Cartilla de Auditoria PDF

Pamplona
Universidad de
Centro de Educación Virtual y a Distancia
Programas de Educación a Distancia
Auditoría,
Administración y
Finanzas
Departamento de Contaduría
Formando Colombianos de Bien

Álvaro González Joves
Rector
María Eugenia Velasco Espitia

Decana Facultad de Estudios Avanzados, Virtuales, a Distancia y Semiescolarizados
Luis Armando Portilla Granados

Director Centro de Educación Virtual y a Distancia
Tabla de Contenido
Presentación
Introducción
Horizontes
UNIDAD 1: Conceptos y Bases para Realizar una Auditoría

Descripción Temática
Horizontes
Núcleos Temáticos y Problemáticos
Proceso de Información
1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
1.2 OTROS CONCEPTOS
1.2.1 Revisor Fiscal
1.2.2 Auditoría Interna
1.2.3 Control Interno
1.2.4 Auditoría Externa
1.3 ALCANCE DE LA AUDITORÍA
1.4 PRINCIPIOS BÁSICOS QUE RIGEN UNA AUDITORÍA
1.4.1 Integridad, Objetividad e Independencia
1.4.2 Confiabilidad
1.4.3 Habilidad y Competencia
1.4.4 Trabajo Realizado por Otros
1.5 ETAPAS DE LA AUDITORÍA
1.5.1 Planeación
1.5.2 Evidencia de Auditoría
1.5.3 Sistema de Contabilidad y Control Interno
1.5.4 Conclusiones de la Auditoría y Dictamen
1.6 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA
1.6.1 Definición de Planeación
1.6.2 Etapas del Plan General de Trabajo
1.7 PRINCIPALES AUDITORÍAS
1.7.1 Auditoría Integral
1.7.2 Operacional
1.7.3 Auditoría de Sistemas de Información
1.7.4 Auditoría Ambiental
1.8 BASES PARA REALIZAR UNA AUDITORÍA
1.8.1 Sugerencias para Conducir una Auditoría
1.8.2 Preparando a los Auxiliares para Iniciar el Trabajo
1.8.3 Examen del Balance de Prueba
1.8.4 Chequeo y Revisión
1.8.5 Acción Cuando hay Descubrimiento de Fraude
1.8.6 Chequeo y Revisión Final
1.9 NORMAS
1.9.1 Normas Generales
1.9.2 Normas de Trabajo
1.9.3 Normas sobre Informes
Proceso de Comprensión y Análisis
Síntesis Creativa y Argumentativa
Solución de Problemas
Autoevaluación
Repaso Significativo
Bibliografía Sugerida
UNIDAD 2: Auditoría Financiera

Horizontes
Núcleos Temáticos
2.1 DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
2.2 DICTAMEN DEL AUDITOR
2.3 AFIRMACIONES QUE SE DERIVAN DE LAS NORMAS BÁSICAS Y
TÉCNICAS DE CONTABILIDAD
2.4 RIESGOS EN LA AUDITORÍA FINANCIERA
2.4.1 Riesgo Inherente
2.4.2 Riesgo de Control
2.4.3 Riesgo de Detección
2.5 IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORÍA
2.6 METODOLOGÍA DEL ENFOQUE DEL PLAN DE AUDITORÍA
FINANCIERA
2.6.1 Ejecutar Actividades Previas al Trabajo
2.6.2 Hacer la Planeación Preliminar
2.6.3 Evaluar el Riesgo
2.6.4 Desarrollar el Plan de Auditoría
2.6.5 Ejecutar el Plan
Autoevaluación
UNIDAD 3: Auditoría Operacional
Horizontes
3.1 CONCEPTO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
3.2 OBJETIVO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
3.3 APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
3.4 RELACION DE LA AUDITORIA OPERACIONAL CON OTRAS
AUDITORÍAS
3.4.1 La Auditoría Interna y la Auditoría Operacional
3.4.2 La Auditoría Externa y la Auditoría Operacional
3.4.3 La Consultoría Administrativa y la Auditoría Operacional
3.4.4 La Auditoría Operacional y los Otros Trabajos Profesionales
3.5 METODOLOGÍA PARA UNA AUDITORÍA OPERACIONAL
3.5.1 Directrices de Actuación
3.5.2 Conceptos
3.5.3 Metodología de la Auditoría Operacional
3.5.4 Informe
3.6 AUDITORÍA DE LOS DIFERENTES DEPARTAMENTOS DE LA EMPRESA
3.6.1 Auditoría Operacional de Compras
3.6.2 Auditoría Operacional de Ventas
3.6.3 Auditoría Operacional de Cobranzas
3.6.4 Auditoría Operacional de la Administración de Recursos
Humanos
3.6.5 Auditoría Operacional de Centros de Proceso Electrónico de
Datos
3.6.6 Auditoría Operacional de Otorgamiento de Crédito
3.6.7 Auditoría Operacional de la Administración de Inventarios
3.6.8 Auditoría Operacional de los Sistemas Administrativos de
Información
Autoevaluación
UNIDAD 4: Auditoría de Gestión

Horizontes
4.1 DEFINICIÓN
4.2 EFICIENCIA
4.2.1 Definición
4.2.2 Indicadores de Eficiencia
4.3 EFICACIA
4.3.1 Definición
4.3.2 Indicadores de Eficacia
4.4 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
4.5 ALCANCE Y ENFOQUE DEL TRABAJO
4.5.1 Auditoría de la Gestión Global del Ente
4.5.2 Auditoría de Gestión del Sistema Comercial
4.5.3 Auditoría de Gestión del Sistema Financiero
4.5.4 Auditoría de Gestión del Sistema de Producción
4.5.5 Auditoría de Gestión de los Recursos Humanos
4.5.6 Auditoría de Gestión de Sistemas Administrativos
4.6 METODOLOGÍA PARA DESARROLLAR EL TRABAJO
4.6.1 Determinación de los Objetivos o Fines de la Auditoría
4.6.2 Programa de Ejecución del Trabajo, Obtención y Mediación
4.6.3 Los Informes de la Auditoria de Gestión y su Seguimiento
4.6.4 Contenido del Informe
4.7 INDICADORES DE GESTIÓN
4.7.1 Indicadores Financieros de Gestión
4.7.2 Objetivo de la Empresa
4.8 DIFICULTADES PARA ESTABLECER COMPARACIONES
4.8.1 Decisión Acerca de la Base Adecuada para Comparaciones
4.8.2 Diferencias entre las Situaciones a Comparar
4.8.3 Modificaciones en la Unidad Monetaria
4.9 USO DE COMPARACIONES
Autoevaluación
UNIDAD 5: Auditoría de Cumplimiento

Horizontes
5.1 CONCEPTO DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
5.2 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DEL CUMPLIMIENTO
CON LEYES Y REGLAMENTOS
5.3 CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y
REGLAMENTOS
5.4 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
5.4.1 Factores Económicos Generales
5.4.2 La Industria - Condiciones Importantes que Afectan las
Actividades del Cliente
5.4.3 La Entidad
5.5 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
5.5.1 Procedimientos
5.5.2 Procedimientos cuando se Descubre Incumplimiento
5.5.3 Informe sobre Incumplimientos
5.5.4 Retiro del Trabajo
Autoevaluación
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
Auditoría, Administración y Finanzas 1
Presentación
La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobierno
Nacional y para las universidades públicas, brindando oportunidades de superación
y desarrollo personal y social, sin que la población tenga que abandonar su región
para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espíritu de las
actuales políticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estándares de
Calidad en Programas Académicos de Educación Superior a Distancia de la
Presidencia de la República, el cual define: “Que la Educación Superior a Distancia
es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes de aprendizaje en los cuales se
hace uso de mediaciones pedagógicas que permiten crear una ruptura espacio
temporal en las relaciones inmediatas entre la institución de Educación Superior y
el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre sí”.
La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa

ya que su modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra
población, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las
oportunidades se ven disminuidas por su situación económica y social, con
actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevar

servicios con calidad a las diferentes regiones y el Centro de Educación Virtual y a
Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de
apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte
integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participación activa para
trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educación superior
y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir
colectivamente a la construcción del país que queremos; apuntando siempre hacia
el cumplimiento de nuestra visión y misión como reza en el nuevo Estatuto
Orgánico:
Misión: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de

cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.
Visión: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera década del siglo XXI,

deberá ser el primer centro de Educación Superior del Oriente Colombiano.
Luis Armando Portilla Granados. Director CEVDUP
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA – Centro de Educación Virtual y a Distancia

Introducción
La Contaduría Pública está siendo afectada, en forma significativa por los cambios
veloces que se vienen dando en materia de información, por los avances
tecnológicos, siendo ésta de fácil acceso para su consulta por el público en
general.
Los usuarios de la información, como los inversionistas y las entidades encargadas

del control y vigilancia de las empresas son cada vez más exigentes en la solicitud
de información inmediata que sea confiable.
Además hoy día el comercio internacional ha invadido todas las esferas de los
negocios, hasta el punto, que se puede afirmar que en materia de industria ya no
hay producción nacional propiamente dicha; lo que lleva implícito, la
modernización de los sistemas de producción, comercialización y administración, y
esta modernización conlleva a su vez, a la necesidad de la armonización de los
principios, políticas y normas técnicas, requiriéndose esfuerzo para adaptar las
prácticas administrativas a las necesidades de la apertura económica.
En este contexto una Auditoría tradicional de la información financiera - contable

resulta inoportuna ya que las decisiones se están tomando sobre información
actualizada y no se puede basar simplemente en la ley 43 de 1990, en donde los
contadores Públicos están obligados a observar, en el ejercicio de sus funciones, la
debida diligencia profesional, para demostrar en sus actuaciones que están
cumpliendo a cabalidad con las normas que regulan su profesión.
Se hace necesario que la auditoría vaya más allá del enfoque financiero surgiendo
así las auditorias de cumplimiento, operacional, de sistemas, ambiental etc, que
den una respuesta ágil a las verdaderas necesidades de los usuarios. El Contador
Público juega un papel decisivo en una economía global y por lo tanto debe
ajustarse a esos cambios.
Para enfrentar el actual escenario de los negocios, la Contaduría Pública ha

desarrollado nuevos enfoques en su trabajo que hacen énfasis en los siguientes
aspectos:
• Planeación del trabajo.

• Conocimiento de la actividad del cliente de la entidad.

• Importancia relativa de los rubros.

• Comprensión adecuada de la estructura del control interno.
• Evaluación de los riesgos.
• Combinación de pruebas de cumplimiento y de pruebas sustantivas.
• Evaluación de los sistemas.
Lo anterior lleva a que la auditoría se convierta en integral para que el contador

público satisfaga las necesidades básicas de las usuarios de las informaciones para
la futura toma de decisiones y asuma a su vez los cambios del futuro.
A continuación dentro de este módulo se darán a conocer los siguientes temas:
• Introducción a los conceptos básicos de auditoría: la Auditoría constituye uno

de los mecanismos de evaluación más eficaz utilizado por el Estado y por
diferentes empresas del sector privado ya que permite conocer razonablemente
la conformidad con parámetros establecidos en Normas Internacionales,
relacionadas con los Estados Financieros, además de contribuir con información
importante dentro del proceso de asegurar que los recursos del Estado sean
empleados con criterios de racionalidad, eficacia y eficiencia y en el sector
privado dentro de los procesos de mejoramiento continuo.
• Auditoría de estados financieros: consiste en la evaluación metódica y

ordenada de la contabilidad de una entidad económica, por parte de un auditor
distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad
de establecer su racionalidad, dando a conocer las deducciones de su examen,
a fin de aumentar la utilidad que la información posee, mediante la
comprobación de las operaciones registradas y la investigación de todos
aquellos hechos que puedan tener relación con las mismas.
• Auditoría de Gestión: es una forma amplia y complementaria de evaluación del

administrador y su integración a todas las estructuras y procesos a cargo, e
identifica el devenir de las organizaciones mediante métodos confiables de
desarrollo y ejecución en el cumplimiento de políticas, estrategias y planes
operativos. No obsta, para la identificación de variables no perfeccionadas y la
propuesta de controles de desarrollo que permitan la optimización de los
recursos y en general todos los procesos.
• La auditoría operativa: nació por la necesidad que de ella tenía la dirección y

habilidad del auditor interno. Las Empresas crecieron, el trabajo de los
ejecutivos fue trasladándose desde las actividades no financieras de donde
provenían hacia sectores concretos de los registros contables, pues necesitaban

estar de acuerdo tanto con la adecuación y validez de los informes operativos

como con los informes financieros. La fuente más real y objetiva de seguridad
o de advertencia era el auditor interno, un profesional entrenado y observador
que era independiente de las actividades que auditaba.

Horizontes
• Definir claramente la Auditoría y sus conceptos fundamentales.
• Distinguir las diferentes clases de Auditorías.
• Comprender el propósito de la Auditoría.
• Enunciar los Principios básicos que rigen una Auditoría.
• Enunciar las etapas que se han de realizar en el proceso de Auditoría.
• Entender y desarrollar el concepto de Auditoría Financiera en su entorno social

y conforme a los estándares internacionales, sin desconocer los avances y
problemática local.
• Desarrollar en el alumno las habilidades y destrezas necesarias para poder

ejercer los cargos de auditor interno y auditor operacional ofreciendo las
herramientas de juicio para el desarrollo de su criterio.
• Ilustrar los conceptos básicos de Auditoría de Gestión, tendientes a manejar

una metodología para evaluar el control interno y la gestión; haciendo especial
énfasis en el manejo de la planeación estratégica en auditoría.
• Determinar si la entidad ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con

las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos
y las decisiones de los órganos de dirección y administración.

UNIDAD 1: Conceptos y Bases para

Realizar una Auditoría
Hasta hoy a los Contadores Públicos se nos ha colmado de conocimientos en las

diferentes clases de auditoría. Es hora de iniciarse en la auditoría integral en
búsqueda de una mayor competitividad.
La Auditoría constituye uno de los mecanismos de evaluación más eficaz utilizado

por el Estado y por diferentes empresas del sector privado ya que permite conocer
razonablemente la conformidad con parámetros establecidos en Normas
Internacionales, relacionadas con los Estados Financieros además de aportar
información importante dentro del proceso de asegurar que los recursos del
Estado sean empleados con criterios de racionalidad, eficacia y eficiencia y en el
sector privado dentro de los procesos de mejoramiento continuo.
Es preciso hacer unas consideraciones sobre el término “auditoría” en el ámbito

económico y financiero del mundo de los negocios.
En términos generales, auditar, es examinar y verificar información, registros,

procesos, procedimientos, etc., con el objeto de expresar una opinión sobre su
bondad o fiabilidad.
La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un

período determinado, evidencia relativa a la información financiera, al
comportamiento económico y al manejo de una entidad, con el propósito de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o
indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
Horizontes
• Definir claramente la Auditoría y sus conceptos fundamentales.
• Distinguir las diferentes clases de Auditorías.

• Comprender el propósito de la Auditoría.

• Enunciar los Principios básicos que rigen una Auditoría.
• Enunciar las etapas ha realizar en el proceso de Auditoría.

• Definición de Auditoría
• Otros Conceptos
• Alcance de la Auditoría
• Principios Básicos que Rigen una Auditoría
• Etapas de la Auditoría
• Planeación de una Auditoría
• Principales Auditorías
• Bases para Realizar una Auditoría
• Normas
1.1 DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
Es un proceso de obtención y evaluación de datos sobre la información

cuantificable de una entidad para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos.
Es de recordar que una auditoría es el examen independiente de la información

financiera de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o
forma legal, cuando tal examen se realiza con objeto de dar una opinión sobre
dicha información.
1.2 OTROS CONCEPTOS
1.2.1 Revisor Fiscal
Es un órgano fiscalizador, dictamina los estados financieros. El revisor fiscal es un

auditor cuya designación, deberes y facultades están reguladas por el código de
comercio, ley 145 de 1960, ley 43 de 1990 y los pronunciamientos profesionales.

Según el articulo 207 del código de Comercio la revisoría fiscal tiene como objetivo
el examen de la información financiera del ente a fin de expresar una opinión
profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluación del control
interno.
1.2.2 Auditoría Interna
Es la actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a

la misma, sus funciones son las de examinar evaluar y vigilar la adecuación y
efectividad de los sistemas de contabilidad y el control interno.
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control

interno establecidos por una empresa con el fin de conocer si funcionan como se
había previsto al tiempo que ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en
los mismos.
1.2.3 Control Interno
Abarca el plan de la organización y los métodos coordinados y medidas adoptadas

dentro de la empresa para salvaguardar sus activos, verificar la adecuada fiabilidad
de la información de la contabilidad, promover la eficiencia operacional y fomentar
la adherencia a las políticas establecidos por el ente.
1.2.4 Auditoría Externa
El objetivo es que los estados financieros estén libres de manifestaciones erróneas

de importancia relativa, el auditor externo tiene un grado de independencia para
expresar su opinión sobre los estados financieros, el auditor externo tiene
responsabilidad única por la opinión de la auditoría expresada, todos los juicios
relacionados con la auditoría de los estados financieros son del auditor externo.
1.3 ALCANCE DE LA AUDITORÍA
El alcance y objetivos de la auditoría dependen del tamaño de la empresa, una

auditoría interna incluye los siguientes asuntos:
• Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno, establecer sistemas

adecuados de contabilidad y de control interno que son la responsabilidad de la
administración.
• Examinar la información financiera y de operación, esta puede incluir medios
usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha información y la

investigación especifica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas

de transacciones, saldos y movimientos.
• Revisar la economía, eficiencia y efectividad de las operaciones incluyendo los
controles no financieros de una entidad.
• Revisar el cumplimento de leyes, reglamentos y otros requerimientos externos
y las políticas, directrices de la administración y otros requisitos internos.
1.4 PRINCIPIOS BÁSICOS QUE RIGEN UNA AUDITORÍA
La Norma Internacional de Auditoría # 3, describe los principios básicos que rigen

las responsabilidades profesionales del auditor, los que deberán ser cumplidos en
todos los casos en que se lleve a cabo una auditoría y se describen a continuación.
Es de recordar que una auditoría es el examen independiente de la información

financiera de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, sin importar su tamaño o
forma legal, cuando tal examen se realiza con objeto de dar una opinión sobre
dicha información.
1.4.1 Integridad, Objetividad e Independencia
El auditor debe ser honesto, recto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo

profesional. Debe ser justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten
su objetividad. Debe mantener una actitud imparcial y debe ser y parecer libre de
cualquier interés que pudiera considerarse, cualquiera que sea su efecto real,
incompatible con la integridad y objetividad.
1.4.2 Confiabilidad
El auditor debe respetar la confiabilidad de la información que obtenga en el curso

de su trabajo y no debe revelar tal información a terceros sin que cuente con
autorización específica, a menos que haya obligación legal o profesional para ello.
1.4.3 Habilidad y Competencia
La auditoría debe ejecutarse y el dictamen debe prepararse con el debido cuidado

profesional, por personas que tengan adecuado entrenamiento, experiencia y
competencia en auditoría.
El auditor requiere habilidades y competencias especializadas, que se adquieren a

través de la combinación de la educación general, del conocimiento técnico
obtenido a través del estudio y de cursos formales que incluyan con un examen

para calificar aptitudes, así como de la experiencia practica bajo supervisión

apropiada. Además, requiere estar en forma permanente al tanto de los
progresos, incluyendo pronunciamientos internacionales y nacionales de
trascendencia sobre contabilidad y auditoría, reglamentos importantes y
requerimientos legales.
1.4.4 Trabajo Realizado por Otros
Cuando el auditor delega trabajo en sus asistentes o utiliza el trabajo realizado por
otros auditores o expertos, él continua siendo responsable de formarse y expresar
su opinión respecto a la información financiera.
El auditor debe dirigir, supervisar y revisa cuidadosamente el trabajo delegado a

sus asistentes. Debe ofrecer seguridad razonable de que el trabajo realizado por
otros auditores o expertos es adecuado para sus propósitos.
1.5 ETAPAS DE LA AUDITORÍA
1.5.1 Planeación
El auditor debe planear su trabajo para que le permita conducir una auditoría
efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planeación debe basarse en el
conocimiento del negocio del cliente.
La planeación debe hacerse entre otras cosas para:
• Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las políticas y

procedimientos de control interno.
• Establecer el grado de confianza que se espera obtener del control interno.
• Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría que se llevaran a cabo.
• Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.
La planeación debe seguirse desarrollando y revisando según sea necesario en el

curso de la Auditoría.

1.5.2 Evidencia de Auditoría
El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y competente, a través de

la aplicación de procedimientos que le permitan obtener conclusiones razonables
en las cuales base su opinión sobre la información financiera.
Los procedimientos sustantivos se diseñan para obtener una seguridad razonable

de que están en vigor aquellos controles internos en los que se deposita la
confianza de la auditoría y para obtener evidencia de que los datos producidos por
el sistema de contabilidad están completos, son exactos y validos.
Estos procedimientos pueden ser de dos tipos:
• Pruebas de detalles de las operaciones y de los saldos.

• Análisis de razones y tendencias importantes, incluyendo la investigación que
resulte de las fluctuaciones y partidas poco usuales.
1.5.3 Sistema de Contabilidad y Control Interno
La administración es responsable de mantener un sistema de contabilidad

adecuado que incorpore diversos controles internos con la amplitud apropiada al
tamaño y a la naturaleza del negocio. El auditor necesita tener la seguridad
razonable de que el sistema de contabilidad es adecuado y de que toda la
información contable que debiera haberse registrado, de hecho lo ha sido;
normalmente los controles internos contribuyen a la seguridad.
El auditor debe adquirir la comprensión del sistema de contabilidad y de los

controles internos relativos, y estudiar y evaluar la operación de aquellos controles
internos sobre los que desea apoyarse para determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de otros procedimientos de auditoría.
Cuando el auditor llega a la conclusión de que puede apoyarse en ciertos controles

internos, sus procedimientos sustantivos normalmente serán menos amplios de los
que de otra suerte se requeriría y también pueden diferir en cuanto a su
naturaleza y oportunidad.
1.5.4 Conclusiones de la Auditoría y Dictamen
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de la

auditoría que se obtuvo, como base para expresar su opinión respecto a la
información financiera. Esta revisión y evaluación incluye el formarse una
conclusión global en cuanto a que:

• La información financiera se ha preparado utilizando políticas de contabilidad

aceptables, las que se han aplicado consistentemente.
• La información financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los
requisitos legales.
• El panorama que presenta la información financiera como un todo es
congruente con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad.
• Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la
adecuada presentación de la información financiera.
El dictamen del auditor debe contener una clara expresión por escrito de la opinión
sobre la información financiera. Una opinión sin salvedades indica que el auditor
ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes de la auditoría, citados
en el párrafo anterior.
Cuando se proporciona una opinión con salvedades, una opinión adversa o se

niega la opinión, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e
informativa, todas las razones para ello.
1.6 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA
1.6.1 Definición de Planeación
Significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la

naturaleza oportunidad y alcances esperados de la auditoría. El auditor debe de
planear, desarrollar la auditoría de forma eficiente y oportuna , se debe de diseñar
un plan de trabajo describiendo el alcance y la conducción esperada.
1.6.2 Etapas del Plan General de Trabajo
Conocimiento de la Actividad del Cliente
Todo el personal que intervine en la ejecución de una auditoría o revisoría fiscal

deberá conocer la industria, actividad y organización del cliente y debe de obtener
un conocimiento suficiente de los factores ambientales, operativos y
organizacionales importantes que afectan la actividad del cliente, para llevar a
cabo el trabajo con efectividad.

