Tema 7

Tema 7
Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
Infracciones tributarias
Índice
Esquema 3
Ideas clave 4
7.1. Introducción y objetivos 4
7.2. Cuestiones generales y principios de la potestad
sancionadora 5
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
7.3. Infracciones. Conceptos y clases 8

7.4. Calificaciones: leves, graves y muy graves 12
7.5. Tipificación 15
7.6. Referencias bibliográficas 31
A fondo 32
Test 33
Esquema

Contribuyente
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Tema 7. Esquema
Ideas clave
7.1. Introducción y objetivos
El ilícito tributario, es decir, la violación de una norma fiscal como, por ejemplo, dejar
de ingresar la cantidad debida en concepto de tributo, puede ser reprimido por el
ordenamiento jurídico, tanto desde el ámbito tributario como desde el ámbito penal.
En el primer caso, se está ante infracciones tributarias castigadas por la
administración tributaria, y, en el segundo, se trata de los delitos contra la Hacienda
Pública reprimidos en el ámbito penal y que se recogen en el Código Penal (art. 305
a 310).
El artículo 24.1 de la CE, al establecer los principios y garantías fundamentales en

relación con el ejercicio del poder punitivo del Estado, lo hace mediante una
referencia conjunta a los ilícitos penales y administrativos. De esta norma se
desprenden los principios de legalidad y tipicidad que se regulan en ambos ámbitos.
En este tema trataremos los siguientes objetivos:
 Conocer a fondo las infracciones tributarias.

 Saber asesorar debidamente al obligado para que no cometa infracciones
tributarias.
 Saber asesorar para intentar minimizar las consecuencias de las infracciones.

Contribuyente
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Tema 7. Ideas clave
7.2. Cuestiones generales y principios de la
potestad sancionadora
El título IV de la LGT 58/2003 regula la potestad sancionadora en materia tributaria

de forma autónoma y separada de la deuda tributaria, tanto los aspectos materiales
de tipificación de infracciones y sanciones como los procedimentales. El art. 178 de
la LGT 58/2003 señala que la potestad sancionadora en materia tributaria se ejercerá
de acuerdo con los principios reguladores de la misma en materia administrativa
(arts. 25 a 31 de la Ley 40/2015, reguladora del Régimen Jurídico del Sector Público).
A pesar de ello, la LGT 58/2003 regula hasta tal punto el procedimiento que será
extraño acudir por remisión a las normas sancionadores vigentes en el tronco común
del Derecho Administrativo.
El artículo 178.2 enumera los principios que son de aplicación, sin que esta lista
resulte excluyente, pues pueden alegarse todos aquellos que estudiamos en el tema
«Fuentes generales y disposiciones normativas». Veamos el alcance de los principios
citados.
Principio de legalidad y tipicidad en materia tributaria
La regulación de las sanciones administrativas ha de estar inspirada en los principios

propios y característicos del derecho penal. Ello es doctrina no solo de nuestro TC,
sino también del TEDH. Recogido en nuestra CE en el artículo 25.1, este derecho
fundamental tiene una doble garantía: tanto la conducta punible como la sanción
han de estar previstas por ley, que en el caso que nos ocupa no es necesario que sea
de categoría orgánica.
Como consecuencia de la aplicación de este principio, en esta materia se prohíbe

tajantemente la analogía.

Contribuyente
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Tema 7. Ideas clave
Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias
El art. 183.1 de la LGT 58/2003, al definir a las infracciones tributarias, las señala como
aquellas acciones u omisiones dolosas o culposas, con cualquier grado de negligencia,
precisando el alcance en nuestro sector del ordenamiento del principio de
culpabilidad, que es, en definitiva, al que hace referencia el art. 179 LGT 58/2003.
Cuando se observe este grado de responsabilidad en la comisión de hechos

constitutivos de infracciones tributarias, podrán ser sancionadas tanto las personas
físicas o jurídicas como los entes sin personalidad que cumplan los requisitos
establecidos en el art. 35.4 de la LGT 58/2003.
El art. 179.2 de la LGT 58/2003 especifica qué acciones u omisiones no darán lugar a
responsabilidad por no concurrir en ellas el reproche mínimo exigido de la
culpabilidad en la comisión de la infracción:
 Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden

tributario.
 Cuando concurra fuerza mayor.
 Cuando se deriven de una decisión colectiva, para quienes hubieran salvado su
voto o no hubiesen asistido a la reunión en la que se adoptó.
 Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
 Cuando sean imputables a una deficiencia técnica de los programas de asistencia
facilitados por la propia Administración para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
El art. 179.3 de la LGT 58/2003 recoge un supuesto de ausencia de responsabilidad

por regularización voluntaria, que es más bien un supuesto de excusa absolutoria o
de atenuación de la sanción por arrepentimiento voluntario, pero habrán de hacer
frente a los recargos por pago voluntario, pero extemporáneamente realizados
contenidos en el art. 27 de la LGT 58/2003.
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Tema 7. Ideas clave
El principio de proporcionalidad
Aunque la LGT 58/2003 no lo desarrolla, este principio sí viene recogido en el art. 29

