TRIBUTACIÓN

Martin Silva C.
martin.silva02@inacapmail.cl
 REGLAS A TENER PRESENTE
1.- Alumnos en sala solo aquellos que estén en lista.
2.- Durante la clase el celular deberá estar apagado o en silencio y guardado.
3.- Prohibido el consumo de alimentos y bebidas calientes 1en clases.
4.- Responsabilidad de los alumnos el leer el reglamento académico.
5.- Responsabilidad de los alumnos el asistir a clases a efecto de cumplir con los porcentajes
mínimos exigidos para aprobar el ramo.
6.- Para los días de prueba, una vez que el primer alumno entregue su prueba y se retire de
la clase, ya no podrá ingresar nadie más.
7.- En caso de faltar a rendir una prueba, dicha ausencia se debe justificar mediante los
canales establecidos y no mediante correos al profesor.
8.- De obtener promedio final 5,0 y sin nota inferior a cuatro en pruebas parciales, se exime
de rendir examen.
9.- El examen considera toda la materia del semestre.
10.- Este ramo contempla examen de repetición, pero sólo bajo ciertas condiciones que
deben cumplirse.
 REGLAS A TENER PRESENTE
11.- Tanto en pruebas como examen, el celular debe permanecer apagado y guardado. Si
suena deberá entregar su prueba y su corrección será en función de lo respondido hasta
dicho momento.
1
12.- La inasistencia a clases (salvo días de pruebas) no se justifican, por lo que afecta
directamente su porcentaje de asistencia.

13- En caso de ser necesario recuperar alguna clase, esta recuperación se efectuará un día
sábado.
 DESCRIPCIÓN DE LA ASIGNATURA

Tributación es una asignatura lectiva, del área formativa de especialidad, que pretende
desarrollar en el estudiante la capacidad de interpretar 1 la información tributaria en la
empresa, que contribuya a la toma de decisiones, capacidad analítica y resolutiva, en forma
crítica y ética, de problemas referentes a aspectos tributarios en la empresa y las personas
naturales, con el fin de apoyar los procesos de pago de las organizaciones de acuerdo a la
normativa vigente.
 TEMARIO DEL CURSO

1. Elementos básicos del Código Tributario.

1
2. Impuesto a la Renta.

3. Impuesto al Valor Agregado e Impuestos Especiales.

 COMPETENCIA DEL PERFIL DE EGRESO ASOCIADA

1
Participa en la elaboración de informes financieros, de costos,
presupuestos y gestión administrativa, fundamentando
opiniones y decisiones profesionales para el apoyo de la toma
de decisiones, mediante la selección crítica de herramientas TIC,
la normativa vigente y las políticas internas.
 OBJETIVO GENERAL DEL CURSO

1
Formación de profesionales con conocimiento y dominio de las
principales materias tributarias contenidas en los cuerpos
legales que regulan el Código Tributario (Decreto Ley N° 830),
Impuesto al Valor Agregado (Decreto Ley N°825) y el Impuesto a
la Renta (Decreto Ley N°824).
 OBJETIVOS – Aprendizajes Esperados

Respecto del estudio del Código Tributario:

1

1. Aplica la legislación tributaria, de acuerdo al origen y objetivos de los impuestos,

en función de la coherencia de los argumentos frente a situaciones del ámbito
personal y académico.

2. Fundamenta las formalidades del Servicio de Impuestos Internos para la

fiscalización y cobro de impuestos y obligaciones de los contribuyentes, al
momento de declararlos.
 OBJETIVOS – Aprendizajes Esperados

Respecto del estudio de la Ley de la Renta:

1

1. Aplica los hechos gravados del Impuesto de primera categoría y la determinación

del impuesto a la renta según las disposiciones de la ley de renta, fundamentando
opiniones personales y la coherencia de los argumentos frente a situaciones del
ámbito tributario.

2. Aplica los hechos gravados del impuesto de segunda categoría y la determinación

del impuesto a la renta según las disposiciones de la ley de renta.
 OBJETIVOS – Aprendizajes Esperados

Respecto del estudio de la Ley del IVA:

1

1. Ejecuta procedimientos que contempla el impuesto al valor agregado, el

formulario 29 y otros impuestos, de acuerdo a las operaciones realizadas por la
empresa.
IMPUESTOS

1
IMPUESTOS

1
 INTRODUCCIÓN

¿Qué son los impuestos? 1

El diccionario de la Real Academia Española (RAE) lo define como “Tributo que se

exige en función de la capacidad económica de los obligados a su pago”.

En tanto “Tributo” lo define como “Obligación dineraria establecida por ley, cuyo
importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas”.
 INTRODUCCIÓN

Función de los impuestos.

