcionarios de la misma.
Como premisa básica es prudente mencionar que no obstante el sector , dimensiones o

particulares de la Organización es imprescindible efectuar Supervisión ya que su beneficio
supera los costos inherentes.
7.6 La Separación de funciones y la Supervisión
La Separación de funciones representa un principio elemental del Control Interno , pero es

prudente señalar que no solo se efectúa por este aspecto , sino que tiene relación con el
reconocimiento de la especialización .
Indudablemente el hecho de establecer las funciones facilita la identificación de las mismas

y en consecuencia su supervisión , situaciones que interesan a los directivos de la
Organización.
En la separación de funciones es necesario identificar cuatro aspectos básicos que se

ilustran en el esquema 7.4 siguiente :
i
nEfl
mnJ
Esquema 7.4 Aspectos básicos en la Separación de funciones
IL '
Realización Autorización Custodia Registro
Operación de la Aprobación de la Guardar el Inscripción correcta
I1 actividad operación documental de la De la operación
operación
í
No hay que pasar por alto la corriente administrativa actual que sostiene mas que la
separación la integración de operaciones , situación que cada Organización la estudiará y
decidirá en su caso.
Al margen de lo anterior será saludable que las operaciones estén claramente definidas y se
Cubran los aspectos aludidos , ya sea por una varias personas o en su defecto por una ,
pero eso sí existiendo Supervisión de por medio.
Los aspectos que se aluden pueden identificarse entre otras en una operación de manejo de
recursos financieros , de documentación administrativa o en su defecto de productos o
servicios.
Al supervisar las operaciones se debe de respetar la actividad del personal y esperar su

participación para la enmienda en su caso , ya que esta forma de proceder de tipo
participativo es positiva , en ocasiones se opera convencido de que es lo correcto , pero en
realidad no lo es y ahí se manifestará la actuación del que supervisa.
RESUMEN
1.- La Supervisión significa en su sentido mas general la revisión de una actividad ,

desprendiendo de ello la calificación respectiva por parte de la persona que la efectúa
quien tendrá su propio estilo de actuación.
2.- Los Órganos de Control en las organizaciones después de la Asamblea General de

Accionistas y que efectúan funciones de Vigilancia y Supervisión son el Consejo de
Administración , Comisario , Director o Gerente , Contralor, Auditor Interno y el Externo.
Los tres primeros están reglamentados por ley , el Contralor como su nombre lo indica es
el órgano natural de control, y el Auditor Interno y Externo actúan en forma permanente y
periódica respectivamente.
3.- La Contraloría constituye una influencia americana de los años 50's , habiendo
' U-
i aparecido en nuestro país en los años 60's teniendo amplia aceptación e inclusive presente
en la actualidad con las funciones generales de Planeación , Información financiera y su
tu interpretación , Sistemas políticas y criterios de registro , Estudio y aplicación de aspectos
O
fiscales , Organización, Protección de activos y Evaluación.
Las organizaciones adaptan las funciones e involucran la administración de recursos

D financieros y la evaluación la incorporan a otra área , de acuerdo a sus necesidades
£ organizacionales la configuran.
4.-EL Supervisor es una figura de mandos intermedios que tiene una peculiaridad muy
específica , por una parte se reporta al directivo y en otra representa al personal , situación
que no deja de ocasionar contratiempos sobre todo si no existen relaciones humanas
efectivas.
Aparte de la habilidad indicada están también las Técnicas ( conocimiento ) y las

administrativas ( comunicación , sensibilidad y percepción ) mismas que debe de
interrelacionar para cumplir con propiedad su función.
5.-El instalar un sistema de Control Interno no garantiza el éxito , por ello es pertinente
cumplir objetivos esenciales de corroborar la adhesión a la normatividad , observancia de
procesos y a transacciones , conformar un sistema viable , rediseñar y simplificar
procedimientos y actividades y documentar e informar de resultados.
Es imprescindible efectuar supervisión ya que en realidad su beneficio supera los costos

inherentes , es decir, debe cuidarse esta premisa .
6.- La separación de funciones constituye un principio de Control Interno , pero no alude
exclusivamente a este concepto , sino también al de la especialización , distinguiéndose
cuatro aspectos básicos a observar como lo es la Realización o ejecución de la actividad ,
Autorización, Custodia y finalmente el Registro.
Es de considerarse la corriente administrativa que mas que enfatizar en separación de

funciones , orienta hacia la integración de las mismas.
"•i
E
ü.
i-
MMiP REFLEXIONES DEL CAPÍTULO
Ui
te 1.- Defina el concepto de Supervisión e indique sus medios generales
í 2.- Indique los órganos de control que conoce y la aportación que hacen a la Organización
3.- Explique la contribución de la Contraloría en la vida organizacional
4.- Identifique el papel del Supervisor y sus habilidades
5.- Comente a su criterio la importancia de la supervisión en las Organizaciones
6.- Mencione los aspectos básicos en la separación de funciones

LABORATORIO No. 7
En la ciudad de San Cristóbal de las Casas , Chiapas esta instalado el negocio denominado
Transportaciones Turísticas S.A. de C.V. que opera en el sureste del país y
ocasionalmente en interior del mismo , en algunas ocasiones incursiona en América
Central, esta administrado el Lic. José Manuel Canto Chávez quien por cierto realizo sus
estudios profesionales en la ciudad de Monterrey N.L.
El negocio inició en el año de 1998, por lo que es relativamente joven , pero tiene un gran
dinamismo teniendo su cuerpo administrativo una edad promedio de 24 años, y sus
«El operadores de 30.
1
Ü. Su Misión y Visión la tienen claramente definida y desean ser una compañía de excelencia
Ic" en el área donde se desenvuelven.
Hace dos años adquirieron Autobuses Panorámicos nuevos y los clientes están satisfechos
por el servicio.
En el tiempo transcurrido desde su fundación , los resultados económicos han sido

positivos , pero no obstante ello el Lic. Canto Chávez desea enfatizar en el Control
Financiero y el operacional , ya que considera que el mismo es fundamental y decisivo en
la administración de una compañía.
Para el efecto anterior comenta con su Gerente Administrativo y Contador la necesidad de

revisen adecuadamente los contratos que se celebran y las tarifas pactadas , viáticos de los
operadores , mantenimiento de las unidades , programación y cumplimiento ; él por otra
parte dedicará mayor tiempo a la promoción de los viajes , comentando por cierto que tiene
" paquetes " especiales para turistas nacionales y extranjeros.
Las épocas de turismo se han comportado constantes y espera inclusive que mejore en los
meses próximos ya que la demanda de información y concertación de fechas ha sido muy
favorable.
Como expectativa tienen previsto ampliar su cobertura y en una investigación de mercado

obtuvieron resultados atractivos , que los anima a preparar diferentes escenarios del
comportamiento de su giro.
El Gerente Administrativo y su Contador coinciden al afirmar que han dedicado atención
a la Supervisión pero que redoblarán esfuerzos.
Considerando lo que se expone el Lic. Canto Chávez le solicita a su Gerente

Administrativo lo siguiente:
REQUERIMIENTOS
1.-Indicar y explicar las actividades que supervisará para garantizar
que los Contratos de transportación de personas que se celebren , cumplan
desde su inicio hasta su terminación con los lincamientos de control interno
que usted a establecido.

TERCERA PARTE: Evaluación
Capítulo 8 Evaluación del Control Interno
Capítulo 9 La Revisión del Control Interno

IL
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O
5 •>
CAPÍTULO 8
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1.-Evaluación del Sistema de Control Interno

2.-Análisis de su Definición
;I 3.-Explicación de los Objetivos
IU 4.-Identificación de Información Básica
O
5.-Explicación de los resultados
6.- Diferenciación de los Métodos
J,
I 8.1 Necesidad de Evaluación
El Sistema de Control Interno como se ha visto en capítulos anteriores , esta presente en las
Organizaciones y es de vital importancia para garantizar la realización óptimas de las
operaciones , pero es indudable que ello no podrá eximir de que se presente deficiencias , por
un situación elemental que es la participación humana.
Derivado de lo anterior se desprende que lo que se establece como normatividad no debe ser
estático , sino adaptable a las nuevas circunstancias que se viven y en ese caso estará el
Control Interno como sistema.
Los profesionistas de la Contaduría y Administración , están conscientes que al iniciar un

trabajo de evaluación en una Organización , será indispensable estudiar y evaluar el Control
Interno como requisito previo , ya que ello le permitirá adquirir seguridad en la determinación
de la amplitud que darán a su trabajo.
Este tema es el centro de estudio de las agrupaciones profesionales y de reuniones en el

ámbito doméstico e internacional que no escatiman esfuerzos para orientar su contenido y
aplicación.
En nuestro país el Instituto Mexicano de Contadores Públicos , rector de la profesión y la
Secretaría de la Contraloría y Desarrollo Administrativo a nivel gubernamental federal, unen
esfuerzos en este caso.
8.2 Definición
Evaluar el Sistema de Control Interno , representa "La actividad que realiza un profesional de
la Auditoría cono conocimientos Contables y de Administrativos en donde procede a analizar
estudiar e investigar los sistemas de control que funcionan en la Organización , a efecto de
corroborar su observancia y respeto , permitiendo con ello alcanzar las metas previstas por
el cuerpo directivo"
De la definición anterior se desprenden cuatro aspectos fundamentales que se ilustran el

Esquema 8.1 Análisis de la definición de la Evaluación del Sistema de Control Interno

I
Actividad que la Analiza,estudia e Corrobora su Obtención de metas

realiza un investiga el sistema observancia y de la Organización
te profesional de la de Control respeto
til
Auditoría
Personal calificado Con acento de crítica Verificación de las Seguimiento que

en el tema de Control constructiva para operaciones lleva como finalidad
II con habilidad para desmembrar un todo celebradas y el apego la obtención de metas
interrelacionar el y retroalimentarse , a la normatividad que la Organización
I? así como ,facilidad autorizada se fijo
campo de Auditoría y
el de la para examinar e
Administración indagar hechos
Al indicar el personal calificado se alude al Contador Público en forma preferencial, quién

de acuerdo a la profesión tiene esa encomienda plenamente identificada, pero es pertinente
agregar que no se subestime previa capacitación la intervención de profesionistas de otras
áreas en casos específicos.
8.3 Objetivos
En la Evaluación del Sistema de Control Interno se identifican tres objetivos que se ilustran
en el esquema 8.2 siguiente :
Esquema 8.2 Objetivos de la Evaluación del Sistema de Control Interno
Confiabilidad Actuación del Organo de Presentación de

Control Interno Recomendaciones y
Sugerencias
Cerciorarse de la Funcionalidad de los Generar de acuerdo a su
contribución ala Órganos de Control Interno resultado aprobación del
organización, permitiendo establecidos, actuación y sistema y en su defecto la
planear actividades de dependencia. emisión de recomendaciones
revisión en mayor o menor y sugerencias.
medida
Indudablemente que los objetivos señalados , son de trascendencia para la aprobación del
Sistema, cada uno con su diferente peso , pero eso s í , indispensables en el proceso.
3
Al iniciar esta actividad de evaluación es necesario considerar que se pretende conocer la
situación actual del funcionamiento interno , siendo apropiado en esta etapa elaborar un
U. diagnóstico , ya que permitirá al profesional de la Auditoría , organizar su trabajo y claro
O
esta la extensión del mismo.
8.4 Información Básica en la Evaluación
En las Organizaciones existe información y documentos internos que de alguna manera

i muestran lo que es ella y bien podemos agruparlos en aquellos que son de tipo legal y los que
son propiamente administrativos como se ilustran en el esquema 8.3 siguiente :
Esquema 8.3 Información Básica en las Organizaciones
Legal Administrativo
Escritura Constitutiva o Decreto Manual de Organización
Modificaciones de Escritura o Decretos Sistemas Administrativos
Actas de Asamblea Control Presupuestal
Estados Financieros Manual de Procedimientos
Informe del Comisario Informes de Juntas Operativas
Manifestaciones Fiscales Sistema de Calidad
Participación de Utilidades Nómina
Contrato Colectivo de Trabajo Informes de Actuación
Poderes Generales Manual e Instructivo Contable
Tnforme de Auditorias Fiscales Informes de Auditoría Externa e Interna
La información aludida no es limitativa, solo enunciativa y claro esta que el profesional que
evalúa determinará lo que necesita, aquí se a mencionado lo mas general
8.5 Resultados de la Evaluación
Derivados de la actividad de evaluación se aprecian resultados de diferente índole ,

distinguiéndose tres que se ilustran en el esquema 8.4 siguiente :
Esquema 8.4 Resultados de la Evaluación del Sistema de Control Interno
Cumplimiento de Detección de Anomalías Inexistencia del Control

Procedimientos
¡U] Situación en la que se Situación que indica que se Situación extrema en donde
constata los procedimientos aprecian anomalías o se detecta que no existe
operan y están utilizándose. irregularidades , pero en un Control alguno.
grado de posible enmienda.
í Naturalmente no todos los

procedimientos se constatan,
Este caso es en realidad
extremoso ya que puede
ello se determinará en su imposibilitar realizar
momento. cualquier actividad de
• evaluación.
Como podrá apreciarse los dos primeros resultados permiten continuar con la actividad de
evaluación y el tercero ocasiona incertidumbre.
Es conveniente que a esta actividad se le otorgue la dedicación necesaria ya que sus

repercusiones son fundamentales en trabajos posteriores en el ámbito Administrativo o
Contable.
Es pertinente señalar que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos en su serie de Normas

y procedimientos de Auditoría dedica un Boletín a la Opinión Sobre el Control Interno
Í06ÍY! Contable y es precisamente el número 4100 en donde se aborda el Objetivo , Pronunciamiento
Normativo y la Opinión , situación que debe de observarse por el profesional de la
Contaduría.
8.6 Métodos de Evaluación
J£ fif
Existen tres métodos para la Evaluación del Control Interno , en donde cada uno de ellos tiene
sus características propias ilustrándose en el esquema 8.5 siguiente :
Esquema 8.5 Métodos para la Evaluación del Control Interno
Cuestionarios Descriptivo Gráfico

Tiene como base específica Se distingue porque presenta Tiene como premisa
el considerar que existen en forma detallada el proceso fundamental el presentar en
procedimientos de uso que esta aprobado seguir en forma ilustrativa la secuencia
general en las una actividad , adicionando Ordenada de pasos a seguir
Organizaciones y de acuerdo las formas y prácticas de en una actividad , en tal
a ello se adecúan en trabajo , normas , políticas , forma que se distinga
preguntas , por métodos , programas perfectamente su orden
consiguiente existiendo una específicos , división de previsto.
1 respuesta afirmativa significa trabajo y responsabilidad.
que ese esta cumpliendo y de
iVfi ser negativa alude a su Tiene especial aplicación en Ilustra claro esta la
inexistencia o en su defecto donde los procedimientos secuencia y recorrido de la
al incumplimiento. son extensos. información y formas.
Los Métodos indicados tiene seguidores que enfatizan en sus ventajas y desventajas , siendo
fe e> U.J- j
algunas de ellas de carácter general como se ilustran el esquema 8.6 siguiente :
Esquema 8.6 Ventaja y desventajas de los Métodos de Evaluación
Cuestionarios Descriptivo Gráfico
Ventajas Ventajas Ventajas

Facilidad en su aplicación Analiza actividades Delimita pasos a seguir
Rapidez en resultados Detalla procesos por escrito Ilustra pasos de operaciones
Preciso Describe normas de Control Utiliza simbología
Desventajas Desventajas Desventajas

Se refiere a Controles Al existir procesos amplios Utilización de lenguaje
existentes se complica la descripción gráfico deficiente
La respuesta es precisa Estilo de redacción Diagramas no técnicos
En ocasiones no esta Comprensión de la Comprensión de la
actualizado descripción del proceso presentación gráfica.
RESUMEN
1.-E1 Sistema e Control Interno garantiza la óptima realización de operaciones en la

