Dictamen 28feb

Daniel Hurtado Ed.D. M.S.
daniel@assuran.com.co
+573112719186
DUR 2420/15 NIIF - NAI
R.F.
Grupo 2 menos de Grupo 1 y Grupo 2

30.000 SMMLV Activos más 30.000 SMMLV
Activos o + 200 Artículo 1.2.1.2
o 200 trabajadores.
trabajadores. Revisores Fiscales
Grupo 3
aplicarán NAI
Revisor Fiscal aplicarán

Art. 7 Ley 43 NAGA
Código de Ética de IESBA
Norma Internacional de Control de Calidad (NICC1)
Auditoría y Revisión de
Otras tareas diferentes Servicios
Información Financiera
de auditoría y RIFH Relacionados
Histórica -RIFH-
Normas Internacionales de Normas Internacionales de Normas Internacionales

Auditoría (NIA) Encargo de Aseguramiento de Servicios
-37 Normas- (ISAE) Relacionados (NISR)
Razonable - Directa (+)
• 3000 Distinto a Auditoria o Rev. • 4400 Procedimientos Acordados

Normas Internacionales de • 3400 Información Prospectiva* • 4410 Compilación
Encargos de Revisión (NIER) • 3402 Controles en Org. de Serv. Ninguna Seguridad
• 2400 Revisión EE.FF.* • 3410 Declaraciones Gases
• 2410 Revisión Info. Fin. Intermedia Invernadero
*Limitada - Indirecta (-) • 3420 Compilación Info. Fin. folleto
*Razonable o Limitada -
Directa o Indirecta (-)
In.corrección o Representación Errónea
Marco de Información
EE.FF. Financiera - (NIIF)
$650.000 $65.000
Diferencia entre la cantidad, clasi icación, presentación o

revelación de una partida en los EE.FF. y la requeridas con el
marco de información inanciera aplicable.
(200.13i)
f
f
Fraude :Intención (repetición)
$650.000 $65.000
Apropiación indebida de activos Información inanciera fraudulenta
(200.13i)
f
Fraude por Apropiación Indebida de Activos
Implica la sustracción de activos a menudo va acompañada de registros o documentos falsos o que inducen a error, a
in de ocultar los activos que han desaparecido sin la debida autorización.
Sustracción de activos
Entidad pague por bienes o servicios que
Ej. Sustracción de existencias para uso
no ha recibido
personal o para su venta, colusión con la
Ej. Pagos a proveedores icticios, pago por
competencia al revelar datos
parte de proveedores de comisiones
tecnológicos a cambio de un pago.
ilegales a los agentes de compra a cambio
de sobrevalorar los precios, pagos a
empleados icticios.
Malversación de ingresos
Utilizando de activos de la entidad para Ej. Apropiación indebida de ingresos
uso personal procedentes de cuentas a cobrar o
Ej. Como garantía de un préstamo personal desvío de valores recibidos a cuentas
o de un préstamo a una parte vinculada. bancarias personales.
(200.13i)
f
f
f
Información Financiera Fraudulenta
Implica incorrecciones (sobrestimaciones, subestimaciones u omisiones) intencionadas en los EE.FF. con el propósito
de engañar a los usuarios.
Omitir o Falsi icar Transacciones

Manipulación de Resultados
Ej. Al Registrar asientos icticios,
Ej. Para engañar a los usuarios de los EE.FF
especialmente en fechas cercanas al cierre,
al in luir en la percepción errónea de los
ajustar indebidamente estimaciones, omitir,
resultados y/o rentabilidad de la entidad.
anticipar o diferir el reconocimiento de hechos
Generalmente inicia con pequeñas acciones
y transacciones ocurridas durante el periodo.
como ajustes o cambios contables.
Incorrecciones para Cumplir las Aplicación Intencionadamente

Expectativas del Mercado Errónea de Principios Contables
Ej. Para obtener prestamos bancarios, Ej. Presentación confusa, realizar
maximizar comisiones basadas en transacciones complejas de forma que
resultados, cumplir con metas ante el falseen la situación inanciera,
gobierno de la entidad o terceros o alteración de registros y condiciones
participar el licitaciones. relativos a transacciones.
f
f
f
f
Error, Aislado
$650.000 $65.000
Hecho involuntario, no intencional.
(240.2)
Etapas de una Auditoria bajo NIA
Identi cación y
Valoración del Riesgos Respuesta al Informe
de Incorrección Riesgo
Material
¿Ocurrieron los hechos ¿Qué opinión de
¿Qué hechos podrían identi cados cómo auditoria sobre los
ocurrir que pudieran riesgosos y resultaron en EE.FF. es adecuada con
causar una incorrección incorrección material en base en la evidencia
material en los EE.FF.? los EE.FF.? obtenida?
fi
fi
Auditoría Basada en Riesgos
Planeación
1 Realizar procedimientos de
identificación y evaluación de
riesgos (Identificar posibilidades
de incorreción)
Ejecución
Diseñar y realizar
2 procedimientos que respondan
a los riesgos.
Informe
3 Evaluar la evidencia obtenida y
elaborar la opinión
Auditoría Basada en Materialidad
Planeación
1 Determinar el valor de la
materialidad para los EE.FF.
Ejecución
Diseñar y realizar procedimientos
2 a transacciones, saldos contables y
revelaciones que resulte material
Informe
3 Evaluar el efecto de las
incorrecciones y elaborar la
opinión.
Hallazgos Negativos de Auditoría
Estados Financieros Disposiciones Legales

Incumplimiento: acciones u
Incorrección: Diferencia
omisiones, intencionadas o no,
entre EE.FF y marco de
que son contrarias a las
informaci n nanciera
disposiciones reglamentarias
aplicable.
Control Interno Negocio en Marcha

De ciencia: Control Incertidumbre : Hechos o
implementado no es circunstancias que podrían
e ciente o control que afectar la capacidad para
no existe continuar como empresa en
funcionamiento
fi
fi
ó
fi
Error
Hecho involuntario, no intencional.
(240.2)
Materialidad - Importancia Relativa
Cifra o cifras determinadas por el auditor

referidas a la importancia de la información
incluida en los EE.FF. para la toma de
decisiones económicas de los usuarios.
(320.2)
Materialidad en la Auditoria de los EE.FF.
Se deben identi car riesgos
Partidas 1
Materiales Se deben realizar procedimientos de
2 auditoría
Si existe hallazgo se debe dar opinión

3
modi cada
$ 2.000.000
1 No es necesario identi car riesgos
Partidas No es necesario realizar

Inmateriales 2 procedimientos de auditoría
Si existe hallazgo no es necesario

3 dar opinión modi cada
fi
fi
fi
fi
Determinación Materialidad en Auditoría de los EE.FF.
Implica el uso del juicio profesional. A menudo se aplica un porcentaje a una

referencia elegida (Benchmark) como punto de partida. NIA 320.A4
Benchmark %
Utilidad antes de Impuestos 5% a 10%
Ventas Totales 0,5% a 2%
Activos Totales 0,5% a 2%
Riesgo
Riesgo
Riesgo Materialidad Alcance
A rmaciones
Manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en
los EE.FF y tenidas en cuenta por el auditor al considerar
los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir.
Tipos de transacciones y hechos durante el periodo

objeto de auditoria
Saldos de cuenta al nal del periodo
Presentación e información a revelar
(315.A127)
fi
fi
A rmaciones de los Estados Financieras
Manifestaciones de la administración implícitas al preparar los EE.FF y tenidas
en cuenta por el auditor al evaluarlos.
Balance General Estado de Resultados Revelaciones

Existencia Ocurrencia
Derechos y obligaciones Integridad
Integridad Exactitud
Tanto las de Balance y
Exactitud, medición,
Corte Resultados
reconocimiento
Clasi cación Clasi cación

Presentación Presentación
fi
fi
fi
Existencia
Derechos y obligaciones
Activo, pasivo y
patrimonio expresado
correctamente
Integridad
Medición y contabilización
Subvaloración (-) Sobrevaloración (+)