Los impuestos cumplen tres funciones: 1

a) Corregir Externalidades:
Se cobran impuestos indirectos sobre bienes o servicios cuyo costo social es diferente al costo
privado, si esto ocurre la producción no es socialmente óptima. Ej: se cobra impuesto a los
cigarros por los problemas de salud que acarrea y por los costos en salud que en su mayoría
deben ser cubiertos por el gobierno.
b) Proveer Bienes Públicos:
Si estos son producidos en forma privada se produciría menos de los socialmente eficientes
(gastos en defensa y otros bienes semi públicos como salud y educación).

c) Redistribuir riqueza:
Los impuestos pueden por su pura recaudación servir como un elemento de redistribución y
luego a través del gasto social como una forma de financiar programas sociales que combatan
la pobreza y la inequidad.
 INTRODUCCIÓN

Tipos de impuestos. 1

El sistema tributario chileno, está constituido por Impuestos Directos e Impuestos

Indirectos.

Directos: Son aquellos que gravan o afectan la obtención de la renta o riqueza en

manos del sujeto que la obtiene.

Indirectos: Afectan la manifestación de la riqueza, gravando, actos y/o contratos.

INTRODUCCIÓN
 INTRODUCCIÓN

Responsabilidad social en el pago de impuestos.

¿A quién le gusta pagar impuestos?. 1

Parece obvia la respuesta. Sin embargo, en la medida que los contribuyentes toman conciencia
de la importancia que tiene para el bien común el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
es posible asumir este deber como un acto de responsabilidad social, más que como una
obligación legal.

Conciencia Tributaria.
El pago de impuesto es un acto que implica cultura cívica.
En países con mayores niveles de desarrollo, y por tanto, de educación, exhiben tasas de
evasión muy inferiores a las naciones que están en vías de alcanzar el desarrollo.
En parte esto se explica por la conciencia que existe sobre la importancia de pagar sus
impuestos y de la responsabilidad social que esto conlleva y, por otra, por la capacidad de
comprobar que su aporte, sumado al de todos los contribuyentes, rinde frutos en el desarrollo
de su país.

Quien no paga sus impuestos está cometiendo no solo fraude fiscal, sino que está perjudicando
a todos los ciudadanos y, en forma muy especial, a aquellos que sí cumplen con esta obligación.
 INTRODUCCIÓN

Rol como profesionales – Ética Profesional

1
- Exposición.
Nuestra profesión y principalmente aquellos que trabajan en el área de impuestos, nos pone en
primera línea de exposición ante la generación de un ilícito, ya sea mediante la evasión o la
elusión de impuestos.

- Nuestro Rol.
Determinar el pago justo de impuestos sobre la base de la correcta aplicación de las normas
legales vigentes, es decir, ni más ni menos que lo que debe ser, sin caer en la simulación, en el
fraude a la ley y/o en el abuso de derecho.

Nuestro rol es velar por la correcta aplicación y determinación de los impuestos, apegada a la
norma pero de manera justa tanto para los contribuyentes como también para las arcas fiscales
de nuestra nación.
 INTRODUCCIÓN

Estructura de las Normas Tributarias

- Cuerpos legales. 1
Corresponden a las leyes y decretos ley (de carácter tributario) que establecen la obligación del
pago determinados impuestos.

- Circulares.
Corresponden a documentos generales en lo que consta la interpretación de una norma
tributaria, dándole explicación a los funcionarios del S.I.I., y al contribuyente en general, sobre
el sentido y alcance de la ley tributaria, como aplicar la norma tributaria.
- Resoluciones
Corresponden a documentos instructivos dirigidos a ciertos contribuyentes o grupos de
contribuyentes, como así también respecto de delegaciones de funciones al interior del SII.

- Oficios.
Documentos dirigidos a contribuyentes especial o en particular, por alguna consulta que le haya
hecho o para resolver situaciones especificas.
 INTRODUCCIÓN

Sujetos del Impuesto

- Sujeto Pasivo o Deudor. 1

Es el contribuyente que tiene la obligación de realizar una prestación pecuniaria determinada.

Es quien ha incurrido en el hecho gravado al cual se le exige el pago de una suma de dinero
(impuestos), es la persona obligada a cumplir la obligación tributaria.

- Sujeto Activo o Acreedor.

Corresponde al Fisco, que tiene derecho a exigir el pago de la prestación pecuniaria. Ejerce su
potestad tributaria por mandato de la Ley.
 INTRODUCCIÓN

Sujetos del Impuesto

1

Por regla general, la obligación tributaria vincula directamente al sujeto activo, que es el Fisco,
con el sujeto pasivo o deudor del impuesto que es el contribuyente. Sin embargo, tratándose
de impuestos indirectos, el sujeto pasivo, jurídicamente hablando, no es quien soporta
realmente el gravamen, por cuanto no es su patrimonio el que se ve disminuido, ya que éste, a
su vez, traslada o recarga el monto del impuesto al consumidor, quien se transforma así en el
real afectado por el tributo.

Ejemplo de esto último  Impuesto al Valor Agregado

 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

¿Qué debemos entender por Obligación Tributaria?

