UNIVERSIDAD MARÍTIMA DEL CARIBE

UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

UNIDAD I

ANTECEDENTES Y DESARROLLO DEL ISLR EN VENEZUELA

El Sistema Fiscal:
Para hablar del sistema fiscal, se debe comenzar por conocer y
definir lo que se ha denominado Hacienda Pública y de Finanzas Públicas;
ya que en la medida en que el Estado ha venido perfeccionándose y
asumiendo responsabilidades de mayor alcance y de índole diversa, ha
tenido necesidad de aumentar cada vez más sus fuertes de recursos para
hacer frente a un sinnúmero de necesidades que van surgiendo entre los
pueblos, las cuales deben satisfacer eficiente y oportunamente.
Según algunos autores la Hacienda Pública; representa para el
Estado lo que el patrimonio es para la empresa. Por lo que La Hacienda
Pública le compete la función gubernamental orientada a obtener recursos
monetarios de diversas fuentes para financiar el desarrollo del país.
Consiste en recaudar directamente los impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos; así como captar recursos complementarios, mediante
la contratación de créditos y empréstitos en el interior del país y en el
extranjero.
En la derogara Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional
(1974) la define en su artículo 1ero., como el conjunto de: Bienes, rentas y
deudas que forman el activo y el pasivo de la Nación, y todos los demás
bienes y rentas cuya administración corresponde al poder Nacional, de
cuya eficiente administración y utilización que haga el Estado, dependerá
el éxito de la misión que le está encomendada. Por su parte, las Finanzas
Públicas que han adquirido el rango de ciencia, vienen a constituir, no el
conjunto de bienes, rentas y deudas que forman el activo y pasivo de la
Nación…¨, sino cuya misión será estudiar todo lo concerniente a la
obtención, administración e inversión de los recursos que en su conjunto
constituyen la Hacienda Pública; allí que se podría definir como: El
conjunto de principios coordinados en una forma sistemática, que
rigen la actividad financiera del Estado.
Las finanzas públicas están compuestas por las políticas que
instrumentan el gasto público y los impuestos. De esta relación
dependerá la estabilidad económica del país su ingreso en déficit o
superávit.
El Estado, es el responsable de las finanzas públicas, siendo su
principal objetivo el fomentar la plena ocupación y el control de la demanda
agregada. La intervención del estado se da a través de la variación del
gasto público y de los impuestos. Siendo el gasto público la inversión que
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realiza el Estado en los distintos proyectos de interés social. Para poder
concretar las inversiones, es decir, mantener el gasto público, las
autoridades deben asegurarse de recaudar impuestos, que son pagados
por todos los ciudadanos y empresas de una nación.
De lo anterior se puede entender que para el Estado es más
importante, el manejo eficiente de las Finanzas Públicas, cuya gestión se
fundamenta en la aplicación racional de esta disciplina, que hoy día
constituye un campo de especialización para profesionales y estadistas.
El sistema fiscal ha evolucionado desde los pueblos de la antigüedad
procurando por medio de la guerra, imponiendo tributos obligatorios a otros
pueblos mediante el pillaje y la arbitrariedad, con excepción de los
imperios Romano, Griego y Egipcio; en la edad media los recursos
provenían casi exclusivamente de la explotación de los dominios
territoriales, a través del trabajo de los vasallos, como el trabajo de los
artesanos o labriegos. En el sistema feudal de tributación no existía
separación entre el patrimonio, la Hacienda o el Tesoro del Rey, sino que
todo iba a parar a las Cajas Reales.
Cuando se inicia el denominado Estado Liberal; este lo hace con la
personalización del patrimonio del Monarca, del Gobernante, del que
correspondía a la Hacienda Pública, y se crean nuevos tributos, por los
inmensos gastos que significaba el mantenimiento de la soberanía externa
de los países; pero se evitaba en lo posible el intervencionismo estatal en
la actividad privada. La obtención del recurso se basaba en los impuestos,
en el ejercicio del comercio internacional e incluso en la piratería o
explotación inicua de algunos países colonizados.
En el contexto nacional con relación a la actividad fiscal y tributaria,
el impuesto en Venezuela data de la época de la Colonia, es por tanto que
en el presente estudio se va a considerar dividirlo en cinco etapas en las
cuales se han desarrollado hasta la actualidad.