Saldos de cuenta al nal del periodo
Situación Financiera (Balance General)
(315.A129b)
fi
Existencia
Los activos, pasivos y el patrimonio neto existen ! ?
Derechos y La entidad posee o controla los derechos de los activos y los
obligaciones pasivos son obligaciones de la entidad. !?
Integridad Se han registrado todos los activos, pasivos e instrumentos

de patrimonio neto que tenían que registrarse?
Exactitud, Los activos, pasivos y el patrimonio neto guran en los EE.FF

Medición y por los valores apropiados y cualquier ajuste de valoración
Reconocimiento resultante han sido adecuadamente registrados?
Los activos, pasivos y el patrimonio neto se han registrado en

Clasi cación
las cuentas apropiadas. ?
Presentación Los activos, pasivos y el patrimonio neto han sido

adecuadamente presentados y revelados.?
fi
fi
Existencia +
Los activos, pasivos y el patrimonio neto existen ?
P.ej. Existencia de las Cuentas por cobrar

Procedimiento: Con rmación Externa
fi
Derechos y obligaciones -
Tiene la titularidad y propiedad de los activos ?
Los pasivos son sus obligaciones ?
P.ej. Automóviles
Procedimiento : Veri car los documentos de propiedad.
fi
Integridad -
Se han registrado todos los activos, pasivos e instrumentos
de patrimonio neto que tenían que registrarse?
P.ej. Proveedores
Procedimiento: Conciliación estados de cuenta o soporte disponibles con
los saldos contables
Medición y Reconocimiento +-
Los activos, pasivos y el patrimonio neto guran en los EE.FF
por los valores apropiados y cualquier ajuste de valoración
resultante han sido adecuadamente registrados?
P.ej. Inventario
Procedimiento: Veri car el costo de adquisición del inventario en las
facturas de compra y examinar su posterior contabilización.
fi
fi
Existencia
Activos Inexistentes
Derechos y obligaciones
No poseer el derecho sobre
una cuenta por cobrar
Activo, pasivo y
patrimonio expresado
correctamente
Integridad
No se han registrado todos
los pasivos
Medición y contabilización
Sobrestimación de activos

Tipos de transacciones y hechos
durante el periodo objeto de auditoria
Resultados (PyG)
(315.A129a)
Ocurrencia
Integridad
Ingresos, costos y
gastos expresados
correctamente
Exactitud
Corte
Clasificación

Las transacciones y hechos han ocurrido y
Ocurrencia
corresponden a la entidad?
Integridad Se han registrado todos los hechos y transacciones que

tenían que registrarse?
Las cantidades y otros datos relativos a las

Exactitud transacciones y hechos se han registrado
adecuadamente?
Las transacciones y los hechos se han registrado en el

Corte periodo correcto?
Las transacciones y los hechos se han registrado en las

Clasi cación
cuentas apropiadas?
Las transacciones y los hechos se han presentado y

Presentación
revelado adecuadamente.
fi
Ocurrencia +
Las transacciones y hechos han ocurrido y
corresponden a la entidad?
P.ej. Ingresos
Procedimiento: De una muestra de ventas en contabilidad, rastree
hasta la factura de ventas apropiada y las notas de despacho de
bienes y pedidos de clientes.
Integridad -
Se han registrado todos los hechos y transacciones
que tenían que registrarse?
P.ej. Gastos de Personal

Procedimiento : Seleccione un contrato laboral, veri que salarios y demás
prestaciones y reconocimiento.
fi
Exactitud
Las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y
hechos se han registrado adecuadamente?
P.ej. Impuestos
Procedimiento : Recálculo considerando todas las operaciones gravadas
acumuladas a Junio.
Corte
Las transacciones y los hechos se han registrado en el
periodo correcto?
P.ej. Compras
Procedimiento : Examinar las notas de recibo de los últimos artículos
comprados en el año y rastrear las facturas correspondientes y
garantizar que se registraron.
Clasi cación
Las transacciones y los hechos se han registrado en las
cuentas apropiadas?
P.ej. Gastos
Procedimiento : Veri car que la compra de materias primas no se ha
contabilizado en reparaciones y mantenimiento.
fi
fi
Ocurrencia
Integridad
Compras inexistentes
Se han efectuados gastos por
multas pero no registraron
Exactitud
Inexacta liquidación y
contabilizaron de impuestos
Ingresos, costos y
gastos expresados
correctamente
Clasificación
Compras de materia prima se
clasificaron en mantenimiento
Corte
Ultima compra de materia prima
del año no contabilizada

Presentación e información a
revelar
(315.A130)
Ocurrencia, Los hechos, transacciones y otras cuestiones
derechos y revelados han ocurrido y corresponden a la
obligaciones entidad?
Se ha incluido en los EE.FF. toda la información

Integridad
a revelar que tenía que incluirse?
La información nanciera se presenta y

Clasi cación
describe adecuadamente, y la información a
y comprens.
revelar se expresa con claridad?
La información nanciera y la otra información

Exactitud y
se muestran elmente y por las cantidades
valuación
adecuadas?
fi
fi
fi
fi
NIA 200
Objetivos Globales del Auditor
Independiente y Realización de las
Auditoría de Conformidad con las NIA
Seguridad Razonable
Informe
EE.FF. libre de incorrección material
(200.11-12)
Requerimientos Eticos
Requisitos del Auditor

Independencia, objetividad, competencia,
diligencia, confidencialidad y
comportamiento profesional
Para realizar una Auditoría conforme a las
Normas Internacionales de Auditoría -NIA- Escepticismo profesional
NIA 200 Reconocer que pueden existir
circunstancias que pudieran causar
hallazgos
Juicio Profesional
Conocimiento y experiencia para
tomar decisiones informadas
Relación entre Evidencia y

Riesgo de Auditoría
Obtener evidencia para reducir el riesgo

de omitir hallazgos en el informe.
Auditoria bajo NIA

Cumplir NIA aplicables
Leer texto completo NIA
Requerimientos Eticos
• Independencia
• Integridad
• Objetividad
• Competencia y diligencia profesionales
• Con dencialidad
• Comportamiento profesional
(200.14,A16–A19)
fi
Escepticismo Profesional
Implica atención a: Es necesario para que el auditor reduzca

el riesgo de:
• Evidencia que contradiga otra
evidencia obtenida. • Pasar por alto circunstancias inusuales
• Condiciones que puedan indicar • Generalizar en exceso al alcanzar
un posible fraude conclusiones a partir de los hechos
• Evaluación critica de la evidencia observados
(200.15,A20–A21)
Características del Escepticismo Profesional
El Escepticismo Profesional es la actitud que implica prestar atenci n a circunstancias que
pueden ser indicativas de posibles hallazgos.
Mentalidad que Cuestiona Conocimiento interpersonal

Cuestionamiento sobre si la Trata de comprender integridad y
evidencia obtenida sugiere que posibles motivaciones de las
se ha producido un hallazgo personas que proporcionan
evidencia
Duda Razonable Autonomía
Dudar hasta que tenga un Decide por sí mismo el nivel
nivel apropiado de evidencia de evidencia necesario para
sobre la cual basar una aceptar una hipótesis
conclusión particular.
Atención a Detalles
Conoce Aspectos contradictorios,
Busca conocer más allá de circunstancias inusuales, situaciones
lo obvio de presión, incentivos, oportunidad y
justificación frente al fraude.
Hurtt, R. K. (2010). Development of a scale to measure professional skepticism. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 1.
ó
Juicio Profesional
Es necesario, en especial, en relaci n con las decisiones a tomar sobre:
• Materialidad y riesgo de auditoria

• La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos
• Determinar si ha obtenido evidencia su ciente y adecuada
• La evaluación de los juicios de la dirección en la aplicación del marco
(200.16,A25)
ó
fi
Relación Evidencia y Riesgo de Auditoría. NIA 200.17
Relación Inversa: A mayor evidencia de Auditoría menor será la probabilidad que él

Auditor exprese una opini n inadecuada.
+
Evidencia
-
+
Riesgo de Auditoría
-
ó
Realización de la Auditoría de conformidad con las NIA
•Cumplirá todas las NIA aplicables

