Actividad: Rentas obtenidas por un sujeto domiciliado

▶ Jorge tiene rentas como persona natural, asimismo es accionista principal de su

empresa que se dedica a prestar servicios. En este sentido tiene una serie de
operaciones y desea conocer los efectos tributarios de dichas operaciones.
▶ Jorge es contratado por una empresa americana para que le preste un servicio
de asistencia desde el Perú y el servicio va a ser utilizado económicamente en
los EE.UU., al momento de pagarle la empresa americana le retiene el 30% de la
factura.
▶ La empresa americana le solicita a Jorge que viaje a los EE.UU. ya que necesita
de servicios adicionales. Por tanto, Jorge viaja y presta el servicio desde los
EE.UU. La empresa americana le retiene al momento de pagarla el 30%.
▶ Jorge al estar en los EE.UU. aprovecha a visitar a su abuelo y días después el
abuelo fallece y le deja como herencia la suma de 100,000 dólares, así como un
inmueble y un yate que tenía en los EEUU. Jorge decide vender dichos bienes
que tenía en los EE.UU.
▶ Jorge tiene su empresa “Consultoría JPA SA”, la misma que había tenido éxito
en el mercado peruano. Por lo que Jorge decide franquiciar su marca y
encuentra un interesado en los EE.UU. para usar dicha marca en los EEUU,
cobrando la suma de 100, 000 dólares anuales.
▶ La empresa “consultoría JPA SA” cuyo accionista principal es Jorge, decide
comprar acciones en una empresa americana. La empresa americana al final del
año obtiene un resultado de un millón, y acuerda capitalizar el 50% y el otro
50% distribuye los dividendos a favor de sus accionistas (entre estos, la
consultora JPA S.A.”) En este sentido la empresa domiciliada recibe dividendos y
acciones por parte de la empresa no domiciliada.
▶ La empresa consultora JAP SA decide ampliar su inversión en la empresa
americana. Para este efecto le solicita a Jorge, que le preste la suma de 100,000
dólares.
▶ Jorge presta dicha suma y cobra un interés del 10%. Por tanto, la empresa tiene
un gasto financiero del 10%. (Por el pago de intereses).

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Actividad
 PREGUNTAS

1. Las rentas y beneficios que obtiene Jorge entre estos tenemos: herencias,
rentas por prestaciones de servicios dentro y fuera del país, rentas por venta
de bienes (inmuebles, yate) o percepción de dividendos ¿Constituyen rentas
según las teorías previstas en nuestra normativa tributaria?

En el contexto del artículo 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, la Ley), se puede entender como renta al conjunto de ingresos que
obtiene una persona natural o jurídica, provenientes del capital, el trabajo o la
aplicación conjunta de ambos. Sin embargo, al no existir una posición uniforme
sobre la definición de renta, nuestra normativa ha considerado tres teorías de renta
que se adapten a las necesidades de la política fiscal y tributaria del país.

Se tiene que, la Teoría Renta Producto acuñada en el inciso a) del artículo citado ut
supra, considera renta al producto periódico (o susceptible de obtenerse
periódicamente) de una fuente durable capaz de producirlo (capital y trabajo) de
forma lícita; por lo que, en el caso planteado, los intereses del 10% de 100.000
dólares que cobra Jorge sí constituyen renta gravable en nuestra normativa, por
cuanto su pago es producto de la colocación de un capital mediante un préstamo.
Asimismo, la norma ha considerado dentro de esta teoría el pago de regalías, por lo
que la contraprestación de 100.000 dólares anuales por franquicia de la marca de
Jorge, también constituye renta gravable.

Por otro lado, la Teoría Flujo de Riqueza contemplada en el inciso c), considera como
renta a las ganancias o beneficios que provienen de terceros; por lo que, constituye
rentas según esta teoría, el pago por prestaciones de servicios dentro y fuera del
país efectuados por Jorge, toda vez que estos fueron ingresos por actividades
accidentales, originados por una situación específica, proveniente de terceros;
asimismo, genera renta gravada la venta del bien inmueble por ser una ganancia de
capital.