Primera Etapa: Se inicia en la época colonial y llega hasta 1830. En esta

etapa el país da los primeros pasos como república independiente dejando
aún lado el dominio Español y siendo para ese entonces su presidente de
la época el General José Antonio Páez. Las características era el sistema
de tributos dejado por la corona española, siendo los tributos que se
cobraban:

El Registro Público

Alcabala

Exportación

Importación

Destilación de Aguardiente,

Otros.
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Segunda Etapa: Comienza en 1830, cuando se decide abolir todos los

tributos dejados por la Corona Española, se procedió a la creación de
nuevos tributos; siendo los tributos que se crearon para esta etapa los
siguientes:

Los Impuestos Aduanales

Patentes de Comercio

Impuestos sobre Licores

Registro Público

Sucesiones y Herencias

Ingresos por Estampillas

Contribuciones Especiales

Tercera Etapa: Esta comprende desde 1917 a 1943, siendo de

característica importante el surgimiento para la época de un instrumento
fiscal como lo es la Ley del Impuesto Sobre La Renta, promulgada el10
de julio de 1942, sancionada por el Congreso, imponiendo el ejecútese el
Presidente de la República de la época el General Isaías Medina Angarita,
el 17 de enero de 1943, esta novel ley de impuesto, tiene trascendencia
significativa ya que por primera vez va a gravar a la industria petrolera y
todas las demás actividades generadoras de renta en Venezuela.

En esta Ley se pone de manifiesto la Territorialidad o fuente de la

Renta.

Cuarta Etapa: se inicia en 1943 hasta 1986, ya que se realiza una reforma
a la ley vigente, promulgada en Gaceta Oficial Extraordinario Nº. 3.888 del
3 de octubre de 1986, en esta reforma el poder legislativo introdujo en esta
normativa legal, la consolidación de balances de empresas vinculadas
entre sí y el gravamen sobre las rentas originadas del exterior, y otras
modificaciones. En la que se deja en evidencia la aplicación de la
Nacionalidad y el Domicilio.

Quinta Etapa: Con una reforma a la ley de impuesto de 1986; se inicia

esta etapa en 1991, y posterior modificación en 1994, según Gaceta Oficial
Nº. 4.727 del 27 de mayo de 1994. Consecutivamente a la Ley de 1994, en
esta reforma se evidencia una importante novedad, como lo es la Unidad
Tributaria (UT), la cual es ahora la base para calcular el impuesto.
También se introduce otras reformas como un aumento de la rebaja de
impuesto por inversiones y un cambio total en el sistema de calcularse los
desgravámenes. Con relación al Reglamento de la Ley, el cual data de

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1993, sigue vigente en tanto no se dicte uno nuevo que lo reemplace y no
se oponga a la presente Ley.

Sexta Etapa: Se inicia en 1999, con una nueva reforma a la Ley de

Impuesto Sobre La Renta, en la que se establece el concepto de Renta
Mundial, según la cual las rentas que tengan en el exterior los residentes
en Venezuela también se gravan. Con vigencia de aplicación a partir del
año 2001, al igual que el tratamiento especial que tienen los llamados
paraísos fiscales, cuyas rentas se gravan en principio de igual manera
que las demás del Exterior pero que están sujetas a mayores controles. Y
tratamiento especial a las llamadas empresas vinculadas, es decir
aquellas empresas que están asociadas a alguna otra del Exterior, sea
porque es la casa matriz, una filial, etc.
También se contempla el gravamen de los dividendos procedentes
de utilidades sociales en la parte que éstas excedan de las ganancias
declaradas y gravadas. En cuanto a las personas naturales tienen como
particularidad que su desgravamen alternativo, que antiguamente era de
750 UT (Unidad Tributaria), ahora pasa a ser 774 UT, reflejando un
pequeño beneficio a este tipo de contribuyente. Otra reforma está
relacionada con los agropecuarios, pesqueros, hoteles turísticos y algunas
otras entidades han sido tratados en forma diferente que la ley anterior.
Sufre una nueva reforma, la cual va dirigida a mejorar el sistema
hacendista y tributario. Se deja claramente establecida la condición de
Residencia o Domicilio.

Séptima Etapa: Se inicia con la modificación de la LISLR el 18-11-2014

Gaceta Oficial Extraordinaria 6.152; vigente a la fecha. Con fecha 31-12-
2015nGaceta Oficial Extraordinaria 6.210. Dentro de la modificaciones más
representativas, se pueden enumerar las siguientes: Racionalizar el
régimen tributario para las asociaciones cooperativas y fundaciones,
precisar el enriquecimiento neto a los contribuyentes asalariados, se
incorporaron medidas anti elusivas, se modifica lo relacionado al ajuste
fiscal por inflación, se habilita al ejecutivo nacional para establecer
alícuotas impositivas dentro del límite establecidos en la ley; le otorga la
facultad a la administración tributaria para designar responsables y fijar
régimen de anticipo. De importancia modificación al a los artículos 5, 32 y
52 se suprimen los artículos 56 y 57 se modifica el artículo 86 ahora 84;
artículo 173 ahora 171 y artículo 193 ahora 191.

