Modelo y Diseño de Los Sistemas Tributarios

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
Facultad de Ciencias Contables
Docente: Dr. CPC. William Angulo Pomiano

Universidad Nacional Mayor de San Marcos
MODELOS Y DISEÑOS DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS
INTRODUCCIÓN
Una buena forma de intentar desplazar la carga tributaria sobre los demás
consiste en influir en la conformación legal de los impuestos para conseguir
un patrón distributivo que sea favorable.
En general, los ciudadanos con mayores niveles de riqueza y de renta suelen
ser contrario a la imposición patrimonial o a la progresividad en el impuesto
sobre la renta y en la medida en que les resulte posible, intentarán excluir
de la base del impuesto las ganancias de capital y lograr tratamientos
favorables en la tributación del patrimonio.
Esta situación del impuesto sobre la renta mereció

reiteradas críticas de los contribuyentes, ante la
abrumadora casuística contenida en las leyes, como de
los especialistas, que fueron surgiendo las propuestas
para reformar.
Las primeras propuestas fueron en favor de reformar el
impuesto sobre la renta recurriendo a lo que se
conocería como un impuesto de base amplia o
comprensiva, que incluyese todas las manifestaciones
de capacidad de pago.
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE BASE AMPLIA
El impuesto sobre la renta de base comprensiva se construye sobre el
concepto de renta, que corresponde la suma de los gastos de consumo
realizados por un sujeto durante el período de medición de la renta,
mas la variación neta registrada en el valor de su patrimonio.
Esta definición de renta venía a ampliar sensiblemente la manejada
hasta entones por los sistemas tributarios, pues incluía todas las vías de
acrecentamiento patrimonial que pueda experimentar un sujeto y
proponía gravarlas uniformemente.
Por lo tanto este concepto de renta incluiría:
La renta neta corriente, calculada como diferencia entre una corriente de

ingresos y otra de gastos, cuyo origen puede estar en el trabajo, en el capital o
en la actividad profesional y empresarial.
Las ganancias de capital, esto es, las variaciones en el valor de los elementos
que componen el patrimonio del sujeto que no son atribuibles a la renta neta
corriente. Por ejemplo, la apreciación de un inmueble en el mercado, o la
caída en la cotización de un valor bursátil.
Las donaciones y herencias, recibidas durante el período en que se mide la

renta.
Las ganancias del azar, y en general, la adquisición de cualquier derecho
evaluable económicamente que afluye al sujeto.
EL IMPUESTO AL GASTO DE KALDOR
Nicolás Kaldor, publica en 1955 su libro "An Expenditure Tax"
que constituye una propuesta en toda regla de sustituir el
impuesto inglés sobre la renta por un impuesto personal sobre
el gasto.
El trabajo de Kaldor tiene su origen precisamente en su
participación en la "Real Comisión sobre Fiscalidad de
Beneficios y Rentas", con cuyas conclusiones estuvo en
desacuerdo y donde ya defendió el interés de sustituir el
impuesto sobre la renta entonces vigente, por un impuesto al
gasto.
Kaldor defiende su impuesto al gasto tanto en términos de equidad como

de eficacia.
Pese a las dificultades que existen para definir satisfactoriamente la
"capacidad de pago" de un sujeto y las limitaciones que tienen los
indicadores utilizables, renta, patrimonio, consumo, entiende que el
indicador consumo es superior al indicador renta porque en su opinión,
tiene mas sentido gravar a un sujeto por aquello de lo que se apropia, y
destruye del patrimonio de bienes y servicios disponibles, que hacerlo por
lo que aporta o contribuye a ese patrimonio común que es lo que hace el
impuesto sobre la renta.
También entiende Kaldor que el impuesto

sobre el consumo, al favorecer el ahorro,
puede contribuir mejor que el impuesto sobre
la renta, que sanciona el esfuerzo producido
al funcionamiento eficaz de la economía y a
su prosperidad y además, puede hacerlo sin
renunciar a la progresividad.
En consecuencia, el impuesto al gasto podría
ser el instrumento adecuado para
compatibilizar equidad y eficacia.
En su libro Kaldor se ocupa de describir con

algún detalle cómo podría diseñarse en la
práctica su impuesto al gasto y hace una
propuesta concreta para su introducción
gradual de forma que, en una primera etapa,
el impuesto al gasto operaría como
complementario del impuesto sobre la renta
y se aplicaría solamente a los sujetos de
rentas mas altas.
Posteriormente a la publicación de su libro "An Expenditure Tax*", Nicolás