•Disfrutará del texto completo de las NIA
•NO manifestará en el informe haber cumplido con los
requerimientos de las NIA a no ser que los haya cumplido
•Determinará si es necesario algún procedimiento de
auditoría adicional a los exigidos por las NIA
(200.18-24)
Limitaciones Inherentes
• Naturaleza de la informaci n nanciera

• Naturaleza de los procedimientos de auditor a
• Necesidad de que la auditor a se realice en un plazo de tiempo y
con un costo razonables.
• La mayor parte de la evidencia de auditor a a partir de la cual el
auditor alcanza conclusiones y en la que basa su opini n sea m s
convincente que concluyente
ó
í
fi
í
í
ó
á
Carta de Encargo de Auditoría
Aceptar o continuar auditoría cuando se acuerden (1) condiciones y (2) comprensión
de responsabilidades entra la dirección y el auditor. La carta contiene:
Objetivo y alcance Auditor a

Responsabilidades Auditor
• Auditoria conforme NIA
• Identificar y valorar RIM y Conocimiento Control
Interno Relevante
• Evaluación Políticas, Estimaciones, Revelaciones,
Negocio en Marcha, Presentación EE.FF.
• Limitaciones Inherentes
Responsabilidades Administración
• NIIF, CI, Proporcionar Información
Referencia estructura y contenido informe esperado
Pueden existir circunstancias en qué contenido y

estructura del informe difieran de lo esperado
í
NIA 240
Responsabilidad del Auditor en la
Auditoría de EE.FF. con Respecto al
Fraude
Obtener
Identi car y Responder
evidencia
valorar los RIM adecuadamente
mediante
debido a fraude a fraude o
procedimientos
en los EE.FF. indicios
apropiados
(240.10)
fi
Fraude o Error
1. Alteración, falsi cación o manipulación de registros o
documentos contables.
2. Colusión.
3. Aplicación incorrecta de las políticas contables.
4. Malversación de activos (robo).
5. Registrar transacciones sin un contenido económico
6. Suprimir u omitir los efectos de las transacciones de los
registros o documentos.
7. Pasar por alto o malinterpretar cuestiones que resultan
en una estimación contable incorrecta.
fi
Características del Fraude
Presión Racionalización
Incentivo
Oportunidad
(240.A1−A6)
Circunstancias que Indican la
Posibilidad de Fraude (I Parte) NIA 240
Saldos o transacciones sin justi caci n documental o autorizaci n
Ajustes de ltima hora que afectan signi cativamente a los resultados
Disponibilidad nicamente de fotocopias y documentos transmitidos electr nicamente

en los casos en que cabe esperar que existan documentos originales
Cambios inusuales en el balance o cambios en las tendencias o en
indicadores o relaciones importantes de los EE.FF.
Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las
respuestas de con rmaci n
Denegaci n de acceso a los registros, a las instalaciones, a determinados empleados,
clientes, proveedores u otras personas de las que podr a obtenerse evidencia.
ó
ú
ú
fi
ó
fi
ó
fi
í
ó
ó
Circunstancias que Indican la
Posibilidad de Fraude (II Parte) NIA 240
Presiones indebidas de plazos impuestas por la direcci n para resolver

cuestiones complejas o controvertidas
Retrasos inusuales de la entidad para facilitar la informaci n solicitada
Falta de disposici n para tratar las de ciencias identi cadas en el control interno
oportunamente
Pol ticas contables que parecen estar en desacuerdo con lo normal en el sector
Cambios frecuentes en las estimaciones contables que no

parecen derivarse de cambios de circunstancias
Tolerancia ante el incumplimiento del c digo de ética de la entidad

í
ó
fi
ó
fi
ó
ó
Factores de Presión que Podrían
Propiciar Fraude en los EE.FF.
• Un alto grado de competencia, acompa ado de un descenso
en los m rgenes.
Presión
• P rdidas que convierten en inminente la amenaza de quiebra.
• Flujos de efectivo negativos recurrentes.
• Bene cios o retribuciones, como bonos o primas, dependen
Oportunidad Racionalización de alcanzar objetivos exagerados.
• Altas expectativas de rentabilidad por inversores, acreedores,

bancos o terceros.
• Necesidad de alcanzar o mantener indicadores para obtener

nanciamiento.
fi
é
fi
á
ñ
Factores de Oportunidad que Podrían
Propiciar Fraude en los EE.FF.
• Transacciones signi cativas con partes vinculadas, ajenas al curso
normal de los negocios, o con entidades vinculadas no
auditadas.
Presión
• Utilizaci n de intermediarios sin que parezca existir una
justi caci n empresarial clara.
• De ciencias signi cativas en el control interno no subsanadas.

Oportunidad Racionalización
• Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones

signi cativas que implican juicios subjetivos o incertidumbres
dif ciles de corroborar.
• Transacciones signi cativas, inusuales o altamente complejas,

realizadas en una fecha cercana al cierre del periodo.
í
fi
fi
fi
ó
ó
fi
fi
fi
Factores de Justificación de Fraude en
los EE.FF.
• Frases tales como: -!Todo el mundo lo hace!- -!Siempre lo hemos
hecho así y nadie nunca nos ha dicho nada!- -!Es un ajuste que no
tiene efecto material!.- -!..Luego ajustamos o reclasi camos!-
Presión • Actitudes de la administración y responsables de la preparación

de los EE.FF. del tipo : “Moral o Etica Selectiva”
• Preocupaci n excesivas de la direcci n no nanciera en relaci n

con la selecci n de pol ticas contables o la determinaci n de
Oportunidad Justificación
estimaciones signi cativas.
• Historial de incumplimiento de disposiciones legales,

reglamentarias o éticas.
• El propietario-gerente no distingue entre transacciones

personales y empresariales.
ó
ó
fi
í
ó
fi
fi
ó
ó
Indicios Procedimientos
Evidencia Comunicar
(240. 8a)
Responsabilidades de Auditor Respecto al Fraude
Escepticismo profesional
Discusión entre los miembros del equipo

Aportan experiencia y ayudan a considerar ciertas circunstancias.
Procedimientos de
Identificación y Respuestas Evidencia
(Procedimientos de Auditoria)
valoración de Riesgo
• Indagaciones sobre indicios

• Procedimientos sustantivos
de fraude • Suficiente y adecuada
no atendiendo materialidad
• Hechos o transacciones en función del riesgo
• Imprevisibilidad
inusuales, complejas o de fraude
• Ajustes
inesperadas • Incorrecciones
• Estimaciones
• Factores (Presión, relacionadas
• Transacciones Significativas
oportunidad, racionalización)
(240. 12-37)
Escepticismo profesional
A pesar de su experiencia previa sobre la honestidad e integridad

de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, es
posible que exista una incorrección material debida a fraude
Es improbable que un caso de fraude constituya un hecho

aislado.
(240. 12,35)
Discusi n entre los miembros del equipo del encargo
Modo en que los EE.FF. de la entidad pueden

estar expuestos a incorrección material debida
a fraude y las partidas a las que puede
afectar, incluida la forma en que podría
producirse el fraude.
(240. 15)
ó
Procedimientos de valoraci n del riesgo y actividades relacionadas
Al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo y

obtener conocimiento de la entidad aplicar
procedimientos con el n de obtener información para
identi car los RIM debidos a fraude.
• Indagaciones
• Identi cación de Relaciones Inusuales
(240. 16)
fi
fi
fi
ó
Identi caci n y valoraci n de los RIM debida a fraude
• Presunci n de que existen riesgos de fraude en el

reconocimiento de ingresos
• Tratar los riesgos valorados de incorrecci n material
debida a fraude como riesgos signi cativos
(240. 16)
fi
ó
ó
ó
fi
ó
Respuesta a los RIM debida a fraude
Cuanto mayor sea el RIM debido a fraude, mayor deberá ser

el alcance de los procedimientos sustantivos.
• Indagaciones entre quienes participan en el proceso sobre

actividades inadecuadas o inusuales
• Seleccionar asientos del libro diario y otros ajustes
realizados al cierre del periodo
•
-
La direcci n puede eludir los controles
(240. 30-32)
ó
á
Evaluaci n de la evidencia
• Analíticos cerca al cierre