Organización , de ahí la necesidad de su Evaluación , por ello los profesionales de la
Contaduría y Administración están conscientes que al iniciar una actividad es imprescindible
evaluar este sistema ya que les proporciona información para determinar el alcance , extensión
y profundidad de lo que van a desarrollar.
2.-La Evaluación del Sistema de Control interno se define como " La actividad que realiza un
profesional de la Auditoría con conocimientos Contables y Administrativos en donde procede
a analizar , estudiar e investigar los sistemas de control que funcionan en la Organización , a
efecto de corroborar su observancia y respeto , permitiendo con ello alcanzar metas previstas
ifTHO! por el cuerpo directivo "
El Contador Público tiene en forma preferente esta encomienda , en donde su propia

agrupación lo indica , pero es pertinente considerar que si un profesionista de otra
especialidad dispone de los conocimientos será otro actor en esta actividad.
3.- Los Objetivos en la Evaluación del Sistema de Control Interno son tres el de Confiabilidad
, Actuación del órgano de Control y el de la Presentación de Recomendaciones y Sugerencias.
El primero alude a la contribución a la Organización , el segundo a la funcionalidad y

actuación y el tercero a la opinión de aprobación o indicación de adecuaciones.
4..- En las Organizaciones se dispone de Información y Documentación de tipo legal y

administrativa que la identifican plenamente y que es necesario revisarla inicialmente estando
dentro de ella en el primer caso sus Escrituras de constitución , modificación y poderes y en
el segundo los Manuales de Organización y Procedimientos entre otros.
5.- Los resultados del Control Interno se refieren a tres aspectos puntos específicos que son el
QiÜOis1
Cumplimiento de Procedimientos , Detección e Anomalías e Inexistencia del Control.
Los dos primeros permiten la continuidad en la actividad de evaluación y el tercero ocasiona

incertidumbre e inclusive suspensión de ella.
6 - Los Métodos de Evaluación del Control Interno son tres , Cuestionario , Descriptivo y
Gráfico , el primero considera la existencia de procedimientos de uso general y de acuerdo a
ellos se adecúan las preguntas , el segundo detalla la secuencia del proceso autorizado
redactándose por escrito y el tercero ilustra la secuencia ordenada de pasos de una actividad
utilizando simbolismos que los indican.
Los seguidores de los Métodos indican Ventajas y Desventajas estando dentro délas primeras
en el Cuestionario el de la facilidad de su aplicación , en el Descriptivo el análisis de las
actividades y en el Gráfico la ilustración de las operaciones.
En las Desventajas del Cuestionario esta la referencia a Controles existentes , en el

Descriptivo la existencia de procesos amplios se complica la redacción y en el Gráfico la
utilización de un lenguaje deficiente.
REFLEXIONES DEL CAPITULO

K
1
u.
;¡! jlljl
1.- Explique la necesidad que existe para Evaluar el Sistema de Control Interno
M 2.- Defina la Evaluación del Control Interno

II1;
3.- Identifique los Objetivos de la Evaluación del Control Interno
4.- Señale Información o documentos básicos de las Organizaciones
5.- Explique los resultados en la Evaluación del Control Interno
6.- Diferencie los Métodos utilizados en la Evaluación del Control Interno

EJERCICIO No. 8
En la ciudad de Guasave ,Sin. y bajo la dirección del Lic..Oscar Laviada Del Toro, esta
operando la compañía Muebles Artesanales de Sinaloa S.A. de C.V. con antigüedad de
treinta años en el mercado en el cual el 70% de sus operaciones son para el extranjero y un
30% nacionales.
El Lic. Laviada , tiene como colaborador en los aspectos administrativo y contables al C.P. y
Lic. Virginia Del Valle Pedraza quién por cierto ocupa el puesto de Director Administrativo
desde hace 5 años.
Con una visión de carácter preventiva estiman los directivos la conveniencia de evaluar el
Control Interno a efecto de mantener la calidad en sus operaciones ya que están convencidos
¡i¡ - de la importancia de esta actividad.
Han escuchado a través de Auditores Extemos, así como por el Interno lo propositivo de esta
acción de evaluación, misma que tiene por objetivos el cerciorarse la contribución del sistema
y la facilidad para planear actividades , delimitar la actuación de los centros de control y el
planear oportunidades y alcances.
La compañía esta dedicada en estos momentos a cumplir con el programa de pedidos que ha
recibido y es factible que no puedan distraer la atención en estudios administrativos que
aunque importantes, los dejarían en proceso.
Considerando lo anterior se le solicita contestar los planteamientos siguientes:
1.- Definir a quién recomendaría la evaluación del Control Interno y porqué
2.- En lo particular que Método recomendaría para esta actividad.

CAPÍTULO 9
LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
Al concluir la lectura del tema el alumno podrá explicar los conceptos de revisión del
Control Interno siguientes :
1.- Necesidad de la revisión del Control Interno

2.- Control Interno general en la Organización
3.- Entradas, Salidas, Fondos Fijos y Conciliaciones Bancarias
4.- Documentos por Cobrar y por Pagar
5.- Inventarios
6.- Inversiones temporales
E 7.- Activo Fijo
»i IWli 8.- Capital Social
9.- Ventas y Abastecimientos
I 10.-Compensaciones
9.1 Necesidad de la Revisión
Es natural que las Organizaciones tengan especial interés no solo en la implementación del
Control Interno , sino también en su funcionamiento y claro esta en la revisión periódica del
mismo , de ahí la relevancia de esta última actividad.
Existe una presunción lógica en el Control y es aquella que considera que la adhesión a la
normatividad establecida , daría potencialmente un grado de certeza razonable a las
operaciones que se celebren y consecuentemente a sus resultados.
La pegunta ineludible que aparece es ¿ Que aspectos de control deben revisarse ¿ y la

respuesta es inmediata , todas las funciones y operaciones , pero dentro de ellas es
imprescindible referirse a los aspectos de tipo general y los específicos que se ameriten, por
ello en el presente capítulo se abordarán en forma indicativa mas no limitativa aquellos que el
profesionista estime obvios de revisarse por el impacto que tienen en la Organización.
De lo anterior se desprende la relevancia de revisar el Control Interno , ya que una actitud

contraria como lo es el considerar que por el solo hecho de estar establecido representaría el
respeto a la disciplina administrativa no sería suficiente e indicaría actitud de indiferencia.
9.2 Control Interno de Tipo General
En este apartado se indicarán aspectos generales que se encuentran en las Organizaciones ,

constituyendo un primer esfuerzo para conocer la situación actual en forma ágil y expedita en
donde el profesional constatará la existencia y aplicación , en concordancia con ello de
mencionarán los aspectos siguientes :
1.- Documentación que soporte la constitución legal de la Organización

2.- Formalización de los representantes legales
3.- Designación formal del órgano de vigilancia
4.- Contrato Colectivo de trabajo , Reglamento Interno y Programa de Capacitación
5.- Registros Oficiales legales y administrativos
6.- Actas legales y administrativas
7.- Reglamentos , Instructivos y Políticas de observancia genérica
8.- Manuales de Organización y Procedimientos generales aprobados y actualizados
9.- Manuales de Organización específicos para cada área funcional
10.- Información financiera, presupuestal y estadística presentada en forma periódica
11.- Sistema General de Control Interno
12.- Nómina General, escala salarial y sistema de pago
13.- Sistema de Calidad
14.- Comités operativos o funcionales de carácter específico
15.- Protección de activos contra siniestralidades
16.- Cuentas Bancarias , registro y firmas autorizadas
17.- Cumplimiento de Metas y Objetivos , generales particulares
18.-Auditoría Extema
19.- Servicios extemos específicos , su actividad y reportes
20.- Informes de actuación , resultados y compromisos
En el Anexo 1 al final del capítulo y a manera de ejemplificación se presenta un formato de

cuestionario de Control Interno relativo a este aspecto de Control General.
9.3 Entradas y Salidas de Efectivo
Es indudable que uno de los recursos que mas complicaciones presenta , es precisamente el
manejo del efectivo y no propiamente por el sistema de control establecido , sino por la
intervención del elemento humano en sus diferentes operaciones , ya que en ocasiones
manifiesta su debilidad en la administración del efectivo y valores , de hecho en nuestro país
esta detectado que uno de los delitos mas concurrente relacionado al patrimonio , es el
manejo indebido del recurso financiero
De acuerdo a lo anterior, se indicarán aspectos mínimos de control para los conceptos
referidos incluyendo también el manejo de los de los fondos fijos de Caja, así como las
conciliaciones bancarias.
Ingresos
1.- Instructivo de operación general

2.- Políticas definidas en la apertura y cancelación de cuentas bancarias en su diferente
modalidad.
3.- Señalamiento de entradas propias y de tipo esporádico.
4.- Definición del personal que recibe los ingresos
5.- Conducto de recepción para los valores recibidos por correo
6.- Seguimiento del presupuesto de ingresos y el comportamiento real
7.- Recepción del reporte de cobranza y su deposito
8.- Verificación de valores y deposito integro en forma diaria y programada
9.- Identificación plena de los ingresos esporádicos
10.-Separación de funciones de custodia, autorización y registro
11.-Verificación de las operaciones de cobro efectuadas directamente en la organización o
bien a través de cobradores , o fuera de plaza.
12.- Identificación integra del deposito , su procedencia e importe
13.- Naturaleza de los valores en custodia , identificación y motivo del resguardo
14.- Expedición de comprobantes oficiales en la caja en cada operación de cobro
15.- Seguimiento de los pagos sin fondos y devueltos a la Organización.
16.- Verificación de partidas de deposito efectuadas por las instituciones bancarias y no
identificadas.
17.- Atención otorgada a las operaciones de deposito devueltas por insuficiencia de fondos
18.- Aseguramiento de las instrucciones emitidas a las instituciones bancarias para la
realización de operaciones
19.- Protección de las áreas físicas encargadas de la administración del efectivo
20.- Sistema establecido para el deposito en las Sucursales si estas existiera
2\ - Existencia de Caja Fuerte para la custodia de valores o bien otra modalidad
22.- Personal que conoce las combinaciones de la Caja fuerte
23.- Servicio bancario para el deposito y recolección de valores
24 - Utilización de la Banca Electrónica
25.- Otorgamiento de Fianzas de Fidelidad para el personal que administra efectivo
26 - Coordinación de los valores depositados y su registro contable inmediato
27.- Disposición de reportes diarios de cobranza y se realiza en forma consistente
28 - Prevención para el relevo ocasional del Cajero General
31 - Procedimientos establecidos para las remesas a Sucursales
31 - Horario establecido para pago a Proveedores y Acreedores
32.- Existencia de la verificación del movimiento de los ingresos por personal
independiente del área
Egresos
1.- Instructivo de operación general

2.- Políticas definidas para ejercer la aplicación de los pagos de cuenta corriente , así como
los de tipo general y de inversiones de capital
3.- Existencia de un catálogo de proveedores y acreedores actualizado
4.- Disponibilidad de un manual de Organización y Procedimientos
5.- Verificación de la existencia de un programa de Cuentas por Pagar
6.- Catalogo actualizado de las firmas autorizadas para las cuentas bancarias en general
y los egresos de las áreas.
7.- Definición del personal que prepara la liquidación del egreso
8.- Requisitos y conducto establecido para la liquidación física del pago.
9.- Confirmación de la autorización presupuestal para la liquidación del egreso
10.- Autorización para la utilización de las firmas por facsímil
11Modalidades en la forma de efectuar los pagos
12.- Características de las chequeras y elementos de identificación
Institución Bancaria , Nombre de la persona moral o física, número consecutivo
Número de cuenta, codificación propia del banco para su protección , espacios para
Fecha, beneficiario y firma
13.- Separación de funciones de autorización, elaboración y pago
14.- Utilización de maquina protectora de cheques
15.- Cancelación expresa o mutilación de cheques no utilizados
16.- Procedencia de los cheques no entregados y en custodia y políticas establecidas
17.- Verificación de documentación original en todas las operaciones de egresos
18 .- Verificación de partidas de egreso reportadas por por las instituciones bancarias
y no identificadas
19.- Aseguramiento de las instrucciones emitidas a las instituciones bancarias para la
la realización de operaciones
20.- Protección del área física de entrega de valores a proveedores y acreedores
21.- Localización y ubicación física de los directivos que firman cheques
22.- Mecanismos establecidos para el cambio de firmas en cuentas bancarias en general
23.- Existencia de una Caja Fuerte para el resguardo de valores no entregados
24.- Personal que conoce las combinaciones de la Caja Fuerte
25.- Servicio bancario para operaciones específicas
26.- Utilización de la Banca Electrónica
27.- Otorgamiento de fianzas de fidelidad para el personal que administra valores
28.- Procedimientos para los cheques enviados por valija , correo o paquetería
29.- Coordinación de valores pagados y su registro contable
30.- Prevención para el relevo ocasional del titular del egreso.
31.- Actualización de las Cuentas por pagar en forma periódica
32 - Verificación periódica del movimiento de egreso por personal independiente al
área
Fondo Fijo de Caja
1.- Existencia el Fondo Fijo de Caja para la liquidación de gastos menores

2.- Disposición de un instructivo de operación para el fondo
3.- Mecanismos para la autorización y fijación del importe del Fondo
4.- Custodia y resguardo físico del Fondo
5.- Responsabilidad el Fondo Fijo y designación del titular
6.- Verificación de las autorizaciones de notas con el catálogo de firmas aprobadas
7.- Respeto a los límites de gastos a liquidarse por el Fondo
8.- Verificación de requisitos de la documentación comprobatoria
9.- Políticas establecidas para efectuar el reembolso de los comprobantes del Fondo
10.- Cancelación de comprobantes al momento de reembolsarse
11.- Práctica de cortes de caja por el responsable del Fondo
I4 12.- Separación del movimiento de Fondo con la Caja General
C 13.- Cheques de reembolso a nombre del titular del mismo
14.- Existencia de cuenta bancaria del Fondo fijo y su conciliación
üj 15.- Práctica de Arqueos sorpresivos por personal de Control y ajeno al Fondo
1
16.- Políticas establecidas para el tratamiento de faltantes o sobrantes
17.- Utilización del Fondo para la liquidación de gastos normales y propios
|ar
18.- Capacitación del personal titular y de relevo en el manejo del Fondo
1 19.- Procedimiento establecido para la cancelación del Fondo
£ 20.- Presentación Financiera del Fondo
21.- Utilización del Fondo para anticipos por comprobar
22.- Existencia de forma administrativa específica para en control del Fondo
23.- S a l v a g u a r d a del fondo a través de la utilización de caja fuerte
24.- Conocimiento de la combinación de la caja fuerte
25.- Autorización del egreso por parte de Cajero
26.- Los comprobantes recopilados son reúnen los requisitos formales
27.- Existe entrega- recepción del Fondo al relevar al titular
28 - Disposición de Fianza de Fidelidad
29.- La detección de irregularidades en el manejo del Fondo origina la separación temporal
30.- Aplicación de medidas administrativas por la no observancia del Instructivo
Conciliaciones Bancarias
1 - Elaboración periódica de las conciliaciones bancarias

2 - Área de elaboración de conciliaciones bancarias independiente de Tesorería
3 - Conducto de recepción de los estados de cuenta bancarios
4-Compaginación délos estado de cuenta y el registro contable
5 - Sistema computarizado para la elaboración de las conciliaciones bancarias
6.- Mecanismo para el tratamiento de cheques no entregados y los no cobrados
7 - Conciliación de cuentas de inversiones
8.- Procedimiento para los cheques depositados y reportados sin fondos
9.- Solicitud de comprobantes de Cargos a las Instituciones Bancarias
10.- Aclaración de Cargos no identificados
11.- Procedimiento para la solicitud y verificación de cheques cobrados
12.- Verificación de traspasos interbancario y su aplicación en la fecha de realización
13.- Archivo interno de los depósitos y en su caso de pólizas de cheques
14.- Capacitación de personal en la elaboración de Conciliaciones Bancarias
15.- Funcionarios que aprueban o deciden de los resultados de esta actividad.
9.4 Documentos por Cobrar y por Pagar
I:
Este tipo de cuentas documentadas tienen especial relevancia ya que las primeras se refieren
al derecho que existe a favor de la organización y las segundas a la exigencia a cargo de la
misma , es decir , su comportamiento es similar solo que de naturaleza contraria , una es
activo recuperable y la otra es pasivo exigible.
Existen características en ambas cuentas que las identifican , de ahí el porque se presentan en
1 este rubro , aunque eso si en forma separada.
De una cuenta y otra se presentarán los aspectos mínimos a revisión , inherentes en cada caso.
Por Cobrar
1.- Existencia de un catálogo de clientes y deudores documentados

2.- Identificación de un Diagrama de flujo establecido para la actividad
3.- Observancia de los Procedimientos , Políticas , Reglas y autorizaciones
4.- Existencia del respaldo documental de la operación
5 .- Origen de la autenticidad de la operación
6 - Evidencia de las gestiones de cobro y su seguimiento
7.- Sistema establecido para la clasificación de clientes pos sectores y específico
8 - Custodia física de los documentos
9 - Existencia de un reporte de antigüedad de saldos y su seguimiento
10.- Contingencia de la disponibilidad de los documentos
11.- Políticas establecidas en los pagos parciales y renovaciones
12.- Mecanismos establecidos para confirmar el adeudo a favor de la Organización
13.- Modalidad o tipo de los documentos por cobrar
14.- Registro Contable de las operaciones y registros auxiliares
15.- Verificación periódica de las operaciones por la unidad de control
Por Pagar
1.- Existencia de un catálogo de proveedores o Acreedores documentados

2.- Identificación del Diagrama de flujo establecido para esta actividad
3.- Observancia de Procedimientos , Políticas , Reglas y autorizaciones
I
4.- Existencia del respaldo documental de la operación
5.- Origen de la autenticidad de la operación
6.- Evidencia de las negociaciones de finiquito o tratamiento específico
7.- Sistema establecido para la clasificación de los Proveedores y Acreedores
8.- Custodia física de los documentos
9.- Existencia de un reporte de antigüedad de saldos y su seguimiento
10.- Vigencia de los gravámenes sobre el adeudo documentado
gu 11.- Políticas establecidas para los pagos a cuenta y renovaciones
12.- Mecanismos establecidos para confirmar el adeudo
í 13.- Modalidad o tipo de los documento por pagar
1
14.- Registro contable de las operaciones y registros auxiliares
ü
9.5 Inventarios
Los inventarios en su diferente modalidad , manifiestan un activo realizable cuando es el de

productos terminados o mercancía en general y en su caso el que esta en proceso ,
identificándose además el de materia prima como elemento integrante del mismo ,
existiendo naturalmente los de apoyo como lo sería el de refacciones
El control en este rubro es significativo ya que en su caso su deficiente administración

repercute en el costo del producto.
Se mencionarán aspectos mínimos de revisión en este caso.