1

En general, se define como la obligación de pagar los impuestos o tributos a los cuales nos
vemos afectados. Obligación que de no ser cumplida originará la aplicación de intereses
moratorios, multas y otras medidas.

La Obligación Tributaria también se puede definir como el cumplimiento accesorio al cual debe
ceñirse el contribuyente, a efecto de lograr la correcta determinación y control de sus
impuestos.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Clases de Obligaciones Tributarias.

1
- Obligación Principal:
Corresponde a la obligación de pagar los tributos correspondientes, es decir, es la obligación de
dar o entregar.

- Obligaciones Accesorias (artículos 66 al 69 del C.T):

Corresponde a la obligación de hacer o no hacer.
Presentación de Declaraciones Juradas.
Control y recaudación de impuestos.
Emisión de documentos tributarios.
Confección y emisión de Libros Legales.
Etc.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Clases de Obligaciones Tributarias.

- Obligaciones Accesorias de Información: 1

Corresponde a proporcionar determinada información al Servicio de Impuestos Internos, tales
como: Inicio de actividades, declaraciones juradas, términos de giro, modificaciones societarias,
etc.

- Obligaciones Accesorias de Control:

Básicamente es usada como un medio de fiscalización del cumplimiento tributario, tales como:
cambio de sujeto pasivo, impuesto de timbres por Notarios, otros.

- Obligaciones Accesorias de Recaudación:

Corresponde a la obligación de retención de impuestos que ha de ser efectuada por
determinados contribuyentes, tales como: Retenciones de honorarios, retenciones de impuesto
adicional, otros.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

¿Qué debemos entender por Hecho Gravado?

1

Es aquel planteamiento descrito en la Ley, en virtud de cuya ocurrencia se produce el

nacimiento de la obligación tributaria, la cual afecta al sujeto que la realizó o que incurrió en
ella.

- Otros conceptos importantes a saber:

Hecho no Gravado Cualquier acto que no reúna los requisitos del hecho gravado.
Hecho Exento Corresponde a un hecho gravado que la propia Ley lo beneficia expresamente
con la liberación o no afectación del cumplimiento de la obligación tributaria principal.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

¿Qué debemos entender por Base Imponible?

1

Se puede definir como el valor sobre el cual se aplicará la respectiva tasa de impuesto,
establecida en la norma legal respectiva, a efecto de determinar el monto de la obligación
tributaria principal, es decir, el monto del gravamen que debe ser pagado.

En otras palabras también puede ser definido como la cuantificación del hecho gravado.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Tener presente que:

- Fuente de la Obligación Tributaria: 1

La única fuente de la obligación tributaria es la LEY.

- Nacimiento de la Obligación Tributaria:

La promulgación y posterior publicación de una Ley en el Diario Oficial, no origina la obligación
tributaria, por cuanto para ello es necesario que se realice el hecho gravado, es decir, ese hecho
que para el legislador genera una obligación de pago de parte de quien lo realiza
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Tener presente que:

- Del Devengo de la Obligación Tributaria: 1

Por devengar, debemos entender que es adquirir derecho a alguna percepción o retribución o
tener derecho a…
Bajo esta definición se establece el momento en que nace para el Fisco el derecho a percibir el
impuesto, lo que no necesariamente implica que ha nacido el derecho a la percepción de dicho
impuesto (ejemplo: IVA)

- Extinción de la Obligación Tributaria:

La forma o modo de extinguir la obligación tributaria son:
El pago, la compensación, la declaración de incobrabilidad, la ley y la prescripción.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Ejemplo de lo expuesto precedentemente:

Fabricante de computadores procede a vender 101 equipos a un valor unitario de $

450.000.- más IVA, para lo cual procede a la emisión de factura al momento de la
venta, lo que ocurre con fecha 10 de julio.
 Objeto del Tributo: D.L. 825.
 Sujeto Pasivo, el fabricante de computadores.
 Sujeto Activo, el Fisco.
 Hecho gravado: Venta de 10 computadores.
 Base Imponible: $ 450.000.- por cada equipo.
 Alicuota o tasa: 19%.
 Monto total de la obligación tributaria: $ 855.000.-
 Momento en que se devenga la obligación: el 10 de julio, fecha de la venta.
 Exigibilidad de la obligación: Vencimiento para declarar y pagar el IVA el día 12 de
agosto (de ser día Sábado se corre para el Lunes 14 de agosto).
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Exención de impuestos:

Todo impuesto debe estar contenido en una Ley y debe1 ir acompañado de ciertos elementos
que permitan que el contribuyente pueda cumplir con su pago.

Adicionalmente, las leyes que fijan un impuesto contienen situaciones de exención, es decir,
existe la posibilidad de liberarse del pago del impuesto.