NORMATIVA JURÍDICA-TRIBUTARIA

• Código Orgánico Tributario,

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• Ley de Impuesto Sobre La Renta.
• Reglamento del la Ley de Impuesto Sobre La Renta,
• Decreto Nº. 1.808 (Retenciones Varias).
• Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

FUENTES DE RECURSOS

El Estado Venezolano está obligado a satisfacer las necesidades

públicas, en beneficio del colectivo, e intentar lograr la máxima satisfacción
del pueblo soberano, mediante la actuación del Estado, tales como:
Educación pública gratuita, Salud a la colectividad; Defensa y resguardo a
la soberanía del país.
Ya que las necesidades del colectivo nacional deben ser satisfechas
por el Estado Venezolano, el mismo debe buscar la forma de proveerse de
los recursos necesarios para cumplir con tales responsabilidades directas
e ineludibles a cada gobierno responsable de su gestión de gobierno en
procura del pueblo.
Según se establece en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, en su artículo 133, el cual establece:

“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la Ley”

El termino Coadyuvar, significa contribuir, asistir o ayudar para realizar o

conseguir alguna cosa.

PRINCIPALES FUENTES DE RECURSOS (INGRESOS) DEL ESTADO

Según los expertos e investigadores en materia tributaria, existen

diferentes criterios para clasificar las fuentes de ingresos del Estado;
siendo considerado para el presente estudio clasificados en dos grupos:
• Ingresos Ordinarios o de Derecho Privado
• Ingresos Derivados o de Derecho Público

Siendo en los Ingresos Ordinarios, donde el Estado incluye todos aquellos

recursos que obtiene por la explotación de su propio patrimonio, como si
se tratara de un particular: ya que este sea para obtener beneficio y en
otras ocasiones para prestar servicios. Los ingresos ordinarios se pueden
clasificar en tres grupos:
• Ingresos Territoriales,

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• Ingresos del Dominio Comercial e Industrial
• Ingresos del Dominio Financiero.

Con relación a Los Ingresos Derivados; corresponde a todos

aquellos recursos que obtiene el Estado en virtud de su soberanía, de su
facultad legal para fijar tributos a todos los ciudadanos y a los entes
jurídicos, por sus actividades dentro de cada país. En el caso de
Venezuela la Hacienda Pública se divide en: Hacienda Pública Nacional,
Estatal y Municipal, y cada una tiene su estructura tributaria autónoma. Los
ingresos de dominio público se clasifican en:
• Impuestos
• Tasas
• Contribuciones Especiales
• Ingresos Parafiscales
• Crédito Público.

A continuación se desarrollan aquellos recursos que tiene el estado

de dominio público, ya que debido a sus características son de mayor
relevancia para el desarrollo de la unidad curricular, como lo es el
Impuesto Sobre La Renta (ISLR).

IMPUESTOS
En la actualidad el tema referente a los impuestos en Venezuela, se
han convertido en una de las principales fuentes de recursos anuales. Ya
que el Estado en virtud de su poder soberano, tiene la facultad para
estructurar su sistema fiscal, estableciendo los tributos que considere
convenientes y necesarios, con razonabilidad adecuada a la organización
económica.

Definición de Impuestos: se pueden definir como una prestación

pecuniaria (dinero), obtenida de los particulares (PN) y de capital (PJ)
autoritariamente, a título definitivo, sin contrapartida y, para la cobertura de
las cargas públicas o para otros fines del Estado.

TASAS
Los tributos exigidos por el Estado en virtud de su poder de imperio a
través de una ley, cuyo hecho imponible consiste en la prestación efectiva
de un servicio. Siendo la característica más resaltante de las tasas, que las
mismas se constituyen en el precio pagado que el público o usuario paga,
una vez que recibe el servicio que le presta el Estado. En nuestro país se
pueden mencionar:

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• Peaje por el uso de una autopista

• Licencia para conducir
• Transporte subterráneo (Metro)
• Correo, Telégrafos.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Este tipo de fuente de recurso corresponde ha un impuesto especial,
y se cobra a los particulares (Persona Natural (PN) o Personas Jurídica
(PJ)), en razón de los beneficios directos que han obtenido, con motivo de
la realización de obras públicas por parte del Estado, se pueden
mencionar:
• Autopistas
• Puentes
• Viaductos
• Línea Férrea

Este tipo de contribuciones, tiene su base legal en la Ley de Expropiación

por Causa de utilidad Pública o Social, artículo 15.