de la Ley 40/2015, de Régimen Jurídico del Sector Público, y allí se establece la
necesidad de adecuar razonablemente la sanción que se impone y la infracción
cometida. Es tanto una llamada al legislador, que debe tenerlo en cuenta al regular
la conducta antijurídica y la necesaria respuesta sancionadora, como una obligación
del órgano sancionador, quien deberá tenerlo en cuenta y adecuar el castigo a la
gravedad del caso concreto.
El principio de no concurrencia
Regulado en el artículo 180 de la LGT 58/2003. Una acción u omisión que deba
aplicarse como criterio de graduación de una infracción o como una circunstancia que
determine la calificación de una infracción como grave o muy grave (ocultación de
ingresos en la declaración, anomalías en contabilidad, utilización de facturas falsas o
utilización de personas o entidades interpuestas) no podrá ser sancionada como
infracción independiente.
En cumplimiento del ne bis in idem, cuando existían indicios de la comisión de delitos

frente a la Hacienda Pública, no se paralizarán las actuaciones de regularización, es
decir, la Administración competente liquidará la cuota vinculada al delito, como
ordenaba la redacción del artículo 180 antes de la reforma operada por la Ley
40/2015, reguladora del Régimen Jurídico del Sector Público, y que ahora se regula
en los nuevos arts. 250 y 251 de la LGT 58/2003; sino que ordenarán, tras la
constatación de indicios de la posible comisión de un delito frente a la Hacienda
Pública:
 Abstenerse de iniciar, o en su caso continuar, el procedimiento sancionador

tributario.

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Tema 7. Ideas clave
 Si la sentencia es condenatoria, se impedirá la posterior sanción administrativa
por los mismos hechos.
 Si no se aprecia la existencia de delito, la Administración iniciará, cuando proceda,
el procedimiento sancionador administrativo de acuerdo con los hechos que los
tribunales hubieran considerados probados.
El párrafo tercero del art. 180 de la LGT 58/2003 establece que las sanciones
derivadas de la comisión de infracciones tributarias resultarán compatibles con la
exigencia del interés de demora y de los recargos del período ejecutivo.
El principio de irretroactividad
El principio de irretroactividad de las normas sancionadoras no favorables es un

principio esencial del orden punitivo del Estado y como tal aparece regulado en el art.
9.3 de la CE, de forma que la norma aplicable será la vigente en el momento en que
se cometieron los hechos tipificados como infracciones tributarias. Hemos de
recordar, como también hace la LGT 58/2003 en su art. 178.2, que es posible la
aplicación retroactiva de la norma sancionadora si la nueva norma resulta ser más
beneficiosa que la anterior, pero solo cuando la resolución sancionadora a la que se
pretende aplicar la nueva norma, que no estaba vigente en el momento de la
comisión del ilícito, no haya adquirido firmeza por no haberse agotado aún sus vías
de impugnación.
7.3. Infracciones. Conceptos y clases

Concepto
El concepto de infracciones tributarias se establece en el art. 183.1: «son infracciones

tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de
negligencia que estén tipificadas o sancionadas como tales por esta u otra Ley».
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Tema 7. Ideas clave
A partir de este concepto, y poniéndolo en relación con los principios estudiados, los
elementos de la infracción serían:
 La acción. El primer elemento que configura la infracción es la acción, entendida

tanto en un sentido positivo o de hacer, como en un sentido negativo o de omitir.
Como ejemplo, se puede señalar la falta total o parcial de ingreso de la deuda
tributaria a partir de la introducción de datos falsos como la omisión respecto a
estos.
 La tipicidad. Este principio se vincula al de legalidad y reserva de ley en el sentido

de que la tipificación de las infracciones con sus correspondientes sanciones se
establece en normas con rango de ley. En este sentido, las normas definidoras de
infracciones y sanciones en ningún caso pueden ser susceptibles de aplicación
analógica.
 La culpabilidad. La referencia a cualquier grado de negligencia que hace el

precepto incluye a la negligencia leve o simple en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Es decir, debe tratarse de una acción u omisión en la que
concurra dolo o culpa, por lo que no tiene cabida la responsabilidad objetiva.
 La punibilidad. Dichas infracciones tienen que venir sancionadas en normas de

rango legal.
Sujetos infractores
De acuerdo con el artículo 181.1 de la LGT 58/2003 serán sujetos infractores las
personas físicas o jurídicas y las entidades mencionadas en el apartado 4 del artículo
35 que realicen las acciones u omisiones tipificadas como infracciones en las leyes. La
LGT 58/2003 hace una lista abierta de sujetos infractores y entre otros, menciona:
 Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes.

 Los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta.
Contribuyente
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Tema 7. Ideas clave
 Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
 La entidad representante del grupo fiscal en el régimen de consolidación fiscal.
 Las entidades que estén obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o
miembros.
 El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar
en el orden tributario.
 Los obligados tributarios conforme a la normativa sobre asistencia mutua.
La concurrencia de varios sujetos infractores en la realización de una infracción

tributaria determinará que queden solidariamente obligados frente a la
Administración al pago de la sanción.
Clases de infracciones tributarias
La ley hace una clasificación tripartita, como ya hemos visto, de infracciones

tributarias. Señala la LGT 58/2003 en su artículo 183.2 una clasificación entre leves,
graves y muy graves.
También debemos atender a si las infracciones han causado un perjuicio económico

(dejar de ingresar una deuda) o no han causado tal perjuicio (incumplir un
determinado deber contable o formal), teniendo el ordenamiento distinta respuesta
(sanción) para ellas.
La relación de infracciones alcanza desde el artículo 191 al 206 de la LGT 58/2003 lo

que supone un elenco amplio. Analizaremos todas ellas de forma individualizada en
el último punto del tema, dedicado a la tipicidad. Por ahora, haremos una
aproximación general, viendo qué tienen en común y en qué difieren.
Todas las infracciones tributarias consisten en la violación de alguno de los deberes

impuestos por la ley a los obligados tributarios: deber de suministrar información, de
declarar, de llevar libros y registros, de emitir facturas, usar el NIF, etc.

