El plan general de contabilidad.

Aplicaciones informáticas.
Tema 1.
Tema 1.- El plan general de contabilidad.
Aplicaciones informáticas.
1.- Introducción.
La "Contabilidad", ¿exactamente qué es y por qué existe?

Hay que remontarse al origen de la contabilidad, es decir, examinar la

evolución de las transacciones comerciales e industriales a lo largo de la
historia. Desde las civilizaciones más antiguas como la mesopotámica, inca o
romana donde se perseguía la forma de conservar la evidencia de sus
transacciones y los resultados obtenidos.

El comercio más antiguo se remonta hasta las economías del trueque. Con la

aparición de la moneda las distintas civilizaciones pensaron en la forma
de anotar y registrar esas "operaciones comerciales" que se realizaban, y que
iban más allá de la mera economía del trueque.

En esta evolución de las operaciones comerciales e industriales, en 1340 en

Génova surge por primera vez un nuevo concepto el de "partida doble".
Algunos años, más tarde en 1494, Fray Luca Pacioli, coincidiendo con la
aparición de la imprenta, edita su obra "Summa de arithmetica, geometria,
proportioni et proportionalita", desde entonces la contabilidad por partida doble
es sobre la que se basa todo el desarrollo de la contabilidad y a pesar de la
evolución que se ha ido realizando a lo largo de la historia sobre ella, continúa
siendo la base de la misma.

La evolución de la técnica contable ha traído el desarrollo de normativas que

regulen dicha técnica, y basadas todas ellas en el consenso de distintos
expertos como las Administraciones, Universidades, y Profesionales de las
Empresas.

En España tuvimos comienzos normativos con el Plan General Contable (PGC)

de 1973, siguió el PGC de 1990 y actualmente el  PGC de 2007, en vigor, y
que responde a la exigencia de unificación frente a la actual globalización de la
economía de manera que la normativa contable española e internacional siga
un modelo estandarizado. En Europa también se han publicado
las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y las NIFF (Normas
Internacionales Financieras), a las que se deben adaptar algunas empresas.
2.- Consideraciones en torno a la contabilidad.
Trata de centrar la atención en la necesidad que tenemos de conservar y
registrar de manera ordenada los hechos que surgen en el desarrollo normal de
una actividad personal o negocio, esta necesidad nos conduce a "contar y
anotar las operaciones que se van desarrollando". La contabilidad desde la
más compleja a la más elemental está basada en registrar de manera
normalizada y homogénea, las entradas y salidas de capital, muebles e
inmuebles, productos, servicios y/o dinero, bajo un sistema denominado de
"partida doble", este sistema nos permite recoger
los créditos ,débitos, ingresos y gastos, o capital y rentas, que se darán en el
desarrollo de un negocio, actividad de un empresario o empresa, y que
permitirá informar para controlar, organizar y tomar decisiones.

2.1.- El concepto de contabilidad.

¿Cuál es la definición del término Contabilidad? ¿Qué significa
exactamente...?

Hay muchas definiciones sobre la "contabilidad". Es importante, entender la

contabilidad como una ciencia, como un conjunto de técnicas, que se encarga
de recoger todos los movimientos derivados de la actividad comercial,
industrial, financiera, de un negocio y es utilizada para ordenar e informar de la
situación económica del negocio, y para medir su evolución y adoptar las
medidas más oportunas que convengan para la consecución de los objetivos
del mismo y la obtención del beneficio correspondiente.

A continuación te muestro un enlace que deberás visitar para ver las

definiciones que los distintos expertos han ido dando de la contabilidad como
sistema.

2.2.- El concepto de contabilidad: usuarios.

¿A quién le interesa conocer y cuál es la finalidad de la contabilidad de la
empresa?

Son muchos los agentes interesados en conocer la información que nos

proporciona la contabilidad: la dirección de la empresa, los accionistas, los
proveedores, los acreedores, el Estado para la recaudación de impuestos, etc.

Según a quién vaya dirigida la información, se elabora:

 Una contabilidad interna: contabilidad analítica, de gestión o de costes.

Dirigida a las personas encargadas de llevar la gestión y dirección de la
empresa.
 Una contabilidad externa: contabilidad general o financiera. Dirigida a
los agentes externos a la empresa.
Estas dos contabilidades extraen la información para poderlas desarrollar de
los mismos acontecimientos y fuentes dentro de la empresa. Los mismos
hechos económicos tendrán el mismo registro y además se podrán generar
informes con idénticos conceptos para poder comparar y analizar dicha
información sobre el negocio, tanto interna como externamente.

El Código de Comercio,establece que todo empresario o empresa

está obligado a llevar la contabilidad, sin perjuicio de lo establecido por la
normativa fiscal. También establece que tiene carácter de secreta, limitado tal
secreto por la necesidad de publicidad, representada en las Cuentas Anuales o
cualquier otra regulada con el objeto de proteger los intereses legítimos de
otros, como socios o acreedores.

2.3.- Ecuación fundamental.

La contabilidad representa el patrimonio de una empresa, y para ello, cada uno
de los elementos se deben clasificar en las distintas masas patrimoniales.
Cuando se compra o vende, se cobra o paga, se mueven elementos, estos
elementos pueden ser materiales, materia prima, vehículos, préstamos o
participaciones en la empresa, etc. y forman lo que se denominan patrimonio.

Se trata entonces de concretar el patrimonio de una empresa o negocio,

aunque sólo forman parte de este patrimonio los elementos de la empresa
susceptibles de ser valorados económicamente. Dentro del patrimonio, existen
derechos y obligaciones, inversión y financiación, activos y pasivos, todos estos
elementos tienen que ser anotados contablemente teniendo en cuenta la
ecuación fundamental de la contabilidad:

Activo, Pasivo y Neto

Ecuación fundamental.

Ecuación fundamental de la contabilidad.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

INVERSION = FINANCIACIÓN

BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES

CRÉDITOS = DÉBITOS
 
Los elementos del patrimonio se organizan en masas patrimoniales
de Activo, Pasivo, Patrimonio Neto

 Las masas patrimoniales se subdividen además:

ACTIVO 

1. No Corriente
1. Inmovilizado intangible: patentes, aplicaciones informáticas,…
2. Inmovilizado tangible: construcciones, terrenos, maquinaria,…
3. Inversiones financieras a largo plazo: bonos o títulos financieros a
largo plazo.
2. Corriente
1. Existencias: mercaderías.
2. Deudores comerciales: clientes, deudores,...
3. Disponible a corto plazo: cajas, bancos,...

NETO

Fondos propios: capital, reservas,...

PASIVO

1. No corriente: provisiones y deudas a largo plazo,...

2. Corriente: Provisiones y deudas a corto plazo: proveedores,...

 En la siguiente imagen, te indicamos un ejemplo sobre el estudio del proceso

contable.

 
Ejercicio Resuelto
La empresa CARAMELOS, S.A. es una empresa que tiene como actividad
principal la venta de todo tipo de caramelos. Tiene que realizar un inventario
general de todos sus elementos patrimoniales para poner al día su
contabilidad.

A 31 de diciembre de 2016, en la empresa se encuentran los siguientes

elementos patrimoniales:

 Un edificio valorado en 11.000 euros

 Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes bancarias 1.000
euros
 Caramelos destinadas a la venta, 2.320 euros
 Mobiliario, 300 euros
 Ordenadores, 300 euros
 Inversión de carácter permanente en acciones de otras empresas,
800 euros
 Beneficios no distribuidos de los últimos años, 7.140 euros.
 Deudas con proveedores, 5.000 euros
 Derechos de cobro sobre compradores de mercaderías, 5.000 euros
 Maquinaria, 710 euros
 Dinero en efectivo en la caja de la empresa, 630 euros
 Programas informáticos, 790 euros
 Efectos comerciales a pagar pendientes, 1400 euros

Determina qué tipo de elementos son y calcula el capital social.

Activo : 22.850 €
Edificio: 11.000 €

Mobiliario: 300 €

Ordenadores (EPI): 300 €

Maquinaria: 710 €

Aplicaciones informáticas: 790 €

Cuentas corrientes bancarias de la empresa: 1.000 €

Caramelos (mercaderías): 2.320 €

Inversiones financieras: 800 €

Clientes: 5.000€

Caja: 630 €

Pasivo:6.400 €

Deudas con proveedores: 5.000 €

Efectos comerciales a pagar pendientes: 1.400 €

Neto: 7.140 €

Beneficios no distribuidos de los últimos años: 7.140 €

La ecuación fundamental:

Activo = Pasivo + Neto

22.850 € = 6.400 € + (7.140 € + Capital Social)

Capital Social: 9.310 €

2.4.- Instrumentos de la contabilidad.

Una vez que se ha visto cómo se clasifican los distintos elementos
patrimoniales en la empresa según su naturaleza económica, se plantea la
siguiente cuestión : ¿Cómo registrar estos hechos y de qué manera reflejarlos
para informar? 

La contabilidad cuenta con una serie de instrumentos entre los que podemos
destacar:
  Instrumentos conceptuales: cuentas, balances y cuenta de resultados.
 Instrumentos materiales: libro diario, libro mayor, los libros de inventarios
y cuentas anuales, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el
patrimonio neto, y la memoria.

El patrimonio se ordena a través de cuentas. La cuenta es un instrumento de

clasificación funcional, que permite clasificar y controlar el patrimonio.

La cuenta se representa como se ha hecho tradicionalmente, con forma de T

(Libro de mayor) de manera que en la parte izquierda tendríamos el debe, y en
la derecha el haber, donde se llevarán los importes reflejados a través de las
anotaciones en el libro diario:

 
 

Al trabajar con cuentas se utilizan una terminología propia:  cargar,  abonar ,

saldar,  cerrar, saldo deudor o saldo acreedor.

Las cuentas que se emplean cuando contabilizamos están definidas para cada
uno de los elementos activos, pasivos y/o netos patrimoniales que forman la
empresa y además están todas recogidas dentro de lo que más adelante
vamos a definir: el Plan General de Contabilidad.
Los saldos reflejados en las cuentas de mayor los traspasaremos a los
balances y a la cuenta de resultados según corresponda.

Toda la información contable quedará registrada con los distintos instrumentos

contables.

En el Libro de Diario se anotarán todos los movimientos y hechos económicos

que se vayan produciendo en la empresa mediante un proceso de anotación
contable al que se llama apunte o asiento contable basado en el sistema de
partida doble, por ejemplo se anotará el pago de un cliente (asiento de registro
del pago del cliente donde se contabiliza en el DEBE su correspondiente cobro
en banco y en el HABER la minoración de la cuenta del cliente, por pago de la
deuda del cliente). Paralelamente a ese movimiento, se creará una anotación
en el Libro de mayor, y desde aquí se irán transcribiendo también a los
Balances, Inventarios o Cuenta de Resultados. Observa el ejemplo de la
imagen.

2.5.- Marco Normativo de la Contabilidad.

Una vez que se sabe clasificar los distintos elementos patrimoniales, se debe
registrar y anotar los hechos económicos, que han de seguir la igualdad de la
ecuación fundamental de la contabilidad, y se dispone de los instrumentos
adecuados para comunicarlos, pero
¿Qué regulación, normas o directrices se deben de seguir?

El registro y anotación de los hechos económicos ha de hacerse de manera

normalizada y homogénea, dichos hechos se reflejarán de manera fiel y así
darán credibilidad a la contabilidad. Por ello, los agentes públicos deben regular
todo un sistema normativo que permita que la información contable pueda ser
analizada de forma adecuada por los distintos usuarios contables.

En España la regulación normativa de la contabilidad, sigue la ordenación

jerárquica del derecho español, las normas de aplicación en Contabilidad son:

 Constitución.
 Directivas de UE, Reglamento de las NIC/NIFF, elaboradas por IASB.
 Código de Comercio de 1885. Modificado por varias leyes:
19/1989 (BOE nº 178, 27-07-1989), 24/2001 (BOE nº 313, 31-12-
2001) , 34/2002 (BOE nº 166, 12-07-2002), 22/2003 (BOE Nº 164, 10-
07-2003), 62/2003 (BOE nº 313, 31-12-2003), 2/2007 (BOE nº 65, 16-03-
2007), 16/2007 (BOE nº 160, 5-07-2007) .
 Ley de Sociedades de Capital aprobada por el Real Decreto Legislativo
1/2010, de 2 de julio.
 Ley de Auditoría de cuentas. (Ley 22/2015, de 20 de julio)
 Ley del Impuesto de Sociedades. (Ley 27/2014, de 27 de noviembre).
 Real Decreto por el que se aprueba el PGC (REAL DECRETO
1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General
de Contabilidad. (BOE núm. 278, de 20 de noviembre de 2007). REAL
DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los
 criterios contables específicos para microempresas. (BOE núm. 279, de
21 de noviembre de 2007).
 Ordenes Ministeriales.
 Resoluciones del ICAC.
 Circulares del Banco de España, de la CNMV.
 Jurisprudencia.

3.- El Plan general de contabilidad.

¿Cuál es la historia de la normativa contable en España?

En España no existió una norma contable adaptada a las tendencias sobre

normalización contable hasta el Plan de 1973 (Decreto 530/1973, de 22 de
febrero). Tras la incorporación de España a la Unión Europea, y siguiendo las
distintas Directivas contables emitidas, que pretendían una convergencia entre
nuestro Plan contable y el Derecho comunitario, se desarrolla el llamado Plan
General de Contabilidad de 1990 (Real Decreto 1643/1990, de 20 de
diciembre).

Hace unos años, la Unión Europea decidió realizar una adaptación y

armonización contable partiendo de lo establecido en las denominadas Normas
Internacionales de Contabilidad/Normas Internacionales de Información
financiera. (NIC-NIFF). Estas normas pretendían dar homogeneidad a las
empresas que salían a los mercados financieros internacionales, de manera
que la información sobre estas empresas fuese la misma en todos los países,
incluido EE.UU. Se obligó que a partir de 2005 los grupos de empresas que
cotizaban en los mercados internacionales, elaborasen sus Cuentas Anuales
consolidadas adaptadas a esta normativa internacional, y por otro lado tenían
que realizar sus Cuentas Anuales individuales siguiendo la normativa española.
Esta dualidad normativa no se podía mantener y eso provocó que las normas
mercantiles y contables en España se modificaran, dando lugar al Plan General
de Contabilidad de 2007 y Plan General de Contabilidad de PYMES.

3.1.- Definición del plan general de contabilidad.

El Plan General de Contabilidad (PGC) es un texto legal elaborado para
regular la contabilidad de las empresas en España ajustado a las
correspondientes disposiciones de la Ley 16/2007, de 4 de julio, que introdujo
en el Código de Comercio, la Ley de Sociedades Anónimas, la Ley de
Sociedades de Responsabilidad Limitada (estas dos últimas derogadas y
sustituidas por la Ley de Sociedades de Capital), y otras disposiciones como
la Ley de Impuesto sobre Sociedades, Ley de Cooperativas, Auditoría, etc.
las modificaciones imprescindibles para avanzar en el proceso de
integración internacional. Es la obra de un conjunto muy amplio de expertos
contables.

La citada Ley 16/2007, sirvió para adaptarse a la normativa contable europea y

elaborar un texto contable flexible y abierto y se aprobasen dos nuevos Planes
de Contabilidad, entrando en vigor a partir del 1 de enero de 2008:
  En el Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre el PGC.
 En el Real Decreto 1515/2007 de 16 de noviembre por el que se
aprueba también un plan con criterios contables específicos
para PYMES.

Según el Art. 2 del R.D. 1514/2007, "El Plan General de Contabilidad será

de aplicación obligatoria para todas las empresas cualquiera que sea su
forma jurídica individual o societaria sin perjuicio de aquellas empresas
que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y
Medianas Empresas".

Debes conocer
El PGCPymes es de aplicación voluntaria, es decir, para que una empresa
pueda utilizarlo debe cumplir una serie de requisitos. 

El PGCPymes puede ser utilizado por las empresas que durante dos ejercicios
consecutivos reúnan, a la fecha del cierre de cada uno de ellos, al menos dos
de las circunstancias siguientes:

 Que el total de las partidas del activo no supere los 4.000.000,00 €.

 Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los
8.000.000,00 €.
 Que el número medio de trabajadores empleados durante el
ejercicio no sea superior a 50.

Las empresas perderán la facultad de aplicar este plan si dejan de reunir,

durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos,
dos de las circunstancias anteriores.

Si se trata de una empresa de nueva creación, deberá cumplir 2 de los 3

requisitos al cierre de ese primer ejercicio para poder utilizar el PGCPymes.

Por último indicar que no podrán aplicar el PGCPymes las sociedades que se

encuentres en las siguientes circunstancias:

 Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado

regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea.
 Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera
haber formulado cuentas anuales consolidadas.
 Que su moneda funcional sea distinta del euro.
 Que se trate de entidades financieras para las que existan
disposiciones específicas en materia contable.