Comprensión de los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno
Se debe de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y el control

interno suficiente para planear la auditoría, para seguirle el rastreo a varias
transacciones.
Riesgos e Importancia Relativa
• Se debe evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría

para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptable bajo. ¿Que es
riesgo de auditoría? Significa que el auditor dé una opinión inapropiada cuando
los estados financieros están elaborados en forma errónea. Se presentan los
siguientes riesgos:
− Riesgo inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de

transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
− Riesgo de control: es el riesgo de que una representación errónea que pudiera

ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido
con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
− Riesgo de detección: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un

auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una
cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa,
individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otros
saldos o clases.
• Realización de procedimientos analíticos preliminares: el auditor deberá aplicar

procedimientos analíticos en la etapa de planeación para ayudar en la
comprensión del negocio y a identificar las áreas de riesgo potencial.
• Coordinación, dirección, supervisión y revisión: coordinación incluye aspectos

tales como: inclusión de expertos, requerimiento de personal. En el grado de
supervisión, el objetivo es garantizar la calidad y la exactitud de los trabajos
realizados, asegurando que los objetivos propuestos se consigan.
Los auxiliares a quienes se les delega el trabajo necesitan de una dirección

apropiada, se les debe informar de las responsabilidades y objetivos que van a

desarrollar. La Revisión del trabajo desarrollado por los auxiliares, se debe

realizar para garantizar la autenticidad y el cumplimiento de los objetivos
propuestos.
• Otros asuntos: planeación de trabajos de revisoría fiscal, se mencionan los

planes de auditoría de cumplimiento, gestión, control interno, cumplimiento de
leyes.
• Ambientes de sistemas de información por computador: brindan una

comprensión suficiente y amplia de los sistemas de contabilidad y control
interno.
• Elaboración de programas de auditoría: argumentan el trabajo relacionado con

las fases del trabajo a desarrollar, describiendo el alcance y conducción
esperada.
1.7 PRINCIPALES AUDITORÍAS
1.7.1 Auditoría Integral
Definición Auditoría Integral
Auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período

determinado, evidencia relativa a la información financiera, al comportamiento
económico y al manejo de una entidad, con el propósito de informar sobre el
grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos
o los comportamientos generalizados.
La auditoría integral implica la ejecución de un trabajo con el alcance o enfoque,

por analogía, de las auditorías financiera, de cumplimiento, de control interno y de
gestión, con el propósito de:
• Determinar, si a juicio del auditor, los estados financieros de la entidad se

presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptación en
su país - Auditoría Financiera.
y las decisiones de los órganos de dirección y administración. Auditoría de
Cumplimiento.
• Evaluar el sistema de control interno de la entidad con el alcance necesario
para dictaminar sobre el mismo. Auditoría de Control Interno.

• Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos

por la entidad y el grado con el que se han manejado los recursos disponibles -
Auditoría de Gestión.
Auditoría Financiera


Auditoría de Cumplimiento o de Legalidad.


 Auditoría de Eficiencia
Auditoría Integral  
Auditoría de Gestión Auditoría de Eficacia
 Auditoría de Economía
 

Auditoría de Control Interno


Objetivos
De acuerdo con la definición anterior, los objetivos de la auditoría integral

practicada por el contador público independiente son:
• Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están
preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de
contabilidad y de revelaciones que le son aplicables.
Este objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que

los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral, están
libres de manifestaciones erróneas importantes. Certeza razonable es un
término que se refiere a la acumulación de la evidencia de la auditoría
necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones erróneas
substanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
• Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra

índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias
estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. El propósito de esa
revisión es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de
la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen; si
la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y
objetivos propuestos. El grado en que la administración ha cumplido
adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que le han sido asignadas y
si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y económica.

• Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona

efectivamente para la consecución de los siguientes objetivos básicos:
− Efectividad y eficiencia de las operaciones.

− Confiabilidad en la información financiera.
− Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
1.7.2 Operacional
Debe entenderse: el servicio que presta el contador público cuando examina

ciertos aspectos administrativas, con la intención de hacer recomendaciones para
incrementar la eficiencia operativa de la entidad. La Auditoría Operacional
persigue detectar problemas y proporcionar bases para solucionarlos.
El objetivo es el examen de la gestión de la empresa con el propósito de evaluar la

eficacia de los resultados con respecto a las metas previstas. Una auditoría de
este tipo requiere la existencia previa de un plan de actividades y presupuesto
concreto de los resultados esperados.
1.7.3 Auditoría de Sistemas de Información
Es la revisión y evaluación de los controles, sistemas y procedimientos de

informática; de los equipos de cómputo, su utilización, eficiencia y seguridad, de la
organización que participa en el procesamiento de la información, a fin de que por
medio del señalamiento de cursos alternativos se logre una utilización más
eficiente y segura de la información, de los equipos, del recurso humano, se
mejoren los procesos y se logre de manera integrada una organización ágil,
dinámica, controlada y segura.
Auditoría que comprende la evaluación de todos los aspectos de los sistemas

automatizados de procesamiento de información, incluyendo los procesos no
automatizados relacionados y las interfaces entre ellos
1.7.4 Auditoría Ambiental
Es una herramienta de gestión que comprende la evaluación sistemática,

documentada periódica y objetiva del funcionamiento de la organización
ambiental, prevé la organización, la implantación de gestión, así como los equipos
de control necesarios para facilitar el control de practicas ambientales, y declarar
las leyes de protección del medio ambiente.

1.8. BASES PARA REALIZAR UNA AUDITORÍA
1.8.1 Sugerencias para Conducir una Auditoría
Básicamente, la labor del Auditor Jefe a cargo, es la de conducir el examen con

competencia profesional y de acuerdo con la política del equipo de Auditoría.
Comienza con el planteamiento del programa de Auditoría; y la preparación y

asignación del trabajo para producir el máximo de ejecución con el mínimo del
tiempo gastado.
Adecuada supervisión del compromiso es lo más esencial. El Auditor Jefe debe

asegurarse de que los procedimientos planeados en el programa de Auditoría son
seguidos y que sus auxiliares están alertas para reconocer e informar sobre
irregularidades. Una fase importante de la supervisión es la de entrenamientos de
los auxiliares.
El ejercicio de un buen juicio es también esencial. El juicio del Auditor Jefe

aplicado a las prácticas contables y de auditoría y principios de Contabilidad
significa el suceso en el compromiso. Se espera que el Auxiliar transmita en el
Auditor Jefe a cargo todos los asuntos que requieran su decisión. El Auditor Jefe
hace la decisión después de que todos los factores han sido discutidos con los
auxiliares y cualquier investigación necesaria se ha hecho. Si la decisión es
importante, el Auditor Jefe debe consultar con su supervisor para evitar la perdida
de tiempo en revisiones posteriores en donde puntos de vista contrarios pueden
ser sostenidos por el supervisor. Si el asunto no es de mayor importancia, las
decisiones hechas pueden ser revisadas con el supervisor al fin del compromiso.
Las explicaciones de una importancia mayor puede obtenerlas de la empresa

auditada por el Auditor Jefe. Posiblemente, las preguntas menos importantes
pueden hacerse a los empleados, pero las explicaciones sobre los principios de
contabilidad y políticas pueden obtenerse del Director de Contabilidad y las
preguntas mayores o errores, referidas a él.
El Auditor Jefe es responsable por el control de los papeles de trabajo durante el

examen, con el fin de observar que no caigan en las manos de personas no
autorizadas y para ver que los mismos estén adecuadamente archivados e
indicados para pronta referencia.
1.8.2 Preparando a los Auxiliares para Iniciar el Trabajo
Tan pronto como el personal llega a las empresas a auditar, el Auditor Jefe,
asignará los auxiliares a las diferentes fases de procedimientos a seguir y la forma

y contenido de los papeles de trabajo a prepararse. Al personal experimentado se

le asignarán labores que no requieren supervisión inmediata, dejando tiempo al
Auditor Jefe para dirigir a los nuevos experimentados.
Mostrará al auxiliar como enfrentarse a su compromiso, posiblemente trabajando

con el hasta que el modelo de examen sea desarrollado y el carácter de la
información se establezca. Entonces estará en mejor posición para instruir al
auxiliar sobre que irregularidades pueden esperarse, la información que sea
aceptable y cual debe ser preguntada.
Si hay un programa de auditoría predeterminado, el Auditor Jefe dará a cada

auxiliar la sección aplicable a su trabajo. Si existe control interior relacionado con
el trabajo asignado al auxiliar, el Auditor Jefe le dará la sección indicada de control
interno o cuestionario, con instrucciones para observar si el control indicado ha
sido ejercido o no.
A través del examen, el Auditor Jefe debe satisfacerse observando si sus

instrucciones han sido seguidas y si el trabajo ha sido realizado adecuadamente.
1.8.3 Examen del Balance de Prueba
El Auditor Jefe usualmente comienza su aporte del examen con el balance de

prueba. Si ha sido preparado por la empresa auditada o un auxiliar, el Auditor
Jefe dedicará algún tiempo a revisarlo. Lo verificará contra las cuentas del mayor,
escudriñando las cuentas, para observar el origen de las entradas y para descubrir
aquellas poco usuales.
Existen muchas ventajas para el Auditor Jefe en este temprano reconocimiento,

incluyendo las siguientes:
• Familiarización con las cuentas y la manera como operan.

• Obtención de una visión general del sistema de contabilidad y la operación del
negocio.
• Podrá seleccionar cualquier cuenta que necesite atención especial.
• Notará la naturaleza de las cuentas cerradas que también pueden necesitar
atención.
• Observará fluctuaciones mayores o siguientes.
• Comparando los balances iniciales con el informe anterior, observará si los
ajustes hechos en el examen anterior han sido anotados.

• Obtendrá una pronta información que puede tener influencia en la revisión del
programa de auditoría.
• Por el análisis comparativo de figuras y proporciones, la relación de inventarios
a costo de ventas, etc., puede ocasionar preguntas en el examen, que
requieren discusión con la empresa auditada.
1.8.4 Chequeo y Revisión
El Auditor Jefe debe revisar rápidamente a medida que se vayan terminando de

preparar por los asistentes, los papeles de trabajo. Debe determinar si han sido
bien preparados y adecuados en conformidad con los métodos del equipo de
auditoría, y si los mismos indican un examen adecuado. Están encabezados
apropiadamente y firmados por el auxiliar. ¿Existe una hoja para clase de
información o tópico? ¿Se anota la fuente de información y se incluye la
información verbal obtenida? ¿Qué diferencias se anotan y cuales son las razones
dadas? ¿Se indican las correcciones? Está el total de acuerdo con el balance de
prueba? ¿Indica consistencia el contenido de la cuenta? ¿Existen errores en
principios de contabilidad que pueden haber pasado desapercibidos por el auxiliar?
¿Se han seguido los procedimientos indicados en el programa de auditoría?
La segunda etapa en la revisión del trabajo en progreso es la investigación por el

Auditor Jefe. El mejor acercamiento consiste en discutir el cuadro con el auxiliar
preguntándole sobre el trabajo realizado y sus hallazgos. Si el auxiliar no puede
dar respuestas a todas las preguntas es posible que su trabajo no llene los
requisitos, haciéndose necesario un examen más a fondo, una atención especial
deberá darse a las preguntas y determinar que acción mayor puede ser requerida.
Si se indican irregularidades deben ser ampliamente investigadas para ver si
actualmente existen y si existen, si son errores de oficina o si son una implicación
de engaño o fraude.
El último paso en la revisión es el de arreglar las preguntas que puedan

presentarse. Si la investigación indica que se requieren ajustes, las entradas de
ajuste deben hacerse y asentarse a las hojas de trabajo del balance de prueba.
La política equipo de auditoría puede necesitar que un ajuste mayor deberá

primero ser aprobado por el principal. El Auditor Jefe o su principal deberá discutir
los ajustes con el Director de Contabilidad de la empresa auditada, explicando los
errores o principios que han sido efectuados. Los libros solamente pueden
ajustarse con la aprobación de la empresa auditada, por cuanto los informes
financieros son primeramente la representación de la compañía y no del auditor.

Si los ajustes necesarios no pueden hacerse por objeción de la empresa auditada,

el Auditor Jefe debe evaluar su efecto en los estados financieros. Puede ser
necesario identificar o clasificar la cuenta en los estados de modo que los hechos
queden claramente indicados. Una opinión calificada sobre los estados financieros
puede posiblemente necesitarse o al efecto puede ser tan serio como para quitar
el valor a cualquier opinión y por lo tanto deberá presentarse en el informe “no
hay opinión”.
1.8.5 Acción Cuando hay Descubrimiento de Fraude
El auditaje usual no puede confiarse en descubrir desfalcos menores y tal no es su

propósito. El Auditor confía primeramente en un control interno efectivo para
prevenir y descubrir desfalcos o irregularidades. Los desfalcos no se encuentran
frecuentemente, pero suficientes casos se presentan cada año como para llamar la
atención del Auditor para que este alerta sobre su existencia.
El fraude se define comúnmente como una falsa representación de un hecho,

efectuado con la intención de engañar a otro, de modo que el actúe al sentirse
injuriado. Aplicándolo a la contabilidad, existen dos fases:
• Falsificación de los registros para cubrir malversación del dinero u otra

propiedad.
• Falsificación de los registros con el propósito de exponer falsamente la
situación financiera o las operaciones.
Si el fraude existe en los registros contables de tal manera que sea descubierto
durante el curso de una Auditoría, aparecerá al principio como una clase de
irregularidad. Consecuentemente es el deber del Auditor Jefe investigar todas las
anormalidades. Una vez examinadas las irregularidades puede determinarse si se
trata de errores no intencionales, resultantes de falta de cuidado o conocimiento
inadecuado por los principios de contabilidad o de su aplicación. Si existe esto, no
hay fraude, porque el requisito primero para que exista es el que haya la intención
del que lo comete. Como un error, la irregularidad puede ser corregida por el
Auditor Jefe como parte de sus ajustes rutinarios.
Sin embargo, si la investigación indica la probabilidad de fraude, el Auditor Jefe

debe informar este hecho inmediatamente a su principal. No hay una práctica
universal para el manejo de un fraude sospechoso. Algunas firmas instruyen al
Auditor Jefe para que siga la investigación hasta el final, después se informa a la
empresa auditada, generalmente por el principal. Otros equipos de Auditoría
informan sobre el particular inmediatamente a la Gerencia manifestando que las
irregularidades fueron descubiertas, que posiblemente puedan llevar a un desfalco

y que una mayor investigación es la indicada. Es recomendable que la empresa

auditada sea notificada tan pronto como pueda determinarse que existen bases
razonables de sospecha de la existencia del fraude. El Auditor Jefe y su principal
deben ordinariamente tener la oportunidad de estudiar juntos las condiciones que
lleven a sospechar sobre un posible fraude. Frecuentemente existen algunas
preguntas acerca de sobre cual empleado de la empresa auditada debe ser
notificado de la evidencia descubierta, ningún cargo debe hacerse contra un
empleado, pero los hechos deben ponerse de presente a la empresa auditada. La
empresa auditada puede autorizar al Auditor para que amplié sus procedimientos
de auditoría o pueda efectuar su propia investigación bajo la dirección del Auditor.
En cualquier caso, es aconsejable dejar que la empresa auditada obtenga las

explicaciones necesarias de su empleado.
Relativamente pocos casos del segundo tipo de fraude, envolviendo manipulación

de cuentas por la Gerencia para exponer falsamente los asuntos financieros, se
encuentran. En pequeños negocios con un personal de contabilidad poco
preparado se encuentran muchos errores de principios de contabilidad, algunos de
los cuales toscamente falsean los estados financieros. No hay fraude cuando no
existe la intención de engañar. La Gerencia usualmente esta dispuesta a aceptar
las correcciones recomendadas después de que los principios son explicados.
No debe esperarse que con los procedimientos ordinarios de Auditoría puedan

descubriesen engaños cuidadosamente planeados, tales como falsificación de los
registros o colusión en escala mayor. Sin embargo, si el Auditor Jefe sospecha
este tipo de fraude debe informarlo a su principal inmediatamente. El principal
decidirá si los procedimientos de Auditoría son estándares hasta que la sospecha
se elimine o confirme. Aun en casos en donde el fraude es casi evidente, el
principal no allegará a la empresa auditada o al alto empleado de la empresa
auditada una acusación pero con tacto obtendrá las explicaciones y lo animará
para que presente su posición. Puede encontrarse que una situación
aparentemente poco usual tiene una explicación satisfactoria.
Si se establece intento fraudulento por parte de la empresa auditada, el principal

puede considerar conveniente retirarse del compromiso. La aplicación de los
procedimientos que puedan ser necesarios para expresar una opinión sobre los
estados financieros, después de que tal situación es descubierta, puede ser
costosa para la empresa auditada, y muy grande el riesgo moral para el auditor.
1.8.6 Chequeo y Revisión Final
A medida que el compromiso llega a su terminación, un chequeo final debe ser

hecho por el Auditor Jefe para ver que todo el trabajo ha sido completado

satisfactoriamente. El programa de Auditoría debe ser inspeccionado para estar

seguro de que todos los procedimientos han sido señalados como completos. Los
cuadros de los papeles de trabajo deben nuevamente revisarse para observar que
todas las preguntas han sido contestadas, que todos los ajustes hechos en los
cuadros han sido asentados en el balance de prueba, y que los balances
correspondientes están de acuerdo.
Los asientos de ajuste se deben revisar y chequear en el balance de prueba, para

determinar que todos hayan sido incluidos. El Auditor Jefe debe estar seguro que
el balance de prueba ajustado esté cuadrado. Estos chequeos si se efectúan
cuidadosamente, pueden reducir la posibilidad de errores de dependientes de
oficina, en el informe.
Los papeles de trabajo deben ser revisados también para ver que ellos suministren
las bases para el informe, proporcionando todos los hechos y conclusiones que
deben ir en los comentarios explicativos, notas a los estados financieros, y en los
mismos estados financieros. El Auditor Jefe debe hacer un análisis profundo de
los hechos que se han presentado. Explicar satisfactoriamente los papeles de
trabajo una fluctuación amplia que pueda ocurrir bien sea en los activos o pasivos.
¿Existe relación razonable entre las ventas y las cuentas por cobrar, inventarios y
comisiones por ventas pagadas? ¿Es la relación comparable con la de años
anteriores, o si no, está mostrando la razón para la variación en los papeles de
trabajo? ¿Son las cuentas por cobrar antiguas mostradas en un cuadro por
antigüedad, comparables con el de los años anteriores, si no, han sido
satisfactoriamente explicadas las variaciones?
¿Soportan las cuentas de operación una relación comparable al volumen de ventas

y producción total? Análisis de este tipo aplicados a los papeles de trabajo deben
reducir la posibilidad de pasar por alto lo esencial del examen y darán las bases
para comentarios inteligentes en el informe.
Un chequeo y revisión final debe hacerse para estar seguro que toda la
información necesaria para el desenvolvimiento de los análisis y cuadros en el
informe ha sido arreglada. El Auditor Jefe está ahora listo para integrar los
papeles de trabajo con los estados financieros y el informe.
La preparación del informe de Auditoría debe hacerse en la oficina de la empresa

auditada, en donde puede obtenerse información adicional, sin ruborizarse. En el
examen de pequeños negocios, en donde el espacio de trabajo en la oficina de la
empresa auditada es limitado y no hay un lugar privado, es más conveniente
regresar a la oficina de los auditores para la preparación del informe. Este tiene
una ventaja en la flexibilidad que se provee en el manejo del personal. Con
frecuencia los empleados de oficina o auxiliares que no han tenido mucho trabajo

en la oficina de la empresa auditada pueden ser utilizados para efectuar los

cálculos matemáticos o chequeos, dejando así libre al personal experimentado
para nuevos compromisos. Otros auxiliares pueden quedar libres de tiempo en
tiempo, una vez que los anexos al informe y cuadros de su responsabilidad han
sido terminados.
Antes de abandonar la oficina de la empresa auditada, el Auditor Jefe debe estar

seguro de que no queda nada pendiente, de que todos los papeles han sido
devueltos a la empresa auditada, y que todos los libros y archivos se han dejado
en buenas condiciones.
El Auditor Jefe debe ver que todo lo material (cifras y comentarios) utilizados en
el informe estén incluidos en los papeles de trabajo o archivos permanentes.
Como se menciono atrás los papeles de trabajo deben firmarse y fecharse. Un

chequeo final que debe hacerse al Auditor Jefe es como sigue: ¿estaré listo para
firmar el informe si estuviere mi nombre y mi reputación envueltos?
1.9 NORMAS
1.9.1 Normas Generales
• La revisión deberá efectuarse por persona o personas que tengan el

entrenamiento técnico adecuado y la habilidad como auditor.
• En todas las materias relacionadas con una auditoría, la independencia en las
aptitudes mentales deberá ser mantenida por el auditor o Auditores.
• En el desempeño de la revisión y preparación del informe deberá tenerse el
debido cuidado profesional.
1.9.2 Normas de Trabajo
• El trabajo debe planearse adecuadamente y los asistentes, si los hay deberán

ser supervisados.
• Debe realizarse un estudio adecuado y evaluar el control interno existente
como base de confianza de él, y para determinar la extensión de las pruebas a
las cuales los procedimientos de auditoría deberán limitarse.
• La suficiente competencia de evidencia material deberá obtenerse a través de
inspección, observación, interrogatorios y confirmaciones para proporcionar
bases razonables de opción respecto a los estados financieros bajo examen.

