Asignatura Datos del alumno Fecha

Planificación Fiscal y Apellidos:

07/07/2022
Patrimonial Nombre:

Caso práctico, sobre doble imposición en España

Buscar y analizar el convenio de doble imposición suscrito por España que se adecue
al caso descrito a continuación.

Don Jaime se traslada a Alemania para trabajar en una empresa desde el 01 de enero
de 2021 manteniendo su residencia habitual en España donde permanecen su mujer
e hijos. Don Jaime percibe unos ingresos procedentes de la empresa alemana que
consisten en: una retribución laboral, unos dividendos procedentes de una cartera
de valores de la propia empresa y, por otra parte, obtiene unos beneficios
económicos por el arrendamiento de dos inmuebles situados en España.

Objetivos
 Determinar los métodos para eliminar o paliar la doble imposición internacional.
 Encontrar el posible convenio de doble imposición suscrito por España según el
caso descrito, para evitar la doble imposición.
 Determinar dónde y cómo tributarán las distintas rentas o beneficios económicos
que aparecen en el caso práctico.

Criterios de evaluación

 Determinación de los métodos o formas para evitar la doble imposición según lo

estudiado en el tema: 20 % de la nota.
 Interpretar el convenio de doble imposición elegido para el análisis del caso: 50 %
de la nota.
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 Conclusiones personales: 20 % de la nota.

 Expresión y claridad expositiva: 10 % de la nota.

Extensión máxima: 4 páginas, fuente Calibri 12 e interlineado 1,5.

Tema 8. Actividades 1
 Asignatura Datos del alumno Fecha
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07/07/2022
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Determinación de los métodos o formas para evitar la doble imposición según lo

estudiado en el tema:
Para evitar la doble imposición internacional los Estados utilizan medidas unilaterales
y multilaterales
I. Unilaterales:
- Medidas de exención: integra o progresiva
- Métodos de imputación: limitada e ilimitada
- Métodos de deducción
II. Bilaterales o Multilaterales:
- Convenios bilaterales y Convenios multilaterales

Interpretar el convenio de doble imposición elegido para el análisis del caso:

Partimos que don Jaime tiene su residencia habitual en España y que obtiene como
beneficios una retribución laboral, beneficios económicos de dos inmuebles situados
en España y dividendos de una cartera de valores de la propia empresa.

Según el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29
de noviembre)

1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio

español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
Para determinar este período de permanencia en territorio español se computarán
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las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en

otro país. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la
Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante
183 días en el año natural.

Tema 8. Actividades 2
 Asignatura Datos del alumno Fecha
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07/07/2022
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Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior, no

se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las
obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título
gratuito, con las Administraciones públicas españolas.

b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses

económicos, de forma directa o indirecta.3

En este caso presumimos salvo prueba en contrario, que don Jaime tiene su
residencia habitual en territorio español cuando, de acuerdo con los criterios
anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los
hijos menores de edad que dependan de aquél.

En la medida en que concurra cualquiera de los requisitos anteriormente expuestos

Jaime será considerado contribuyente del impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y deberá tributar en España por su renta mundial, con independencia del lugar
donde las rentas se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF.

Tributación de los beneficios obtenidos:

Los rendimientos obtenidos por los inmuebles situados en España tributaran en

España de acuerdo con la legislación vigente (ley de Impuesto de la Renta de las
Personas Físicas y su reglamento)

En cuanto a la remuneración y dividendos deberemos tener en cuenta lo siguiente:

CONVENIO HISPANO-ALEMÁN:
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Tributación de la Remuneración Laboral

Según el caso que se nos plantea debemos remitirnos al Convenio sobre
doble Hispano-Alemán para evitar la doble imposición, de 3 de febrero de 2011 (BOE
de 30 de julio de 2012) en su artículo 14 establece:

Tema 8. Actividades 3
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1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 15, 17 y 18, los sueldos, salarios y
otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante
por razón de un empleo sólo pueden someterse a imposición en ese Estado a no ser
que el empleo se realice en el otro Estado contratante. Si el empleo se realiza de esa
forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposición en
ese otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado contratante por razón de un empleo ejercido en el otro
Estado contratante pueden someterse a imposición exclusivamente en el Estado
mencionado en primer lugar si:
a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un período o períodos cuya
duración no exceda en conjunto de 183 días en cualquier período de doce
meses que comience o termine en el año fiscal considerado, y
b) las remuneraciones se pagan por un empleador que no sea residente del otro
Estado, o en su nombre, y
c) las remuneraciones no las soporta un establecimiento permanente que el
empleador tenga en el otro Estado.

Por lo tanto, en aplicación de lo dispuesto en el convenio, las remuneraciones

laborales percibidas por don Jaime, estarían sujetas a imposición en España por ser
residente en dicho Estado, pudiendo someterse a imposición en Alemania por
corresponder a trabajos realizados en ese país y estar satisfechas por una entidad
alemana en el caso de que no cumpla con los requisitos de residencia anteriores.

Por otra parte, el artículo 23.1 del Convenio Hispano/Alemán establece que:
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1. “Los nacionales de un Estado contratante no estarán sometidos en el otro

Estado contratante a ningún impuesto ni obligación relativa al mismo que no
se exijan o que sean más gravosos que aquellos a los que estén o puedan estar
sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas

Tema 8. Actividades 4
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07/07/2022
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condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante, lo

dispuesto en el artículo 1, la presente disposición se aplicará también a las
personas que no sean residentes de uno o de ninguno de los Estados
contratantes”.
El artículo 23.1 del Convenio Hispano/Alemán, nos establece que tales
remuneraciones podrán ser tributadas en Alemania estando exentas del impuesto
español, sin perjuicio de que dichas remuneraciones puedan ser tenidas en cuenta
para calcular el tipo impositivo en España de las restantes rentas obtenidas por don
Jaime en el caso de que fuesen más gravosas.

En este caso, según el artículo 24.1 del convenio establece que:

1. “Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por
ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una
imposición que no esté conforme con las disposiciones del presente Convenio,
con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos
Estados, podrá someter su caso a la autoridad competente del Estado
contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del
artículo 23, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deberá
plantearse dentro de los tres años siguientes a la primera notificación de la
medida que implique una imposición no conforme a las disposiciones del
Convenio”.
Tributación de los dividendos
Según el artículo 10 del Convenio Hispano/Alemán:
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante
a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposición en ese
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otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse también a imposición en el
Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y según la
legislación de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un
residente del otro Estado contratante, el impuesto así exigido no podrá exceder de:

Tema 8. Actividades 5
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a) 5% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una

sociedad (distinta de una sociedad de personas «partnership» o una sociedad
cotizada de inversión inmobiliaria «real state investment company») que
posea directamente al menos el 10 por ciento del capital de la sociedad que
paga los dividendos;
b) 15% del importe bruto de los dividendos en todos los demás casos. Las
disposiciones de este apartado no afectan a la imposición de la sociedad
respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos.

Tributación de los Rendimientos de Inmuebles

Según el artículo 06 del Convenio Hispano/Alemán:

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes

inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrícolas o forestales) situados en el
otro Estado contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.

¿Como evitar la doble imposición?

Según el artículo 22.1a) del Convenio Hispano/Alemán:

1. En España, la doble imposición se evitará bien de conformidad con las

disposiciones de su legislación interna o de acuerdo con las siguientes disposiciones,
de conformidad con la legislación interna española:
a) Cuando un residente de España obtenga rentas o posea elementos patrimoniales
que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a
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imposición en Alemania, España permitirá:

i. La deducción del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual
al impuesto sobre la renta pagado en Alemania;

Tema 8. Actividades 6
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ii. La deducción del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe
igual al impuesto pagado en Alemania sobre esos mismos elementos
patrimoniales;
iii. La deducción del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la
sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con
cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con la legislación
interna de España.
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Tema 8. Actividades 7