Dicha elección se mantendrá como mínimo durante un período de tres años a

no ser que durante dicho período se superen dos de los límites anteriores a la
fecha de cierre durante dos ejercicios consecutivos o se dieran las
circunstancias previstas para la utilización obligatoria del Plan General.
Existe otro plan general más específico, que es el Plan General Contable de
Microempresa. Es un plan que para su aplicación exige unos requisitos más
estrictos:

Durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno

de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias:

    a) Que el total de las partidas del activo no supere el millón de euros.

    b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos
millones de euros.

    c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no

sea superior a diez.

  Microempresa PGC PYMES

Total activo <1.000.000 <4.000.000

Importe neto cifra de negocios <2.000.000 <8.000.000

Nº medio de trabajadores <10 <50

3.2.- Estructura del plan general de contabilidad.

Desgranando la estructura del PGC

La estructura del PGC y del PGCPYMES, sigue el formato de los anteriores

planes contables españoles en todos los aspectos que no se han visto
afectados por los nuevos criterios introducidos. Está dividido en cinco partes,
que van precedidas de una Introducción donde nos explica las características
principales del plan y las diferencias con el anterior de 1990. En la tabla que
aparece a continuación se podrá observar la estructura de uno y otro:
 Estructura de PGC y el PGCPYMES.

Estructura del PGC. Estructura del PGC pymes.

- Introducción. - Introducción.

1. Marco conceptual de la contabilidad. 1. Marco conceptual de la contabilidad.

2. Normas de registro y valoración, (se sustituyen algunas y otras se 

2. Normas de registro y valoración. hacen más simplificadas, en caso de necesidad de aplicación se
sigue lo establecido en el PGC).

3. CUENTAS ANUALES: (Modelo: Normal

y Abreviado). 3. CUENTAS ANUALES: (Modelo: Simplificado).
I. Balance. I. Balance.
II. Cuenta de Pérdidas y Ganancias. II. Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
III. Estado de cambios en el III. Estado de cambios en el Patrimonio _Neto.
Patrimonio_Neto. IV. Estado de Flujos de efectivo.(Optativo)
IV. Estado de Flujos de efectivo. V. Memoria.
V. Memoria. 4. Cuadro de cuentas (No existen los grupos 8 y 9).
4. Cuadro de cuentas. 5. Definiciones y relaciones Contables.
5. Definiciones y relaciones Contables.
3.3.- Marco Conceptual de la Contabilidad.
¿Cuál es el contenido del marco conceptual?

Es importante destacar que en esta introducción del PGC destaca que la base

de aplicación de las normas contables no es otra que mostrar la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa. La contabilización de todas las transacciones debe demostrar la
sustancia económica y no sólo la forma jurídica utilizada para registrarlas.

El Marco conceptual de la contabilidad ocupa el primer lugar en la estructura

del PGC después de la introducción. Es de cumplimiento obligatorio, y
establece los conceptos, principios y bases sobre las cuales se debe de
realizar las operaciones en contabilidad. Según se recoge de lo expuesto en
el RD 1514/2007, de 16 de noviembre "El Marco Conceptual de la
Contabilidad, recoge los documentos que integran las cuentas anuales así
como los requisitos, principios y criterios contables de reconocimiento y
valoración, que deben conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa... Asimismo, se definen los elementos de las Cuentas Anuales. En
definitiva, esta primera parte constituye la base que debe soportar y dar
cobertura a las interpretaciones de nuestro Derecho mercantil contable,
otorgando el necesario amparo y seguridad jurídica a dicha tarea en desarrollo
de lo previsto en los artículos 34 y siguientes del Código de Comercio".

Consta de siete partes: 

1. Cuentas Anuales. Imagen fiel.

2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
3. Principios contables.
4. Elementos de las cuentas anuales.
5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de
las cuentas anuales.
6. Criterios de valoración.
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

3.3.1.- Los principios contables.

¿Quieres saber más sobre los principios contables?

Es importante pararse a examinar un poco más detalladamente los principios

contables, de suma importancia, ya que toda la contabilidad y, en especial,
todo lo que supone el registrar y valorar los hechos económicos se va a regir
por la aplicación obligatoria de estos principios.
Los principios contables están encaminados a mostrarnos la imagen fiel del
patrimonio, y la situación financiera, de manera que si en algún momento existe
un conflicto entre ellos, siempre va a prevalecer por encima aquel principio que
nos conduzca a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel de la
empresa.
Debes conocer : los principios contables
3.3.2.- Criterios de valoración.
Además de los principios contables, se han de tener en cuenta unos
criterios de valoración para los distintos elementos que forman las
Cuentas Anuales...

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno

de los elementos integrantes de las cuentas anuales.

Los criterios de valoración que se definen en el Marco Conceptual del PGC:

Es importante que conozcas dichos criterios de valoración, porque a lo largo de
las normas de valoración del PGC, se harán referencias a estos criterios de
valoración.

3.4.- Normas de registro y valoración.

Aquí se analiza la segunda parte del PGC.

Al igual que la primera parte del PGC es obligatoria, esta segunda también es

obligatoria. En estas normas se recoge cuales han de ser los criterios de
registro y valoración de las operaciones realizadas por la empresa, de tal modo
que dicho registro se encuentre normalizado y por tanto sea comparable la
información contable de una empresa con la de otra. Cuando se contabilicen
los hechos económicos o las distintas transacciones de la empresa, siempre se
deberá tener en cuenta dichas normas. Se establecen 23 normas de registro y
valoración:

1. Desarrollo del marco conceptual de la contabilidad. Indica que se

han de aplicar estas normas con carácter de obligatorias y además
desarrollan los principios y otras disposiciones contenidas en la primera
parte.
2. Inmovilizado material. Define la valoración inicial (precio de
adquisición, coste de producción, permutas, aportaciones de capital no
dinerarias) y la valoración posterior (teniendo en cuenta amortizaciones,
deterioro de valor y baja).
3. Normas particulares sobre inmovilizado material. Para solares sin
edificar, costes de renovación, etc.
4. Inversiones inmobiliarias. De aplicación las anteriores normas.
5. Inmovilizado intangible. Se aplicarán los mismos criterios que para el
inmovilizado material. Se tendrá en cuenta el reconocimiento y
valoración posterior del inmovilizado intangible.
6. Normas particulares sobre inmovilizado intangible. Para cada una
de las diferentes partidas que lo integran se tendrán en cuenta unas
normas diferentes.
7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos
mantenidos para la venta. Establece normas específicas para ellos.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
Definiciones y criterios para los distintos tipos.
 9. Instrumentos financieros. Contratos financieros que originan activos y
pasivos financieros. Establece los criterios y normas aplicables en
cuanto a su valoración, baja, etc.
10. Existencias. Establece cómo se determina desde su valor inicial, hasta
su valoración posterior.
11. Moneda extranjera.
12. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto
Canario (IGIC) y otros impuestos indirectos.
13. Impuesto sobre Beneficios.
14. Ingresos por ventas y prestaciones de servicios.
15. Provisiones y contingencias.
16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. Entendiendo por
tal las prestaciones post-empleo, pensiones y otras prestaciones por
jubilación o retiro.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio. Normas de reconocimiento y valoración para aquellas
transacciones que serán liquidadas con elementos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
19. Combinación de negocios. Normas de aplicación para aquellas
operaciones en las que la empresa adquiere el control de uno o varios
negocios.
20. Negocios Conjuntos. Normas de aplicación para una actividad
controlado por dos o más personas físicas o jurídicas.
21. Operaciones entre empresas del grupo. Normas para determinadas
operaciones entre ellas.
22. Cambios en los criterios contables, errores y estimaciones
contables.
23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

Es importante que conozcas que a lo largo de todo el módulo iremos

analizando las distintas normas de valoración, y sobre todo debes aprender a
manejar el PGC.

3.5.- Cuentas anuales.

En la tercera parte del PGC se establece las Cuentas Anuales, que  también es
de obligado cumplimiento.

Esta tercera parte está dividida en tres apartados:

1. Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales.

2. Modelos Normales de Cuentas Anuales.
3. Modelos Abreviados de Cuentas Anuales.

Las normas de elaboración de las cuentas anuales se encargan de

establecer:

 Los documentos que integran las cuentas anuales (balance, cuenta de

pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el
estado de flujos de efectivo y la memoria).
  Las reglas a seguir en su formulación.
 Define y aclara el contenido de los documentos que la integran.
 Establece la estructura de las cuentas: normales o abreviadas.
Dependiendo unas y otras de si se cumplen determinada magnitudes.

En cuento a los modelos de cuenta anuales, pueden ser:

 Normales:
o Balance.
o Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
o Estado de cambios en el patrimonio neto.
o Estado de flujos de efectivo.
o Memoria.

 Abreviadas:
o Balance Abreviado
o Cuentas de Pérdidas y Ganancias Abreviadas
o Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Abreviado.
o Memoria Abreviada.

Dado el carácter de obligatoriedad y la importancia que tiene para una empresa

la formulación de las Cuentas Anuales es necesario realizar un estudio más
exhaustivo de ella, y por ello, hemos dedicado la Unidad Didáctica 3 a estudiar
con más detalle y en profundidad las Cuentas Anuales.

3.6.- Cuadro de cuentas.

En el primer apartado de esta unidad se ha explicado que los hechos
económicos y la transacciones que se producen en las empresas han de ser
registrados.Pues bien, una forma de hacerlo es seguir la estructura propuesta
por este cuadro de cuentas del PGC, donde cada hecho con su contrapartida
está "organizado, sustentado y recogido" dentro un grupo o subgrupo de
cuentas; así por ejemplo si cobras una factura de un cliente e ingresas el dinero
en el banco, este hecho se registra anotando (el dinero ingresado) en una
cuenta del Grupo 5: Cuentas Bancarias y como contrapartida (la baja de la
deuda del cliente) en un Grupo 4 : Acreedores y deudores por operaciones de
tráfico.

Es importante saber que esta parte del PGC no es obligatoria en cuanto a la

numeración o designación de la cuenta, aunque las empresas deben de seguir
esta base propuesta para la inclusión adecuada de información contable dentro
de las Cuentas Anuales. Hay que tener en cuenta que el PGC de PYMES omite
algunas cuentas (grupo 8 y 9), o existen diversas adaptaciones sectoriales, que
el PGC permite siempre que no sean contrarias a lo establecido en él.

Ejemplo: si se utiliza una cuenta deudora de clientes se puede poner el

nombre del cliente y una numeración adecuada con la base de datos de
clientes de la empresa, si el cliente es el número: 23280, la cuenta puede ser:
4300023280. Juan A. Pérez García, en todo caso lo que sí es recomendable de
cara a llevar estos datos al balance es que sea del grupo 4 y del subgrupo 43.

El siguiente paso que debes conocer del cuadro de cuentas es que se organiza
en:

 Grupos, se representan por un número de 1 dígito.

o Subgrupos, se representan por un número de 2 dígitos.
 Cuentas, se representan por un número de 3 dígitos.
 Sub-cuentas, se representan por un número de 4
dígitos.
 Sub-subcuentas, se representan por un
número de 5 dígitos.

Las cuentas del PGC se organizan dentro de 9 Grupos. Los grupos los
podemos a su vez clasificar como grupos de cuentas de Balance (las cuentas
incluidas desde el grupo 1 al 5), de cuentas de gestión que nos proporcionan la
información para elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias (las cuentas
incluidas desde el grupo 6 al 7), y finalmente las cuentas que son de gasto o
ingreso pero que integran el patrimonio neto de la empresa y proporcionan la
información para elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto. Observa
esto que te he explicado en la siguiente imagen:

3.7.- Definiciones y relaciones contables.

La última parte de nuestro PGC, y seguramente una de las partes
importantes a la que recurrir en muchas ocasiones en el ejercicio de la
actividad contable…

En esta parte del PGC se encuentra, en primer lugar, con la definición para

cada una de los grupos que forman el cuadro de cuentas, a continuación pasa
a mostrar los subgrupos que forman el cuadro de cuentas con las cuentas
respectivas que lo forman enseñándonos, a qué masa patrimonial afecta (de
esta manera nos sitúa a las cuentas que forman dicho subgrupo, en el activo-
pasivo-gasto o ingreso); seguidamente entra a definir cuenta por cuenta, y
además nos explica dónde va a figurar la cuenta (si es de balance: activo-
pasivo-patrimonio neto), y cuál va a ser su movimiento, es decir si se cargará o
abonará.

En el siguiente ejemplo, se tratan estos conceptos. Es conveniente, repasar los

conceptos  de los apartados 2.3 y 2.4 de esta unidad.

Ejemplo

En una empresa que se dedica a la venta de aceites, se ha comprado una

Carretilla elevadora -transportadora para mover y trasladar los palets con 50
cajas de garrafas de aceite, entre la nave de embotellamiento y la nave de
expedición, dentro de un recinto cerrado de la empresa. La primera idea que
nos viene a la cabeza es que dicha carretilla que nos sirve para transportar y
que además conducimos como un vehículo, es un elemento de transporte y
como tal debemos de recogerlo, pero si acudimos a la quinta parte del PGC
dentro del grupo 2: Inmovilizado, y en este al subgrupo 21. Inmovilizaciones
Materiales, vemos lo siguiente:

 "213 .Maquinaria. Conjunto de Máquinas o bienes de equipo mediante las cuales

se realizan la extracción o elaboración de productos. En esta cuenta figurarán
todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de
personal, animales, materiales y mercaderías dentro de las factorías, talleres, etc.
sin salir al exterior".

 "218. Elementos de transporte. Vehículos de toda clase utilizables para el

transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o
mercaderías, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213."

4.- El patrimonio neto y la creación de la

empresa.
Hasta ahora se ha visto el origen de la contabilidad y la normativa que
regula la forma de llevar a cabo el registro de los hechos económicos y
las premisas que ha de cumplir para que se haga de manera homogénea y
sea comparable. Ahora se va a conocer qué hechos económicos se
producen y cómo se van a ir registrando en base a la normativa. Para
empezar, es necesarrio conocer de dónde pueden provenir los recursos,
cuáles se pueden aportar, de qué manera se van a materializar….

La actividad inicial de cualquier negocio o empresa se inicia con la aportación

económica del dueño o partícipes en esa empresa. A partir de ese momento se
inician las transacciones necesarias para adquirir los bienes y servicios para
desarrollar su actividad tanto activos no corrientes como activos corrientes.Este
es el primer paso para introducirnos en la definición de financiación básica.
Pero las empresas producen bienes y servicios que venden, y obtienen
ingresos, que a su vez invierten para seguir produciendo. La parte de beneficio
generado y no repartido es financiación básica, al igual que la financiación
ajena a largo plazo.

En este apartado se va a estudiar la primera parte de la financiación básica,

centrada en los fondos propios, y ampliando más en el Patrimonio Neto.

4.1.- Los recursos propios de la empresa y la

creación de la empresa.
Los fondos propios son los recursos aportados por los propietarios de una
empresa, además de los fondos generados y no distribuidos. Los fondos propios
suelen estar destinados a financiar la estructura permanente o fija de la empresa,
se identifican en el Balance dentro del concepto de Patrimonio Neto. El patrimonio
neto constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos. Incluye, por tanto, las aportaciones realizadas, en el momento
de su constitución o en otros momentos posteriores, por sus socios o propietarios,
que no tengan consideración de pasivos así como los resultados acumulados u
otras variaciones que le afecten. (PGC. Marco Conceptual de la Contabilidad).

Están formados los fondos propios por:

 Las aportaciones directas de los propietarios, en cualquier momento.

 Los beneficios no distribuidos.
 Las pérdidas, o beneficios, o dividendos a cuenta.

En la siguiente imagen se presenta un balance con las masas patrimoniales. La

masa del Patrimonio Neto está desglosada indicando las cuentas que recogen los
Fondos Propios, (repasar las definiciones y relaciones contables para este grupo
en el PGC). Los fondos propios, recogidos en el Subgrupo de Capital, se recogen
en diferentes cuentas, en especial llama la atención: Capital Social, Fondo Social y
Capital. ¿Son lo mismo o hay algo que las diferencia?, la respuesta la da el PGC, y
efectivamente las cuentas para recoger estas primeras aportaciones de sus
propietarios son diferentes según la forma jurídica bajo la que se forma la
empresa, es decir, diferente según si son Sociedades Mercantiles, si son entidades
sin forma mercantil o se corresponde con empresas individuales.

