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ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE

CHIMBORAZO

FACULTAD ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

AUDITORÍA FINANCIERA 1
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ÌNDICE
PÁGINA

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO I AUDITORÍA

1.1. Definiciones 6
1.2. Tipos de Auditoría 7
1.3. Objetivos 7
1.4. Clasificación 7
1.4.1 Por el Sector 8
1.4.2 Por las Personas 8
1.4.3 Por el Tiempo de Ejecución 8
1.4.4 Por el Alcance 8
2.4.5 Por su Especialización 8
1.5. Responsabilidades del auditor interno y externo 10
1.5.1 Auditoría interna 10
1.5.2 Auditoría externa 10
1.6. Formalidades con el cliente 11
1.6.1 Aserciones de transacción
1.7. Afirmaciones sobre estados financieros 12

CAPÌTULO II PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS

2.1. Entendimiento de la entidad y su entorno NIA 315 15

2.2. Aplicación matriz de riesgo 16
2.3. NIA 320 importancia relativa 16
2.4. Materialidad preliminar y error tolerable NIA 320 17
2.5. Muestreo de auditoría NIA 530 17
2.5.1 El Muestreo de apreciación 18
2.5.2 El Muestreo estadístico 19
2.6. Documentación de la planificación 19

CAPÍTULO III PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA (C.I)

3.1. Control interno NIA 265 22

3.2. Métodos para evaluar el control interno 23
3.2.1 Cuestionario 23
3.2.2 Narración escrita 25
3.2.3 Diagramas de flujo 26
3.3. Atributos de hallazgos y emisión de recomendaciones 27
3.4. Informe de control interno 27
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CAPÌTULO IV EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

4.1. Le evidencia NIA 500 28

4.1.1 Tipos de evidencia 28
4.1.2 Atributos de la evidencia 28
4.2. Error y fraude NIA 240 30
4.3. Técnicas y procedimientos de auditoría 30
4.3.1 Técnicas 30
4.3.2 Procedimientos 33
4.4. Desarrollo de los programas de auditoría 35
4.5. Papeles de trabajo NIA 230 36
4.5.1 Consideraciones para la elaboración de los P/T 37
4.5.2 Propiedad y confidencialidad 38
4.5.3 Archivo de los papeles de trabajo 38
4.5.4 Tipos de papeles de trabajo 40
4.5.5 Contenido de los papeles de trabajo 40
4.5.6 Elaboración de índices 41
4.5.7 Cruce de Referencia 44
4.5.8 Control de los papeles de trabajo 44
4.5.9 Ayuda memoria o puntos pendientes 45
4.5.10 Marcas de auditoría 45
4.5.11 Principios y técnicas para elaborar P/T 47
4.6. Comunicación de resultados NIA 700 48
4.6.1 Tipos de opinión 48
4.6.2 Estructura del dictamen 54
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INTRODUCCIÓN
Toda actividad empresarial para la consecución de sus objetivos necesita de un
permanente control del manejo económico, registro contable y presentación de
estados financieros.

En la presente Guía básica en base a un lenguaje claro y sencillo analiza las etapas
seguirse en un examen de auditoría financiera para lo cual se ha dividido en 4
capítulos

Capítulo I.- Se realiza una revisión de la parte conceptual de la auditoría financiera

y un análisis de la auditoría interna y externa.
.

Capítulo II.- Planificación de la auditoría financiera, realizando el análisis del entorno

de la entidad como lo establece la NIA 315, la valoración del riesgo, materialidad que
determina la NIA 320 y muestreo de auditoría NIA 530.

Capítulo III.- La columna vertebral para el buen funcionamiento de una empresa son
los sistemas de control interno; la función del auditor es evaluar que los sistemas
sean eficientes. Se analiza las formas de evaluar.

Capítulo IV.- Ejecución de la auditoría financiera, para efectuar un examen de

auditoría, se requiere de herramientas que permita el trabajo; se analiza las
diferentes técnicas que están a servicio de la auditoría, el auditor debe dejar
evidencia o pruebas de sus exámenes realizados; necesita elaborar papeles de
trabajo o cédulas de auditoría. NIA 230 y 500 y la correspondiente comunicación
producto de la auditoría financiera según la NIA 700
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OBJETIVOS

General

Analizar la información financiera de una empresa para determinar su razonabilidad

Específicos

• Obtener una compresión de la auditoría financiera en base a las normas

internacionales de auditoría (NIA) y el rol del auditor interno y externo.

• Describir las fases que integran el proceso de auditoría financiera

• Evaluar el sistema de control interno aplicando técnicas para probar su

funcionamiento y efectividad y la determinación del riesgo.

• Comprender la importancia que reviste el sustentar el dictamen de los

Estados financieros a través de los tipos de opinión en la evidencia suficiente
y apropiada
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CAPÍTULO I AUDITORÍA

1.1. DEFINICIONES

La palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de ésta se deriva la palabra

auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oír. La auditoría nació como
un órgano de control de instituciones estatales y privadas. Hasta aproximadamente
1960 su función estuvo ligada estrictamente a lo económico-financiero; con el pasar
de los años se diversificó.

El Boletín de Normas de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores dice: "La

auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de
ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevado a cabo son de carácter
indudable."

Holmes en su libro Auditoría Principios y Procedimientos, página # 1 dice que

auditoría: “Es un examen crítico y sistemático de: 1) la dirección interna; 2) estados,
expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente por la gerencia y
3) los demás documentos y expedientes financieros y jurídicos de una empresa
comercial. Una auditoría independiente tiene por objeto averiguar la exactitud,
integridad y auntenticidad de estos estados, expedientes y documentos.”

Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditoría Conceptos y

Procedimientos, página # 30 dice que la auditoría ha sido definida de modo general
como: “Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar objetivamente
evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carácter
económico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las
personas interesadas.”

Algunos autores lo definen a la auditoría como la evaluación técnica, crítica,

completa y constructiva de una unidad (empresa, departamento, área, sección, etc.)
para medir su desenvolvimiento.

A la auditoría también lo podemos definir como un examen crítico que realiza el

auditor con el propósito de evaluar la eficacia y eficiencia de una empresa,
departamento o sección. Que una vez concluido presenta un informe en el que
aparecen sugerencias y planes de acción para eliminar las debilidades, estas
sugerencias plasmadas en el informe final reciben el nombre de recomendaciones.
La función de auditoría es absolutamente independiente, no tiene el carácter de
ejecutivo ni son vinculantes sus recomendaciones; es responsabilidad de la
administración de la empresa tomar las decisiones pertinentes.

En conclusión, podemos manifestar que la auditoría es un proceso sistemático que

tiene como objeto evaluar las actividades de una organización para determinar si
existe una consistencia entre lo programado y lo realizado.
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1.2. TIPOS DE AUDITORÍA

Existen algunos tipos o enfoques de Auditoría, entre los principales tenemos:

AUDITORÍA FINANCIERA

Es un examen objetivo, sistemático y profesional de los estados financieros de una

empresa u organización con el objeto de observar el cumplimiento de los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de
Contabilidad (N.I.C.)

La Auditoría Financiera también tiene como finalidad verificar la razonabilidad de los

estados financieros, para lo cual deberán evaluarse los controles internos, y verificar
el cumplimiento de las disposiciones legales internas y externas pertinentes.

1.3. OBJETIVOS

Asesorar a la administración
Elaborar manuales, reglamentos e instructivos
Emitir recomendaciones para un mejor funcionamiento
Detectar desviaciones errores o fraudes
Conocer con exactitud todos los procedimientos y sistemas de control interno
de la organización

1.4. CLASIFICACIÓN

1.4.1. Por el sector

Auditoría Pública. - Contraloría General del Estado.

Auditoría Privada. - Firmas particulares que ofertan este servicio; en el país

tenemos firmas auditoras externas como Price Waterhause, KPMG Peat Marwick,
Deloitte & Touche, Arthur Andersen, AENA BKR International, Gabela Asociados,
Bermúdez Castro, etc.

1.4.2. Por las personas

Auditoría Interna. - El Departamento de Auditoría Interna existe dentro de una

empresa u organización por expresa decisión de su administración, es realizada por
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profesionales que laboran de una manera permanente por lo que son remunerados
económicamente por la misma.

Auditoría Externa. - profesionales ajenos a la empresa que realizan un trabajo

específico, (principalmente dictamen a los estados financieros) que luego de concluir
se retiran de la misma. Se supone una mayor objetividad que en la Auditoría Interna,
debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados.

1.4.3. Por el tiempo de ejecución

Auditoría Permanente. - Como su nombre lo señala, se realiza continuamente.

Auditoría Periódica. - Es una auditoría realizada en forma esporádica.

1.4.4. Por el alcance

Auditoría Total. - El programa de auditoría cubre todas las funciones o procesos en

un período de tiempo.

Auditoría Parcial. - El programa tiene alcance a determinadas áreas o funciones.

Auditoría Especial. - El programa cubre total o parcial las áreas de una empresa
pero cuando existe una circunstancia especial o fuera de lo común (accidente,
incendio, terremoto, catástrofe etc.)

1.4.5. Por su especialización

Auditoría Financiera. - Se refiere a la revisión de los estados financieros de una

empresa.

Auditoría No Financiera. - se refiere a las demás funciones de una compañía con la

finalidad de examinar y evaluar para posteriormente recomendar.

1.4.5.1. Características auditoría financiera y no financiera

La auditoría en un principio estuvo orientada principalmente al examen de los

estados financieros, a la que se le denominó auditoría financiera; luego surge la
auditoría operacional o administrativa como un nuevo campo de ejercicio
profesional; actualmente existen otros tipos de auditoría; entre ellas se presentan
múltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el alcance, la orientación, los
parámetros o criterios de medición, el método, los interesados, quienes la ejecutan,
el contenido del informe, el objetivo de la evaluación del control interno, etc. A
continuación, se presenta un análisis de las principales características de la auditoría
financiera y no financiera.
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Auditoría financiera

- Emite una opinión o dictamen sobre la razonabilidad de la situación financiera

de una empresa, sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo
de fondos de un período.

- Otorga un grado de confiabilidad al señalar que los estados financieros son

razonables para de esta manera usarlos en la toma de decisiones.

- Su alcance está limitado únicamente a las operaciones financieras.

- La orientación del examen está encaminada hacia la situación financiera y

resultados de las operaciones de la empresa, desde un punto de vista
retrospectivo.

- Verifica la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

- Para examinar se aplica las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

- El informe o dictamen les interesa a los Accionistas, Gobierno,

Bancos, Entidades de Crédito e Inversionistas.

- El trabajo lo realiza un Contador Público Autorizado (C.P.A.)