Estas exenciones tienden generalmente a ciertas personas, operaciones o zonas que el Fisco ha
querido beneficiar por diferentes causas.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Exención de impuestos:
1 12° y 13°):
Algunas exenciones de impuestos en la Ley del IVA (artículos
- Especies transferidas a los trabajadores a título de regalía.
- Las especies exportadas en su venta al exterior.
- Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile y viceversa.
- El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artículo 8°.
- Los establecimientos de educación, respecto de sus ingresos por actividad docente.

Algunas exenciones de impuestos en la Ley de la Renta (artículos 39° y 40°):

- Dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones.
- Rentas provenientes de los bienes raíces no agrícolas, siempre que no exceda del 11% del
avalúo fiscal.
- El fisco, las instituciones fiscales y semifiscales.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Franquicias Tributarias:
1
Constituyen beneficios establecidos por Ley, los cuales pueden operar mediante una exención,
una no afectación con impuesto o como un crédito en contra de determinados impuestos. Los
objetivos de estas franquicias pueden ser diversos.

Algunos ejemplos de franquicias tributarias:

Donaciones Artículo 31° N° 7 de la LIR. Rebaja como gasto aceptado.
Ley N° 19.247. 50% crédito, 50% gasto aceptado.
Artículo 46° Ley N° 3.063. Rebaja como gasto aceptado.
Artículo 62° Ley N° 19.712. 50% ó 35% crédito, resto gasto aceptado.

Activo Fijo Artículo 33° bis D.L. N° 824. Crédito.

Exportaciones Artículo 36° D.L. N° 825 y D.S. N° 348. Recuperación IVA.

Rentas del Exterior Artículos 41° A y 41° C del D.L. N° 824. Impuestos pagados en el exterior.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

De la administración, fiscalización y pago de impuestos:

1

Respecto del Servicio de Impuestos Internos, podemos identificar dos grandes funciones:
- La administración y aplicación de los impuestos.
- Fiscalización de los impuestos.

Este proceso tiende a iniciar con la comparecencia del contribuyente ante el Servicio de
Impuestos Internos, con lo cual da comienzo al proceso de fiscalización por parte del ente
regulador.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

De la administración, fiscalización y pago de impuestos:

1

- La administración y aplicación de los impuestos.

Por un lado el Servicio de Impuestos Internos deberá interpretar las normas tributarias para su
mejor comprensión y aplicación de parte de los contribuyentes y por otro lado, deberá impartir
instrucciones o entregar información que complementen las normas tributarias. Todo esto lo
realiza mediante Circulares y Resoluciones (principalmente).
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

De la administración, fiscalización y pago de impuestos:

1

- La fiscalización de los impuestos.

Se refiere a la fiscalización del cumplimiento de las obligaciones tributarias, tanto principales

como también de las accesorias por parte de los contribuyentes.
Esta función de fiscalización las puede realizar por medio de:
a) Comparecencias.
b) Actuaciones.
c) Notificaciones.
d) Fiscalización.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

De la administración, fiscalización y pago de impuestos:

1

a) Comparecencias.

Referido a la obligación de los contribuyentes a presentarse ante el Servicio de Impuestos

Internos sobre temas que le atribuyen o de terceras personas.

b) Actuaciones.
Son los actos que realizan los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos en su accionar de
fiscalizador.
El inciso primero del artículo 10 dispone que las actuaciones del Servicio deben practicarse en
días y horas hábiles, a menos que por su naturaleza deban realizarse en días y horas inhábiles.
Para estos fines, la norma estatuye que son días hábiles los no feriados. Por su parte, se
consideran horas hábiles las que median entre las ocho y las veinte horas.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

De la administración, fiscalización y pago de impuestos:

1

c) Notificaciones.

Principal comunicación del Servicio de Impuestos Internos hacia los contribuyentes. También se
define como un actuación practicada por un funcionario del Servicio de Impuestos Internos,
quien actúa con el carácter de Ministro de Fe y bajo las formalidades que prescribe la ley,
destinadas a poner en conocimiento del contribuyente determinadas resoluciones o diligencias
que puedan interesarle.

d) Fiscalización.
Consiste en la verificación por parte del Servicio de Impuestos Internos, de que los
contribuyentes estén cumpliendo con las obligaciones tributarias principales y accesorias.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Respecto de la fiscalización tener presente:

1

El proceso de fiscalización comienza con la comunicación del hecho al contribuyente, lo que se

efectúa mediante una notificación, por medio de la cual se comunica el día, la hora y el lugar
donde debe presentarse, como también los impuestos a fiscalizar, el período y los documentos
que deben ser presentados.
Una vez presentados la totalidad de los documentos requeridos, comienza el proceso de
fiscalización.
De no existir diferencias u observaciones, el proceso termina. Por el contrario, de existir
diferencias de impuestos u observaciones puede iniciar en proceso de Citación o puede dar
origen al giro de impuestos, esto dependerá de si el contribuyente está o no de acuerdo con las
diferencias detectadas por el Servicio de Impuestos Internos.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Respecto de la fiscalización tener presente:

1

Como se indicó, al no existir acuerdo por parte del contribuyente, el Servicio procede a emitir la
Citación correspondiente, instancia donde el contribuyente puede aportar nuevos
antecedentes que permitan aclarar las diferencias detectadas. Si los nuevos antecedentes
resultan suficientes para el Servicio, el proceso termina, caso contrario procede a la Liquidación
de los impuestos determinados, lo que da origen al Giro de impuestos.
En esta instancia, si el contribuyente mantiene su posición de desacuerdo sólo le quedan las
siguientes acciones a interponer:
- Tribunal Tributario.
- Corte de Apelaciones.
- Corte Suprema.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Respecto de la fiscalización tener presente:

1

Citación La citación es el documento que contiene detalladamente las observaciones

determinadas en la fiscalización tributaria. Ésta debe ser notificada al contribuyente y se origina
a partir del examen o revisión de documentos, libros contables o declaraciones de impuestos
de los contribuyentes, entre otras.

Liquidación o Liquidación de Impuestos Documento emitido en un proceso de fiscalización

tributaria, según lo establece la Ley, y por lo general con posterioridad a una citación. En la
liquidación del impuesto se consigna la diferencia determinada, más los reajustes, intereses y
las multas correspondientes. Este documento debe ser notificado al contribuyente.
 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Respecto de la fiscalización tener presente:

1

Giro de Impuestos Es una orden escrita que el Servicio de Impuestos Internos u otro
organismo pone en conocimiento del obligado tributario, mediante una notificación, para
proceder a su pago en las instituciones financieras autorizadas o en la Tesorería General de la
República.
 LA CITACIÓN

Citación (artículo 63° C.T.):

La citación es el documento que contiene detalladamente1las observaciones determinadas en la

fiscalización tributaria. Ésta debe ser notificada al contribuyente y se origina a partir del
examen o revisión de documentos, libros contables o declaraciones de impuestos de los
contribuyentes, entre otras.

Artículo 63.- El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos
a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.

El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes,
presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citación
deberá practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite previo. A solicitud del interesado
dicho funcionario podrá ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podrá ser
delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.

La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 4º del
artículo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en
ella.
 LA CITACIÓN

Citación (artículo 63° C.T.):

Objetivo de la Citación: 1

Comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes para obtener
las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran
adeudarse.

Efectos legales que produce la Citación en el contribuyente:

Produce el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso tercero del
artículo 200° del C.T. (aumento de tres meses adicionales) respecto de los impuestos derivados
de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella.
Si el contribuyente no da respuesta a la citación, habilita al Servicio para tasar su base
imponible, proceder a liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al
contribuyente a través de la citación.
 LA LIQUIDACIÓN

Liquidación (artículo 24° C.T.):

¿Qué es una Liquidación? 1

Es una actuación del Servicio de Impuestos Internos cuya finalidad es la de determinar

(calcular) un impuesto adeudado, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el
contribuyente, o derivada de la facultad que tiene el Servicio para fiscalizar y aplicar los
impuestos con los antecedentes que obren en su poder.
Considera el monto del impuesto adeudado más los reajustes, intereses y multas.
La liquidación se emite y se notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trámites
previos tales como Citación y/o tasación.
El contribuyente dispone de un plazo de 90 días hábiles para presentar un reclamo formal en
contra de la liquidación, el cual se efectúa ante el Tribunal Tributario y Aduanero.
 LA LIQUIDACIÓN

Liquidación (artículo 24° C.T.):

Casos en que se aplica una liquidación: 1

 Cuando el Servicio esté obligado a Citar al contribuyente, se espera que éste presente una
respuesta. Si el contribuyente no da respuesta o ésta es insatisfactoria, el Servicio podrá
fijar los impuestos adeudados con el sólo mérito de los antecedentes de que disponga en su
poder.

 Cuando el contribuyente no presenta declaración de impuestos, estando obligado a hacerlo.

 Cuando el contribuyente presenta declaraciones de impuestos y se le determinan

diferencias de impuestos.
 LA LIQUIDACIÓN

Liquidación (artículo 24° C.T.):

1
¿Cuántas veces puede revisar el Servicio a un mismo contribuyente?

El artículo 25° del Código Tributario establece el carácter provisional de las liquidaciones
mientras no se cumplan los plazos de prescripción. Ello significa que revisada una declaración
de impuestos, detectadas diferencias en la determinación del tributo y materializada una
liquidación, nada impide al Servicio ejercer nuevamente su acción fiscalizadora y practicar una
nueva liquidación respecto del mismo impuesto y período, siempre que todo ello se verifique
dentro del término de la prescripción, esto es de tres años o de seis años, según corresponda,
contados desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago del tributo.
 GIRO DE IMPUESTOS

Giro de impuestos:
1
Los tributos, reajustes, intereses y sanciones deberán ser ingresados al fisco mediante giros que
se efectuarán y procesarán por el Servicio, siendo emitidos mediante roles u órdenes de
ingreso. Los giros no podrán ser complementados, rectificados o recalculados o anulados sino
por el mismo organismo emisor, el cual es el único habilitado para emitir duplicados.