Constituir una sociedad mercantil como puede ser una Sociedad Anónima, una
Sociedad de Responsabilidad Limitada, una Sociedad Colectiva, etc.…es algo muy
importante jurídicamente, y exige de un formalismo: se impone la constitución
mediante escritura pública que ha de ser inscrita en el Registro Mercantil, donde
debe figurar el importe del Capital Social, y cualquier alteración del mismo debe
volver a escriturarse y registrase en el Registro Mercantil. Cada una de estas
sociedades vienen reguladas por la Ley de Sociedades de Capital, aprobada por el
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio. Esta ley establece la normativa a
seguir en cada una de las sociedades, en torno a: fundación de la sociedad,
aportaciones y sus divisiones en partes alícuotas, órganos de la sociedad, las
modificaciones, las cuentas anuales, las obligaciones y su transformación, fusión o
escisión.

De manera diferente y por supuesto con menor rigor formal, están las empresas
individuales, cuya característica fundamental es la flexibilidad en sus aportaciones
a diferencia de las aportaciones a las sociedades mercantiles, aunque como es
sabido esto provoque en algunos casos problemas en la delimitación del
patrimonio personal y empresarial del empresario.

4.2.- Aportaciones de los socios.

Las aportaciones recibidas por los socios en el momento de constituir la
sociedad o en otro momento diferente se van a recoger dentro del Subgrupo:
10. Capital. También tenemos otras cuentas, fuera de este subgrupo que
formarían parte de las aportaciones, me refiero a las cuentas, 110. Prima de
Emisión o Asunción y la cuenta 118. Aportaciones de socios o propietarios. Por
tanto las cuentas relacionadas son:

 CAPITAL.
o 100. Capital Social.
o 101. Fondo Social.
o 102. Capital.
o 103. Socios por desembolsos no exigidos.
 o 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes.
o 108. Acciones o participaciones propias.
o 109. acciones o participaciones propias con reducción de capital.
 110. Prima de Emisión o asunción.
 118. Aportaciones de socios.

El criterio general de contabilización para estas partidas indica que un

incremento de estas cuentas habrá de recogerse mediante un abono en
cuenta, mientras que una disminución, será un cargo en la misma, ya que son
cuentas de patrimonio neto.

4.3.- Los recursos generados por la empresa.

A continuación, se presentan otras partidas que forman parte también de
los recursos propios de una empresa o negocio, seguro que te resulta
interesante…

Junto al subgrupo de los recursos aportados a la empresa por los socios y

propietarios, aparece otro subgrupo formado por otros generados por la propia
empresa fruto del desarrollo de su actividad, y constituyen también financiación
básica en la empresa, destacamos:

 11. RESERVAS Y OTROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO.

En este subgrupo vamos a recoger fondos con distinta procedencia,
podemos definirlos como fondos propios diferentes a los aportados por
los propietarios a título de capital y distintos de los resultados pendientes
de aplicación. Destacamos en ellos: Prima de emisión o asunción, Otros
instrumentos de Patrimonio Neto, Reserva Legal, Reservas Voluntarias,
Reservas Especiales, Reservas por Pérdidas ganancias actuariales,
Aportaciones de socios o propietarios y las diferencias por ajuste de
capital a Euros.
 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN. En este subgrupo
se recogen el Resultado del último ejercicio cerrado, beneficio o pérdida,
mientras que no haya acuerdo sobre su distribución (cuenta 129);
también lo forma el Remanente como resultado no repartido ni aplicado
específicamente en ninguna otra cuenta (cuenta 120), y los Resultados
negativos de ejercicios anteriores (cuenta 121).

No obstante, en la unidad didáctica donde se estudia el cierre del ejercicio y el

cálculo del beneficio, analizaremos más profundamente cómo realizar dicho
reparto de beneficios.

4.4.- Subvenciones, donaciones y ajustes por

cambio de valor.
Las empresas o particulares en algún momento de la vida de su negocio
han recibido una subvención. Pero ¿qué es una subvención?
Las subvenciones son transferencias de recursos realizadas por
particulares, entidades privadas o públicas a una empresa, que no son
reintegrables siempre y cuando se cumplan determinadas condiciones
que han sido valoradas previamente por quién las concede.

Las subvenciones se pueden clasificar según distintos criterios:

 Subvenciones Oficiales o no oficiales , según si quién las concede es una

Administración Pública o una empresa o particular, así pues, tendremos,
Subvenciones oficiales de capital o Donaciones y legados de capital.
 Subvenciones de Capital o Subvenciones de explotación , según si están
destinadas a financiar la estructura fija de la empresa o a asegurar la
rentabilidad mínima de la empresa y/o financiar gastos específicos.
 Subvenciones reintegrables o no reintegrables , las primeras no están
dentro del patrimonio neto, ya que se recogen como pasivos y están
sujetas a la obligación de cumplir en el futuro con ciertas condiciones (tal
y como nos indican la 18ª norma de valoración del PGC), y las segundas
sujetas a ciertas condiciones exigidas en el momento de ser concedidas.

Centrándote en el estudio de las subvenciones como financiación no

reintegrable, has de saber que a la hora de contabilizarse tienen la
consideración de ingresos del ejercicio (en el caso de subvenciones a la
explotación) o de ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la
amortización efectuada en ese periodo para los activos a los que fueron
destinadas (subvenciones de capital) (18ª norma de valoración del PGC).

Subvenciones de Capital
Reconocimiento

 Se contabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos

directamente imputados al patrimonio neto.

 Se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos

sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los
gastos derivados de la subvención, donación o legado. En función de la
amortización efectuada en ese período para el activo.

Valoración

 Las monetarias: por el valor razonable del importe obtenido.

 Las no monetarias o en especie: por el valor razonable del bien recibido.

Cuentas que intervienen

130. Subvenciones oficiales de Capital.

746. Subvenciones, donaciones, y legados de capital transferidas a resultado

del ejercicio.
840.Transferencia de subvenciones oficiales de capital.

940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital.

Subvenciones oficiales de Capital

 Se abonará al cierre del ejercicio,para determinar el saldo que debe

figurar en el balance, con cargo a la correspondiente cuenta del
subgrupo 940.Ingresos de subvenciones oficiales de capital.

 Se cargará al cierre del ejercicio, por la imputación a la cuenta de

pérdidas y ganancias de la subvención recibida, con abono a la
correspondiente cuenta del subgrupo 840.Transferencia de
subvenciones oficiales de capital.

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas a resultado

del ejercicio

 Se cargará en el momento de la imputación a la cuenta de pérdidas y

ganancias de la subvención recibida, con abono a la cuenta 746.
Subvenciones, donaciones, y legados de capital transferidas a resultado
del ejercicio.

 Se abonarán al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 130.

Subvenciones oficiales de Capital.

Transferencia de subvenciones oficiales de capital.

 Se abonará en el momento de la imputación a la cuenta de pérdidas y

ganancias de la subvención recibida, con cargo a la cuenta
840.Transferencia de subvenciones oficiales de capital.

 Se cargará al cierre del ejercicio en el asiento de regularización de las

cuentas especulativas.

Ingresos de subvenciones oficiales de capital

 Se abonará por la subvención, donación o legado concedidos a la

empresa con cargo a las cuentas del grupo 57 ó 57.

 Se cargará al cierre del ejercicio con abono a la cuenta 130.

Subvenciones oficiales de Capital.

Hay otra serie de movimientos y hechos económicos que originan el nacimiento

de otras partidas recogidas dentro del patrimonio neto de las empresas, en
particular los ajustes producidos por la valoración a valor razonable de los
activos financieros o activos no corrientes, o la cobertura en determinadas
operaciones que supongan riesgo en el tipo de cambio al operar en otras
monedas, ajustes por la conversión de las cuentas anuales en moneda euro a
otra moneda en las que se deban presentar.

Es interesante conocer el registro contable de las subvenciones. En el cuadro

siguiente aparecen algunos ejemplos.

Para saber más

El ejemplo en la aplicación del PGC:

A la empresa CONFIJ, SA con fecha 18 se le ha concedido una subvención por

importe de 32.000 € para la adquisición de una maquinaria tras reunir los
requisitos necesarios para obtener dicha subvención. Contabiliza dicha
operación sin tener en cuenta los efectos del impuesto de las sociedades. La
máquina se amortiza en el plazo de 5 años, siendo la amortización anual de
6.400 €.

1. Por la concesión de la subvención:

(4708) H.P. deudora  (940) Ingresos de

32.000 € por subvenciones a subvenciones oficiales 32.000 €
recibidas de capital
 2. Por el cobro de la subvención:

(572) (4708) H.P. deudora por

32.000 € a 32.000 €
Bancos c/c subvenciones recibidas
3. Por la compra de la maquinaria:

32.000 € (213) Maquinaria a (572) Bancos 32.000 €

4. Por el traspaso al patrimonio neto (sin tener en cuenta el efecto impositivo):

(940) Ingresos de
(130) Subvenciones
32.000 € subvenciones oficiales de a 32.000 €
oficiales de capital
capital
5. Por la amortización de la maquinaria

(681) Amortización de (281) Amortización acumulada

6.400 € a 6.400 €
inmovilizado material de inmovilizado material
 6. Por la imputación del ingreso al cierre del ejercicio y su traspaso al
patrimonio neto.
 (746) Subvenciones,
(840) Transferencias de donaciones y legados
6.400
subvenciones oficiales de a de capital 6.400 €
€
capital transferidos al
resultado del ejercicio

(840) Transferencias
6.400 (130) Subvenciones oficiales
a de subvenciones 6.400 €
€ de capital
oficiales de capital
 En el caso de las Pymes, al no existir el grupo 8 ni el grupo 9, es mucho
más sencilla la contabilización de las subvenciones. (El mismo ejemplo
quedaría):
 1. Por la concesión de la subvención: 

(4708) H.P. deudora  por (130) Subvenciones

32.000 € a 32.000 €
subvenciones recibidas oficiales de capital

2. Por el cobro de la subvención:

(572) (4708) H.P. deudora por

32.000 € a 32.000 €
Bancos c/c subvenciones recibidas
3. Por la compra de la maquinaria:

32.000 € (213) Maqinaria a (572) Bancos 32.000 €

4. Por la amortización de la maquinaria:

(281) Amortización
(681) Amortización de
6.400 € a acumulada de 6.400 €
inmovilzado material
inmovilizado material
5. Por el traspaso a resultado de los ingresos de la subvención:

(746) Subvenciones, donaciones

(130) Subvención y legados de capital
6.400 € a 6.400 €
oficial de capital transferidas al resultado del
ejercicio.

Debes conocer
En el caso de que la subvención no sea de Capital sino que sea una subvención a
la explotación, la contabilización es diferente y más sencilla, ya que se imputa en el
ejercicio en el que la conceden.
Supongamos una empresa que le conceden una subvención a la explotación de
emprendedores el 01/06/2017, la contabilización sería:

(740) Subvenciones,
10.0000 (4708) H.P. deudora por
 a  donaciones y legados a la 10.000 €
€ subvenciones concedidas
explotación

Por el cobro de la subvención de 10.000 € hecho efectivo 15 días después de la

concesión de la misma:

10.000 (4708) H.P. deudora por subvenciones 10.000

(572) Bancos                 a
€ concedidas €

5.- Las fuentes de financiación ajenas.

¿Qué significa, desde el punto de vista contable, un aplazamiento en el
pago de una factura a un proveedor, un préstamo del banco, o un
aplazamiento solicitado a la Agencia Tributaria?

En el anterior apartado se han analizado las fuentes de financiación propias,

ahora se van a examinar las fuentes de financiación ajena, constituidas por
aquellas de las que la empresa dispone con una obligación de devolución en
unos plazos pactados.

Lo anterior nos lleva a una definición más concreta de lo que es

la financiación ajena, entendida como:

"Aquella financiación necesaria, distinta de los fondos propios y la

autofinanciación de la empresa, aportada por terceros, que se deberá
devolver en un plazo y bajo unas condiciones establecidas previamente, y
que normalmente lleva aparejado un coste financiero, determinado por
los intereses a pagar".
Las fuentes de financiación pueden clasificarse según distintos criterios:

 Según el criterio temporal, entre el corto y largo plazo.

 Según el criterio de origen de los recursos, en base a su mayor o menor
negociación, entre financiación proveniente de Proveedores/Acreedores,
financiación proveniente de Entidades de Crédito o Empresas del Grupo
o financiación proveniente de ahorradores o inversores privados.

El PGC, establece como criterio contable el encuadramiento en diferentes

grupos, que presentamos más abajo, pero sin olvidar que la división principal
se realiza atendiendo al momento del vencimiento, es decir, el corto plazo
(menos de 12 meses) y el largo plazo (más de 12 meses):

 Grupo 1: financiación básica.

 Grupo 4: acreedores y deudores por operaciones de comerciales.
 Grupo 5: cuentas financieras.
Ten en cuenta, que en financiación a largo plazo, se habla de "financiación
básica ajena" destinada a financiar los activos no corrientes y si se trata de una
financiación a corto plazo, se habla de "financiación ajena" para financiar
activos corrientes. Lo anterior nos lleva también a considerar la financiación
ajena recogida como fuente negociada o espontánea.

Finalmente, y de cara a los siguientes apartados que se van a estudiar, se

pueden clasificar, según el soporte de instrumentalización de la deuda, estarán:
préstamos, pólizas crédito, facturas, obligaciones, pagarés, leasing, etc.

5.1.- Los préstamos a largo y corto plazo. Otros

conceptos análogos.
¿Quién no ha oído hablar de préstamos? La mayoría de las empresas han
tenido que pedir alguno en algún momento.

La financiación ajena puede ser espontánea o negociada. En este apartado se

va a explicar ambas si bien vamos a profundizar en las segundas. La
financiación espontánea, como indica su nombre, se centra más en la
financiación que ofrecen, por un lado, los propietarios como financiación propia
y, por otro lado, en el corto plazo, la que proporcionan los acreedores por
operaciones comerciales, para financiar los activos corrientes, es decir,
tratamos de financiar mercancías, mobiliario, maquinarias, etc.

La financiación negociada, que es aquella que la empresa ha de negociar y

convenir expresamente, y que conlleva tanto que exista un endeudamiento a
corto plazo como a largo plazo. Una parte de la financiación ajena negociada
se encuentra en el Grupo 1 del PGC, y la otra parte en el Grupo 5 del PGC.
Entre las fuentes de financiación negociadas aparecen los préstamos como
figura central. Las empresas medianas y pequeñas acuden a los préstamos
como forma de financiación negociada, frente a las grandes empresas que
acuden a los empréstitos.

"El préstamo es una operación por la cual una empresa (entidad

prestataria) recibe de otra entidad (prestamista, que puede ser persona
física, jurídica y normalmente una entidad financiera), una cantidad de
dinero, con la obligación de devolverla en la forma y plazos pactados, y
satisfaciendo los gastos e intereses derivados de la misma".
Los préstamos se pueden clasificar de manera muy amplia, aquí se van a
centrar en la clasificación de préstamos a corto y a largo plazo.

En el PGC se establecen los subgrupos:

 16. Deudas a largo plazo con parte vinculadas.

 17. Deudas a largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y
otros conceptos.
  52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros
conceptos.

Las cuentas representativas de la financiación ajena van a estar situadas en el

pasivo no corriente o corriente dependiendo si son a largo o corto plazo. Por
tanto tienen un saldo acreedor, de manera que un aumento de estas supone un
abono en cuenta y una disminución un cargo en la misma.

Los préstamos tienen unos costes que suelen ser: intereses y gastos de
formalización de deudas. El registro contable de un préstamo puede verse en el
siguiente ejemplo.

Para ver cómo se contabilizan los préstamos debemos irnos a la norma de

valoración nº 9 del  PGC  y a la norma de valoración 9 del  PGC pymes.

Contabilización del préstamo PGC

Los préstamos recibidos han de registrarse como pasivos financieros

incluyéndolos en la categoría de "préstamos y partidas a pagar", por lo que en
su contabilización se seguirán los criterios generales de esta categoría, es
decir, que inicialmente se valorarán por el importe neto recibido y
posteriormente por el coste amortizado calculado al tipo de interés efectivo.

   En los débitos y partidas a pagar, según la norma de valoración 9ª referida,

se clasificarán:

a) Débitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que

se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la
empresa, y

b) Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros

que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial.

De acuerdo con la norma de valoración 9ª "Instrumentos Financieros" del Plan

General Contable, los "Débitos y partidas a pagar" "... se valorarán inicialmente
por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la
transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida
ajustado por los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.
No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones
comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de
interés contractual, así como los desembolsos exigidos por terceros sobre
participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán
valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no sea significativo....". Al mismo tiempo las valoraciones posteriores
que se produzcan de estos pasivos financieros "... se valorarán por su coste
amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de
pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo..."