1.9.3 Normas sobre Informes
• El informe deberá exponer si los estados financieros están presentados de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
• El informe deberá exponer si tales principios han sido observados
consistentemente en el período presente en relación al período anterior.
• Las declaraciones informativas en los estados financieros deberán considerarse
razonablemente en el período presente en relación al período anterior.
En el campo de contabilidad profesional, el interés propio debe tomar el segundo

lugar. Su reputación está en sus propias manos y será de usted el hacerla.
Tendrá la oportunidad de mostrar la clase de materia prima de la que usted está

hecho. Su progreso será medido por la aceptación de los desafíos ofrecidos, y por
su respuesta a ellos con orgullo profesional y espíritu.

• Definir control interno, auditoría interna, auditoría externa y revisor fiscal.
• Mencionar cuatro alcances de la auditoría y en que se diferencia cada uno.
• Definir los principios de la auditoría.

• ¿En que consiste y por que tipos de auditoría está compuesta la auditoría
integral?
• ¿Cuales son las etapas de la Auditoría y en que consiste cada una?

• ¿Cual es la diferencia entre control interno, auditoría interna, auditoría externa
y revisor fiscal?
• ¿Como se relacionan las etapas de la Auditoría?
• ¿Que recomendaciones se puedan dar a los auxiliares que participan en una

auditoría?

Caso Uno
• El Hotel Corona S.A, es una entidad que lleva muchos años de trayectoria en el
sector del turismo, debido a los cambios económicos del país, su nivel de
ingresos ha bajado de forma considerable, además tiene muchos costos fijos
mensualmente. Su gerente Rafael Parra se encuentra muy preocupado y
solicitó a unos profesionales la realización de una auditoría.
¿Que tipo de auditoría utilizaría para que el gerente conozca la realidad y

situación de la empresa, y que procedimiento aplicaría? Identificar además los
principios a tener en cuenta.
Caso Dos
• El señor Iván Jaimes es nombrado como auditor interno de la Empresa

“Comercialicemos limitado” en donde además existe un contador publico y un
revisor fiscal.
¿Cual cree que sería el trabajo a realizar por el auditor nombrado sin que llegue
a existir una controversia con las funciones del contador y el revisor fiscal?
Autoevaluación
• ¿Cual es el procedimiento para la realización de una auditoría?
• ¿En que se diferencian los diferentes principios que se deben tener en cuenta
en la realización de una auditoría?
• Identificar dentro de una organización cuales son las funciones que desarrolla
el revisor fiscal, el auditor interno, el auditor externo, control interno, y como
contribuyen a la toma de decisiones.
• En grupos desarrollar una exposición sobre la importancia de la auditoría, los
diferentes tipos que existen, su procedimiento y la normatividad a seguir; cada
grupo debe elaborar un mapa conceptual sobre cada uno de los temas vistos y
luego socializarlo con el grupo en general.

BLANCO LUNA, Yanel. Auditoría Externa y Revisoría Fiscal. Tercera Edición.
Decreto 2649 de 1993. Decreto 2650 de 1993.
Código de Comercio.
Enciclopedia de la Auditoría. Océano Centro. Año 2001.
Ley 43 de 1990.
MADARIAGA GOROCICA, Juan. Manual Práctico de Auditoría. Ediciones Deusto,
S.A.

UNIDAD 2: Auditoria Financiera

La auditoría de estados financieros consiste en la evaluación metódica y ordenada

de la contabilidad de una entidad económica, por parte de un auditor distinto del
que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su
racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la
utilidad que la información posee.
Mediante la comprobación de las operaciones registradas y la investigación de

todos aquellos hechos que puedan tener relación con las mismas, a fin de
determinar su racionabilidad.
El auditor deberá planear y desarrollar la auditoría financiera con una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados financieros estén substancialmente representados en
forma errónea.
La finalidad de la auditoría, es expresar una opinión profesional independiente,

respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad, aplicados
sobre bases consistentes.
Horizontes
• Entender y desarrollar el concepto de Auditoría Financiera en su entorno social
y conforme a los estándares internacionales, sin desconocer los avances y
problemática local.
• Familiarizarse con las fases de una auditoría financiera desde la presentación
de la propuesta de servicios hasta la presentación del informe final.
• Familiarizarse con la preparación de papeles de trabajo que soportan los
resultados de una auditoría financiera.


• Definición y Objetivos de la Auditoría.
• Dictamen del Auditor.
• Afirmaciones que se Derivan de las Normas Básicas y Técnicas de Contabilidad.
• Riesgos en la Auditoría Financiera.
• Importancia Relativa y el Riesgo de Auditoría.
• Metodología del Enfoque del Plan de Auditoría Financiera.
2.1 DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
La Auditoría Financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados

financieros por parte de un Auditor distinto del que preparó la información
contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la
información posee. El informe o dictamen que presenta el Auditor otorga fe
pública a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la
credibilidad de la gerencia que los preparó.
2.2 DICTAMEN DEL AUDITOR
La opinión o dictamen del Auditor, brinda crédito a las manifestaciones o

declaraciones de la administración de la entidad y aumenta la confianza en tales
manifestaciones aunque no la torna absoluta. El Auditor no es un asegurador en
un proceso de auditoría por cuanta los mismos estados financieros no son seguros
ni exactos, sino solamente razonables. La seguridad total no se logra ni en la
contabilidad ni en la auditoría, debido a factores tales como: la aplicación de
criterio, el uso del muestreo, y limitaciones inherentes al control interno.
El auditor deberá planear y desarrollar la auditoría financiera con una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados financieros estén substancialmente representados en
forma errónea. Por ejemplo, el auditor normalmente esperaría encontrar evidencia
para apoyar las manifestaciones de la administración y no asumir que son
necesariamente correctas.
Como los estados financieros son una imagen fiel de la situación financiera y
patrimonial de la entidad, del resultado de sus operaciones en un período

determinado y de los orígenes y aplicaciones de sus recursos, la Auditoría

Financiera de los mismos se preocupa en determinar que dichos estados reflejen
todas y cada una de dichas operaciones, de acuerdo con los principios o normas
contables de aceptación general.
2.3 AFIRMACIONES QUE SE DERIVAN DE LAS NORMAS BÁSICAS Y

TÉCNICAS DE CONTABILIDAD
En una auditoría financiera el auditor debe comprobar que se cumplan

satisfactoriamente las afirmaciones explícitas e implícitas en cada uno de los
elementos de los estados financieros. Las afirmaciones que se derivan de las
normas básicas y técnicas de contabilidad son las siguientes:
• Existencia: los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y
las transacciones registradas se han realizado durante el período.
• Integridad: todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos.
• Derechos y obligaciones: los activos representan probables beneficios
económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios
económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la
fecha de corte.
• Valuación: todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.
• Presentación y revelación: los hechos económicos han sido correctamente
clasificados, descritos y revelados.
Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los
ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden.
Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al
relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera
del ente económico a una fecha dada.
La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria,

debidamente asociados, arroja el resultado del período.
En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado sólo en aquellas

políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control
interno que son relevantes para las afirmaciones de los estados financieros. La
comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de
control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherentes y de control y
otras consideraciones, harán posible para el auditor:

• Identificar los tipos de potenciales manifestaciones erróneas de importancia

relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros.
• Considerar factores que afectan el riesgo de manifestaciones erróneas
sustanciales.
• Diseñar procedimientos de auditoría apropiados.
2.4 RIESGOS EN LA AUDITORÍA FINANCIERA
Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor debe considerar la evaluación

preliminar del riesgo de control conjuntamente con la evaluación del riesgo
inherente para determinar el riesgo de detección apropiado por aceptar para las
afirmaciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas afirmaciones.
“Riesgo en la Auditoría” significa el riesgo de que el auditor emita una opinión de

auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma
errónea de una manera importante.
El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control

y riesgo de detección.
2.4.1 Riesgo Inherente
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una

representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o
cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otras cuentas o clases,
asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debería evaluar el riesgo

inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el
auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de afirmación de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la afirmación.
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar

factores como:
• A nivel del estado financiero:

− La integridad de la administración.

− La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la

administración durante el período.
− Presiones inusuales sobre la administración.
− La naturaleza del negocio de la entidad.
− Factores que afectan la industria en la que opera la entidad.
− A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones.
• Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a

representación errónea:
− La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podrían

requerir usar el trabajo de un experto.
− El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
− Susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación.
− La terminación de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o
cerca del fin del periodo. Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario
2.4.2 Riesgo de Control
Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de

cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otros saldos
o clases, no sea prevenida o detectado y corregido con oportunidad por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
Evaluación Preliminar del Riesgo de Control
La evolución preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad

de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o
encontrar y corregir manifestaciones erróneas de importancia relativa. Siempre
habrá algún riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier
sistema de contabilidad y de control interno.
Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control

interno, el auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al
nivel de afirmación, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de
importancia relativa.
El auditor normalmente evalúa el riesgo de control a un alto nivel para algunas o

todas las afirmaciones cuando:

• Los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son

efectivos.
• Evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad no sería eficiente.
La evaluación preliminar del riesgo de control para una afirmación del estado
financiero debería ser alta a menos que el auditor:
• Pueda identificar controles internos relevantes a la afirmación que sea

probable, que prevengan o detecten y corrijan una representación errónea de
importancia relativa.
• Planee desarrollar pruebas de control para soportar la evaluación.
Documentación de la Comprensión y de la Evaluación del Riesgo de Control
El auditor debería documentar en los papeles de trabajo de la auditoría:
• La comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno

de la entidad.
• La evaluación del riesgo de control: cuando el riesgo de control es evaluado
como menos que alto, el auditor debería documentar también la base para las
conclusiones.
Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los

sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica
particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes,
usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las
listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de esta
documentación es influida por el tamaño y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.
Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de control

interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensa
necesitará ser la documentación del auditor.
Pruebas de Control
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la auditoría sobre

la efectividad de:

• El diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si están

establecidos adecuadamente para prevenir o encontrar y corregir
manifestaciones erróneas de importancia relativa.
• La operación de los controles internos a lo largo del periodo.
Algunos de los procedimientos para obtener la comprensión de los sistemas de

contabilidad y de control interno pueden no haber sido específicamente planeados
como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en la auditoría sobre
la efectividad del diseño y operación de los controles internos relevantes a algunas
afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo,
al obtener la comprensión sobre los sistemas de contabilidad y de control interno
referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia en la auditoría
sobre la efectividad del proceso de conciliación de bancos a través de
investigaciones y observación.
Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener la

comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno también
proporcionan evidencia en la auditoría sobre la adecuación de diseño y efectividad
de operación de las políticas y procedimientos relevantes a una particular
afirmación de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia en la
auditoría, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluación de riesgo de
control a un nivel menos que alto.
Las pruebas de control pueden incluir:
• Inspección de documentos que soportan transacciones y otros eventos para

ganar evidencia en la auditoría de que los controles internos han operado
apropiadamente.
• Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan rastro
de auditoría.
• Reconstrucción del desempeño de los controles internos.
• El auditor debería obtener evidencia en la Auditoría por medio de pruebas de
control para soportar cualquiera evaluación del riesgo de control que sea
menos que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más
soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de
control interno están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debería evaluar si

los controles internos están diseñados y operando según se contempló en la
evaluación preliminar de riesgo de control. La evaluación de desviaciones puede
dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de

control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificaría la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
2.4.3 Riesgo de Detección
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una

representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podría ser de importancia relativa, individualmente o cuando se
agrega con manifestaciones erróneas en otros saldos o clases.
Los procedimientos de auditoría que se deben establecer para reducir el riesgo de

auditoría, comprenden: la identificación y evaluación de los riesgos inherentes; la
evaluación de la eficacia de los controles que reducen el riesgo inherente de error;
y el diseño y la realización de pruebas sustantivas sobre los saldos contables y
sobre las transacciones u operaciones.
• El riesgo inherente y el riesgo de control no son susceptibles de ser controlados

por el auditor, sólo los puede evaluar.
• El riesgo de no detección es susceptible de ser controlado por el auditor
mediante las pruebas sustantivas de auditoría.
• El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La evaluación del auditor del riesgo de
control, junto con la evaluación del riesgo inherente, influye en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben
desempañarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo en la
Auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaría
siempre presente aún si un auditor examinara 100% del saldo de una cuenta o
clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia en
la Auditoría es persuasiva y no definitiva.
El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de

control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo en la Auditoría a un nivel aceptable; a
este respecto, el auditor consideraría:
• La naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas

dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas
hacia partes o documentación dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles
para un objetivo particular de Auditoría además de procedimientos analíticos.
• La oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempeñándolos
al fin del periodo y no en una fecha anterior.

• El alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamaño

mayor de muestra.
Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado de riesgos
inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son
altos, el riesgo de detección aceptable necesita estar ha bajo para reducir el riesgo
en la Auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos
inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de detección
más alto y aún así reducir el riesgo en la Auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Refiérase al Apéndice para una ilustración de la interrelación de los componentes
del riesgo en la Auditoría.
Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles

en cuanto a su propósito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de
procedimientos puede contribuir al propósito del otro. Las manifestaciones
erróneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar
que el auditor modifique la evaluación previa de riesgo de control.
Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser

suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desarrollar
algún procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos
inherente y de control, el auditor debería desarrollar algunos procedimientos
sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia
relativa.
La evaluación del auditor de los componentes del riesgo en la Auditoría, puede

cambiar durante el curso de una Auditoría, por ejemplo, puede llegar información
a la atención del auditor cuando desarrolla procedimientos sustantivos que difiera
importantemente de la información sobre la que el auditor originalmente evaluó
los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificaría los
procedimientos sustantivos planeados, basado en una revisión de los niveles
evaluados de los riesgos inherente y de control.
Mientras más alta la evaluación del riesgo inherente y de control, más evidencia en
la Auditoría debería obtener el auditor del desempeño de procedimientos
sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados
como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden
brindar suficiente evidencia apropiada de Auditoría para reducir el riesgo de
detección, y por tanto el riesgo en la Auditoría, a un nivel aceptablemente bajo.
Cuando el auditor determina que el riesgo de detección respecto de una

afirmación de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de
transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel

aceptablemente bajo, el auditor debería expresar una opinión con salvedad o una
abstención de opinión.
Componentes del Riesgo de Detección
El riesgo de detección tiene dos componentes importantes:
• Riesgo genérico: es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier

factor que no corresponde específicamente a la muestra seleccionada (riesgo
de muestro), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones
inadecuadas, ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un
control interno. Los siguientes son ejemplos del riesgo genérico:
− Omisión de procedimientos de auditoría esenciales; por ejemplo, no observar

inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean
importantes.
− Aplicación incorrecta de los procedimientos de auditoría; por ejemplo, entregar
las solicitudes de confirmación al cliente para que las envíe sin ejercer un
control sobre los envíos.
− Aplicación de procedimientos de auditoría a una muestra inadecuada o
incompleta; por ejemplo, excluir toda una categoría de compras del proceso de
selección de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a la conclusión
de haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categorías de
compras.
− No comprobar una información suministrada por el personal de clientes.
− Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analíticas de auditoría.
• Riesgo de muestreo: este riesgo esta relacionado con el nivel de la muestra

examinada que podría llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el
muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operación. La solución
para reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un
procedimiento adecuado de muestreo.
2.5 IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORÍA
El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo en la

Auditoría cuando conduzca una Auditoría. “Importancia Relativa” es definida en el
documento “Marco de Referencia para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros” del Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los
términos siguientes:

“La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea

pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en
los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida
o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación
errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida
en cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa que deba tener la
información para ser útil”.
Cuando planea la Auditoría, el auditor considera qué haría que los estados
financieros estuvieran presentados erróneamente con una importancia relativa.
La evaluación del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de

cuenta y clases de transacciones específicos, ayuda al auditor a decidir cuestiones
como qué partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analíticos.
Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de Auditoría que, en

combinación, puede esperarse que reduzcan el riesgo en la Auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.
Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo en la

auditoría, que es que mientas más alto sea el nivel de importancia relativa, más
bajo es el riesgo en la Auditoría y viceversa. El auditor debe tomar en cuenta la
relación inversamente proporcional de la importancia relativa y riesgo en la
auditoría cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de Auditoría. Por ejemplo, si después de planear procedimientos
de Auditoría específicos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa
aceptable es más bajo, el riesgo en la Auditoría aumenta. El auditor compensará
esto:
• Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y

apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o
adicionales.
• Reduciendo el riesgo de detección al modificar la naturaleza oportunidad y

alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
El auditor puede reducir el riesgo de detección teniendo en cuenta, a manera de

ejemplo:
• El aumento del alcance de los procedimientos de auditoría.
• El establecimiento de los procedimientos más eficaces.

• La aplicación de determinados procedimientos al cierre del período o en fechas

cercanas.
2.6 METODOLOGÍA DEL ENFOQUE DEL PLAN DE AUDITORÍA
Un buen enfoque de Auditoría es la clave para asegurar una calidad coherente; este
enfoque está basado sobre el entendimiento del negocio y el mercado en el cual
opera. La estructura y los aspectos más relevantes de este enfoque son los
siguientes:
2.6.1 Ejecutar Actividades Previas al Trabajo
En interés tanto de la sociedad como de la firma, estableceremos un entendimiento

mutuo respecto de los objetivos y alcance de la revisoría fiscal, el grado de nuestras
responsabilidades, la forma de este informe, la ayuda que de la compañía se espera,
con el objeto de minimizar costos y evitar duplicaciones, las fechas claves para el
desarrollo del trabajo y los canales de comunicación que van a existir entre ustedes y
la firma.
También nos aseguraremos de que se cumpla con cualquier requerimiento,

relacionado con la asignación, contenido en los estatutos, reglamentos, y normas
establecidas por las sociedades encargadas del control y vigilancia de la sociedad.
2.6.2 Hacer la Planeación Preliminar
Nuestras actividades de planeación preliminar consisten entre otras cosas, en la

comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de
procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican
reunir información que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error
potencial y desarrollar un plan de Auditoría adecuado. Además, nos esforzamos por
entender las preocupaciones de negocios de la alta gerencia, en respuesta a lo cual
desarrollamos objetivos cliente - servicio.
2.6.3 Evaluar el Riesgo
Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global,

conciencia y actos de los directivos y de la administración respecto de la importancia
del control interno de la sociedad y buscando identificar factores específicos de riesgo,
que requieren atención especial en el desarrollo de este plan de Auditoría y sus
relaciones con errores potenciales, podemos llegar a evaluar los riesgos existentes.

Los errores potenciales son tipos particulares de errores relacionados con la

integridad, validez, registro y corte de transacciones particulares, y con la valuación y
presentación de partidas en los estados financieros preparados por la administración.
2.6.4 Desarrollar el Plan de Auditoría
Este plan está basado en el análisis de la información recogida en las actividades

precedentes. Al desarrollar el plan, primero separamos los errores potenciales para
los que hemos identificado riesgos específicos, de aquellos en que no es así.
Para cada error potencial para el que hemos identificado un riesgo específico,
decidimos sí:
• Confiaremos en los controles que atenúan el riesgo específico y llevar a cabo un

nivel básico de pruebas sustantivas.
• Efectuar pruebas sustantivas enfocadas.
La primera alternativa puede ser adecuada si existen controles efectivos y los

podemos probar eficientemente. Si confiamos en controles que atenúen riesgos
específicos, los probamos en el curso del trabajo.
En errores potenciales para los que no hemos identificado riesgos específicos,

decidimos sí:
• Creemos en los controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas

contables pertinentes y efectuamos un nivel básico de pruebas sustantivas.
• Efectuamos un nivel intermedio de pruebas sustantivas. Si confiamos en controles
que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables, podremos decidir
probar tales controles bajo un plan rotativo.
2.6.5 Ejecutar el Plan
Si al preparar el plan decidimos confiar en los controles, generalmente probamos los

procedimientos de control y las actividades de vigilancia. Siempre hacemos pruebas
sustantivas, que consisten en procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de
detalle o, en algunos casos, una combinación de ambos. Para llegar a la
conclusión de si el alcance de Auditoría fue suficiente y los estados financieros no
son materialmente erróneos, consideramos factores tanto cuantitativos como
cualitativos, al evaluar las cifras erróneas encontradas al hacer la Auditoría.

También hacemos una revisión de los estados financieros para determinar si dichos
estados, tomados en conjunto, son coherentes con la información que obtuvimos en
la Auditoría y si están presentados apropiadamente.
Probar los Controles
Antes de confiar en los controles que hemos identificado, haremos pruebas para
confirmar que éstos han estado operando en forma efectiva y uniforme durante todo
el ejercicio. Las pruebas de controles normalmente se basan en cuestionamientos
corroborativos complementados con la observación, examen de la evidencia
documental o haciéndolos funcionar de nuevo. Si el uso de computadores es
dominante, normalmente un especialista de Auditoría de sistemas diseña y prueba el
funcionamiento de controles basados en el computador. Si nuestras pruebas
confirman que los controles son efectivos, haremos pruebas a nivel básico. Si
llegamos a la conclusión de que los controles no son efectivos y no podemos confiar
en ellos, tendremos que modificar el plan de Auditoría, incrementando el número de
pruebas.
Realizar Procedimientos Analíticos Sustantivos
Los procedimientos analíticos sustantivos, implican comparar las cantidades

registradas con una expectativa de las mismas, desarrollada partiendo de datos
financieros o no financieros pertinentes, con objeto de sacar una conclusión de si las
cantidades registradas están libres de errores importantes. Si proyectamos probar un
error potencial usando procedimientos analíticos sustantivos, daremos los siguientes
pasos:
• Desarrollar una expectativa de la cantidad registrada, basada en datos pertinentes

financieros o no financieros.
• Comparar las expectativas con la suma registrada e identificar diferencias que
requieran investigación posterior (aquellas diferencias que excedan de una
mínima límite predeterminada).
• Identificar y corroborar explicaciones sobre diferencias que excedan el límite
mínimo, mediante la ejecución de nuevos análisis o cuestionamientos y examen de
la documentación de soporte.
Efectuar Pruebas de Detalle
Las pruebas de detalle, son procedimientos sustantivos que requieren de examen de

evidencia que apoye los montos en una población, con el fin de determinar si la
población está libre de cifras erróneas importantes. Si proyectamos probar un error

potencial usando pruebas de detalle, identificaremos la población que corresponda,

que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o una parte de ellas.
Luego, debemos o bien aplicar una técnica apropiada de muestreo para seleccionar
partidas de la población y examinar la evidencia de soporte para esas partidas, o
examinar la evidencia de soporte para la población completa.
Evaluar los Resultados de las Pruebas
Consideraremos factores cuantitativos y cualitativos en la evaluación de todos los

posibles errores encontrados por nuestros procedimientos sustantivos. Basados en la
naturaleza y monto de los errores identificados y la posibilidad de errores adicionales
no encontrados, debemos concluir, sí:
• El alcance de la Auditoría fue suficiente.

