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Todos los tributos vigentes de un país se conocen como sistema tributario. Los tributos
son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una
Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto hecho tasable,
con el fin primordial de obtener ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos
públicos. Hay tres tipos de tributos:
• Tasas: Utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público. Ej.:
Tasas de universidad. Pagas por acceder a algo público.
• Contribución especial: Pago por el beneficio o aumento de valor de bienes privados
como consecuencia de la realización de obras públicas o ampliación de servicios
públicos.
• Impuestos: Tributos exigidos sin contraprestación directa. Pueden ser:
o Directos: Los que se aplican sobre una manifestación inmediata de la
capacidad económica.
o Indirectos: Los que se aplican sobre una manifestación no inmediata.
o Progresivos: Cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de
impuestos sobre la base.
o Proporcionales: Cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible
o la renta del individuo sujeto a impuestos
o Regresivos: Cuando a mayor ganancia o mayor renta, menor es el porcentaje
de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.
3.1 El impuesto sobre actividades económicas (IAE).
Este impuesto tiene carácter directo y real. Su razón de ser es el mero hecho de ejercer
una actividad empresarial, profesional o artística en territorio nacional.
3.1.1 Tributación en el IAE.
Se encuentras exentos del impuesto:
• Sujetos pasivos durante los dos primeros periodos impositivos de este impuesto.
• Los siguientes sujetos pasivos siempre:
o Personas físicas.
o Sujetos pasivos sin personalidad jurídica que constituyan una unidad
económica susceptible de imposición, con un importe neto inferior a 1 millón
de euros.
o Contribuyentes a la renta no residentes con una cifra neta inferior a 1 millón
de euros.
3.2.1 Declaraciones que se presentan en el IAE.
Presentan todos los contribuyentes sujetos y no exentos:
• Plazos de declaración:
o Declaración de alta:
▪ Por iniciar actividad, en el transcurso de un mes desde el inicio de la
misma.
▪ Por dejar de disfrutar de exención, durante el mes de diciembre
inmediato anterior al año en que estén obligados a tributar.
o Declaración de variación: En el plazo de un mes a contar desde la fecha en
que se produjo la circunstancia que motivó la variación.
o Declaración de baja:
▪ Por cesar en el ejercicio de la actividad, en el plazo de un mes desde el
cese.
▪ Por pasar a disfrutar de exención por el impuesto del conjunto de
actividades, en el mes de diciembre anterior al año en que dejen de estar
obligados a tributar por acceder a exención.
o Declaración de comunicación del importe neto de cifra de negocios: Se
presenta entre el día 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en que se deba
surtir dicha comunicación.
• Modelos de Declaración:
o Modelo 840 de declaración del impuesto sobre actividades económicas: Se
emplea para presentar declaraciones de alta, baja o variación.
o Modelo 848 de comunicación del importe neto de la cifra de negocios: Para
sujetos pasivos que tributen efectivamente por el impuesto.
o Otras obligaciones censales (Modelos 036-037): Para todas las personas y
entidades incluidas en el censo de empresarios, profesionales y retenedores.
3.2 Impuesto sobre el valor añadido. Base Imponible. Tipos Impositivos.
El IVA es un impuesto indirecto, estatal y proporcional que grava las rentas a través del
consumo. Está compuesto por:
• Operaciones que grava el IVA:
o Entregas y prestaciones de bienes.
o Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
o Las importaciones de bienes.
• Sujetos:
o Sujeto contribuyente: El consumidor final sobre el que se grava el consumo.
o Sujeto pasivo: El empresario o profesional que debe hacer la liquidación del
impuesto y entregar a Hacienda el importe recaudado.
• Periodo impositivo: La declaración y liquidación las llevará a cabo el sujeto pasivo.
Hay 2 tipos de periodos impositivos:
o Declaración trimestral: Los primeros 20 días del mes siguiente al periodo de
liquidación y a lo largo del mes de enero del año siguiente para el 4º trimestre.
o Declaración mensual: Los primeros 20 días del mes siguiente, excepto la del
mes de julio que se puede presentar entre el 1 de agosto y el 20 de septiembre,
así como la de diciembre que se puede presentar durante enero.