- La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito

determinar el alcance de los procedimientos de auditoría financiera a utilizar.

- Su historia data una larga existencia.

Auditoría no financiera

- Determina el grado de eficacia, economía y eficiencia de las operaciones de

una empresa, al final emite recomendaciones para corregir las debilidades y
mejorar el sistema de control interno.

- Su alcance es ilimitado porque cubre todas las operaciones o actividades que

realiza una organización.

- Se orienta hacia la revisión de las operaciones o actividades de la empresa en

este momento, pero con proyección el futuro.

- No existen aún criterios de medición de aceptación general.

- No existen todavía normas de auditoría no financiera generalmente

aceptadas.
 10

- Los procedimientos a aplicarse en el examen lo determina el auditor de

acuerdo al tipo de examen.

- Pueden adaptarse al examen las normas de auditoría financiera generalmente

aceptadas

- Los resultados les interesa a la administración y a sus trabajadores.

- Pueden ejecutar profesionales de otras disciplinas que pertenecen al equipo

de auditoría.

- El contenido el informe está relacionado con cualquier aspecto de importancia

de la administración o de las operaciones de la organización.

- La evaluación de los sistemas de control interno tienen como propósito

determinar las áreas débiles o críticas para emitir los correctivos necesarios.

- Su historia es reciente. Aún se encuentra en etapa de consolidación.

1.5. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INTERNO Y EXTERNO

1.5.1. Auditoría interna

Según el IIA, la auditoría interna se define como "una actividad de aseguramiento y

consultoría objetiva e independiente diseñada para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organización, ayudando a la organización a alcanzar sus
objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado con el fin de evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno".

Los profesionales de auditoría interna tienen conocimientos en distintas disciplinas

académicas, no se requiere una disciplina en particular.

De acuerdo con el IIA, un trabajo de auditoría interna es "una asignación, tarea o

actividad de revisión de auditoría interna específica, por ejemplo, una auditoría
interna, una revisión de autoevaluación de control, una verificación de fraude, o
consultoría. Un trabajo puede incluir diversas tareas o actividades diseñadas para
alcanzar un conjunto específico de objetivos relacionados.

Los auditores internos son empleados de la organización, pero son independientes

de las actividades que auditan. Debido a que es fundamental que exista
independencia, es preferible que el auditor interno reporte directamente al consejo
de administración.

Los auditores internos deben cumplir con las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna del IIA.
 11

1.5.2. Auditoría externa

De acuerdo con la Federación Internacional de Contadores (IFAC), un trabajo de

auditoría se define como "un trabajo de aseguramiento razonable en el cual un
contador profesional en práctica pública expresa una opinión sobre si los estados
contables se encuentran preparados, en todos los aspectos materiales (o brinda una
visión verdadera y razonable sobre si se presentaron de manera razonable, en todos
los aspectos materiales), dentro de un marco de estados financieros aplicable, tal
como un trabajo que se lleva a cabo de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría.

En términos generales, los auditores externos se guían por las Normas

Internacionales sobre Auditoría del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría
y Aseguramiento (IAASB).

Función

La auditoría interna identifica los riesgos que pueden impedir que una organización
alcance sus objetivos, alerta a los líderes sobre dichos riesgos y recomienda, de
manera proactiva, mejoras para ayudar a reducir los riesgos, Ejemplo:

• Detectar los gastos innecesarios.

• Identificar las advertencias de "bandera roja".
• Verificar los registros y los estados financieros.
• Evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentaciones.
• Investigar el fraude.
• Promover la ética.
• Informar a la alta dirección y al consejo de administración.
• Identificar los riesgos y proporcionar aseguramiento sobre los controles.

El auditor interno colabora con la dirección y el consejo de administración, y se

centra en el estado general de la organización, que incluye satisfacer las
necesidades generales de la organización, poner énfasis en los eventos presentes y
futuros de la organización y asegurar el alcance de las metas y objetivos

El auditor externo es como un tercero ajeno a la organización, brinda una opinión

sobre si las cuentas muestran una visión verdadera y razonable de los estados
contables y, se centra de forma secundaria en la prevención y detección del fraude

1.6. FORMALIDADES CON EL CLIENTE

• Orden de trabajo
• Contrato de trabajo
• Notificación de inicio de auditoría
• Solicitud de la información general de la empresa
• Notificación de entrevista al Gerente General
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1.7. AFIRMACIONES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315 incorpora una serie de afirmaciones

necesarias en el proceso de auditoría de Estados financieros: ocurrencia, integridad,
precisión, corte, clasificación y presentación (con sus respectivas pruebas
relevantes) de las afirmaciones de transacción; al igual que sobre la existencia,
derechos y obligaciones, integridad, clasificación y presentación (y de sus pruebas
relevantes respectivas) de las afirmaciones de saldo de cuenta.

1.7.1. Aserciones de transacción

Ocurrencia: esto significa que las transacciones registradas o reveladas realmente

sucedieron y se relacionan con la entidad. Por ejemplo, una venta registrada
representa bienes que fueron pedidos por clientes válidos y que se enviaron y
facturaron en el período.

Prueba relevante: seleccionar una muestra de las entradas de la cuenta de ventas

en el libro mayor y rastrear la factura de ventas correspondiente y las notas de los
bienes de soporte enviados y los pedidos de los clientes.

Integridad: esto significa que las transacciones que deberían haberse registrado y
divulgado no se han omitido.

Prueba relevante: seleccionar una muestra de los pedidos de los clientes y revisar
las notas de despacho y las facturas de venta y la publicación en la cuenta de ventas
en el libro mayor.

Precisión: esto significa que no se han producido errores al preparar documentos o

al publicar transacciones en libros de contabilidad. La referencia a las revelaciones
que se miden y describen adecuadamente significa que las cifras y las explicaciones
no están expresadas de manera incorrecta.

Prueba relevante: Revisar los cálculos en facturas, nómina, etc., y la revisión de las
conciliaciones.

Corte: las transacciones se registran en el período contable correcto.

Prueba relevante: Revisar el registro de los últimos artículos recibidos y notas de

despacho en el recuento de inventario y seguimiento de las facturas de compra y
venta para garantizar que los productos recibidos antes del final del año se registran
en las compras al final del año y que los productos enviados se registran en las
ventas.

Clasificación: transacciones registradas en las cuentas apropiadas, por ejemplo, la

compra de materias primas no se ha contabilizado en las reparaciones y el
mantenimiento.

Prueba relevante: verificar las contabilizaciones de compra en las cuentas del libro
mayor nominal.
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Presentación: esto significa que las descripciones y revelaciones de las

transacciones son relevantes y fáciles de entender.

Prueba relevante: confirmar que el gasto total por beneficios a los empleados se
analiza en las notas a los estados financieros bajo encabezados separados, es
decir, sueldos y salarios.

Afirmaciones de saldo de cuenta

Existencia: significa que los activos y pasivos realmente existen y no ha habido una
exageración, por ejemplo, mediante la inclusión de cuentas por cobrar o inventarios
ficticios. Esta aserción está muy relacionada con la aserción de ocurrencia para
transacciones.

Pruebas relevantes: verificación física de activos no corrientes, circularización de

cuentas por cobrar, cuentas por pagar y la carta del banco.

Derechos y obligaciones: significa que la entidad tiene un título legal o controla los
derechos de un activo o tiene la obligación de pagar un pasivo.

Pruebas relevantes: En el caso de propiedad, las escrituras de título pueden ser

revisadas.

Integridad: No hay omisiones, activos y pasivos que deben registrarse y revelarse.

En otras palabras, no ha habido una subestimación de los activos o pasivos.

Pruebas relevantes: una revisión de la cuenta de reparaciones y gastos a veces

puede identificar elementos que deberían haberse capitalizado y omitido de activos
no corrientes. La conciliación de los saldos del libro mayor de cuentas por pagar con
los estados de cuenta de los proveedores está diseñada principalmente para
confirmar su integridad, aunque también brinda seguridad sobre la existencia.

Clasificación: Significa que los activos, pasivos, capital se registran en las cuentas
correspondientes.

Pruebas relevantes: la prueba para las transacciones de verificación de

contabilizaciones de facturas de compra a las cuentas correspondientes en el libro
mayor volverá a ser relevante.

Presentación: Esto significa que las descripciones y revelaciones de activos y

pasivos son relevantes y fáciles de entender. Los puntos mencionados
anteriormente con respecto a la agregación y desagregación de transacciones.

Pruebas relevantes: los auditores a menudo utilizan listas de verificación de

divulgación para garantizar que la presentación de los estados financieros cumpla
con las normas contables y la legislación pertinente.
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CAPÍTULO II PLANIFICACIÓN DE LA
AUDITORÍA

2. PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300 determina que la planeación involucra

establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo
que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de
auditoría garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma le permite
seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para
el desarrollo del trabajo. Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en
cuenta la entidad y su entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento
del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo,
aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la
planeación es un proceso continuo e interactivo.

2.1. NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR

MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

La norma internacional de auditoría 315 presenta la responsabilidad del auditor de

identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros,
mediante en entendimiento de la entidad, su entorno y control interno. Este
entendimiento es un proceso continuo y dinámico de obtención, actualización y
análisis de información durante la auditoría, que le permite al auditor planear la
auditoría y evaluar los riesgos. La información obtenida puede servir como evidencia
de auditoría.

El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude o
error, que puedan existir a los niveles de estado financiero y aseveraciones. Para
poder identificar estos riesgos el auditor debe tener un entendimiento de la entidad y
su entorno, para así poder diseñar e implementar las respuestas apropiadas a los
riesgos evaluados de error material.

• Aseveraciones: Representación que la administración incorpora en los estados

financieros, y que el auditor utiliza en la identificación y evaluación de los riesgos de
error material.
• Riesgo de negocio: Riesgo que resulta de acciones, eventos o circunstancias que
puede afectar de manera adversa la capacidad de la entidad para cumplir sus
objetivos y metas.

• Control interno: Proceso diseñado e implementado por una entidad con el fin de
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brindar seguridad razonable sobre el logro de objetivos y metas de la entidad en la

confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones,
y cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables. El control interno se diseña de
acuerdo a la entidad, y brinda seguridad razonable más no absoluta, debido que
pueden existir limitaciones que afectan el control.

• Procedimientos de evaluación del riesgo: Procedimientos desarrollados por el

auditor para lograr un claro entendimiento de la entidad, su entorno y control interno:
lo que le permite identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de
importancia relativa debidos a fraude o error, a nivel de los estados financieros o
aseveraciones.