• Los estados financieros no son materialmente erróneos.
Si concluimos que el alcance de la Auditoría no fue suficiente, deberemos llevar a

cabo procedimientos adicionales. Si concluimos que los estados financieros son
materialmente erróneos, discutiremos con la sociedad que los ajuste.
Efectuar la Revisión de los Estados Financieros
Revisaremos los estados financieros para determinar si:
• En conjunto, son coherentes con el conocimiento de la actividad del cliente, la

comprensión de los saldos y relaciones individuales y la evidencia en la Auditoría.
• Las políticas contables utilizadas en la preparación de los estados financieros son
apropiadas y están reveladas adecuadamente, al igual que cualquier cambio en
dichas políticas.
• Los saldos y revelaciones asociadas están presentados de acuerdo con las
políticas contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.
Examen Tributario
Como parte integral de la revisoría fiscal y teniendo en cuenta las responsabilidades

que nos asigna la legislación tributaria, revisaremos las declaraciones tributarias del
impuesto a la renta, ventas, retenciones en la fuente y las provisiones para el
impuesto a la renta a que está obligada la sociedad.

Revisión y Procesamiento Electrónico de Datos
Un profesional de la firma con experiencia en sistemas practicará una revisión del

área, con la extensión que consideremos necesaria para permitirnos obtener
razonable confiabilidad sobre los controles internos utilizados en los procesos.
Cumplimiento de las Normas Legales
Se refiere a la atención por parte de la firma y a través de los procedimientos

pertinentes, de que las operaciones, registros y demás actuaciones de la sociedad
cumplan con las normas legales apropiadas.
Concluir e Informar
Para presentar el informe final sobre los estados financieros y los sistemas de control
interno, obtenemos la carta de representación de la Gerencia, en donde ésta reconoce
su responsabilidad respecto de la apropiada presentación de los estados financieros.
Como etapa final del trabajo de revisoría fiscal, emitiremos los siguientes informes,
los cuales serán un documento oficial cuando se haya cumplido una reunión con los
directivos de la sociedad para discutir su contenido, con el propósito de establecer su
objetividad en:
• Relación con las situaciones que en ellos se expresen:
− Comentarios y recomendaciones sobre control interno: es costumbre de la firma,

en los compromisos de revisoría fiscal, emitir cartas de sugerencias
constructivas, que contienen los más relevantes comentarios sobre áreas
susceptibles de cambio, los cuales, una vez implementados, permitan mejoras
sustanciales en el control de los activos de la sociedad.
Nuestras sugerencias versan sobre los planes presupuestarios, contables y de

control y, siempre se plantean al nivel de detalle requerido, de acuerdo con las
circunstancias. Esto implica que en muchos casos debemos referirnos a cuentas
específicas, si así lo ameritan las observaciones.
• Opinión sobre los estados financieros: la opinión sobre los estados financieros
básicos a Diciembre 31 se emitirá en los primeros meses del año siguiente; éste
informe será emitido en idioma español y las cifras que contenga expresadas en
pesos colombianos.

La opinión sobre los estados financieros de la sociedad, tiene como soporte las
conclusiones generales de el examen sobre los mismos. Esta podrá ser sin
salvedades si, a nuestro criterio profesional, refleja razonablemente la situación
financiera de la sociedad a la fecha indicada y el resultado por el período examinado.
Tendrá excepciones por ejemplo, en la medida en que existan incertidumbres o

cuando alguna área importante de los estados financieros no esté presentada
razonablemente.
La opinión será emitida con salvedades por ejemplo, cuando por circunstancias no
controlables, tengamos impedimentos en la ejecución de pruebas apropiadas y
necesarias para la expresión de el dictamen sobre situaciones o resultados que
podrían tener relativa importancia.
Nos abstendríamos de opinar o daríamos una opinión negativa si por ejemplo, por las
condiciones y circunstancias encontradas no es posible la realización del trabajo, o
cuando se presentan practicas contables que vician materialmente los estados
financieros.
Cualquiera que sea el resultado del trabajo y el tipo de opinión o informe que
emitamos sobre los estados financieros ajustados y reclasificados de acuerdo con las
circunstancias encontradas, les será entregado para efectos de su análisis.

• Definir auditoría financiera.
• ¿Cual es el objetivo de la auditoría financiera?
• ¿Que es un riesgo?
• ¿Cuales son los componentes de riesgos que existen?
• ¿Que afirmaciones se derivan de las normas básicas y técnicas de contabilidad?
• ¿Para que sirven las pruebas de control?
• Mencionar los pasos de la metodología del enfoque del plan de auditoría.

• ¿En que se diferencia la auditoría financiera de las otras auditorías?
• ¿Cual es el enfoque principal de la auditoría financiera?

• ¿En que se diferencia el riesgo de detección, inherente y de control?

• ¿Que condiciones debe tener el informe de auditoría Financiera?
Caso 1
• Jorge Martínez, fue nombrado como gerente de una gran multinacional, al

llegar a la empresa observa que durante los últimos años han ocupando el
cargo de contador diferentes profesionales, Jorge quiere saber con claridad si
la Empresa ha llevado su contabilidad de acuerdo a los principios generales y si
los estados financieros que se le presentan tienen la suficiente razonabilidad y
respaldo para tomar decisiones inmediatas de inversión y de endeudamiento
que serán fundamentales para el futuro de la empresa. Para lo anterior,
contrató los servicios de un profesional para que realice una auditoría
financiera.
− ¿Usted como profesional que metodología utilizaría para realizarla?
− ¿Que evaluaría en los estados financieros?
− Que tipo de información evaluaría y que informes entregaría a la gerencia para
mejorar el desarrollo financiero de la Empresa.
Autoevaluación
• ¿Por que cree usted que en la auditoría financiera antes de dar una opinión de
los estados financieros se deben de tener en cuenta los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas de auditoría nacionales e
internacionales?
• En una Auditoría financiera definir en que consisten las normas generales y las
relativas a la ejecución de trabajo y rendición de informes.
• En grupos, desarrollar una exposición sobre el proceso de una auditoría
Financiera y los riesgos que se pueden hallar en ella, y elaborar un mapa
conceptual sobre cada uno de los temas vistos en la unidad, para luego
socializarlo con el grupo en general.

• Averiguar por Internet para su posterior realización, la normatividad existente

por medio de pronunciamiento a nivel nacional e internacional.
• En empresas de la región investigar diferentes modelos y la metodología

realizada en las auditorías financieras, además los resultados obtenidos y los
beneficios recibidos por los usuarios.
BLANCO LUNA, Yanel. Manual de Auditoría y de Revisoría Fiscal. Ediciones
Roesga. Bogotá. 1995.
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS - IFAC. Normas

Internacionales de Auditoría.
COSO, Internal Control – Integrated FrameWork. Committee of Sponsoring

Organizations of Tradeway Comission. 1992.
Enciclopedia de la auditoría, Océano Centrum.

UNIDAD 3: Auditoría Operacional

La auditoría operativa nació por el requerimiento que de ella tenía la dirección y

habilidad del auditor interno. Las empresas crecieron, el trabajo de los ejecutivos
fue trasladándose desde las actividades no financieras de donde provenían hacia
sectores concretos de los registros contables, pues necesitaban estar de acuerdo
tanto con la adecuación y validez de los informes operativos como los informes
financieros. La fuente más real y objetiva de seguridad o de advertencia era el
auditor interno, un profesional entrenado y observador que era independiente de
las actividades que auditaba.
El termino de operaciones como designación de las actividades y funciones no

financieras apareció en la declaración de los responsabilidades de los auditores
internos, publicado por la IIA.
La auditoría operacional es una auditoría interna de valoración independiente

dentro de la organización para revisar las actividades contables, financieras, así
como otras operaciones.
Horizontes
• Describir los elementos del proceso de evaluación de riesgo.
• Conocer e interpretar las normas de auditoría interna generalmente aceptadas.
• Compartir teorías y técnicas de papeles de trabajo.
• Conocer los elementos de cierre de un trabajo de auditoría Interna.
• Conocer el significado y alcance de la auditoría operacional.

• Concepto de la Auditoría Operacional
• Objetivo de la Auditoría Operacional

• Aplicación de la Auditoría Operacional

• Relación de la Auditoria Operacional con Otras Auditorías
• Metodología para una Auditoría Operacional
• Auditoría de los Diferentes Departamentos de la Empresa
3.1 CONCEPTO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
Debe entenderse como el servicio que presta el contador público cuando examina
ciertos aspectos administrativos, con la intención de hacer recomendaciones para
incrementar la eficiencia operativa de la entidad. La Auditoría Operacional
persigue detectar problemas y proporcionar bases para solucionarlos.
En la auditoría interna y operacional se tiene en cuenta la evaluación del riesgo, su

administración, su normatividad e importancia, como elemento de gestión, además
de la evaluación de operaciones para fomentar el desarrollo de las capacidades
productivas, de los recursos humanos, tecnológicos y financieros, así como el
mejoramiento de los procesos, promoviendo la eficiencia, eficacia, y economía,
ubicándose en el enfoque administrativo de relaciones humanas, servicio al cliente
y mejoramiento continuo.
3.2 OBJETIVO DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
Se cumple al presentar recomendaciones que incrementen la eficiencia. Existen

tres niveles en los que el contador puede participar:
• En apoyo a las entidades:
− Primero: diagnostico de obstáculos.

− Segundo: en la participación para la creación, diseño de sistemas, etc.
− Tercero: en la de los cambios e innovaciones.
− Cuarto: en la práctica de la Auditoría Operacional.
• El auditor operacional debe: investigar, analizar y evaluar hechos, es decir,

diagnosticar obstáculos de infraestructura administrativa.
• Alcance: algunos contadores afirman que la auditoría operacional no solo debe

presentar recomendaciones, que solo debe conjuntas hechos.

La comisión de auditoría operacional del IMCP, ha mantenido siempre un criterio

“deben presentarse sugerencias para mejorar la eficiencia”. La auditoría
operacional debe tener una revisión integral, abarcando los siguientes pasos:
• Planeación
• Organización
• Dirección
• Control
3.3 APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL
Aunque no pueden establecerse reglas fijas que determinen cuándo debe

practicarse la auditoría operacional, si se pueden mencionar aquellas que
habitualmente los administradores de entidades, los auditores internos y los
consultores, han determinado:
• Para aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido.

• Cuando de tienen indicadores de eficiencia pero que desconocen sus razones.
• Para contar con un respaldo para la prevención de ineficiencias o para el sano
crecimiento de las entidades.
3.4 RELACION DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL CON OTRAS

AUDITORÍAS
3.4.1 La Auditoría Interna y la Auditoría Operacional
Debe entenderse que el auditor interno siempre deberá estar en amplitud de

realizar evaluaciones del proceso generador de información financiera,
particularmente cuando en esta área se detecten fallas de consideración.
3.4.2 La Auditoría Externa y la Auditoría Operacional
El énfasis del Auditor Externo al revisar el control interno, es juzgar la efectividad

de éste en materia de su contribución a la confiabilidad de la información
financiera.
3.43 La Consultoría Administrativa y la Auditoría Operacional
La consultoría Administrativa se ha desarrollado como una especialidad de los

servicios tradicionales del contador público. La fase de diagnóstico que realiza el

consultor, por su propósito “detectar obstáculos de la eficacia y la eficiencia” y su

metodología, coincide con el examen de la Auditoría Operacional.
3.4.4 La Auditoría Operacional y los Otros Trabajos Profesionales
Las diferencias existentes con otras denominaciones con las cuales se conoce la
auditoría operacional son exclusivamente el grado y la forma.
Éstos tienen un objetivo idéntico, se recomienda se respeten las normas de trabajo

y calidad de la participación del contador público para la auditoría operacional, es
decir, las directrices de actuación relativas a independencia mental, conocimientos,
experiencia y evidencia suficiente.
Se recomienda a los prestadores y usuarios de este servicio profesional, definir

claramente, desde su contratación, el objetivo, alcance y características,
precisándose el producto final del mismo.
3.5 METODOLOGIA PARA UNA AUDITORÍA OPERACIONAL
3.5.1 Directrices de Actuación
La Auditoría operacional no es privativa del contador público, ni tiene que ser

desarrollada por un profesional independiente.
El contador público, antes de aceptar la designación como auditor operacional,

debe precisar si tiene los conocimientos y experiencia que requiere el caso
particular. Cabe destacar que por naturaleza de la Auditoría Operacional, en
ocasiones, trabaja en coordinación con otros especialistas de otras disciplinas.
3.5.2 Conceptos
Las operaciones se definen como el conjunto de actividades orientadas al logro de

un fin u objetivo particular dentro de la empresa, tales como vender, comprar,
producir, etc.
3.5.3 Metodología de la Auditoría Operacional
Familiarización
El auditor debe familiarizarse con la operación que revisará dentro del contexto de
la empresa. Lineamientos para familiarizarse con la empresa:

• Estudio Ambiental: los principales aspectos a investigar son:
− La importancia que presenta la operación que se audita.

− Indicadores tales como rotaciones, razones financieras, etc.
− Estructura de la organización y políticas aplicables a la operación que se revisa.
− Reglamentación federal, estatal y municipal para el manejo de la operación.
• Estudio de la gestión Administrativa:
− El auditor deberá estudiar su instrumentación práctica a fin de conocer, en

términos generales, sus características y posibles deficiencias.
• Visita a las instalaciones:
− Tiene por objeto observar directamente cómo se efectúan las operaciones e

identificar síntomas de problemas.
Investigación y Análisis
El objetivo es analizar y examinar la información y documentación relativa para

evaluar la eficiencia y efectividad de la operación en cuestión.
En el caso de que la empresa carezca de información respecto de la competencia o

de las estadísticas necesarias para evaluar la operación, el auditor deberá efectuar
los estudios e investigaciones necesarios para obtener elementos de juicios
suficientes
Para lograr la efectividad aludida es recomendable la utilización de técnicas que se

explican a continuación
• Entrevistas: a través de ellas se obtiene la información de primera mano

respecto a la operación. Cuando se utiliza esta herramienta se debe tener
cuidado de:
− Planear las entrevistas para obtener información.

− Desarrollar cuestionarios y seleccionar las técnicas de encuesta más
apropiadas.
• Evaluación de la gestión administrativa: en la planeación deberá estudiarse

fundamentalmente el grado de efectividad logrado para anticipar problemas y
programar actividades eficientemente en cuanto a la organización.

• Examen de la documentación: la finalidad de esta técnica es co-ayudar a la

verificación objetiva de la información sujeta a análisis o bien, la obtención de
algunos datos específicos.
Diagnóstico
La infraestructura administrativa se suma a los hallazgos y señalará la

interpretación que se hace de ellos, reportándose aquellos que sean indicios de
notorias fallas de ineficiencia.
• Fase creativa: en ésta se precisará si los problemas detectados son

congruentes con la realidad de la empresa.
• Re-verificación de hallazgos: para separar con mayor precisión los hechos de

las interpretaciones y avanzar hacia el diagnóstico definitivo como sigue:
− Comparar el esquema con el modelo vigente y asegurarse de que las
diferencias son importantes.
− Ratificar la existencia de los problemas diagnosticados.
− Asegurarse que se trata de problemas cuya solución es factible porque existen
técnicas disponibles para ello.
• Elaboración del informe: elaborado el borrador al auditor deberá proceder a:

− Discusión del borrador con los involucrados.
− Informe definitivo
3.5.4 Informe
Importancia y Concepto
El informe sobre Auditoría Operacional es el producto terminado del trabajo

realizado. Su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente, los problemas
detectados en la relación con la eficiencia operativa de la empresa.
Naturaleza
Debe tener la naturaleza equivalente a un diagnóstico, en el cual se plasmen los

hallazgos derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia operacional y el
efecto y las consecuencias de los problemas detectados.

Estructura
Debe incluir los siguientes elementos:
• Alcance y limitaciones de trabajo.

• Situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional.
• Sugerencias para mejorar la eficiencia.
• Evaluación y efecto de los problemas: el efecto y consecuencias de los
problemas a que se hace referencia, pueden corresponder a una pérdida en
tanto que las sugerencias que se presentan deben estar orientadas a un
aumento de productividad.
• Responsabilidad: la responsabilidad del auditor operacional consiste en
informar sobre los problemas detectados y sugerir soluciones.
• Forma: es importante que el resultado de la Auditoría Operacional se presente
invariablemente por escrito. Adicionalmente otros medios de comunicación
pueden resultar convenientes.
Recomendaciones Prácticas para Elaborar Informes
• Definir cual es el propósito del informe.

• A quien se dirige.
• Que le interesa a los lectores.
• Necesidad de analizar y utilizar índices.
• Utilización de subtítulos.
• Los comentarios deben jerarquizarse.
• Solo en los casos de excepción deben describirse procedimientos de examen.
• Las tendencias y las cifras relativas pueden ser mejores que las estáticas.

3.6 AUDITORÍA DE LOS DIFERENTES DEPARTAMENTOS DE LA

EMPRESA
3.6.1 Auditoría Operacional de Compras
Concepto y Alcance en la Operación de Compras
Es el conjunto de actividades que desarrolla una empresa. La operación de

compras comprende:
• Proponer objetivos, políticas y metas de compras.

• Formular el plan general de compras
• Coordinar en forma eficiente los recursos humanos, materiales y técnicos que
integran la operación de compras
• Establecer y actualizar los registros de precios
• Recibir y tramitar solicitudes para adquirir los artículos.
• Vigilar que los departamentos que solicitan la adquisición de algún artículo lo
hagan cumpliendo con los requisitos establecidos por la empresa
• Obtener cotizaciones de diversos proveedores
• Vigilar que los pedidos se surtan de acuerdo con lo solicitado en cantidades
• Participar en el establecimiento de las políticas relativas al pago de proveedores
• Coordinar sus actividades con áreas relacionadas con producción,
• Ventas, almacenes, control de calidad y tesorería.
Metodología
Los procedimientos que se describen a continuación deberán adecuarse y

complementarse en cada caso particular.
Familiarización
El auditor deberá familiarizarse en lo particular con la operación de compras.
Visita a las Instalaciones
Inspeccionar las instalaciones de compras, incluyendo las áreas de recepción,

almacenaje, etc.

Análisis Financiero y de Información Operativa
• Analizar la información existente relativa a compras, tanto de carácter interno

como externo.
• Estudiar las cifras estadísticas y proyecciones de compra, tanto en unidades
como en valores.
• Comparar los datos de compra con las de ejercicios anteriores y de ser posible
con las empresas similares.
Entrevistas
• Elaborar cuestionarios y guías de entrevistas que permitan conocer cómo se

realiza la operación en compras.
• Examen de documentación e investigaciones específicas.
• Estudiar los diversos registros, formas, archivos relativos a compras,
estadísticas, análisis de casos significativos.
• Comprobar la validez de los datos obtenidos en las etapas anteriores, en los
análisis estadísticos y en las entrevistas.
• Preparar diagramas de flujo que muestren la secuencia de la operación.
• Cuantificar el posible efecto de cambios en algunos artículos, materiales y en
los métodos de compra.
• Convienen investigar si se tiene establecida una política de rotación de
compradores cuando el volumen de las compras permita esta practica.
• Revisar los métodos de trabajo, manuales de procedimientos, instructivos y
formas en uso que regulen la operación de compras.
Resumen y Discusión Previa de Problemas Detectados
• Estudiar la información obtenida para sugerir cambios en los procedimientos

que puedan mejorar la eficiencia en la operación de compras.
• Resumir las observaciones hechas y los resultados de las investigaciones que
permitan captar de alguna omisión en el trabajo desarrollado.
• Discutir las recomendaciones con los interesados.
Elaboración del Informe
A continuación se presentan algunos aspectos que pueden ser informados en una

auditoría Operacional de compras:

• Inexistencia de políticas u objetivos para la operación o falta de vigilancia sobre

las mismas.
• Uso adecuado de presupuestos establecidos como base de control para la
operación de compras.
• Falta de coordinación con los departamentos directamente relacionados con la
operación de compras.
• Falta de definición de líneas de autoridad o fallas en la organización del
personal que atiende las compras.
• Desconocimiento de los proveedores o fabricantes de artículos que se compren.
• Ausencia de registros para control de alternativas de abastecimiento de algún
artículo.
• Inadecuado control de personal de compras.
3.6.2 Auditoría Operacional de Ventas
Concepto y Alcance de la Operación de Ventas
La operación en ventas es el conjunto de actividades que realiza una empresa

para satisfacer las necesidades y deseos de los clientes, atendiendo al mismo
tiempo sus objetivos económicos. La operación de ventas comprende las
siguientes actividades:
• Proponer los objetivos y aplicar las políticas establecidas para la venta.

• Coordinar en forma eficiente los elementos, materiales, técnicos y humanos
que integran la operación en ventas.
• Planear las actividades para que se vendan los productos adecuados.
• Identificar las necesidades de los clientes en el campo de acción de la empresa.
• Conocer las características de sus competidores y las condiciones de venta que
ofrecen.
• Participar en le establecimiento de las listas de los precios.
• Persuadir al cliente de que adquiera los productos de la empresa.
• Participar en el establecimiento de políticas de crédito y respetar su
cumplimiento.
• Vigilar la correcta secuencia de la venta desde el momento en que se coloca un
pedido, hasta que se hace entrega del artículo en cuestión.

• Coordinar la operación de ventas con la operación de publicidad para

incrementar la efectividad de ambas.
• Realizar promociones de ventas.
• Llevar registros de los clientes.
• Preparar el pronóstico de ventas, someter a la dirección de la empresa el
presupuesto de ventas.
• Seleccionar y promover líneas y con mejores márgenes.
• Adiestrar al personal de ventas en la obtención de sus objetivos.
Objetivo de la Auditoría Operacional de Ventas
Tiene como objetivo examinar ciertos aspectos administrativos que constituyen el

conjunto de actividades que comprende el concepto y alcance de la operación de
ventas.
Metodología
Los procedimientos deben determinarse fundamentalmente por los objetivos y

circunstancias particulares de la empresa y por el criterio del auditor.
Familiarización
• El auditor deberá familiarizarse con el entorno económico, político, social y

legal de la empresa.
• La familiarización puede llevarse a cabo investigando las características y
estratificación de los siguientes aspectos:
− Los productos que vende la empresa.
− Las características de los productos.
− La política para la determinación de los precios.
− La política de crédito que se tenga establecida.
− Los clientes importantes que tengan.
− Estudio de los expedientes de auditoría.
Inspección de las instalaciones del departamento de ventas y de los demás

departamentos vinculados.