FrT
8.- Análisis de los diferentes instrumentos del mercado financiero

9.- Procedimientos para el depósito y retiro de las inversiones
10.- Revisión periódica de los estados de cuenta y su seguimiento
11.- Utilización de la Banca electrónica para el manejo de inversiones
12.- Mecanismo establecido para la apertura de cuenta y contrato
13.- Utilización de documentación administrativa en las inversiones
14.- Registro contable de las operaciones y registros auxiliares
9.7 Activo Fijo
El concepto de Activo Fijo se utiliza para señalar los Inmuebles , Planta y Equipo que son
necesarios para desarrollar la actividad propia de la organización y que se adquieren ,
ü. calendarizando a su vez la reposición a excepción claro esta de los primeros .
M "i Este rubro es de vital relevancia en donde no es solamente su vida útil , sino su utilización
apropiada y su mantenimiento adecuado.
Existen aspectos de control mínimo a revisar estando dentro de ellos los que se señalan en lo
siguientes números.
1 , 1.- Existencia de Procedimientos , Políticas , Reglas y Autorizaciones

2.- Presupuesto de Capital definido y su seguimiento
3.- Disposición de un Inventario Físico de este rubro
4.- Ubicación y existencias de los inmuebles y planta y equipo
5.- Mecanismos establecidos para incorporar las nuevas adquisiciones
6.- Identificación sistematizada de los bienes
7.- Sistema de resguardos del equipo en general
8.- Mecanismos establecido para la inspección del equipo en general
9.- Documentación administrativa que ampara la operaciones
10.- Políticas establecidas para la identificación de una inversión o es su efecto gasto
11.- Conocimiento de gravámenes sobre los bienes de la organización
12.- Programas de mantenimiento preventivo y correctivo
13.- Políticas establecidas para el manejo el bien obsoleto y en su caso de no utilización
14.- Registro contable de operaciones y registros auxiliares
9.8 Capital Social
El Capital Social representa la inversión efectuada por los inversionistas , así como sus
movimientos posteriores , siendo comprensible la atención que se le da ya que ahí esta el
patrimonio individual de cada socio.
En este rubro se identifican también conceptos de control específico que en realidad son de
observancia para garantizar al inversionista , estando dentro de ellos los que se indican en
números siguientes.
1.- Respaldo formal y legal del Capital Social de la Organización

2.- Conductos establecidos para la oferta de títulos valores , acciones
3.- Formalización de las aportaciones de los inversionistas
4.- Custodia física de los títulos de las acciones y sus cupones
5.- Disposiciones establecidas para la enajenación de acciones
6.- Procedimientos establecidos para la entrega de dividendos
7.- Actas de asamblea para la definición de aplicación de utilidades
8.- Identificación de la modalidad de las acciones
9.- Registro contable de operaciones y registros auxiliares
9.9 Ventas y Abastecimientos
Indudablemente las Ventas representan la operación esencial de las Organizaciones , ya que le

permite colocar su producto o servicio y obtener los recursos propios para su
desenvolvimiento , también tendrá recursos que son ocasionales derivados del producto o en
su defecto de origen diverso, en este punto se añadirá lo referente al expediente administrativo
, así como la función de Créditos y Cobranzas.
Se ha integrado en este punto lo relacionado a los Abastecimientos como operación con

similitud a la anterior , pero de naturaleza diferente es decir , relacionada a la adquisición de
insumos y servicios.
Para su presentación se iniciará con los aspectos de revisión inherentes a las Ventas y
posteriormente con los Abastecimientos.
Ventas
1 E s t a b l e c i m i e n t o del Programa de Ventas y su seguimiento

2.- Identificación del Diagrama de flujo establecido para las actividades
3.- Existencia de Procedimientos , Políticas , Reglas y Autorizaciones
4.- Control establecido para los Pedidos efectuados por el cliente
5.- Diseño y utilización de documentación administrativa
6.- Autorizaciones para Descuentos y Bonificaciones
7.- Capacitación y Desarrollo para personal de Ventas
8.- Programas de estímulos al personal de la fuerza de Ventas
9.- Investigación crediticia del Cliente
10.- Mecanismos establecidos para la calendarización en el cumplimiento de pedidos
1 1 D i s e ñ o de Programas de publicidad y promoción y calidad de resultados
12.- Procedimientos establecidos para la relación Ventas - Almacén o Embarque
13.- Documentación administrativa utilizada en el área de Almacenes
14.- Política para la elaboración de la Factura, al envío o al recibir el cliente
15.- Requisitos fiscales y administrativos de la Factura
16.- Existencia de control computarizado de salidas de almacén y facturación
17.- Procedimientos en la cancelación de pedidos y facturas
18.- Mecanismos operantes en la devolución total o parcial de productos
19.- Registro contable de las Ventas y operaciones derivadas
20.- Verificación periódica de las operaciones efectuadas por parte de la unidad de Control
Expediente Administrativo
1.- Existencia de expediente individual del cliente en sistema computarizado

2.- Clasificación de clientes por el sector y rama
3.- Record de las operaciones realizadas por los clientes que refleje su historial
4.- Registro de opiniones sobre la calidad del servicio recibido
5.- Información general del cliente , representantes , ubicación y medios de localización
Créditos y Cobranzas
1.- Existencia de solicitud de crédito y documentales que la apoyan

2.- Mecanismos establecidos para el análisis de la información del cliente
3.- Verificación del historial crediticio , de apertura , permanente o ampliación
4.- Procedimientos de verificación de referencias de otros créditos
5.- Estructura y dependencia del área de créditos
6.- Programa de recuperación de créditos
7.- Políticas para los adeudos vencidos y de posible recuperación
8.- Límite de crédito establecidos para cada cliente , persona física o moral
9.- Sistema computarizado para el control de los clientes
10.- Emisión de estados de cuenta periódicos y seguimiento de los mismos
11.- Verificación de las cuentas por cobrar del área con las contables
12.- Existencia de un reporte de antigüedad de saldos y la indicación de las acciones
13.- Políticas del seguimiento de cuentas vencidas y de dificultad en su recuperación
14.- Seguimiento de las cuentas en trámite judicial
15.- Celebración de reuniones para el análisis y tratamiento de las cuentas
16.- Verificación periódica de las operaciones por el órgano de control
Abastecimientos
1.- Existencia de un Presupuesto de Abastecimientos autorizado y su seguimiento

2.- Identificación del Diagrama de flujo establecido para esta operación
4.- Controles establecidos para la presentación de la solicitud de insumos o servicios
5.- Diseño y utilización de la documentación administrativa
6.- Comparación e las propuestas económicas y financieras de los proveedores
7.- Elaboración del pedido
8.- Capacitación y desarrollo para el personal
9.- Existencia de directorio de proveedores , ubicación y representación
10.- Mecanismos establecidos para el seguimiento del pedido u orden de compra
11.- Modalidades de contratación de Insumos y servicios
12.- Procedimientos establecidos para la recepción de material en el almacén
13.- Documentación administrativa a utilizar en el área de almacenes
14.- Política establecida para la entrega del pedido ú orden de compra
15.- Cumplimiento de requisitos fiscales por parte del proveedor
16.- Existencia de control computarizado para la recepción del producto
17.- Procedimiento para la cancelación de pedidos u orden de compra
18.- Mecanismos operantes para la devolución parcial o total del producto
19.- Registro contable de la operación
20.- Verificación periódica de las operaciones efectuadas por parte de la unidad de control
Expediente Administrativo
1.- Existencia de expediente individual del proveedor en sistema computarizado

2.- Clasificación de proveedores por sector, rama y artículo
3.- Historial del proveedor plenamente identificado
4.- Evaluación del proveedor en la calidad de su producto y servicio
5.- Información general del proveedor representantes , ubicación y medio de localización
9.10 Compensaciones
En este rubro se integran los Sueldos y Salarios , así como las prestaciones que se otorga al
personal en virtud de un trabajo efectuado en acuerdo a lo convenido.
Los conceptos aludidos representan una de las mayores aplicaciones en cuanto a su monto en
los gastos y costos de una organización , de ahí la relevancia de su control y de las
repercusiones administrativas y legales que tienen.
Los puntos de control a revisar como mínimo se indicarán a continuación :
1.- Existencia de un área específica para administrar esta operación

2.- Diagrama de flujo establecido para las actividades
4.- Control establecido para la elaboración de la nómina
5.- Diseño y utilización de formas administrativas , como el recibo de pago
6.- Reportes de tiempo trabajado en forma extraordinaria y su identificación
7.- Autorizaciones de Altas , Bajas y transferencias del Personal
8.- Procedimientos establecidos para la autorización de cambios salariales
9.- Ubicación del personal en su área de trabajo
10.- Distinción de funciones entre el que elabora la nómina, el que paga y que autoriza
11.- Procedimiento establecido para la solicitud del importe de la nómina
12.- Sistema establecido para el control de la asistencia y salida del personal
13.- Identificación de las modalidades de pago , directa o electrónica u otro medio
14.- Elaboración de nómina previa y definitiva
15.- Autorización formal de la nómina
16.- Calendarización de los cortes de nómina y su cumplimiento
17.- Existencia de servicio extemo para la liquidación de nómina
18.- Procedimiento establecido para la obtención de firma del recibo de pago
19.- Custodia del recibo de pago o efectivo de nómina
20.- Determinación y calendarización de las prestaciones legales y contractuales
21.- Comparación de la nómina actual con las anteriores a manera de seguimiento
22.- Procedimiento establecido para el desahogo de los sueldos y salarios no cobrados
23.- Mecanismos establecidos para la atención de consultas de los trabajadores
24.- Existencia y fundamento de pagos fuera de nómina
25.- Calendarización del programa de vacaciones el personal
26.- Rotación del personal encargado de la elaboración de la nómina o del pago
27.- Procedimientos establecidos para pagos posteriores de sueldos y salarios
28.- Requisitos establecidos para la realización del pago al trabajador
29.- Registro contable de la nómina y elaboración de declaraciones impositivas
30.- Verificación periódica de las operaciones efectuadas por parte de la unidad de control
En el anexo 2 al final el capitulo y a manera de ejemplificación se presenta un formato de

Cuestionario de Control Interno relativo a este concepto de Compensaciones.
LL
O
l
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í
RESUMEN
1.- Las Organizaciones están conscientes que no solo es importante la implementación del
Control Interno sino su funcionamiento , de ahí la relevancia del grado de certeza que se de a
las operaciones.
La pregunta ineludible en el Control Interno es la de ¿Que aspectos deben revisarse ¿ y la

respuesta sería natural , todas las funciones y operaciones , claro esta que dentro de ellas se
daría prioridad a las de tipo general.
2.- Desde el punto de vista general es imprescindible que se aborden los aspectos básicos de
una organización , que van desde el aspecto documental como la constitución hasta lo
operativo en su administración , calidad , recursos financieros , humanos , técnicos y la
revisión de carácter externo.
3.- El manejo del efectivo no es sencillo , es decir es complejo ya que en ocasiones

manifiesta la debilidad humana en su accionar, de ahí la relevancia de su revisión.
Las Entradas , Salidas , Fondos Fijos de Caja y Conciliaciones Bancarias representan

aspectos de vital importancia que deben de atenderse constantemente.
4.- Los Documentos por Cobrar y Pagar representan en primer instancia los derechos a favor
de la Organización y en el segundo caso la exigencia a cargo , sin embargo su operatividad
es similar pero de naturaleza contraria, es decir, activo por un lado y pasivo por otra.
Dentro de los aspectos a revisar están entre otros los Procedimientos , Políticas , Reglas y
Autorizaciones e indudablemente la custodia física de la documentación.
5.- Los inventarios presentan diferentes modalidades , estando dentro ellos el de Productos
Terminados que es en si el realizable , pero naturalmente esta el de Productos en Proceso
Materia Prima, Refacciones entre otros.
Es significativo la importancia que tiene el control y administración de los inventarios ya que

en su caso las deficiencias que se presenten impactarán directamente en los costos.
6.- Las Inversiones Temporales reflejan los valores negociados en las Instituciones de
Crédito o bien en otro tipo de instrumentos , que tiene la característica de la provisionalidad
de recursos que de momento no se están utilizando.
Dentro de esta operación es importante confrontar tasas , plazos y disponibilidad , así como la
utilización de la Banca electrónica.
7.- En el Activo Fijo se distinguen los Inmuebles , Planta y Equipo , siendo indispensable
tener identificado su costo de adquisición, así como el de reposición.
En estos bienes es conveniente identificar su ubicación , uso ,resguardo y custodia, así como
el tipo de mantenimiento preventivo o correctivo.
8.- En el Capital Social se integra la inversión efectuada por los inversionistas , así como los
movimientos posteriores del mismo.
Es indispensable entre otros aspectos revisar el respaldo formal y legal de la inversión , el

o conducto establecido para la oferta de títulos y los acuerdos de asamblea.
ü)
9.- La operación de Ventas es por demás significativa ya que en ella la organización basa
la obtención de sus recursos financieros que le permiten continuidad en todos los aspectos.
La Venta involucra la cesión en propiedad de sus productos o servicios a cambio del precio
pactado.
Entre otros aspectos es conveniente enfatizar en la autenticidad de la operación , la existencia

del expediente administrativo y las fases del proceso inherente.
10.- La Compensación integra los sueldos , salarios y las prestaciones que se otorgan en la
organización, siendo su impacto de gran relieve en los costos y gastos de la Organización.
En lo general es saludable tener presente los Procedimientos , Políticas , Reglas y

Autorizaciones en las diferentes actividades de la operación , así como la identificación de la
modalidad de pago y su seguimiento propio.
1.- ¿ Por Que considera necesario revisar el Control Interno en la Organización ¿
2.- Indique aspectos generales de control que recomendaría revisar
3.- Señale aspectos por revisar en la administración del efectivo
4.- Precise los aspectos fundamentales a revisar e los Documentos por Cobrar y Pagar
5.- ¿ De acuerdo a su opinión que aspectos de revisión en Inventarios recomendaría y

¿Por qué ¿
6.- Comente aspectos que considere necesarios en la las relaciones bancarias para la toma
¡ u. de decisiones en la utilización de Inversiones Temporales
7.- Explique las recomendaciones de control para implementarse en la administración del

activo fijo en general
8.- Señale a su criterio aspectos a revisar de control interno en el Capital Social
9.- Mencione aspectos de control interno en las Ventas y los Abastecimientos y explique dos
de ellos.
10.- Defina el concepto de Compensación y señale como esta integrado

Ejercicio 9
La compañía Muebles Modernos S.A. de C. V. esta operando en la ciudad de Puebla de los

ángeles , , desde el año de 1970 teniendo su mercado domestico en el centro y sur del país
con resultados satisfactorios , teniendo como política atender los requerimientos del cliente
dejarlo satisfecho..
El L.A. Julio Córdova Salinas , egresado de la Universidad Autónoma de Puebla en la

generación 1991-1996 ocupa el puesto de Director General desde 1999 y es originario de
de esta ciudad con especialidad en especialidad en administración y Finanzas.
\¿ L Como una medida preventiva se están revisando aspectos de Control Interno referentes a los
o aspectos generales , entradas y salidas de efectivo, administración del efectivo, fondos fijos de
caja, conciliaciones bancarias, documentos por cobrar y por pagar, Inventarios , inversiones
temporales, activo fijo capital social .ventas y abastecimientos y compensaciones
I El cuerpo directivo de la compañía considera que en las actividades de revisión que se han
emprendido es indispensable aplica la diligencia necesaria a efecto de obtener la eficiencia
y eficacia , por lo que deciden contratar servicios profesionales externos seleccionando
previa auscultación a una firma de consultoría que es de la Charles , , Buendía y Asociados
I1 S.C., a efecto de que realice los trabajos siguientes :
REQERJMIENTOS
1.- Fundamentar la necesidad de evaluar el Control Interno de tipo general para una
presentación futura al cuerpo directivo
2.- Explicar los temas a revisar en la Administración del Efectivo ,que integre las
Entradas , Salidas , Conciliación Bancarias y Fondos de Caja
ANEXO 1
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ORGANIZACIÓN GENERAL
RESPUESTAS
No. PREGUNTAS SI NO N.A OBSERVACIONES
1.- ¿ Se dispone de la documentación legal

de la constitución de la Organización ¿
2.- ¿ Están formalmente acreditados los

representantes legales de la
Organización ¿
lo
3.- ¿ S e encuentra constituido el órgano de
vigilancia ¿
4.- ¿ Dispone la Organización de Contrato