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Tema 7. Ideas clave
Dentro de la regulación de las infracciones, se pueden señalar:
 Infracciones que provocan un perjuicio económico directo a la Hacienda Pública

mediante la falta total o parcial de ingresos tributarios o la obtención de una
devolución indebida (art. 191 a 193 de la LGT 58/2003).
 Infracciones que pueden provocar un perjuicio económico a la Hacienda Pública
(art. 194 a 195 de la LGT 58/2003).
 Infracciones producidas por la incorrecta aplicación del régimen de atribución de
rentas (art. 196 a 197 de la LGT 58/2003).
 Infracciones que tipifican conductas ilícitas de tipo formal (art. 198 a 203 de la LGT
58/2003).
 Infracciones relacionadas con el procedimiento de retención e ingresos cuenta
(art. 204 a 206 de la LGT 58/2003).
Los criterios que determinan la mayor o menor gravedad de la infracción son:
 Perjuicio económico causado (es decir, la base de la sanción que se especifica para
cada tipo infractor en los artículos 191 y siguientes de la LGT 58/2003).
 Riesgo implícito en la conducta del infractor, y mayor o menor intencionalidad
del autor, manifestada en la naturaleza de los medios utilizados en la comisión de
la infracción. Es decir, la existencia o no de ocultación de datos a la administración
tributaria y, finalmente, la utilización o no de medios fraudulentos como pueden
ser las anomalías sustanciales en la contabilidad, el empleo de facturas falsas y la
utilización de personas interpuestas (art. 184 LGT 58/2003 y art.4 RGRST).

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Tema 7. Ideas clave
7.4. Calificaciones: leves, graves y muy graves
Infracciones muy graves
Es necesario que concurra un elemento común: la utilización de medios

fraudulentos. Con este común requisito de que se utilicen medios fraudulentos se
considerará infracción muy grave: no ingresar dentro del plazo previsto la totalidad o
parte de la deuda tributaria; incumplir la obligación de presentar de forma completa
y correcta las declaraciones o documentos necesarios para que la Administración
tributaria pueda practicar liquidación; obtener indebidamente devoluciones.
Los medios fraudulentos aparecen enumerados en el art. 184.3 de la LGT 58/2003:
 Anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos

por la normativa tributaria.
 Empleo de facturas, justificantes u otros medios documentos falsos o falseados
siempre que su incidencia represente un porcentaje superior al 10 % de la base de
sanción.
 Utilización de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor, con el
fin de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin
su consentimiento, la titularidad de los bienes o derechos, la obtención de rentas
o ganancias o la realización de las operaciones con trascendencia tributaria de las
que se deriva la obligación tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracción.
 Expedir facturas o documentos sustitutivos de las mismas con datos falsos o
falseados.
 Comunicar datos falsos o falseados en las solicitudes de número de identificación
fiscal provisional o definitivo.

 Incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas
sometidas a retención o ingreso a cuenta.

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Tema 7. Ideas clave
Infracciones graves
En este caso se han utilizado unos medios análogos a los considerados como
fraudulentos, pero con la diferencia de que subutilización no llega producir el
resultado dañoso asociado a los denominados medios fraudulentos. Estos medios
son los siguientes:
 Facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, cuando su incidencia

represente un porcentaje igual o inferior al 10 % de la base de la sanción.
 Llevanza incorrecta de libros o registros, cuando su incidencia represente un
porcentaje superior al 10 % de la base de la sanción.
 Con el común denominador de que se haya utilizado medios cuasi fraudulentos o
cuando, existiendo ocultación, la base de la sanción sea superior a 3000 euros, se
considerará como infracciones graves: dejar de ingresar en plazo, total o
parcialmente, la deuda tributaria, incumplir la obligación de presentar
declaraciones y documentos para que la Administración liquide y, por último,
obtener devoluciones indebidas.
 Solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales.
 Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o
créditos tributarios aparentes.
 Imputar incorrectamente, o no imputar, bases imponibles, rentas o resultados
obtenidos por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas, así
como imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por
las mismas entidades.
 Presentar de forma incorrecta o con datos falsos, autoliquidaciones o
declaraciones, así como documentos relacionados con obligaciones aduaneras,
siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico a
la Hacienda pública, así como contestar incorrectamente a requerimientos

individualizados de información.
 Incumplimiento de obligaciones contables y registrales.
 Incumplimiento de obligaciones de facturación o documentación.

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Tema 7. Ideas clave
 Incumplimiento por las entidades de crédito de las obligaciones relativas a la
utilización del NIF y de otros números o códigos establecidos por la normativa
tributaria y aduanera.
 Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la administración
tributaria.
 Incumplimiento del deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a
realizar ingresos a cuenta.
Infracciones leves
Aquellos supuestos en que se deja de ingresar toda o parte de la deuda tributaria,

incumpliendo la obligación de presentar declaraciones y documentos para que
liquide la Administración u obtener indebidamente devoluciones, siempre que
concurran, en todos estos casos, las circunstancias siguientes:
 No utilización de medios fraudulentos, ni arteros; no haberse producido

ocultación o que la base de la sanción sea igual o inferior a 3000 €.
 No presentar en plazo autoliquidaciones, declaraciones o documentos, siempre
que no exista perjuicio económico para Hacienda.
 No comunicar el domicilio fiscal de los empresarios.
 Incumplir las obligaciones establecidas en las autorizaciones emitidas por las
autoridades aduaneras o las condiciones a que se sujetan las mercancías de
acuerdo con la normativa aduanera, siempre que tal incumplimiento no sea
constitutivo de otra infracción.
 Incumplimiento de las obligaciones relativas a la correcta expedición o utilización
de los documentos de circulación exigidos por la normativa de los impuestos
especiales, salvo que ello constituya infracción tipificada en la normativa propia
de dichos impuestos.
 Incumplimiento de las obligaciones sobre utilización del NIF u otros números o
códigos establecidos por la normativa tributaria o aduanera, salvo que se trate de
deberes específicamente impuestos a entidades de crédito.