Conforme a lo expuesto, podríamos definir al giro de impuestos como una orden del Servicio de
Impuestos Internos al contribuyente para que pague un impuesto y una orden al Servicio de
Tesorerías para recibir dicho pago.
 GIRO DE IMPUESTOS

Requisitos del giro:

1
 GIRO DE IMPUESTOS

Oportunidad del giro:

1
1.- El giro de los impuestos procede cuando efectuada una liquidación no es reclamada dentro
del plazo legal de 90 días (artículo 24° inciso 2°).

2.- También procede cuando habiéndose interpuesto el reclamo de una liquidación, el Director
Regional del Servicio de Impuestos Internos, se haya pronunciado rechazando el reclamo del
contribuyente.
3.- A petición del contribuyente el giro puede efectuarse de inmediato, con anterioridad a los
plazos señalados.
4.- Tratándose de impuestos sujetos a retención, recargo o traslaciones no declaradas el giro se
efectuará de inmediato y sin otro trámite previo.
 GIRO DE IMPUESTOS

Efectos del giro notificado:

1
 NORMAS CONTABLES

Libros exigidos por la Ley:

Asiento cronológico y día a día de las
operaciones mercantiles que ejecuta el
1 de Comercio, las leyes
El contribuyente debe llevar los libros exigidos por el Código especiales
comerciante. y
Expresando detalladamente el
carácter y circunstancias de cada una de las
los exigidos por el Servicio de Impuestos Internos. Estos libros son los siguientes:transacciones realizadas.

Es un registro obligatorio en que se centralizan

todas las cuentas del libro diario.

Registra los inventarios y balances iniciales y

finales de un período determinado.

Todos estos libros deben

estar debidamente
timbrados ante el Servicio
de Impuestos Internos
 NORMAS CONTABLES

Sistema de Contabilidad:

En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los1 contribuyentes deberán ajustar los
sistemas de esta y la confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen
claramente el movimiento y resultado de los negocios.

Esquema resumen sistemas de contabilidad:

 NORMAS CONTABLES

Sistema de Contabilidad:

- Contabilidad completa: 1

Es aquella confeccionada por un contador y llevada conforme al Código de Comercio y Leyes

especiales. Este tipo de contabilidad comprende todos los libros y registros establecidos por las
leyes tributarias, debidamente autorizada conforme a la ley y timbrados por el Servicio de
Impuestos Internos.

También se define como aquella que comprende los libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y
Balances, independiente de los libros auxiliares que exija la ley, tales como Libro de Ventas
Diarias, de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, etc.
 NORMAS CONTABLES

Sistema de Contabilidad:

- Contabilidad completa - requisitos: 1

Debe ajustarse a prácticas contables y de confección de inventarios adecuados, que reflejen

claramente el movimiento y resultado de los negocios (Art. 16° C.T.).

Debe ser llevada en libros, por excepción puede ser llevada en hojas sueltas, previa
autorización del Director Regional, quien puede exigir libros adicionales (Art. 17° C.T.).

Los libros deben ser llevados en lengua castellana y sus valores deben ser expresados en
moneda nacional (Art. 18° C.T.).

Debe ser llevada en el domicilio del contribuyente. Si este tiene dos o más establecimientos
puede centralizar su contabilidad en uno solo.
 NORMAS CONTABLES

Sistema de Contabilidad:

- Contabilidad completa - requisitos: 1

El contribuyente deberá mantener los libros de contabilidad y la documentación

correspondiente por el tiempo que se encuentre vigente la facultad fiscalizadora del Servicio de
Impuestos Internos, esto es, seis años (art. 17° C.T.).

La contabilidad debe ser llevada por un contador, se inicia con un inventario de bienes y finaliza
cada ejercicio comercial con un balance.

Las anotaciones en los libros deberá efectuarse en la medida que se desarrollan las
operaciones.
 NORMAS CONTABLES

Sistema de Contabilidad:

- Contabilidad simplificada: 1

Es aquella en que no es necesaria la intervención de un contador y consiste en un libro de

ingresos y gastos, sin perjuicio de los libros auxiliares exigidos por las leyes o por el Servicio de
Impuestos Internos.

También se entiende como un tipo de contabilidad que podrá autorizar la Dirección Regional
del SII y que puede consistir en llevar un libro de entradas y gastos timbrado, o bien una planilla
de entradas y gastos, sin que estén relacionados con los libros auxiliares que exijan otras leyes o
el Director Regional.
 NORMAS CONTABLES

Contabilidad Fidedigna:
1
Se entiende por aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes, que
registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos,
desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a la actividad del contribuyente,
dando origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar con excepción de aquellas
partidas que la ley permite omitir en su declaración de impuestos.
 NORMAS CONTABLES

Contabilidad Fidedigna:
1
¿Cuándo una contabilidad no es fidedigna?
 NORMAS CONTABLES

Contabilidad Fidedigna:
1
¿Qué efectos se producen cuándo una contabilidad no es fidedigna?