• Análisis financiero y de información operativa: análisis de la información

existente, tanto de carácter interno como externo relativo a las ventas.
• Entrevistas: elaboración de entrevistas y cuestionarios que permitan conocer

como se realiza la operación de ventas. Entrevistas con los responsables de la
ejecución de ventas y con los de los departamentos relacionados con ellas.
Examen de la Documentación
• Estudio de los diversos archivos, registros y formas existentes para comprobar

su funcionalidad.
• Precisar los responsables de la operación de ventas tienen presentes los
objetivos a lograr.
• Verificación de la existencia de presupuestos detallados de ventas.
• Selección de los productos más importantes de la empresa y determinar si su
mercado, su promoción y publicidad están de acuerdo a los estudios y planes
previos.
• Su posición frente a la competencia, respecto a los productos que acusen una
tendencia descendente en ventas.
• Si los incentivos son congruentes con el rendimiento de los productos.
• La utilidad marginal que aportan por unidad vendida.
• La forma en que intervienen ventas en la determinación de los niveles de
inventario.
• Determinación del volumen de devoluciones y pedidos no surtidos.
• Revisión de los costos de los canales de distribución.
• Conocimiento de la preparación del personal que ejecuta la operación para
tener una idea general de la forma como se atienden las ventas.
Diagnostico
• Resumen y discusión previa de los problemas detectados:
− Discusión de las recomendaciones con los interesados.
• Elaboración: en la elaboración de informes al cliente, a continuación se

mencionan algunos aspectos que pueden ser informados:

− Falta de definición, de objetivo para la operación de ventas.

− Falta en la estructura orgánica del departamento.
− Descoordinación con otros departamentos.
− Desconocimiento del mercado y la competencia.
− Ausencia de estudios de mercado de lanzamiento de nuevos productos.
− Pérdida de penetración en el mercado.
− Inexistencia de lista de precios.
− Inadecuado sistema de remuneraciones a vendedores.
− Carencia de un sistema integral de información.
− Estadística de las ventas.
− Determinación de líneas y artículos improductivos por precios bajos.
− Presupuestos inexistentes o inadecuados.
− Incentivos inadecuados en función del volumen de compras de los clientes.
− Sistemas y distribución inadecuado.
3.6.3 Auditoría Operacional de Cobranzas
Concepto y Alcance de la Operación
Es el conjunto de actividades que realiza una empresa para la recuperación del

precio de los productos o servicios que fueron proporcionados a sus clientes
mediante el uso del crédito. A continuación se mencionan las actividades básicas
que la integran:
• Participar la fijación de objetivos y políticas de cobranzas.

• Intervenir en el establecimiento de metas a corto y largo plazo.
• Planear las actividades y los recursos que deben asignarse para alcanzar las
metas establecidas en la operación.
• Proponer y asignar los recursos humanos y materiales que integra la operación.
• Definir los procedimientos de cobro, formatos, archivos, control de cobradores,
etc.
• Controlar la documentación de las cuentas por cobrar de la empresa.
• Tramitar el cobro de la documentación de acuerdo al procedimiento
establecido.
• Llevar a cabo la prosecución de la cobranza.
• Registrar los resultados de la acción de cobro en forma coordinada por caja,
control de calidad, etc.
• Controlar y registrar las modificaciones en los adeudos de los clientes.

• Estratificar las cuentas por cobrar de la empresa con relación a las ventas
realizadas a clientes.
• Informar oportunamente sobre la cobranza realizada.
• Informar sobre las cuentas de lenta recuperación y cobro dudoso.
• Proponer y en su caso obtener seguros de crédito.
• Coordinar las actividades de cobranzas con las de crédito, caja y contabilidad.
• Participar en la selección del personal encargado de las cobranzas.
Objetivo de la Auditoría Operacional de Cobranzas
Tiene como objetivo promover la eficiencia de las actividades que integran esta
operación la eficiente operación de cobranzas, puede ser examinada considerando
los siguientes aspectos:
• Que al establecer las políticas de cobranza se considere la repercusión en otras

políticas de la empresa.
• Que al efectuar las cobranzas se promuevan las ventas y se mantenga la buena
voluntad de los clientes.
• Que el período de cobro sea el mínimo.
• Que la rotación de las cuentas por cobrar se aproxima al promedio de crédito
concedido a los clientes.
• Que las cuentas incobrables sean las mismas.
• Que la cobranza se realice al menor costo posible.
• Que exista una adecuada operación con las operaciones afines.
Metodología
La metodología, los instrumentos y las técnicas de que dispone el auditor son

similares, sin embargo se comentarán los aspectos particulares a esta operación.
Familiarización
Además de familiarizarse de carácter general con la empresa, será necesario

conocer la estructura de la organización del departamento de cobranzas y la
ubicación organizacional de las áreas de crédito.

Vista a las Instalaciones
Inspeccionar las instalaciones de los departamentos de crédito y cobranzas,

facturación, embarques y caja
Análisis e Investigación
• Análisis de la información financiera y operativa: obtención de la información

que se considere necesaria para formarse un juicio adecuado de la situación
operación de cobranzas.
• Entrevistas: elaboración de guías de entrevista y cuestionario que permitan

conocer como se realiza la operación de la cobranza. Las entrevistas deben ser
efectuadas al personal que ejecuta la operación de las cobranzas:
− Al personal de ventas
− Al personal de embarques
− Al personal de contabilidad
− Al personal de relaciones y servicio a cliente
• Examen de documentación e investigaciones específicas: deberá analizar

entres otros:
− Formatos
− Archivos
− Registros
− Informes
Deberán elaborarse diagramas de flujo para el análisis de los procedimientos y

la identificación precisa de los problemas. En lo que se refiere a preparación
de estudios específicos y verificaciones adicionales, a continuación se
mencionan algunos ejemplos:
− Examen de presupuestos de cobranza.

− Estudio de canales de cobranza.
− Selección de los clientes más importantes.
− Estudio específica de las cuentas por cobrar.
− Estudio de los motivos que originan cancelación de cuentas.
− Análisis de la gestión de los cobradores.
− Costo de la cobranza en relación con cada peso cobrado.
− Análisis del tratamiento fiscal de las cuentas incobrables.
− Estudio del afianzamiento del personal de cobranzas.

Diagnóstico Preliminar
• Resumen de observaciones y su discusión previa: este trabajo debe

desarrollarse a medida que progresa el examen y tiende a aprovechar la
experiencia y hacer participe a los afectados en la labor creativa.
• Elaboración del informe: conviene destacar en este proceso la necesidad de

comprobar continuamente la información obtenida y cuantificar, cuando sea
posible, el efecto de los problemas o soluciones que serán incluidos en el
informe.
• Informe: a continuación mencionamos algunos ejemplos aplicables en forma

particular a esta operación:
− Establecimiento de objetivos y políticas.

− Modificaciones a la estructura de organización de departamentos involucrados
en la operación.
− Establecimiento de presupuestos.
− Modificaciones en los sistemas de cobro establecidos, en las políticas de
prosecución.
− Comentario sobre los equipos utilizados y posibilidades de mecanización.
− Sugerencias para mejorar la motivación del personal.
− Observaciones para reducir los riesgos de la operación de cobranzas.
− Recomendaciones de carácter fiscal.
− Comentarios sobre estudios a efectuar que aceleren la recuperación de la
cartera.
3.6.4 Auditoría Operacional de la Administración de Recursos Humanos
Concepto y Alcance de la Administración de los Recursos Humanos
Es el conjunto de actividades encaminadas a planear y reclutar el personal

necesario a la empresa; establecer las bases de la remuneración más adecuadas.
Los recursos humanos abarcan, por lo menos las siguientes actividades:
• Contratación y despido de personal

• Administración de sueldos y salarios
• Relaciones industriales
• Organización, capacitación y desarrollo
• Servicio a empleados
• Vigilancia del régimen legal

Objetivo de la Auditoría Operacional de la Administración de Recursos Humanos
El objetivo es examinar críticamente las actividades y subactividades indicadas en

el apartado, con la finalidad de definir problemas que estuviesen obstaculizado la
eficiencia de su manejo
Metodología
El método que se describe en seguida deberá adecuarse a las características de

cada caso.
Familiarización
El auditor deberá familiarizarse con la administración de Recursos humanos de la

empresa que está examinado a través del estudio de: los problemas especiales
inherentes al ramo de la actividad económica en que se desenvuelve y que inciden
en el manejo de su personal; la infraestructura específica establecida para la
administración de los recursos humanos (planeación, organización, dirección y
control); antecedentes respecto de deficiencias habidas, a través de cartas de
sugerencias u otros informes emitidos en el pasado por auditor internos, externos
o consultores. En seguida lineamientos para familiarizarse:
• Estudio Ambiental: los principales aspectos a investigar en esta parte son los
siguientes:
− La importancia que, en materia de costos, representa el personal de la

empresa.
− Los resultados obtenidos en el manejo de personal.
− Programas establecidos, formales e informales, relativos a selección, etc.
− Las políticas fijadas para alta gerencia, tanto explícita como implícitamente
para la administración de los recursos.
− La filosofía que la gerencia tiene en materia de administración de recursos
humanos.
− La reglamentación federal, estatal y municipal.
− La forma en que la competencia resuelve sus problemas de administración de
recursos humanos.
• Planeación: el auditor deberá estudiar los siguientes problemas:
− Previsión de las necesidades de personal a corto y mediano plazo (obrero,

ejecutivo, etc).

− Planeación coordinada de la administración de sueldos con las otras actividades

(finanzas, producción, etc).
− Previsión de problemas con el sindicato y el personal de confianza.
− Anticipación de las necesidades de desarrollo de personal.
− Programas de entrenamiento.
− Anticipación de las necesidades de mantenimiento de las instalaciones que
representan servicios al personal, instalaciones, etc.
• Organización: aspectos a estudiar en materia de organización:
− Estructura de la organización del departamento de recursos humanos.

− Líneas de autoridad y responsabilidad de las actividades clave.
− Coordinación entre el departamento de recursos humanos y los departamentos
de operación en cuanto a planeación y programación de las necesidades de la
fuerza de trabajo.
− Niveles jerárquicos.
• Dirección: indicios de la calidad:
− Ejecución de las subactividades básicas en cuanto a oportunidad y eficacia.

− Respaldo de la alta gerencia a los programas establecidos.
• Control: permite compara lo planeado con lo ejecutado:
− Procedimiento de definición de políticas de personal.

− Procedimientos para establecer: niveles de remuneración, escalas de sueldos,
sistema de pago de incentivos, etc.
− Programas de simplificación y distribución de cargas de trabajo.
− Valor que tiene como control el contenido de los informes clave tales como:
análisis de costos de nómina, rotación de empleados, necesidades y
disponibilidades de la fuerza de trabajo.
Visita a Lugares en que Labora el Personal
En empresas de gran magnitud, deberá visitarse por lo menos, las instalaciones en

que trabaja la mayoría de los obreros y observarse lo siguiente:
• Métodos de seguridad, luz, ventilación, instrumentos de trabajo, etc.

• Relaciones entre los jefes y subordinados y de estos entre sí, etc.

Análisis de Información Cuantitativa y Examen de la Documentación
El auditor deberá asegurarse que las estadísticas sobre las que se basará sus
conclusiones están elaboradas correctamente.
El tipo de investigaciones o estudios que se desarrollen para lograr dicha

información puede revestir una gama muy amplia de posibilidades tales como:
• Entrevistas con el personal.

• Revisión de expedientes de personal.
• Investigaciones en las cámaras de comercio.
Entrevistas
En esta fase, deberá cuidarse:
• Planear las entrevistas necesarias para obtener información sobre la ejecución

práctica de las políticas.
• Desarrollar cuestionarios y seleccionar las técnicas de encuesta más apropiada.

• Efectuar entrevistas con el personal ejecutivo que administra las
subactividades.
Recapitulación de Hallazgos
El auditor deberá alejarse del detalle y, con base en loa hallazgos específicos,
ensayar en resumen de los de mayor relevancia.
Discusión del Borrador con los Involucrados
• Asegurarse que se trata de hallazgos reales

• Que los involucrados coinciden con su existencia, precisamente en la forma en
que se describe en el borrador
3.6.5 Auditoría Operacional de Centros de Proceso Electrónico de Datos
A diferencia de la mayoría de las de las operaciones que normalmente existen en

una empresa, el PED tiene algunas características especiales que no se presentan
en las demás operaciones.

Estas características son:
• Concentración del proceso de información en una función de la empresa.

• Descentralización de la supervisión del proceso de información
• El centro del PED es sólo parte del flujo total de los sistemas
Debido a las características anteriores, el alcance de este boletín, se limita a la

siguiente forma:
• Aspectos que incluye:
− Los centros de proceso electrónico de datos.

− Todas las funciones realizadas dentro del centro de PED y que son necesarias
para su operación
• Aspectos que excluye:
− El PED incluye solo una parte de los sistemas en los que existe algún grado de
automatización
− Centros de servicio (service bureaus)
− Minicomputadores
− La identificación y control de las transacciones erróneas
− Prueba de procedimientos de respaldo y recuperación de equipo de PED
− Desarrollo de nuevos sistemas susceptibles de automatizarse
− Mantenimiento a los sistemas y programas existentes
− El desarrollo y documentación de políticas, procedimientos y estándares
relacionados con las actividades del centro
0bjetivo de la Auditoría Operacional de Centros Ped
El objetivo es examinar críticamente las actividades indicadas en el apartado

anterior, con la finalidad de detectar problemas que estuviesen obstaculizando la
eficiencia en su manejo o pudiera poner en riesgo su operación de ventas.
Familiarización
El auditor deberá familiarizarse con el centro PED:
• La estructura de organización del centro PED y su ubicación dentro de la

organización general de la empresa.
• Los planes a corto y largo plazo relacionados con el PED.

• Los manuales de políticas y procedimientos.

• Los antecedentes del centro de PED en relación a su origen, desarrollo, equipo
de proceso de datos original.
• Los estados financieros de la empresa.
Asimismo, el auditor deberá conocer:
• Cuáles son las principales áreas que reciben servicio del centro de PED.
• Cuáles sistemas están automatizados y en que grado.
• Una descripción detalla de la configuración del equipo PED y del sistema
operativo.
Deberán visitarse las instalaciones correspondientes al centro de PED y hacer

observaciones:
• Lo adecuado de la ubicación de las áreas de trabajo.

• Los controles y aparatos para conservar la temperatura y el grado de humedad
dentro de los límites especificados.
• Las medidas establecidas para la detección y contención de incendios.
• El orden y limpieza del equipo.
• Las condiciones ambientales (ventilación, energía, etc).
• Las relaciones de trabajo entre jefes y subordinados, y de estos entre sí.
El auditor deberá obtener y analizar objetivamente la información que se menciona

a continuación:
• Presupuestos de gastos del centro PED.

• Estadísticas de tiempo extra trabajo.
• Reportes de recepción de documentos fuente.
• Estadísticas sobre la captura de datos fuente.
• Estadísticas de uso de la unidad central de proceso y del equipo periférico que
muestren:
− Producción normal.

− Reprocesos.
− Corridas especiales.
− Pruebas y compilaciones de nuevos programas.
− Mantenimiento de equipo y sistema operativo.
− Fallas del equipo.
− Tiempo ocioso.
• Reportes de actividad por terminar.
• Estadísticas de mantenimiento por cada unidad de equipo.
• Estadísticas de entrega de reportes a usuarios.
• Reportes de tiempo incurrido y grado de avance.
• Estadísticas de ocupación del personal.
Entrevistas
Debido a que esta técnica proporciona l auditor información valiosa para el

desarrollo de su trabajo, se deberá:
• Planear las entrevistas necesarias para obtener información sobre la ejecución

práctica de las políticas.
• Utilizar cuestionarios que sirvan como guía para obtener información sobre el
centro PED.
• Efectuar entrevistas con el personal que el auditor considere conveniente y que
deberán abarcar los siguientes grupos:
− Personal que trabaja en el centro PED

− Directivos de la empresa
− Usuarios de los servicios de PED
− Auditores internos y externos
− Personal de organización y métodos manuales
Examen de la Documentación
El auditor deberá examinar otra documentación que puede ser:
• Descripciones de puestos.
• Evaluaciones periódicas de la actuación del personal del centro PED.
• Programas de entretenimiento para personal del centro de Ped y los usuarios.
• Estudio de la viabilidad para la adquisición y ampliación del equipo.

• Manuales de estándares de análisis, diseño y documentación de sistemas.

• Documentación de algunos sistemas importantes.
• Registro de flujos de documentos y datos dentro del centro de PED.
• Registro de datos erróneos.
• Programas de uso de equipo.
• Bitácoras de uso de equipo.
• Procedimientos de custodia
• Planes de acción en caso de siniestro o fallas prolongadas del equipo.
A continuación se mencionan algunos de los principales aspectos a considerar:
• Estructura de organización balanceada.

• Entretenimiento y supervisión adecuados.
• Existencia de estándares de actuación y vigilancia de su cumplimiento.
• La dirección de la empresa interviene en un grado satisfactorio en los planes y
administración del centro PED.
• Existencia de procedimientos relacionados con el desarrollo de nuevos
sistemas.
• La capacidad del equipo instalado es adecuada para las necesidades de la
empresa a corto plazo y tiene la flexibilidad para incrementarse de acuerdo a
futuros requerimientos.
• Existencia de procedimientos para programar controlar adecuadamente el uso
del equipo PED.
• Existencia de procedimientos de seguridad y protección que aseguren
razonablemente: acceso restringido a las personas no autorizadas a los datos.
Diagnóstico
• Recapitulación de hallazgos: una vez estudiada y analizada la operación, se

hará un resumen de los problemas y fallas detectados, agrupados de acuerdo
con el tipo de situación que afecten.
• Discusión del borrador de involucrados:
− Asegurarse que se trata de hallazgos reales.

− Que los involucrados coincidan con su existencia.

Informe Definitivo
• No se prepara un programa diario para la utilización del computador.

• No existen estándares para la documentación del desarrollo de sistemas y sus
modificaciones.
• Falta de metodología para la administración del desarrollo de sistemas.
• Tiempos de reproceso excesivos.
• Reportes no utilizados.
3.6.6 Auditoría Operacional de Otorgamiento de Crédito
Concepto y Alcance de la Operación de Otorgamiento de Crédito
La operación de otorgamiento de crédito es el conjunto de actividades que realiza

una empresa para otorgar plazo en el pago de los productos o servicios que
proporciona a sus clientes, sujeto a ciertas condiciones y características que
regulan su recuperación.
Para establecer el marco de referencia que delimita la operación de otorgamiento

de crédito, se integran:
• Participar en la fijación de objetivos y políticas de crédito.

• Intervenir en el establecimiento de metas corto y largo, que significa la
cuantificación de los objetivos establecidos.
• Planear los recursos humanos y materiales que deben incorporarse a esta
operación para alcanzar las metas establecidas.
• Tramitar las solicitudes de crédito de clientes potenciales.
• Establecer límites de crédito a las clientes.
• Autorizar los pedidos de los clientes de acuerdo a las políticas generales.
• Establecer y actualizar permanentemente los archivos de los clientes.
• Mantener información sobre las condiciones generales del mercado crediticio.
• Informar oportunamente sobre los niveles generales de crédito mantenidos en
la empresa.

Objetivo de la Auditoría Operacional de Otorgamiento de Crédito
Tiene como objetivo promover la eficiencia de las actividades que integran esta
operación. La eficiente operación de otorgamiento de crédito puede ser
examinada considerando, entre otros:
• El apego a las políticas de crédito.

• Que el otorgamiento de crédito se realice con el menor tiempo posible.
• Que existe un adecuado equilibrio de las características de crédito ofrecido por
le empresa.
• Que las cuentas por cobrar se mantengan dentro de los límites planeados de
crédito.
• Que las cuentas incobrables sean mínimas.
• Que le costo de la operación de otorgamiento de crédito sea el mínimo posible.
Metodología
A continuación se comentan algunos aspectos particulares que se consideran de

interés:
Familiarización
Será necesario conocer la estructura de la organización de crédito y la ubicación

organizacional del área de cobranzas, así como las relaciones con ventas
embarques y contabilidad.
• Análisis de la información financiera y operativa: obtención y análisis de la

información que se considere necesaria para formarse un juicio adecuado de la
situación operacional de los créditos.
• Entrevistas: las entrevistas deben ser efectuadas al personal que ejecuta la

operación de otorgamiento de crédito.
Deberá entrevistarse también las personas de otras áreas relacionadas, tales

como:
− Al personal de cobranzas.
− Al personal de facturación.

− Al personal de ventas.
− Al personal de contabilidad.
− Al personal de procesamiento.
• Examen de la documentación e investigaciones específicas: el auditor deberá

examinar la documentación que considere necesaria y efectuar los estudios e
investigaciones que se estimen pertinentes para obtener suficientes elementos
de juicio. A continuación se describen algunos de ellos:
− Solicitar el manual de sistemas y procedimientos.

− Selección y estudio de los créditos.
− De acuerdo con los estratos que clasifiquen los clientes en función de
importancia, seleccionar los más representativos de cada uno de los plazos de
crédito cometidos.
− Estudio de los motivos que originan la cancelación de cuentas incobrables.
− Análisis de tiempo promedio requerido para la autorización de los créditos.
− Análisis de las horas requeridas para el proceso (hombre – máquina) para
determinar la conveniencia de utilizar, ampliar, modificar y subsistir equipo
electrodomésticos o electrónicos.
Diagnóstico
• Recapitulación y reverificación de hallazgos: una vez estudiada y analizada la

operación se hará resumen de los problemas y fallas detectados, agrupados de
acuerdo con el tipo de situación que afecten.
El resumen se sujetará a una nueva verificación para separar con mayor

precisión los hechos de las interpretaciones y avanzar hacia el diagnóstico
definitivo.
• Discusión de las observaciones con los involucrados: de discutirse con los

interesados el borrador del informe con objeto de afinar la interpretación del
auditor.
3.6.7 Auditoría Operacional de la Administración de Inventarios
Concepto y Alcance de la Administración de Inventarios
La administración de inventarios es el conjunto de actividades que desarrollan los

gerentes de una empresa para asegurar las existencias (materia prima, productos

semielaborados y terminados) para producción y/o venta en la cantidad, calidad y

oportunidad necesarias, a costos óptimos.
Objetivo de la Auditoría Operacional de la Administración de Inventarios
Es examinar las actividades que la integran, con el propósito de identificar

problemas, deficiencias y oportunidades para mejorar los controles operacionales
existentes, a fin de incrementar su eficiencia operativa
Familiarización
El auditor debe familiarizarse con el entorno general de la empresa en cuanto al

marco económico y legal en que se desenvuelve:
• Objetivos, políticas, sistemas y procedimientos.