• Riesgo significativo: Riesgo de representación errónea de importancia relativa, que

el auditor determina que requiere de consideración especial en el desarrollo de la
auditoría. Se considerarán riesgos significativos aquellos relacionados con el riesgo
de fraude, los cambios económicos y contables, las transacciones complejas, las
transacciones significativas entre partes vinculadas, la información financiera con
alto grado de subjetividad y las transacciones significativas realizadas fuera del
curso normal de los negocios.

2.2. APLICACIÓN MATRIZ DE RIESGOS

MATRIZ DE RIESGO INHERENTE Y ENFOQUE GLOBAL

ENFOQUE
(CUMPLIMIENTO)
NIVEL DE RIESGO Y ARGUMENTACIÓN
COMPONENTE: (SUSTANTIVO)
(DOBLE PROPÓSITO)
Inherente Global:

ENFOQUE
(CUMPLIMIENTO)
SUBCOMPONENTES NIVEL DE RIESGO Y ARGUMENTACIÓN
(SUSTANTIVO)
(DOBLE PROPÓSITO)
Inherente:

2.3. NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN

DE UNA AUDITORÍA

La norma internacional de auditoría 320 aborda la responsabilidad del auditor de

aplicar el concepto de importancia relativa en la planeación y realización de una
auditoría de estados financieros. Al momento de que el auditor emita su opinión
sobre los estados financieros, debe evaluar la importancia relativa de
representaciones erróneas y asuntos que afecten los estados financieros en
 16

conjunto. La determinación de la importancia relativa depende del juicio profesional

del auditor, quien puede basarse en el marco de referencia de información
aplicable.

Importancia relativa del desempeño: Es la cifra que el auditor establece para la

importancia relativa en los estados financieros, para reducir la probabilidad de que
existan representaciones erróneas sin corregir y detectar que excedan la importancia
relativa.

2.4. MATERIALIDAD PRELIMINAR Y ERROR TOLERABLE NIA 320

La NIA 320: Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la

auditoría no es la excepción y considera la materialidad, como concepto en auditoría
y contabilidad, que tienen una relación directa con la relevancia y transacciones
significativas o diferencias respectivas que surjan en los estados financieros de las
empresas

En la realización de una auditoría de estados financieros, los objetivos globales del

auditor consiste en obtener una seguridad razonable de que dichos estados
financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a
fraude o error, permitiendo el auditor por tanto expresar una opinión sobre si los
estados financieros están preparados en todos los aspectos materiales de
conformidad con un marco de información financiera aplicable e informar sobre los
estados financieros y realizar las comunicaciones que establecen las NIA, de
conformidad con los hallazgos del auditor.

El auditor alcanza una seguridad razonable mediante la obtención de la evidencia de

auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptable bajo

2.5. MUESTREO DE LA AUDITORÍA NIA 530

La NIA 530 “Muestreo de Auditoría”, aplica cuando el auditor ha decido emplear el

muestreo de auditoría en la realización de los procedimientos de auditoría.

Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para

diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de
detalle, así como para evaluar los resultados de la muestra.

El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoria, es proporcionar una base

razonable a partir de la cual alcanzar condiciones sobre la población de la que se
selecciona la muestra.
 17

Se entiende por muestreo en auditoría, la aplicación de un procedimiento a una

cantidad inferior a la totalidad de los componentes o elementos de un conjunto o
población. (Esto es a una selección representativa de transacciones, documentos,
cuentas, elementos), con el propósito de evaluar alguna característica de la
población total.

“El auditor debe determinar el tamaño de la muestra, reduciendo el riesgo de

muestreo a un nivel aceptable bajo; y seleccionar las partidas que le permitan
representar la población entera; entre menor sea el riesgo que el auditor determine
aceptar, mayor debe ser el tamaño de la muestra. El auditor puede determinar
apropiado la estratificación de la población de acuerdo con las características de la
misma”.

El auditor en varias ocasiones no podría realizar un examen de un universo muy

extenso, en estos casos tiene que realizar un muestreo a través de una “prueba
selectiva” que no es otra cosa que un procedimiento que sirve para derivar
conclusiones sobre las características del universo mediante el examen de un grupo
de ellos.

El grupo total de partidas cuyas características desean conocer tiene el nombre de

“UNIVERSO”.

Las ventajas de las pruebas selectivas son economía, oportunidad y minuciosidad

en la revisión de las partidas individuales.

Para poder aplicar el muestreo se debe presentar dos condiciones que son:

MASIVIDAD. - Es decir la existencia de numerosas partidas que deben sujetarse al

examen.

HOMOGENEIDAD DEL UNIVERSO. - El hecho de que las partidas son similares en

algunas de sus características y que para efectos del examen pueden considerarse
homogéneas.

Dentro del campo de las técnicas de selección de muestreo de auditoría

encontramos dos grandes grupos que son:

2.5.1 Muestreo de apreciación

En este grupo se consideran todas aquellas técnicas de selección que están

apoyadas básicamente en la apreciación juicio y criterio del auditor.

Su única base de medida será la extensión que el auditor considera necesaria dar a
la selección de sus pruebas de auditoría; dentro de este grupo los principales son:

2.5.1.1 Muestreo de juicio

 18

Es aquel que se aplica al entero juicio del auditor, no lleva ningún patrón o norma de
tipo ordenado o estadístico. Este tipo de muestreo es el más aplicado en el medio,
proporciona limitados elementos de juicio para dar una opinión veraz y confiable.

2.5.1.2 Muestreo por intervalos

Es aplicable en aquellas poblaciones donde las partidas que lo integran están

ordenadas en forma consecutiva o sea que llevan por lo general un orden
ascendente. En esta técnica la decisión más importante del auditor le representa el
determinar el tamaño o longitud del intervalo. Ejemplo:

Suponemos que vamos a revisar 100 partidas (tamaño n) de una población (N) de
2000 partidas. ¿Cuál será el intervalo (I)?

I = N/n I = 2000/100 I = 20

Cada veinteava partida de la población deberá ser seleccionada; en esta técnica se

requiere que la primera muestra sea seleccionada al azar y las partidas restantes
serán seleccionadas utilizando el intervalo de la muestra.

2.5.1.3 Muestreo de bloques o conglomerados

Consiste en seleccionar sobre una base apreciativa una parte de la población y esta
parte revisarla al ciento por ciento, por ejemplo: Un auditor selecciona sobre todos
los meses del año las ventas del mes de febrero y noviembre; con los resultados
obtenidos de la revisión de esos dos meses da su opinión sobre las ventas de todo
el año.

En una Bodega de repuestos se tienen 100 estanterías diferentes, el auditor revisa

al 100% treinta estantes que seleccionó; en base a la prueba realizada expresa una
opinión en relación con todo el inventario existente.

Esta técnica no es aconsejable porque adolece de fallas que implica un alto riesgo
respecto a la confiabilidad de los resultados obtenidos.

2.5.2 Muestreo estadístico

Son aquellos que permiten extraer conclusiones sobre cierta información basándose
solamente en el examen de una parte de esa población y que exige que todas las
partidas que integran la población tengan la misma oportunidad de ser
seleccionados.
 19

2.6. DOCUMENTACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN

• Plan previo
• Obtención de antecedentes del cliente
• Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente
• Realización de procedimientos analíticos preliminares
• Evaluación de la importancia y el riesgo
• Conocimiento de la estructura del control interno
• Evaluación del riesgo de control

Plan previo

La mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la auditoría con

frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se
acepta o continúa haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones del
cliente para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccionar al personal
de la auditoría.
 20

CAPÍTULO III PLANIFICACIÓN

ESPECÍFICA (EVALUACIÓN DEL
CONTROL INTERNO)
3.1. PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA, RESPUESTA AL RIESGO

Control Interno

El Control Interno es todo un proceso que la administración de una compañía diseña

para tener una seguridad razonable de que las actividades lo realicen con eficiencia,
efectividad y economía; que los documentos, reportes e información económica que
se emiten sean confiables.

El Control Interno es un plan organizacional conformado por organigramas,

flujogramas, diagramas, manuales, procedimientos, normas, leyes, reglamentos, etc.
que la alta administración pone en práctica dentro de una empresa para que los
recursos humanos, técnicos y financieros se manejen correctamente y así lograr los
objetivos planteados. Los controles internos pueden ser:

Contables. - Son los métodos o procedimientos que se implementan para

salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros financieros a través de los
sistemas de autorización y aprobación, la separación de las funciones referentes al
mantenimiento de los registros contables de aquellos concernientes a operaciones
de custodia de los activos y control físico de los mismos.

Administrativos. - Comprende el plan de organización y todos los métodos

procedimientos que se refieren principalmente a la eficiencia operativa y a la
adhesión de políticas administrativas.

La evaluación del SCI es una de las actividades más importantes de la planificación

de la auditoría, sobre todo por las siguientes razones:

• Permitirá estimar el riesgo de control

• Conducirá a cuantificar de manera más completa el riesgo de auditoría.
• Viabilizará establecer el enfoque de auditoría
• Facilitará detectar las áreas críticas de la organización o de la información a
ser examinada.
• Enfocará al auditor hacia la formulación de los objetivos de los programas de
auditoría y a los procedimientos de auditoría.
• Fundamentará el diseño y la relación de las recomendaciones que el auditor
dirigirá a la administración para la mejora del Sistema.
• Servirá para incluir en la calidad de hallazgos e el informe final de auditoría.
 21

Los resultados de la evaluación SCI deberán ser presentados en el informe de

planificación de auditoría.

La norma internacional de auditoría 265 presenta la responsabilidad del auditor de

comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y
administración las deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo
de la auditoría de estados financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes.
Para esto el auditor debe tener un conocimiento claro del control interno de la
entidad, para que al momento de evaluar los riesgos de representación errónea se
apliquen los procedimientos de auditoría apropiados. Esto no significa que el auditor
dará una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que comunicará las
deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoría.
El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el
cual se encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia
que ponga en duda la integridad y competencia de la administración, el auditor
deberá dirigirse directamente a los encargados del manejo corporativo

El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el

control interno durante el desarrollo de la auditoría, analizando así su importancia e
influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias, deberá
comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y
administración de la entidad, incluyendo una descripción de las deficiencias y
explicación de los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas
oportunamente. La comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el
auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o
requisitos legales específicos de deficiencia en el control interno. Es importante
aclarar que el auditor no expresara una opinión sobre la efectividad del control
interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan los estados
financieros para que la administración implemente una acción correctiva.