Al respecto, el artículo 2° de la Ley dispone que constituye ganancia de capital

cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende
por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el
ámbito de un giro de negocio o de empresa. Asimismo, de acuerdo con el artículo 5°
de la Ley, se entiende por enajenación a todo acto de disposición por el que se
transmita un dominio a título oneroso. En este sentido, es necesario precisar que la
venta del yate no genera renta gravable por no ser un bien de capital, sino un bien
mueble objeto de comercialización. Similar suerte corre la herencia de 100.000
dólares en beneficio de Jorge, pues no se trata de enajenaciones (actos de
disposición de bienes a título oneroso), sino de transmisiones de bienes por causa
de muerte (a título gratuito), por tanto, tampoco genera renta gravable en nuestra

2
Actividad
 normativa.

Finalmente, la Teoría de consumo más incremento patrimonial concibe la renta

como la proveniente de todos los ingresos que hayan aumentado el patrimonio del
individuo durante un determinado período, sin importar su origen o su duración.
Bajo dicha teoría, el incremento del patrimonio puede deberse a la incorporación de
nuevos bienes o a la valorización de los bienes existentes, así como de los bienes
que han sido consumidos. En este sentido, el pago de dividendos distribuido por la
empresa americana a favor de sus accionistas (entre estos, la Consultora JPA S.A.,
cuyo accionista principal es Jorge), también constituye renta gravable por cuanto es
una incorporación de nuevos bienes de goce o disfrute que incrementa el
patrimonio del contribuyente.

2. Si los beneficios obtenidos por Jorge constituyen renta bajo una de las Teorías
de renta (renta producto, renta flujo de riqueza, renta consumo más
incremento patrimonial). Se consulta: ¿Dichas rentas son de fuente peruana o
renta de fuente extranjera? Sustente su respuesta.

Como se ha indicado en la respuesta anterior, el pago de intereses, regalías y

dividendos, las prestaciones de servicios dentro y fuera del país y la venta de un
bien inmueble constituyen rentas gravables bajo las Teorías de la renta
contempladas en la normativa nacional; no obstante, cabe recordar que los sujetos
domiciliados deben tributar por su renta de fuente peruana y extrajera (mundial),
por lo que corresponde realizar precisiones.

Conforme a lo definido por Villegas, el criterio de la territorialidad de la fuente

establece que corresponde gravar al país donde está la fuente productora de
riqueza, es decir, donde esa riqueza se genera, ya sea en el lugar de radicación de
los bienes, o en general, el lugar donde el contribuyente realiza su actividad
productiva, con total independencia del domicilio, residencia o nacionalidad. 1

Así pues, la regla de fuente para los servicios personales (como los servicios
técnicos) se determina por el lugar de ejecución, entiéndase a la locación física o
geográfica en donde se desarrollan las actividades, por lo que los servicios prestados
en territorio nacional se consideran con fuente peruana, mientras que aquellos
prestados fuera – en el caso peruano – se gravan como rentas de fuente extranjera
para los sujetos domiciliados.

Por lo tanto, conforme a los acontecimientos establecidos en el caso planteados, se

puede afirmar que solo la prestación de servicios de asistencia técnica que realizó
Jorge desde el Perú, se considera como renta de fuente peruana por cuanto fue
desarrollada en territorio nacional, pues el contribuyente realizó su servicio
1
Villegas, H. (2001). Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario. Depalma.

3
Actividad
personal.

No obstante, las demás rentas al haberse efectuado en los Estados Unidos de

Norteamérica constituyen rentas de fuente extranjera, pues los servicios,
enajenaciones, ganancias e ingresos, se obtuvieron fuera de territorio peruano;
considerando también que, en el caso algunas transacciones como el pago de
dividendos, estos fueron distribuidos por una empresa americana, por lo que
tampoco cumpliría con el requisito de ser persona jurídica domiciliada o constituida
en el Perú para ser considerado como renta de fuente peruana.