INGRESOS PARAFISCALES
Este tipo de ingresos se relacionan directamente con recursos que
favorecen a los organismos autónomos, y son una forma de obtener
ingresos mediante aportes que realizan:
• Los usuarios de un servicio público en particular
• Las empresas
• El propio Estado

La finalidad es poder autofinanciar un organismo estatal, de interés de

todos los habitantes, por el servicio prestado. Por ejemplo:
• Instituto Venezolano de Seguro Social (IVSS)
• Instituto Nacional de Cooperación Educativa Social (INCES)

EL CRÉDITO PÚBLICO
Constituye un medio contemporáneo de obtención de recursos, esta
fuente de recursos les permite a los países obtener un beneficio al
reinvertirlos a un interés superior al cual fue contratado y al mismo tiempo
recuperar la inversión en un plazo prudencial y continuar obteniendo
beneficios que se derivan de la rentabilidad de la misma inversión.

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CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos como elemento de importancia para contribuir en el aporte

material al presupuesto público nacional de nuestro país, como sustento
de base legal la normativa correspondiente, presenta ciertas
características necesarias de conocer y estudiar para su mejor
entendimiento y aplicación, siendo las siguientes:

 Es un pago forzoso
Ya que el mismo lo establece en virtud el Estado mediante el poder
soberano, siendo desde luego de obligatoria aceptación por todos los
ciudadanos, por los que el Estado tiene la potestad de autoridad.

 Se establece mediante instrumento legal

Lo representativo e importante de los impuestos es la necesidad de un
instrumento legal sancionado por la autoridad competente (Asamblea
Nacional).

 No se prevé contraprestación inmediata

Los recursos que se obtienen a través de los impuestos tienen la
finalidad de lograr una mejor distribución de las riquezas y satisfacer las
necesidades del colectivo, debido a que esta se dirija a quienes tengan
menos posibilidades económicas, puedan disponer de una serie de
servicios colectivos, ya que individualmente les sería casi imposible
obtener, por lo que no se produce una contraprestación individual
inmediata.

 Es un pago definitivo e irreversible

Esto debido a que realizar el pago del impuesto no se otorga al
contribuyente privilegio o exclusividad alguna, ni existe la obligación de ser
restituido.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Ya conocidas sus características los impuestos se clasificación en dos
grandes agrupaciones, como son:
• Impuestos Indirectos
• Impuestos Directos.

Impuestos Indirectos
En este tipo de impuesto, se puede establecer que el tributo recae
sobre la actividad y no sobre el sujeto en sí, permitiendo el traslado de
dicho impuesto hacia otros sujetos. Siendo el tributo indirecto más
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representativo el Impuesto al Valor Agregado (IVA); otros tributos
indirectos son:

Timbres Fiscales.

Licores.

Sucesiones

Registros Públicos

Patentes y Marcas de Fábrica.

Impuestos Directos
Este tipo de impuesto se puede evidenciar, cuando el tributo o la
obligación recae directamente sobre el sujeto que incurre en el hecho
gravable, y no hay manera de poder trasladarlo a otra persona o
sujeto. Siendo el impuesto directo, aquel impuesto que es pagado al Fisco
por el propio contribuyente. El Impuesto representativo es el Impuesto
Sobre La Renta (ISLR).

PRINCIPIOS QUE RIGEN EL IMPUESTO

Entre los principios básicos que rigen el ISLR, en nuestro país se

mencionan a continuación:
• Principio de Justicia
• Principio de Igualdad
• Principio de Certeza
• Principio de Comodidad

Principio de Justicia:
La base fundamental de este principio radica en la contribución que
deben realizar todos los ciudadanos de contribuir, dentro de sus
posibilidades y proporcionalmente a su capacidad económica; en procura
del sostenimiento del Estado y cumplimiento de las labores que planifique
en beneficio de la colectividad.
Es por hecho que en la normativa tributaria del LISLR Venezolana,
está tipificado para el caso de personas naturales en condición de
dependencias laboral para que sean considerado contribuyentes es
obligante que obtengan ingresos superiores a mil (1000) UT.; en caso
contrario la obligatoriedad no aplica, ya que son considerados personas
que no tienen capacidad económica para ser considerados como
contribuyentes para efectos de la LISLR.