3.2. MÉTODOS PARA EVALUAR CONTROL

Los mecanismos más usuales para la evaluación del control interno son:
• Cuestionarios de Control Interno
• Narración Escrita
• Diagramas de Flujo

3.2.1 Cuestionarios de Control Interno

El método tradicional de describirlo y evaluar el SCI, es llenar un cuestionario de

control interno estandarizado. Muchos cuestionarios están diseñados de manera que
una respuesta “NO” a una pregunta indique una debilidad al control interno, pero
estos generalmente exigen que los auditores identifiquen tipos de errores
potenciales que puedan surgir allí.

Elementos del cuestionario de control interno.

 22

• Información de la organización auditada

• Periodo de alcance de la auditoría
• Procedimiento de auditoría
• Componente COSO y subcomponente evaluado
• Referencia de fecha de elaboración y quién laboró
• Referencias de fecha de supervisión y aprobación.
• Columnas para:
Número de preguntas
Preguntas del control Interno
SI
NO
N/A
Referencia de papeles de trabajo
Observaciones

Modelo de cuestionario de control interno

Compañía ........
Auditoría a Estados Financieros del.....
Procedimiento: Evaluación del Control
Interno
Componente: Actividades de
Control
Subcomponente: Bancos
N° Preguntas SI NO N/A Ref. P/T Observaciones
¿La organización cuenta con
manuales especializados para
la administración de sus
cuentas bancarias y del
1 efectivo general? X
Las conciliaciones
¿Se efectúa mensualmente la bancarias se encuentran
conciliación de las cuentas elaboradas hasta enero
2 bancarias de la organización? X del 2014
¿Las operaciones bancarias se
encuentran respaldadas con la
documentación suficiente y
3 competente? X
Elaborado Por:
Fecha:
Supervisado Por:
Fecha:
 23

3.2.2 Narración Escrita

Es la descripción por escrita, de los controles que han sido evaluados por el auditor,
pero que no necesariamente identifican desviaciones o inconsistencias en esos
controles, los elementos recomendables para este tipo de papel de trabajo son:

• Información de la organización auditada

• Período o alcance de la auditoría
• Procedimiento de la auditoría
• Componente (COSO) y subcomponente evaluado
• Referencias de la fecha de elaboración y quién elaboró
• Referencias de las fechas de supervisión y aprobación
• Narración (Con Ref. de P/T)

Modelo de Narración Escrita

Compañía.....
Auditoría a Estados Financieros del....
Procedimiento: Evaluación del
Control Interno
Componente:
Actividades de Control
Subcomponente: Bancos -
Recibos de efectivo

Todos los recibos de efectivo llegan al correo en forma de cheques. Jorge López,
Cajero recibe el correo cada mañana en la oficina de correos y lo entrega sin abrir a
Julia Chérrez (P/T CI.B. 2/12), la Contadora Jefe

Elaborado Por:
Fecha:
Supervisado Por:
Fecha:

Esta metodología es sencilla de aplicar pues dependerá de la habilidad del auditor,

para expresar por escrito los procesos que ha evaluado. Como usted podrá anotar,
existen unas referencias como la ubicada al final de la anterior narración, que cita
(P/T CI.B. 2/12.) es la referencia de los papeles de trabajo que el auditor ha
encontrado y que respaldan la descripción que ha hecho.
 24

3.2.3 Diagramas de flujo

Muchas firmas de auditoría y auditores individuales consideran los diagramas de

flujo más efectivos más efectivos que los cuestionarios o las narraciones al
documentar su comprensión de SCI.

Un diagrama de flujo de sistemas es, es un diagrama una representación simbólica

de un sistema o una serie de procedimientos en donde cada procedimiento es
mostrado en secuencia.

Modelo del diagrama de flujo

JEFE DE ALMACÉN PROVEEDOR

INICIO

Análisis de las Presentación de

propuestas. propuesta.

Selección
de la NO
propuesta Archivo

SI

Notificación al
proveedor elegido.

FIN
 25

3.3. ATRIBUTOS PARA LA REDACCIÓN DE HALLAZGOS Y EMISIÓN DE

RECOMENDACIONES.

Hallazgo
Se refiere a cualquier situación relevante que se determina por medio de la
aplicación de los procedimientos de auditoría, debe ser estructurado de acuerdo con
determinados atributos:

Condición: Refleja el grado en que los criterios están siendo logrados o aplicados,
constituye la situación encontrada por el auditor con respecto a una operación,
actividad o transacción.
Dicho de otra manera, lo que es.

Criterio: Es la norma o parámetro con la cual el auditor mide la condición.

Son las metas que la organización está tratando de lograr o los estándares
relacionados con su logro Constituyen las unidades de medida que permiten la
evaluación de la condición.
Constituyen lo que debe ser.

Causa: Es la razón o razones fundamentales por las cuales se presentó la condición

o es el motivo por el que no se cumplió el criterio, la norma o estándar.
Es decir, por que sucede.

Las recomendaciones que se formulen como resultado del estudio, deben estar
directamente relacionadas con las causas que se hayan identificado.

Efecto: Es el resultado o consecuencia real o potencia que resulta de la

comparación entre la condición y el criterio que debió ser aplicado.
Debe definirse en términos cuantitativos, como moneda, tiempo, unidades de
producción o números de transacciones.
Dicho de otra manera, es resultado adverso o impacto negativo de no aplicar el
criterio.

Las recomendaciones deben estar directamente relacionadas con las causas que se
hayan identificado.

3.4. INFORME DE CONTROL INTERNO

Los reportes o informes de una auditoría interna pueden diferenciarse en su

contenido y amplitud en función del alcance del trabajo requerido, pudiendo ser
informes intermedios sobre un período de tiempo o informes sobre un punto
específico en el tiempo.

Estructura

La estructura de un informe de auditoría sobre control interno va a variar en cada

una de las actividades realizadas, pudiendo en general contener los siguientes
puntos:
 26

• Índice (detalle de los puntos cubiertos)

• Resumen ejecutivo
• Información relativa al área examinada
• Objetivo, alcance del trabajo (amplitud y profundidad de las pruebas de
auditoría)
• Fases del proceso de evaluación (entrevistas preliminares. diagramación del
proceso, pruebas, clasificación del riesgo y las deficiencias de controles,
comunicar a la gerencia hallazgos, conclusiones y recomendaciones)
• Una matriz con las observaciones, la evaluación del riesgo (alto, medio, bajo),
las recomendaciones y el plan de acción de la gerencia, ejemplo de matriz:

Observaciones Nivel de riesgo Recomendación Plan de acción de la

gerencia/responsable/fecha de
implantación
Descripción Alto Detalle Descripción
Medio
Bajo
Riesgo/Impacto

Descripción general

El sistema de control interno como un proceso orientado para apoyar la consecución

de los objetivos propuestos en una organización o entidad, nos hace ver la gran
importancia que se le debe dar, Tanto al contenido de un informe de auditoría del
sistema de control interno ( revisión global o revisión específica), como a la forma
que evaluador utilice para presentar los resultados de su trabajo, tomando el al
informe como el producto de venta que tienen los evaluadores, (Auditores internos o
externos), para ofrecer a la administración y/o partes accionarias, a quienes deben
persuadir de aceptar sus recomendaciones.

El evaluador puede considerar los siguientes aspectos en una presentación efectiva

de informes:

• Cuidar o evitar el uso de idioma o terminología muy técnica en los tex tos de
los reportes y de ser el caso aplicarlo en temas puntuales estableciendo un
espacio del reporte para glosario de los términos que pueden ser nuevos para
el usuario del informe
• Redacción concisa, buscando hay que destacar los problemas y deficiencias,
las causas detectadas y proponiendo soluciones viables
• Evitar transcripciones largas de textos de políticas, normas legales,
reproducción de comunicaciones internas, etc.; temas que pueden ser
referidos como anexos al informe y que en caso de que el lector a su criterio
lo requiera puede referirse y leerlos
• Si el informe contiene varias hojas, es recomendable que las observaciones
más importantes sean tratadas en la parte inicial (ir de mayor a menor)
• Presentar un resumen del informe por medio de herramientas audiovisuales
 27

• Convocar a la presentación del informe a las personas responsables del

proceso evaluado y a las que tienen la potestad de decidir o disponer la
ejecución de acciones correctivas o de innovación.
• Todas las recomendaciones u observaciones establecidas y que constan en
el informe, deben ser corroboradas previamente o contar con la aceptación de
los ejecutores de actividades o dueños de los procesos
• El informe debe reflejar siempre la independencia y objetividad del auditor
 28

CAPÍTULO IV EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA FINANCIERA

4.1. LA EVIDENCIA NIA 500

La NIA 500 trata de la responsabilidad que tienen los contadores que ejerzan como
auditores o revisores fiscales, en el diseño y realización de procedimientos para
obtener evidencia suficiente y apropiada que les permita tener bases para realizar su
opinión; la evidencia incluye tanto la información de los registros contables, los
soportes contables y los estados financieros, así como cualquier información
adicional que sea pertinente para cumplir el fin que se está buscando con la
evidencia.

La aplicación de las técnicas de auditoría constituye la evidencia de la auditoría

fundamentada en los P/T.

Evidencia. - Información o hechos que utiliza el auditor para comprobar si las

actividades que se están auditando, se presentan de acuerdo con los estándares o
criterios establecidos.

Respaldo a los hechos que obtiene durante su trabajo, para documentar y justificar
sus observaciones y conclusiones.

4.1.1 Tipos de evidencia:

• Evidencia física
• Evidencia testimonial
• Evidencia documental
• Evidencia analítica
• Evidencia electrónica

4.1.2 Atributos de la evidencia

• Competente.- Si es conforme a la realidad, si es válida.

Se debe obtener de una fuente confiable.
Se puede pensar en un sinónimo de confiabilidad.
• Relevante.- Relevante con relación al objetivo de la auditoría.
Para un objetivo de auditoría, pero no para otro diferente.
• Suficiente.- Cantidad de evidencia requerida para emitir una opinión
de un objetivo de la auditoría.

• Oportuna Momento en que se recopila o periodo que abarca la

 29

auditoría.
Debe ser actual.

4.2. ERROR Y FRAUDE NIA 240

La NIA 240 trata de las responsabilidades del auditor al fraude en auditoría, por lo
que establece lineamientos para el momento de considerar los fraudes o errores.
Esta norma se relaciona mucho con la NIA 315 y la NIA 330 debido a las
valoraciones de los riesgos y los errores de importancia relativa.

Diferencia entre fraude y error según la NIA 24

El fraude en los estados financieros es intencional mientras que los errores en los
estados financieros no son intencionales.