Contabilización según el PGCPymes

De acuerdo a la norma de valoración 9ª del Plan General Contable Pyme, la

clasificación de los préstamos con entidades de crédito vendría dada en la
categoría de "Pasivos financieros a coste amortizado". Su registro y valoración
coinciden prácticamente con la de los "débitos y partidas a pagar"
del PGC Normal, aunque existe una "salvaguarda" para el caso de las pymes.

   Así, esta norma dice "... se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá
al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de
transacción que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos
últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la empresa
cuando se originen las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de
pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial".

En su valoración posterior "...se valorarán por su coste amortizado. Los

intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias,
aplicando el método del tipo de interés efectivo".

   Es decir, a diferencia con el caso anterior, los gastos originados inicialmente

por la concesión del préstamo podrán imputarse directamente a la cuenta de
pérdidas y ganancias en ese momento.

A continuación, se presenta un ejercicio resuelto donde puedes observar la

contabilización de estos recursos financieros.

Ejercicio Resuelto
La empresa MAR, S.L. necesita para poder seguir con su actividad un
préstamo bancario. Para ello, el 01 de enero de 2016, acude al banco a
solicitar un préstamo de 15.000 € a pagar en cuatro años, mediante
anualidades. El gasto de corretaje asciende a 1.500 € que le es descontado en
el momento del abono por parte del banco de dicho préstamo. El tipo de interés
es del 4% anual.

El banco suministra el siguiente cuadro de amortización:

 Se solicita la contabilización del préstamo considerando las dos alternativas

que existen: según el PGC y el PGCPymes.
5.2.- Las pólizas de crédito.
¿Sabes en qué consiste una póliza de crédito?, sigue leyendo y lo
descubrirás…

Las empresas, además de utilizar los préstamos como fuente de financiación

ajena, utilizan muy a menudo y en la mayoría de los casos incluso por delante
de estos, las pólizas de crédito, junto con el descuento de efectos, y con la
finalidad principal de cubrir el activo corriente. En muchas ocasiones debido a
la actividad en la empresa, se pueden producir situaciones reiteradas en las
que no sea posible enfrentar a una fecha concreta un pago a un proveedor o
acreedor, en esos casos surge la necesidad de disponer puntualmente de
tesorería, mientras que volvemos a recuperar y tener nuestro nivel medio de la
misma, es justo en ese momento cuando tiene sentido el adquirir y disponer de
una póliza de crédito.

Se puede decir que una póliza de crédito "es un contrato de crédito por el que

una determinada Entidad pone a disposición de la empresa una cierta cantidad
de dinero acordada, pagando intereses sólo sobre la parte dispuesta de la
cantidad total, y fija los gastos por comisiones que correspondan".

En la anterior definición hay dos parámetros importantes, sobre los que será
necesario que efectuemos una buena negociación en el momento de
formalización de la póliza:

 Intereses sobre la cantidad dispuesta.

 Los gastos por comisiones: comisión de estudio, comisión de apertura o
comisión de no disponibilidad.

Contablemente las cuentas que utilizaremos y su funcionamiento son:

57. Tesorería:  donde se cargará la cantidad dispuesta

5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto: donde se pondrá el importe
que hemos utilizado

662. Intereses de deudas: se cargará por el gasto financiero. 

EJEMPLO.

La sociedad RIO, SA, con fecha 31 de mayo de 2017, firma una póliza de

Crédito en el Banco M, por importe de 50.000 euros. Los gastos iniciales del
Notario, son de 120 euros y una comisión de no disponibilidad del 0,1 %.

Con la intención de atender todos los primeros de mes al pago a proveedores,

la empresa dispone el día 5 de junio de 20.000 euros, y a lo largo del mes, la
empresa va a ir cubriendo dicha disposición del crédito. Los intereses de la
póliza al final del primer mes por la utilización son de 42 euros.
 31/05/2017. Gastos de notaria

120 (623) Servicios de profesionales       (572)

a    120€
€ independientes Bancos

05/06/2017 Disposición de efectivo de la cuenta de crédito

20.000 (572) (5201) Deudas a corto plazo por crédito 20.000

a
€ Bancos dispuesto €

20/06/2017 Liquidación de intereses

42 (662) Intereses de (5201) Deudas a corto plazo por crédito 42

a
€ deudas dispuesto €

20/06/2017 Devolución de crédito dispuesto

20.042 (5201) Deudas a corto plazo por crédito (572) 20.042

a
€ dispuesto Bancos €

Ejercicio Resuelto
El Banco BBVA nos concede el 01/07/16 una línea de crédito de 12.000 €,
con vencimiento a un año y unos gastos de comisión de apertura de 30,€ que
carga en nuestra cuenta corriente. El interés que se va a aplicar es del 2 %
sobre el crédito dispuesto, pagándose los intereses de manera trimestral.

 Movimientos con cargo a la línea de crédito:

 El 15/07/16 pagamos una factura a nuestro proveedor Cosmetic

International, por importe de 1.350 €

 El 12/09/16 pagamos a la compañía DHL el servicio por transporte

de las nuevas sales de baño adquiridas en Tel Aviv. La factura
asciende a 425 €.

 El 30/09/16 el Banco nos carga los correspondientes intereses

trimestrales sobre el crédito dispuesto

Liquidación del periodo 01/07/16 al 30/09/16

 Intereses Deudores = 6,20 €
 Saldos después de la liquidación: 1781,20 ( saldo deudor)

Realiza las anotaciones contables derivadas de la cuenta de crédito.

5.3.- Los Empréstitos.

¿Conocéis los Bonos u Obligaciones? ¿Qué son?

En algunas ocasiones, las grandes empresas o la Administración Pública

tienen también grandes necesidades de financiación por deudas a contraer o
contraídas por grandes inversiones, lanzamientos de nuevos productos, etc,
que en la mayoría de los casos no se los puede prestar un banco, por eso,
toman esa deuda, y la dividen en pequeñas partes (llamadas títulos o
participaciones), de un importe pequeño y las ofrecen a distintos prestamistas,
que adquirirán esas partes de la deuda, a cambio de recibir en un futuro
el principal que pagaron más unos intereses.

"Los Empréstitos son aquellos títulos de renta fija, emitidos en serie por
una Sociedad, al dividir una deuda en numerosas partes alícuotas;
llamadas Bono u Obligación, siendo la única diferencia entre estos dos, el
plazo de reintegro de cada uno, de menos cinco años para los bonos y de
más de cinco en el caso de las obligaciones."
En España existe una amplia normativa que regula la emisión de Empréstitos,
entre ella tenemos la Ley de Sociedades de Capital (Título XI), Ley 24/1988, de
28 de julio, del Mercado de Valores.

Es importante que sepas que las obligaciones se pueden clasificar según

distintos criterios, entre otros:

 nominativas o al portador (si el nombre aparece en el título o no)

 ordinarias o garantizadas (según si la garantía es el patrimonio o no)
 con o sin prima de emisión (según si coincide o no el desembolso con el
dinero a devolver)
 con interés fijo, variable o participativo (interés en función de los
resultados de la empresa)
  convertibles o no convertibles, (según si se devuelven en metálico o con
otros títulos como acciones).

El proceso de los empréstitos lanzados por una empresa es parecido al de las

acciones: emisión, suscripción, desembolso y reembolso. En el proceso
contable de los empréstitos van a intervenir las cuentas que te muestro abajo:

 Cuenta 177. Obligaciones y Bonos y la Cuenta 178. Obligaciones y

Bonos Convertibles. A utilizar en el momento de la emisión y del
reembolso.
 Cuentas del subgrupo 57. Tesorería. En la emisión o reembolso.
 Cuenta 500. Obligaciones y Bonos a corto plazo y la cuenta 509.
Obligaciones y Bonos convertibles a corto plazo. Para recoger tanto si la
emisión es a corto plazo, como las reclasificaciones del largo al corto
plazo.
 Cuenta 661. Para recoger los gastos por los intereses devengados.

No obstante, en esta unidad no se van a ver la contabilización de dichos

productos financieros debido a su complejidad.

5.4.- Las fianzas y depósitos recibidos.

Cuando se compra, por ejemplo, una bombona de gas, la empresa pide un
dinero en depósito por recibirla. Cuando se alquila un inmueble, también
se entrega una cantidad en depósito por si hubiera desperfectos, eso
normalmente son depósitos o fianzas.

En este apartado se va a conocer otra forma de financiación ajena, que aunque

menos formalizada no deja de ser importante sobre todo para algunas
empresas encargadas de realizar determinados suministros.

Los depósitos son las cantidades que determinadas empresas reciben

como una garantía del material que entregan a los usuarios, y que deben
ser devueltos al final del contrato. Por ejemplo, si se van a solicitar una
bombona de gas, lo normal es que la empresa suministradora al firmar el
contrato solicite un depósito para entregar dicha bombona.

Las fianzas son el efectivo recibido como garantía del cumplimiento de

una obligación y ha de ser devuelta cuando dicha obligación termine,
siempre y cuando se cumpla con ella, ya que en caso contrario dicha fianza se
haría propia. Por ejemplo, pensemos una empresa que realiza un contrato de
alquiler para alquilar una nave industrial a otra dedicada a gestionar este tipo
de inmuebles, se le puede exigir una fianza para que en caso de no cumplir
alguna de las condiciones recogidas en el contrato se ejecute como garantía y
en la parte proporcional que le corresponda.

Las fianzas y depósitos recibidos las vamos a recoger en dos subgrupos:

 A largo plazo.
 A corto plazo.
Para la contabilización de fianzas y depósitos, se hace el registro del efectivo
recibido en las cuentas del subgrupo de Tesorería, con abono a las cuentas
180. Fianzas recibidas a largo plazo o 185. Depósitos recibidos a largo plazo.
Si fuesen a corto plazo las cuentas a utilizar serían la 560. Fianzas recibidas a
corto plazo o 561. Depósitos recibidos a corto plazo. A la devolución haremos
el asiento contrario. Si no se diese la devolución se recogería como un ingreso
excepcional a imputar en la cuenta 778. Ingresos excepcionales.

Ejercicio Resuelto
La empresa Confij, S.A. ha sido contratada por la Sociedad IEDA, S.L. para
realizar unas obras de acondicionamiento del local en el que tiene su sede.
Dichas obras deben comenzar en un plazo de 1 mes y finalizar en los próximos
6 meses. Para ello, la sociedad IEDA S.L. le solicita a Confij, S.A. el depósito
de una fianza por valor de 3.000€. En caso de que no se finalice la obra en el
período citado, la empresa Confij, S.A. perderá la cantidad entregada en
concepto de fianza.

Realiza el registro contable.

6.- El proceso contable de las operaciones

comerciales.
En este apartado se va a seguir avanzando en el estudio de las distintas
partidas que forman el Balance de una empresa. Si hasta ahora se ha
visto el Patrimonio Neto y los Pasivos no corrientes, en este apartado se
va a trabajar los activos y pasivos corrientes, representados por los
Acreedores y deudores por operaciones comerciales.

Los Acreedores y deudores por operaciones comerciales, representan los

instrumentos financieros y cuentas que tienen su origen en el tráfico de la
empresa, además de las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las
que se corresponden con saldos con vencimiento superior a un año. Están
recogidos en el Grupo 4 del PGC, que a su vez está formado por los siguientes
subgrupos:

 40. Proveedores.
 41. Acreedores Varios.
 43. Clientes.
 44. Deudores Varios.
 46. Personal
 47. Administraciones Públicas.
 48. Ajustes por Periodificación.
 49. Deterioro de valor de Créditos comerciales y Provisiones a Corto
plazo.

6.1.- Las relaciones financieras de las operaciones

comerciales.
¿ Por qué  a veces cuando se paga se utiliza una tarjeta de crédito a 60
días, qué supone eso para la empresa a la que le compras?, 

Las empresas suelen operar a crédito, es decir compran y venden a crédito,

pero también, realizan otras operaciones de manera diferida, por ejemplo el
pago a sus trabajadores, el pago a Hacienda, el pago a la Seguridad Social,
etc. De esta manera se dan una serie de relaciones financieras entre los
distintos partícipes de estas operaciones.

En la introducción a este nuevo apartado se indican una serie de subgrupos,

que van a recoger las cuentas que servirán para registrar contablemente las
relaciones financieras que encuentran su origen en el tráfico normal de la
propia actividad productiva de la empresa.

Estas cuentas a cobrar van a recoger:

 Los créditos concedidos a los clientes de la empresa.

 Los créditos concedidos a los deudores por ventas de bienes o servicios
accesorios a la explotación.
 Los créditos al personal como anticipos de próximas remuneraciones.
 Los créditos a la Administración Pública por diversos conceptos.

Y, en las cuentas a pagar, se encuentran las deudas que se han adquirido y negociado
para su aplazamiento, y que de alguna manera constituyen una financiación
espontánea, proveniente de:

 Nuestros proveedores.
 Acreedores.
 Trabajadores.
 Administraciones Públicas.
Contablemente el movimiento en estas cuentas, en los casos de cuentas deudoras, un
cargo al debe supondrá un incremento en cuenta mientras que un abono al haber
supondrá una minoración; por el contrario con las cuentas acreedoras un cargo en el
debe supondrá una minoración, mientras que un cargo en el haber supondrá un
incremento.

Dentro de las cuentas acreedoras y deudoras por operaciones de tráfico, tenemos las
correspondientes al subgrupo 40, 41, 43 y 44, que son de carácter personal, como
verás cuando utilices la demostración de la aplicación informática propuesta en esta
unidad. Estas se desarrollan hasta el nivel en el que podemos recoger, para cada una
de ellas, los nombres y apellidos de los terceros con los que mantenemos las
relaciones de tráfico de la empresa.

Documento sobre movimientos cuentas acreedoras – deudoras.

6.2.- La letra de cambio.
La letra de cambio es pues un título valor a la orden, emitido por el proveedor
(librador) en el que se ordena al cliente (librado), que pague la cantidad
consignada en ella, en el lugar y fecha indicados también en el mismo
documento, a alguien (que en algunos casos coincidirán, o no, con el librador)
denominado tenedor. En la letra de cambio se permite que haya un "aceptante"
que suele coincidir con el cliente (librado), que garantice el cobro de la misma,
y también se puede exigir si la operación así lo requiere la firma de un
"avalista". El tomador puede dar la orden de que se le pague a otra persona
para lo cual tendrá que hacerlo constar por atrás de la letra firmando,
realizando lo que se conoce como un "endoso".

La letra de cambio es un documento cambiario con carácter ejecutivo, por ello

es indispensable que se cumplan una serie de características:

 Todos los datos referentes a derechos y obligaciones han de estar

expresados en el documento.
 Ha de cumplir el documento con ciertas formalidades.

Para que una letra de cambio sea válida se ha de cumplir lo establecido en el

artículo 1º, de la Ley 19/1985, de 16 de julio, Cambiaria y del Cheque: en la
imagen aparecen reflejados los ocho requisitos necesarios.
 En el módulo de PIAC habéis estudiado las características de la letra de
cambio, así como la diferencia entre letra de cambio, cheque y pagaré.

Las letras se consideran como un efecto que se puede negociar, se pueden

entregar para la gestión de su cobro o se pueden descontar por el banco,
obteniendo financiación, a cambio de pagar los respectivos intereses más
comisiones al banco, tanto en el descuento como por un posible impago si se
produjese.

6.2.1.- La letra de cambio: proceso contable.

Las cuentas que recogen estas operaciones son de Activo y se sitúan
en el activo del Balance de situación, corriente o no corriente según
sean a corto o a largo plazo respectivamente. Surgen cuando se
origina un crédito comercial y éste se deja pendiente de pago a través
de algún instrumento de crédito comentado anteriormente.
Para la operación principal de la empresa (431) “Clientes efectos comerciales a
cobrar” y su desglose en subcuentas de cuatro dígitos para a portar mayor
información:

 - (431.1) Efectos comerciales en cartera

 - (431.2) Efectos comerciales descontados
 - (431.3) Efectos comerciales en gestión de cobro
 - (431.4) Efectos comerciales impagados

En la actividad de una empresa, son muchas las situaciones con las

que nos encontramos con los efectos comerciales y vamos a pasar a
estudiar cada uno de ellos.

Cuando en una empresa se realiza una venta y se documenta en una

letra de cambio o en cualquier otro documento mercantil, es
importante que dicha información aparezca en la contabilidad de la
empresa. Para ello, se contabiliza en la cuenta 431 Clientes, efectos
comerciales a cobrar.
Veamos un ejemplo:

 Un empresario vende mercaderías por importe de 500 € y lo

deja pendiente de cobro.

605 € (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 500 €

    a (477) H.P. Iva repercutido 105 €

 

  Una semana después, el cliente emite un pagaré para la venta

anterior.

(4310) Clientes, efectos comerciales en (430)

605 € a 605 €
cartera Clientes
 

 Otra forma de surgir los efectos comerciales puede ser

directamente en el momento en que surge el crédito. La misma
empresa anterior vende mercaderías y deja pendiente de pago
el importe a través de un pagaré.