• Estructura organizacional de las áreas o departamentos relacionados.
• Características de los artículos de la empresa.
• Importancia de los inventarios en relación a la situación financiera de la
empresa.
• Recomendaciones o sugerencias de auditorias.
• Las instalaciones de la empresa, para inspeccionar la ubicación y características
de las instalaciones destinadas a las actividades relacionadas con los
inventarios.
Investigación
• Análisis de información financiera operativa:
− El auditor deberá obtener la información necesaria para formarse un juicio de

la situación operacional de los inventarios, como estadísticas de consumo,
composición de existencias.
− Asimismo deberá efectuar análisis comparativos de la información recabada.
• Entrevistas: mediante entrevistas el auditor deberá:
− Conocer al detalle cómo se llevan a cabo las diferentes actividades relacionadas

con la operación de los inventarios
• Examen de documentación e investigaciones específicas: con el objeto de

verificar los datos obtenidos en el análisis de información y en las entrevistas.

A continuación se mencionan algunas de ellas:
− Analizar los manuales de sistemas y procedimientos.

− Estudiar los diversos registros, archivos y formas existentes, para comprobar su
funcionalidad.
− Evaluar la forma, oportunidad, grado de detalle, periocidad, destino y utilidad
de informes que se elaboran.
− Elaborar en su caso, diagramas de flujo que demuestren gráficamente la
secuencia que sigue la operación en sus diferentes fases.
− Investigar los procedimientos presupuestarios existentes.
− Analizar las ventajas y desventajas.
− Estudiar las cargas de trabajo de cada actividad.
− Determinar los costos administrativos de manejo.
− Investigar las técnicas de almacenaje.
− Comprobar lo adecuado de las medidas de seguridad.
− Determinar la suficiencia de coberturas de seguros que protejan los inventarios
en caso de siniestros.
− Identificar excesos o necesidad de espacios para almacenaje, movimiento y
distribución de mercancías.
− Estudiar finanzas e incidencias.
Diagnóstico
Resumen de observaciones y discusión previa:
• Conceptualizar las oportunidades de mejoras encontradas y evaluadas en su

conjunto, considerando los siguientes aspectos:
− Asegurar que se trate de problemas cuya solución es factible.
− Cuantificar o estimular el impacto que tiene en la operación y resultados de la
empresa.
− Interrelacionar los problemas identificados con los hallazgos.
− Considerar el costo – beneficio de los cambios o mejorar a sugerir.
− Asignar a las recomendaciones prioridades para la implantación.

Informe
A continuación se mencionan algunos ejemplos de aspectos que pueden

informarse:
• Falta de definición, carencia o cumplimiento de objetivos y políticas para la

operación de inventarios.
• Fallas en la estructura orgánica del departamento de inventarios.
• Deficiencia en el control físico.
• Falta en la planeación de requerimientos de materiales.
• Niveles de inventario óptimo de la administración de los mismos.
• Inadecuada coordinación del área de inventarios con las áreas de compras,
mercadotecnia, etc.
• Desconocimiento del costo de ordenar y mantener el inventario.
• Inadecuada información para toma de decisiones.
• Inadecuadas medidas de seguridad, aseguramiento y finanzas.
• Falta de manuales de operación.
3.6.8 Auditoría Operacional de los Sistemas Administrativos de

Información
Conceptos y Alcance de los Sistemas Administrativos de Información
• La calidad de los sistemas administrativos de información radica en:
− Exactitud durante el proceso y en la obtención de información sobre las

diferentes operaciones.
− Oportunidad en que se logra el proceso de datos.
− Enfoque de la información, atendiendo las necesidades del usuario final.
− Confiabilidad en los diferentes reportes que se obtienen de los sistemas
administrativos de la información.
• Existen los siguientes tipos de sistemas administrativos:
− Sistema de proceso de transacciones.

− Sistema de información para la gerencia y sistemas de respaldo en, las
decisiones.

Las siguientes técnicas pueden considerarse de aplicación general para lograr que
la información de cualquier sistema tenga la calidad requerida por los usuarios:
• Comparación de la información.
• Detención de la información relevante.
• Análisis e interpretación de la información.
Objetivos de la Auditoría Operacional de los Sistemas Administrativos
• Evaluar el contenido y presentación de los informes.

• Propones planes de acción específicos para mejorar la calidad de la información
que se obtiene.
• Recomendar la obtención de reportes adicionales para cubrir las carencias de
información importante para la administración de la entidad económica.
• Estudiar la relación costo – beneficio que representa para la empresa el
proceso de datos y la obtención de reportes.
Familiarización
Será necesario conocer la estructura organizacional de operación y los sistemas de

organización tiene instalados para obtener información.
También es necesario un conocimiento profundo de las actividades que se

realizan, los procedimientos de planeación y ejecución de los trabajos, el estilo
gerencia en práctica y en general, todos aquellos datos que afectan la operación.
No se debe olvidar que el principal objetivo de las instalaciones es el de obtener

un conocimiento detallado de la forma de operación de la entidad e involucrarse
aún más con sus políticas, administración y procedimientos de control.
Investigación Inicial
En la investigación preliminar conviene determinar cómo se lleva a cabo la

planeación de las operaciones con el objeto de identificar el grado del detalle y la
calidad de los procedimientos que se utilizan para pronosticar los resultados y la
situación financiera del futuro.

Además en la investigación inicial se deberá obtener información general sobre la

calidad de la información que proporcionan los actuales sistemas administrativos
de información.
• Investigación y análisis: dentro de esta etapa de investigación y análisis, tiene

relevancia la obtención de ejemplos de la información que se genera en el
proceso de planeación estratégica.
Para documentar los ejemplos de informes recopilados se recomienda diseñar
un papel de trabajo el cual puede ser llamado “inventario de informes” que
incluya:
− Nombre del informe.
− Breve explicación del objetivo.
− Utilización del informe.
− Breve explicación del contenido.
− Frecuencia de preparación.
− Persona responsable de su elaboración.
− Distribución del informe.
− Medio que se utiliza para su obtención.
− Formatos del informe.
• Para realizar el análisis de la información recolectada se recomienda lo

siguiente:
− Evaluar detalladamente la calidad de la información.

− Evaluar la presentación que se utiliza para los informes.
− Evaluar en forma preliminar la carga de trabajo de personal.
− Determinar el costo de la información y evaluar la relación costo/beneficio.
− Evaluar la facilidad para recuperar los archivos que son base para la
información.
− Evaluar si los medios que se utilizan para almacenar los reportes son
adecuados y cumplen con su fin.
− Evaluar si la distribución que se realiza de los diferentes reportes que se emiten
es la adecuada.
− Evaluar las inquietudes de cambio de personal.
− Evaluar si existen requerimientos de información adicional que deban incluirse
en los sistemas.

Diagnóstico
El auditor operacional deberá asegurarse de la validez de los puntos detectados en

el análisis.
No deberá perder de vista el correcto enfoque de sus recomendaciones, las cuales

deberán de ser prácticas y realistas.
Elaboración y Discusión del Informe
En esta etapa se elabora un informe describiendo los resultados de la revisión. En

términos generales se puede indicar que un informe de auditoría operacional debe
contener:
• Introducción.
• Resumen de la situación relativa a los sistemas administrativos.
• Conclusión general.
• Plan de acción sugerido para levar a cabo las mejoras y cambios a los sistemas
administrativos.
Conceptos Asociados a la Información que Requieren las Empresas
• Relativos a las finanzas:

− Informar acerca del cumplimiento del plan estratégico.
− Proporcionar información sobre el manejo y utilización del efectivo.
− Informar acerca de la situación que guarda la cartera, incluyendo datos sobre
antigüedad de saldos.
− Analizar la función de producción en la empresa.
− Informar sobre la sustitución de activos fijos en la empresa.
− Análisis financiero de la situación de la empresa.
− Informar sobre la situación que guarda la inversión de los accionistas en la
empresa.
− Informa acerca de la rentabilidad de la empresa.
− Considerar la necesidad de informar por áreas de responsabilidad.
• Relativos a la maquinaria y los equipos:

− Características físicas de la maquinaria.

− Estudio del estado tecnológico que guarda la maquinaria que se utiliza en la

planta.
− Análisis de los proyectos de erogaciones adicionales para compra o renta de
equipo.
− Estudios sobre programas de inversión.
− Métodos de trabajo.
• Relativos a la función de productos y al mantenimiento de inventarios:

− Situación de las órdenes de venta por surtir.
− Situación de las órdenes de compra por recibir.
− Respuesta desarrollo de los proveedores.
− Posición de inventarios y rotación.
• Relativos a los productos o servicios que ofrece la compañía:

− Análisis sobre el momento que pasa la compañía en función del ciclo de vida de
sus productos.
− Evaluación de la competencia.
− Análisis de las reclamaciones a las garantías.
− Rentabilidad y contribución de las líneas de productos.
− Información sobre el costo/beneficio de programas de investigación.
− Información sobre nuevos productos.
• Relativos a la función de mercadeo:

− Estadísticas de ventas.
− Situación de inventario en poder de clientes.
− Rentabilidad por cliente, por distribuidor y por área geográfica.
− Efectividad de las fuerzas de ventas.
− Situación de servicio al cliente.
− Participación en el mercado y fuerzas que intervienen.
• Relativos a los costos:

− Análisis de los costos de producción.
− Desviaciones en función a costos determinados.

− Efectos de los costos de la capacidad no utilizada.

− Análisis de los suministros y faltantes de inventario.
− Estructura de precios de los productos en función a los costos.
− Estudio sobre ventajas de comprar parte de la producción en vez de
desarrollarlos internamente.
− Estudio sobre las cantidades económicas de recompra.
• Relativos a la planeación de los recursos humanos:

− Números de empleados y obreros.
− Análisis de rotación de personal.
− Análisis de relaciones sindicales.
− Análisis de los puestos vacantes que existen en la organización.
• Otros conceptos importantes:

− Factores externos tales como la medición de las condiciones económicas y su
efecto de operación en la empresa.
− Presupuestos y programas a largo plaza.

• ¿Qué es la Auditoría operacional?
• ¿Cual es el objetivo de la auditoría operacional?
• ¿Cual es la aplicación de la auditoría operacional?
• ¿Cual es la metodología de la auditoría operacional?
• ¿Cuales son las operaciones básicas de una empresa para la elaboración de
una auditoría operacional?
• ¿Cuales son las recomendaciones practicas para la elaboración de un informe
de auditoría operacional?
• ¿Cuales son los conceptos y alcances de los diferentes procesos de la empresa?

• ¿Explicar cual es el centro del estudio de la auditoría operacional y en que se
diferencia de la auditoría financiera?
• Establecer cuales son los procesos de la empresa que se deben de tener en

cuenta al elaborar una auditoría financiera.
• ¿Cual es la metodología adecuada para conocer los procesos dentro de una

empresa y poder desarrollar con satisfacción una auditoría operacional?

Caso 1
• La Junta directiva del la Empresa Industria del Caribe cuyo objeto social es la
fabricación de productos de cuero, decidió cambiar de gerente el pasado mes
de julio, nombró a Luis García, el cual es un profesional que tiene mucha
experiencia pero desconoce por completo los procesos de la Nueva empresa
que va a gerenciar, el quiere saber con exactitud cada uno de los procesos.
¿Qué le recomendaría para reconocer todos los procesos de la empresa?
Caso 2
• En un gran restaurante de cadena a nivel nacional, el gerente observó que

había muchas falencias en el proceso de compras y almacenaje de la mercancía
que se compraba para el procesamiento de los alimentos, encontró
constantemente que los productos se deterioraban o se pasaban de la fecha de
vencimiento, también que todos las compras que realizaba la empresa no se
reportaban a el almacén, que no existía una persona especifica para realizar las
compras, que en algunas ocasiones se compraban insumos innecesarios y se
acumulaban grandes cantidades.
− Usted que recomendaría a este gerente para mejorar el proceso de compras de

la empresa.
− Como podría detectar con más precisión las fallas que se vienen presentando.
− Que correctivos le recomendaría.

Autoevaluación
• ¿Cual cree que es la importancia de realizar una auditoría Operativa en una
Empresa?
• ¿Que aspectos de la empresa se dan a conocer en una auditoría Operativa?
• ¿Que áreas de la empresa se estudian cuando se realiza una auditoría

operativa?
• En grupos, desarrollar una exposición sobre el proceso de una auditoría
Operativa, elaborar un mapa conceptual sobre cada uno de los temas vistos en
la unidad y posteriormente socializarlo con el grupo en general.
• Averiguar por Internet, para su posterior realización, la normatividad existente
por medio de pronunciamiento a nivel nacional e internacional.
• En empresas de la región, investigar diferentes modelos y la metodología

realizada en la auditoría operacional, además de los resultados obtenidos y los
HERNÁNDEZ VAZQUEZ, Jaime. La Auditoría Integral: un Nuevo Arqueotipo de
Ejercicio Profesional. Revista Legis Internacional de Contabilidad y Auditoría
Número 3.
Instituto Colombiano de Contadores Públicos, Auditoría Operacional.
BLANCO LUNA, Yanel. Auditoría y Revisoría Fiscal Edición 2001.
BLANCO LUNA, Yanel. El Proceso de la Revisoría Fiscal como Auditoría Integral.
ALVIN A. JOMES k. Arens. Loebbecke, Prentice Hall - Auditoría un Enfoque

Integral.

UNIDAD 4: Auditoría de Gestión

La Auditoría de Gestión, es una forma amplia y complementaria de evaluación del

administrador y su integración a todas las estructuras y procesos a cargo, e
identifica el devenir de las organizaciones mediante métodos confiables de
desarrollo y ejecución en el cumplimiento de políticas, estrategias y planes
operativos. No obsta, para la identificación de variables no perfeccionadas y la
propuesta de controles de desarrollo que permitan la optimización de los recursos
y en general todos los procesos.
Horizontes
• Ilustrar los conceptos básicos de Auditoría de Gestión, tendientes a manejar
una metodología para evaluar el control interno y la gestión; haciendo especial
énfasis en el manejo de planeación estratégica en auditoría.
• Conocer las evaluaciones de la empresa a través del manejo de riesgos,

mediante áreas tradicionales o por ciclos operativos.
• Lograr un enfoque de trabajo adaptado a las actuales situaciones de orden

empresarial que generen los resultados de valor agregado para el contratante
de los servicios de Auditoría.
• Producir un informe integral sobre la Gestión efectuada por la Administración.
• Identificar plenamente el objeto social de la entidad, con el fin de establecer la

orientación y el cumplimiento de la actividad, midiendo el grado de
cumplimiento establecidos para cada entidad (eficacia).
• Establecer quiénes fueron los receptores de la acción económica y cómo fueron

distribuidos los costos y beneficios de dicha acción entre los distintos agentes
económicos (equidad).

• Verificar si la asignación de los recursos (humanos, físicos, financieros), fue la

correcta para maximizar los resultados (economía).
• Determinar si los costos incurridos en la producción de bienes y/o servicios

fueron mínimos al alcanzar los objetivos en igualdad de condiciones de calidad
y cantidad (eficiencia).

• Definición
• Eficiencia
• Eficacia
• Objetivos de la Auditoría de Gestión
• Alcance y Enfoque del Trabajo
• Metodología para Desarrollar el Trabajo
• Indicadores de Gestión
• Dificultades para Establecer Comparaciones
• Uso de Comparaciones
4.1 DEFINICIÓN
La auditoría de gestión es el examen que se efectúa a una entidad por un

profesional externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la
gestión en relación con los objetivos generales; su eficiencia como organización y
su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el
propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación
de la dirección.
Gestión es la actuación de la dirección y abarca la razonabilidad de las políticas y

objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementación y los
mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos.

4.2 EFICIENCIA
4.2.1 Definición
El grado de eficiencia viene dado por la relación entre los bienes adquiridos o
producidos o los servicios prestados, por un lado y los recursos utilizados, por otro.
Una actuación eficiente es aquella que con unos recursos determinados obtiene un
resultado máximo, o que con unos recursos mínimos mantiene la calidad y
cantidad de un servicio determinado. El estudio de la eficiencia comprende:
• El rendimiento del servicio prestado o del bien adquirido o vendido, en relación

con su costo.
• La comparación de dicho rendimiento con una norma establecida previamente.
• Las recomendaciones para mejorar los rendimientos estudiados.
4.2.2 Indicadores de Eficiencia
• Costo anual de mantenimiento de una biblioteca / número de lectores.

• Costo de mantenimiento de una piscina pública / número de usuarios.
• Número total de alumnos / Número de alumnos que no aprobaron el curso.
4.3 EFICACIA
4.3.1 Definición
Existe eficacia cuando una determinada actividad o servicio obtiene los resultados
esperados independientemente de los recursos utilizados para obtener dichos
resultados.
La eficacia de una organización se mide por el grado de cumplimiento de los

objetivos previstos; es decir, comparando los resultados reales obtenidos con los
resultados previstos. La evaluación de la eficacia de una entidad no puede
realizarse sin la existencia de un plan, presupuesto o programa, en los que los
objetivos aparezcan claramente establecidos y cuantificados.
La eficacia es el grado de cumplimiento de los objetivos previstos, por lo tanto su

medición se expresa en un porcentaje de cumplimiento. Existen dos tipos de
medición de eficacia: la que mide los hechos (eficacia parcial de los hechos) y la
que mide los resultados (eficacia total de resultados).

4.3.2 Indicadores de Eficacia
• Reducción de accidentes laborales a través de un determinado programa.

• Reducción en los incendios de los bosques como consecuencia de una mayor
vigilancia.
• Número de vehículos abandonados retirados a las 24 horas de recibir la
denuncia.
• Cantidad de personas empleadas después de seguir un curso de formación
profesional.
4.4 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Dentro del campo de acción de la auditoría de gestión se pueden señalar como

objetivos principales:
• Determinar lo adecuado de la organización de la entidad.

• Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas.
• Vigilar la existencia de políticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas.
• Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles establecidos.
• Verificar la existencia de métodos o procedimientos adecuados de operación y
la eficiencia de los mismos.
• Comprobar la utilización adecuada de los recursos.
Otro enfoque de algunos objetivos de la auditoría de gestión, son determinar si:
• La entidad ha conseguido los objetivos propuestos.

• Existen otras formas más económicas de obtener los servicios prestados.
• La gestión de la administración parece acertada.
• La empresa está obteniendo algo que vale lo que se está pagando por ella -
VFM (Value Form Money).
• Todos los servicios prestados son necesarios.
• Es necesario desarrollar nuevos servicios.
• El sistema presupuestario da una información adecuada y periódica para
conocer la eficacia y eficiencia obtenida.

4.5 ALCANCE Y ENFOQUE DEL TRABAJO
La auditoría de gestión examina las prácticas de gestión. Los criterios de

evaluación de la gestión han de diseñarse para cada caso específico, pudiéndose
extender a casos similares.
No existen principios de gestión generalmente aceptados, que estén codificados,

sino que se basan en la práctica normal de gestión. Las recomendaciones sobre la
gestión han de ser extensas y adaptadas al área examinada, analizando las causas
de las ineficacias e ineficiencias y sus consecuencias.
En la auditoría de gestión, el desarrollo concreto de un programa de trabajo

depende de las circunstancias particulares de cada entidad. Sin embargo, se
señalan a continuación los enfoques que se le pueden dar al trabajo, dentro de un
plan general, en las áreas principales que conforman una entidad:
4.5.1 Auditoría de la Gestión Global del Ente
• Evaluación de la posición competitiva.

• Evaluación de la estructura organizativa.
• Balance social.
• Evaluación del proceso de la dirección estratégica.
• Evaluación de los cuadros directivos.
4.5.2 Auditoría de Gestión del Sistema Comercial
• Análisis de la estrategia comercial.

• Oferta de bienes y servicios.
• Sistema de distribución física.
• Política de precios.
• Función publicitaria.
• Función de ventas.
• Promoción de ventas.
4.5.3 Auditoría de Gestión del Sistema Financiero
• Capital de trabajo.
• Inversiones.

• Financiación a largo plazo.

• Planeación financiera.
• Área internacional.
4.5.4 Auditoría de Gestión del Sistema de Producción
• Diseño del sistema.

• Programación de la producción.
• Control de calidad.
• Almacén e inventarios.
• Productividad técnica y económica.
• Diseño y desarrollo de productos.
4.5.5 Auditoría de Gestión de los Recursos Humanos
• Productividad.
• Clima laboral.
• Políticas de promoción e incentivos.
• Políticas de selección y formación.
• Diseño de tareas y puestos de trabajo.
4.5.6 Auditoría de Gestión de Sistemas Administrativos
• Análisis de proyectos y programas.

• Auditoría de la función de procesamiento de datos.
• Auditoría de procedimientos administrativos y formas de control interno en las
áreas funcionales.
4.6 METODOLOGÍA PARA DESARROLLAR EL TRABAJO
4.6.1 Determinación de los Objetivos o Fines de la Auditoría
Los objetivos serán aquellos que establezca el auditor conforme al plan general
que se haya diseñado y aprobado. Así mismo, serán considerados aquellos
objetivos que haya establecido la dirección o la gerencia en la recomendación de
trabajos particulares.

Los objetivos, claramente definidos y conocidos por los responsables del trabajo,
constituyen en el fundamento de la auditoría y condicionarán su alcance,
programación de procedimientos, ejecución, responsabilidades, etc.
Dado el amplio campo de actuación posible, los objetivos pueden ir desde el

diagnóstico de la organización, a la evaluación de un área funcional o
administrativa, verificando la confiabilidad de la información, protección de activos,
cumplimiento de planes, detección de errores, diseño eficaz de sistemas,
utilización eficiente de recursos, etc. Una correcta identificación del área,
programa, sistema u operación objeto del trabajo.
Es imprescindible que los auditores estén familiarizados con el área, sistema u

operación a auditar, llegando a tener un conocimiento de la misma que garantice
un desarrollo eficaz del trabajo.
Para obtener este conocimiento el auditor debe acudir tanto a fuentes externas
como internas, que le proporcionen información no sólo del área en sí, sino de
todos los aspectos que directa o indirectamente afectan a los objetivos que se
persiguen.
Algunas fuentes para enriquecer el conocimiento de la entidad o del área, son las
siguientes:
• Publicaciones sobre los aspectos gerenciales, económicos, financieros, técnicos,

etc, en general, del sector y del negocio en particular.
• Manuales de procedimientos y reglamentos de la entidad.
• Entrevistas con la dirección, el personal del ente y con los especialistas
externos en los temas objeto del trabajo.
• Lectura de informes que se hayan podido elaborar sobre el tema.
• Análisis de los Estados Financieros y demás informes.
• Papeles de trabajo de auditorías anteriores.
El conocimiento del área de trabajo, le permitirá al auditor determinar el riesgo y

valorar la materialidad, pudiendo en esta forma diseñar acertadamente la
planeación y programación del trabajo, poniendo mayor énfasis en los aspectos
que requieran de atención especial.