Kaldor fue requerido por los gobiernos de la India y de Sri-Lanka (entonces
Ceilán) para emitir un informe con propuestas de reforma fiscal. En ambos
informes Kaldor propone aplicar no sólo su impuesto al gasto, sino una
estructura tributaria completa, compuesta por cuatro figuras impositivas, a
saber:
• Un impuesto sobre el patrimonio neto;
• Un impuesto sobre las ganancias de capital;
• Un impuesto sobre las donaciones; y
• Un impuesto sobre el gasto.
*Un impuesto al gasto
PROPUESTA DE KALDOR
En la propuesta de Kaldor solo se contemplan como
posibles consumos
a) Los servicios rendidos por los bienes de consumo
duradero que posea el sujeto, como puede ser la
vivienda, los automóviles, las obras de arte, etc. Si se
trata de bienes adquiridos, su importe no formará
parte del consumo en el momento de la adquisición
pues se trata de activos fijos. Sin embargo, si deberían
imputarse como consumo los servicios rendidos al
sujeto anualmente, por este tipo de bienes.
b) Los bienes no duraderos y los servicios que

procedan del autoconsumo del trueque o de
transferencias de terceros en favor del sujeto.
El sujeto puede consumir bienes o servicios de su
propia industria sin pagar por ellos y que, sin
embargo, deberíamos considerar al determinar el
consumo total.
De igual modo los bienes y servicios obtenidos por
trueque y que haya consumido, y aquellos otros que
procediendo de donaciones.
c) Los bienes y servicios producidos y consumidos en

el propio hogar. El ejemplo quizás mas característico de
este tipo de bienes y servicios es el trabajo del cónyuge
que se ocupa del hogar.
No cabe duda de que se trata de un servicio que es
consumido y que, por tanto, debería computarse en la
base pues, de no hacerse así como habitualmente no
se hace en el impuesto sobre la renta estaríamos
discriminando en contra de los cónyuges que trabajan
fuera y deben recurrir a contratar servicio doméstico.
d) El consumo de los bienes y servicios facilitados por el
estado. No cabe duda de que se trata de bienes y servicios
consumidos por el sujeto. Como sucede con los gastos
indivisibles, resultará difícil su atribución individualizada pero
en otros casos, como ocurre por ejemplo con los servicios
educativos o con la sanidad, su utilización resulta fácilmente
individualizable. Pese a reconocer su lógica, se inclinan por no
incluir este tipo de consumos, casi siempre irrenunciables en
la base del impuesto.
También forman parte de la renta del sujeto y no existe
ningún impuesto sobre la renta que los incluya.
e) El consumo de ocio. También habría que incluirlo,

convenientemente valorado, como consumo del sujeto.
No obstante, las evidentes dificultades de información
aconsejan olvidarse del tema.
En resumen, pues, la base del impuesto personal sobre
el consumo tendría dos componentes. Uno que
resultaría de la cuenta de caja del sujeto, y otro,
correspondiente a los consumos en especie mucho más
difícil de conocer, sobre todo, tratándose de bienes no
registrados.
Asimismo los gastos médicos podrían ser un ejemplo y
aquellos otros, ocasionados por contingencias
imprevisibles también.
Una vez depurada la base del impuesto de este tipo de
gastos, deberíamos, en opinión de Kaldor, personalizar
la carga atendiendo al número de personas
dependientes del sujeto.
Deberíamos, pues, establecer un mínimo exento, cuyo
tamaño estaría en función del número de personas
dependientes del sujeto o, en su caso, de miembros de
la unidad familiar.
LOS INFORMES DE BRADFORD Y LODIN
Algunos años después del trabajo de Kaldor, en la segunda mitad de la
década de los setenta del pasado siglo, vuelven a aparecer varias
propuestas de reforma tributaria que pretenden cambiar radicalmente el
mapa fiscal vigente que, como hemos señalado, giraba en torno a una
imposición sobre la renta muy desarticulada.
En tal empeño cabe destacar el informe preparado en 1977 por el Tesoro
norteamericano, bajo el título de "Blueprints for basic Tax Reform*”, en el
que se expone la necesidad de proceder a una amplia reforma fiscal que
elimine las grandes distorsiones ocasionadas por el impuesto sobre la renta.
*Anteproyectos de reforma tributaria básica.
El informe admite que existen apoyos para optar por un impuesto sobre la
renta de base amplia, a pesar de las dificultades técnicas que presenta
trasladar la idea de Haig-Simons* a la práctica.
A pesar de ello, el informe llama la atención de que el impuesto sobre la
renta de base amplia está muy lejos del impuesto sobre la renta, que
contiene la legislación norteamericana el cual, en realidad, se halla mas
próximo, en lo que a su base se refiere, de un impuesto sobre los gastos de
consumo que de un auténtico gravamen sobre la renta.
* El ingreso de Haig-Simons es una medida de ingresos utilizada por los economistas de finanzas públicas para analizar el bienestar económico que define
el ingreso como el consumo más el cambio en el patrimonio neto.
LOS INFORMES DE BRADFORD Y LODIN
Presentado en 1977 ante el Tesoro Norteamericano, propone una reforma fiscal
para eliminar distorsiones generadas por el impuesto a la renta y simplificar
el sistema tributario
Eliminar el impuesto Gravar las Excluir las No considerar el Ampliar la base del
de sociedades ganancias variaciones valor imputado por impuesto a todas las rentas
atribuyendo de capital en el Patrimoniales por el uso de vivienda excentas* incluyendo las
momento
las utilidades/perdidas Herencia legados Propia ni de ningún provenientes de la
de su realización
a sus socios y donaciones otro bien de consumo seguridad social
*Se trata de rentas o ingresos sobre los
verdadero que no hay obligación tributaria ni es
necesario pagar impuestos en la renta.
EL INFORME MEADE
El mismo año de publicación del Informe Lodin
en Suecia aparecía en el Reino Unido el informe
emitido por una comisión presidida por el
profesor Meade bajo el título "The Structure
and Reform of Direct Taxation*“ publicado por
el Institute of Fiscal Studies.
Un informe emitido en un contexto económico
que reclamaba políticas capaces de mejorar las
tasas de crecimiento y erradicar la inflación.
*La estructura y reforma de los impuestos directos
EL INFORME MEADE
Se emite en un contexto que reclamaba
políticas que fomentara el crecimiento y
controlara la inflación.
Propone un impuesto integrado de renta de
base amplia e impuesto de sociedades,
ambos corregidos por inflación.
Busca un sistema tributario lo mas neutral