Principio de Igualdad:
Este principio está vinculado muy estrechamente con el principio de
justicia, ya que establece la obligación que tienen todos los ciudadanos del
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país de cumplir con el impuesto y contribuir con el Estado en la obtención
de recursos. A su vez este principio su fundamento se encuentra
establecido en el contenido normativo de nuestra carta magna cuando
consagra los derechos y deberes que tenemos los ciudadanos.

Principio de Certeza:
Tiene la particularidad y su fundamento en la certidumbre del
establecimiento que cada tributo que le corresponda a cada sujeto debe
ser cierto y no arbitrario, es decir, que dicho impuesto debe estar
sancionado por la autoridad competente.

Principio de Comodidad:
Su fundamento por si mismo es muy sencillo, ya que un tributo debe
partir de una estructura organizada, administrativa operatividad y eficiente,
siendo para el sujeto activo, que el mismo implique bajos costos de
funcionamiento y recolección. Por ello, el ente tributario, ha determinado
por mando legal la habilitación de las instituciones financieras (banca)
como agentes de percepción del tributo (ISLR e IVA).

PRINCIPIO GENERAL

Se puede mencionar que el principio general del impuesto sobre la renta,

tiene su fundamento legal en el contenido de la misma Ley (Artículo 1), el
cual establece:
“Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarán impuestos según las normas
establecidas en esta Ley.
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona
natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o
la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las
personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en
Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley
siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u
ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela. Las personas naturales o
jurídicas domiciliadas o residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el país, tributarán
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija”

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ENRIQUECIMIENTOS NETOS Ó RENTA NETA

Este enriquecimiento se encuentra claramente definido en el artículo

4 de LISLR:
“Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resultan
después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones
permitidos en el presente decreto con rango y fuerza de Ley, sin perjuicio
respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por
inflación previsto en el presente decreto con rango y fuerza de Ley………..”

TERRITORIAL Y EXTRATERRITORIAL

Para la aplicación de la territorialidad y la extraterritorialidad, el

mismo artículo 4to. De la LISLR, establece en el 2do. y 3er. párrafo lo
siguiente:
“A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente
extranjera se aplicarán las normas de la presente Ley, determinantes de
los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente
territorial.
La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto
será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirá la imputación
de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente
territorial.
A continuación se presente un estado de resultado resumido, para
visualizar la forma como se obtiene el ingreso neto o renta neta de fuente
territorial y extra territorial.

Demostración de Obtención del Ingreso Neto o Renta Neta

Ingresos Brutos XXXXXX
Menos: Costos (XXX)
Renta Bruta XXXXXX
Menos: Deducciones (XXX)
Enriquecimiento Neto XXXXXX
Más o Menos Ajuste por Inflación XXX
Enriquecimiento Neto Gravable XXXXX
Menos: Impuesto sobre la Renta (XXX)
Enriquecimiento Neto (Después del ISLR). XXXXX

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Demostración de Obtención del Ingreso Neto Renta Renta

o Renta Neta Territorial Extranjera
Ingresos Brutos XXXXXX XXXXX
Menos: Costos (XXX) (XXX)
Renta Bruta XXXXXX XXXXXX
Menos: Deducciones (XXX) (XXX)
Enriquecimiento Neto XXXXXX XXXXXX
Más o Menos Ajuste por Inflación XXX 0
Enriquecimiento Neto Gravable XXXXX XXXXX
Menos: Impuesto sobre la Renta (XXX) (XXX)
Enriquecimiento Neto Gravable o Renta XXXXX XXXXX
Neta Gravable
Base Imponible (Renta Territorial más Renta XXXXXXX
Extraterritorial)

DISPONIBILIDAD DEL INGRESO

Leer Artículo 5 LISR; a comentario del Artículo 5 de la LISLR, se

consideran disponibles los ingresos en el momento en que son pagados;
que la ganancia neta obtenida o ganada en la operación está a disposición
del contribuyente. Es también considerado en esta artículo que los
enriquecimientos que no están comprendidos en la primera parte del
mismo, se deben considerar disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crédito y
operaciones que los producen, cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades casos en los cuales se considerará disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.