Por ello, el objetivo de la NIA 240 es especificar cómo tratar el fraude en las
siguientes etapas de la auditoría:
• Identificación de riesgos.
• Valoración de riesgos.
• Obtención de evidencias.
• Respuesta a incorrecciones identificadas

El fraude que concierne al auditor es el que puede dar lugar a incorrecciones

materiales en las cuentas anuales, y puede ser de dos tipos:

• Información financiera incorrecta (tanto en importes como en información en

memoria revelada u omitida).
• Apropiación indebida de activos (la NIA ofrece ejemplos como malversación
de efectivo, sustracción de activos, venta de información confidencial o pagos
ficticios, entre otros).
 30

4.3. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Cuando el auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una
empresa, el objetivo final de su trabajo es dar un dictamen en el que haga constar
que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera y los
resultados de las operaciones de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva y profesional

necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los estados
financieros y la empresa. Es por tanto de responsabilidad del auditor determinar qué
clase de pruebas necesita para obtener la convicción que le permita dar su opinión.

El auditor para cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros necesita

realizar investigaciones y pruebas; es lo que se denomina técnicas de auditoría

Las técnicas de auditoría son de muy diversas clases, pero las principales son:

4.3.1 Técnicas de auditoría

Estudio General

Es la apreciación que el auditor realiza de la empresa, sus estados financieros y las

partes más importantes, significativas o extraordinarias que pueden requerir su
atención especial.

La aplicación de esta técnica antecede a la aplicación de cualquier otra técnica de

auditoría y sirve de orientación a ellas; debe ser realizada por el propio auditor o por
aquellos ayudantes cuya preparación, experiencia y madurez profesional aseguren
un juicio sólido y amplio.

Por ejemplo el auditor en la primera visita a la compañía en donde va a realizar un

examen a los estados financieros, debe analizar cuál es el giro del negocio, como
está conformada la estructura administrativa, que normatividad interna tiene, cuáles
son las principales cuentas de los estados financieros, como son las relaciones
obrero patronales, cuales son principales indicadores financieros de la compañía, de
la competencia y del sector, etc.

Análisis

Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que

forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogéneas y significativas; pueden ser de dos clases:
 31

Análisis de Saldos

En los estados financieros existen cuentas en los que los distintos movimientos que
vienen registrándose en ellas son compensaciones unas de otras por ejemplo en
una cuenta clientes, los pagos, devoluciones, descuentos, bonificaciones, son
compensaciones totales y parciales efectuado a la cuenta ventas.

En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se mueven dentro de la
cuenta. Cuando éste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas
que al final quedaron pendientes como parte del saldo neto de las cuentas. La
revisión de las partidas residuales constituye el Análisis de Saldos.

Análisis de Movimientos

Los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas sino por
acumulación de ellas como por ejemplo en las cuentas de resultados; en este caso
el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación conforme a conceptos
homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta. Cuando el análisis se realiza
en esta forma se dice que es un análisis de movimientos.

Inspección

Es el examen físico de los bienes materiales o documentos con el objeto de

cerciorarse de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de una operación
registrada en la contabilidad o presentada en los estados financieros.

Por ejemplo el auditor en el examen a la cuenta Activos Fijos deberá inspeccionar

si los activos son de propiedad de la empresa, revisando registros contables,
facturas de compra, inspeccionando físicamente el activo, etc.

Confirmación

Consiste en cerciorase de la autenticidad de las operaciones, activos, etc., mediante

el sistema de dirigirse a una persona, a quien se pide la confirmación y se le solicita
que conteste por escrito al propio auditor dándole los datos que solicita.

Confirmación Positiva

Es cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor tanto si está

conforme con el dato como si no lo está.

Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar”

elaborará confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados en la
 32

muestra, en el documento deberá constar el valor de la deuda, el concepto y se le

solicitará que conteste esté o no de acuerdo con la información enviada.

Confirmación Negativa

Cuando se le pide que conteste al auditor solamente en el caso de no estar

conforme con los datos de la empresa.

Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta “Documentos por Cobrar” elaborará

confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados en la muestra, en
el documento deberá constar el valor de la deuda, el concepto y se le solicitará que
conteste solamente si no está conforme con la información enviada.

Se debe tener cuidado con este tipo de confirmación porque el cliente no puede
contestar por otras razones y el auditor puede asumir que está conforme con el
saldo.

Confirmación Directa

Cuando en la solicitud de confirmación se suministra al confirmante los datos de la

empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos de la empresa
confirmante.

Confirmación Indirecta

Cuando no se suministra al confirmante ningún dato y solamente se le pide que

proporcione al auditor los datos de las operaciones conforme a sus propias fuentes
de información o sus propios conocimientos.

Esta técnica es recomendable cuando el auditor está examinando la cuenta

“Documentos por Pagar”. Como estrategia no se proporciona nuestros datos, sino
más bien le solicitamos información; así podemos cotejar los datos solicitados con
nuestra información.

Investigación

La obtención de información de parte de funcionarios y empleados de la propia

empresa se llama investigación. El auditor por ejemplo en gran parte puede formarse
una opinión sobre los créditos en ventas, mediante informaciones y comentarios que
obtenga del jefe de almacén, jefe de despacho, jefe de crédito y jefe de cobranzas
de la empresa.

Declaración o Certificación

En ocasiones cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado de las

investigaciones realizadas por el auditor se pone por escrito en forma de
 33

memorando o resúmenes, debe estar firmado el documento por las personas que
participaron en ella.

Por ejemplo el auditor está indagando con el asistente de créditos sobre los
procedimientos existentes para la entrega de préstamos. El asistente manifiesta
aspectos que a criterio del auditor son de importancia para el examen; en este caso
deberá dejarse evidencia de lo expuesto a través de una declaración por escrito.

Observación

Es la técnica por medio del cual se cerciora de ciertos hechos y circunstancias

principalmente los relativos a la forma como las operaciones se realizan; por ejemplo
el auditor puede tener la convicción de que los inventarios físicos fueron levantados
correctamente, observando la manera como es desarrollada la labor de preparación
y realización práctica del levantamiento de inventarios.

Cálculo

Una parte de los datos de la contabilidad reflejados en los estados financieros son el
resultado de cálculos o cómputos realizados sobre ciertas bases predeterminadas;
en estos casos el auditor debe volver a calcular para determinar la razonabilidad.

Por ejemplo el auditor deberá efectuar por su cuenta cálculos sobre las diferentes
provisiones que la compañía efectuó y que se hallan registradas en los estados
financieros.

Encuesta

Es la aplicación directa o indirecta de cuestionarios relacionados con las

operaciones del área auditada.

Por ejemplo el auditor puede realizar una encuesta a clientes de créditos para tener
un criterio sobre el servicio que brinda esta área.

4.3.2 Procedimientos

Las pruebas definidas para la obtención de información son:

Pruebas de Control. - Las pruebas de control son procedimientos de auditoría para

probar la efectividad de las políticas y actividades de control interno, se aplican para
fundamentar el riesgo, de que el sistema de control interno no evitará que ocurran
errores importantes, ni detectará, ni los corregirás si han ocurrido.
 34

Generalmente, las pruebas de control consistencia combinación de técnicas de

obtención de evidencias tales como:
• Entrevistas,
• Encuestas,
• Cuestionarios,
• Indagación,
• Observación,
• Rastreo
• Inspección documental,
• Puede involucrar otras técnicas de auditoría

Pruebas sustantivas. - Las pruebas Sustantivas son la aplicación de una o más

técnicas de auditoría a las actividades, sistemas o procesos individuales o grupales,
relacionados con el logro de los objetivos y metas, así como la preservación de los
procesos y sistemas que constituyen el objeto de la auditoría.
Las pruebas sustantivas nos permiten precisar y comprobar la información referida a
los procesos medulares o de apoyo de la organización, afín de obtener la
información y evidencia, que analizaremos mediante una o varias de las técnicas o
procedimientos analíticos que sean pertinentes utilizar.
• Inspección física
• Comparación
• Examen físico
• Cálculo
• Inspección documental
• Rastreo
• Observación
• Confirmación
Procedimientos analíticos

Toda la información recopilada con las pruebas de control y sustantivas, deberá ser
analizada y evaluada por el auditor aplicando procedimientos analíticos, a los
efectos de poder identificar problemas e inferir desviaciones en los procesos y
definirlos hallazgos de auditoría.

Pruebas de Control Procedimientos

Analíticos
Pruebas de Sustantivas
 35

4.4. DESARROLLO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Un programa de auditoría es un documento que relaciona, de manera lógica y

ordenada, los procedimientos de auditoría a ser empleados, así como la extensión y
oportunidad de su aplicación. Su propósito es servir de orientación durante la
ejecución del trabajo y de registro permanente de la labor efectuada.
La labor de auditoría se ejecuta mediante la utilización de los programas de
auditoría, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a
efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que guían el desarrollo del mismo.
El programa de auditoría debe ser planeado y elaborado con anticipación y su
contenido debe ser flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen.
Se prepara de manera particular para cada auditoría, puesto que las circunstancias
de trabajo varían de un trabajo a otro.

Al preparar un programa de auditoría, deben tenerse en cuenta:

• Las normas de auditoría
• Las técnicas y procedimientos de auditoría
• La legislación vigente y aplicable al cliente
• Las experiencias anteriores
• El conocimiento del cliente
• Las experiencias de terceros

El programa de auditoría debe ser revisado de manera periódica, en función de los

cambios en la legislación, las condiciones del cliente, los procesos operativos y en
los principios, normas y procedimientos de auditoría.

Ventajas del Programa de Auditoría

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos

necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora
para poder realizar un trabajo Profesional determinado.

El programa de Auditoría bien elaborado ofrece las siguientes ventajas:

1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

2. - Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo
de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros
trabajos.
6. - Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.

Responsabilidad por el Programa de Auditoría

 36

La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor, casi

tan importante como el Informe de Auditoría que emite. Es esencial que el programa
de Auditoría sea elaborado por el Auditor Jefe del equipo de Auditoría, para lo cual
se basará en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las
Leyes, Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso.

Características de los programas

Entre las características que debe tener el programa de auditoría, podemos anotar:

1. - Debe ser sencillo y comprensivo.

2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de
acuerdo con el tipo de empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran a tener formatos preestablecidos los
cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de
empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido
crítico de parte del Auditor.