Colectivo de Trabajo , Reglamentos y
Programas d Capacitación ¿
'I
5.- ¿ Dispone la Organización de sus
registros oficiales legales y
administrativos ¿
6.- ¿ Se encuentran debidamente

custodiadas las Actas Legales y
Administrativas ¿
7.- ¿ Dispone la Organización de

Reglamentos , Instructivos y Políticas
de observancia genérica
8.- ¿ Existe un Manual de Organización y

Procedimientos de tipo general
aprobado y actualizado ¿
9.- ¿ Existen Manuales de Organización y
Procedimientos específicos para cada
área funcional ¿
10.- ¿Dispone la Organización de

información financiera, Presupuestal y
estadística periódica ¿
11.- ¿ Existe un Sistema General de Control

Interno ¿
12.- ¿ Esta identificada la Nómina General,

su escala salarial y el sistema de pago ¿
13.- ¿ Dispone la Organización de un

sistema de calidad ¿
14.- ¿ Existen en la Organización Comités

operativos o funcionales de carácter
específico ¿
15.- ¿ Esta documentada la protección de

los activos contra siniestralidades ¿
16.- ¿ Están autorizadas por el Consejo de

Administración las cuentas B anearías ,
su registro y firmas ¿
17.- ¿ Existe seguimiento de las Metas y

Objetivos generales y Particulares?
18.- ¿ Existe en la Organización en servicio

de Auditoría Externa ¿
19.- ¿ Existen Servicios Externos

específicos y reportes de los mismos ¿
20.- ¿ Dispone la Organización de Informes

de Actuación, resultados y
compromisos
ANEXO 2
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
COMPENSACIONES
RESPUESTAS
No. PREGUNTAS SI NO N.A OBSERVACIONES
1.- ¿ Existe un área específica para la

administración de esta operación ¿
2.- ¿Dispone a la Organización de un

diagrama de flujo que identifique esta
actividad ¿
3.- ¿ Existen procedimientos , políticas ,

reglas y autorizaciones en esta
o operación ¿
4.- ¿ Esta establecido el control para la

elaboración de la nómina ¿
5.- ¿ Esta reglamentado el procedimiento

para el diseño y utilización de formas
administrativas de esta operación ¿
6.- ¿ Existen reportes del tiempo trabajado

en forma extraordinaria debidamente
identificados ¿
7.- ¿ Esta identificado el procedimiento

para las autorizaciones de Altas, Bajas
y transferencias del personal ¿
8.- ¿ Existen procedimientos establecidos

para la autorización de cambios
salariales ¿
9.- ¿ Esta identificable la ubicación del

personal en su área de trabajo ¿
10.- ¿ Existe distinción de funciones en la

elaboración ,pago y autorización de la
nómina ¿
¿ Esta establecido el procedimiento
para la solicitud del importe e la
nómina ¿
¿ Existe un sistema para el control de la

asistencia y salida del personal ¿
¿ Esta formalizada la modalidad e pago

de la nómina ¿
¿ Se elabora la Nómina en forma previa

para su revisión y finalmente se tiene la
definitiva ¿
¿ La Nómina esta formalmente

autorizada ¿
¿ Existe un programa aceptado para los

cortes de Nómina y se vigila el
cumplimiento ¿
¿ Se dispone en la Organización de un
servicio externo para la liquidación de
la Nómina ¿
¿ Esta establecido el procedimiento
% para la firma del recibo de pago de la

Nómina ¿
¿ Existe un mecanismo apropiado para

la custodia de la nómina y los recibos
respectivos ¿
¿ Existe una calendarización para el

pago de las prestaciones legales y
contractuales ¿
¿ Se efectúan comparaciones entre la

Nómina actual y las anteriores a efecto
de verificar variaciones ¿
¿ Esta establecido el procedimiento s

seguir por los Sueldos y Salarios no
cobrados ¿
23.- ¿ Tiene establecido la Organización un
conducto para atender diligentemente
las consultas de sus trabajadores ¿
24.- ¿ Existen pagos autorizados fuera la

Nómina General ¿
25.- ¿ Elabora la Organización anualmente

un programa de vacaciones del
personal ¿
26.- ¿ Existe rotación del personal en el

pago de la Nómina ¿
27.- ¿ Existen Políticas y procedimientos

para la liquidación de Sueldos y
Salarios fuera de fecha ¿
28.- ¿ Están establecidos requisitos a cubrir

para la realización del pago al
Trabajador ¿
29.- ¿ Permite el sistema establecido

efectuar el registro contable de la
Nómina y la elaboración de las
declaraciones impositivas ¿
30.- ¿ Se practican verificaciones

periódicas en esta operación, por parte
del órgano de control ¿
CUARTA PARTE : Auditoria y Estructura del Área
Capítulo 10 La Auditoría como herramienta de Control
Capítulo 11 Estructura del área de Auditoría Interna
Capítulo 12 Funciones del área de Auditoría Interna
Capítulo 13 Proceso de Ejecución de una Auditoría

CAPÍTULO 10
LA AUDITORÍA COMO HERRAMIENTA DE CONTROL
Al concluir la lectura de tema el alumno podrá explicar los conceptos siguientes :
1.- Explicar la importancia de la Auditoría en las organizaciones

2.- Identificar la ubicación del área de Auditoría en la estructura orgánica
3.- Distinguir el marco de aplicación del diferente tipo de Auditorías
4.- Señalar y explicar la presencia de Auditorías específicas
5.- Precisar el papel del administrador como Auditor o Auditado
6.- Explicar las expectativas administrativas ante una Auditoría
7.- Explicar el concepto de Control su proceso y tipos
10.-1 LA AUDITORÍA EN LAS ORGANIZACIONES
En el mundo actual de las organizaciones es primordial contar con el servicio de la función

de auditoria tanto interna como externa ya que requieren por principio conocer la
veracidad de la información financiera que han generado ,así como de las actividades
relacionadas a la administración como se ilustra en esquema 10.1.
En el primer aspecto se encontrarán estados financieros como el de Situación Financiera

Resultados ,Cambios en el capital contable y Cambios en la situación financiera en el
segundo se detectan aspectos de esta disciplina muy variados pro eso si relacionados la
eficiencia y eficacia de las operaciones.
Existen también corrientes de pensamiento que circunscriben los campos de las auditorías
a la de estados financieros y a las de cumplimiento , que ciertamente aluden al marco se
ha presentado en la figura señalada.
10.-2 EL AREA DE AUDITORÍA EN LAS ORGANIZACIONES
Desde el inicio de la administración general con el tratadista Henry Fayol se identifico en

forma clara la necesidad de identificar en toda organización las funciones básicas como
fueron en ese tiempo de principios del siglo XX las Técnicas, Comercialización , Seguridad
Financieras Contables y Administrativas y evidentemente contemplando sucesivamente la
evaluación Interna y Extema de actividades.
En su desarrollo la actividad de Auditoría Interna nació por la necesidad de la

organización de constatar el apego a los lineamientos establecidos y verificar la
confiabilidad de la información y en cierta medida enfocada también a la detección o
prevención de fraudes, siendo ubicada en el área administrativa en diferentes jerarquías.
Inicialmente la actividad de Auditoría se derivo de la función contable ya que ella

requería de la verificación y seguimiento de las operaciones financieras y dependía de
ella posteriormente al consolidarse la labor de contraloría en las organizaciones como una
corriente americana que persiste hasta la fecha , la Auditoría dependió de ella y en época
contemporánea se toma la decisión de hacerla depender de la dirección o gerencia general.
Cada organización decide sobre la jerarquía del área de Auditoría , pero no perdiendo por
ello su sensibilidad a la tarea evaluativa , sus_ diferentes jerarquías se ilustran en la forma
siguiente:
/JERARQUÍA DEb,
( AREA )
\ DE AUDITORÍA /
Contabilidad Contraloría Dirección o

Gerencia
En ocasiones y por planteamientos específicos de la organización el área de Auditoría

Interna esta conjuntada con otras funciones como la fiscal, sistemas y procedimientos,
servicios administrativos y en cada caso tienen su justificación organizacional.
La Auditoría Externa representa la prestación de un servicio independiente el cuál ha sido
solicitado y contratado por la administración de la organización quién presumiblemente lo
selecciono entre varias firmas profesionales , atendiendo a su solvencia en el medio,
integridad, capacidad técnica, referencias ,catálogo de servicios y clientela.
La firma de Auditoría Externa realiza su actividad , recibe sus honorarios y presenta su

informe al Consejo de Administración , por ello es que dentro de 1 organización es
presentado en forma staff entre el Consejo de Administración y la Asamblea General de
Accionistas o Consejo Directivo.
10.-3 TIPOS DE AUDITORÍA
Al consolidar la presencia de la Auditoría en las organizaciones es natural considerar que

la financiera ocupa un lugar prominente por ser la pionera en el campo evaluatorio , pero
es innegable que en transcurso de los años se ha propalado la realización de auditorías
especializadas que se han solicitado expresamente por los usuarios de este servicio.
Ahora bien , se consideraría que de acuerdo a las actividades heterogéneas que se

efectúan en las organizaciones existiría igual numero de auditorías , pero ello en el
campo técnico no sucede lo que si es identificada es una clasificación de las mismas ,
atendiendo a disposiciones institucionales o legales , las cuales se ilustran en el esquema
10.2
Esquema 10.2 Tipos de Auditoría

Las auditorías ambientales , calidad y social han sido requeridas con mayor exigencia en
los últimos años y las organizaciones están consientes de su contribución preventiva o
correctiva de acuerdo a cada caso que se presente, la financiera representa el primer tipo de
evaluación formal y su repercusión e influencia con las demás es trascendente.
En el esquema 10.3 se presenta en forma sintetizada el objetivo de cada tipo de auditoría :
Esquema 10.3 Objetivos de diferentes tipos de auditoría
Auditoria Objetivo y Normatividad
Financiera Examen y revisión de Estados Financieros

con lincamientos del Instituto Mexicano del
Contadores Públicos.
Fiscal Verificación del cumplimiento de

obligaciones tributarias y bajo la
normatividad de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público así, como las Tesorerías
Estatales y Municipales ,Instituto Mexicano
del Seguro Social, Instituto del fondo
Nacional de la Vivienda para Los
trabajadores.
Operacional Revisar el desarrollo y eficiencia en la

realización de operaciones y procesos con
lineamientos del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.
Administrativa Evaluar la administración general sus

proceso, su cumplimiento y promoción, su
normatividad general esta delimitada por el
conocimiento de esta disciplina.
Gubernamental Examina operaciones de diferente naturaleza

en Entidades y dependencias del sector
público basándose en preceptos de índole
constitucional.
Informática Revisa y evalúa actividades de tipo

funcional, así como el hardware ,software y
en general su organización, lineamientos de
la Asociación Mexicana de Auditores en
Informática.
Integral Evalúa la eficacia y eficiencia, la toma de

decisiones y su repercusión y resultados.
Ambiental Evalúa y examina los procesos e impactos

industriales en el medio ambiente y recursos
materiales los lincamientos de normatividad
son los oficiales de la autoridad federal y
estatal de la materia.
Calidad Evalúa la calidad del producto o servicio asi

como el proceso, la normatividad es la
establecida por ésta disciplina.
Social Evalúa en forma fiel la actitud y
comportamiento social del negocio, tomando
como base las normaciones de ética y
sociales.
Ahondando en particularidades de cada tipo de Auditoría se mencionará en forma general

lo relativo a a cada una de ellas , expuestas en el mismo orden ya indicadas.
.-Auditoría Financiera
Este tipo de Auditoría esta plenamente identificada con las organizaciones ya que es la
pionera en el campo evaluatorio y en donde su opinión se presenta en un documento
formal denominado DICTAMEN , en donde hace referencia a la situación financiera ,
estado de resultados, variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, siendo de especial importancia para los inversionistas y medio externo.
Se ha indicado que el dictamen es la opinión del Auditor Financiero Extemo ,

presentándose en ocasiones modalidades de acuerdo a las circunstancias que se presentan
en el proceso de valuación y al concluir tienen que expresarlo estando dentro de ellas las
siguientes:
Dictamen Modalidad
Con Salvedades Existencia de desviaciones a principios contables
Negativo Estados Financieros que no muestran apego a

principios contables.
Abstención de opinión Limitaciones al examen practicado

También existe la situación cuando las organizaciones presentan notas a los estados
financieros , mediante lo cual generalmente amplían o aclaran su información y ello disipa
el contenido a los lectores del dictamen y los estados financieros auditados.
En nuestro país desde el año de 1955 se integro la comisión de procedimientos de

auditoría y su consecución en la profesión ha sido fructífera y es la expresión aceptada en
el ejercicio de la actividad contando con normas ,técnicas y procedimientos que denotan
una alta profesionalización y la observancia de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados , que establecen las guías formales del registro y presentación de
rubros.
Fiscal
El aspecto tributario en el país y en el mundo amerita la atención de organizaciones y

gobierno ya que forma parte de una cultura en donde el beneficio es mutuo , por ello el
interés de cumplir con apego a las disposiciones de la materia y en forma solvente y
oportuna.
Éste tipo de auditoría es practicada por organizaciones como una ampliación a la financiera
efectuándola como una medida administrativa y obviamente con sus repercusiones fiscales,
o esta actividad la realizan firmas privadas de Contadores Públicos ,así como Auditores
Fiscales cuando es efectuada por la autoridad.
En una actividad poco usual se ha conocido que las organizaciones solicitan ante
diferentes autoridades se le practique una auditoría de éste tipo a fin de regularizarse ,
estando i n c l u i d a s también las relativas a la seguridad social y vivienda.
En nuestro país la auditoría fiscal esta reglamentada en disposiciones fiscales como el

Código Fiscal y Reglamento y en las Leyes particulares de organismos públicos o en su
defecto de las Entidades Federativas.
Las Organizaciones establecen mecanismos de control para asegurar la correcta aplicación

determinación cálculo y presentación de las manifestaciones fiscales , contando también
con profesional capacitado para esta actividad.
Operacional
Aparece en nuestro país como una respuesta a las inquietudes organizacionales en los
ámbitos privado y público y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos establece una
comisión en el año de 1971 , y posteriormente en 1972 emite boletines en donde señala
aspectos normativos para la revisión en este campo evaluatorio , contemplando los temas
siguientes :
Esquema básico de la Auditoría Operacional

Metodología de la Auditoría Operacional
Auditoría Operacional de Compras
Auditoría Operacional de ventas
Auditoría Operacional de Cobranzas
Auditoría Operacional de la Administración de Recursos Humanos
Auditoría Operacional del Centro de Proceso Electrónico de Datos
Auditoría Operacional de otorgamiento de Crédito
Auditoría Operacional de Administración de Inventarios
Auditoría Operacional de los Sistemas Administrativos de Información
Es indudable que al desarrollar éste tipo de auditoría es pertinente identificar las metas
misión, visión y filosofía de la organización.
.- Administrativa
La Auditoría Administrativa que será expuesta a lo largo del texto representa en forma
general un examen de la administración y su proceso, suscitando en ocasiones divergencias
entre los profesionistas que la practican y los involucrados con la de tipo Operacional ,
situación que en cierta medida surge por el celo profesional de Contador Público y el
Licenciado o Maestro en Administración que consideran que es su área natural, pero ello
debe subsanarse y en realidad el que este preparado deberá prestar el servicio.
Es pertinente señalar que la Asociación Nacional de Colegios de Licenciados en

Administración desde el año de 1977 alienta la práctica de la auditoría por parte de sus
profesionistas en los diferentes sectores de la sociedad , también escritores de reconocida
solvencia intelectual de éste tipo de auditoría así lo indican.
Gubernamental
El Sector Público en sus diferentes niveles ha fortalecido sus controles a efecto de asegurar
la optimización de sus recursos enfatizando en la honestidad ,claridad y transparencia en su
m a n e j o en beneficio del mismo gobierno y consecuentemente para la sociedad.
La Auditoría que nos ocupa representa una evaluación del sector en donde se fiscalizan
ingresos gastos, inversiones programas, organización, sistemas en forma preponderante
recibiendo su nombre por el sujeto pasivo que recibe la auditoría y no por el que la realiza
ya que éste último puede ser auditor de gobierno o en su defecto una firma extema
contratada para ese efecto.
La expectativa general en nuestro país al emplear éste instrumento es el de evitar la

corrupción y la actuación no ética del funcionario o empleado público y buscar la actitud
de servicio y plena responsabilidad en el quehacer gubernamental.
La Auditoría Gubernamental opera en los niveles federal,. estatal y municipal teniendo

su marco legal de referencia , estando en el la Ley Orgánica de la Administración Publica
Federal o Estatal y Municipal en su caso , Reglamentos y leyes específicas .
En éste campo se audita tanto la administración central como la paraestatal y desde el año
de 1983 a nivel federal fue creada una secretaría responsable del Control.
La Auditoría Gubernamental atendiendo a su objetivo se clasifica en cuatro ^ s c o r n o son

l a F i n a n c i e r a Administrativa y Operacional Legalidad y Especifica representándose en el
Esquema 10.4 el campo que comprende cada una de ellas :
Esquema 10.4 Campo de aplicación de la Auditoría Gubernamental.
~ Objetivos
de la Auditoría Gubernamental
Estados financieros
Financiera
Administración general
Administrativa y
Operacional
Proceso administrativo
Sistemas
1?
«V Operaciones y Control
Marco jurídico
Legalidad
Leyes específicas
Programas
Adquisiciones y Obra pública
Servicios personales
la misma estructura.
Éste tipo de auditoria representa un instrumento de control r e l e v a * ^ p ® n o es una
solución pragmática ,es decir , requiere de un alto sentido dc ^ o r ^ . b d a d y
res ect
colaboración de los sectores de la administración pública en su P "l'aTks
necesaria la disposición y facilidades que otorguen los audi.ados a los a ^ o r e 1«
practiquen la visita ya que en sentido constructivo la actuación en primera instancia
preventiva correctiva y de fiscalización en su caso.
En ocasiones podrán existir en éste ámbito reclamos sociales que ^ j a n una auditoria y
habrá que tener sensibilidad ya que al efectuarse y dar respuesta representa una respuesta
hacia la sociedad, que en principio se debe atender.
s r s s s K . ' r
un t e m a , debiendo guardar la serenidad y ecuanimidad.
Informática
u t í l ^ c i ó n d é s ^ h a r f w a r e y el s o ^ a r e ^ e utilizm y k caMacT del personal que participa.