Uno de los principales efectos radica en el hecho que el Servicio de Impuestos Internos al
establecer que la contabilidad no es fidedigna y como tal, la determinación de los desembolsos,
inversiones, ingresos, costos y/o gastos no son fidedignos, procede a tasar la base imponible
sobre la cual se aplicarán el o los impuestos correspondientes.
 NORMAS CONTABLES

Contabilidad en Moneda Extranjera:

1

Los contribuyentes llevarán contabilidad, presentarán sus declaraciones y pagarán los

impuestos que correspondan en moneda nacional (artículo 18° C.T.).

No obstante lo anterior, el Servicio podrá autorizar, por resolución fundada, que determinados
contribuyentes o grupos de contribuyentes lleven su contabilidad en moneda extranjera .
 NORMAS CONTABLES

Contabilidad en Moneda Extranjera:

1 autorizará a llevar contabilidad en
En los siguientes casos el Servicio de Impuestos Internos
moneda extranjera:

 Cuando la naturaleza, volumen, habitualidad u otras características de sus operaciones de

comercio exterior en moneda extranjera lo justifique.
 Cuando su capital se haya aportado desde el extranjero o sus deudas se hayan contraído
En general la
autorización regirá con el exterior mayoritariamente en moneda extranjera.
desde el primer
ejercicio del  Cuando una determinada moneda extranjera influya de manera fundamental en los precios
contribuyente
cuando este lo de los bienes o servicios propios del giro del contribuyente.
solicite
 Cuando el contribuyente sea una sociedad filial o establecimiento permanente de otra
sociedad o empresa que determine sus resultados para fines tributarios en moneda
extranjera, siempre que sus actividades se lleven a cabo sin un grado significativo de
autonomía o como una extensión de las actividades de la matriz o empresa.
 DECLARACIONES Y PLAZOS DE PAGOS

Concepto:
1

Es información que deben entregar los contribuyentes al Servicio de Impuestos Internos sobre
antecedentes tributarios.

Están obligados a presentar declaraciones los siguientes contribuyentes:

 DECLARACIONES Y PLAZOS DE PAGOS

1
Las declaraciones deben ser presentadas por escrito, bajo juramento, en formularios
especiales, salvo que el Director Nacional autorice la utilización de otros medios distintos al
papel cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos.

Las declaraciones de impuestos no deben ir acompañadas de documentos ni antecedentes,

como balances, ya que estos deben ser conservados por el contribuyente y estar a disposición
para su eventual fiscalización por parte del Servicio de Impuestos Internos.

Lo expuesto anteriormente no aplicaría (en parte) en casos de, por ejemplo, comunicación de
fusiones de sociedades.
 DECLARACIONES Y PLAZOS DE PAGOS

1
Secreto de la Declaración:
El artículo 35° inciso 2° del Código Tributario contempla normas sobre Secreto de las
Declaraciones y afectan al Director y a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos.

No podrán divulgar en forma alguna, la cuantía o fuente de las rentas, pérdidas, gastos o
cualesquier otro dato relativa a ella, que figure en las declaraciones obligatorias; ni permitirán,
que tales, sus copias, libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean
conocidos por persona alguna ajena al Servicio de Impuestos Internos salvo que fueren
necesarios para dar cumplimiento a las disposiciones de este Código u otras normas legales.
 DECLARACIONES Y PLAZOS DE PAGOS

Por excepción, las declaraciones pueden ser examinadas en los siguientes casos:
1
1.- La justicia común puede ordenar el examen de las declaraciones o solicitar datos contenidos
en ellas para la prosecución de los juicios sobre impuestos y sobre alimentos.
2.- Los fiscales del Ministerio Público pueden practicar examen de las declaraciones o solicitar
información cuando investiguen hechos constitutivos de delitos.
3.- En caso de divulgación o publicación de datos estadísticos de forma que no puedan
identificarse los informes, declaraciones o partidas respecto de cada contribuyente en
particular.

4.- Conforme al artículo 49° del Código del Trabajo, para los efectos del pago de gratificaciones,
el SII determinará en la liquidación del capital propio del empleador invertido en la empresa y
calculará el monto de la utilidad líquida, que deberá servir de base para el pago de
gratificaciones.
 DECLARACIONES Y PLAZOS DE PAGOS

Lugar de presentación y formas de pago:

1
La declaración y pago de impuestos pueden presentarse y pagarse en Banco Estado o bancos
comerciales – actualmente incluso en Servipag – por medio de papel y a través de Internet.