(4310) Clientes, efectos (700) Ventas de

605 € a 500 €
comerciales en cartera mercaderías

(477) H.P. Iva

    a 105 €
repercutido
 

6.2.2.- La letra de cambio: proceso de gestión de

cobro.
En determinadas ocasiones, el titular del efecto puede decidir que los efectos
comerciales que posee pendientes de vencimiento sean gestionados por una
entidad de crédito. Esto supone que el nuevo tomador del efecto es dicha
entidad de crédito y a la fecha de vencimiento, si el deudor paga, ingresa el
importe del efecto menos unas comisiones por la gestión y
el IVA correspondiente.
La gestión de cobro suele realizarla aquellas empresas que no tienen un
departamento administrativo preparado para esta gestión o bien por que no
desean acarrear con estos gastos y prefieren que les gestionen su entidad de
crédito, aún cobrándoles comisiones y otros gastos.

A diferencia del descuento de efectos, en la gestión de cobro no se anticipa el

importe del efecto sino que se limita a pagar el importe de la operación previo
pago por parte del deudor.

En este caso las cuentas específicas de la gestión de cobro que vamos a

utilizar son:

 4312. Efectos comerciales en gestión de cobro.

 4315. Efectos comerciales impagados.
   626. Servicios bancarios y similares.

Ejercicio Resuelto
María vende mercaderías a un cliente por importe de 1.000 € y que
deja pendiente de cobro:

1.210 €   (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 1.000 €

    a (477) H.P. Iva repercutido 210 €

 

 Al día siguiente el cliente emite un pagaré a dos meses por el mismo
importe, que Marisa acepta:
 

(4310) Clientes, efectos          (430)

1.210 €  1.210 €
comerciales en cartera a Clientes 
 

María no quiere estar pendiente del cobro del efecto y lo lleva a su

banco para la gestión de cobro:

(4312) Clientes, efectos

(4310) Clientes, efectos
1.210€ comerciales en   gestión de a 1.210€
comerciales en cartera
cobros
Pasados los dos meses, el cliente procede al pago del pagaré y el
banco ingresa el importe del mismo minorado por las comisiones de
gestión y gastos de correo por un total de 35€. El IVA que se aplica a
esta operación es del 21%.

1.167,65 € (572) Bancos    

(626) Servicios
35 € bancarios y    
operaciones similares

(4312) Clientes, efectos

(472) H.P. Iva
7,35 € a comerciales en gestión de 1.210€
soportado
cobros.
   

      Si, a su vencimiento, el cliente no atendiera el pago, el banco

cargaría en la cuenta de María una comisión de 35 € y
el IVA correspondiente.

 Reclasificación del efecto:

(4315) Clientes, (4312) Clientes efectos

1.210 € efectos comerciales a comerciales en gestión de 1.210€
impagados cobros.
 

 Cargo en la cuenta de María:

        

      35,00   (626) Servicios bancarios y

 
€ similares

(572)
7,35 € (472) HP IVA soportado a 42,5 €
Bancos
 

6.2.3.- La letra de cambio: proceso de negociación.

Cuando el tomador del efecto desea cobrar antes de su vencimiento el crédito
instrumentado en el efecto comercial, tiene la opción de enviarla al banco para
que éste le anticipe el importe de la misma. A esta operación se la denomina
descuento de efecto. Pero el importe anticipado no es idéntico al que aparece
en el documento, ya que la entidad de crédito que descuenta el efecto le carga
unos gastos:

 Comisiones: por la gestión realizada por la entidad de crédito (cuenta

626)
 Intereses: por la anticipación del capital (cuenta 665)

En este caso, las cuentas específicas del descuento de efectos que vamos a
utilizar son:

 4311. Efectos comerciales descontados.

 4315. Efectos comerciales impagados.
 5208. Deudas con efectos descontados.
   626. Servicios bancarios y similares.
   665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring.

Es importante tener en cuenta, que si acudimos a la definición que aparece en

la parte quinta del PGC de la cuenta 5208, nos vamos a encontrar con dos
posibilidades de contabilizar los intereses;

 a) Se abonará:

 a1) Al descontar los efectos, por el importe percibido, con cargo,

generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, por los intereses y gastos
soportados, con cargo, generalmente, a la cuenta 665.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de

la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

 b) Se cargará:

 b1) Al vencimiento de los efectos atendidos, con abono, generalmente, a

las cuentas 431 y 441.

b2) Por el importe de los efectos no atendidos al vencimiento, con abono a

cuentas del subgrupo 57.

En la primera opción, los gastos de la operación financiera, independiente de

la denominación que tengan en la liquidación que presenta la entidad
financiera, tienen naturaleza financiera y como tal han de contabilizarse en la
cuenta 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring.

En la segunda opción, "Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el

valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662". En
este caso, la deuda nacerá por su valor razonable y posteriormente se valorará
a coste amortizado, situación que parece estar más en consonancia con lo
desarrollado en la norma de registro y valoración n.º 9. Esta alternativa es la
más adecuada cuando los intereses se tengan que repartir entre dos ejercicios
económicos.
Ejercicio Resuelto
Un empresario vende productos terminados a un cliente por importe
de 1.000 €  y lo instrumenta el pago a través de un pagaré a 6 meses.

1.210 (4310) Clientes, efectos (700) Ventas de

a 1.000 €
€ comerciales en cartera mercaderías

(477) H.P. Iva

    a 210 €
repercutido
 

A los tres días de la venta, el vendedor lleva el pagaré a su banco y le

anticipan el importe del mismo, con unos recargos de 20 € por las
gestiones y 100 € de intereses.
 
Podemos realizar el asiento siguiendo las dos alternativas recogidas
en el PGC.
 
1ª alternativa
Por un lado se realiza el asiento correspondiente a la reclasificación
del efecto.

(4311) Clientes, efectos (4310) Clientes, efectos

1.210 € a 1.210 €
comerciales descontados comerciales en cartera
 

Y por otro, se contabiliza la financiación correspondiente al descuento

del efecto.
 

1.090 € (572) Bancos      

(626) Servicios bancarios

 20 €      
y similares

(665) Intereses por (5208) Deudas por

100 € a 1.210 €
descuento de efectos descuento de efectos
 

  Cuando llega el vencimiento, y el cliente paga:

1.210 (5208) Deudas por (4311) Clientes, efectos 1.210

a
€ descuento de efectos comerciales descontados €
  

2ª alternativa
 
Por un lado se realiza el asiento correspondiente a la reclasificación del efecto.

(4311) Clientes, efectos (4310) Clientes, efectos

1.210 € a 1.210 €
comerciales descontados comerciales en cartera
 

Y por otro, se contabiliza la financiación correspondiente al descuento del

efecto.

1.090 € (572) Bancos      

(626) Servicios  (5208) Deudas por

 20 € a   1.100 €
bancarios y similares descuento de efectos
 

A medida que se vayan devengado los intereses de la operación, se imputarán

a resultados:

(665) Intereses por (5208) Deudas por

100 € a 100 €
descuento de efectos descuento de efectos
 

Cuando llega el vencimiento, y el cliente paga:

(5208) Deudas por (4311) Clientes, efectos

1.210 € a 1.210 €
descuento de efectos comerciales descontados
 

Esta segunda forma es aconsejable cuando los devengos de los intereses se

refieran a dos ejercicios económicos.

6.2.3.1.- Impago de letras.

Los efectos comerciales muchas veces resultan impagados llegados el
momento del vencimiento. En ese caso, es importante conoce en qué situación
se encuentran dichos efectos, ya que hemos podido dejarlos en cartera,
haberlos descontados o llevados a gestión de cobros, y aunque en los tres
casos vamos a tener que dar de alta la cuenta (4315) Clientes efectos
comerciales impagados.

 Si la letra se encuentra en cartera, lo único que debemos hacer, será

indicar que dicha letra ha sido impagada, pero no nos generará ningún
 gasto. En principio, esta alternativa no es normalmente usada por las
empresas, ya que para poder cobrar la letra es necesario acudir a una
entidad financiera.

 (4315) Efectos comerciales (4310) Clientes efectos comerciales

a
impagados   en cartera

 Si la letra se encuentra descontada, es importante tener en cuenta, que

el banco nos ha adelantado el dinero por lo que tenemos una deuda con
el banco y si cliente no paga, el banco nos cobrará el importe de la letra,
además de los gastos de devolución en los que ha incurrido el banco. Es
importante tener en cuenta, que tal y como hemos visto, hay dos formas
de contabilizar los intereses de descuento, pero cuando realicemos la
contabilización del impago, en ambas opciones se habrá devengado los
intereses y por lo tanto, la cuenta (5208) Deuda por descuento de
efectos, tendrá el saldo del importe nominal del efecto.

 (4315) Efectos comerciales (4311) Efectos comerciales

a
impagados descontados
 

(5208) Deuda por descuento de efectos    

  (669) Otros gastos financieros   a (572) Bancos

                              

 Si la letra se encuentra en gestión de cobros, el banco nos cobrará unos

gastos de devolución por las gestiones realizadas.

 (4315) Efectos comerciales (4312) Efectos comerciales en gestión

a
impagados de cobros
 

(626) Servicios bancarios y sim.    

(669) Otros gastos financieros    

(472) Hacienda Pública IVA soportado a   (572) Bancos, c/c 

Nota: Estos gastos financieros sí están sujetos a IVA.       
                                                   

Ejercicio Resuelto
La empresa ESPECIASA   ha realizado las siguientes ventas.

La empresa decide llevar a descontar dichas letras y el banco le pasa la

siguiente documentación:

BANCO ALEGRIA LIQUIDACIÓN DE REMESAS DE EFECTOS

OTROS
LIBRADO NOMINAL INTERESES COMISIONES EFECTIVO
GASTOS

Especies Gaditanas,
2.306,41 € 1,54 € 23,06 € 4,00 € 2.277,81 €
S.L.

Alimentación de Jaén 1.789,59 € 5,97 € 17,90 € 4,00 € 1.761,72 €

La Huerta de la
768,24 € 1,92 € 7,68 € 4,00 € 754,64 €
Especia, S.L.

Total 4.864,24 € 9,43 € 48,64 € 12,00 € 4.794,17 €

 Cuando llega el vencimiento de la deuda de Especias Gaditanas, la

empresa realiza el pago de la misma.
 El 1 de julio, el Banco Alegría nos informa que la empresa La Huerta
de la especia, no ha hecho el correspondiente pago, por lo que
procede a cargar en nuestra cuenta, el importe del efecto más un
2% sobre el nominal de comisión por devolución de efectos.
 Cuando llega el vencimiento de la letra de Alimentación de Jaén, la
empresa no atiende el pago y el banco nos cobra de gastos de
devolución un 15,36€. Hablamos con la empresa de Alimentación
de Jaén y le emitimos una nueva letra, y le cobramos los gastos de
la devolución más una cantidad en concepto de intereses de 20€.
Realiza los asientos contables

6.3.- Las cuentas de personal.

¿Cómo contabilizan las empresas un adelanto a un trabajador? ¿Y
cuándo le deben dinero?

Las relaciones financieras que tienen su origen en el tráfico de la empresa y

están relacionadas con el personal de la empresa, se recogen en el PGC en el
subgrupo 46. Personal. En este subgrupo están las cuentas que vamos a
utilizar para recoger las remuneraciones que, o bien hemos adelantado al
trabajador (el trabajador pide un adelanto como préstamo), o las que se han
devengado y no liquidado (como por ejemplo puede ser la acumulación hasta
una determinada fecha de las pagas extraordinarias, se devengan mes a mes
pero se pagan en una fecha concreta).

El PGC recoge en el grupo 6 de "Servicios exteriores", el subgrupo 64 recoge

los gastos relacionados con el personal de la empresa, como son el salario, la
seguridad social que paga el empresario por el trabajador, así como los demás
gastos relacionados con el día a día de la empresa.

Pero además, intervendrán otras cuentas del subgrupo 47 referente a las

Administraciones Públicas, porque como resultado del pago de la nómina, la
empresa incurre una serie de obligaciones con el organismo de la seguridad
social y con la Agencia Tributaria.

Por lo tanto, para contabilizar los gastos relacionados con el personal,

utilizaremos las cuentas del grupo 6, las cuentas del subgrupo 46 y algunas
cuentas del subgrupo 47. A continuación, tienes una relación de estas cuentas,
así como una pequeña definición de las mismas:

 640. SUELDOS Y SALARIOS: Comprende las remuneraciones, fijas y

eventuales, del personal de la empresa. Entre ellas podemos enumerar
las siguientes: salario base, complementos salariales, pagas
extraordinarias, asignaciones al personal para vestuario o herramientas
de trabajo, etc.
 642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA: Comprende
las cuotas que la empresa debe pagar a la Seguridad Social por las
diversas prestaciones que ésta realiza a todos sus afiliados.
 471. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL,
DEUDORES: Créditos a favor de la empresa, de los diversos
Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones
sociales que ellos efectúan.
 4751. HACIENDA PÚBICA ACREEDORA POR RETENCIONES
PRACTICADAS: Importe de las retenciones tributarias efectuadas
pendientes de pago a la Hacienda Pública.
 476. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES:
Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como
consecuencia de las prestaciones que éstos realizan.
 641. INDEMNIZACIONES: Recoge las cantidades que se entregan al
personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. A modos
de ejemplo, se incluirían: Indemnizaciones por despido, Jubilaciones
anticipadas, Indemnizaciones por traslado, Indemnizaciones por
lesiones, etc.
  649. OTROS GASTOS SOCIALES: Gastos de naturaleza social
realizados por la empresa, en cumplimiento de una disposición legal que
así lo obliga, o porque así lo ha establecido la misma. A modo indicativo,
enumeramos: subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento
de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio
o cuotas de ayuda para guardería y análogos; primas por contratos
sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc. excepto las cuotas de la
Seguridad Social; Gastos de convenciones y celebraciones para el
personal, etc.
 460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES: Entregas a cuenta de
remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquiera otros anticipos,
que tengan la consideración de préstamos al personal se incluirán en la
cuenta 544 o en la cuenta 254, según el plazo de vencimiento.
 465. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO: Débitos de la
empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas 640.

Para poder llevar a cabo la contabilización de los gastos de personal, los

documentos que vamos a utilizar son principalmente la nómina y los recibos de
salarios. La nómina recoge el salario bruto del trabajador, la retención
del IRPF por parte de la empresa al trabajador, la cuota de seguridad social
que corre a cargo del trabajador, pero que el empresario está obligado a
retenerle e ingresarlo en la seguridad social, y por último, el salario líquido. El
recibo de salario recoge la deuda del empresario con la seguridad social y por
lo tanto, recoge tanto la parte correspondiente al trabajador como al
empresario.

Los asientos a realizar serán:

 Contabilización de la nómina:

(640) Sueldos (476) Seguridad social

1.376,10 € a    97,21 €
y salarios acreedora

(4751) H.P. acreedora a

    a   178,89 €
retenciones practicadas

(465) Remuneraciones
    a 1.100 €
pendiente de pago

 Contabilización del recibo de liquidación en el momento del devengo:

(642) Seguridad social a (476) Seguridad

 511,29 € a  511,29 € 
cargo de la empresa social acreedora 

 Contabilización del pago del recibo por banco:

608,5 € (476) Seguridad social acreedora a (572) Bancos 608,5 € 

Para saber más
Contabilización de las nóminas
Descripción del vídeo de Contabilización de nóminas

6.4.- Las cuentas relacionadas con la

Administración Pública.
¿Qué tipo de relación financiera mantienen las empresas con la
Seguridad Social, la Agencia Tributaria, las Haciendas Locales?, …

La relación financiera con la Administración Pública es una de las relaciones

más importantes, y además continúa desde el primer momento de la creación
de una empresa. Al iniciar la actividad empresarial se tiene que solicitar un NIF,
y un alta como empresa en la Seguridad Social, también en muchos casos
solicitamos determinadas ayudas y subvenciones. Con el desarrollo de la
actividad la empresa queda sujeta a determinados impuestos que aumentan en
la medida que lo hacen también nuestras operaciones (piensa en el IVA), la
seguridad social devengada por los trabajadores, etc.

Las empresas presentan saldos con la Administración Pública, a veces son

grandes en relación con otras cuentas de deudores o acreedores, por ello es
necesario establecer cuentas diferenciadas para recoger los distintos saldos
con las distintas Administraciones. En nuestro PGC, se ha establecido el
subgrupo 47. Administraciones Públicas para recoger dichos saldos. En este
subgrupo se van a recoger tanto los débitos como los créditos con la
administración pública. Diferencia dos grupos de cuentas:

Cuentas Subgrupo 47. Administraciones Públicas.