411
A nivel mundial aparece en el afto de 1965 y ; e n ^ S t a ^ P ú b l i c "
donde instituciones — d e Auditores en
A M A I , S n t S o ^ s i o n i s t a s de esta disciplina y siendo precursores
de las tendencias americanas.
El campo de aplicación comprende aspectos de organización operación .prevención y

seguridad como son los siguientes :
Organización del área

Selección de equipo
Planeación y desarrollo de sistemas
Utilización efectiva del equipo
Estudio y evaluación del Control Interno
Diagnóstico general
Documentación del sistema
Manuales operativos.
.- Integral
Éste tipo de auditoría es denominada también en el ámbito mundial c o m o comprensiva y

evalúa el efecto de eficiencia y eficacia en las decisiones que la o r g a n i z a c i ó n ha tomado
en nuestro país en la década de los 80's existió una comente que la impulso y e n ^
hacia referencia a su aplicación en los gobiernos estando entre eüos ~
Unidos de Norteamérica , Alemania y México haciendo ™ « J » Colombia
papel, uno de los países latinoamericanos que abordo el tema y lo difundió fue Colombia.
Por otra parte es pertinente indicar que como Auditoria Integral se c o n o c e el enfoque de
un examen que es interdisciplinario , es decir , que comprende
financiero administración .operación .informática entre otros , de ahí su denominación ,
s i Z c T q u e t n e a c e p t a c i ó n las organizaciones , existe ima agrupación profesional en
nuestro medio que difunde la metodología, aplicación y orientación general.
El desarrollo de esta auditoría en nuestro país ha sido paulatino , pero es indudable que su
contribución al mundo de los negocios y sector público es positiva.
.- Ambiental
necesario tomar las medidas preventivas en ello.
• a ana sólidos entre otros elementos resulta peijudicial a la

c l S T a S í « t o ; — establecidas por el gobremo y las aportaciones
de los grupos ecologistas.
De Calidad
. , i Calidad representa un examen minucioso del producto o servicio que
£ o S E maneja . así como de los proceso que la mtegran .
r e f i r i é n d o s e para ello certificación de los resultados.
ES relevante las políticas de calidad que se tengan establecidas , y dentro de ellas bien
podemos indicar las siguientes :
Personal con disposición y comprometido

Personal capacitado en forma continua
Claridad en los procesos de trabajo
Excelencia en la operación general
Documentación de los procesos
Disposición a la mejora continua
Actualización creativa
Al referirme a la ealidad en realidad se identifican dos enfoques uno ^

probamente dicho y el segundo al control, éste último se realiza por dos conductos ü
interno (Presidente o jefe de unidad) y el externo ( Comprador, vendedor y verificación
de normas).
En la calidad es imprescindible que los factores administrativos técnicos; y humanos

estén controlados respetando la normatividad establecida y el aseguramiento de las
mismas.
Social
T a Auditoría Social tiene su peso como tema evaluatorio ya que la situación actual lo
j a r - t z ^ ^ T B ^ S B :
comunidades.
permitiéndoles conocer 1 situación prevaleciente y en su caso redisenar y m j

operatividad.
10.-4 IDENTIFICACIÓN DE AUDITORÍAS ESPECÍFICAS
, . „„anizaciones se encuentran identificados plenamente los tipos de

los directivos se refieren a casos específicos de
e
auditoria , sin ™ > s u d e n o m i n a c i ó n precisa ,esto también sucede en los
o r ^ r i s m o s e m p r é s t a l o s y ™ el Esquema 10.5 se ilustran las más usuales :

Esquema 10.5 Auditorías Específicas
Auditorías Específicas
Recursos Humanos Etapas de su administración
Deportiva Membresía y fmanciamiento
Adquisiciones Abastecimiento de insumos
Documentación Laboral Aspecto jurídico laboral
Espacios Distribución de oficinas
Marco normativo
Nominal Proceso de nómina
Vehículos Parque vehicular
Académica Maestros, programas y avances
Construcciones en proceso o
Terminada.
Activo fijo Inmuebles, muebles e instalaciones
Contratos Documentación legal autorizada
Analítica Procedimientos
Invéntanos Existencia física de bienes
Administración del efectivo
Los casos específicos que se indican , tienen su razón de ser ya que su denominación
obedece a la naturaleza propia de su actividad , pero es obvio que están integrados en los
tipos principales que ya se explicaron-
10.-5 EL PAPEL DEL ADMINISTRADOR COMO AUDITOR O AUDITADO
La práctica de una auditoría a través de los auditores internos o externos , ocasiona

potencialmente inquietud en los directivos cuando no tienen la plena seguridad de la
efectividad de lo que administran , pero independientemente de ello es saludable que
manifiesten plena disposición en todo el proceso.
El alto directivo de la organización esta consciente que la práctica de la auditoria es una

actividad positiva ya que le permite corroborar la realización de su gestión , representando
una opinión profesional dependiente o independiente que no esta condicionada smo al
contrario expresada en forma proactiva y con señalamientos por enmendar y la forma de
hacerlo.
Es conveniente que se designe a un empleado para atender a los auditores y sea el enlace
para agilizar la actividad, cuando es interna bien pudiera ser el titular del área auditada o el
empleado que el designe y cuando es extema generalmente es el auditor mtemo o en su
defecto un empleado del área administrativa , sin menoscabo de que por el tema sea del
área técnica.
El papel del administrador es de actitud mesurada ,receptiva y de colaboración ya que lo

que le interesa es conocer el resultado y en su caso cuestionarlo si observa alguna
discrepancia de fondo y puede revertir el comentario que se le presente , no debe
subestimar la práctica de la auditoría ya que de ella obtendrá información significativa
para decidir acciones preventivas o correctivas.
« La actividad de auditoría representa una medida administrativa sana y de alto relieve para
la organización misma en general o el segmento de ella que es evaluada , la disposición del
personal debe ser plena para augurar un éxito .
En otro papel el Administrador actúa como auditor y en ese caso su acción estará enfocada
a la solicitud de información , análisis de la misma ,examen , revisión de operaciones y en
su caso la aportación de su opinión profesional sobre el tema tratado.
Por su preparación en el medio económico administrativo el licenciado en administración

esta preparado para practicar auditorías en la especialidad que domina ,pero debe estar
consciente que otras profesiones tienen también preparación administrativa y representan
una competencia natural y profesional.
Reitero mi punto de vista en el sentido de que debe existir respeto entre las profesiones
que auditan y dar el crédito a la preparación y desenvolvimiento personal, asi en elcaso de
la auditoría financiera y fiscales es innegable la participación preponderante del Contador
Público, en las de otro tipo también participa.
10.-6 EXPECTATIVAS EN LA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA
Independientemente del sector en donde se desarrollen las organizaciones , privado o

público , aceptan con sentido constructivo la práctica de las auditorías ya que han dejado
de ser acciones que infunden temor , vigilancia excesiva y en ocasiones extralimitadas en
sus funciones , para convertirse en apoyo »orientación , asesoría y en el caso extremo
sancionadoras si el tema así lo amerita.
Una de las aportaciones efectivas de toda evaluación es cuando se interrelacionan

disciplinas ampliando en esa el objetivo ya que realidad están operando integralmente
contribuyendo consecuentemente en el resultado.
En la actualidad las organizaciones solicitan profesionistas adscritos a esta actividad con

conocimientos interdisciplinarios , mismos que les permitan atender con diligencia los
requerimientos que le son solicitados independientemente de que sean de diferente
naturaleza.
a.:,;
En forma general la administración de toda organización espera resultados de la auditoría
que le permitan entre otros aspectos los siguientes :
• Conocer la efectividad de la administración
• Planteamiento de las desviaciones a lo planeado y establecido
• Conocimiento de los puntos de mejora
• Ratificación de la operatividad que se cumple
. Recomendaciones Financieras, operacionales y administrativas
• Plan sugerido de acciones correctivas
La información anterior es importante y le permitirá a la Organización , fortalecer su

p k n de acción a efecto de desenvolverse en forma optima en la obtencion de sus objetivos
Y siguiendo recomendaciones de una Auditoria.
10.7 Disposición a la Auditoría
Es innegable que el punto esencial en La práctica de la Auditoría es la disposición de las

partes , de quién audita y quién recibe el servicio , así como de los directivos que esperan el
Informe de Resultados.
Inicialmente la Organización esta preparada para esta actividad y no se duda de la

colaboración del personal titular de las áreas , pero es imprescindible constatar que esa
actitud se haga llegar al personal en general, que ciertamente preparará la información que
están solicitando.
Del Personal que audita se espera al menos los atributos que se ilustran el Esquema 10.6
siguiente:
Esquema 10.6 Atributos de quién ejerce la Auditoría
Atributo Referencia
1.- Accesibilidad Relaciones Humanas
2.- Conducción adecuada Amabilidad
3.- Claridad en lo que solicita Directo y sin ambigüedades
4.- Discreto Reservado en sus coméntanos
5.-Ordenado Solicitud de información
Del personal que es auditado se espera al menos los atributos que se indican en el Esquema
10.7 siguiente:
Esquema 10.7 Atributos de quién recibe la Audiotría
Atributo Referencia
1 - Disposición Diligencia a la actividad
Amabilidad
2 - Conducción adecuada
Rapidez en el servicio
3.- Prontitud
Directo al tema o hallazgo
4.- Exactitud
Adaptabilidad
5.- Atento a las correcciones
De esta adecuada relación se desprenderá sin duda una mejor utilización del tiempo de la
Auditoría y potencialmente en calidad de la misma.
En el Proceso de la Auditoría el Auditor manifiesta su personalidad , así como su

desenvolvimiento profesional de madurez y con sentido ético , en la misma forma el
personal de la Organización debe manifestarse ya que la labor es altamente constructiva.
RESUMEN
1 - En la vida organizacional contemporánea es imprescindible contar con el servicio de la

Auditoría en forma Interna y Extema ya que ello le permite corroborar operaciones y la
información conducente que de ellas se genera.
2.- La existencia de la Auditoría como mecanismo de control esta plenamente apoyado por
la alta gerencia quién pone especial cuidado en la definición de sus funciones ; Por un k d o
la Interna que es dependiente y la Extema que es contratada e independiente y ambas con
su contribución al seguimiento del control.
3 , El desenvolvimiento de las organizaciones ha generado la a c t a a c i 6 ^ r ^ 0 e ^ e 1 n a

ámbito especializados ,de ahí el desarrollo de diferentes tipos como son propiamente la
toa y E x t e r n a t Financiera, Fiscal, Operacional, Administrativa .Informática, Integral.
Gubernamental .Calidad .Social y Ambienta,.
4 - Al lado de las Auditorias especializadas existen también de tipo específico, que en

realidad reciben su nombre por la actividad propia que c o m P r c n d » c 0 ^ 0 s o n la d
Recursos Humanos Deportiva , Adquisiciones , Documentación Labora Espacios Legal
N o r i a l " l o s , Académica, Obra. Activo Fijo , Contratos, Analítica, Inventarios
e Ingresos v Egresos estas Auditorias en realidad están comprendidas en las especialidades

y c l n ú m e r o ^denominacioncs puede ser tan amplios como se desee , ya que como se
observa depende de los directivos o profesiomstas .
s v i a b l e c o „ s iderar que el profesionista preparado en administración en ocasiones es
debe manifestar su profesionalismo-

6 Ta nráctica de una Auditoría en ocasiones levanta inquietudes en la organización
situîón que en realidad es infundada , ya que su realización es constructiva y
finalmente permitirá tomar decisiones de mejora.
, , r A n t m i renresenta una función del Proceso Administrativo y esta
7
" o r g a a c ón Z X á n d o s c como un proceso y de acuerdo al
« e * » , Concurrente o de Retroalimentación y Posterior
1.- Explique la necesidad de la función de Auditoría en las organizaciones
2.- ¿Cómo estudioso de la administración y Auditoría, donde ubicaría jerárquicamente

el área e Auditoría Interna y Externa ¿
3.- Mencione y distinga los diferentes tipos de Auditoría que conoce e indique los que
operan en la organización que conoce.
4.- Explique la peculiaridad que tienen las Auditorías específicas que en ocasiones se
mencionan en las organizaciones y fundamente su aseveración.
5 -/Qué diferenciación encuentra usted entre la actitud del auditor y el auditado en una
organización? , en su caso cuál sería el proceder de un administrador que participa en un
papel úotro.
6 - Una de las expectativas en la práctica de una Auditoría es la de conocer la efectividad

de 1 administración de la organización ¿ Que opina usted al respecto ¿
7.- Defina el Concepto de Control e identifique su proceso y tipos.