• Devengo: El momento del devengo se producirá cuando se realice la operación que
dé origen a la aplicación del IVA.
• Base imponible:
o Se incluirán en la base imponible las entregas de bienes y prestación de
servicios.
o No se incluirán los descuentos y bonificaciones, suplidos y subvenciones no
vinculadas al precio de la operación.
• Tipo impositivo: El importe a pagar se calcula en base a 3 tipos impositivos:
o Superreducido: 4%. Para libros, medicamento y alimentos de primera
necesidad.
o Reducido: 10%. Para entregas o adquisiciones intracomunitarias, viviendas,
transporte, asistencia sanitaria, hostelería.
o General: 21%. Para entregas de bienes, prestaciones de servicios.
3.2.1 Funcionamiento del impuesto.
En contabilidad tenemos dos tipos de IVA:
• IVA repercutido: Aquel que cobran los empresarios a los que adquieren los bienes
y servicios gravados, debe ser ingresado en Hacienda.
• IVA soportado: Las cuotas que los empresarios han pagado y tendrán derecho a
deducirse en sus declaraciones/liquidaciones periódicas.
A la hora de liquidar el IVA se hace de la siguiente manera:
𝐿𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒𝑙 𝐼𝑉𝐴 = 𝐼𝑉𝐴 𝑅𝑒𝑝𝑒𝑟𝑐𝑢𝑡𝑖𝑑𝑜 − 𝐼𝑉𝐴 𝑆𝑜𝑝𝑜𝑟𝑡𝑎𝑑𝑜
• IVA Repercutido > IVA Soportado: A ingresar en Hacienda (Se le debe a Hacienda).
• IVA Repercutido < IVA Soportado: A devolver o compensar por Hacienda (Nos
deben).
• IVA Repercutido = IVA Soportado: No se debe hacer nada.
3.2.2 Operaciones exentas y no sujetas.
Operaciones sujetas:
• Sujetas y no exentas:
o Entregas de bienes y prestaciones de servicios.
o Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
o Importaciones.
• Operaciones sujetas y exentas:
o Limitada: Cuando el empresario no repercute IVA al cliente y tampoco se le
puede deducir el IVA soportado.
o Plena: La operación de venta de bienes o de prestación de servicios está
exenta de IVA y el empresario se puede deducir el IVA soportado.
Operaciones no sujetas:
• Cesión del patrimonio empresarial.
• Entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor.
• Entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.
• Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia laboral.
• Autoconsumo de bienes y derechos si no se le concedió el derecho de deducción
total.
• Operaciones por parte de entes públicos sin contraprestación o a cambio de una
prestación tributaria.
• Servicios prestados a cooperativas por sus socios.
3.2.3 Regímenes de IVA: General y Especiales.
Los regímenes dentro del IVA:
• Régimen ordinario o general.
• Regímenes especiales:
o Régimen simplificado: Hostelería, talleres de reparación.
o Régimen especial de recargo de equivalencia: Comerciantes minoristas.
o Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca.
o Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y
objetos de colección.
o Régimen especial de agencia de viaje.
o Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.
o Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.
o Régimen especial del grupo de entidades.
Los regímenes especiales tienen carácter voluntario, excepto operaciones de oro.
3.2.4 La regla de la prorrata.
Se aplica esta regla sobre el IVA cuando un sujeto pasivo desarrolla actividades
empresariales en las que efectúa simultáneamente entregas de bienes y prestaciones de
servicios que originen el derecho a la deducción y otras que no atribuyan tal derecho. Para
determinar qué cuotas soportadas son deducibles se utiliza dicha regla. Cuenta con dos
modalidades:
• Regla de la prorrata general: Se aplicará en los casos en que el sujeto pasivo realice
operaciones con y sin derecho a deducir y si no se puede aplicar la prorrata especial:
𝐼𝑚𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 𝑐𝑜𝑛 𝑑𝑒𝑟𝑒𝑐ℎ𝑜 𝑎 𝑑𝑒𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛
% 𝑑𝑒𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 = × 100
𝐼𝑚𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑡𝑜𝑑𝑎𝑠 𝑙𝑎𝑠 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 𝑟𝑒𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑑𝑎𝑠
• Regla de la prorrata especial: Se lleva a cabo cuando:
o Los sujetos pasivos decidan ponerla en práctica.
o De manera obligatoria si al aplicar la prorrata general la deducción obtenida
sea un 10% mayor a la resultante de aplicar la especial.