Contribuyente
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Tema 7. Ideas clave
 Incumplimiento de la obligación de proporcionar datos al pagador de rentas
sometidas a retención o ingresos a cuenta, cuando de ello se deriven retenciones
o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes y el obligado tributario deba de
presentar autoliquidación que incluya dichas rentas.
 Incumplimiento de la obligación de entregar el certificado de retenciones o
ingresos a cuenta.
7.5. Tipificación
La Ley General Tributaria establece en los arts. 191 a 206 bis diecisiete tipos de
infracciones tributarias. Dedica un precepto a cada una de ellas, en el que se contiene
el tipo de la infracción y la sanción que, en atención a los elementos de calificación
y cuantificación estudiados con anterioridad, podrá corresponderle a cada una de
ellas. Las leyes propias de cada tributo pueden también señalar las infracciones y las
sanciones que correspondan.
Pasamos a estudiarlas todas ellas, artículo a artículo.
Artículo 191. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda

tributaria que debiera resultar de una autoliquidación
Conducta antijurídica
 Dejar de ingresar dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo la

totalidad o parte de la deuda tributaria que debiera resultar de la correcta
autoliquidación del tributo, salvo que se regularice con arreglo al artículo 27 LGT
58/2003 o proceda la aplicación del párrafo b) del apartado 1 del artículo 161 LGT
58/2003.

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Tema 7. Ideas clave
 Falta de ingreso total o parcial de la deuda tributaria de los socios, herederos,
comuneros partícipes derivada de las cantidades no atribuidas o atribuidas
incorrectamente por las entidades en atribución de rentas
Sanciones. Calificación, cuantía y graduación
 Leve: 50 % de la base de la sanción si es inferior a 3000 € o, siendo superior, no

existe ocultación.
 Grave: 50 %-100 % de la base de la sanción si es superior a 3000 € y existe
ocultación, y cualquiera que sea la cuantía de la base de la sanción, en otros
supuestos.
 Muy grave: 100 % -150 % cuando se utilicen medios fraudulentos.
Graduación:
 Sanción por infracción grave: se graduará incrementando el porcentaje mínimo

conforme a los criterios de comisión repetida de infracciones tributarias y de
perjuicio económico para la Hacienda Pública, con los incrementos porcentuales
previstos (art. 187.a) y b)).
 Sanción por infracción muy grave: se graduará incrementando el porcentaje
mínimo conforme a los criterios de comisión repetida de infracciones tributarias y
de perjuicio económico para la Hacienda Pública, con los incrementos
porcentuales previstos (art. 187.a) y b)).

Contribuyente
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Tema 7. Ideas clave
Artículo 192. Infracción tributaria por incumplir la obligación de
presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos
necesarios para practicar liquidaciones
Incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta las declaraciones

o documentos necesarios, incluidos los relacionados con las obligaciones aduaneras,
para que la administración tributaria pueda practicar la adecuada liquidación de
aquellos tributos que no se exigen por el procedimiento de autoliquidación, salvo que
se regularice con arreglo al artículo 27 LGT 58/2003.
 Base sanción: cuantía de la liquidación cuando no se hubiera presentado

declaración, o la diferencia entre la cuantía que resulte de la adecuada liquidación
del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados.
 Leve: 50 % de la base de la sanción si es inferior a 3000 €; siendo superior, no existe
ocultación.
supuestos.
 Muy grave: 100 %-150 % cuando se utilicen medios fraudulentos.
 Graduación: Igual que el anterior.

Contribuyente
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Tema 7. Ideas clave
Artículo 193. Infracción tributaria por obtener indebidamente
devoluciones
Constituye infracción tributaria obtener indebidamente devoluciones derivadas de la

normativa de cada tributo. Tipo que resulta incompatible con el contenido en el art.
191.5 LGT 58/2003.
 Leve: 50 % de la base de la sanción si es inferior a 3000 € o, siendo superior, no

existe ocultación.
supuestos.
 Muy grave: 100 %-150 % cuando se utilicen medios fraudulentos.
 Graduación: igual que el anterior.
Artículo 194. Infracción tributaria por solicitar indebidamente

devoluciones, beneficios o incentivos fiscales
Conducta antijurídica:
 Solicitar indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo

mediante la omisión de datos relevantes o la inclusión de datos falsos en
autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes, sin que las devoluciones

se hayan obtenido.
 Solicitar indebidamente beneficios o incentivos fiscales mediante la omisión de
datos relevantes o la inclusión de datos falsos siempre que, como consecuencia
de dicha conducta, no proceda imponer al mismo sujeto sanción por alguna de las