Modelo de un programa de auditoría

 37

EMPRESA XXX P/T: VC

AUDITORÍA FINANCIERA:
PERÍODO:XXX
PROGRAMA DE AUDITORIA
Ventas e ingresos: clientes y efectos
COMPONENTE:
comerciales a cobrar
RESPONSABLE Auditor: A.A

OBJETIVOS
Cerciorarse de la autenticidad de los ingresos obtenidos en el régimen legal de operaciones de la
empresa que se presenta en el estado de resultados.
Verificar que los ingresos por las ventas que constituyen el giro de la empresa se presenten en el
estado de resultados de acuerdo con las normas de información financiera
Verificar que los ingresos obtenidos corresponden a los costos generados y que se encuentran
correctamente registrados en el período contable respectivo
REF
NO. PROCEDIMIENTOS FECHA OBSERVACIÓN
P/TRABAJO
Pruebas de Cumplimiento
1 Examinar el libro de ventas y clientes VC- 1 29-12-20XX
Comprobar el pase de los asientos del
2 VC- 2 29-12-20XX
diario al libro registro de ventas
Pruebas Sustantivas
Seleccionar un número representativo de
facturas y comprobar con:
- Pedidos
- Lista de precios
- Contratos
3 - Clasificación de crédito al cliente VC- 3 29-12-20XX
- Albaranes de salida
Verificando también
- Cálculos aritméticos
- Descuentos
- Portes cargados
4 Confirmar saldos de algunos clientes VC- 7 29-12-20XX
5 P/T Hallazgos VC- 9 29-12-20XX
Revisado:

4.5. PAPELES DE TRABAJO. NIA 230

El proceso de documentación de la auditoría es quizás el momento más importante y

trascendental del trabajo del auditor, dado que es la oportunidad para acceder y
obtener evidencia sobre cada una de las aseveraciones (afirmaciones) de la
auditoría en forma suficiente y apropiada, entonces toda esta evidencia se debe
vincular en los papales de trabajo, como garantía que el trabajo se llevó a cabo con
la diligencia profesional que corresponde.

Existe el riesgo, que un mal proceso de obtención de evidencia, en la preparación de

la documentación de auditoría, conlleve a un desenfoque del trabajo, conllevando a
conclusiones erradas, y en consecuencia, un trabajo que puede quedar descalificado
para sustentar la opinión final del auditor frente a los Estados Financieros auditados.
 38

La documentación de auditoría puede provenir de fuente interna y de fuente externa.

Fuente interna es la documentación del cliente, los registros contables, contratos,
facturas, etc. Fuente externa, confirmaciones recibidas de clientes, bancos,
proveedores y abogados, en base a esta documentación el auditor prepara sus
análisis y aplica las técnicas de auditoría para completar el proceso de obtención de
evidencia y concluir sobre cada una de las aseveraciones en los estados financieros.

Toda esta documentación, una vez ha sido analizada y verificada a través de las
técnicas de auditoría, se concluye si aporta evidencia de auditoría, es decir si es útil,
se convierte en un “papel de trabajo” y en adelante servirá de soporte para sustentar
la opinión de auditoría y los informes a la dirección de la Compañía y a los niveles de
gobierno corporativo que corresponda

4.5.1 Consideraciones para la elaboración de los papeles de trabajo.

• La documentación de la auditoría debe ser clara, concisa y precisa, explicita,

de tal forma que facilite llegar a las conclusiones. En otras palabras, los
papeles de trabajo deben explicarse por sí mismos, dado que cualquier
explicación verbal del auditor no constituye un soporte adecuado sobre su
desempeño frente al trabajo.
• Cada papel de trabajo incluye una descripción de la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos realizados en la auditoría.
• Se incluirá los resultados de los procedimientos y la evidencia de auditoría
obtenida.
• Se documenta los asuntos importantes y las conclusiones alcanzadas.
• Riesgos identificados de representación errónea de la información financiera
de la auditoría.
• La metodología y las herramientas utilizadas en el trabajo de auditoría.

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las
conclusiones pertinentes. Los papeles de trabajo también pueden ser cintas,
películas, fotocopias, CD, USB, etc.

A los papeles de trabajo se los conoce también como cédulas de auditoría o

simplemente como P/T; son documentos en donde consta la información obtenida
por el auditor, las pruebas realizadas y sus resultados.

Son innumerables los propósitos que se logran a través de la elaboración de los P/T;
sin embargo, los más importantes son los siguientes:

- Base para fundamentar el contenido de los informes tanto en el aspecto de

observaciones, conclusiones y recomendaciones.

- Evidencia única de la solidez y calidad profesional del trabajo desarrollado.

- Base para supervisar el avance del trabajo y su calidad.

- Sustento para minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.

 39

4.5.2 Propiedad y confidencialidad

Los papeles de trabajo son de propiedad de la empresa, pero físicamente se hallan

bajo la custodia del auditor.

La confidencialidad es tan importante en el trabajo de auditoría que se ha elevado a

la categoría de norma. Algunas de las prácticas más comunes para cumplir con éste
propósito son:

- Guardar los P/T bajo llaves en horas no hábiles; evita simultáneamente el

riesgo de pérdida y que personal no autorizado utilice incorrectamente los
hallazgos de auditoría.

- Prohibir mostrar a personal no autorizado.

4.5.3 Archivo de los papeles de trabajo

Los Papeles de Trabajo (P/T) ó Cédulas de Auditoría se archivan en base a su

utilización en los Archivos Permanentes (A/P) o Expedientes Continuos de Auditoría
(ECA) y en los Archivos Actuales o Archivos Corrientes.

Archivo permanente

Los papeles de trabajo del Archivo Permanente (A/P) o Expediente Continuo de

Auditoría (E.C.A.) son los que se conservan en un legajo especial que permite su
utilización en varias revisiones, con lo que evitan transcribir información de una a
otra auditoría.

El proceso de integración del archivo permanente se inicia desde la etapa de la

planeación de la auditoría; el obtener información general sobre las características
de la organización, funciones, procesos, sistemas, etc.

Además de la información anterior deberá incorporarse los objetivos de la auditoría,

los programas de trabajo, cuestionarios de control interno, etc.

Posteriormente tanto en la ejecución de la auditoría como en la elaboración del

informe correspondiente y al efectuar su seguimiento, se llevará a cabo la
actualización del archivo permanente mediante la incorporación de documentación
que explique los cambios en la operación.

Para la conservación de los papeles del archivo permanente conviene utilizar un

formato o carpeta que permita su crecimiento tanto en número de secciones como
en volumen de estos.
 40

Al inicio del legajo debe existir una cédula que indique las distintas secciones, por
ejemplo:

01 ORGANIZACIÓN

Escritura de Constitución de la Compañía

Estatutos
Actas Junta de Accionistas
Actas de Directorio
Organigramas
Nombre de los Principales Funcionarios
Reporte de Firmas y Rúbricas
Reglamento de Seguridad Industrial
Formatos Utilizados en la Compañía
Normatividad Interna de la Compañía

02 MANUALES

Descripción de Puestos
Manual de Procedimientos
Diagramas de Flujo
Manual de Contabilidad

03 LEGAL

Régimen Legal
Régimen Tributario

04 AUDITORÍA

Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA)

Plan de Actividades Anual
Reglamento de Auditoría Interna
Programas de Auditoría Interna
Cuestionarios de Control Interno
Informe de Actividades (los cinco últimos años)
Detalle de Marcas de Auditoría
Índice para Papeles de Trabajo

05 CONTABILIDAD

Plan de Cuentas
Sistema Contable
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Estados Financieros (los cinco últimos años)
Informes Auditores Externos (los cinco últimos años)
 41

Archivo corriente ó actual

Son papeles de trabajo que se refieren a una sola auditoría y que es muy probable
que no se los vuelva a utilizar; en estos casos se los guarda en el archivo corriente o
actual.

4.5.4 Tipos de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo los podemos clasificar de la siguiente manera:

Sumaria: Cuadro sinóptico de conceptos y/o cifras homogéneas del área a

examinar.

Analítica: Aplicación de uno o varios procedimientos sobre un concepto, cifra, saldo,

movimiento u operación del área a revisar.

Subanalítica: Ampliación de los procedimientos aplicados en las cédulas analíticas

o bien de otros complementarios.

Resumen de observaciones: Resume las observaciones y conclusiones

detectadas con base en las pruebas realizadas relacionadas a las cédulas donde
fueron detectadas.

Informe: Presentación de las principales observaciones detectadas en el examen,

debidamente agrupadas y jerarquizadas.

4.5.5 Contenido de los papeles de trabajo

Los pápeles de trabajo presentan estructuralmente tres partes claramente

diferenciadas que son: Encabezado, Cuerpo y Pie de Cédula.

Encabezado. - Se encuentra en la parte superior de la cédula, contiene la siguiente

información:

Nombre de la empresa. - Cuando se audita a una compañía completa o bien del

área a examinar si el trabajo se circunscribe a una parte de la entidad.

Descripción del examen. - Se detalla el tipo de examen que se va a realizar.

Alcance del examen. - Deberá explicarse la extensión del examen a realizarse.

Clave ó índice de la cédula. - Es el dato que permite identificar su localización

inmediata en un legajo de papeles de trabajo.

Iniciales de quien preparó y quien revisó. - Con el propósito de poder deslindar

responsabilidades y evaluar al personal que elaboró los papeles de trabajo, así
como para saber quién efectuó la revisión.
 42

Fecha de preparación. - Para delimitar responsabilidades en caso de que existan

otros acontecimientos que modifiquen lo registrado en la cédula en el transcurso de
la auditoría.

Cuerpo. - es el espacio en donde se localiza la información obtenida por el auditor y

sus resultados, tiene los siguientes elementos:

Información obtenida. - Se registra las cifras y/o conceptos sobre los que se
trabajó.

Marcas. - Se indican en forma sintetizada las pruebas realizadas.

Observaciones encontradas. - Se registra la falta de cumplimiento de los controles

establecidos.

Conclusiones sustentadas. - Resultados a los que llega el auditor luego del

examen realizado.

Recomendaciones. - Sugerencias que emite el auditor para corregir las

observaciones encontradas en el examen.

Notas aclaratorias. - Registro sobre situaciones especiales que no significan

debilidades en la operación.

Pie de cédula.- Se encuentra en la parte inferior del papel de trabajo y comprende

los siguientes datos:

Fuente. - Se registra el lugar en donde se encuentra la información y la persona

que nos proporcionó los datos.

Significado de las marcas. - Explicación de lo que significa cada uno de los

símbolos o marcas de auditoría.

Disposición física

Al archivar los papeles de trabajo es deseable que los archivos se mantengan lo

más pequeños posibles a fin de poderles manejar de la manera más conveniente.

Por esta razón los papeles deberán estar divididos en tantas carpetas como sean
necesarias, dependiendo de la escala de la auditoría la secuencia de los papeles
independientemente del número de carpetas individuales, deberá ser uniforme en
todas las auditorías.