4.6.2 Programa de Ejecución del Trabajo, Obtención y Mediación
Esta etapa supone el establecimiento por escrito de los pasos específicos de los
procedimientos y pruebas a desarrollar en el trabajo; las técnicas que se deben
aplicar y los recursos materiales y humanos necesarios para conseguir la evidencia
suficiente y competente que permita la evaluación del área, sistema u operación
auditada y la determinación de las acciones de mejora que se estimen pertinentes.
Las actividades o programas de trabajo a desarrollar podrían ser:
• Examinar y apreciar la rectitud, la suficiencia y la aplicación de los controles

contables, financieros y operacionales, y promover un control eficaz a un costo
razonable.
• Verificar la conformidad con las políticas, los planes y los procedimientos
establecidos.
• Evaluación del nivel de eficacia.
• Evaluación del nivel de eficiencia.
• Evaluación del nivel de economía.
• Verificar hasta qué punto los activos de la entidad están justificados y
protegidos en forma razonable de pérdidas.
• Evaluación de los esfuerzos hechos para mejorar los resultados obtenidos.
• Verificar la confianza de los datos que produce el sistema.
• Recomendar mejoras operacionales.
Las técnicas de auditoría tales como la observación, rastreo, entrevista,

confirmación, análisis, verificación documental, revisiones analíticas, etc, son las
herramientas principales que se encuentran a disposición de los auditores de
gestión para desarrollar su trabajo.
El adecuado diseño de las pruebas, la correcta ejecución de las mismas y su

cuidad documentación a través de los papeles de trabajo, debidamente
organizados y archivados, señalando los objetivos de cada prueba, el trabajo
realizado, las conclusiones obtenidas, las recomendaciones a realizar para
introducir mejoras, etc, constituye una clave de éxito muy importante para la
auditoría de gestión.

4.6.3 Los Informes de la Auditoría de Gestión y su Seguimiento
La culminación del trabajo y la comunicación de los resultados conseguidos

conforman la elaboración del informe de la auditoría de gestión que presenta
diferencias importantes con el informe tradicional de auditoría financiera tanto en
su estructura, como en la forma de comunicar los hechos.
Antes de la emisión del informe final se deben realizar reuniones con los
responsables del área auditada a lo largo del desarrollo del trabajo, a fin de
presentarles los hallazgos preliminares para su discusión, ver soluciones posibles
para las debilidades encontradas. Elaborar un proyecto de informe con
conclusiones generales a la terminación del trabajo, que pueden ir acompañadas
de las recomendaciones posibles; entrega del proyecto para su conocimiento y
posterior discusión con los responsables del área auditada, buscando su
aceptación; elaboración del informe definitivo solicitando respuesta a las
recomendaciones y su envío a la dirección o gerencia.
4.6.4 Contenido del Informe
El informe de auditoría de gestión debe incluir los siguientes puntos:
• Antecedentes y motivaciones del informe.

• Descripción del área auditada.
• Información general incluyendo cargos, responsables y campo de
responsabilidad de los mismos.
• Objetivo y alcance de la auditoría.
• Metodología empleada.
• Indicadores de eficacia, eficiencia y economías utilizados.
• Asuntos de importancia relevantes y constataciones importantes hechas
durante la auditoría.
• Puntos fuertes y puntos débiles detectados.
• Evaluación de la eficacia.
• Evaluación del grado de economía.
• Conclusiones y comentarios sobre las causas y efectos de los puntos débiles
observados.
• Recomendaciones.
• Observaciones o comentarios de los responsables del área auditada.

Como parte final del trabajo de auditoría, se debe establecer un adecuado

seguimiento a los informes, mediante la revisión de las conclusiones con los
responsables de las diferentes áreas auditadas, las que deberán aplicar las
recomendaciones y sugerencias para corregir las deficiencias y conseguir mayores
resultados.
4.7 INDICADORES DE GESTIÓN
Uno de los objetivos básicos de la auditoría de gestión es evaluar la eficiencia y

eficacia de la gestión en relación con los objetivos generales de la entidad. Para la
medición de la gestión es necesario la obtención de indicadores bien sea
elaborados por la entidad o por el sector al que pertenece, o de fuentes externas.
Un indicador cuantitativo de gestión es una relación numérica de dos o más

variables importantes en la evaluación del desempeño de una entidad durante un
período de tiempo. Su análisis dinámico ofrece elementos para evaluar la calidad
de la gestión de una organización, de acuerdo con una metodología definida
previamente. Mediante resolución de 1995 para las entidades que prestan los
servicios públicos, domiciliarios, de acueducto, alcantarillado y aseo.
4.7.1 Indicadores Financieros de Gestión
Todo análisis de datos contables involucra una serie de comparaciones. Una

afirmación absoluta tal como “la Empresa X tuvo una utilidad de un millón de
pesos” no es, en sí misma, útil. Se torna útil cuando el millón de pesos se
compara con otros valores. La comparación puede, a veces, ser bastante
imprecisa e intuitiva.
En términos generales, el proceso de análisis puede describirse como la

comparación entre lo que en realidad ocurrió y un estándar. Un estándar es una
medida de lo que debió haber ocurrido bajo las condiciones que prevalecieron.
4.7.2 Objetivo de la Empresa
Para poder determinar los tipos útiles de comparaciones, necesitamos primero

considerar a qué se dedica la empresa, es decir, sus objetivos, dado que las
comparaciones tienden esencialmente a descubrir la forma en que aquélla los está
alcanzando. Generalizando, podemos decir que, en la medida en que es
mensurable cuantitativamente, el objetivo principal de una empresa es lograr
sobre los fondos invertidos en ella una rentabilidad satisfactoria y compatible con
el mantenimiento de una sólida posición financiera.

El enunciado de objetivos que antecede tiene dos aspectos:
• Rendimiento sobre la inversión: la medida del rendimiento sobre la inversión

se utiliza en dos sentidos:
− El rendimiento sobre la inversión realizada por los accionistas.
− El rendimiento sobre la inversión total de la empresa.
• Sólida posición financiera: además de desear un rendimiento satisfactorio

sobre su inversión, el inversor espera que su capital esté protegido contra
riesgos anormales. El rendimiento sobre la inversión del accionista podría
aumentar si una gran parte de la inversión tuviese por origen pasivos a largo
plazo, permaneciendo sin variantes el ingreso neto. Esta situación, sin
embargo, haría aumentar el riesgo de los accionistas de perder su inversión,
dado que los intereses y pagos del capital de los préstamos a largo plazo son
obligaciones fijas y si no se cancelan en el momento de su vencimiento podrían
llevar a la quiebra de la empresa. El grado de riesgo de una situación dada
podría ser medido, en parte, por el monto relativo de los distintos tipos de
pasivos y de los fondos de que se dispone para su pago, y esto también
involucra el empleo de índices.
• Algunos índices comunes: un índice es, simplemente, un número expresado en

términos de otro. Se extrae dividiendo un número, denominado base, por el
otro. Un porcentaje es una clase de índice en el cual la base es igual a 100, y
el cociente se expresa como “por ciento” de la base.
Con un solo juego de estados contables se pueden calcular decenas de índices,

pero en general sólo unos pocos son útiles en una determinada situación. Por
ello, aunque más adelante se describen muchos índices que se utilizan
comúnmente, el mejor procedimiento analítico es no calcularlos
mecánicamente, sino decidir en primer lugar que índices pueden ser relevantes
para el tipo particular de investigación que se está realizando y luego calcular
sólo éstos.
− Índices de rentabilidad: el porcentaje de utilidad bruta indica el margen

promedio que se obtuvo sobre la venta de los productos. Como es un
promedio, no representa necesariamente el margen obtenido sobre los
productos individualmente considerados, puesto que pueden diferir del
promedio.
El porcentaje de ingreso neto es una medida de la rentabilidad total de la

empresa. Esta medida también se denomina rendimiento sobre las ventas o
porcentaje de utilidad. Algunas personas, consideran esta medida como la más

importante para determinar el desempeño de la empresa. Esto es erróneo,

dado que el ingreso neto en sí mismo no tiene en cuenta los activos utilizados
para producir ese ingreso.
Algunos de los índices de rentabilidad son los siguientes:
Utilidad operacional
Margen de utilidad operacional = × 100
Ventas
Utilidad neta
Margen de utilidad neta = × 100
ventas
Utilidad antes de impuesto
Rentabilidad del patrimonio = × 100
Patrimonio
− Índices de liquidez: liquidez es la capacidad de la empresa para responder a

sus obligaciones corrientes. Por lo tanto, los índices de liquidez se refieren al
monto y a las relaciones entre el pasivo corriente y el activo corriente que,
presumiblemente, proveerán los fondos con que se abonarán las deudas.
Activo corriente
Índice de liquidez corriente =
Pasivo Corriente
El índice de liquidez corriente es el índice de balance más empleado. No sólo

es una medida de la liquidez de la empresa, sino también una medida del
margen de seguridad que la gerencia tiene para cubrir las inevitables
disparidades en el flujo de fondos a través de las cuentas del activo corriente y
el pasivo corriente. Considerando que una empresa puede contar en muy
pocas oportunidades con un flujo parejo de fondos, necesita una cierta
cantidad de fondos líquidos para asegurarse la capacidad de abonar sus
cuentas a medida que éstas lleguen a su vencimiento.
El índice de liquidez corriente indicará la medida de este moderador.
Activos de rápida realización

Prueba ácida =
Pasivo corriente
Los activos de rápida realización incluyen el efectivo, las inversiones temporales

que se mantienen en lugar del efectivo, las cuentas corrientes y los documentos a
cobrar. Estos ítem pueden, presumiblemente, ser convertidos en forma rápida en
efectivo, aproximadamente a su valor nominal, a diferencia de los inventarios, que
son la principal cuenta del activo corriente que se excluye de este índice. La
prueba ácida, o “liquidez”, es, por lo tanto, una medida del monto de recursos

líquidos de que dispone la empresa de inmediato para cubrir las obligaciones

corrientes.
Créditos (netos)
Crédito sobre ventas =
Ventas netas
En caso de disponerse de este dato, la base debería ser hecha sobre las ventas
netas a crédito, que por supuesto tienen mayor relación sobre las cuentas a cobrar
que las ventas totales. Algunas veces se utiliza el promedio de cuentas a cobrar
como numerador, pero se da mayor énfasis a la cifra de fin de año. Los créditos
incluyen las cuentas corrientes comerciales más los documentos a cobrar de la
misma índole.
Créditos (netos)
Plazo de cobranza = x Días que comprende el
Ventas netas
Ejercicio
El plazo de cobranza se puede relacionar, aproximadamente, con las condiciones

de crédito que ofrece la empresa. Una regla empírica es que el plazo de cobranza
no debe exceder en 1 1/3 veces el período regular de pago. Es decir, si la
condición típica que ofrece la empresa es el pago a 30 días, el plazo promedio de
cobranza no debería exceder los 40 días. Las modificaciones de este índice indican
cambios en la política de crédito de la empresa o en su capacidad para cobrar a
sus deudores.
Costo de mercaderías vendidas

Rotación de inventario =
Inventario promedio
La rotación de inventarios es un índice de la velocidad con que se mueven la

mercaderías a través de la empresa. Un aumento del volumen absoluto del
inventario, por ejemplo, puede representar: existencias adicionales requeridas por
la expansión de la empresa o una acumulación de mercaderías, motivada por una
disminución en el volumen de las ventas. En este último caso, disminuirá la
rotación de inventarios. Una disminución en la rotación de inventarios puede, por
lo tanto, ser muy significativa.
− Índices de Solvencia: así como la liquidez se refiere a las obligaciones

corrientes, la solvencia se refiere a la capacidad de la empresa para cubrir los
costos de intereses y el pago de sus obligaciones a largos plazos.

− Índices de endeudamiento: la división del pasivo en pasivo corriente, las

obligaciones a largos plazos y el patrimonio, tienen una íntima relación con la
solvencia de la empresa.
Los índices de endeudamiento de mayor importancia son aquellos que

muestran la relación entre el capital ajeno y el capital propio. El capital
adeudado es otro de los nombres con que se denomina el pasivo. Desde el
punto de vista de la empresa, el capital ajeno es un riesgo, dado que si no se
abona en término a los tenedores de obligaciones y otros acreedores, ellos
pueden iniciar acciones judiciales para obtener el pago de sus créditos y, en
casos extremos pueden incluso llevar la empresa a la quiebra. El capital propio
es un riesgo mucho menor para la empresa, dado que los accionistas reciben
dividendos que son acordados sólo por voluntad del directorio.
Desde el punto de vista de la empresa, cuanto mayor sea la proporción del

capital que ha recibido de sus accionistas, tanto menor será la preocupación
para cubrir sus obligaciones fijas. Pero, en cambio, la empresa debe, en la
mayoría de los casos, pagar un costo total mayor para obtener su capital. Por
el contrario, cuanto más fondos obtenga la empresa por medio de las
obligaciones, tanto más podrá manipular la relación capital propio/ajeno, es
decir que utilizará los fondos obtenidos por tasas relativamente bajas con la
esperanza de obtener mejores rendimientos para sus accionistas sobre estos
montos. Una empresa con un alto porcentaje de obligaciones se dice que está
endeudada en sumo grado. Los índices de endeudamiento muestran el
equilibrio logrado por la gerencia de una determinada empresa entre estas
fuerzas.
Utilidad operativa
Veces que se ha ganado el interés =
Intereses sobre obligaciones
El numerador de este índice es el monto de ganancias de que se dispone para

cubrir una determinada obligación que proviene de los intereses sobre
obligaciones. El índice que se obtiene es una medida del nivel al que pueden
descender los ingresos sin poner en peligro la capacidad de la empresa para
cubrir los gastos por intereses sobre sus pasivos fijos. La utilidad se toma
antes de calcular los impuestos, dado que, si ésta disminuye, el impuesto de
los réditos sería proporcionalmente menor. El índice implica que el ingreso
neto es equivalente a fondos adicionales, lo que por supuesto no es
necesariamente cierto.

Si se han emitido acciones preferidas, se puede calcular un índice de cobertura

similar para los dividendos de esas acciones, pero aquí se utilizará como
numerador la utilidad después de calcular los impuestos e intereses.
Una empresa puede tener obligaciones fijas para cubrir además los intereses
que paga, por ejemplo, cuando debe abonar alquileres sobre propiedades. En
tales casos se calcula la cobertura agregando estas obligaciones adicionales al
monto de los intereses. En este caso se denomina al índice “veces que se han
ganado los cargos fijos”.
− Índices Generales: rendimiento sobre la inversión. Este índice puede

expresarse de distintas formas. Desde el punto de vista de los accionistas,
equivale a la rentabilidad sobre la inversión realizada en la empresa por éstos.
Utilidad neta
Promedio del patrimonio de los accionistas
Al calcular el promedio del patrimonio de los accionistas, no debe emplearse el

promedio simple de las cifras al principio y final del ejercicio si se obtuvieron y
emplearon fondos para el patrimonio, en fechas distintas a mediados del año.
Por ejemplo, se podrían excluir fondos obtenidos cerca de fin de año del
denominador de la fracción, dado que la utilidad registrada en el numerador no
surgió como consecuencia del empleo de los citados fondos.
El rendimiento sobre la inversión se refiere a la utilidad en relación con el total

de fondos invertidos con carácter permanente en la empresa. Estos fondos
permanentes están constituidos por el patrimonio de los accionistas más el
pasivo no corriente. La misma cifra puede determinarse restando el pasivo
corriente del total del activo. Las utilidades provenientes de estos fondos
generales se toman como utilidad neta antes de los impuestos, más los
intereses sobre el pasivo no corriente. El índice queda como sigue:
Utilidad Operacional
Promedio de Capital Propio + Promedio del pasivo
no Corriente
El rendimiento sobre la inversión total es un índice que indica cómo ha utilizado

la gerencia los fondos invertidos de manera permanente en la empresa.

Por diferentes razones, especialmente para comparar un sector de la empresa con

otro, es aconsejable calcular el rendimiento sobre la inversión, teniendo en cuenta
la base del activo bruto, que significa capital de trabajo más activo fijo (al costo,
sin deducir las amortizaciones acumuladas).
El rendimiento sobre la inversión puede ser calculado utilizando otro

procedimiento, el que a pesar de ser más largo y dar el mismo resultado, muchas
veces es más claro. En primer lugar se calculan dos índices secundarios, rotación
de la inversión y utilidad operativa sobre ventas. La rotación de la inversión es la
siguiente:
Rotación de la inversión =
Ventas
Capital propio + Pasivo no corriente
Utilidad Operacional
Índice de utilidad operacional = ____________________
Ventas
Luego
Rendimiento sobre la inversión = Rotación de la inversión x Índice de utilidad

operacional.
Se piensa que es ésta la forma más útil de considerar el desempeño total de una
empresa. El índice muestra que el desempeño puede mejorarse, ya sea por la
realización de nuevas ventas por cada dólar invertido en la empresa o por el
aumento en el margen de utilidad de cada dólar que se obtiene de las ventas.
Pruebas de Mercado
Las personas que estudian los estados contables de las empresas con el fin de
decidir dónde invertirán sus ahorros pueden emplear los índices ya mencionados y
aún otros que figuran en distintas publicaciones, algunos de los cuales se explican
a continuación.
Utilidad neta
Rendimiento por acción =
Acciones en circulación

Este índice es muchas veces el más importante para el inversor, por cuanto vigila
las modificaciones que ocurren año tras año y pueden utilizarlo para estimar el
valor de plaza de las acciones.
Índice precio - ganancia. Este índice se basa en el precio promedio de plaza de las
acciones y se calcula como sigue:
Precio de mercado por acción

Ganancia por acción
Invirtiendo este índice se obtiene la tasa de capitalización, o sea, la tasa en la cual

el mercado está capitalizando, aparentemente, el valor de las ganancias
corrientes:
Ganancia por acción

Precio de mercado por acción
El rendimiento en forma de dividendos, se basa en los dividendos que han sido

declarados durante el año. El índice es el siguiente:
Dividendos por acción

Precio por acción
Muchas veces se compara el rendimiento de las acciones con el rendimiento e

interés sobre títulos u obligaciones, pero una comparación de este tipo no es
válida, puesto que los ingresos de los tenedores de obligaciones están formados
únicamente por el interés, mientras que los ingresos de los accionistas están
formados no sólo por los dividendos, sino también por las utilidades no
distribuidas. Aun cuando los accionistas no tienen la garantía de que recibirán las
utilidades no distribuidas, es un hecho que parte de la utilidad neta fue retenida
por la empresa y, presumiblemente, invertida en la adquisición de bienes que a su
vez redituarán una mayor utilidad, que aumentará el valor de la inversión realizada
por los accionistas.
4.8 DIFICULTADES PARA ESTABLECER COMPARACIONES
Muchas veces se pueden obtener informes bastante exactos acerca de la situación

real de una empresa. No obstante, es difícil encontrar un estándar adecuado con
el cual medir la situación de la empresa.

Algunos de los problemas con los que se tropieza en este campo se describen a
continuación:
4.8.1 Decisión Acerca de la Base Adecuada para Comparaciones
En la realidad existen una serie de situaciones en las cuales, no necesariamente,

un índice más alto, comparado con uno menor, es indicativo de mejor desempeño.
Un elevado índice de liquidez corriente no es, forzosamente, mejor que un bajo
índice de liquidez corriente.
Una disminución del índice de liquidez corriente, por ejemplo, no indica un

empeoramiento de la posición de liquidez de la empresa. En muchos casos es sólo
el resultado de un programa de expansión llevado a cabo con éxito.
En algunas comparaciones es razonablemente clara la dirección del camino que

representa una situación “buena” o “mejor”. En general, un alto índice de
utilidad neta es mejor que uno menor y del mismo modo un elevado rendimiento
sobre la inversión es también mejor que uno menor. Aun en estos casos, sin
embargo, pueden existir excepciones.
Muchos estándares pueden ser considerados con acierto, como una variación de
calificación y no un número exacto. Cuando el resultado real está dentro de esa
variabilidad se le puede considerar como satisfactorio. Cuando el resultado
comienza a salirse de este entorno, en cualquier sentido, puede significar una
situación poco satisfactoria.
4.8.2 Diferencias entre las Situaciones a Comparar
Las diferencias en los factores que afectan el desempeño de una empresa en un

año, comparadas con las que le afectaron el año anterior, o las que afectaron al
desempeño de otra empresa, son complejas y difíciles de evaluar. Sin embargo,
se deben tener en cuenta. En general esta tarea no es tan difícil cuando las cifras
a considerar pertenecen a la misma empresa, pero puede tornarse más difícil si se
está comparando una empresa con otra, aunque éstas tengan la misma
importancia y pertenezcan al mismo ramo. En cambio se hará muy difícil cuando
ambas empresas se dedican a industrias diferentes o son en importancia
enteramente disímiles.
4.8.3 Modificaciones en la Unidad Monetaria
Las cifras contables están expresadas en moneda corriente a un valor distinto del
actual. Una modificación en el valor de esa moneda corriente, es decir, un cambio

en el nivel de precios, puede, por lo tanto, poner seriamente en peligro la validez

de las comparaciones de los índices calculados para distintos ejercicios.
Del mismo modo, un índice cuyo numerador y cuyo denominador estén

expresados en moneda de distintos valores no tiene significación.
• Diferencias de definición: los elementos individuales que involucran vocablos

tales como “activo corriente” o “pasivo corriente” no tienen una definición
exacta y hay una diversidad de opiniones en la práctica acerca de cómo han de
medirse.
• Cambios ocultos en el corto plazo: un balance a veces no refleja la situación

promedio típica. Éste se prepara para un determinado momento y, por lo
tanto, no registra las fluctuaciones a corto plazo en el activo y en el patrimonio
que ha ocurrido dentro del período comprendido entre dos balances. Una
empresa que está analizando su propia situación puede estudiar movimientos
estaciónales, utilizando los balances mensuales en lugar de los balances
anuales. Los mensuales, en general, no están a disposición de terceros.
El analista debe reconocer también que las empresas muchas veces

deliberadamente “limpian” sus balances. Por ejemplo, pueden pagar las
deudas antes del balance, lo cual hace aumentar su índice de liquidez
corriente, y tomar préstamos nuevamente a principios del ejercicio siguiente.
Esta clase de operaciones no surge siempre del balance general.
• El pasado como índice del futuro: los estados financieros son documentos
históricos y los índices muestran las relaciones que han ocurrido en el pasado.
El analista está interesado por supuesto en lo que ocurre en el presente y lo

que probablemente sucederá en el futuro más que en lo que ocurrió
anteriormente. Muchas veces el analista no tiene otra alternativa más que
basarse en la información del pasado como índice de la situación actual, pero
no debe engañarse suponiendo que los índices históricos reflejan
necesariamente, la situación actúal, y mucho menos la futura.
4.9 USO DE COMPARACIONES
El valor principal de un análisis de la información de los estados financieros es que

sugiere preguntas que deben ser contestadas, pero un análisis de este tipo rara
vez suministra las respuestas.