3. Teniendo en cuenta que Jorge presta servicios (en el país y en el extranjero) y

esto conlleva a que el sujeto pagador en algunos casos le retenga el impuesto
a la renta. Se consulta: ¿Los impuestos que le son retenidos por el no
domiciliado, a Jorge, este último ¿Lo puede aplicar como crédito contra su
renta de fuente peruana?

A fin de evitar o reducir el efecto generado por la doble imposición, la Ley del
Impuesto a la Renta otorga a los contribuyentes un crédito unilateral por el
Impuesto a la Renta pagado en el extranjero, previo cumplimiento de determinados
requisitos.

De acuerdo con el inciso e) del artículo 88 de la Ley, los contribuyentes pueden

deducir del impuesto a la renta, los impuestos a la renta abonados en el exterior por
las rentas de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero, ni el impuesto pagado en el exterior.

Por su parte, el artículo 58° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que debe tenerse en cuenta que: “(…) 1. El crédito se concederá por todo impuesto
abonado en el exterior que incida sobre las rentas consideradas como gravadas por
la Ley. 2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su denominación,
deben reunir las características propias de la imposición a la renta; y, 3. El crédito
solo procederá cuando se acredite el pago del Impuesto a la Renta en el extranjero
con documento fehaciente".

En este sentido, los impuestos que le fueron retenidos a Jorge por la empresa no
domiciliada, podrán ser deducidas como crédito contra el impuesto a la renta,
siempre que: i) el impuesto abonado en el extranjero incida respecto de rentas de
fuente extranjera; ii) el crédito cumpla con el límite de la tasa media del
contribuyente, y iii) se acredite el pago del impuesto en el extranjero con
documento fehaciente. Debiéndose tener en cuenta que el importe que no se utilice
en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a
devolución alguna.

4
Actividad
4. En cuanto a los ingresos que percibe la empresa consultora JPA SA domiciliada
en el Perú. Se consulta lo siguiente: ¿Están afectos al impuesto a la renta? ¿los
gastos que incurre como es el pago de intereses son deducibles
tributariamente?

En el caso planteado, la empresa “Consultoría JPA SA” recibe acciones valorizadas

en medio millón de dólares por parte de la empresa no domiciliada, pues esta ha
convenido en capitalizar las utilidades del año finalizado; no obstante, el artículo 24-
B del T.U.O. de la Ley establece: “Las personas jurídicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no las
computarán para la determinación de su renta imponible”. En tal virtud, este
ingreso no constituye renta gravable, pues cuando una persona jurídica procede a la
capitalización de beneficios emitiendo las respectivas acciones o entregando las
participaciones que correspondan, los importes respectivos no tienen la condición
de dividendos gravados. Ello se fundamenta en el hecho de que los dividendos son
una obligación de la sociedad con sus accionistas. Esta proviene de un mandato
legal ajeno a la generación de rentas y cuya obligación nace con posterioridad al
pago de impuestos; por lo que, su pago no tiene incidencia directa con la generación
de rentas o mantenimiento de la fuente productora.

Por otro lado, el gasto en que incurre la empresa “Consultoría JPA SA” por el pago
de intereses, sí es deducible tributariamente, pues los contribuyentes sujetos a la
tercera categoría tributaria pueden deducir sus gastos financieros como los
intereses de deudas, siempre que hayan sido contraídas para mantener su fuente
productora, y siendo que, en el caso planteado la empresa en cuestión obtuvo un
préstamo para ampliar su inversión en una empresa extrajera, se cumple con el
requisito para poder deducir el pago de intereses como gastos. Asimismo, debe
tomarse en cuenta que cualquier cumplimiento de una obligación, sea comercial,
legal o financiera, está vinculada a un beneficio tangible del negocio y, por ende, a la
generación de renta y/o mantenimiento de la fuente.

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Actividad