• Evaluar si incorrección son indicativas de fraude
• Sí hay incorrección resultado de fraude, volver a
considerar valoración de riesgos por ende considerar
impacto en naturaleza, momento de realización y
extensión de procedimientos.
(240. 34)
ó
Imposibilidad para continuar con el encargo
Como consecuencia de una incorrección debida a

fraude ponen en duda capacidad para seguir
realizando la auditoría.
• No se adoptan las medidas adecuadas respecto

al fraude
• Reservas signi cativas acerca de la integridad de
la direcci n.
(240. 38)
ó
fi
Manifestaciones escritas
• Reconocen su responsabilidad en el diseño, la

implementación y el mantenimiento del control interno
para prevenir y detectar el fraude.
• Han revelado al auditor los resultados de la valoración
del riesgo de que los EE.FF. puedan contener
incorrecciones materiales debidas a fraude.
(240. 39)
Comunicaciones a la direcci n y responsables del gobierno
Si identi ca fraude u obtiene información que

indique la posible existencia de un fraude, lo
comunicará oportunamente al nivel adecuado
de la dirección, a n de informar las cuestiones
relevantes para sus responsabilidades.
(240. 40)
fi
fi
ó
Comunicaciones autoridades reguladoras
Si el auditor ha identi cado un fraude, o tiene indicios

de que lo haya, determinará si tiene la responsabilidad
de informar de ello a un tercero ajeno a la entidad. En
algunas circunstancias la responsabilidad legal del
auditor puede prevalecer sobre el deber de
con dencialidad.
(240. 40)
fi
fi
Documentaci n
• Riesgos identi cados y valorados de

incorrecci n material debida a fraude
• Respuestas del auditor a los riesgos valorados
• Comunicaciones sobre fraude que haya realizado
a la direcci n
•
(240. 44)
ó
ó
ó
fi
NIA 320
Materialidad en la Plani caci n y
Ejecuci n de la Auditor a
ó
í
fi
ó
Aplicar el concepto de materialidad de
manera adecuada en la plani caci n y
ejecuci n.
(320.8)
ó
fi
ó
Uso de Materialidad en la Auditoría
Etapa: Planeación Etapa: Ejecución

Etapa: Informe
(Identificación y (Respuesta a los
Valoración de Riesgo) riesgos)
• Determinar la Materialidad • Determinar alcance • Evaluar el efecto de

de los EE.FF y de ejecución los hallazgos
los procedimientos
• Identificar Riesgos de
• Revisar Materialidad
• Formarse la opinión
Hallazgo Material
Niveles de Materialidad en Auditoría de EE.FF.
Monto que Influye o afecta las desiciones de los

usuarios; basado generalmente en un porcentaje y
Materialidad Global o de los
referencia elegida
EE.FF. en su conjunto • 5 a 10% Utilidad Antes de Impuestos
• 0.5 a 2% Ventas o Activos Totales
Permite responder a riesgos espec cos, sin

cambiar la materialidad general y reducir la
Materialidad de Ejecución probabilidad que hallazgos no detectados ni
del trabajo corregidas superen la materialidad global.
Generalmente un porcentaje o monto menor a la
Materialidad de Global
Materialidad Específica Transacciones, saldos e información a revelar

Cualitativa cualitativamente importante.
í
fi
Determinaci n de la materialidad para los EE.FF. y para la
ejecuci n, al plani car la auditor a
Al establecer la estrategia, determinar la materialidad para

los EE.FF. en su conjunto.
Si, en las circunstancias hubiera algún tipo de transacción,

que, en caso de contener incorrecciones por valores inferiores
a la materialidad para los EE.FF. en su conjunto, cabría prever,
que in uyeran en las decisiones económicas, determinará el
nivel o los niveles de materialidad a aplicar.
(320.10)
fl
ó
ó
fi
í
Revisi n a medida que la auditor a avanza
El auditor revisará la materialidad para los EE.FF. en

su conjunto en el caso de que disponga, durante la
realización de la auditoría, de información que de
haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a
determinar una cifra (o cifras) diferente.
(320.12-13)
ó
í
Documentaci n
• Materialidad para los EE.FF. en su conjunto

• Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de
importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a
revelar
• Materialidad para la ejecución del trabajo
• Cualquier revisión de las cifras establecidas a
medida que la auditoría avanza
(320.14
ó
NIA 450
Evaluación de las incorrecciones
identi cadas durante la realización de la
Auditoría
fi
Efecto de las El efecto de las
incorrecciones incorrecciones no
identi cadas corregidas en los EE.FF.
(450.3)
fi
Consideraci n de las incorrecciones identi cadas a medida que la
auditor a avanza
Es necesario revisar la estrategia global y el

plan de auditoría cuando:
Naturaleza de las incorrecciones

La acumulación de las
identi cadas y circunstancias en que
incorrecciones se aproxima a
se produjeron indican que pueden
la cifra de materialidad.
existir otras incorrecciones
(450.6)
fi
í
ó
fi
Comunicaci n y correcci n de las incorrecciones.
Comunicar las incorrecciones acumuladas durante la realización de

la auditoría.
Si la dirección rehúsa corregir obtener conocimiento de las razones

y tendrá en cuenta dicha información al evaluar si los EE.FF. en su
conjunto están libres de incorrección material (efecto sobre
opinión).
(450.8-9)
ó
ó
Manifestaciones escritas
Solicitar manifestaciones escritas relativas a si consideran

que los efectos de las incorrecciones no corregidas son
inmateriales, individualmente o de forma agregada. Un
resumen de dichas partidas se incluir en la manifestaci n.
(450.14)
á
ó
Documentaci n
• Valor por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente

insigni cantes
• Todas las incorrecciones acumuladas durante la realizaci n de la
auditor a y si han sido corregidas
• Conclusi n sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales.
(450.15)
fi
í
ó
ó
ó
NIA 500
Evidencia de Auditoría
Inspección
Procedimientos
Examen o registro de
documentos de Auditoría
Observación Confirmación Externa Los siguientes procedimientos de
Presenciar proceso o Respuesta directa escrita Auditoría pueden utilizarse como
procedimiento de un tercero al Auditor procedimientos de valoraci n del
riesgo, pruebas de controles o como
procedimientos sustantivos NIA
Recálculo Reejecución 500.A10-A25
Comprobación de la Ejecución por parte del
exactitud Auditor de procesos o
Controles
Procedimientos Analíticos
Análisis de relaciones o
variaciones
Indagación
Entrevistas a través de
personas informadas
ó
Evidencia de Auditoría
Conclusiones
Su ciente Adecuada
Medida Cuantitativa (Cantidad) Medida Cualitativa (Calidad)

Depende de la : Se re ere a la :
• Relevancia: conexi n l gica con la nalidad

• Valoraci n de riesgo : A mayor u orientaci n del procedimiento.
riesgo mayor evidencia
• Fiabilidad: Origen o fuente. Aumenta si
• Calidad : A mayor calidad menor proviene de fuentes externas o si los
cantidad
controles son e caces.
(500.5)
fi
fi
ó
ó
fi
ó
ó
fi
Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de
forma que le permita obtener evidencia de
auditoría su ciente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que
basar su opinión.
(500.4)
fi
Evidencia de auditoría su ciente y adecuada
Diseñará procedimientos adecuados con el fin

de obtener evidencia suficiente y adecuada,
considerando relevancia y la fiabilidad de la
informaci n que se utilizara.
(500.6)
ó
fi
Relevancia
Conexi n l gica con la nalidad del procedimiento
Cuentas por pagar

Sobre + Sub -
Pruebas sobre cierta
información:
Realización de pruebas
• Pagos posteriores
sobre las cuentas a
• Facturas no pagadas
pagar registradas
• Notas de recibo sin la
(500.A27) correspondiente factura
ó
ó
fi
Fiabilidad
Fuente
• Las fuentes externas independientes son más fiables