Cuentas Deudoras con la Cuentas Acreedoras con la

Administración. Administración.

470. Hacienda Pública deudora por 475. Hacienda Pública, acreedora por
diversos conceptos conceptos fiscales.

471. Organismos de Seguridad 476. Organismos de Seguridad

Social, deudores Social, acreedores.

472. Hacienda Pública IVA 477. Hacienda Pública, IVA

soportado repercutido.

473. Hacienda Pública, retenciones 479. Pasivos por diferencias

y pagos a cuenta. temporarias imponibles.

474. Activos por impuesto diferido.  

 

La administración pública puede ser deudora por conceptos como:

 Subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones de

impuestos y en general por cuantas percepciones se deban a motivos
fiscales o de fomento realizadas.
 Créditos a favor de la empresa, de los diversos organismos de la
Seguridad Social.
 IVA soportado mayor que el IVA repercutido.
 Cantidades retenidas a la empresa o pagos realizados por ésta a cuenta
de impuestos.
 Ventajas fiscales no aplicadas en las liquidaciones del Impuesto sobre
Beneficios.

La administración pública puede ser acreedora por conceptos como:

 Tributos a su favor pendientes de pago, tanto si la empresa es

contribuyente, como si es sustituto del mismo o retenedor.
 Deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social.
 IVA repercutido mayor que IVA soportado.
 Diferencias a pagar o devolver de menos en futuros Impuestos sobre
Beneficios.

Para saber más

Documento sobre unos ejemplos donde se utilizan algunas de las cuentas
citadas anteriormente:
6.5.- Los deterioros por operaciones comerciales y
provisiones a c/p.
¿Quieres saber lo que es un deterioro y una provisión? ¿Qué clases de
deterioros y provisiones existen? Sigue leyendo…

De entrada quisiera advertir que existen distintos deterioros. En este apartado

tú vas a estudiar los deterioros por insolvencias con origen en el tráfico de la
empresa, estos deterioros tienen como finalidad cubrir el riesgo de no
cobrar una deuda pendiente.

Me gustaría que te pares a pensar en el riesgo que corren las empresas

cuando algunos de sus clientes no satisfacen sus deudas. Si lo has hecho,
habrás podido hacerte una idea del problema y pérdida que ello puede llegar a
suponer en algunas empresas, cuya actividad se centra en muy pocos clientes,
lo que puede ser un grave problema. Con la idea de evitar situaciones
irrecuperables para una empresa se han establecido los deterioros. Se crean
atendiendo al principio de devengo y de prudencia, con la finalidad de tener
fondos para salvar dichas situaciones, antes de que ocurran para atenuar sus
efectos.

Citas para pensar

Hay que saber allegar provisiones que sobrenaden con nosotros en medio de un
naufragio. Arístenes.
Estos deterioros están contemplados dentro del subgrupo 49. Deterioros de
valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo del PGC, comprende
las cuentas:

 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.

 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con
partes vinculadas.
 499. Provisiones por operaciones comerciales.

De estas cuentas, la 490 y la 493, figurarán en el activo del balance minorando

las partidas que corresponde; la 499 figurará en el pasivo del balance y se
recogerán en ella la provisión derivada de las obligaciones contraídas por el
tráfico de la empresa.

El PGC, establece dos alternativas a la hora de contabilizar las insolvencias:

1. Que la empresa cifre el importe del deterioro al final de ejercicio

mediante una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los
saldos de clientes y deudores, cuando el importe individual no sea
significativo.
2. Que la empresa cifre el importe del deterioro mediante un sistema
individualizado del seguimiento del saldo de clientes y deudores.

En los siguientes subapartados vas a estudiar el proceso contable a seguir,

según cada una de las dos alternativas mencionadas arriba.

6.5.1.- Los deterioros por

operaciones comerciales por el
sistema individualizado.
¿Qué ocurre cuando una empresa tiene un cliente que no va a pagar? 

El PGC recoge para esos casos las cuentas de deterioro. Cuando el método es

individualizado se hace un seguimiento de saldos de clientes y deudores,
contabilizando pérdidas por deterioro de valor en función de las posibles
insolvencias individuales que se estimen.

La cuenta de DETERIORO DE VALOR se utiliza cuando la empresa tiene

conocimiento de una posible pérdida que pueda afectar a un elemento de su
patrimonio. Se trata de la aplicación del principio de prudencia, contabilizamos
la pérdida tan pronto sea conocida. Los deterioros de valor son cuentas
acreedoras. Cuando se tiene conocimiento de una posible pérdida, se
contabiliza el deterioro de valor, para ello se utiliza una cuenta del sugrupo 69
Para cerrar un deterioro de valor, se utiliza una cuenta del subgrupo 79.

Las cuentas que recoge el PGC relacionadas con los deterioros son:

  436. CLIENTES DE DUDOSO COBRO. Saldos de clientes, incluidos los
formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de
«factoring» en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y
beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias
que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.
 490. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES
COMERCIALES: Importe de las correcciones valorativas por deterioro
de créditos incobrables, con origen en operaciones de tráfico.
 650. PÉRDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIALES INCOBRABLES.
Pérdidas por deterioro en insolvencias firmes de clientes y deudores del
grupo 4.
 694. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉDITOS POR
OPERACIONES COMERCIALES: Corrección valorativa, realizada al
cierre del ejercicio, por deterioro de carácter reversible en los saldos de
clientes y deudores.
 794. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE CRÉDITOS POR
OPERACIONES COMERCIALES: Importe de la corrección por
deterioro existente.

Ejercicio Resuelto
La empresa COCOS realizó una venta el pasado mes de mayo, teniendo
registrado la deuda del cliente por importe de 2.500 €.

Llegado el vencimiento, el cliente nos llama indicando que tiene un problema

económico y que seguramente no va a poder pagarnos.

Pasado dos meses, el cliente nos paga el 65% de la deuda, quedando el resto
incobrable definitivamente.

Realiza los asientos contables que se derivan de dichos hechos.

6.5.2.- Los deterioros por operaciones comerciales por

el sistema global.
En algunas empresas poder determinar cliente por cliente su saldo deudor con
posibilidad de insolvencia es muy complicado, por ello optan por un sistema de
determinación global de las insolvencias de clientes en base a determinados
parámetros, como pueden ser: la antigüedad de los saldos vencidos y no
cobrados, la política de cobro a clientes, las pérdidas en otros ejercicios, etc.
Se pretende que la pérdida derivada de la deuda incobrable se aplique en el
mismo ejercicio en el que se generó el ingreso.

El proceso contable en este caso se diferencia con respecto al sistema

individualizado en:

 La cuantía a dotar el deterioro en el sistema anterior es por la deuda

personal de cada cliente, en este sistema es por una cantidad
representativa del montante de la deuda global.
 En este sistema abonamos directamente las cuentas 430. Clientes y la
440. Deudores, sin pasar previamente por la clasificación de dudoso
cobro, ya que no nos referimos a un cliente de forma individual.

El funcionamiento contable:

1. Al cierre del ejercicio examinado la deuda pendiente de la empresa y en

base a los criterios que se hayan considerado oportunos para la
estimación del riesgo, se dotará el correspondiente deterioro:

694. Pérdidas por deterioro de

490. Deterioro de valor de créditos
créditos por operaciones a
por operaciones comerciales.
comerciales.

2. Durante el siguiente ejercicio, definitivamente tenemos la certeza de que

es incobrable:

650. Pérdidas de
créditos comerciales a 430. Clientes                                          
incobrables
                                                                            

3. Al cierre del ejercicio siguiente, anulamos el deterioro dotado en el cierre

del anterior ejercicio y dotamos el del nuevo ejercicio económico:

490. Deterioro de valor de 794. Reversión del deterioro de

créditos por operaciones a crédito por operaciones
comerciales comerciales.

694. Pérdidas por deterioro de

490. Deterioro de valor de créditos
créditos por operaciones a
por operaciones comerciales.
comerciales.
7.- Aplicaciones Informáticas de la contabilidad.
En las empresas, la contabilidad se realiza a través de un programa
informático.

Hace muchos años se dejó de llevar la contabilidad escrita asiento por asiento.
Hoy en día, salvo en algunos negocios muy pequeños casi domésticos, no es
lo normal. La herramienta a utilizar para la llevanza de la contabilidad
normalmente será una aplicación informática. El tipo de aplicación informática
dependerá en buena medida del tipo de negocio o dimensión de la empresa y
de la complejidad de dicha contabilidad. En base a lo dicho anteriormente,
podemos elegir desde una hoja de cálculo, a un programa gratuito de
contabilidad, o programas comerciales de gestión integrada de empresas de
los que existen varios en el mercado o bien trabajar con uno realizado
específicamente para la empresa.

En este apartado aprenderás como será el procedimiento de trabajo que

tendrás que seguir con un programa de contabilidad. Lo primero será elegir tu
programa de contabilidad. Una vez instalado en tu ordenador se habilitarán
claves diferenciadas para cada usuario del mismo. Una vez que tengas acceso
al programa, tendrás acceso a los datos de la empresa, que habrás tenido que
crear previamente con todos los datos fiscales, nombre, domicilio social, etc.
(Si fuese una empresa individual con los datos fiscales y comerciales que
correspondan al empresario). En el momento de crear la empresa la vas a
vincular a un determinado plan contable, bien al PGC o al Plan para PYMES.
También definirás si están sujetos a IVA. Una vez realizado lo anterior crearás
subcuentas de clientes, proveedores, acreedores o bancos, etc.… gestionarás
los asientos contables con anotaciones, realizarás informes de balances, etc…

7.1.- Instalación del programa.

Una de las virtudes que tienen los programas DELSOL es su fácil y rápida
instalación. Para ello, debemos seguir los siguientes pasos:

1. Entrar en la web de Software DEL SOL, en la zona de descargas. En la

parte inferior de dicha página, observarás que se encuentran los iconos
de los programas. ¡ Mucho cuidado! No elijas el menú desplegable de
Programas.
2. Elige ContaSol, haciendo click en el icono del programa.
1. Una vez descargado, pulsa en ejecutar y sigue los pasos que te
va indicando el propio asistente de instalación. Es un proceso
muy sencillo.
2. El último paso es hacer click en "finalizar", y el programa estará
correctamente instalado en tu ordenador.

7.2.- Comenzando a trabajar...

La primera pantalla que se abre al comenzar el programa es la pantalla
de selección del usuario. Elegimos el usuario "supervisor".
Elaboración propia.Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del software del Sol. (Todos los derechos
reservados)

Se pueden crear más usuarios y también establecer contraseñas, pero vamos

a limitarnos a trabajar desde el usuario que trae por defecto el programa.

Una vez elegido el usuario, se nos abre una pantalla que nos pregunta ¿qué
queremos hacer?
Elaboración propia. Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del Software del Sol. (Todos los derechos
reservados)

Podemos crear una "nueva empresa" desde cero, "crear una nueva

empresa con los datos que tengamos en otro software contable como
el Contaplus", "abrir una empresa existente" creada por nosotros o bien
"abrir la empresa que trae el programa de demostración" y que nos ayuda a
ver cómo se realizan las distintas gestiones del programa.

7.3.- Creación de la empresa.

Vamos a elegir la creación de una empresa. En las siguientes imagenes se
encuentran los pasos a seguir:
Elaboración propia. Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del Software del Sol. (Todos los derechos
reservados)

Se abrirá una ventana con los datos de nuestra empresa. Deberás

cumplimentar la pestaña "Datos generales". Es importante que leas la
información del código, ya que debe cumplir una serie de requisitos.
Elaboración propia. Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del Software del sol. (Todos los derechos
reservados)

Posteriormente elegimos la forma jurídica de nuestra empresa.

Elaboración propia. Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del Software del sol. (Todos los derechos
reservados)

Se termina de rellenar esta pantalla con los datos de la empresa, y para

completar más ajustes, pinchamos en el botón de "configuración".

En el apartado de configuración, nos va a permitir hacer varias cosas, entre

ellas bloquear para que no se puedan realizar modificaciones como puedes ver
en la imagen de abajo, pero también nos va a permitir configurar todos los
datos contables, datos de los impuestos, de las cuentas anuales etc.
Elaboración propia. Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del Software del sol. (Todos los derechos
reservados)

Elaboración propia. Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del Software del sol. (Todos los derechos
reservados)
7.4.- Personalización del PGC.
En el punto anterior, hemos creado la empresa, pero es necesario utilizar un
Plan General Contable (PGC) adecuado a la actividad de la empresa. En
nuestro caso necesitaremos utilizar el PGC para PYMES, que más adelante
iremos completando con las cuentas auxiliares que necesitemos.

Aquí tienes un vídeo donde puedes ver la configuración del PGC así como de

otros aspectos importantes en la gestión de la empresa.

ContaSol
Descripción del vídeo configuración 

Ejercicio Resuelto
La empresa LOS FANGOS, S.L. se dedica a la venta de artículos de belleza.
Se crea el 01/01/2017 con las aportaciones de los socios con un Capital social
de 65.000 €. Dicha cantidad es ingresada en la cuenta corriente de la empresa.

Realiza la creación de la empresa LOS FANGOS, S.L.  en el programa

ContaSOL, elige el PGC adecuado, así como determina el número de dígitos
que deben tener las cuentas de esta empresa.

7.5.- Registro en el libro diario.

Para realizar los registros en el libro diario, lo primero que ha que conocer son
los botones que aparecen en la barra menú de ContaSol. Para introducir los
registros contables en el libro diario, se debe tener elegida la pestaña de Diario,
y dentro de ella, se puede observar los siguientes botones:
Captura de pantalla de Contasol propiedad de la empresa Softawre del Sol (Todos los derechos reservados)

De todos ellos, el más importante es el de "Introducción de asientos" ya que

a través de él vamos a registrar los asientos contables. Este sirve para realizar
los asientos de manera manual, aunque muchas empresas tendrán también
configurado la "Contabilización automática" que permite establecer asientos de
manera automática. La unidad se va a centrar en los registros manuales.

A través de los botones del apartado de "Consultas" se podrá observar en

cualquier momento el saldo y los movimientos de cada cuenta, siendo de vital
importancia para corregir errores.

El libro de IVA  permitirá controlar todas las anotaciones realizadas en el

mismo, y chequear las partidas antes de presentar el correspondiente modelo
oficial de IVA a la AEAT.
Para terminar, el último botón de "configuración" es muy importante, porque a
través de él se puede establecer cuándo deben abrirse los distintos libros
contables de manera automática, para poder registrarlos desde el mismo libro
de IVA, facilitando el trabajo.

7.5.1.- Configuración Diario.

Anteriormente has introducido un asiento en el libro diario y no has tenido
mucha dificultad porque dicho asiento no está relacionado con ninguno de los
libros que te encuentras en el ContaSol. Sin embargo, lo normal es que tenga
que registrar la operación en el libro de IVA, e incluso, a veces es importante
tener registrado un libro de clientes y de proveedores, para tener acceso a los
datos de los mismos.

Para poder ver cómo se pueden registrar esos datos a través del libro diario,
debes estudiar el botón de configuraciones . Cuando se abre las opciones de
dicho apartado, puedes observar las siguientes posibilidades de configuración:

 Introducción de asientos.
stevepb. La Contabilidad (CC0)

 Consultas de diarios.
 PGC.
 IVA/IGIC.
 Cuentas de enlaces.
 Períodos contables.
 Libros diarios.
 Conceptos.

INTRODUCCIÓN DE ASIENTOS

Aquí podemos configurar las opciones para la introducción de los asientos.

Cuando lo abrimos, ya vienen determinadas ciertas opciones que van a ser
muy útil para llevar un control de los asientos, y que en principio no habría que
modificar, como por ejemplo: Números de asientos correlativos, utilizar
conceptos de clientes/proveedores, registro de IVA en negativo, mostrar el
saldo de todos los asientos, etc. Sin embargo, hay una opción bastante
interesante para llevar los libros de IVA, libros de inventarios y de
cobros/pagos, mientras vas introduciendo los asientos.

Configuración introducción asientos

 
Resumen Alternativo

CUENTAS DE ENLACES

Con esta opción, lo que hacemos es indicar cuáles son las cuentas de
clientes/proveedores que abrirán el correspondiente libro de IVA. En la
configuración anterior, se ha indicado que el libro de IVA se abra siempre
cuando se registren clientes/proveedores, pero ahora debemos especificar
dichas cuentas. En la siguiente imagen puedes ver cómo se incluyen dichas
cuentas:
Captura de pantalla de Contasol propiedad de la empresa Softawre del Sol (Todos los derechos reservados)

Captura de pantalla de Contasol propiedad de la empresa Softawre del Sol (Todos los derechos reservados)

Debes conocer
En la empresa LOS FANGOS S.L. se va a configurar tal y como se ha
establecido en los apartados anteriores, es decir, en la introducción de asientos
debes elegir que los libros de IVA se abran siempre, así como el libro de
inventario, y en las cuentas de enlaces, por ahora, vas a comprobar que estén
al menos las indicadas anteriormente.