4.5.6 Elaboración de índices

 43

Los índices son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cédula en él o
los legajos de los papeles de trabajo, ya sea permanentes o corrientes; se registran
con lápiz de color rojo en la parte superior derecha. La utilización de los índices
tiene las siguientes ventajas:

-. Simplifica la revisión al presentar en forma ordenada los P/T.

- Evitan duplicidad del trabajo ya que se les asigna un lugar específico parta
cada cédula, se elimina el riesgo de que se elabore nuevamente.

- Facilita el uso en auditorías posteriores, ya que por lo general los trabajos

similares se localizan con el mismo índice.

- Facilitan la elaboración del informe al localizar en cédulas específicas las

debilidades detectadas en la revisión.

Índice para papeles de trabajo

A.1. PLANEACIÓN DEL TRABAJO

A.1.1. Memorando sobre el alcance de la auditoría o programa específico.

A.1.2. Correspondencia sobre la planeación del examen.

A.1.3. Memos sobre reuniones previas con funcionarios relacionados.

A.1.4. Informe de auditores externos e internos del año anterior.

A.1.5. Balance de contabilidad del año anterior.

A.1.6. Notas para el trabajo del próximo año.

A.2. DETALLE DE ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORÍA

A.2.1. Índices para la revisión de papeles de trabajo.

A.2.2. Marcas a utilizar en los papeles de trabajo.

A.3. ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA EMPRESA

A.4. TRANSACCIONES DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE

A.5. ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LOS AUDITORES

A.5.1. Borrador del dictamen y notas, discutido con la empresa.

A.6. BALANCES AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

 44

A.6.1. Activo

A.6.2. Pasivo y Patrimonio.

A.6.3. Pérdidas y Ganancias.

A.6.4. Asientos de Ajuste.

A.6.5. Asientos de Reclasificación.

A.7. CORRESPONDENCIA

A.7.1. Cartas de abogados.

A.7.2. Cartas de representación.

A.7.3. Certificados de actas.

A.8. CARTA A GERENCIA

A.8.1. Guía para carta a gerencia.

A.8.2. Puntos para carta a gerencia.

A.8.3. Borrador carta a gerencia discutida con la compañía.

A.8.4. Copia de carta a gerencia final.

A.8.5. Cuestionarios de control interno.

A.9. INFORME DE TIEMPO

A.9.1. Presupuesto y resumen de tiempo.

A.9.2. Informe semanal del avance de tiempo.

Índices para las cuentas

B Caja Bancos

C Inversiones

D Cuentas y Documentos por Cobrar

E Inventarios

F Gastos Anticipados
 45

G Propiedad Planta y Equipo

H Otros Activos

I Obligaciones Corto Plazo

J Provisiones

K Otros Pasivos

L Pasivos Largo Plazo

M Capital Social

N Superavit y Reservas

X Ventas

Z Ingresos y Gastos

NOTA: Doble letra significa confirmación, es criterio del auditor crear sus propios
índices; pueden ser alfabético, numérico o alfanumérico. La única condición es que
sea lo más sencillo posible.

4.5.7 Cruce de referencia

El cruce de cédulas es la técnica que consiste en referenciar cifras o conceptos que

aparecen en distintas cédulas con el propósito de:

- Evitar duplicidad.

- Facilitar la supervisión.

- Ligar valores examinados.

La referencia se coloca a la derecha o parte inferior de la cifra y/o concepto; debe

anotarse con lápiz de color rojo para facilitar su localización.

4.5.8 Control de los papeles de trabajo

Debido a que los papeles de trabajo son confidenciales y constituyen un registro del
trabajo realizado y una sustentación de la opinión del auditor reflejado en el informe,
es importante que se encuentre debidamente protegido y controlado.
 46

Se debe tomar precauciones para evitar el acceso no autorizado a los P/T; tales
medidas tienden a prevenir la diseminación inadvertida de información confidencial,
así como evitar posibles alteraciones a las evidencias.

Sin embargo, esto no significa que el auditor esté prohibido de enseñar los P/T al
personal auditado.

4.5.9 Ayuda memoria o puntos pendientes

Durante el transcurso de la auditoría se presentan normalmente una serie de

circunstancias voluntarias e involuntarias que impiden que se pueda considerar
terminada la auditoría.

Para evitar que al diferir se olviden, deben controlarse en cédulas elaboradas

especialmente para tal propósito, las cuales se pueden clasificar según su origen en:

Actividades a realizar. - por no haber concluido en el transcurso de la auditoría; por

ejemplo, la falta de información, aclaraciones, confirmaciones, sobre determinadas
partidas o áreas.

Puntos pendientes. - derivados de la revisión del supervisor; por ejemplo, asientos

confusos que ameritan mayor claridad, asientos sin soportes, mayor alcance,
aplicación de nuevos procedimientos.

La cédula de puntos pendientes forma parte de todos los papeles de trabajo como
evidencia de que se llevó a cabo la supervisión y que no quedaron asuntos
inconclusos.

Además de los datos de identificación, el P/T debe contener la siguiente información:

- Columna para referenciar a los P/T.

- Descripción del punto pendiente.

- Solución al punto pendiente.

- Fecha e iniciales de quien resolvió el punto pendiente.

- Iniciales de quien supervisó el punto pendiente.

4.5.10 Marcas de auditoría

Las marcas de auditoría son símbolos que se registran junto a la información

obtenida por el auditor para evidenciar las investigaciones realizadas. Sus
principales ventajas son:
 47

- Facilita el trabajo y aprovecha espacio al anotar en una sola ocasión.

- Facilita la supervisión.

El auditor puede crear sus propias marcas sin embargo es conveniente que su
diseño sea simple, deben elaborarse con lápiz de color rojo para ser fácilmente
distinguibles.

Con el fin de poder facilitar su aplicación se han agrupado en el siguiente orden:

MARCAS DE VERIFICACIÓN

Sumatoria Comprobada ∑

Cálculos Verificados Ω

Verificación e Inspección Técnica ¥

Documento Examinado ©

OK, Aplicación Contable µ

OK, Movimientos Posteriores. (ajustes, cobros, pagos, etc.) ∞

MARCAS DE COMPARACIÓN

Cotejado con Registros Contables (mayor, auxiliar, etc.) ≠

Cotejado con Documento Fuente £

Cotejado con Saldo Anterior α

MARCAS DE OPERACIÓN

Partida Seleccionada para su Revisión €

Pendiente ₲

Notas del Trabajo ₷

Atención al Trabajo en General ℓ

Atención Dentro de la misma Página ₼

ABREVIATURAS

S/A Según Auditoría

S/L Según Libros

 48

S/C Según Contabilidad

ECA Expediente Continuo de Auditoría

A/P Archivo Permanente

P/T Papel de Trabajo

PPE Papel Proporcionado por la Empresa

A/G Archivo General

C/B Conciliación Bancaria

A/A Asiento de Ajuste

A/R Asiento de Reclasificación

4.5.11 Principios y técnicas para elaborar papeles de trabajo

El elaborar un papel de trabajo es todo un arte que conjuga la calidad de la auditoría

y la buena forma de escribir; partiendo de esta base a continuación se detallan
principios y técnicas para la elaboración de las cédulas de auditoría.

- Los papeles de trabajo tienen dos elementos básicos que son el registro y el
análisis o comprobación. El primero se refiere al desglose de los componentes
de un ciclo de transacciones que queda a cargo del personal de la empresa; y
el análisis o comprobación corre a cargo del auditor.

- Copiar auxiliares no es auditoría, esto es lo que normalmente debe hacer el

personal de la entidad; el conocer como están integradas las cuentas,
cerciorase de su corrección aritmética, cruzar las cifras con el libro mayor y
soportes, etc. eso es auditoría.

- Las cédulas de auditoría no pueden caer en los extremos de ser muy

escuetas, simples ó detalladas en exceso; los dos casos son inaceptables, se
podría aceptar el segundo por cuanto el primero no comulga con la norma de
obtención de evidencia suficiente y competente.

- Como parte de los datos de los papeles de trabajo, debe indicarse como se
seleccionó la muestra y las técnicas utilizadas.

- La empresa revela al auditor información confidencial por lo que debe

mantenerlo en total reserva.

- El auditor el único y directamente responsable del diseño y bondad de una

cédula de auditoría.
 49

- El auditor debe atenerse al tamaño estándar de la papelería que dispone la

unidad, no debe hacer “sábanas” pegando papeles de 24 columnas.

- El auditor no debe abusar del uso de fotocopias.

- El auditor no puede “darse el lujo” de que sus cédulas contengan errores

gramaticales y/o faltas de ortografía.

- No importa el tipo de letra a utilizar en los P/T con tal de que sean claros y
legibles.

- La cédula de auditoría debe prepararse a lápiz solo los relativos a arqueos y

certificaciones deben formularse a tinta.

- Debe verificarse por lo menos dos veces los aspectos numéricos de cada
cédula de auditoría.

- Los ajustes y reclasificaciones que el auditor recomienda deben estar

debidamente soportados.

- Las cédulas concluidas no deberán contener preguntas o comentarios que

requieran contestaciones o aclaraciones posteriores.

- El uso de marcas de auditoría debe ser estándar.

- Los P/T deben quedar adecuada y sistemáticamente archivados.

- Los P/T deben ser un dechado de limpieza y pulcritud.

- Las marcas e índices deben ser realizados con lápiz de color rojo.

4.6. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS NIA 700 – 799

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) 700 trata de la responsabilidad que

tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata
de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de
una auditoría de estados financieros.

4.6.1 Tipos de opinión

Cuando el auditor realiza la auditoría a los estados financieros tomados en conjunto,

al finalizar su trabajo debe presentar un informe en el cual debe constar una opinión
o dictamen que dependiendo de los resultados pueden ser:

- Opinión Limpia
- Opinión con Salvedades
 50

- Opinión Negativa
- Abstención de Opinión

4.6.1.1 Opinión limpia

Se le conoce también como Opinión Sin Salvedades, Opinión Sin Excepciones,

Opinión Calificada, Opinión Favorable u Opinión Estándar; se presenta cuando el
auditor ha podido llevar a cabo todos los procedimientos que consideró necesarios y
ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes de que los estados
financieros objeto de la auditoría reúnen los requisitos siguientes:

- Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados (P.C.G.A.) y guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior.

- Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y

reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la
adecuada presentación de la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios en la situación financiera.

- Dan en conjunto una visión que concuerda con la información de que dispone el
auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.

- Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para
conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información
financiera.

El texto del párrafo de opinión sin salvedades se redactará en los siguientes

términos:

“En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en

todos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ABC, el
resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera por el año
terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.”