EJERCICIO 10
En la ciudad de Culiacán , Sinaloa esta instalado el Grupo Delta , mismo que agrupa a
cuatro empresas industriales , cuatro comerciales y tres de servicio que se desarrollan en el
estado , fungiendo como Director General el Ing. Antonio del Caso Rivadeneyra.
En el Grupo la M.A. Elvia Mata Del Rio es quién tiene el puesto de Director Corporativo
de Administración y Finanzas y se ha identificado profesionalmente con el Director
General , manifestando siempre cautela y mesura en los tiempos críticos y manifestándose
muy participativo al aprovechar oportunidades en el mercado financiero.
Ha sido política del Grupo instaurar órganos de Control en cada una de sus empresas ,
siendo este el de Auditoría Interna , así como el servicio de Auditoría Externa en materia
Financiera y Fiscal , recabándose en ambos casos el informe respectivo.
No obstante las medidas preventivas que se han tomado hacia el Control Internó la
Dirección el Grupo contemplando la situación actual a nivel Nacional y Mundial ha
decidido iniciar un programa de Simplificación Administrativa y en paralelo oteo de
A u s t e r i d a d el gasto corriente , a efecto de encauzar eficientemente la actividad de las
Empresas.
El C P v L A Antonio Carvajal Taméz , quien ocupa el puesto de Auditor en una de las

empresas ha sido seleccionado para coordinar esta actividad y por cierto ha asistido en los
ú l t i m o s a ñ o s a Diplomados de Auditoría celebrados en las ciudades de Monterrey N L . ,
Guadalajara, Jal. México D .F . y la Habana Cuba lo que le ha permitido acrecentar su
preparación.
Para iniciar las actividades de los programas indicados, se cita a una primer reunión de
trabajo en la cual se discutirán los temas siguientes :
REQUERIMIENTOS
1 , Definir el tipo de Auditoría a utilizar en los Programas de Simplificación
Administrativa y de la Austeridad del Gasto Corriente.
2 - Comentar la conveniencia de disponer de una sola área de Auditorias Interna

' Corporativa que de servicios a las empresas y reporte sus resultados.
CAPÍTULO 11
ESTRUCTURA DEL ÁREA DE AUDITORÍA INTERNA
Al Concluir la lectura del tema el alumno podrá explicar los conceptos siguientes :
1 A u d i t o r í a Interna y su necesidad en la Organización

2.- Diseño y definición de Estructuras Generales Contemporáneas
3.- Diversos enfoques de las Estructura de Auditoría Interna
4.- Estructura Tradicional del área
5.- Estructura basad en la especialización
6.- Estructura Corporativa
11.1 La Auditoría Interna como área en la Organización
?
La Auditoría Interna nace como una necesidad en la Organización , derivada de la
imposibilidad de los inversionistas y directivos de revisar y comprobar en forma persona
k v e r a d d a d de las operaciones realizadas y por la complejidad cada vez mas notoria de las
mismas.
Aunado a lo anterior ,se percibía la inminente actuación en la evaluación de las operaciones

por un área especifica dentro de la estructura propia.
De hecho la Auditoria Interna constituye una función evaluativa de carácter independiente

E s t i l e a d a e n e interior de la Organización , de ahí su connotación , t e m a d o en forma
prmonderante la revisión , examen de las actividades y claramente identificada su
actuación de servicio hacia la Alta Administración.
Como toda área j- e s = que le permita « e » «
S esbelta y de pocos niveles , siguiendo la tendencia

contemporáneas de estructuración en general.
El Diseño e implementación de una estructura administrativa específica , es elemento
esencial el Control y de ahí la importancia que representa el concluir precisamente el de
esta área ya que repercute en eficiencia , eficacia y economía.
Es de vital importancia tener presente la estratégia de la organización ya que con base en

ello se determina la estructura general y obviamente las específicas como es el caso que nos
ocupa.
11.2 Directrices Contemporáneas de Diseño y definición de Estructura
El Diseño de una Organización y su definición de estructura esta influenciada por

directrices que se propalan en los países y el mundo en general , consecuentemente ello
repercute en las unidades de trabajo como la que nos ocupa , estando dentro de ellas la
esbeltez o adelgazamiento , horizontalización , disminución de niveles y compactación , asi
como la heterogeneidad en la ejecución de labores mas que la especialización.
De lo anterior se desprende que la Estructura del área de Auditoría Interna no será amplia
sino mas bien austera en el sentido estricto de la palabra , solo con el personal
indispensable y de actividad continua, versátil y proactivo.
La época Contemporánea no tolera excesos organizacionales ya que esa situación ha

deiado una amarga experiencia en décadas pasadas como los 70's y 80's , en tal forma que
en el Diseño y determinación de la Estructura de Auditoría Interna es pertinente
considerar los nuevos ordenamientos.
La organización en lo individual o el Grupo Corporativo ,observan con atención el

comportamiento en este proceso y de lo que están plenamente convencidos es de la rigidez
en los nuevos esquemas que se orientan a lo práctico y sencillo.
Una de las premisas fundamentales en toda unidad de trabajo es la de dar servicio

independientemente de la amplitud o estrechez del área , ya que el éxito esta en la
disposición a la tarea y vocación de la persona.
Teniendo presente la situación actual y los lineamientos comentados es pertinente

considerar que no es significativo el número de personas que prestan un servicio , sino
mas bien la excelencia y resultados profesional de la misma.
11.3 Enfoques en la Estructura de Auditoría Interna
La definición de la estructura del área de Auditoría Interna puede adoptar algunas

modalidades cincunscritas claro esta, a la decisión de cada Organización , pero lo que si es
aceptado por los diferentes medios es que este órgano de Control tiene una configuración
tradicional al identificar dentro de sus puestos al Titular del área o Auditor Interno , el
personal de apoyo administrativo , al Supervisor y naturalmente al Auditor o ayudante de
él.
La configuración que se delimita incorpora en forma natural las funciones de cada uno de
ellos , premisa básica para su funcionamiento .
Los enfoques que se observan para esta área son el de adoptar alguna de las modalidades
que se ilustran en el Esquema 11.1 siguiente :
Esquema 11.1 Modalidades en los enfoques de Estructura de Auditoría Interna
Tradicional Especialidades Corporativa

ä! Referida a la Organización Opción que permite dividir la Representa la integración del
.«h actividad revisora del Personal para dar servicio de
HL individual donde el personal
personal por áreas esta índole a las empresas
participa en todo tipo de
especializadas del grupo e indistintamente
revisiones
Cada una de las modalidades tiene su razón de ser y naturalmente pueden existir otras , sin
embargo las señaladas considero que son las mas ampliamente utilizadas.
11.4 Estructura Tradicional
Este primer enfoque es el que la Organización adopta en forma natural y en donde el

personal del área realiza actividades sobre especialidades heterogeneas , pero eso si
relacionadas a la operación y esta consciente que debe hacerlas.
Por principio es una configuración práctica , de aplicación inmediata y de comunicación

a c c e s i b l e y directa, por lo que se estima es saludable en las Organizaciones.
Para ilustrar el enfoque que se indica se presenta en el Esquema 11.2 su Orgamgráma

Estructural Específico :
Esquema 11.2 Estructura del área de Auditoría Interna
Enfoque Tradicional
•ftit
Como podrá apreciarse se ilustran los puestos ya referidos y las funciones de tipo general
se ilustran en el Esquema 11.3 siguiente :
Esquema 11.3 Funciones del personal de Auditoría Interna
Auditor Supervisor Auditor

De tipo Ejecutiva De tipo orientadora De tipo Operativas
Relaciones con primer nivel Relaciones interfuncionales Recolección de información
Planeación anual Planeación anual Clasificación de datos
Calendarización Seguimiento de Programa Uso de Cédulas de trabajo
Coordinación Coordinación Verificación de operaciones
Liderazgo Revisión de Programas Formación de Expediente
Innovación Innovación Uso de Programa de Trabajo
Búsqueda de Mejoras Aplicación de técnicas Aplicación de técnicas
Motivación al personal Motivación al personal Apoyo con el Supervisor
Capacitación del personal Entrevistas con Auditados Consultas con Auditados
Revisión de Avances Revisión de avance
Estudio de estructura
Preinforme Preinforme
Presentación de Informe
Las funciones señaladas son de tipo general y cada una de ellas tendrá sus a f e c t o s
analíticos en cada Organización , pero es indudable que deben de e s t a r ~
cada puesto también se debe de considerar que no son de caracter limitativo sino mas
bien de enunciativo.
Ahora Bien al margen de la estructura que se adopte las funciones del personal que
interviene estarán presentes con aquellas particularidades de cada caso.
11.5 Estructura basada en la Especialización
, s n f ( V 1 1 , p .e anrecia que la Organización se orienta desde el principio a la

v ^ r d e ° * a i r : L a s e s p i a d a s q ue se han determinado con»
prioritarias.
Para ilustrar este enfoque de organización se presenta en el Esquema 11.4 el Organigrama
Estructural Específico:
Esquema 11.4 Estructura del Área de Auditoría Interna
Basada en Especialización
AUDITOR INTERNO
SUPERVISOR SUPERVISOR SUPERVISOR

OPERACIONAL FINANCIERO FISCAL
AUDITORES AUDITORES
AUDITORES
La configuración que se presenta ha tenido aceptación en los sectores privado y publico ya

que resulta adecuado dividir el trabajo por especialidad , además el de estudiar la
identificación de las mismas y clarificar el tramo de control, sin menoscabo de la efectiva
comunicación.
11.6 Estructura Corporativa
Ciertamente este tipo de enfoque estructural , va encaminado a la atención de

Organizaciones que integran un Grupo y en donde existe el área de Auditoría Interna que
da servicio a ellas.
En nuestro país los grupos aparecen con mas claridad en la década de los años 70's y se han
propalado hasta la fecha.
Para ilustrar este enfoque organizacional se presenta el esquema 11.5 siguiente :
Esquema 11.5 Estructura del Área de Auditoría Interna
Corporativa
RESUMEN
1 - La Auditoría Interna como área de trabajo representa el desarrollo de una función

evaluativa de carácter independiente establecida en el interior de la Organización , de ahí
su denominación teniendo en forma preponderante la revisión y examen de las
operaciones , así como su apoyo a la Alta Gerencia.
Como toda área requiere tener su propia estructura que le permita cumplir con sus
objetivos , de ahí la importancia de diseñarla y determinarla.
2 - EL Diseño de una estructura organizacional se ve impactado en nuestros tiempos por

directrices de observancia general que en lo general o particular se ponen en practica
estando dentro de ellas la esbeltez , horizontalización , disminución de mveles ,
compactación y heterogeneidad en la ejecución de labores mas que la especializacion.
La Organización es un elemento de control y en esta área no es la excepción.
3.- L a estructura del área de Auditoría Interna pude presentar modalidades estando dentro
de ellas la Tradicional, Especialidades y Corporativa.
En la Primera refiriéndonos a la Organización individual el personal participa en todo tipo

de revisiones esperándose que este preparado para ello y en su defecto asesorarse para su
desarrollo y culminación , en la Segunda se divide la actividad revisora por especialidades
y el personal esta preparado para ello , en la Tercera el personal esta integrado para dar
«i servicio a un grupo de empresas .
Las modalidades que se indican tienen su aceptación pero es indudable que las
Organizaciones diseñaran lo pertinente en cada caso.
4 - La Estructura Tradicional representa la forma natural de dividirse y revisar en su caso

operaciones heterogéneas , pero eso si relacionadas con la Organización , sus mveles
incluyen al Auditor Interno , Supervisor y Auditores.
Las funciones de los integrantes de esta área son de carácter Ejecutivo en el caso del
Auditor Interno , de Orientación en el Supervisor y Operativas en el Auditor.
5.- La Estructura basada en la Especialización esta orientada ala verificación de
operaciones en áreas específicas que se han considerado relevantes en la Organización ,
participando el Auditor interno , Supervisores y Auditores especializados.
No obstante de participar personal especializado , en ocasiones se presentara la ocasión

para que se involucren en otra actividad que no sea propiamente a la que están asignados.
6.- La Estructura Corporativa esta encaminada al servicio que se presta a organizaciones

que integran un Grupo y en donde el área de Auditoría Interna las atiende con periodicidad
independientemente del Giro.
II
f
1.- ¿ Por qué es indispensable establecer la estructura organizacional del área de Auditoría
Interna ¿
2.- Explique las directrices contemporáneas que influyen en el diseño y definición de una
Estructura Organizacional
3.- Diferencie las modalidades en los enfoques estructurales de Auditoría Interna
4.- Analice el enfoque de la Estructura Tradicional y elabore su propuesta personal.
5.- Explique el enfoque de la Estructura basada en la Especialización
6.- ¿ Que modelo de Estructura Corporativa diseñaría usted para un Grupo de Empresas ¿
EJERCICIO 11
En,a ciudad de Veracruz, Ver el ^ P — ^ — ¿ S

General de Empaques de Cartón Del S u r e s t S A de C^V y ta«« ^ ^ de Audit
asesor administrativo Mtro. C arios or ganlzacional la suprimieron y desde
HSSSSsasSa:-—
-
— j K s a s s s a s « * " " ' "
, • HP México D F . y Guadalajara Jal. Sucursales
S S K S S S 5 K 2 S i = • ¿ J - » — -
s M R s s r r s i
incorporando aspectos que considere aplicables al caso.
REQUERIMIENTO
1 - Diseñar el área de Auditoría Interna de la Compañía Empaques de Cartón del Sureste
S.A. de C.V.
CAPÍTULO 12
FUNCIONES EL ÁREA DE AUDITORÍA INTERNA
Al concluir la Lectura del tema el alumno podrá explicar los conceptos siguientes :
1.- Función Natural de Auditoría Interna

2.- Funciones Generales
3. -Funciones Específicas
4.- Participación en la realización de Auditorías
5.- Impacto de las relaciones con Auditores Extemos
6.- Enfoques funcionales Contemporáneos
12.1 Función Natural
La Función de Auditoría Interna desde el punto de vista natural, es la de verificar y

recomendar la adherencia , disposición y observancia por parte del personal de una
Organización al Sistema de Control establecido ya que realmente ellos son quienes lo
ejercen en sus múltiples actividades.
ì
Es saludable la impregnación de la cultura del Control en tal forma que exista por
convencimiento el Autocontrol , es decir , la verificación propia de lo que se realiza
independientemente de que se presenta una evaluación por personal ajeno.
Por lo que se indica , la Función Natural esta plenamente identificada, pero claro esta, ello
no limita la cobertura en sus servicios de apoyo a la Alta Gerencia , en donde por cierto se
espera la calidad y excelencia en las operaciones que se celebran.
Se han conocido a través de diferentes medios de casos de Organizaciones nacionales e

inclusive internacionales , en donde se tenía la certeza que el Control establecido operaba
con eficiencia y sin embargo hechos que se presentan indican que no es así.
Es indudable que no se debe subestimar la función de la Auditoría Interna , por contrario

el debe tenerse e instrumentar su seguimiento apropiado.
12.2 Funciones Generales
Indudablemente que la funciones de esta área se desarrollan en el campo de la

salvaguarda del sistema de Control Interno ,mismo que lleva implícito la intervención
potencial en la Implementación , así como directamente en la Adecuación , Observancia
por parte del personal , Efectividad y la Información derivada de estas actuaciones
Las funciones que se han señalado se ilustran en la Figura 11.1 siguiente :
Figura 12.1 Funciones Generales de la Auditoría Interna
Observancia Efectividad Información

Implementación Adecuación
por
el personal
Instrumentar los Vigilar La Corroborar la Validar la
Intervención
mecanismos disposición del aportación de lo información de
específica en
apropiados para personal como sistemas de los documentos
forma directa o
mejorar los factor primordial Control en la informativos de
como apoyo para
sistemas de para el éxito de obtención de los la Organización,
Instalar los
control e los sistemas de resultados de la estadísticas e
sistemas de
incentivar su Control. Organización indicadores.
Control
utilización 1
Es pertinente señalar que en las fundones a l u d í a s va implícita la observancia de las

reglamentaciones legales y estatutarias que constituyen el marco legal de la Organización y
que naturalmente son de aplicación estricta en la realización de operaciones.
Las funciones generales e s t á n inteirelacionadas, de ahí la congruencia que se espera en la

atención a las mismas por parte de quién las realiza y que conoce de las repercusiones al
presentar resultados a la Alta Gerencia.
12.3 Funciones Específicas
Dentro de estas funciones mencionare en el esquema 12.2 las q u e c o n s i d e r o ma5

consistentes e identificables en las diversas Organizaciones , sm menoscabo que el lector
añada otras:
Esquema 12.2 Funciones Específicas de Auditoría Interna
Actividad Campo específico

Calendasrización de actividades en el tiempo
1 - Programa de Trabajo Anual
Diseño y reestructuración
2- Organización interna del área
Areas y operaciones de la Organización
3.- Realización revisiones
4.- Salvaguarda del Activo Prevención y Custodia
Casos de la Alta Gerencia
I
5.- Revisiones especiales
Generales y detallados,estándar o específicos
6.- Diseño de Programas de Trabajo
Aplicación de recomendaciones
7.- Seguimiento de Auditorías
I 8.- Fomento de la Comunicación
Alta Gerencia, Directivos y Personal
Desahogo de actividades previas o finales
9. - Colaboración con Auditores Externos
I 10. -Coordinación del personal propio
Eficiencia del desarrollo de la Auditoría
Sugerencias a su personal
11.- Modificaciones a Prácticas de trabajo
Eficientar la operación
12.- Instrumentación de Mecanismos
Discusión de resultados con su personal
13.- Revisión de Pre informes
Comentarios con Alta Gerencia
14.- Presentación de Informe
Adecuación Interna de Programa de Trabajo
15.- Adecuación de Programa
Se identifican en el esquema anterior , actividades de carácter ejecutivo como lo es

oresentacióndel pro grama de trabajo anual y la presentación de informes de resultado ,
S t eminentemente operativo como es la práctica de las revisiones , finalmente la
atención al personal para involucrarlo en las actividades del area.
12.4 Intervención en Auditorías
Se han expuesto en el capítulo 10 los diferentes tipos de Auditoría que se practican en esta
disciplina , pero es indudable que en el quehacer cotidiano en el área de Auditoria interna
se realizan en forma mas constante las indicadas en el Esquema 12.3 siguiente :
Esquema 12.3 Auditorías recurrentes en la actividad de Auditoría Interna
Financiera lOperacional [Fiscal [integral [ttsjgto ]
El campo de cada una de ellas también se han comentado en el capítulo ya aludido.
No obstante lo indicado , esta situación no pretende ser limitativa ^ s ^ ^ X e indicar

m lo que generalmente se detecta como ejecución en el area que nos ocupa , pero
®> indudablemente cada Organización tendrá su determinación al respecto.
Lo realmente importante en este punto es que el Area de A u d i t o r í a ^ t e m a , rediee

auditorías en la Organización y sus temas sean en verdad mterdiscipl nanos para^ tener
certeza que el Control Interno y la sistematización que involucra esta siendo respetado y
en caso contrario se recomienden las enmiendas.
programa previamente diseñado.
La práctica de A — — t t l S S ^ ^
^ ^ Z Z d i s c r e c t ó n en su proceso y manifestar un alto p r o f e s a , i s m o en ello ,
ya que finalmente repercutirá en los resultados que se presenten.
aparta de su contribución como herramienta de control.