Con respecto a la presentación de las declaraciones por medio de Internet, es en forma

automática, existe la posibilidad de declarar en línea o adjuntar un archivo generado por algún
software.

Con respecto al pago, este puede ser en línea con cuenta corriente, con tarjeta de crédito o a
través de un convenio con cargo a la cuenta corriente.
 DECLARACIONES Y PLAZOS DE PAGOS

Plazos para la declaración y pago de impuestos:

1
Los plazos de declaración y pago de impuestos son diversos, dependiendo de la clase de
impuesto, sin embargo nos referiremos a los impuestos a la renta e IVA.

Los impuestos anuales a la renta se deben declarar y pagar en el mes de abril de cada año, con
respecto a los ingresos percibidos y/o devengados en el año inmediatamente anterior. Para tal
efecto se utiliza el Formulario 22, sin perjuicio que durante el año se generen retenciones y
anticipos como los pagos provisionales mensuales.

En tanto, los impuestos mensuales se deben declarar y pagar, por norma general, en los 12
primeros días del mes siguiente al devengo del impuesto.
 OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE

Obligaciones del contribuyente (Art. 66° al 69° del CT):

1
- 2 meses desde el inicio de
operaciones.
- Formulario 4415.

- Formulario 2121

Obligatorio para empresas que

tengan que solicitar timbraje de
Facturas.
- Formulario 3239

- Documentos y Libros.
- Formulario 3230.
 APREMIOS, INFRACCIONES Y SANCIONES

Infracciones y Sanciones:
1
El Código Tributario contiene el estatuto general aplicable a la represión de las conductas ilícitas
contrarias a las obligaciones tributarias, estableciendo aquellas que sean susceptibles de una
sanción y castigo o pena. Tales penas serán impuestas, en definitiva, por el Servicio de
Impuestos Internos conforme a los procedimientos establecidos en el Código Tributario o por la
justicia ordinaria.
El objetivo básico que se persigue con la descripción y castigo de estas conductas, establecidas
en el artículo 97° del Código Tributario, es de proteger el patrimonio fiscal, asegurando la
adecuada y normal recaudación de los tributos a los cuales el fisco tiene derecho.
 APREMIO, INFRACCIONES Y SANCIONES

Infracciones Tributarias:
En el artículo 97° del Código Tributario se encuentran 1enumeradas 26 tipos de infracciones
tributarias que podrían ser cometidas por los contribuyentes y cada una de ellas estipula la
sanción correspondiente.

Ejemplo:
Artículo 97° N° 10
El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o
boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de
facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente,
el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el
otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto
de la operación, con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un máximo de 40
unidades tributarias anuales.
En el caso de las infracciones señaladas en el inciso primero éstas deberán ser, además,
sancionadas con clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en
que se hubiere cometido la infracción.
 APREMIO, INFRACCIONES Y SANCIONES

Apremios:
1 se refiere al arresto del infractor
Corresponden a una pena declarada por la justicia ordinaria,
hasta por 15 días como medida de castigo, a fin de obtener el cumplimiento de las obligaciones
tributarias respectivas.

Sanciones Pecuniarias:
Son una sanción en dinero, por ejemplo el cobro de reajustes, intereses y multas. Donde dicho
reajuste corresponde a la variación que experimenta el IPC entre la fecha que debió haberse
pagado el impuesto y la fecha en la que se pagó en definitiva. Con respecto a los intereses
penales éstos corresponden al 1,5% por cada mes o fracción de mes, sin tope.
Por último, las multas son diversas y se encuentran relacionadas a la infracción que se cometió,
generalmente son en UTM o un porcentaje de las diferencias de impuestos reajustadas.
 APREMIO, INFRACCIONES Y SANCIONES

Sanciones corporales:
Se refieren al presidio en sus diferentes escalas y este va1 existir en la medida que haya delito
tributario. El delito en materia tributaria se refiere a la acción u omisión dolosa, con mala
intención, destinada a evadir el cumplimiento de la obligación tributaria, principalmente el
pago.
Sanciones Administrativas:
Son sanciones de menor envergadura, pero igual de castigadoras para el contribuyente, como
son la clausura del local, establecimiento, oficina, etc. y el bloqueo de timbraje de documentos
tributarios.
 APREMIO, INFRACCIONES Y SANCIONES

Condonación de sanciones:
1
Cuando el Servicio de Impuestos Internos detecta diferencias de impuestos y a estas les aplica
reajustes, intereses y multas, y se determina un total a pagar por parte del contribuyente
infractor, es posible que este solicite condonación, es decir, rebaja.

Ahora bien, dependiendo de la situación, de la infracción y del contribuyente, el Servicio de

Impuestos Internos procederá a aplicar condonaciones totales o parciales, que básicamente
corresponden a rebajas de las multas e intereses, no así a las diferencias de impuestos
reajustadas que se adeudan.
CÓDIGO TRIBUTARIO
(DECRETO LEY N°830)