• Los registros de la entidad son más fiables cuando los controles
internos relacionados son efectivos.
• La evidencia obtenida directamente por el auditor es más
confiable que la evidencia obtenida en forma indirecta o por
deducción.
• La evidencia documental por escrito es más confiable que la
obtenida en forma verbal.
• Toda contradicción genera duda (y la necesidad de trabajo
adicional) hasta que se resuelve.
(500.A37)
Fiabilidad de la Evidencia de Auditoría
Comprende la fuente, origen y naturaleza, as como por las
circunstancias en las que se obtiene la evidencia. (NIA 500.A31)
La evidencia
proporcionada en
forma de documentos
originales es m s able
en forma de fotocopias
o documentos
La evidencia en forma digitalizados
de documento ya sea
La obtenida en papel, soporte
directamente por el
Aumenta cuando los controles electr nico es m s
auditor es m s able
relacionados los relativos a su que la indirectamente able que la obtenida
preparaci n y conservaci n de o por inferencia verbalmente
Aumenta si se obtiene la información obtenida son
de fuentes externas e caces.
independientes de la
entidad
fi
fi
ó
ó
á
fi
á
á
fi
ó
í
Información que se utilizará como evidencia de auditoría
Info. Generada Experto de la

internamente able Organización
• Competencia, objetividad
• Conocimiento del trabajo
• Completa y exacta del experto
• Precisa y detallada • Adecuaci n del trabajo
del experto en relaci n
con la a rmaci n
correspondiente
(500.7-9)
fi
ó
ó
fi
ó
Selección de los elementos sobre los que se realizarán
pruebas para obtener evidencia
Al diseñar las pruebas de control y de detalle, determinar medios

de selección de los elementos sobre los que se realizarán las
pruebas:
• 100%, (Pocas, Riesgo Extremo)

• Partidas Especificas (Material, Riesgo)
• Muestreo
(500.7-9, A52)
Selección de Partidas a Auditar
El Auditor seleccionará los elementos sobre los
cuales se realizar n los procedimientos de auditoría.
100%
Examen de todas las partidas de la población.
Numero reducidos de partidas y riesgo significativo.
Elementos Especí cos

Partidas de alto valor o riesgo, inusuales o claves.
Partidas sospechosas, con antecedentes o que representan una parte
importante de la población.
Muestreo
Determinación tamaño de muestra generalmente bajo fórmula estadística y
selección aleatoria donde toda la población tiene probabilidad de ser elegida.
Concluir sobre una poblaci n realizando pruebas sobre una muestra de partidas.
á
ó
fi
Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad
Determinar las modificaciones o adiciones a los

procedimientos necesarias para resolver:
• Evidencia obtenida de una fuente es incongruente con la

obtenida de otra fuente.
• El auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información
que se utilizará como evidencia.
(500.11)
NIA 530
Muestreo de Auditoría
Muestreo de Auditoría
Aplicaci n de los procedimientos de auditor a a un porcentaje inferior

al 100% de los elementos de una poblaci n relevante para la auditor a,
de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de
ser seleccionadas con el n de proporcionar al auditor una base
razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la
poblaci n.
ó
ó
fi
ó
í
í
Población - 100% EE.FF
Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre

el que el auditor desea alcanzar conclusiones.
Riesgo de Muestreo
Riesgo de que la conclusi n basada en una muestra pueda diferir de la que

obtendr a aplicando el mismo procedimiento a toda la poblaci n. El riesgo de
muestreo puede producir dos tipos de conclusiones err neas:
• Controles son m s e caces de lo que realmente son o no existen

incorrecciones materiales cuando de hecho existen - Opinión
• Controles son menos e caces de lo que realmente son o existen
incorrecciones materiales cuando de hecho no existen - Trabajo Adicional
•
í
á
fi
fi
ó
ó
ó
Riesgo ajeno al muestreo
Riesgo de alcanzar una conclusi n err nea por alguna raz n no relacionada con
el riesgo de muestreo. P.ej.
• Procedimientos de Auditoría Inadecuados

• Interpretación errónea
• Falta de reconocimiento de una incorrección o desviación
ó
ó
ó
Anomalía
Incorrecci n o desviaci n que se puede demostrar

que no es representativa de incorrecciones o de
desviaciones en una poblaci n.
ó
ó
ó
Estrati cación
Divisi n de una poblaci n en subpoblaciones, cada

una de las cuales constituye un grupo de unidades de
muestreo con caracter sticas similares.
ó
fi
í
ó
Incorrecci n tolerable % de desviación tolerable
% de desviaci n de los
Valor establecido con el objetivo
procedimientos de control interno,
de obtener un grado adecuado
con el objetivo de obtener un grado
de seguridad de que las
adecuado de seguridad de que el
incorrecciones existentes en la
porcentaje real de desviaci n
poblaci n no superan dicho
existente en la poblaci n no supera
valor. Igual o Inferior a la
dicho porcentaje tolerable de
materialidad de ejecución.
desviaci n.
ó
ó
ó
ó
ó
ó
Selección de Partidas a Auditar
Muestreo Estadístico
1 Determinación tamaño de muestra bajo fórmula

estadística y selección aleatoria donde toda la
población tiene probabilidad de ser elegida.
Muestreo No Estadístico
2 Determinación tamaño de muestra y selección
aleatoria, bajo juicio del auditor donde toda la
población tiene probabilidad de ser elegida.
3 Partidas especificas
Partidas de alto valor o riesgo, inusuales o
claves.
100%
4 Examen de todas las partidas de la
población
100%
4 Examen de todas las partidas de la
población
• La poblaci n constituye un n mero peque o de partidas

de gran valor
• Hay un riesgo signi cativo y otros medios no
proporcionan evidencia de auditor a su ciente y adecuada
• Pueden usarse t cnicas de auditor a asistidas por
computador
ó
é
fi
ú
í
í
fi
ñ
3 Partidas especificas
Partidas de alto valor o riesgo, inusuales o
4 claves.
Esto es apropiado para:
• Partidas de valor alto o partidas clave que podr an individualmente dar

como resultado una incorrecci n material
• Todas las partidas por encima de un valor especi cado.
• Cualquier partida inusual o sensible a revelaciones.
• Cualquier partida que sea altamente susceptible a incorrecci n.
• Partidas que proporcionar n informaci n sobre cuestiones tales como la
naturaleza de la entidad, la naturaleza de las transacciones, y control interno.
á
ó
ó
í
fi
ó
1 Muestreo
4
Bene cios:
• Pueden extraerse conclusiones v lidas. El objetivo del auditor es

obtener una reducci n razonable del riesgo y no una seguridad absoluta.
• Los resultados pueden combinarse con resultados de otras pruebas.
• Un examen de todos los datos no dar a seguridad absoluta. Por ejemplo,
nunca se detectar n las transacciones no registradas.
• El coste de examinar cada asiento en los registros contables y toda la
evidencia del soporte no ser a rentable.
fi
á
ó
í
á
í
1 Muestreo
• Cada partida en la poblaci n tiene una probabilidad

(adecuada estad sticamente) de ser seleccionada.
• Los resultados pueden proyectarse.