Una diferencia desfavorable entre los resultados reales y los pronosticados, si es

importante, indica que probablemente algo anda mal, y esto da motivos para una
investigación. Aun cuando el análisis indique positivamente que algo anda mal,
éste rara vez indica cuál es la causa de la dificultad. Sin embargo, es importante
saber elegir entre las miles de preguntas posibles aquellas que realmente son
importantes. La única cifra que abarca todas las relaciones previamente descritas
es el índice de rendimiento sobre la inversión. Una modificación en un índice
menos amplio puede ser engañosa como indicador de un mejor o peor
desempeño, a menos que se tomen en cuenta las variaciones compensatorias
posibles de aquellos factores que el índice no comprende.
En suma, cualquier otro índice que no sea el rendimiento sobre la inversión,

tomado en forma individual, implica que todos los otros elementos son iguales.
Esta condición ceteris paribus no ocurre en general, y por ende, la validez de las
comparaciones se ve disminuida. Sin embargo, el rendimiento sobre la inversión
es tan amplio que no nos da ninguna indicación acerca de que factores
subyacentes pueden ser responsables de las modificaciones que sufra. Para situar
estos factores. que si son desfavorables indican las posibles áreas de conflicto, se
emplean los índices secundarios de rentabilidad.

• ¿Que es la gestión de una Empresa?
• ¿En que se diferencia la eficacia, economía y eficiencia de los diferentes

procesos de una empresa?
• Mencionar los pasos que hay que tener en cuenta para desarrollar el trabajo de
una auditoría de gestión.
• ¿En que consiste el programa de ejecución del trabajo, obtención y mediación

en una auditoría de gestión?
• ¿Que contiene un programa de auditoría de gestión?
• ¿Que es la auditoría de gestión?
• ¿Nombrar algunos indicadores de gestión que se pueden aplicar en una

auditoría de gestión y definir que miden?

• Explicar la diferencia entre gestión, control, indicador, eficacia, eficiencia,
efectividad, impacto, meta, resultado, plan y programa.
• Definir y explicar cuales son las áreas de estudio para una auditoría de gestión.

Caso Practico 1
• El señor Luis Pérez, jefe de capacitación de una entidad del estado, ha

desarrollado un programa para capacitar cinco ingenieros de sistemas en las
últimas tecnologías de sistema de información y bases de datos. El costo por
cada ingeniero es de tres millones de pesos y el curso tiene una duración de
seis meses.
Después de una cuidadosa selección entre 70 candidatos, Don Luis decide

inscribir a los mejores, y al cabo de una semana, la empresa que dicta el curso
llama a la entidad e informa que hace un descuento del 30%. Don Luis, quien
es un buen negociante, decide cambiar el descuento por la inscripción de otros
dos ingenieros y la Empresa acepta la propuesta.
Al desarrollar este programa, Luis tiene varias expectativas acerca de los

ingenieros:
− Rediseñar los sistemas de información.

− Mejorar la calidad de la información.
− Apoyar a las directivas para tomar mejores decisiones.
Al cabo de los seis meses, Luis solicitó una evaluación del curso a la empresa y
los Ingenieros que asistieron. Los resultados se muestran en la siguiente tabla:
ING. 1 ING. 2 ING. 3 ING. 4 ING. 5 ING. 6 ING. 7

EMPRESA 8.0 9.0 9.0 8.0 10.0 10.0 9.0
CURSO 7.0 9.0 9.0 9.0 10.0 8.0 4.0
En el lapso de semanas, después de terminado el curso, los siete ingenieros se

fueron de la entidad.

Para el programa de capacitación:
− Analizar la situación.
− Construir indicadores de gestión para la eficacia, eficiencia y efectividad.
− Calcular resultados para los anteriores indicadores.
− Establecer un indicador de impacto.
− Calcular el resultado del impacto.
− Con base en la tabla de calificaciones determinar una calificación global del
curso.
− Establecer una o varias soluciones para la situación.
Caso Practico 2
• Definición de la Misión: en una conversación con la directora de un

departamento de empleo de personal de un importante hospital, ella dijo:
− “Mis aportes son los programas de capacitación”. El interlocutor le demostró su

desacuerdo con su sutileza diciéndole: “Cree que un programa de capacitación
es un modo de realizar un aporte. ¿Cuál es el aporte en sí?, ¿Cuál es el
resultado del programa de capacitación?”. Su respuesta fue: Bueno, supongo
que el resultado son las “personas idóneas”.
El punto de partida para descubrir a qué se dedica su empresa es el aporte que

puede hacer su departamento o dependencia para el éxito total de la
organización. Olvídese de las funciones que supuestamente realiza: auditoría,
transporte, despacho de correspondencia, radiología, compras, personal y
demás. Piense en los aportes; piense en los resultados.
Si sabe cómo quiere que contribuya su departamento al éxito de la

organización, le será mucho más fácil definir, dar forma, ajustar, planificar y
fijar objetivos para las actividades que deben realizarse.
• Creación de la Declaración de Misión: formular una declaración de misión, por

escrito, del aporte que realiza su departamento o dependencia al éxito de la
organización o entidad. Tener en cuenta los siguientes elementos:
− ¿Quién es el cliente o beneficiarios?

− ¿El valor o aporte proporcionado a dicho cliente?
− ¿Los medios y circunstancias especiales para ofrecer el servicio?

Autoevaluación
• Brevemente describir cual es el enfoque de la auditoría de gestión, que
procesos de la entidad evalúa y que aporte le da a los administradores o
gerentes de las empresas.
• Mencionar los beneficios que se buscan al realizar una auditoría de Gestión.
• En grupos desarrollar una exposición sobre la importancia de la auditoría de
gestión, su procedimiento y la normatividad a seguir, cada grupo elaborará un
mapa conceptual sobre cada uno de los temas vistos y posteriormente lo
socializará.
• Averiguar por Internet para su posterior socialización trabajos sobre auditoría

de Gestión a nivel nacional e internacional.

realizada en las auditorías de gestión, además los resultados obtenidos y los
CONSTITUCIÓN POLÍTICA COLOMBIANA.
GAVIRIA CORREA, Gonzalo. El Control Interno. Biblioteca Jurídica. Tercera

Edición. 1994.
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Módulo de Auditoría de Gestión. Universidad

Autónoma de Bucaramanga, especialización en Revisoría Fiscal y Auditoría Externa.
1995.
MARTÍNEZ VILLEGAS, Fabián. El Contador Público y la Auditoría Administrativa.

1993.
MONTAÑO PERDOMO, Jhon. Auditoría y Gestión. 1993.

MONTES SALAZAR, Carlos Alberto. Manual de Procedimientos de Control Interno

para Auditoría Interna (Telearmenia), 1994, actualizado 1996.
MONTES SALAZAR, Carlos Alberto. Módulo de Auditoría Operacional. Universidad

Autónoma de Bucaramanga, especialización en Revisoría Fiscal y Auditoría Externa.
1995.
MONTES SALAZAR, Carlos Alberto. Módulo de Auditoría y Gestión de Negocios.

Universidad Santiago de Cali, especialización en Revisoría Fiscal. 1996.

UNIDAD 5: Auditoría de Cumplimiento

La Auditoría de Cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones

financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoría se practica
mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y
contablemente las operaciones, para determinar si los procedimientos utilizados y
las medidas de control interno, están de acuerdo con las normas que le son
aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son
adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad

se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos.
Horizontes
y las decisiones de los órganos de dirección y administración.
• Verificar si las empresas están adaptando o si están omitiendo, las nuevas
normas emanadas por el gobierno nacional.
• Analizar los manuales que tienen las empresas y si ellos se adaptan a las
normas legales vigentes según las nuevas reglamentaciones.

• Concepto de la Auditoría de Cumplimiento
• Responsabilidad de la Administración del Cumplimiento con Leyes y
Reglamentos

• Consideración del Auditor del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos

• Planeación de la Auditoría
• Procedimientos de Auditoría
5.1 CONCEPTO DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
La Auditoría de Cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones

financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad, para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
5.2 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DEL CUMPLIMIENTO

CON LEYES Y REGLAMENTOS
Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad

se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. Las siguientes políticas y
procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administración para controlar sus
responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento:
• Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operación

estén diseñados para cumplir estas regulaciones.
• Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
• Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta empresarial.
• Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y que
comprenden el código de conducta empresarial.
• Vigilar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para
disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él.
• Contratar asesores legales para auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales.
• Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que
cumplir dentro de su industria particular.

5.3 CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y

REGLAMENTOS
El auditor debe diseñar la auditoría de cumplimiento para proporcionar una

seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros
requerimientos importantes para el logro de los objetivos.
Una auditoría de cumplimiento está sujeta al inevitable riesgo de que algunas

violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y reglamentos, no
sean encontradas aún cuando la auditoría esté apropiadamente planeada y
desarrollada de acuerdo con las Normas Técnicas debido a factores como:
• La existencia de muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos de operación

de la entidad que no son capturados por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
• La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por
el uso de comprobaciones.
• Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
definitiva.
• El incumplimiento puede implicar la conducta que tiene la intención de
ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones o manifestaciones erróneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios específicos o con el alcance

del trabajo, se requiere al auditor que responda como parte de la auditoría
integral, si la entidad cumple con las principales leyes o regulaciones a que debe
someterse. En estas circunstancias, el auditor debe planear, someter a prueba el
cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
Para planear la auditoría de cumplimiento, el auditor deberá obtener una

comprensión general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la
industria, y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocerá particularmente,

que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las
operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento con algunas leyes y
reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en
cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar
sujeta a sanciones legales importantes.

Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor

normalmente tendría que:
• Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

• Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:
− Leyes Comerciales sobre Sociedades.

− Leyes Tributarias o Fiscales.
− Leyes Laborales
− Leyes Cambiarias o de Aduanas.
• Averiguar con la administración sobre las políticas y procedimientos de la

entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
• Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que se pueda
esperar que tengan un efecto fundamental, relacionado con las operaciones de
la entidad.
• Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
5.4 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
Los siguientes son algunos asuntos de la entidad que el auditor debe estudiar, los
cuales le pueden ser útiles en la identificación de las leyes y regulaciones que debe
cumplir la entidad:
5.4.1 Factores Económicos Generales
• Nivel general de actividad económica (por ejemplo, recesión, crecimiento).

• Tasas de interés, normas del sector financiero y disponibilidad de
financiamiento.
• Inflación, reevaluación de la moneda.
• Políticas gubernamentales.
− Monetaria
− Fiscal
− Impuestos - corporativo y otros
− Incentivos financieros; por ejemplo, programas de ayuda del gobierno
− Tarifas, restricciones de comercio
• Tasas y controles de moneda extranjera.

5.4.2 La Industria - Condiciones Importantes que Afectan las

Actividades del Cliente
• El mercado y la competencia.
• Actividad cíclica o por temporada.
• Cambios en la tecnología del producto.
• Riesgo del negocio; por ejemplo, alta tecnología, alta moda, facilidad de
entrada para la competencia.
• Operaciones en reducción o en expansión.
• Condiciones adversas; por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso,
seria competencia de precios.
• Índices clave y estadísticas de operación.
• Prácticas y problemas de contabilidad específicos.
• Requisitos y problemas ambientales.
• Marco de referencia regulador.
• Suministro y costo de energía.
• Prácticas específicas o únicas; por ejemplo, relativas a contratos de trabajo,
métodos financieros, métodos de contabilidad.
5.4.3 La Entidad
Administración y Propiedad - Características Importantes
• Estructura corporativa - privada, pública, mixta.

• Dueños beneficiarios y partes relacionadas.
• Estructura del capital.
• Estructura organizacional.
• Objetivos, filosofía, planes estratégicos de la administración.
• Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio.
• Fuentes y métodos de financiamiento.
• Consejo de directores o Junta Directiva.
− Composición.
− Reputación y experiencia individuales en negocios.
− Independencia y control sobre la administración de operaciones.

− Frecuencia de reuniones.
− Existencia de un comité de auditoría y alcance de sus actividades.
− Existencia de política sobre conducta corporativa.
− Cambios en asesores profesionales.
• Administración de operaciones
− Experiencia y reputación.
− Rotación.
− Personal financiero clave y su estado en la organización.
− Personal del departamento de contabilidad.
− Incentivo o plan de bonos como parte de la remuneración.
− Uso de pronósticos y presupuestos.
− Presiones sobre la administración (por ejemplo, dominio sobreextendido de un
individuo, soporte: del precio de acciones, plazos limite irrazonables para
anunciar resultados).
− Sistemas de información de la administración.
• Función de auditoría interna (existencia, calidad).
• Actitud hacia el entorno de control interno.
El Negocio de la Entidad - Productos, Mercados, Proveedores, Gastos, Operaciones
• Naturaleza del negocio.

• Localización de instalaciones de producción. Bodegas, oficinas.
• Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos
de sindicato, compromisos de pensión, reglamentación gubernamental).
• Productos o servicios y mercados por ejemplo, clientes importantes y contratos,
términos de pago, márgenes de utilidad, participación del mercado,
competidores, exportaciones, políticas de precios, reputación de productos,
garantía, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de
mercadotecnia, procesos de manufactura.
• Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo
plazo, estabilidad del suministro, términos de pago, importaciones, métodos de
entrega como “justo a tiempo”).
• Inventarios por ejemplo, locales, cantidades.
• Franquicias, licencias, patentes.
• Categorías importantes de gastos.
− Investigación y desarrollo.
− Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera - coberturas.

− Legislación y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad.

− Sistemas de información - actual, planes de cambio.
− Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.
Desempeño Financiero - Factores Concernientes a la Condición Financiera de la

Entidad y su Capacidad de Ganancias
• Índices clave y estadísticas de operación.

• Tendencias.
Entorno para Informes - Influencias Externas que Afectan a la Administración en la

Preparación de los Estados Financieros
Legislación
• Entorno y requerimientos reglamentarios.

• Impuestos.
• Temas de cuantificación y revelación peculiares del negocio.
• Requerimientos para informes de auditoría - usuarios de los estados
financieros.
5.5 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
5.5.1 Procedimientos
Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá desarrollar

procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas
leyes y reglamentos aplicables a la entidad.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría, sobre el

cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente
reconoce que le son aplicables a la entidad. El auditor debe comprender estas
leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las afirmaciones
relacionadas con la determinación de montos que van a ser registrados y las
revelaciones que van a ser hechas.
Dichas leyes y reglamentaciones deberán estar bien establecidas, ser conocidas

por la entidad y dentro de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el
registro de las operaciones. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por
ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros, incluyendo

requerimientos específicos de la industrias; a la contabilización de transacciones

bajo contratos de gobierno; o a la acumulación o reconocimiento de gastos para
impuestos sobre la renta o costos por pensiones.
5.5.2 Procedimientos cuando se Descubre Incumplimiento
A continuación se listan ejemplos del tipo de información que puede llamar la

atención del auditor, que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes
o reglamentos:
• Pagos por servicios no especificados o préstamos a consultores, partes

relacionadas, empleados o empleados del gobierno.
• Comisiones de ventas u honorarios a agentes, que parecen excesivos en
relación con los normalmente pagados por la entidad o en su industria o con
los servicios realmente recibidos.
• Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de
mercado.
• Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al
portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
• Transacciones inusuales con compañías registradas en paraísos fiscales.
• Pagos por bienes o servicios hechos a algún país distinto del país de origen de
los bienes o servicios.
• Pagos sin documentación apropiada de control de cambios.
• Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseño o por accidente,
en dar un rastro de auditoría adecuado o suficiente evidencia.
• Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia.
• Comentarios en los medios noticiosos.
• Incumplimiento de normas tributarias.
• Incumplimiento de normas laborales.
• Incumplimiento de normas cambiarias.
• Incumplimiento de otras normas.
Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de

incumplimiento, debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el
posible efecto sobre la entidad.

Cuando evalúa el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera:
• Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daños,

amenaza de expropiación de activos, o la no continuación forzosa de
operaciones y litigios.
• Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.
• Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar
su impacto en los estados financieros.
Cuando cree que puede haber incumplimiento, debería documentar los resultados
y discutirlos con la administración. La documentación de resultados incluye copias
de registros, de documentos y la elaboración de minutas de las conversaciones, si
fuera apropiado.
Si la administración no proporciona información satisfactoria de que de hecho hay

cumplimiento, el auditor consultaría con el abogado de la entidad sobre la
aplicación de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos
sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el
abogado de la entidad o cuando el auditor no esté satisfecho con la opinión,
consideraría consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una
violación de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual acción
adicional, si hay alguna, debería tomar el auditor.
Cuando no puede obtener información adecuada sobre el incumplimiento

sospechado, el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia en la
auditoría sobre el dictamen del auditor.
El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación con

otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las
manifestaciones de la administración. A este respecto, el auditor reconsidera la
evaluación del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administración, en
caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en
las manifestaciones que dio la administración. Las implicaciones de casos
particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependerán de la
relación de la perpetración y ocultación, si los hay, del acto con los procedimientos
específicos de control y el nivel de la administración o empleados involucrados.

5.5.3 Informe sobre Incumplimientos
A la Administración
El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de
auditoría, el consejo de directores y ejecutivos, u obtener evidencia de que están
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llame la atención del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son
claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por
adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de

importancia relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin demora,
mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de
incumplimiento.
Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo miembros

del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor
deberá reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si
existe, como un comité de auditoría o un consejo de supervisión. Donde no exista
autoridad más alta, o si el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el
reporte o está inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerará
buscar asesoría legal.
A los Usuarios del Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los

estados financieros u otros aspectos importantes de la auditoría integral, y no ha
sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debería
expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa, bien sea sobre los
estados financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y
regulaciones importantes.
Si el auditor es impedido por la entidad, de obtener suficiente evidencia apropiada

de auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento
que sea de importancia relativa para los estados financieros, debería expresar una
opinión con salvedad o una abstención de opinión sobre los estados financieros
basado en una limitación al alcance de la auditoría.
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de

las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor
deberá considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

A las Autoridades Reguladoras o de Control
El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportar

incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en algunas circunstancias, ese
deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de
justicia. El auditor puede buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando
debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés público.
5.5.4 Retiro del Trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad
no toma acción para el remedio que el auditor considera necesario en las
circunstancias, aún cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para
los estados financieros o para la marcha de la sociedad. Los factores que
afectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento
de la más alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad
de las manifestaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor respecto
de continuar la asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditor
normalmente buscaría asesoría legal.

• Dar un concepto de la auditoría de cumplimiento.
• ¿Cual es la responsabilidad de la administración del cumplimiento con leyes y

reglamentos?
• ¿Que tendría que hacer el auditor normalmente para la comprensión general de

leyes y reglamentos?
• ¿Como se planea la auditoría de Cumplimiento?
• ¿Cuales son los procedimientos de auditoría de cumplimiento?
• ¿Explicar cual es el centro del estudio de la auditoría de cumplimiento y en que
se diferencia de las otras auditorías?

• ¿Establecer cuales procesos de la empresa se deben tener en cuenta al

elaborar una auditoría de Cumplimiento?
• ¿Cual es la metodología adecuada para conocer los procesos dentro de una

empresa para poder desarrollar con satisfacción una auditoría de
cumplimiento?
• ¿Cual es el aporte de una auditoría de cumplimiento a la Empresa?
• ¿Como se relaciona la auditoría de cumplimiento y la auditoría financiera?

• Maria García llegó a gerenciar la Empresa motivemos Ltda., de mayor
trayectoria de la Región. Al ejercer sus funciones en su primera semana de
trabajo, detectó que los empleados no estaban cumpliendo a cabalidad con los
reglamentos y manuales, las decisiones de los anteriores administradores no
estaban enmarcadas dentro de los estatutos y además detectó muchas
falencias en las obligaciones tributarias que le correspondían a la entidad.
Por su gran preocupación contrató una Auditoría para poder saber con
exactitud la realidad de la entidad. ¿Cuál cree que es la auditoría ideal para
resolver sus inquietudes? Realizar el procedimiento a seguir y las condiciones a
tener en cuenta.
Autoevaluación
• ¿Como se diferencia la Auditoría de cumplimiento de las anteriores, a que se
asemeja?
• ¿Cual es la importancia y punto principal a desarrollar en una auditoría de

cumplimiento?
• En grupos desarrollar una exposición sobre la importancia de la auditoría de
cumplimiento, su procedimiento y la normatividad a seguir, cada grupo

elaborará un mapa conceptual sobre cada uno de los temas vistos y

posteriormente lo socializará con el grupo en general.
• Averiguar por Internet para su posterior socialización trabajos sobre auditoría

de cumplimiento a nivel nacional e internacional.

aplicada en las auditorías de cumplimiento, además los resultados obtenidos y
los beneficios recibidos por los usuarios.
ACCOUNTABILITY, REVISTA NÚMERO 5, AÑO 2, PÁGINAS 11 A 14. 1999.
BELTRAN PARDO, Luis Carlos. Manual de Control Interno para Organismos del
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MONTES SALAZAR, Carlos Alberto. Módulo de Auditoría Operacional. Universidad

Autónoma de Bucaramanga 1995, especialización en Revisoría Fiscal y Auditoría
Externa.
MONTES SALAZAR, Carlos Alberto. Módulo de Auditoría y Gestión de Negocios.

Universidad Santiago de Cali 1996, especialización en Revisoría Fiscal.

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1.2 OTROS CONCEPTOS

1.2.1 Revisor Fiscal

Es un órgano fiscalizador, dictamina los estados financieros. El revisor fiscal es un

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1.2.2 Auditoría Interna

Es la actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a

Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control

1.2.3 Control Interno

Abarca el plan de la organización y los métodos coordinados y medidas adoptadas

1.2.4 Auditoría Externa

El objetivo es que los estados financieros estén libres de manifestaciones erróneas

1.3 ALCANCE DE LA AUDITORÍA