Pregunta Verdadero-Falso
María está intentando introducir unos asientos y al introducir la cuenta de
bancos, se ha abierto el libro del IVA.

La Jefa de Contabilidad le comenta que seguramente cuando ha introducido las

cuentas de enlace, en el apartado de IVA, ha introducido la cuenta 572.

 Verdadero   Falso

7.5.2.- Introducción de asientos.

En este apartado, lo que vamos hacer es el registro de los distintos hechos
contables en el libro diario. Para que puedas ver su funcionamiento, en la
siguiente presentación puedes ver los pasos a seguir para registrar el asiento
de constitución de la empresa LOS FANGOS, S.L. que has creado en el
apartado 3.1.

El asiento que vas a realizar es el siguiente:

65.000
(572) Bancos a (100) Capital Social 65.000 €
€
Asientos
Resumen Alternativo

Autoevaluación
Para introducir un asiento en el programa de ContaSOL, debemos utilizar
el menú:

Diario: Enlaces 

Diario: Introducción asientos.

Diario: Punteo

7.5.3.- Libros del Impuesto sobre el

Valor Añadido.
Otro de los botones del menú que debes conocer son los libros de IVA. Puedes
distinguir los dos libros de IVA que existen, el de IVA Soportado y el
del IVA  Repercutido. A través de esta opción, lo que vas a comprobar son los
distintos apuntes que has realizado en dichos libros, y deberás puntear que
coinciden los apuntes que hayas realizado en las cuentas de IVA con sus
registros porque según se dijo al principio, de dichos registros se obtienen los
documentos fiscales a presentar a la AEAT.
Captura de pantalla del software Contasol propiedad de Software del Sol. (Todos los derechos reservados)
También se puede configurar desde ese apartado los tipos de IVA de la
empresa:
Captura de pantalla del software Contasol propiedad de Software del Sol. (Todos los derechos reservados)

Autoevaluación
La empresa FANGO, S. L. va a configurar los libros de IVA, y para ello acude a
María y le pregunta si en la empresa se pueden incluir varios tipos de IVA. 
María le comenta que hay una pantalla de configuración que le va a permitir
introducir los tipos de IVA e incluso de los recargos de equivalencia.

 Verdadero   Falso

7.6.- Copia de seguridad.

La copia de seguridad debe tomarse como parte del trabajo diario, y en
cualquier sistema informático es la única arma para defenderse de posibles
desastres. 

Para realizar una copia de seguridad se siguen las siguientes instrucciones:

1. Se elige Archivo:
Elaboración propia. Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del Software del sol. (Todos los derechos
reservados)
2. Una vez, elegida la opción "Copia de seguridad", se abrirá la siguiente
pantalla:
Elaboración propia. Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del Software del sol. (Todos los derechos
reservados) 

En esta pantalla podemos ver cuáles son los datos a copiar, así como el
destino de la copia. 
Elaboración propia. Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del Software del sol. (Todos los derechos
reservados)

Y para terminar aceptamos y se realizará la copia de seguridad correctamente.

Elaboración propia. Captura de pantalla del programa ContaSol propiedad del Software del sol. (Todos los derechos
reservados)

8.- Ejercicio Resuelto.

Caso práctico
La empresa El Costurero Real, S.L. se dedica la venta de productos de
mercerías y ropa infantil. La empresa se constituye en marzo de 2017. El
promotor de la empresa es Antonio Fernández que va a ser el administrador y
propietario de la sociedad. El CIF de la empresa es B-96385274.

Antonio abre una cuenta en el banco a nombre de la empresa y posteriormente

se procede a ir al Registro Mercantil y crear la sociedad. La empresa no incurre
en gastos. 

Para desarrollar la actividad necesita un local de venta al público que en

principio arrendará. La empresa tendrá la sede social en Sevilla. Uno de las
primeras actividades a realizar son la  firma el contrato y  la entrega de la fianza
al arrendador.

A lo largo de todo este ejercicio resuelto, se va a contabilizar en el programa

ContaSol los asientos derivados de los hechos contables llevados a cabo por la
empresa.
Captura de pantalla de dibujo realizado en power point propiedad de Microsoft Office. (Todos los derechos reservados)

8.1.- Documentos a contabilizar.

El pago de la fianza y la primera cuota la realizan el 02/03/2017 para poder
empezar la actividad pronto. El pago lo realizan por banco. El local está en muy
buen estado y solo tienen que realizar unas manos de pintura, que realizará él
mismo para ahorrar costes.

Solo se a a contabilizar los hechos contables hasta la fecha del 30 de junio

de 2.017. A continuación aparecen los distintos documentos que se va a
generar en la empresa a lo largo de estos meses. Es muy importante que todos
los vídeos se visualicen porque en ellos se van a explicar el uso del programa
ContaSol.
  

DOCUMENTOS DE ALQUILER DEL LOCAL

RECIBÍ DE LA FIANZA Documento del recibí.

FACTURA DEL MES DE MARZO Factura 1

FACTURA DEL MES DE ABRIL Factura 2

FACTURA DEL MES DE MAYO Factura 3

FACTURA DEL MES DE JUNIO Factura 4

El 05/03 firma un préstamo bancario, en las siguientes imágenes aparecen las
condiciones del préstamo. Los gastos de formalización ascienden a 150 €.

Los datos del préstamo son los siguientes:

DATOS DEL PRÉSTAMO

Interés 5,80%

Años 3 años

Capital 15.000 €

Mensualidad 454,97 €
.

ES CUOTA INTERESES CAPITAL TOTAL AMORTIZADO SALDO PENDIEN

15.000.000 €

454,97 € 72,50 € 382,47 € 382,47 € 14.617,53 €

454,97 € 70,65 € 384,32 € 766,79 € 14.233,21 €

454,97 € 68,79 € 386,18 € 1.152,97 € 13.847,03 €

454,97 € 66,93 € 388,04 € 1.541,01 € 13.458,99 €

454,97 € 65,05 € 389,92 € 1.930,93 € 13.069,07 €

454,97 € 63,17 € 391,80 € 2.322,73 € 12.677,27 €

454,97 € 61,27 € 393,70 € 2.716,43 € 12.283,57 €

454,97 € 59,37 € 395,60 € 3.112,03 € 11.887,97 €

454,97 € 57,46 € 397,51 € 3.509,54 € 11.490,46 €

454,97 € 55,54 € 399,43 € 3.908,98 € 11.091,02 €

454,97 € 53,61 € 401,36 € 4.310,34 € 10.689,66 €

454,97 € 51,67 € 403,30 € 4.713,65 € 10.286,35 €

454,97 € 49,72 € 405,25 € 5.118,90 € 9.881,10 €

454,97 € 47,76 € 407,21 € 5.526,11 € 9.473,89 €

454,97 € 45,79 € 409,18 € 5.935,29 € 9.064,71 €

454,97 € 43,81 € 411,16 € 6.346,45 € 8.653,55 €

454,97 € 41,83 € 413,15 € 6.759,60 € 8.240,40 €

454,97 € 39,83 € 415,14 € 7.174,74 € 7.825,26 €

454,97 € 37,82 € 417,15 € 7.591,89 € 7.408,11 €

454,97 € 35,81 € 419,17 € 8.011,05 € 6.988,95 €

454,97 € 33,78 € 421,19 € 8.432,25 € 6.567,75 €

454,97 € 31,74 € 423,23 € 8.855,47 € 6.144,53 €

454,97 € 29,70 € 425,27 € 9.280,74 € 5.719,26 €

454,97 € 27,64 € 427,33 € 9.708,07 € 5.291,93 €

454,97 € 25,58 € 429,39 € 10.137,47 € 4.862,53 €

454,97 € 23,50 € 431,47 € 10.568,93 € 4.431,07 €

454,97 € 21,42 € 433,55 € 11.002,49 € 3.997,51 €

454,97 € 19,32 € 435,65 € 11.438,14 € 3.561,86 €

454,97 € 17,22 € 437,76 € 11.875,89 € 3.124,11 €

454,97 € 15,10 € 439,87 € 12.315,76 € 2.684,24 €

454,97 € 12,97 € 442,00 € 12.757,76 € 2.242,24 €

454,97 € 10,84 € 444,13 € 13.201,90 € 1.798,10 €

 454,97 € 8,69 € 446,28 € 13.648,18 € 1.351,82 €

454,97 € 6,53 € 448,44 € 14.096,61 € 903,39 €

454,97 € 4,37 € 450,60 € 14.547,22 € 452,78 €

454,97 € 2,19 € 452,78 € 15.000,00 € 0

Para comenzar la actividad necesita adquirir una serie de estanterías,
ordenador.

A continuación, aparecen las distintas facturas que ha obtenido de estos

hechos económicos.

       
Elaboración propia. Imagen c
          Elaboración propia. Imagen creada desde excel propiedad de Microsoft. (Todos los derechos reservados)

magen creada desde excel propiedad de Microsoft. (Todos los derechos reservados) Elaboración propia. Imagen creada desde excel propiedad de Microsoft. (Todos los d

FACTURAS DE COMPRAS

a de compra inicial  Factura EL KILO, S.L número K96545245

a 10/04/2016 Factura EL KILO, S.L número K96545386

a 20/05/2016 Factura EL KILO, S.L número K96545325

a 02/06/2016 Factura EL KILO, S.L. número K96545856

 

FACTURAS DE VENTAS

Factura 1

Factura 2

Factura 3

FACTURAS DE DIVERSOS GASTOS

. Acreedor ENDESA Factura mes de mayo ENDESA

Agua. Acreedor EMASESA Factura mes de mayo EMASESA

NÓMINAS DE LOS TRABAJADORES

onio Fernández. Marzo. Nómina Marzo

onio Fernández. Abril. Nómina Abril

onio Fernández. Mayo. Nómina Mayo

onio Fernández. Junio. Nómina Junio

a Castilla. Abril. Nómina Abril.

a Castilla. Mayo. Nómina Mayo.

a Castilla. Junio. Nómina Junio.

SEGUROS SOCIALES DE LA EMPRESA

Recibo liquidación 1.

Recibo liquidación 2.

Recibo liquidación 3.

8.2.- Constitución de la empresa.

Para la constitución de la empresa es necesario que utilicemos los datos de las
aportaciones de capital. Abrimos el programa ContaSol y seleccionamos añadir
empresas, y realizaremos los siguientes pasos que se muestran en el vídeo
siguiente:

Creación de la empresa "El Costurero Real, S.L."

Descripción del vídeo "Creación de la empresa El Costurero Real"

 Una vez creada la empresa, comenzamos la contabilización. Para un mejor

aprendizaje vamos a realizar los asientos a mano, ya que nos permite
comprobar los errores que podamos cometer.

1. Aportación del socio y creación de la sociedad:

3.000,00 € (572) Bancos a (100) Capital Social

 

En el programa de Contasol, debes seguir los pasos indicados en el vídeo

siguiente:

Constitución de la empresa
Descripción del vídeo "Constitución de la empresa"

 
 2. Firman el contrato de arrendamiento y pagan la fianza y el mes de marzo.

(565) Fianzas constituidas a c/p a (572) Bancos 1.300,00

 

(621) Arrendamientos y cánones a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

(472) H.P. Iva soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios

 

 En Contasol, se realiza de la siguiente manera:

Fianzas y Alquiler
Descripción del vídeo Fianzas y Alquiler

8.3.- Concesión del préstamo.

Concesión del préstamo:

14.850,00€ (572) Bancos, c/c a  (520) Deuda a c/p con entid

     150,00€ (669) Otros gastos financieros  a  (171) Deuda a l/p con entida
 

Concesión del préstamo

Descripción del vídeo de Concesión del préstamo

Pagos de cuotas de amortización:

(520) Deudas a c/p con entidades de créditos    

(662) Intereses de deuda a (572) Bancos

 

En cuanto a la clasificación de la deuda, realmente ahora quedaría en c/p 11

mensualidades, por lo que podemos llevar a c/p una mensualidad. En la vida
real, esto puede ser más complicado acordarse, pero es importante que
nuestra contabilidad refleje la realidad de nuestra empresa, y para hacer
buenas previsiones de necesidad de tesorería, debemos reclasificar ahora.

70) Deuda a l/p con entidades de crédito a (520) Deuda a c/p con entidades de crédito
 
  Realizamos también el pago de las siguientes anualidades:

(520) Deudas a c/p con entidades de créditos    

(662) Intereses de deuda a (572) Bancos

 

Reclasificamos:

70) Deuda a l/p con entidades de crédito a (520) Deuda a c/p con entidades de crédito
 

Pago:

(520) Deudas a c/p con entidades de créditos    

(662) Intereses de deuda a (572) Bancos

 

Reclasificación:

70) Deuda a l/p con entidades de crédito a (520) Deuda a c/p con entidades de crédito
Pago de cuota de préstamo
Descripción del vídeo de pago cuota amortización

Una vez realizado todos los asientos hasta la fecha de 30/06, en el libro diario
de la empresa deben aparecer los siguientes asientos así como el saldo de las
cuentas.

IMPORTANTE: Para comprobar que hemos contabilizado bien los asientos, la

suma de los saldos de las cuentas (520) y (170) a fecha 30/06 deben sumar la
cantidad de capital pendiente de la tabla de amortización.

(4.782,32 + 9.064,71 = 13.847,03)

 

  Documento del libro diario hasta lo contabilizado

ahora.

8.4.- Compras iniciales.

 
  Compra de mobiliario.

(216) Mobiliario    

(472) H.P.Iva soportado a (523) Proveedores de inmovilizado a c/p

 

En el programa Contasol, haríamos lo siguiente:

Inmovilizado
Descripción del vídeo Inmovilizado

  Compra de software:

 958,85 € (206) Aplicaciones informáticas    

201,36 € (472) H.P. Iva soportado a (523) Proveedores de inmo

 Compra del ordenador:

(217) Equipos informáticos      

(472) H.P. Iva soportado a (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 1

 

 Compra material de oficina:

174,17 (629) Otros servicios    

36,58 € (472) H.P. Iva soportado a (410) Acreedores por prestación de

IMPORTANTE:

En las facturas de compras de inmovilizado así como las compras de papelería,

no aparece la fecha de vencimiento, por lo que vamos a considerarla que se
pagan a 30 días.

Los pagos aparecen en el apartado 8.9 de este ejercicio.

Otra cosa a tener en cuenta, es que la factura de Makro, se contabiliza como

"otros servicios", ya que no vamos a llevar un inventario del material del oficina.

 Compra de existencias iniciales:

 736,42 € (600) Compras de mercaderías    

154,65 € (472) H.P. Iva soportado a (400) P

 

Compras
Descripción del vídeo de compras

Una vez realizado los distintos asientos anteriores en el programa Contasol, el

libro diario debe ser como el que nos encontramos a continuación: ( No te
preocupes si los números de asientos no coinciden, porque están ordenados
por fecha y el programa los cambia):
 

8.5.- Gastos diversos.

 Agua

63,73 € (628) Suministros    

5,11 € (472) H.P. Iva soportado a (410) Acreedores por prestación de

 

Contabilización de la factura de agua

Descripción del vídeo contabilización de la factura de agua

  Luz

(628) Suministros    

(472) H.P. Iva soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios

 Alquiler abril

21) Arrendamientos y cánones a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

72) H.P. Iva soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios

 Alquiler mayo
21) Arrendamientos y cánones a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

72) H.P. Iva soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios

 Alquiler junio

21) Arrendamientos y cánones a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

72) H.P. Iva soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios

Después de realizar los asientos anteriores, el libro diario debe quedar como
aparece a continuación. Es importante tener en cuenta que por ahora no se ha
realizado ningún pago, por lo que todas las deudas están en la correspondiente
cuenta del proveedor o acreedor. Si no te coincide con el número de asientos,
no te preocupes, porque están ordenados por fecha.

8.6.- Compras y ventas.

 Compras
 

(600) Compras de mercaderías      

(472) H.P. Iva soportado a (400) Proveedores 1.060

 

(600) Compras de mercaderías      

(472) H.P. Iva soportado a (400) Proveedores 33

 

142,99 € (600) Compras de mercaderías    

30,03 € (472) H.P. Iva soportado a (400) P

 

Los anteriores asientos, se realizan de la siguiente manera en el contasol:

  Ventas
 

(430) Clientes  a (700) Ventas de mercaderías  2

  a (759) Ingresos por servicios diversos 25

  a (477) H.P. Iva repercutido 59

 

 A continuación en el vídeo se contabiliza en el programa Contasol los asientos

correspondiente a la factura de venta anterior

Contabilización de ventas
Descripción del vídeo de contabilización de ventas.