posible, que favorezca el ahorro y que
resulte equitativo.
Para mejorar la tributación directa del Reino Unido el

informe considera, la posibilidad de utilizar un
impuesto sobre la renta de base amplia acompañado
de un impuesto de sociedades, ambos, corregidos por
la inflación e integrados.
Pese a las indudables mejoras que esta alternativa
supondría sobre la situación existente, la mayoría de
los miembros de la comisión se inclinan por una
alternativa articulada alrededor de un impuesto
personal sobre el consumo.
Las propuestas del informe Meade están hechas con gran solvencia y
seriedad y persiguen ofrecer una estructura fiscal para Gran Bretaña que
permita mejorar los niveles de eficacia y crecimiento de la economía, sin
renunciar al componente progresivo que cabe esperar de un sistema de
imposición directa.
Para ello se trata de diseñar un sistema tributario que resulte lo mas neutral
posible, de forma que se eviten distorsiones y se favorezca el ahorro y al
mismo tiempo, que resulte equitativo.
Ese múltiple resultado se propone alcanzarlo mediante tres actuaciones
claves y son los siguientes:
• la primera consiste en introducir un impuesto que recaiga sobre el

consumo;
• La segunda, en garantizar una renta mínima a todos aquellos
ciudadanos que por distintas razones (edad, paro, enfermedad) no
dispongan de recursos suficientes
• La tercera, en establecer una potente imposición patrimonial que
facilite la redistribución de la riqueza. Es importante pues, darse cuenta
de que son tres las patas que componen la propuesta de la comisión,
aunque el centro de atención lo constituya, sin duda, la imposición
sobre el consumo.
En lo que se refiere a la imposición sobre el gasto el
informe considera varias alternativas y suele
pronunciarse por aquella que resulte mas
comprensible para los ciudadanos. El consumo puede
gravarse, teóricamente, utilizando al menos cuatro
fórmulas distintas:
La primera es la que en el informe Meade se llama

"Método del ajuste de la renta" y que consiste, como
sabemos, que a partir de los ingresos, restar todos
aquellos gastos que no sean gastos de consumo.
La segunda fórmula para gravar el consumo consistiría en

utilizar un impuesto sobre el valor añadido, cuya base
agregada, al deducirse plenamente las inversiones, sería
justamente el consumo.
La tercera forma para gravar el consumo consiste en tomar la
base del impuesto sobre la renta y descontar de la misma toda
la renta ahorrada.
La cuarta se alcanzaría una base equivalente al consumo, a
largo plazo, tomando la renta y descontando los rendimientos
del ahorro.
Conclusiones
La defensa fundamental que siempre ha dispuesto un impuesto personal
sobre el consumo, frente a la imposición sobre la renta, es su contribución a
la eficacia y al crecimiento.
El impuesto sobre el consumo se supone que favorece las decisiones en
favor del ahorro y que no discrimina en contra del esfuerzo y la asunción de
riesgos.
En consecuencia, sería un impuesto más adecuado que el de la renta para
animar el crecimiento y de ahí, el interés de utilizarlo por Kaldor en países en
vías de desarrollo.
Dr. CPC. William Angulo Pomiano

Email: wangulop@unmsm.edu.pe

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Esta situación del impuesto sobre la renta mereció

La renta neta corriente, calculada como diferencia entre una corriente de

Las donaciones y herencias, recibidas durante el período en que se mide la

Kaldor defiende su impuesto al gasto tanto en términos de equidad como

También entiende Kaldor que el impuesto

En su libro Kaldor se ocupa de describir con

Posteriormente a la publicación de su libro "An Expenditure Tax*", Nicolás

b) Los bienes no duraderos y los servicios que

c) Los bienes y servicios producidos y consumidos en

e) El consumo de ocio. También habría que incluirlo,

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