í
ó
Muestra
Dise o Tamaño Selección

Considerar el Su ciente para Todas las
objetivo del reducir el riesgo de unidades de
procedimiento y muestreo a un nivel muestreo tienen
las caracter sticas aceptablemente posibilidad de
de la poblaci n bajo ser seleccionadas
(530.A6-A8)
fi
ñ
í
ó
Aplicaci n de procedimientos de auditor a
Aplicación Si procedimiento no es
procedimientos a aplicable procedimiento
cada elemento a un elemento de
seleccionado. sustituci n.
(530.9.10)
ó
ó
í
Naturaleza y causa de las desviaciones e
incorrecciones
Investigar la naturaleza y causa de cualquier
incorrecci n identi cadas, y evaluar su posible efecto
sobre el objetivo del procedimiento de auditor a y sobre
otras reas.
Circunstancias extremadamente poco frecuentes

incorrecci n descubierta en una muestra no es
representativa de la poblaci n
(530.12-13)
á
ó
ó
fi
ó
á
í
Extrapolaci n de las incorrecciones
En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolar las incorrecciones

encontradas en la muestra a la poblaci n con el n de obtener una visi n
general de la magnitud de la incorrecci n
Puede no ser su ciente para determinar un valor

que deba ser registrado.
(530.14)
ó
fi
ó
ó
fi
á
ó
Evaluaci n de los resultados del
muestreo de auditor a
• Resultados de la muestra.
• Utilizaci n del muestreo proporciona una base
razonable para extraer conclusiones sobre la
totalidad de la poblaci n.
(530.15)
ó
ó
í
ó
NIA 560
Hechos Posteriores
Obtener evidencia si los Reaccionar ante hechos
hechos ocurridos entre la conocidos despu s de la
fecha de los EE.FF. y la fecha del informe de
fecha del informe que auditor a y que podr an
requieran ajuste, se han haber llevado a recti car el
re ejado adecuadamente. informe de auditor a.
(560.4)
fl
í
é
í
fi
í
Momento de los Hechos Posteriores
Aprobación
EE.FF.
Informe Publicación
EE.FF. (1) Auditoría (2) EE.FF. (3)
(560.6-17)
Hechos ocurridos entre la fecha de los EE.FF. y
la fecha del informe.
Aplicar procedimientos para identi car hechos posteriores:
• Procedimiento de la dirección para garantizar que se identi quen

los hechos posteriores al cierre.
• Indagación ante la dirección sobre si han ocurrido hechos
posteriores al cierre que puedan afectar a los EE.FF.
• Lectura de las actas celebradas con posterioridad a la fecha de los
EE.FF.
• Manifestaciones escritas
(560.6-9)
fi
fi
Hechos que llegan a conocimiento con posterioridad a la fecha del informe
pero con anterioridad a la fecha de publicaci n de los EE.FF.
• Aplicará los procedimientos necesarios en tales

circunstancias a la modi cación.
Modi ca • Proporcionará un nuevo informe, la fecha del nuevo
informe de auditoría no será anterior a la de la
EE.FF. aprobación de los EE.FF. modi cados.
• Si todavía no se ha entregado el informe de auditoría a

la entidad, el auditor expresará una opinión modi cada.
• Si el informe de auditoría ya se hubiera entregado a la
No Modi ca
entidad, el auditor noti cará a la dirección, si aún la
EE.FF. entidad no modi ca, adoptará las medidas adecuadas
para tratar de evitar que se confíe en el informe.
(505.10-13)
fi
fi
fi
fi
fi
fi
fi
ó
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicaci n de los EE.FF.
• Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales

circunstancias a la modi cación.
Modi ca • Revisará las medidas adoptadas por la dirección para garantizar que se
informe de la situación a cualquier persona que haya recibido los
EE.FF EE.FF. anteriormente publicados junto con el informe de auditoría
correspondiente.
• Recti cará el informe de auditoría o proporcionará un nuevo informe.
Incluye párrafo de énfasis que remite a nota x razón de modi cación.
• Si la dirección no adopta las medidas necesarias para garantizar que

No cualquier persona que haya recibido los EE.FF. anteriormente publicados
Modi ca sea informada de la situación ni modi ca los EE.FF., noti cará a la
dirección y a los responsables que tratará de evitar que a partir de ese
EE.FF momento se confíe en el informe.
(505.14-17)
fi
fi
fi
ó
fi
fi
fi
fi
NIA 700
Formación de la Opinión y Emisión del
Informe de Auditoría sobre los EE.FF.
Formaci n de una opini n
Expresi n de opini n
basada en las conclusiones
con claridad mediante
extra das de la evidencia
informe.
obtenida.
(700.6)
í
ó
ó
ó
ó
Formación de la opinión
Ha obtenido evidencia su ciente y adecuada
Los EE.FF están libres de incorrección material

.
Requerimientos Marco de Información

• Revelaciones
• Políticas congruentes
• Estimaciones
• Presentación y Estructura
(700.10-15)
fi
Limpia EE.FF. han sido
No Cali cada preparados, en todos
Sin Salvedades los aspectos materiales,
de conformidad con el
Favorable
Marco
Tipo de
Opinión No están libres de
Incorrección Material
Modi cada o
Cali cada No pueda obtener
evidencia
(700.16-17)
fi
fi
fi
Estructura del Informe de Auditoría de EE.FF
1 Titulo
2 Destinatario
3 Opinión
4 Fundamentos de la Opinión
5 Párrafo de Enfasis (Cuando sea aplicable) - 706
6 Párrafo de Incertidumbres Materiales sobre Empresa en funcionamiento (Cuando sea aplicable 570)
7 Cuestiones clave de la auditor a (Cuando sea aplicable, obligatorio en Empresas que Cotizan en Bolsa) - 701
8 Otra Información (Cuando sea aplicable)

9 Responsabilidades de la direcci n en relaci n con los EE.FF.
10 Responsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de los EE.FF.
11 Otras responsabilidades de informaci n (Cuando sea aplicable, depende del País)
12 Párrafo de Otras Cuestiones o Asuntos (Cuando sea aplicable)
13 Nombre del socio del encargo
14 Firma del auditor
15 Direcci n del auditor
16 Fecha del informe de auditor a
ó
í
í
ó
ó
ó
ó
í
Contenido del Informe
Titulo
Informe del Revisor Fiscal
Destinatario
Usualmente se dirige a los accionistas o a quienes
tienen a cargo el gobierno de la entidad auditada.
Señores
Compañía RIO S.A.
Asamblea General
(NIA 700.21-22)
Opinión
Fue auditado un
Señala EE.FF resumen de las
Identi ca la auditados, políticas contables
Entidad mencionando titulo y signi cativas y otra
período cubiertos información
explicativa.
Opinión
• Expresan la imagen el de […] de conformidad con
• Presentan elmente, en todos los aspectos materiales
(NIA 700.23)
fi
fi
fi
fi
Fundamentos de la Opinión
• Auditoría se llevó a cabo de conformidad con las NIA

• Referencia a la sección del informe sobre las
responsabilidades del auditor
• Declaración de que el auditor es independiente de la
entidad de conformidad con los requerimientos de ética
• Mani este si el auditor considera que la evidencia de
auditoría que ha obtenido proporciona una base su ciente
y adecuada para la opinión del auditor.
(NIA 700.28)
fi
fi
Empresa en Funcionamiento
• Cuando sea aplicable.
Cuestiones Clave de Auditoria CCA-KAM
• Aspectos del enfoque del auditor que fueron los más

relevantes respecto del riesgo evaluado.
• Una breve descripción de los procedimientos aplicados.
• Indicación de los resultados de los procedimientos del
auditor.
• Observaciones clave con respecto a la cuestión.
(NIA 700.29-31)
Responsabilidad de la dirección en relación con los EE.FF.
Diseñar, implementar y
Preparación de los mantener el CI que considere
EE.FF. de conformidad necesario para permitir la
con el Marco preparación de EE.FF libres de
incorrección material.
Valoración de la capacidad de la entidad para

continuar como empresa en marcha
(NIA 700.33-35)
Responsabilidad del Auditor
• Obtener una seguridad razonable si los EE.FF. en su conjunto están

libres de incorrección material.
• Emitir un informe de auditoría que contenga la opinión del auditor.
• Manifestará que una seguridad razonable es un alto grado de
seguridad pero no absoluto.
• Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran
materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que in uyan en las decisiones económicas que
los usuarios.
(NIA 700.37-39)
fl
Otras Responsabilidades de Información
Otras responsabilidades de información, además de las

responsabilidades del auditor establecidas por las NIA.
Nombre del socio del encargo
Firma del auditor
Dirección del auditor
Fecha del informe de auditoría
(NIA 700.43-49)
Informaci n adicional presentada junto con los EE.FF.
• Si junto con los EE.FF. se presenta informaci n no requerida por

el marco, evaluar si es o no parte integrante de los EE.FF. Sí
es integrante de los EE.FF., la informaci n adicional estar
cubierta por la opini n del auditor.
• Si la informaci n adicional no requerida por el marco no se
considera parte integrante de los EE.FF. evaluar si se diferencia
de los EE.FF. auditados. Si no aclarar.
(NIA 700.43-49)
ó
ó
á
ó
ó
ó
á
NIA 705
Opinión Modi cada en el Informe
Emitido por un Auditor
Independiente
fi
Situaciones en las que se requiere una opini n modi cada
Sobre la base de la
?
No pueda obtener
evidencia, los EE.FF. en evidencia para concluir
su conjunto no est n que los EE.FF. en su
libres de incorrecci n conjunto est n libres de
material incorrecci n material.
(705.4,6)
ó
á
á
ó
ó
fi
Opiniones Modificadas en Informe de Auditoría
Son las opiniones que implican o bien que los EE.FF. no fueron preparados conforme el
Marco o bien que no fue posible obtener evidencia.
Frase Clave Efecto Material y