Dependiendo del tipo de renta, son considera por la Ley:

1.- Cuando son pagadas o abonadas en cuenta:

El abono en cuenta del punto de vista contable, se considera como

la acreditación de determinada cantidad de dinero en los registros
contables, en el haber de una cuenta a favor de una persona natural o
jurídica. Del punto de vista fiscal son todas aquellas cantidades que los
deudores del ingreso, acreditan en sus registros contables a favor de sus
acreedores, ya que se trata de créditos exigibles jurídicamente a la fecha
del asiento.
Los abonos en cuenta se consideran pagos salvo prueba en contrario, es
por tanto que son asimilables a los ingresos realmente percibidos y existe
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la obligación de declararlos en el respectivo ejercicio en que sean
registrados.

2.- Sobre la Base de los Ingresos Devengados:

Del punto de vista contable la significancia del el termino devengado,

corresponde a la acumulación en la medida que transcurre el tiempo del
hecho cuantificable en un registro contable. Siendo establecido en el
parágrafo Único del artículo 5 de la LISLR, un grupo de
enriquecimientos, que se considerarán disponibles sobre las base de lo
devengado en el ejercicio gravable.

Caso particular lo tienen las Cesiones de Crédito y Operaciones

de descuento, ya que la recuperación del producto será en varias
anualidades, considerándose disponible el beneficio en forma proporcional
a cada ejercicio que corresponda sin importar si el beneficio fue pagado
inicialmente cuando se concedió la cesión del crédito o si aún no se ha
pagado.

TERRITORIALIDAD Y EXTRA-TERRITORIALIDAD DEL INGRESO

Con base en el artículo 6 (leer y comentar) de la LISLR, el cual

establece “Un enriquecimiento proviene de actividades económicas
realizadas en la República Bolivariana de Venezuela, cuando alguna de
las causas que lo origina ocurra dentro del territorio nacional….”, aquí
se pone de manifiesto el carácter Territorial del impuesto, enumerando las
rentas que son causadas en territorio Venezolano y que deben ser
gravadas.
Siendo esta Ley al igual que la de 1999, puntual para gravar los
ingresos generados en Venezuela, con relación a los ingresos
provenientes del extranjero también se grava existiendo un tratamiento
especial aplicable (leer sobre tratados de doble tributación firmados entre
Venezuela y otro país).
Es importante comentar que alguna de las causas que origina la
renta haya tenido lugar en el País, para que la misma se considere
proveniente de Venezuela, y por ende territorial, siendo gravable.

PRINCIPIO DE ANUALIDAD DEL INGRESO

El periodo durante el cual se computan los ingresos es normalmente
un año (doce meses). Por lo que el ejercicio anual gravable es el periodo
correspondiente a doce meses.
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El artículo 83 de la LISLR y los artículos 150 y siguientes y el artículo 167 y
siguientes del Reglamento de la LISLR, el artículo 83 de la LISLR,
consagran:

“El impuesto establecido en la presente Ley será liquidado sobre los

enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable,
sin perjuicio de los previsto en los artículos 82 y 84 de esta Ley.
No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo, el
Reglamento señalará los casos y reglas pertinentes en que
excepcionalmente podrá liquidarse el impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en períodos menores de un (1) año”.

Es importante dejar claro que las declaraciones deben reflejar el

movimiento económico del contribuyente de todo el año civil si se trata de
una persona natural, o por lo contrario si se trata de una persona jurídica
que haya escogido un ejercicio económico igual o diferentes al año civil o
año calendario (el que comienza el primero (1) de enero y termina el treinta
y uno (31) de diciembre de cada año. Después de dejar establecido el
ejercicio fiscal, esté no podrá modificarse sin la autorización del ente
tributario; leer artículo 87 LISLR.

GLOBALIDAD DEL INGRESO

El sistema global se inició con la Ley que entró en vigencia el

01/01/1967, y el mismo continua establecido en la LISLR vigente; consiste
en medir el monto total del enriquecimiento que una persona natural o
jurídica ha obtenido en el año o ejercicio económico, y sobre ese monto se
aplica una determinada tarifa progresiva de imposición.

OBLIGACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES

Según lo establecido en el artículo 90 LISLR (leer y comentar), en

concordancia con el artículo 32 del Código de Comercio de Venezuela
(CCV); las anotaciones que se hagan en dichos libros deben estar
debidamente soportados con los comprobantes respectivos como prueba
evidente de su existencia y correcto registro.
Así mismo el artículo 91 LISLR (leer y comentar), se refiere a los
comprobantes emitidos de ventas o prestación de servicios realizados en
el país, deberán cumplir con los requisitos de facturación establecidos por
la administración tributaria y la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
vigente.

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