4.6.1.2 Opinión con salvedades

 51

Se le conoce también como Opinión con Excepciones; este tipo de opinión se aplica
cuando una vez realizado el examen a las cuentas, el auditor concluye que existen
una o varias circunstancias que tomadas en su conjunto pueden afectar a los
estados financieros significativamente.

Tratamiento distinto requiere aquellos casos en que el auditor detecta en su examen

financiero circunstancias muy significativas, lo que impide que las cuentas anuales
presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinión sobre las
mismas. Las circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades son:

Limitaciones al alcance

Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno varios
procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad; así
mismo los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la
obtención de evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales
presentan la imagen fiel de la entidad auditada.

Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:

- Aquellas que provienen de la entidad auditada.

- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias.

Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la

entidad a entregarnos determinada información o no dejarnos practicar
determinados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmación de
saldos de clientes).

Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de documentación o

registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidad de presenciar recuentos
físicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al
cierre del ejercicio.

No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener evidencia

suficiente, el auditor deberá aplicar éstos métodos (siempre y cuando la entidad
auditada facilite la información necesaria para la aplicación de éstas pruebas
alternativas), con el objeto de eliminar la limitación inicialmente encontrada.

Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión o
emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación. Para ello
hay que tener en consideración:

- La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos omitidos.

- La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

 52

En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el Párrafo de

Alcance y sobre el Párrafo de Opinión, dado que hemos de poner de manifiesto no
sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo
hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitación) de realizar una parte del
trabajo. el efecto de las limitaciones al alcance se redactará en los siguientes
términos:

En el Párrafo de Alcance:

"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31 de

diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de evolución del
patrimonio y de cambios en la posición financiera por el año terminado en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditoría.

Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en este párrafo se describirá

la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas
ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren que una auditoría sea diseñada y
realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen
exposiciones erróneas e inexactas de carácter significativo. Una auditoría incluye el
examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación
de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas
por la administración, así como una evaluación general de los estados financieros
en su conjunto. Consideramos que nuestra auditoría proporciona una base
razonable para nuestra opinión.”

En el Párrafo Intermedio:

Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando los procedimientos

que no han sido posibles aplicar.

En el Párrafo de Opinión:

"En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían
haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una
referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior), los
referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ABC, el resultado de
sus operaciones y los cambios en su posición financiera por el año terminado en
esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.”

Incertidumbres

Cuando a la fecha de corte de los estados financieros de una compañía no se

conoce el desenlace final de una situación o asunto relacionado al mismo, se dice
que existe una incertidumbre; por este motivo no se puede determinar si en las
cuentas se efectuará un ajuste ni por que valor.
 53

Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la compañía por

diversas circunstancias (pérdidas operativas continuas, falta de liquidez,
imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias tributarias son
algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace no
puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres.

Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que

sobre hechos futuros ha de realizar toda empresa en la preparación de sus estados
financieros anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes de
pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantías o
devoluciones, valor de realización de las existencias, etc. En estos casos es factible
realizar una estimación razonable, ya fuera a nivel específico o global.

Una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimación razonable por

depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible.

El efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientes términos:

En el Párrafo de Alcance:

No se hace mención alguna a esta circunstancia.

En el Párrafo Intermedio:

Se describirá claramente la incertidumbre.

En el Párrafo de Opinión:

“En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser
necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la
salvedad anterior, los referidos estados financieros consolidados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posición
financiera por el año terminado en esa fecha de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente
de control.”

Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente

aceptadas

Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y
normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realización del
trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de los
citados principios.

Los errores que pueden presentarse son los siguientes:

- Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente

aceptados.
 54

- Errores, intencionados o no en la elaboración de los estados financieros.

Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicación
práctica de los principios y normas contables y los errores de interpretación de
hechos.

- Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente

para su interpretación y comprensión adecuada. Esta circunstancia
comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos, como la presentación
inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificación.

Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deberá
evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas
anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran ser
materialmente significativos, deberá expresar una opinión con salvedades, o, en
caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una opinión desfavorable.

Estos hechos se pondrán de manifiesto en el informe en los siguientes términos:

En el Párrafo de Alcance:

No se hace mención alguna a esta circunstancia.

En el Párrafo Intermedio:

Se describirán las salvedades puestas de manifiesto, así como se cuantificará su

efecto sobre el balance y sobre la cuenta de pérdidas y ganancias.

En el Párrafo de Opinión:

"En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el párrafo X
anterior, los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ABC, el
resultado de sus operaciones y los cambios en su posición financiera por el año
terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.”

4.6.1.3 Opinión negativa

Se le conoce también como Opinión Desfavorable u Opinión Adversa. El auditor

llega a determinar una opinión negativa cuando los estados financieros tomados en
su conjunto, no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del
resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la
entidad auditada, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Para que un auditor llegue a expresar una opinión negativa, es necesario que haya
identificado errores, incumplimiento de principios de contabilidad generalmente
aceptados o incorrecta presentación de los estados financieros.
 55

Si además de las circunstancias que originan la opinión negativa, existen

incertidumbres o cambios de principios de contabilidad generalmente aceptados, el
auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.

Por tanto, un informe de auditoría con opinión negativa se redactará en los

siguientes términos.

En el Párrafo de Alcance:

No se hace mención alguna a esta circunstancia.

En el Párrafo Intermedio:

Se describirá (n) la (s) salvedad (es) puesta (s) de manifiesto, así como se
cuantificará, en su caso, su efecto sobre el Estado de Situación Financiera y sobre el
Estado de Resultados, o se identificará la información omitida en las cuentas
anuales que sea necesaria para su interpretación y comprensión adecuada.

En el Párrafo de Opinión:

"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el

párrafo X anterior, el estado de situación financiera del ejercicio 2020 adjunta, NO
EXPRESAN la imagen fiel de la empresa ABC al 31 de diciembre de 2020, de los
resultados de sus operaciones y los cambios en su posición financiera por el año
terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.”

4.6.1.4 ABSTENCIÓN OPINIÓN

Se le conoce también como Opinión Denegada; el auditor emite este tipo de opinión
cuando no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse un criterio sobre los
estados financieros tomados en su conjunto, debe manifestar en su informe que no
le es posible expresar una opinión sobre los mismos.

La abstención de opinión puede originarse principalmente por limitaciones al alcance

de auditoría y/o incertidumbre de importancia muy significativa que impidan al
auditor formarse una opinión.

Así el auditor se abstenga de opinar, deberá mencionar en un párrafo distinto al de

la opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios de
contabilidad generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese observado
durante la realización de su trabajo.

Un informe de auditoría con opinión denegada por limitación al alcance se redactará,

en los siguientes términos:

En el Párrafo de Alcance:
 56

"Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31 de

diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de evolución del
patrimonio y de cambios en la posición financiera por el año terminado en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditoría.

Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en este párrafo se describirá

la limitación al alcance), nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas
ecuatorianas de auditoría. Esas normas requieren que una auditoría sea diseñada y
realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen
exposiciones erróneas e inexactas de carácter significativo. Una auditoría incluye el
examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación
de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas
por la administración, así como una evaluación general de los estados financieros
en su conjunto.”

En el Párrafo Intermedio:

Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando los procedimientos

de auditoría que no ha sido posible aplicar.

En el Párrafo de Opinión:

"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita

en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión sobre los estados
financieros del ejercicio económico 2020 adjuntos de Empresa ABC.”

Un informe de auditoría con opinión denegada por incertidumbre se redactará, en los

siguientes términos.

En el Párrafo de Alcance:

No se hace mención alguna a esta circunstancia.

En el Párrafo Intermedio:

Se describirá claramente la incertidumbre.

En el Párrafo de Opinión:

"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría descrita

en el párrafo X anterior, no podemos expresar una opinión sobre los estados
financieros del ejercicio económico 2004 adjuntos de la empresa ABC."

El momento de elaborar el informe de auditoría del examen a los estados

financieros, es importante que el auditor evalúe una determinada circunstancia como
de poco importante, importante o muy importante, ya que ello influirá en el tipo de
opinión a emitir.
 57

A continuación, se describe distintas circunstancias que se pueden presentar en un

examen y dependiendo de la importancia relativa, relacionar el tipo de opinión.

CUADRO # 1: EVALUACIÓN DE CIRCUNSTANCIAS PARA DETERMINAR EL

TIPO DE OPINIÓN

CIRCUNSTANCIA /
IMPORTANCIA POCO IMPORTANTE MUY
RELATIVA IMPORTANTE IMPORTANTE

LIMITACIÓN AL ALCANCE LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE

OPINIÓN

INCERTIDUMBRE LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE

OPINIÓN

ERROR O INCUMPLI - LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA

MIENTO DE PCGA

OMISIÓN DE INFOR- LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE

MACIÓN OPINIÓN

FALTA UNIFORMIDAD LIMPIA CON SALVEDADES NEGATIVA

INCUMPLIMIENTO LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE

NORMATIVA OPINIÓN

DUDAS EN LA CONTI – LIMPIA CON SALVEDADES ABSTENCIÓN DE

NUIDAD DE LA EMPRESA OPINIÓN

El momento de evaluar cada una de las anteriores circunstancias como de poco

importante, importante y muy importante, previo a la emisión de una opinión, el
auditor deberá tener presente la Norma Técnica de Auditoría sobre Importancia
Relativa, actividad en que se desenvuelve la empresa, características relevantes de
la competencia, etc.

4.6.2 Partes que componen el dictamen del auditor en una auditoría conducida
de acuerdo con las Norma Internacionales de Auditoría.

El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del auditor
sobre los Estados financieros

Elementos básicos del dictamen

• Título
• Destinatario
• Párrafo introductorio
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• Párrafo de responsabilidad de la administración

• Párrafo de responsabilidad del auditor
• Párrafo de opinión
• Fecha, dirección y firma
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RESUMEN

La guía básica está compuesta por 4 unidades primera unidad que reviste de
importancia Sobre la conceptualización que la auditoría financiera el papel del
auditor interno y externo La segunda unidad habla sobre la planificación como paso
primordial de cualquier auditoría entendiéndose éste proceso de conocimiento de la
organización y valoración de los riesgos la unidad III determina la evaluación del
sistema de control interno de una organización y las formas devaluar La unidad
cuatro habla sobre la ejecución de la auditoría financiera fase que sustenta el trabajo
del auditor a través del estudio de las técnicas de auditoría, sustentadas en los
papeles de trabajo y que sirven para la comunicación de resultados producto del
examen.
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CONCLUSIONES

La presente guía basa su desarrollo en la aplicación contable que rige a nivel

internacional en el Ecuador acogiéndose a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIFF) y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
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