Material
Generalizado
Circunstancias
Excepto por los efectos (….)
EE.FF. Materialmente
Excepto por los posibles efectos Con Salvedades Negativa
(….)
Incorrectos
Los EE.FF. no fueron preparados
(…) No fue posible
Con Salvedades Abstención
No expresamos una opinión obtener evidencia
sobre los EE.FF (…)
Tomado y adaptado NIA 705 de : https://assuran.com.co/wp-content/uploads/2019/09/NIA-705.pdf

Generalizado: Negativa o Abstención
Material: Con Salvedades
$500 m
Inmaterial : Limpia
Generalizado
En caso de limitarse
No se limitan a un
representan parte
único elemento
sustancial
Revelaciones son fundamentales para

que los usuarios comprendan los EE.FF.
(705.5a)
Opinión
• Excepto por los efectos
• Excepto por los posibles efectos
• No han sido preparados en todos los aspectos materiales
• No ha podido obtener evidencia que proporciona base
su ciente y adecuada para expresar opinión
Fundamento de la Opinión Modi cada
• Descripción del hecho que da lugar a la modi cación.

• Se sitúa inmediatamente después del párrafo de
(705.16-29)
opinión
fi
fi
fi
Comunicaci n con los responsables del
gobierno de la entidad
Cuando prevea tener que expresar una opini n

modi cada, se comunicar con los responsables del
gobierno acerca de las circunstancias que le llevan a
dicha opini n y la redacci n de la modi caci n.
(705.30)
fi
ó
ó
ó
á
fi
ó
ó
NIA 706
Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre
Otras Cuestiones en el Informe
Emitido por un Auditor
Independiente
Llamar la atenci n de los usuarios:
Cuesti n adecuadamente Cualquier otra cuesti n

presentada o revelada sea relevante para que los
de tal importancia para usuarios comprendan la
que los usuarios auditor a, responsabilidades
comprendan los EE.FF. del auditor o el informe
(706.7)
ó
í
ó
ó
Párrafo de Énfasis
• Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión

presentada o revelada en los EE.FF. que es de tal
importancia que resulta fundamental para los usuarios.
• La cuestión no se presenta de forma materialmente
incorrecta en los EE.FF.
• No se haya determinado que la cuesti n es una cuesti n
clave (CCA) de la auditor a.
• Párrafo separado, referencia a EE.FF., indicar que el
auditor no expresa una opini n modi cada.
(706.8-9)
í
ó
fi
ó
á
ó
Ubicación Párrafo de Énfasis
Depende de la naturaleza de la informaci n que se va a

comunicar y del juicio del auditor sobre la signi catividad
Est relacionado con el marco

de informaci n nanciera
"Fundamento de la "Cuestiones clave
opini n" de la auditor a"
Proporcionar el contexto
adecuado para la opini n.
(706.A16)
á
ó
ó
í
fi
ó
fi
ó
Párrafos de Enfasis y Otras Cuestiones
Párrafos adicionales que él auditor considera necesarios incluir en determinadas
circunstancias el informe.
• Incertidumbre con litigios o acciones administrativas

• Hecho posterior significativo
Párrafo de Enfasis • Aplicación anticipada de nueva norma contable
• Desastre natural
SI
NO
Informe ¿Necesario?
Informe tal como lo
requiere NIA 700 o 705
SI
• El auditor no haya podido renunciar a un encargo
Párrafo de Otras • Emisión de un informe sobre más de un conjunto de
EE.FF.
Cuestiones • Restricción a la distribución o la utilización del dictamen.
• Otro fue el auditor predecesor.
Párrafo de Énfasis
“Llamamos la atenci n sobre la Nota X de los EE.FF., que

describe los efectos de un incendio en las instalaciones de
producci n de la Sociedad. Nuestra opini n no ha sido
modi cada en relaci n con esta cuesti n.”
(706.Anexo 3)
fi
ó
ó
ó
ó
ó
Párrafo de Otras Cuestiones
• Cuesti n distinta de las presentadas o reveladas en los

EE.FF. que, a su juicio, sea relevante para comprender la
auditor a.
• No se haya determinado que la cuesti n es una cuesti n
clave (CCA) de la auditor a.
(706.10)
ó
í
í
ó
ó
Párrafo de Otras Cuestiones
“Los estados nancieros de la sociedad ABC correspondientes

al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X0 fueron
auditados por otro auditor que expres una opini n no
modi cada (favorable) sobre dichos estados nancieros el 31
de marzo de 20X1.
(706.Anexo 3)
fi
fi
ó
fi
ó
NIA 570
Empresa en Funcionamiento
Evidencia sobre lo
adecuado de la Concluir, si existe o
Informar de
principio contable no incertidumbre
conformidad
de empresa en material.
funcionamiento
(570.9)
Hipótesis
Una entidad es un
Negocio en
Hipótesis (Presunción) Marcha, salvo lo

contrario
Periodo
Negocio en Marcha
Cubrir al menos
doce meses
Secciones 3.8-3.9 Revelar

Marco Conceptual 4.1 Incluir y revelar las
incertidumbres
NIC 1.25
Incertidumbre
Signi cativa
Dudas o Impactos
Importantes
fi
• Posición patrimonial negativa
• Dos períodos consecutivos de cierre con utilidad
negativa en el resultado del ejercicio
• Dos períodos consecutivos de cierre con razón
corriente inferior a 1,0 (AC/PC)
Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas
Al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo (NIA

315: Conocimiento de la entidad y CI), el auditor tendrá en
cuenta si existen hechos o condiciones que puedan generar
dudas signi cativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
(570.10)
fi
Hechos pueden generar dudas sobre la hip tesis.
• Pr stamos a plazo jo pr ximos a su vencimiento sin

perspectivas realistas de renovaci n
• Indicadores nancieros clave desfavorables
• Bancos no continúen dando apoyo nanciero.
• Incapacidad de pagar al vencimiento a acreedores.
• P rdida de un mercado importante, de uno o varios
clientes clave, de una franquicia, de una licencia o de
uno o varios proveedores principales.
(570.A3)
é
é
fi
fi
ó
ó
fi
ó
Hechos que pueden generar incertidumbre sobre el Negocio en Marcha
Prestamos Indicadores
Pr stamos a plazo fijo Indicadores financieros
pr ximos a su vencimiento claves desfavorables
sin perspectivas realistas de
reembolso
Acreedores Clientes
Indicios de retirada de P rdida de un mercado
apoyo financiero de importante, de uno o
acreedores varios clientes clave.
Efectivo Deterioro
Flujos de efectivo Deterioro significativo
negativos del valor de los activos
utilizados para generar
flujos de efectivo.
é
é
ó
Evaluación de la valoración realizada por la dirección
Cubrir el mismo periodo utilizado por la direcci n para

realizar su valoraci n. Si la valoraci n cubre un periodo
inferior a 12 meses desde la fecha de los EE.FF., el auditor
solicitar a la direcci n que ampl e su periodo de
valoraci n al menos a 12 meses.
(570.12)
á
ó
ó
ó
í
ó
ó
Periodo siguiente al de valoración de la dirección
El auditor indagará ante la dirección sobre su conocimiento de

hechos posteriores (futuros que puedan afectar los siguientes
12 meses) al periodo utilizado por la dirección en su
valoración que puedan generar dudas signi cativas sobre la
capacidad para continuar como empresa en funcionamiento.
(NIA 570.15, A15)

fi
Procedimientos de auditoría adicionales cuando se
identifican hechos o condiciones
Ante dudas sobre la capacidad para continuar como empresa en

funcionamiento, obtener evidencia para determinar si existe o no
una incertidumbre material.
• Solicitud de realizar valoración si no se ha realizado.
• Planes de actuaciones futuras.
• An lisis y discusi n de pron sticos de ujos de efectivo
• Información adicional después de la valoración
• Manifestaciones escritas. (NIA 570.15, A16)
á
ó
ó
fl
Procedimientos de Auditoría cuando hay hechos que pueden
afectar la hipótesis de Negocio en Marcha
Hechos Informes Ventas de