3.3 Obtención de información de los registros contables.
Los hechos contables son actos de carácter económico que afectan de forma directa y
concreta al patrimonio de las empresa. Los requisitos para que un hecho sea considerado
como hecho contable:
• Afectar directamente a la empresa y a su desarrollo.
• Modificar la composición del patrimonio neto de la empresa.
• Ser significativo.
• Deben ser observables.
• Medibles.
3.4 El Impuesto de Sociedades.
Es un impuesto de sociedades de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta
de las sociedades. Está compuesto por:
• Hecho imposibles: Consiste en la obtención de rentas por parte del contribuyente,
independientemente del origen que estas tengan.
• Sujeto pasivo o contribuyente: Ambas figuras recaen en la misma persona.
• Periodo impositivo: Como norma general el periodo es de un año completo
coincidiendo con el ejercicio económico de la empresa.
• Devengo: Es el último día del periodo impositivo, normalmente 31 de diciembre.
• Base Impositiva: El método más común es la estimación directa.
• Tipo Impositivo: Generalmente es del 25%.
• Cuota Íntegra (CI):
𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 Í𝑛𝑡𝑒𝑔𝑟𝑎 = 𝐵𝑎𝑠𝑒 𝐼𝑚𝑝𝑜𝑛𝑖𝑏𝑙𝑒 × 𝑇𝑖𝑝𝑜 𝐼𝑚𝑝𝑜𝑠𝑖𝑡𝑖𝑣𝑜
• Cuota Líquida (CL):
𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑎 = 𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 Í𝑛𝑡𝑒𝑔𝑟𝑎 − 𝐷𝑒𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠
• Cuota Diferencial (CD):
𝐶𝐷 = 𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑎 − 𝑅𝑒𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 𝑒 𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑎 𝑐𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎 − 𝑃𝑎𝑔𝑜𝑠 𝐹𝑟𝑎𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛𝑎𝑑𝑜𝑠
Si es positiva, el contribuyente deberá hacer frente al pago de la misma, si es
negativa, saldría a devolver por parte de la Hacienda Pública.
3.4.1 Exenciones.
Totalmente exentos de impuestos: Estado, CCAA, Entidades Locales y Agencias
estatales.
Parcialmente exentas: Entidades sin fines lucrativos y sin ánimo de lucro. También los
partidos políticos.
3.4.2 Deducciones, bonificaciones y retenciones.
• Deducciones por doble imposición: Permite evitar la doble imposición de rentas
que ya han tributado en otra sociedad. La doble imposición puede ser por:
o Por impuestos soportados: La misma renta de un sujeto pasivo se grava en
dos estados diferentes por un mismo tributo.
o Por dividendos y participaciones en beneficios: Cuando una sociedad matriz
residente en España percibe dividendos o participaciones en beneficios de sus
filiales extranjeras.
• Bonificaciones: Las principales son:
o 50% de bonificación de la cuota del IS para Ceuta y Melilla.
o 50% de bonificación de la cuota del IS para cooperativas especiales.
o 85% de bonificación para régimen fiscal especial.
o 99% de bonificación de rentas derivadas de prestación de servicios públicos.
• Deducciones para incentivar determinadas actividades: Sólo es deducible un
porcentaje de la inversión efectuada cuyo valor varía de unas modalidades a otras
de inversión.
• Retenciones e ingresos a cuenta: Con la cuota líquida positiva del ejercicio
obtendremos así la cuota diferencial.