Contribuyente
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Tema 7. Ideas clave
infracciones previstas en los artículos 191, 192 o 195 de esta ley, o en el primer
apartado de este artículo.
Base sanción: la cantidad indebidamente solicitada.
La infracción será considerada siempre como grave y conllevará, en el caso de

solicitar las devoluciones, un porcentaje del 15 %; en el caso de solicitar
indebidamente beneficios o incentivos fiscales, la multa será fija, ascendiendo a 300
€).
Artículo 195. Infracción tributaria por determinar o acreditar

improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios
aparentes
 Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o

créditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota de
declaraciones futuras, propias o de terceros.
 Declarar incorrectamente la renta neta, las cuotas repercutidas, las cantidades o

cuotas a deducir o los incentivos fiscales de un período impositivo sin que se
produzca falta de ingreso u obtención indebida de devoluciones por haberse
compensado en un procedimiento de comprobación o investigación cantidades
pendientes de compensación, deducción o aplicación.
Base sanción: el importe de las cantidades indebidamente determinadas o

acreditadas.

Contribuyente
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Tema 7. Ideas clave
La infracción será considerada siempre como grave y puede ir del 15 % al 50 %.
 15 % si se trata de partidas a deducir en la base.

 50 % si se trata de partidas a deducir en la cuota.
Artículo 196. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no

imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades
sometidas a un régimen de imputación de rentas
Imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las

entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas.
Base sanción
 El importe de las cantidades no imputadas.

 Supuesto de cantidades imputadas incorrectamente: será el importe que resulte
de sumar las diferencias con signo positivo, sin compensación con las diferencias
negativas, entre las cantidades que debieron imputarse a cada socio o miembro y
las que se imputaron a cada uno de ellos.

La infracción será considerada siempre como grave y se aplicará una multa

proporcional del 40 %.

Contribuyente
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Tema 7. Ideas clave
Artículo 197. Infracción tributaria por imputar incorrectamente
deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades
sometidas a un régimen de imputación de rentas
Imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las

entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas.
Base sanción
El importe que resulte de sumar las diferencias con signo positivo, sin compensación
con las diferencias negativas, entre las cantidades que debieron imputarse a cada
socio o miembro y las que se imputaron a cada uno de ellos.
La infracción será considerada siempre como grave y se aplicará una multa

proporcional del 75 %.
Artículo 198. Infracción tributaria por no presentar en plazo

autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio
económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o
por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones
Conducta antijurídica, calificación y sanción

 No presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones, así como los

documentos relacionados con las obligaciones aduaneras, siempre que no se haya
producido o no se pueda producir perjuicio económico a la Hacienda Pública. Leve:
200 euros.
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Tema 7. Ideas clave
 Declaraciones censales o la relativa a la comunicación de la designación del
representante de personas o entidades. Leve: 400 euros.
 Declaraciones exigidas con carácter general incumplimiento de la obligación de
suministro de información. Leve: 20 € por dato. Mínimo: 300 € y máximo: 20 000
€.
 No presentar en plazo declaraciones y documentos relacionados con las
formalidades aduaneras. Leve: 1 por 1000 del valor de las mercancías. Mínimo:
100 € y máximo: 6000 €.
 Incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o el cambio del mismo por
las personas físicas que no realicen actividades económicas. Leve: 100 €.
 Incumplimiento de las condiciones establecidas en las autorizaciones que pueda
conceder una autoridad aduanera o de las condiciones a que quedan sujetas las
mercancías por aplicación de la normativa aduanera. Leve: 200 €.
Artículo 199. Infracción tributaria por presentar incorrectamente

autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio
económico o contestaciones a requerimientos individualizados de
información
 Presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones o

declaraciones, así como los documentos relacionados con las obligaciones
aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio
económico a la Hacienda Pública, o contestaciones a requerimientos
individualizados de información. Grave: 150 €.
 Presentar las autoliquidaciones, declaraciones o los documentos relacionados con

las obligaciones aduaneras u otros documentos con transcendencia tributaria por
medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos en aquellos
supuestos en que hubiera obligación de hacerlo por dichos medios. Grave: 250 €.

Contribuyente
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Tema 7. Ideas clave
 Presentar declaraciones censales incompletas, inexactas o con datos falsos. Grave:
250 €.
 Requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con carácter general

en cumplimiento de la obligación de suministro de información, que no tengan por
objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido contestados o
presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos. Grave: 200 € por
dato o conjunto de datos. 100 € por dato o conjunto de datos cuando hayan sido
presentados por medios distintos a los electrónicos, informáticos o telemáticos,
debiendo hacerlo por dichos medios (mínimo 250 €).
• Si el importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente
representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 o 75 % del importe de las
operaciones que debieron declararse, la sanción consistirá en multa
proporcional del 0,5; 1; 1,5; o 2 % del importe de dichas operaciones. (si el
porcentaje es inferior al 10 %se impondrá una multa fija de 500 €).
• La sanción será del 1 % del importe de las operaciones declaradas por medios
distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos cuando exista obligación
de hacerlo por dichos medios. Su importe mínimo será de 250 €.
Graduación
Incremento de la cuantía resultante en un 100 % en el caso de comisión repetida de

infracciones tributarias.
 Requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con carácter general,

que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido
contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos.
Grave: 2 % del importe de las operaciones no declaradas o declaradas

incorrectamente (mínimo 500 €).