(430) Clientes  a  (700) Ventas de mercaderías

  a (759) Ingresos por servicios diversos

  a (477) H.P. Iva repercutido

 

(430) Clientes  a  (700) Ventas de mercaderías

  a (477) H.P. Iva repercutido

 

Una vez realizados los asientos anteriores, los mayores de las cuentas de
ventas, así como los mayores de las cuentas de clientes, presentan los
siguientes saldos:

Para saber más

En ocasiones recibimos facturas rectificativas, a continuación vamos a ver un
ejemplo de una factura rectificativa por una devolución de mercancías.

Elaboración propia. Imagen creada desde excel propiedad de Microsoft. (Todos los derechos

 reservados)

Factura rectificativa
Descripción del vídeo de factura rectificativa  

8.7.- Personal.
 

Contabilización de las nóminas de Antonio

 Marzo

 (640) Sueldos y salarios a  (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas  

  a   (465) Remuneraciones pendientes de pago

 

En el vídeo siguiente, puedes ver la contabilización de la nómina de Antonio del

mes de marzo. El resto de las nóminas se realizará siguiendo los mismos
pasos.

Contabilización nóminas Antonio

Descripción del vídeo Contabilización nóminas Antonio  

 Abril

 (640) Sueldos y salarios a  (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas  

  a   (465) Remuneraciones pendientes de pago

 

 Mayo

 (640) Sueldos y salarios a  (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas  

  a   (465) Remuneraciones pendientes de pago
 

 Junio

 (640) Sueldos y salarios a  (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas  

  a   (465) Remuneraciones pendientes de pago

Contabilización de las nóminas de Alicia

 Abril

2.168,9  (640) Sueldos (4751) H.P. Acreedora por   366,98

a 
4 y salarios retenciones practicadas   €

 (465) Remuneraciones 1.664,23

    a 
pendientes de pago €

(476) Organismo de la S.S.    137,73

    a
acreedora €
 

 Mayo

2.168,9  (640) Sueldos (4751) H.P. Acreedora por   366,98

a 
4 y salarios retenciones practicadas   €

 (465) Remuneraciones 1.664,23

    a 
pendientes de pago €

(476) Organismo de la S.S.    137,73

    a
acreedora €

 Junio

2.168,9  (640) Sueldos (4751) H.P. Acreedora por

a   366,98 €
4 y salarios retenciones practicadas  

 (465) Remuneraciones 1.664,23

    a 
pendientes de pago €
 (476) Organismo de la S.S.    137,73
    a
acreedora €
Contabilización de la nómina de Alicia
Descripción del vídeo contabilización de nóminas

Contabilización de los seguros sociales

 

 Abril

691,89  (642) Seguridad social a (476) Organismo de la

a     691,89 €
€ cargo de la empresa S.S. acreedora 
 

Contabilización de seguros sociales

Descripción del vídeo Contabilización de los seguros sociales

  Mayo
 

691,89  (642) Seguridad social a (476) Organismo de la

a     691,89 €
€ cargo de la empresa S.S. acreedora 
 

 Junio

691,89  (642) Seguridad social a (476) Organismo de la

a     691,89 €
€ cargo de la empresa S.S. acreedora 

8.8.- Liquidación de IVA.

La actividad de la empresa se ha iniciado en el mes de Marzo, por lo que será
necesario realizar la correspondiente liquidación del IVA del primer trimestre, ya
que se tiene que presentar antes del 20 de Abril. lo primero que vas a realizar,
es obtener el libro de iva soportado del período de 01/01/2017 al 31/03/2017,
ten en cuenta que solo vas a tener registro del mes de marzo, ya que la
actividad comenzó en esa fecha.

 
A continuación, te indico un vídeo para que veas cómo se realiza la liquidación:

Liquidación de IVA
Descripción del vídeo  Liquidación de IVA 

Debes conocer
El 30 de junio, debemos realizar el asiento de liquidación del segundo trimestre
del IVA y presentarlo en la AEAT antes del 20 de julio. Lo realizaremos
conforme vayamos avanzando en las siguientes unidades.

8.9.- Liquidación IRPF.

La empresa está obligada a presentar los modelos 111 y 115 en relación con el
IRPF. El primer modelo está relacionado con las retenciones de los
trabajadores y el segundo modelo está relacionado con las retenciones a
arrendatarios. En el primer vídeo, puedes ver los pasos a seguir para el cálculo
del modelo 115 correspondiente a las retenciones realizadas a Alberto
contador.

Contabilización del modelo 115

Descripción del vídeo Contabilización del modelo 115

No procedemos a su contabilización hasta que contabilicemos el banco en el

punto 8.10.

Para el cálculo del modelo 111, puedes ver los pasos en el siguiente vídeo:

Contabilización del modelo 111

Descripción del vídeo Contabilización modelo 111

Debes conocer
El 30 de junio, debemos realizar el asiento de liquidación del segundo trimestre
del IRPF y realizar el pago antes del 20 de julio. Lo realizaremos conforme
vayamos avanzando en las siguientes unidades.

8.10.- Bancos.
Para la contabilización de los pagos, recurrimos a la documentación del banco.
El extracto bancario es el siguiente:
       
Elaboración propia. Imagen creada desde excel propiedad de Microsoft. (Todos los derechos reservados)

El saldo del banco en contabilidad es el que aparece a continuación, por lo que

solo contabilizaremos aquello que previamente no se ha contabilizado:

Aquí tenéis algunos de los asientos que se tienen que realizar para contabilizar
el extracto bancario:

 Pago del alquiler de marzo

410) Acreedores a (572) Bancos

 Pago de la nómina de Antonio

465) Remuneraciones pendiente de pago a (572) Bancos

 Pago alquiler mes de abril

) Acreedores por prestación de servicios a (572) Bancos

 Pago a IKEA

3) Proveedores de inmovilizado a c/p a (572) Bancos

 Pago Amazón
 

(523) Proveedores de inmovilizado a c/p a (572) Bancos 1.16

 Pago PC componentes

(523) Proveedores de inmovilizado a c/p a (572) Bancos

 Cobro a cliente 
(572) Bancos a (430) Clientes 343,4

 Pago a Makro 

(410) Acreedores a (572) Bancos 210,7

Realizaremos todos los asientos de pago o cobro hasta la fecha del extracto. A
continuación, tienes un vídeo donde puedes ver cómo se realiza en el
programa Contasol:

Extracto bancario
Descripción del vídeo extracto bancario

8.11.- Libro diario.

Una vez que hemos realizado la contabilización de los asientos anteriores, lo
que debemos hacer es obtener el libro diario. Los pasos a seguir son:

1. Elegir en el menú Impresión oficial.

2. El apartado de Diario.
3. Se elige generar .pdf
4. Se elige el destino del informe del diario.

El libro diario que obtenemos es el siguiente:

El Costurero, S.L.

8.12.- Libro mayor.

En el programa de contasol, también podemos obterner el mayor de las
cuentas.

A diferencia del libro diario, tenemos que elegir  cuenta a cuenta para poder
obtenerla.

Es muy importante, revisar los mayores de las cuentas para comprobar que los
asientos que hemos realizado son correctos.

Libro Mayor del Costurero Real, S.L 

Otra posibilidad es obtener el balance de sumas y saldos, y ahí podemos
comprobar si hay alguna cuenta que nos llame la atención porque tenga un
saldo diferente al que debe tener, y así buscamos el mayor de dicha cuenta y lo
analizamos.

A continuación, podemos ver el balance de sumas y saldos de la empresa a

fecha 30/06/2016:
Anexo 1.- Contabilización de nóminas.
Vamos a explicar la problemática contable de los gastos de personal. Los principales
elementos patrimoniales que intervienen en los hechos contables relacionados con los gastos
de personal están representados por las siguientes cuentas:

640 sueldos y salarios

641 indemnizaciones
642 seguridad social a cargo de la empresa
649 otros gastos sociales
460 anticipos de remuneraciones
465 remuneraciones pendientes de pago
4751 hacienda pública acreedora por retenciones practicadas
476 organismos de la seguridad social acreedores

640 sueldos y salarios, La primera de ellas en sueldos y salarios se refiere a las

remuneraciones brutas fijas y eventuales al personal de la empresa, es decir, el importe bruto
íntegro de las retribuciones en concepto de salarios por el trabajo prestado. A veces pueden
facilitarnos el importe bruto o íntegro de los sueldos, pero otras veces nos facilitan el importe
líquido netos de éstos y en este caso para obtener el importe bruto sumaremos al líquido
facilitado las detracciones por retenciones fiscales ocasionadas por la seguridad social, los
importes anticipados o cualquier otra que se hubiese deducido.

641 indemnizaciones, En la cuenta indemnizaciones se registran las cantidades que se

entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. Se incluyen
específicamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

642 SS a cargo de la empresa, Las cotizaciones de seguridad social a favor de los organismos
de la seguridad social tienen dos componentes una de ellas es a cargo de la empresa y la otra
es a cargo de los empleados. Esta parte que se les detrae de sus nóminas, .se denomina cuota
obrera.

En la cuenta seguridad social a cargo de la empresa se registran las primeras las cuotas a
cargo de la empresa. Para determinar su importe se restan las cuotas detraídas en las nóminas
de los empleados del total de las cotizaciones.

649 otros gastos sociales, En la cuenta otros gastos sociales se contabilizan los gastos de
naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal o voluntariamente por la
empresa, por ejemplo, las subvenciones a economatos y comedores, los gastos de
sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional las becas para estudio y las
primas por contratos de seguro de vida, accidentes o enfermedad.

460 anticipos de remuneraciones, Las entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la

empresa se contabilizan en la cuenta anticipos de remuneraciones y son créditos para la
empresa y deudas de los empleados que normalmente se devuelven, detrayendo dicho importe
del montante de las nóminas.

465 remuneraciones pendientes de pago, En la cuenta de remuneraciones pendientes de pago

se anotan los débitos de la empresa al personal por sueldos y salarios e indemnizaciones
cuando la empresa contabiliza el devengo de las nóminas pero no paga en ese momento el
líquido resultante y se los paga a los empleados más tarde.

4751 hacienda pública acreedora por retenciones practicadas, El importe de las retenciones
tributarias efectuadas a los empleados y pendientes de pago a la hacienda pública se anota en
la cuenta hacienda pública acreedora por retenciones practicadas.

476 organismos de la seguridad social acreedores, En la cuenta organismos de la seguridad

social acreedores se registran las deudas pendientes con organismos de la seguridad social
como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan es decir el total de las cotizaciones
de seguridad social.

Un sencillo ejemplo una empresa:

Contabiliza la nómina del mes que paga a través de la cuenta bancaria con los siguientes
datos:

Sueldos brutos: 1.500 euros

Aportaciones de los empleados a la seguridad social: 90 euros

Total de las cotizaciones a la seguridad social 450 euros

Retenciones IRPF 30 €

SOLUCION

Para contabilizar el asiento correspondiente en el libro diario:

Anotamos en el debe de la cuenta sueldos y salarios, el gasto devengado por los sueldos
brutos 1.500 euros, y también en el debe en la cuenta seguridad social a cargo de la empresa,
la parte de las cotizaciones a la seguridad social que son a cargo de la empresa y que
obtenemos restando al total de las cotizaciones, el importe de estas detraído de la nómina de
los empleados. En nuestro caso, será 450€ menos 90 € siendo el resultado de 360 euros. En el
haber de la cuenta hacienda pública acreedora por retenciones practicadas, apuntamos la
deuda contraída con la hacienda pública por las retenciones detraídas de las nóminas de los
empleados, que ascienden a 30 euros.

En el haber de la cuenta organismos de la seguridad social acreedores la deuda con dichos

organismos por el total de las cotizaciones sociales 450 euros y el resto, 1.380 euros, en el
haber del banco que corresponden al pago a los empleados del líquido resultante de sus
nóminas. Trasladaremos los importes contabilizados en el asiento a las correspondientes
cuentas del libro mayor.

Otro ejemplo una empresa contabiliza la nómina del mes que deja pendientes de pago en la
que aplica un anticipo a los empleados de 500 euros otorgado con anterioridad.

Los restantes datos son los siguientes:

Sueldos brutos 1.500 euros

Aportaciones de los empleados a la seguridad social 90 euros

Aportaciones de la empresa la seguridad social 360 euros

Retenciones 30€.

SOLUCIÓN

Registramos en el debe de la cuenta sueldos y salarios el importe bruto de las nóminas 1.500€.
En el debe de la cuenta seguridad social a cargo de la empresa, registramos el importe de
360€

y en el haber de la cuenta hacienda pública acreedora por retenciones practicadas, el importe

de la deuda por las retenciones tributarias deducidas en las nóminas 30 euros.

En el haber de la cuenta organismos de la seguridad social acreedores, registramos el importe

de la deuda por las cotizaciones a la seguridad social, que obtenemos sumando las que son a
cargo de la empresa y las que son a cargo de los empleados, resultando 450€. Asimismo,
cancelamos el crédito a los empleados por el anticipo otorgado con anterioridad registrándolo
en el haber de la cuenta anticipos de remuneraciones por 500€ y, en el haber en la cuenta de
remuneraciones pendientes de pago, registramos la deuda pendiente con los empleados por el
líquido resultante de sus nóminas que asciende a 880 euros y que obtenemos restando al
importe bruto de los sueldos las deducciones del IRPF que ascienden a 30€.

Otro ejemplo:

El 1 de marzo, la empresa anticipa a sus empleados un importe de 500 euros que paga a
través de la cuenta bancaria. La nómina del mes de marzo en la que aplica del anticipo
otorgado anteriormente tiene los siguientes conceptos:

Indemnizaciones por despidos 800 euros

Cotizaciones a la seguridad social 450 euros, de los que 360 euros son a cargo de la empresa.

Retenciones del IRPF, por importe de 30 €

Sueldos y salarios: 1.500 euros, que paga 1000€ a través de la cuenta bancaria, dejando
pendiente de pago el resto.

El 5 de abril paga mediante transferencia bancaria, la deuda pendiente de la nómina a los

empleados.

El 4 el 10 de abril paga por primas de seguros de vida de los empleados 100 euros.

El 20 de abril paga a la hacienda pública las retenciones del IRPF efectuadas a los empleados

El 30 de abril paga a través de la cuenta bancaria las cotizaciones de la seguridad social.

SOLUCIÓN

El 1 de marzo, por el anticipo otorgado a los empleados registramos en el libro diario, un cargo
en la cuenta de anticipos de remuneraciones y un abono en la cuenta bancos. Ambos importes
ascienden a 500 euros, registrando de esta forma el crédito a los empleados y la salida de
efectivos de la cuenta bancaria asimismo traspasamos los importes anteriores a la cuentas del
mayor.

Por el devengo de la nómina de marzo, registran 800 euros en el debe de la cuenta

indemnizaciones; 360 euros en el debe de la cuenta de la seguridad social a cargo de la
empresa y 1.500 euros en el debe de la cuenta de sueldos y salarios por los sueldos brutos.

En el haber registramos la cancelación del crédito a los empleados de 1 de marzo de 500 euros
por su aplicación en la nómina saldando de esta forma la cuenta anticipos de remuneraciones.
Registramos la deuda con los organismos de la seguridad social, indicando en el haber la
cantidad de 450 euros y la deuda de 30 euros con la hacienda pública por las retenciones
practicadas a los empleados. También reflejamos el pago de 1.000 euros a través de la cuenta
bancaria, mediante el apunte en el haber de la cuenta de Bancos y la deuda pendiente a los
empleados por sus salarios netos 680 euros, que se obtiene de restarle al sueldo bruto y a las
indemnizaciones, las retenciones IRPF y de las cotizaciones de los empleados a la seguridad
social. Pasamos los apuntes anteriores la mayor de las cuentas.

El 5 de abril, paga la nómina de marzo. Este hecho se refleja a través de los apuntes en el libro
diario: saldamos la deuda con los empleados por sus retribuciones con abono a la cuenta
bancos.

El 10 de abril, paga las primas de seguros de vida de los empleados. Registramos el gasto por
las primas de seguro de vida de los empleados en la cuenta otros gastos sociales contra
bancos en el libro diario y traspasamos los importes a las cuentas del libro mayor.
El 20 de abril paga a la hacienda pública por las retenciones del IRPF efectuadas a los
empleados. Se cancela en el libro diario la deuda por las retenciones practicadas a los
empleados con abono en bancos, y como hemos hecho en los demás asientos, registramos los
apuntes correspondientes en el libro mayor.

El 30 de abril, por el pago de las cotizaciones de la seguridad social, en el libro diario se

cancela dicha deuda con abono en bancos y se anotan los importes en las cuentas
correspondientes del libro mayor.