12.5 Relación con Auditores Externos
La relación del personal de Auditoría Interna con el de la externa es indispensable a

efecto de dar continuidad y agilidad al trabajo evaluatorio y en donde los servicios de
Auditoría y Consultaría que se ilustran en el Esquema 12.4 ocupan un lugar prommente
Esquema 12.4 Servicios Profesionales de Auditoría
Financiera ~TFÍscal 1 Segundad Social 1 Consultaría
Los dos primeros servicios son los mas generales y desde que se firma el c o n a t o de
servicios profesionales se menciona la colaboración estrecha de ambos equipos^detrabajo
el de Auditoria Interna pone a disposición de la Externa los Informes presentados e
t L ™ e l e S de trabajo , o en su defecto solamente de aquellos puntos que le sean
solicitados.
Es usual que se partieipe en la toma de Inventarios y se documente información que sea

requerida por el personal externo
El personal de Auditoria Externa decidirá sobre la utilidad de los Informes que le presentan
o en su defecto de cualquier información relacionada.
Los servicios de Consultaría generalmente se refieren a la ê tipo Administrativa y

Operacional , pero también se presentan referidas a Sistemas . Informática y legal entre
otras.
En ocasiones el personal de Auditoria Externa detecta deficiencias en las labores que

c L ~ n t e m a fsiendo saludable que comunique ello a los
Con la finalidad de que solvente esa situación aunque parezca p s u e l e s u c e d e r
que e personal Externo se convierte en Interno al recibir propuesta de empleo.
12-6 Enfoques funcionales contemporáneos
En la actualidad , los servicios del área que n os ocupa requieren de diligencia y estar
atento a las exigencias de actividades heterogéneas que se presentan mismas que no se ^
pueden evadir , como son los casos de Informática , Calidad y Excelencia , Gestión
Administrativa y Objetivos y Resultados.
La Capacitación y Educación Continua serán piezas claves en la preparación del personal y

sobre todo la disposición al cambio y la lealtad a la Organización.
También se debe considerar que en ocasiones las funciones si así lo dispone la

Organización , pueden efectuarse a través de Outsourcing , siendo pertinente contemplar
esta alternativa que en diferentes actividades funcionales ya se han manifestado con éxito
Como toda área de servicio y asesoría la Auditoria Interna buscará siempre las áreas de
mejora para encauzar sus actividades en beneficio de la Organización
I En nuestro país está plenamente identificado el delito patrimonial s i e n d o ahí donde

resulta obvio la atención que se debe de dar a la verificación el Control Interno ,
enfatizando que esta actividad esta y estara presente.
En esta área se debe estar atento al cambio , no solo de tipo estructural sino de funciones y
forma de trabajo , situación que es valedera en forma permanente .
RESUMEN
1 - La función natural y primordial de la Auditoría Interna es la de verificar y recomendar

la adhesión , disposición y observancia por parte del personal de una Organización hacia el
Sistema de Control Establecido.
Es imprescindible impulsar la cultura del Control y que este exista por convencimiento
dando énfasis a la actividad de Autocontrol.
2 - Las funciones Generales del área de Auditoría Interna comprende la Implementación en

su caso , Adecuación , Observancia por el Personal , Efectividad e Información ,Las
funciones indicadas están interrelacionadas , de ahí su congruencia
En lo que se expone se lleva implícito la observancia del aspecto Legal que vive la
Organización.
3.- En las funciones de carácter Específico se encuentra de tipo ejecutivo como lo es la

presentación del Programa Anual de Trabajo , operativas como son las Auditorias y las de
atención al personal del área.
Las Funciones serán tan amplias como a Organización lo solicite , pero siempre existirá,
las básicas.
4 - La Auditorá Interna participa en fonna recurrente en lo relacionado a los aspectoa

Fin^ncieío, Operacional, Fiscal!Integral y Específico , aunque ello no es limitativo y cada
Organización delimitará si actuación.
5 La relación con los Auditores Externos es primordial ya que ello facilita la continuidad
y a^lidadênâ labor de evaluación , que normalmente esta orientada hacia la Auditoria en
diferentes tipos y la Consultoría.
Los servicios de Consultoría generalmente se refieren al aspecto Administrativo ,

Operacional, Sistemas , Informática y Legal.
6 , Actualmente existe marcada atención a los tema de Calidad , Excelencia , Gestión

Administrativa, Objetivos y Resultados, así como el de Informática.
El desarrollo de las funciones de Auditoria Interna si así lo dispone la Organización se

pueda^desarrollar a través de servicios de Outsourcing , que representa personal externo.
1.- De acuerdo a su opinión ¿ Que consideraría como función natural del área de
Auditoría Interna ¿
2.- Mencione Y explique las funciones generales de Auditoría Interna
3.- Indique funciones específicas de Auditoría Interna y describa su campo
4.-Señale las Auditorás recurrentes en donde participa personal de Auditoría Interna
5.- Explique la conveniencia de fortalecer las elaciones con los Auditores Extemos.
Jp
m¡
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EJERCICIO 12
En la ciudad de León Gto, esta establecida la compañía Calzado industrial del Bajío S.A de C.V en
donde labora el Ing. Horacio Belden Caballero como Gerente General y el Lie Abel Montesinos
Guadarrama como Gerente de Administración y Finanzas , puestos que ocupan desde hace cinco
años
Mensualmente se celebra una junta operativa para conocer y analizar los resultados financieros y
administrativos de la Organización y a ella acuden los directivos señalados y
así como un asesor administrativo plenamente reconocido en el medio por su habilidad en el mundo
de los negocios, no solo del país sino también intemacionalmente.
En la junta pasada el Lic. Montesinos Guadarrama , expuso a los asistentes el plan de. austeridad
de la compañía y los lineamientos establecidos para cumplirlo , en tal forma que el area de Auditoria
m
Interna d e d i c a r á parte de su tiempo en verificar operaciones relacionadas a ello.
El Gerente de Recursos Humanos Lic. Margarita Treviño Carrillo, aprovecha la ocasión para, indicar
que en su área nunca se ha presentado personal de Auditoría Interna , desconociendo s. su
actividad contempla verificaciones de sus actividades.
La intervención anterior abre el camino para que el Ing. Belden Caballero auxiliado por el Gerente
de Administración y Finanzas participen en el comentario , « p o n e n * en forma general las
funciones de esa Área.
Fn pqtp nunto interviene el Asesor y entabla conversación con los presentes , acortándolos a la
autoevaâción " i v i d a d e s qJe realizan . pero no obstante ello solicta al Lic. Montesinos
Guadarrama explique lo siguiente:
REQUERIMIENTO
1 , Señalar las Funciones Generales y Específicas de Auditoría Interna
2 , Mencionar a su criterio como deben de ser las relaciones entre el Auditor Interno y el Externo
CAPÍTULO 13
PROCESO EN LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
1.-Identificar las fases del proceso de ejecución de la auditoría

2.-Definir el concepto de Planeación de una auditoría
3 -Precisar el alcance de la etapa de Desarrollo en la auditoría
4.-Explicar la contribución del Informe de Auditoría en las organizaciones
5.-Comprender el efecto positivo de la actividad de Seguimiento
6 -Identificar los atributos técnicos y humanos del auditor
7 -Señalar la aportación de la calidad a la práctica de auditoria
13.1 Identificación del proceso de ejecución
En toda actividad que se emprende es imprescindible que exista un orden en su

^ h ^ i ó n resuhando así la identificación de etapas naturales que permiten llevar una
S a c a d a así es que el campo de la Auditoría no es la excepción , pero es
imprescindible que se admita y hacerla propia.
El señalamiento de las etapas permite en cierta manera distinguir un marco de referencia

i T o Z T s i o n X l o J o l cual se efectúa esta actividad , permitiendo en consecuencia
la a ^ e s l ó n a una realización estructurada y sistematizada de la practica de la auditona,
situación que dará confiabilidad a todo el proceso.
Las etapas aludidas se presentan el la figura 13-1 y se ilustra a continuación :

FIGURA 13-1 Etapas del proceso de ejecución en la Auditoría
En las diferente etapas se involucra naturalmente el inicio y término de la actividad y las

vicisitudes que se presentan en cada una de ellas tienen diferente indo e asi como a
inversión del tiempo dedicado en cada caso , estimándose que en la Planeacion a
dedicación será breve pero fundamental ,en el Desarrollo sera amplio el ya que es la
operación misma ,en la Elaboración del Informe se recomendara siempre su >V
en el Seguimiento se determinará la conveniencia de efectuarlo en relación al tiempo.
Es pertinente señalar la importancia que tiene el enmarcar el trabajo evaluatorio a través de

l l v T c Z s bien delimitadas ya que potencialmente redundarán en una auditoria de
S — relacionando la' ejecución ordenada y la revisión y supervisión
adecuada de la misma.
En diferentes corrientes de pensamiento las etapas aludidas se presentan agrupadas con

a? g en su denominación como son las de Planeación, Examen, Informe y
Seguimiento , o b i e n , Planeacion,Examen, Evaluación y Presentación
La situación señalada es en realidad coincidente , es decir, ^ fu

general en cuanto al señalamiento de las etapas .pero es indudable que se admite
L e g analítica, situación que se abordará en este mismo cáptalo.
r a c i ó n
En forma ilustrativa se presenta la figura 13-2 que presenta el contenido temático de cada
etapa del proceso de ejecución :
FIGURA 13-2 Contenido analítico de las etapas en la ejecución de la auditoría
CONTENIDO
ETAPA
Planeación Definición de la evaluación

Análisis Y Estudio Preliminar
Determinación del alcance
Diagnóstico administrativo
Programa de trabajo y aprobación
Designación de personal
Desarrollo Aplicación del programa de trabajo

Utilización de técnicas de auditoría
m Evaluación del control interno
Obtención de la información
¡i» Validación de la información
Elaboración de papeles y notas de trabajo
Detección de hallazgos y su evidencia
Revisión inicial de la información
Depuración de la información
Análisis de la información
Interpretación de la información
Conclusión del trabajo operativo
Información periódica preliminar

Obtención del Informe
Intercambio constructivo de opiniones
Solución de anomalías intrascendentes
Jerarquía de observaciones de la Auditoría
Señalamiento de recomendaciones
Aceptación de deficiencias por el auditado
Selección del modelo de presentación
Oportunidad del informe final
Seguimiento Decisión de continuar con la actividad

Confirmación del cumplimiento
Nueva auditoría
J —
Con la intención de tener una visión general de las etapas del proceso de ejecución de la
Auditoría se comentarán en los puntos siguientes cada una de ellas , con la aclaración que
en los capítulos siguientes se efectuará en forma individualizada la exposición
correspondiente.
13.2 Planeación
La Auditoría como actividad técnica requiere en forma expresa de un inicio ordenado que
permita desahogarla con diligencia, solvencia y sistema , de ahí la relevancia de
d e f i n i d o
esta etapa tan necesaria en la actividad evaluativa.
Es pertinente señalar que una auditoría de éste tipo bien puede estar considerada en el
programa de trabajo anual del área de control o en su defecto haber sido solicitada
expresamente por la alta dirección por circunstancias que se han presentado en toda la
organización o una parte de ella y en forma constructiva para evaluar en forma preventiva
un proceso, función o actividad determinada.
En la figura 13-2 se indican actividades necesarias a realizar en esta etapa y como se

desprenderá están enfocadas al trabajo de diseño al definir la evahiacrón asi como e
análisis inicial ,1a elaboración del diagnóstico , discusión , a p r o b a c i ó n y difusión de
programa de trabajo y naturalmente la cantidad y calidad del personal que intervendrá en el
desarrollo y sus funciones específicas.
Esta etapa requiere de dedicación diligente y consenso de equipo para identificar

plenamente el objetivo y alcance que por principio esta previsto otorgarle , sin menoscabo
que en el transcurso se presente un cambio pertinente.
Al señalar esta etapa en realidad estamos haciendo propia la primera de las funciones
^ ^ universales solo que en nuestro caso ubicado en el = d e ^ o n t r o l y
particularmente en la práctica de la auditoría, de ahí lo innegable de su contribución.
Como p r e m i s a administrativa básica es

d e que la planeación decididamente
c o n s i d e r a r s e
premisa aurmmb eficiente y eficaz de esta actividad en su conjunto

enriquecerá y contribuirá a la realización enciente y cu nociblemente en
una planeación deficiente repercutirá en contratiempos innecesarios y posiblemente en
dificultad para obtener los objetivos previstos.
13.3 Desarrollo
Propiamente el Desarrollo representa la ejecución propia de la auditoría , es decir, la

actividad de campo , no se trata de indicar que ello no exista en la Planeación ,sino mas
bien que en la etapa que nos ocupa la actuación resulta obvia e identificable.
En esta etapa se pueden identificar tres segmentos o fases naturales como son los de la
aplicación de técnicas para la obtención de información y por otra el estudio, analisis y
validación de la misma , finalmente la detección de hallazgos e identificación de
evidencias , situación que se ilustran en la figura 13.3 siguiente :
FIGURA 13.3 Fases en el Desarrollo de la Auditoría
FASES EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
Estudio y análisis Detección de hallazgos

Aplicación de técnicas
de la información e identificación délas

para obtener información
y su validación evidencias
de la organización
Naturalmente que en esta fase se tendrá como guía orientadora de trabajo el programa que
previamente fue elaborado en la etapa de Planeación.
Es pertinente señalar que en las actividades iniciales al utilizar las técnicas para obtener
información se debe evaluar el control interno de la organización .
En el estudio y análisis de la información y su validación se relacionan hechos ú

operaciones y ^ n su caso se profundizará en los resultados de las pruebas aplicadas a
efecto de formar un juicio y posteriormente una conclusión.
Finalmente se identificarán los hallazgos y documentarán las evidencias que fundamentarán

sus recomendaciones.
13.4 OBTENCIÓN DEL INFORME
En esta etapa el Auditor presenta el producto final de su trabajo y naturalmente que como
profesional que es le dedicará la atención requerida ,ya que esta convencido de que el
documento que presenta debe de contener atributos de calidad.
El tiempo invertido en la planeación y desarrollo ,así como los resultados obtenidos se ven
plasmados en el documento que se alude , por ello la recomendación ineludible que se
revise preferentemente el anteproyecto y en consecuencia el proyecto definitivo.
Aún cuando esta actividad se comentará y ampliará en la cuarta parte de esta obra
académica es pertinente señalar que el Informe de Auditoría Administrativa debe de
presentarse con oportunidad , claridad , eficiencia y con la dosis suficiente de
convencimiento para los directivos que en su oportunidad lo van a leer y potencialmente
decidir sobre situaciones concretas plasmadas en el.
E s de reconocerse que en el ámbito de la actividad evaluatoria existen profesionales con

una habilidad natural para redactar los informes ,así como otros que su destreza esta en el
campo operativo ,es decir , en el desarrollo de la auditoría , sin embargo la coordinación de
ellos es lo que finalmente logra conjugarse en la elaboración de un producto excelente.
En el desarrollo de la auditoría se van preparando las notas pertinentes debidamente

documentadas para que en cierta medida ello apoye la elaboración de informes parciales o
en su defecto los definitivos, en ocasiones este importante documento es elaborado y
presentado en forma descriptiva y en la mayoría de los casos añadido por el aspecto
gráfico y numérico.
El Informe como documento formal el la vida organizacional indica dos conceptos

significativos que se relacionan en primera instancia a la naturaleza del hecho o situación
evaluada y por otra parte las recomendaciones de solución , presentándose en la Figura
4-4 lo que se menciona :
Figura 13-4 Indicación general de un Informe de Auditoría
/kvforme^N
y \ DE AUDITORÍA
Naturaleza del tema Recomendaciones de solución

.exposición general - señalamientos específicos
13-5 SEGUIMIENTO
El Seguimiento en el proceso de la ejecución de la auditoría , representa una actividad

aleatoria que efectúa una función esencial de verificación para corroborar se esta
cumpliendo con lo que fue recomendado en la práctica de la auditoría y que fue plasmado
en el informe respectivo.
El tiempo de realización para esta actividad varia en las organizaciones ya que depende
de la naturaleza de la función o hecho evaluado ,su importancia , oportunidad y voluntad
de constatar lo que esta sucediendo posterior a la auditoría.
Su establecimiento es de tipo preventivo para no dejar a criterio su aplicación y realmente

aunque fuese en forma parcial sus resultados son de carácter constructivo.
La Auditoría tiene como una de sus características la periodicidad en la cual s e efectúa ya

que por principio sería por períodos específicos o en su defecto en intervalos claramente
II? identificables, siendo saludable su revisión posterior y ello es lo que precisamente se
efectúa en esta fase del Seguimiento.
En el Seguimiento se evaluará por principio la oportunidad en la implementación de las

recomendaciones y su repercusión en la operatividad de la organización ,así como el valor
agregado que el personal haya aportado.
Las organizaciones recibirán de parte de los órganos de control o despacho externo la