Contribuyente
23
Tema 7. Ideas clave
Graduación
Incremento de la cuantía resultante en un 100 % en el caso de comisión repetida de

infracciones tributarias.
 Declaraciones y documentos relacionados con las formalidades aduaneras

presentados de forma incompleta, inexacta o con datos falsos, cuando no
determinen el nacimiento de una deuda aduanera. Grave: 1 por 1000 valor de las
mercancías (mínimo 100 € -máximo 6.000 €).
• Si se presentan por medios distintos a los electrónicos, informáticos o
telemáticos debiendo presentarse por dichos medios la sanción será de 250 €.
Artículo 200. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y

registrales
 A) La inexactitud u omisión de operaciones en la contabilidad o en los libros y

registros exigidos por las normas tributarias.
 B) La utilización de cuentas con significado distinto del que les corresponda, según
su naturaleza, que dificulte la comprobación de la situación tributaria del obligado.
 C) El incumplimiento de la obligación de llevar o conservar la contabilidad, los
libros y registros establecidos por las normas tributarias, los programas y archivos
informáticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados.
 D) La llevanza de contabilidades distintas referidas a una misma actividad y
ejercicio económico que dificulten el conocimiento de la verdadera situación del
obligado tributario.
 E) El retraso en más de cuatro meses en la llevanza de la contabilidad o de los
libros y registros establecidos por las normas tributarias.

Contribuyente
24
Tema 7. Ideas clave
 F) La autorización de libros y registros sin haber sido diligenciados o habilitados
por la Administración cuando la normativa tributaria o aduanera exija dicho
requisito.
 G) El retraso en la obligación de llevar libro registro a través de la sede electrónica
de la AEAT mediante suministro de obligación de facturación.
Grave. Con carácter general, sanción de 150 €.
En los tipos contemplados en las letras a) y b) será del 1 % de los cargos abonos
omitidos o falseados, con un mínimo de 150 y un máximo de 6000 €.
En el tipo de la letra c) la sanción será del 1% de la cifra de negocios del sujeto

infractor, con un mínimo de 600 €.
En el tipo de la letra d) la sanción será de 600 € por cada uno de los ejercicios
económicos a los que alcance dicha llevanza.
En el tipo de la letra e) la sanción será de 300 €.
En el tipo de la letra f) la sanción será también de 300 €.
En el tipo de la letra g) la sanción será de 0,5 % del importe de la factura objeto de

registro con un mínimo trimestral de 300 € y un máximo de 6000 €.

Contribuyente
25
Tema 7. Ideas clave
Artículo 201. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de
facturación o documentación
 Incumplimiento de las obligaciones de facturación, entre otras, la de expedición,

remisión, rectificación y conservación de facturas, justificantes o documentos
sustitutivos.
• Grave: en los supuestos contemplados en su párrafo 2º la sanción consistirá en
el 2 % del importe del conjunto de operaciones, salvo que no sea posible

conocerlo, en cuyo caso se sancionará con 300 € por cada operación.
• Muy grave: en los supuestos contemplados en su párrafo 3º del precepto, la
sanción será del 75 % del importe del conjunto de las operaciones.
 Incumplimiento de las obligaciones relativas a la correcta expedición o utilización

de los documentos de circulación exigidos por la normativa de los impuestos
especiales, salvo que constituya infracción tipificada en la ley reguladora de dichos
impuestos. Leve: 150 € por cada documento incorrectamente expedido o
utilizado.
Graduación
Incremento de la cuantía resultante en un 100 % si se produce el incumplimiento

sustancial de las obligaciones anteriores.

Contribuyente
26
Tema 7. Ideas clave
Artículo 202. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas
a la utilización y a la solicitud del número de identificación fiscal o de
otros números o códigos
 Incumplimiento de las obligaciones relativas a la utilización del número de

identificación fiscal y de otros números o códigos establecidos por la normativa
tributaria o aduanera. El incumplimiento de deberes relativos a la utilización del
NIF en el libramiento o abono de cheques al portador.
• Leve: 150 €.
• Grave: cuando se trate de deberes que incumben a las entidades de crédito la
sanción será del 5 % de las cantidades indebidamente abonadas o cargadas, o
del importe de la operación o depósito que debería haberse cancelado, con un
mínimo de 1000 €.
 Comunicar datos falsos o falseados en las solicitudes de número de identificación

fiscal provisional o definitivo. Muy grave: 30 000 €.
Artículo 203. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o

negativa a las actuaciones de la administración tributaria
Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración

tributaria. Grave: la sanción será de 150 €, salvo que sea de aplicación lo dispuesto
en los párrafos 4º, 5º, 6º y 8º del precepto que incorpora una amplia casuística.

Contribuyente
27
Tema 7. Ideas clave
Artículo 204. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido
a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta
Incumplimiento del deber de sigilo que el artículo 95 de esta ley exige a retenedores
y obligados a realizar ingresos a cuenta. Grave: 300 € por dato o conjunto de datos.
Graduación
Incremento de la cuantía anterior en el 100 % si existe comisión repetida de la

infracción.
Artículo 205. Infracción tributaria por incumplir la obligación de

comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a
retención o ingreso a cuenta
No comunicar datos o comunicar datos falsos, incompletos o inexactos al pagador de

rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, cuando se deriven de ello
retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes.
 Leve: 35 % de la base de la sanción, diferencia entre la practicada y la procedente

cuando el obligado tributario tenga obligación de presentar autoliquidación que
incluya las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.
 Muy grave: 150 % de la base de la sanción, diferencia entre la practicada y la

procedente cuando el obligado tributario no tenga obligación de presentar
autoliquidación que incluya las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.