3.4.3 Pagos fraccionados.
3.4.3.1 Modalidades:
• Modalidad aplicable con carácter general, en función de la cuota líquida de la última
declaración: Si el resultado es cero o negativo, no existe obligación de presentar la
declaración.
• Modalidad opcional: Esta modalidad será obligatoria cuando el importe neto de la
cifra de negocios sea superior a 6 millones de euros.
3.4.3.2 Modelos de pagos fraccionados:
• Modelo 202: Obligatoria su presentación para las grandes empresas.
• Modelo 222: Obligatoria su presentación, aunque no deba efectuarse ingreso
alguno.
3.4.4 Declaración.
25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la finalización del periodo
impositivo.
3.4.5 Modelos de autoliquidaciones. Forma de presentación.
• Modelo 200: Declaración-liquidación del impuesto de sociedades e impuesto sobre
la renta de no residentes.
• Modelo 220: Declaración del IS. Régimen de tributación de los grupos de
sociedades.
Los declarantes del modelo 200 con resultado positivo deberán presentar el modelo 202.
3.5 El Impuesto sobre las Personas Físicas (IRPF).
• Hecho imponible: La obtención de renta por el contribuyente.
• Rentas exentas:
o Ayudas e indemnizaciones.
o Pensiones y prestaciones de la SS.
o Premios de lotería.
• Rentas no sujetas: Las rentas exentas sí están dentro del ámbito de aplicación del
IRPF, pero se le perdona al contribuyente, las no sujetas no están en tal ámbito. Son:
o Rentas sujetas al Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
o Ganancias y pérdidas patrimoniales dentro de un supuesto.
o Ayudas económicas por gastos de enfermedad no cubiertos por Sanidad.
• Contribuyentes. Sujeto pasivo:
o Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
o Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero.
• Periodo impositivo y devengo:
o Año natural.
o Se devengará el 31 de diciembre de cada año.
o Excepciones para inferior al año:
▪ Inferior al año natural cuando fallezca el contribuyente.
▪ Se devengará en la fecha del fallecimiento.
• Modalidades de tributación: El IRPF se tributa de forma individual, excepto en
aquellas personas integradas en una unidad familiar. Se distinguen dos tipos de
unidad:
o Matrimonio: Los cónyuges no separados legalmente y los hijos.
o En defecto de matrimonio o separación: Padre o madre y la totalidad de los
hijos que convivan.
• Rendimientos del trabajo: Son los sueldos y salarios (Excepto dietas), prestaciones
por desempleo. Se calculan de la siguiente manera.
𝐶𝐼 𝑑𝑒𝑙 𝐴ℎ𝑜𝑟𝑟𝑜 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑡𝑎𝑙 = (𝐵𝐿 𝑑𝑒𝑙 𝑎ℎ𝑜𝑟𝑟𝑜 × 𝑡𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎 𝑎ℎ𝑜𝑟𝑟𝑜 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑡𝑎𝑙) − (𝑅𝑒𝑚𝑎𝑛𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒𝑙 𝑚í𝑛𝑖𝑚𝑜 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑛𝑎𝑙 𝑦 𝑓𝑎𝑚𝑖𝑙𝑖𝑎𝑟 × 𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎 𝑔𝑒𝑛𝑒𝑟𝑎𝑙 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑡𝑎𝑙)
𝐶𝐼 𝑑𝑒𝑙 𝑎ℎ𝑜𝑟𝑟𝑜 𝑎𝑢𝑡𝑜𝑛ó𝑚𝑖𝑐𝑜 = (𝐵𝐿 𝑑𝑒𝑙 𝑎ℎ𝑜𝑟𝑟𝑜 × 𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎 𝑎𝑢𝑡𝑜𝑛ó𝑚𝑖𝑐𝑎) − (𝑅𝑒𝑚𝑎𝑛𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒𝑙 𝑚í𝑛𝑖𝑚𝑜 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑛𝑎𝑙 𝑦 𝑓𝑎𝑚𝑖𝑙𝑖𝑎𝑟 × 𝑇𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎 𝑎𝑢𝑡𝑜𝑛ó𝑚𝑖𝑐𝑎)