í información de esta actividad , esperando claro esta , que las instrucciones dadas con
anterioridad se estén cumpliendo , o en su defecto la explicación conducente.
En ocasiones el Seguimiento pudiera efectuarse en forma extemporánea y si esa fuera la

situación , en realidad no se estaría concluyendo en fonna eficiente la actividad
evaluatoria . Es pertinente señalar que existiendo plena disposición de las áreas evaluadas
la labor del seguimiento puede agilizarse y requerir de un tiempo breve para constatar la
adhesión al cumplimiento de las recomendaciones.
13.6 INTEGRACIÓN DE PERSONAL
En el proceso de ejecución de la auditoría administrativa interviene decididamente el

elemento humano en cada una de sus etapas , de ahí la relevancia de disponer de la
intervención del profesional idóneo para esta labor , naturalmente que no solo es
indispensable el conocimiento técnico , sino también la forma de desempeñarse , su
discreción y ética, esta situación se ilustra en la Figura 4-5 :
FIGURA 13-5 Atributos del Auditor Administrativo
m
El conocimiento técnico alude a la preparación en la disciplina y a la actualización
permanente ,situación que repercutirá en la prestación de un servicio eficiente.
La forma de desempeñarse se refiere a la disposición plena para comunicarse con los

directivos y personal auditado en forma afable ,cordial y constructiva , mejorando con ello
la retroalimentación en el proceso de la auditoría.
La discrecionalidad enfatiza el la actitud reservada que asume el auditor respecto de la

información que esta recopilando y analizando en su labor, misma que solamente la
comentará con la persona indicada de su equipo de trabajo o de la organización.
La actitud ética hace referencia a que el profesional que interviene en una auditoría debe
tener convicciones morales sólidas y distinguir entre el bien y el mal ,así como su
repercusión en la forma de conducción personal.
13.7 CALIDAD DE LA AUDITORÍA
En la época actual en concepto de calidad esta inmerso en las diferentes actividades de la

vida y dentro de ellas la auditoría no esta exenta, ya que existe un convencimiento pleno
de que lo que se realiza en una evaluación, debe ser eficiente y eficaz, el concepto de
calidad mas generalizado es el de enfatizar en la adecuación de un producto al uso a efecto
de cumplir con los requisitos comprometidos con el cliente.
Al trabajar con calidad no deben de existir retrabajos , trabajos no necesarios y tiempos

ociosos , ya que si se presentaran involucraría lo contrario ,es decir, la falta de calidad y en
consecuencia la optimización de tiempo.
En la auditoría es imprescindible apoyarse en la existencia de los estándares de calidad

,que bien pudieran estar representados por Manuales Administrativos , Procedimientos,
Políticas , Reglas , Reglamentos , Circulares , Instructivos y Prácticas de Trabajo.
Uno de los aspectos derivados de una auditoría es precisamente el determinar los costos de
fí una deficiente calidad y su impacto económico en los resultados observados en todo el
fe proceso, esta situación es significativa para analizarse y decidir.
De acuerdo a lo anterior, la misma ejecución de la auditoría debe asociarse plenamente con

la calidad , de lo contrario tendría consecuencias nada agradables para los auditores en las
*• diferentes etapas de la ejecución , por lo cual sería conveniente que al concluir el trabajo se
levantara una encuesta con el auditado respecto del servicio que ha recibido.
Es pertinente considerar que al mencionar el concepto de calidad , se hace alusión

tácitamente a la medición y ella permite delinear metas , así como evaluar el desempeño e
impulsar la retroalimentación.
Es indudable que el trabajar con calidad , permite localizar mejoras en las áreas
administrativas y operativas, estando dentro de ellas la eliminación definitiva de retrabajos
deficiencias , errores y reclamaciones de clientes por la falta de servicio.
Es necesario que el profesional de la auditoría este impregnado del concepto de calidad ,

realizando en esa forma sus actividades y estando atento a orientar a su cliente y recibir
inclusive comentarios y sugerencias.
RESUMEN
1 - En la Auditoría Administrativa se distinguen etapas bien clarificadas que permiten en

forma ordenada y metodológica su realización , siendo ellas las de Planeación, Desarrollo,
Elaboración del Informe y Seguimiento.
Cada una de las etapas tienen su contenido específico el cual es imprescindible observar
para efectuar con eficiencia y eficacia la actividad de evaluación.
2 - La Planeación representa la etapa imprescindible que permite encauzar la auditoría

en un marco previamente diseñado , que con orden , diligencia y ética auguran que
potencialmente la actividad tendrá éxito , en ella se fija el objetivo, alcance y se aprueban
l o s d o c u m e n t o s q u e servirán de guía e n el p r o c e s o de la evaluación.
3 - La etapa de Desarrollo es aquella en donde se realiza formalmente la ejecución de la

auditoría , es decir , el auditor tiene su intervención de campo y en ella se aplican técnicas
de auditoría , efectuándose también estudios y análisis de la información ,asi como la
detección de hallazgos .
Dentro de las actividades iniciales esta prevista la evaluación del Control Interno existente
en la organización.
4 - Como corolario en la práctica de una auditoria esta la fase de obtención del informe
m i que
s m presentarse en forma oportuna , clara , eficiente y con fundamentos para
o d e b e
a i t c t o r , quién es en realidad el cliente y con base en ello tomara decisiones

relativas a los resultados que se le han presentado.
En informe como documento administrativo contiene al menos dos conceptos .gnificativos
como son la naturaleza del tema y su exposición general , por otra parte
recomendaciones de solución relativos a señalamientos específicos.
5 , El Seguimiento representa una etapa en donde se efectúa » labor para c o r r o W que

se han implementado las recomendaciones presentadas en el informe , as, como el de
constatar su contribución en la eficiencia de la organización.
Es conveniente que el Seguimiento se realice en forma programada y no intempestivamente

lo que amerita tenerlo previsto en un programa oficial.
6 - Es indispensable que en el equipo de trabajo que intervendrá en una auditoria se
disponga del personal idóneo , profesional con
y que posea alto conocimiento
d i s p o s i e i ó n
6
S forma de desempeño adecuada , discrecionalidad y actitud ética , ya que no solo
el primer elemento garantiza efectividad en el proceso de ejecución.
7 - El concepto de calidad esta inmerso en las actividades humanas y obviamente en la

auditoría por lo que es imprescindible conocer su connotación y una muy generalizada es
a q u e l l a que establece la adecuación de un producto al uso a efecto de cumplir con los
requisitos comprometidos en el cliente.
La calidad tiende a evitar los retrabajos, trabajos innecesarios y los tiempos ociosos y en
otro contexto propala la medición .
1- Explique el proceso de ejecución de la Auditoría Administrativa
2.- Defina a su criterio la fase de Planeación de una auditoría
3.-¿ Porqué la etapa de Desarrollo representa en realidad la ejecución de la auditoría ¿ ,

mencione también sus fases
4.- De acuerdo a su criterio , ¿ Cual es la contribución significativa para las organizaciones

del Informe de Auditoría?
5.- ¿ Qué importancia tiene el efectuar la labor de seguimiento a una auditoría y cuando
será el tiempo conveniente?
6.- De acuerdo a su criterio ¿ Que importancia tendrá la discrecionalidad y ética en la

ejecución de una auditoría?
7.- Explique la presencia de la Calidad en la realización e una auditoría.

LABORATORIO 13
En la ciudad de Morelia Mich., se encuentra instalada desde el año de 1985 la Compañía

Artículos Plástico S.A. de C. V. teniendo su producto aceptación satisfactoria en el
mercado regional y nacional y que tiene distribución en las principales ciudades del país.
La Lic. en Administración Blanca Tueme Marcos ocupa la Dirección General y ha

aportado un Liderazgo de participación encontrando eco en el personal, su especialidad es
la de Desarrollo Organizacional y es una convencida del cambio planeado.
En estos días convocó a una reunión a su Auditor interno , a efecto de dar seguimiento a sus
actividades y dilucidar las que están en proceso.
Uno de los tema adicionales por tratar ,es el de la formación de un Comité de Auditoría
para tener una participación mas activa en las actividades de revisión que se desarrollan en
la Organización , a lo que el C.P. Ramiro Torres Castañeda quién es el Auditor no esta
muy convencido e inclusive en otras ocasiones lo ha manifestado.
La Lic. Tueme Marcos le solicita que lo estudie ya que no es necesario que le resuelva en
esta ocasión, pero ella si esta interesada en la conveniencia de este cambio.
De acuerdo a lo anterior se le solicita lo siguiente :
REQUERIMIENTO
1.- Establecer A su criterio las ventajas o desventajas de implementar la figura de un
Comité de Auditoría en la Organización.

GLOSARIO
Administración Coordinación de r e c u r s o s para la consecución de Metas y Objetivos de

la Organización.
Actitud Reacción tomada ante hechos o circunstancias
Análisis Identificación y separación de un todo en sus partes
Abastecimiento Actividad encaminada a la obtención de suministros
Auditoría Revisión de las operaciones realizadas en una Organización.
I,
Auditoría Interna unidad de trabajo en una Organización que examina operaciones de
i " t e índole a efecto de corroborar la adhesión al Control estableado.
Alta Gerencia Nivel directivo superior en las Organizaciones en donde se toman las
decisiones y se adhiere a las estrategias.
Adecuación Acción desarrollada para identificarse con un hecho o actividad.

c
Control Función administrativa que monitoréa las operaciones de una Organización

Vigilando su apego a la normatividad establecida.
Control Interno Plan integral de organización que involucra Métodos y proco*mientas

que debidamente entrelazados son adoptados y aprobados por las O r g a ^ . o n e s . efecto
de salvaguardar su patrimonio , obtener información oportuna veraz y confiable y alentar
£ e S a , eficacia , calidad y excelencia de las operaciones , asi como promover la
observancia a los lineamientos administrativos establecidos.
Contabilidad Sistema ordenado destinado a llevar el registro metodológico y

cronológico de las operaciones de una Organización o en su defecto persona física
Contratación Actividad efectuada para establecer un pacto entre dos personas en el

aspecto laboral
Capacitación Habilitar al personal p a r a e l d e s e m p e ñ o de una actividad o e n su defecto
1
hacerlo apto para ello.
I Calidad Adecuación de un servicio al uso en donde el cliente quede satisfecho.
Desempeño E v a l u a r l a realización de un trabajo
Dictamen Opinión profesional de Auditor Externo sobre los estados financieros de una
Organización.
Diagnóstico Opinión profesional sobre la situación que prevalece en una Organización
Disposición Diligencia que muestra el personal en la realización de una Auditoría
Estructura Articulación de las áreas que integran una Organización
Ética Concepto relacionado a la Moral y de las obligaciones de las personas
Enfoque Atender y examinar los puntos de un asunto relacionado al Control o la

Auditoría.
Fraudes Actitud consciente y deliberada para abusar de la confianza
Funciones Actividades que realiza el personal de una Organización
Indicadores Concepto que señala aspectos relevantes de una Organización

Jerarquía Orden de la autoridad en una Organización
Lincamiento Estipulaciones de la Organización para observar el Control
Metodología Método seguido en la práctica de una revisión del Control interno o en una
Auditoría.
Método Proceso que se sigue para obtener un resultado
Modalidad Modo de manifestarse un hecho
Objetivo Delimitación de un hecho alcanzable

P
Proceso Conjunto de fases para obtener un resultado Auditoría
Presupuesto Determinación anticipada de un escenario para la Organización
Revisión Examen de las operaciones celebradas en una Organización y su consecuente

información de los resultados obtenidos
o. .
Recomendación Aportación del Auditor en relación al trabajo que ha realizado en la
I Organización
i
s
\ Selección Elección e un candidato en el proceso de Administración de Recursos Humanos
Supervisión Revisar y o r i e n t a r una actividad dentro de la Organización
Síntesis Capacidad del Auditor para a g r u p a r las partes en un todo
Valores Grado de importancia de un concepto entre ellos la honestidad y rectitud de parte

del Auditor
BIBLIOGRAFIA
Titulo Autor Editorial
Auditoría IV Santillana J.R. Santillana González ECAFSA1996
Auditoría Interna en México I-.M.C.P. I.M.C.P. 2000

y Estados unidos
Fundamentos de Control Interno Abraham Perdomo Moreno ECAFSA 1997
Auditoría y Control Interno Gustavo Cepeda Me. Graw Hill

2000
í
Presupuestos Teoría y Práctica Raúl Cárdenas Nápoles Me. Graw Hill
2000
Normas y Procedimientos de I.M.C.P. I.M.C.P.

21 a
Auditoría
Edición.
Diagnóstico Organizacional Darío Rodríguez M. Alfaomega

6 6
3 a . Edición 1999
ESTA PRIMERA EDICIÓN SE TERMINO DE IMPRIMIR EN LA IMPRENTA
GENERAL DE LA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA Y
ADMINISTRACIÓN - FACPyA DE LA UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE NUEVO
LEÓN EN EL MES DE JULIO DEL AÑO 2002
£0Ö£ O9lÁ J3CJ O U I . : G ¿S M J 3 m \*Ò33

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FACULTAD DE CONTADURIA PUBLICA Y ADMINISTRACIÓN

Control Interno y Auditoría

Mtro. Alfonso Amador Sotomayor

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Facultad de Contaduría Pública y Administración

Secretaría de Educación Pública:

Registro de Derechos de Autor

PRIMERA PARTE: El Control y Control Interno

Capítulo 1. EL CONTROL EN LAS ORGANIZACIONES 2

1.1 El Control y sus orígenes 2

Capítulo 2. CONCEPTO Y ENFOQUES DEL CONTROL INTERNO 12

SEGUNDA PARTE: Elementos del Control Interno

3.1 Significados del término Organización 24

4.1 El personal en las Organizaciones 34

5.1 La Contabilidad: Importancia y Concepto 47

6.1 Concepto de Presupuesto 64

7.1 Concepto de Supervisión 75

TERCERA PARTE: Evaluación

Capítulo 8. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO 86

Capítulo 9. LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO 94

9.1 Necesidad de la Revisión 94

CUARTA PARTE : AUDITORIA Y SU ORGANIZACIÓN INTERNA

Capítulo 10. LA AUDITORÍA COMO HERRAMIENTA DE CONTROL 118

10.1 La Auditoría en las Organizaciones 118

11.1 La Auditoría Interna como área en la Organización 137

Capítulo 12 FUNCIONES DEL ÁREA DE AUDITORÍA INTERNA 148

12.1 Función Natural 148

Capítulo 13. PROCESO DE EJECUCIÓN DE UNA AUDITORÍA 157

13.1 Definición de proceso 157

Alfonso Amador Sotomayor obtuvo su titulo de Contador Público y Auditor en la

En la actualidad es maestro de tiempo completo en la Facultad de Contaduría

En su quehacer académico a dedicado en los años mas recientes a escribir

Para enfrentar el nuevo milenio la Facultad de Contaduría Publica y

Hemos alcanzado muchos objetivos comunes, pero el más importante de

No podemos dejar de reconocer el alto grado de compromiso de los

La confianza en las nuevas generaciones de esta Facultad nos motiva a

Con la propuesta anterior, nuestra Institución hace suyos los postulados

Esta obra académica plantea los aspectos fundamentales del Control

C.P.C. Horacio Bernal Rodríguez

El trabajo académico que se presenta , constituye una respuesta a las

La Época contemporánea se distingue por la velocidad en los cambios

En esta vorágine que se presenta ,el Control no es la excepción y requiere de

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Ahora bien ,La actividad de Auditoría es positiva en las organizaciones ya que

Las Organizaciones privadas y públicas están conscientes de la relevancia del

La situación que se enuncia me despertó la inquietud para abordar el tema de

Para su presentación este trabajo académico se agrupa en cuatro partes

En la Primera parte se presentan en los conceptos de Control , su proceso y

En la Tercera parte se alude a Ja Evaluación del Control interno y Ja relevancia

En la Cuarta parte se indica el concepto de Auditoría como elemento de Control

Al final de cada capítulo se presenta un Resumen , Reflexiones y un ejercicio de

En este trabajo académico no se ha pretendido deshogar en su ampíitud (as

Mtro. Alfonso Amador Sotomayor

Cd. Universitaria de Nuevo León Julio del 2002

Capítulo 1 El Control en las Organizaciones