Contribuyente
28
Tema 7. Ideas clave
Artículo 206. Infracción por incumplir la obligación de entregar el
certificado de retenciones o ingresos a cuenta
Incumplimiento de la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos

a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a
retención o ingreso a cuenta. Leve: 150 €.
Artículo 206 bis. Infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de

la norma tributaria
Incumplimiento de obligaciones tributarias mediante la realización de actos o

negocios regularizados en aplicación de lo dispuesto en el art.15 de la LGT 58/2003,
siempre que se acredite igualdad sustancial entre el caso objeto de regularización y
aquellos otros establecidos y publicados en virtud de lo dispuesto en su apartado
segundo en las que se acredite cualquiera de las siguientes situaciones:
 A) Falta de ingreso en período voluntario de la totalidad o parte de la deuda.

 B) Obtención indebida de una devolución derivada de la normativa de cada
tributo.
 C) Solicitud indebida de devolución, beneficio o incentivo fiscal.
 D) Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o
créditos de impuestos a compensar o deducir en la base o en la cuota de
declaraciones futuras propias o de terceros.

Contribuyente
29
Tema 7. Ideas clave
Grave.
La sanción correspondiente a la letra a) será del 50 % de la cantidad no ingresada.
La sanción correspondiente a la letra b) será del 50 % de la cantidad devuelta

indebidamente.
La sanción correspondiente a la letra c) será del 15 % de la cantidad indebidamente

solicitada.
La sanción correspondiente a la letra d) será del 15 % de las cantidades

indebidamente acreditadas si se trata a deducir o a compensar en base y del 50 % si
lo son en cuota.
Disposición adicional vigésimo segunda. Obligaciones de información y

de diligencia debida relativas a cuentas financieras en el ámbito de la
asistencia mutua
Conducta antijurídica calificación y sanción
 Incumplimiento por la entidad financiera de la obligación de identificar la

residencia de las personas titulares o controladoras de las cuentas a las que hace
referencia esta disposición. Grave: multa fija de 200 € por cada persona respecto
de la que se hubiese producido el incumplimiento.
 Incumplimiento por parte de los titulares o controladores de las cuentas a las que
hace referencia esta disposición de identificar su residencia ante la entidad
financiera. Grave: multa fija de 300 €.

Contribuyente
30
Tema 7. Ideas clave
7.6. Referencias bibliográficas
Constitución Española. Boletín Oficial del Estado, de 29 de diciembre de 1978, núm.

311, pp. 29313-29424. Disponible en https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-
A-1978-31229
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Boletín Oficial del Estado, 18 de

diciembre de 2003, núm. 302. Disponible en:
https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2003-23186
Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector Público. Boletín Oficial
del Estado, de 02 de octubre de 2015, núm. 236. Disponible en:
Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento

general del régimen sancionador tributario. Boletín Oficial del Estado, de 28 de
octubre de 2004, núm. 260. Disponible en:

Contribuyente
31
Tema 7. Ideas clave
A fondo
Infracciones tributarias sancionables
Sentencia 76/1990, de 26 de abril, Recurso de inconstitucionalidad, 695-1985,

ECLI:ES:TC:1990:76. Disponible en: http://hj.tribunalconstitucional.es/es-
ES/Resolucion/Show/1501#complete_resolucion
En este recurso podrás ver una sentencia en la que se muestra cómo las infracciones
tributarias son sancionables, incluso a título de simple negligencia.
Infracciones y sanciones tributarias
«Infracciones y sanciones tributarias». Super contable. 19 de marzo de 2019, 07:34.

Disponible en:
http://www.supercontable.com/pag/documentos/comentarios/comentarios_juridico_
nuevas_infraccions_sanciones_tributarias_ley_prevencion.htm
En esta página web encontrarás tipos de infracciones y sanciones tributarias.


Contribuyente
32
Tema 7. A fondo
Test
1. El principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias:
A. No resulta aplicable en este sector del ordenamiento.
B. Precisa que serán requeridos al pago de las sanciones los sujetos pasivos y
los responsables solidarios.
C. Determina que se consideraran como infracciones tributarias solo las
acciones u omisiones dolorosas o culposas, con cualquier grado de negligencia.
D. Exige dolo para la comisión de una infracción tributaria.
2. El principio de proporcionalidad:
A. No resulta aplicable en el régimen de las sanciones tributarias.
B. Es una llamada al legislador y al instructor del procedimiento sancionador
tributario para que realicen la ponderación entre la conducta antijurídica y la
respuesta sancionadora, adecuándose a la gravedad del ilícito.
C. Solo es un exponente remoto de la discrecionalidad técnica.
D. Impide la respuesta punitiva ante el ilícito tributario.
3. Son sujetos infractores:

A. Las personas físicas, jurídicas y los entes sin personalidad que realicen
acciones y omisiones tipificadas como infracciones en las leyes.
B. Solo las personas físicas.
C. Solo las personas jurídicas.
D. Ninguna respuesta es correcta.