Jurídicos Posteriores Obtenci n y Activos
Entrevistas ante los Procedimientos de revisi n de
Determinaci n de
asesores jur dicos auditor a a hechos informes de
lo adecuado de
sobre la existencia posteriores que actuaciones de las
cualquier venta de
de litigios y de pueden afecta el autoridades
activos planificada.
reclamaciones. negocio en marcha reguladoras
B
Flujos EE.FF. Prestamos Actas
An lisis y discusi n Intermedios Lectura de los Lectura actas
con la direcci n de An lisis y discusi n de reuniones
t rminos de los
pron sticos de flujos de los ltimos de los
contratos de
de efectivo y EE.FF. intermedios accionistas.
pr stamos.
beneficios. disponibles.
é
é
á
á
ó
ó
ú
í
ó
í
ó
ó
ó
ó
Implicaciones en el Informe de Auditoría
Apropiado pero existe una No Apropiada

Apropiado incertidumbre material La empresa no continuará, sin
La empresa continuará La Empresa Continuará, sin embargo, embargo, los EE.FF. no hacen
tiene problemas (p.ej. perdidas) ninguna referencia a ello.
¿Los EE.FF. incluyen completamente los

eventos condiciones y revelan la existencia de
incertidumbre material?
SI No
• Con Salvedad : Cuando no

Limpia con párrafo de se revela adecuadamente
Limpia (p.ej. Revelación Incompleta) Adversa
incertidumbre
• Adversa : Cuando no hay
ninguna revelación
No revelación adecuada o falta de disposición de la
dirección para realizar o ampliar (aclarar) su valoración
• No revelación: adecuada: Opini n con salvedades o

Negativa, Desfavorable o Adversa.
• No realización o ampliación: Considerar implicaciones en
el informe.
(NIA 570.23-24)
ó
Comunicación con los responsables del
gobierno de la entidad
Comunicar los hechos o condiciones identi cados

que pueden generar dudas signi cativas sobre la
capacidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
(NIA 570.25)
fi
fi
Retraso significativo en la aprobación de los EE.FF.
Ante un retraso signi cativo en la aprobación de

los EE.FF. indagar sobre los motivos realizando
valoración de la capacidad de continuar como
empresa en funcionamiento.
(NIA 570.26)
fi
NIA 580
Manifestaciones Escritas
Dirección cumplió con su
Fundamentar otra
responsabilidad de
evidencia de auditoría
preparar los EE.FF. e
relevante para los EE.FF.
integridad de la información
o para a rmaciones
proporcionada
Responder de modo adecuado a las

manifestaciones escritas
proporcionadas o no.
(580.6)
fi
Miembros de la direcci n a los que se solicitan manifestaciones
escritas
Solicitar manifestaciones escritas a los miembros de la

dirección que tengan las responsabilidades
adecuadas sobre los EE.FF. y conocimientos de las
cuestiones de que se trate.
(580.9)
ó
Manifestaciones sobre las responsabilidades de la direcci n
Ha cumplido su Ha proporcionado toda

responsabilidad de la la información y el acces
preparación de los EE.FF. de y todas las transacciones
conformidad con el marco de se han registrado y
información nanciera re ejado en los EE.FF.
(580.10-12)
fl
fi
ó
Otras manifestaciones escritas
Otras NIA requieren que el auditor solicite manifestaciones escritas.

El auditor las solicitará si es para fundamentar evidencia de auditoría
relevante para los EE.FF.
• Partes vinculadas
• Hechos posteriores al cierre
• Empresa en funcionamiento
(580.13)
Fecha de las manifestaciones escritas y periodo
o periodos cubiertos
Tan próxima como sea posible, pero no

posterior, a la fecha del informe de auditoría
sobre los EE.FF.
(580.14)
Forma de las manifestaciones escritas
Las manifestaciones escritas adoptar n la

forma de una carta dirigida al auditor.
(580.15)
á
Dudas sobre la abilidad de las manifestaciones y
manifestaciones solicitadas y no proporcionadas
Denegará (abstendrá) la opinión sobre los

EE.FF.,cuando:
• Concluya que existen su cientes dudas sobre la

integridad de la dirección
• La dirección no facilite las manifestaciones escritas.
(580.16-20)
fi
fi

Dictamen 28feb

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Dictamen 28feb

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Daniel Hurtado Ed.D. M.S.

Grupo 2 menos de Grupo 1 y Grupo 2

Revisor Fiscal aplicarán

Norma Internacional de Control de Calidad (NICC1)

Normas Internacionales de Normas Internacionales de Normas Internacionales

• 3000 Distinto a Auditoria o Rev. • 4400 Procedimientos Acordados

Diferencia entre la cantidad, clasi icación, presentación o

Apropiación indebida de activos Información inanciera fraudulenta

Omitir o Falsi icar Transacciones

Incorrecciones para Cumplir las Aplicación Intencionadamente

Hecho involuntario, no intencional.

Estados Financieros Disposiciones Legales

Control Interno Negocio en Marcha

Hecho involuntario, no intencional.

Cifra o cifras determinadas por el auditor

Si existe hallazgo se debe dar opinión

1 No es necesario identi car riesgos

Partidas No es necesario realizar

Si existe hallazgo no es necesario

Implica el uso del juicio profesional. A menudo se aplica un porcentaje a una

Tipos de transacciones y hechos durante el periodo

Saldos de cuenta al nal del periodo

Presentación e información a revelar

Balance General Estado de Resultados Revelaciones

Clasi cación Clasi cación

Subvaloración (-) Sobrevaloración (+)

Integridad Se han registrado todos los activos, pasivos e instrumentos

Exactitud, Los activos, pasivos y el patrimonio neto guran en los EE.FF

Los activos, pasivos y el patrimonio neto se han registrado en

Presentación Los activos, pasivos y el patrimonio neto han sido

P.ej. Existencia de las Cuentas por cobrar

Subvaloración (-) Sobrevaloración (+)

Subvaloración (-) Sobrevaloración (+)

Integridad Se han registrado todos los hechos y transacciones que

Las cantidades y otros datos relativos a las

Las transacciones y los hechos se han registrado en el

Las transacciones y los hechos se han registrado en las

Las transacciones y los hechos se han presentado y

P.ej. Gastos de Personal

Subvaloración (-) Sobrevaloración (+)

Se ha incluido en los EE.FF. toda la información

La información nanciera se presenta y

La información nanciera y la otra información

Requisitos del Auditor

Relación entre Evidencia y

Obtener evidencia para reducir el riesgo

Auditoria bajo NIA

Implica atención a: Es necesario para que el auditor reduzca

Mentalidad que Cuestiona Conocimiento interpersonal

Es necesario, en especial, en relaci n con las decisiones a tomar sobre:

• Materialidad y riesgo de auditoria

Relación Inversa: A mayor evidencia de Auditoría menor será la probabilidad que él

•Cumplirá todas las NIA aplicables

• Naturaleza de la informaci n nanciera

Objetivo y alcance Auditor a

Referencia estructura y contenido informe esperado

Pueden existir circunstancias en qué contenido y

Saldos o transacciones sin justi caci n documental o autorizaci n

Ajustes de ltima hora que afectan signi cativamente a los resultados

Disponibilidad nicamente de fotocopias y documentos transmitidos electr nicamente

Presiones indebidas de plazos impuestas por la direcci n para resolver

Retrasos inusuales de la entidad para facilitar la informaci n solicitada

Cambios frecuentes en las estimaciones contables que no