Contribuyente
33
Tema 7. Test
4. Las infracciones tributarias se clasifican:
A. Como leves, graves o muy graves.
B. Como tipos administrativos o ilícitos penales.
C. Como simples o graves.
D. Como graves o muy graves.
5. Las infracciones pecuniarias tributarias son muy graves:

A. Cuando concurra la utilización de medios fraudulentos.
B. Además de la utilización de medios fraudulentos, ha de conllevar perjuicio
económico a la Administración.
C. Los medios utilizados pueden ser también los análogos a los fraudulentos, si
el perjuicio causado es elevado.
D. La base de la sanción que conlleva es siempre sea igual o inferior a 3000 €.
6. Dejar de ingresar dentro del plazo establecido la deuda tributaria:

A. Se considera siempre infracción muy grave.
B. Se considera leve si la base de la sanción es inferior a 3.000 € o, siendo
superior, no existe ocultación.
C. Solo será punible si existe ocultación.
D. Solo será punible cuando se utilicen medios fraudulentos.
7. La infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones:

A. Se calificará siempre como grave.
B. Será grave cuando se utilicen medios fraudulentos.
C. Es incompatible con el 191.5 de la LGT 58/2003.
D. Se considera grave si la base de la sanción es inferior a 3.000 € o, siendo
superior, no existe ocultación.

Contribuyente
34
Tema 7. Test
8. La infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales:
A. Tendrá siempre carácter leve.
B. Tendrá siempre carácter grave.
C. Con carácter general, conlleva una sanción de 250 €.
D. Conlleva una sanción con un mínimo de 150 y un máximo de 6.000 €.
9. La infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización y a

la solicitud del número de identificación fiscal o de otros números o códigos:
A. Con carácter general, tendrá la consideración de leve, y conllevará una
sanción de 250 €.
B. No existe la calificación de grave, pudiendo ser leve o muy grave.
C. La calificación de grave conlleva la multa de 600 €.
D. Comunicar datos falsos o falseados en las solicitudes de número de
identificación fiscal provisional o definitivo se considerará siempre muy grave y
conllevará una sanción de 30 000 €.
10. La infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria

consiste en:
A. Falta de ingreso en periodo voluntario de la totalidad o parte de la deuda.
Siempre tiene la calificación de grave.
B. Obtención indebida de una devolución derivada de la normativa de cada
tributo. La sanción será del 15 % de la cantidad devuelta indebidamente.
C. Solicitud indebida de devolución, beneficio o incentivo fiscal. La sanción será
del 50 % de la cantidad devuelta indebidamente.
D. Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o
créditos de impuestos a compensar o deducir en la base o en la cuota de
declaraciones futuras propias o de terceros. La sanción será siempre del 15%
de las cantidades indebidamente acreditadas.

Contribuyente
35
Tema 7. Test

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Procedimientos Tributarios y Defensa del

7.3. Infracciones. Conceptos y clases 8

Procedimientos Tributarios y Defensa del

7.1. Introducción y objetivos

El artículo 24.1 de la CE, al establecer los principios y garantías fundamentales en

En este tema trataremos los siguientes objetivos:

 Conocer a fondo las infracciones tributarias.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

El título IV de la LGT 58/2003 regula la potestad sancionadora en materia tributaria

Principio de legalidad y tipicidad en materia tributaria

La regulación de las sanciones administrativas ha de estar inspirada en los principios

Como consecuencia de la aplicación de este principio, en esta materia se prohíbe

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Cuando se observe este grado de responsabilidad en la comisión de hechos

 Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden

El art. 179.3 de la LGT 58/2003 recoge un supuesto de ausencia de responsabilidad

Aunque la LGT 58/2003 no lo desarrolla, este principio sí viene recogido en el art. 29

En cumplimiento del ne bis in idem, cuando existían indicios de la comisión de delitos

 Abstenerse de iniciar, o en su caso continuar, el procedimiento sancionador

Procedimientos Tributarios y Defensa del

El principio de irretroactividad de las normas sancionadoras no favorables es un

7.3. Infracciones. Conceptos y clases

El concepto de infracciones tributarias se establece en el art. 183.1: «son infracciones

 La acción. El primer elemento que configura la infracción es la acción, entendida

 La tipicidad. Este principio se vincula al de legalidad y reserva de ley en el sentido

 La culpabilidad. La referencia a cualquier grado de negligencia que hace el

 La punibilidad. Dichas infracciones tienen que venir sancionadas en normas de

 Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes.

La concurrencia de varios sujetos infractores en la realización de una infracción

Clases de infracciones tributarias

La ley hace una clasificación tripartita, como ya hemos visto, de infracciones

También debemos atender a si las infracciones han causado un perjuicio económico

La relación de infracciones alcanza desde el artículo 191 al 206 de la LGT 58/2003 lo

Todas las infracciones tributarias consisten en la violación de alguno de los deberes

Procedimientos Tributarios y Defensa del

 Infracciones que provocan un perjuicio económico directo a la Hacienda Pública

Los criterios que determinan la mayor o menor gravedad de la infracción son:

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Infracciones muy graves

Es necesario que concurra un elemento común: la utilización de medios

Los medios fraudulentos aparecen enumerados en el art. 184.3 de la LGT 58/2003:

 Anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos

fiscal provisional o definitivo.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

 Facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, cuando su incidencia

la Hacienda pública, así como contestar incorrectamente a requerimientos

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Aquellos supuestos en que se deja de ingresar toda o parte de la deuda tributaria,

 No utilización de medios fraudulentos, ni arteros; no haberse producido

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Pasamos a estudiarlas todas ellas, artículo a artículo.

Artículo 191. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda

 Dejar de ingresar dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo la

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Sanciones. Calificación, cuantía y graduación

 Leve: 50 % de la base de la sanción si es inferior a 3000 € o, siendo superior, no

 Sanción por infracción grave: se graduará incrementando el porcentaje mínimo

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta las declaraciones

Sanciones. Calificación, cuantía y graduación

 Base sanción: cuantía de la liquidación cuando no se hubiera presentado

Procedimientos Tributarios y Defensa del