Tema 9

Tema 9
Procedimientos Tributarios y Defensa del

Contribuyente
Procedimientos de
revisión y reclamación.
Recursos
Índice
Esquema 3
Ideas clave 4
9.1. Introducción y objetivos 4
9.2. Revisión a instancia de la administración
tributaria. Procedimientos especiales 6
9.3. Revisión a instancia del interesado.
Reclamaciones administrativas. Reposición,
reclamación económico-administrativa y alzada 11
9.4. Recursos extraordinarios. Suspensión del acto
impugnado 17
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
9.5. Recursos judiciales 21

9.6. Referencias bibliográficas 25
A fondo 27
Actividades 28
Test 34
Esquema

Contribuyente
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Tema 9. Esquema
Ideas clave
9.1. Introducción y objetivos
Los actos administrativos tributarios, al igual que cualesquiera otros actos

administrativos, al gozar de presunción de legalidad son generalmente ejecutorios,
es decir, de inmediato cumplimiento. Esta presunción de legalidad es iuris tantum, lo
que posibilita que puedan ser objeto de revisión. Dicha presunción, como se
desprende de los artículos 6 y 213 de la LGT 58/2003, puede revisarse de oficio por
la Administración o previa interposición de los oportunos recursos por los
administrados.
Exploraremos en este tema la revisión, los recursos y las reclamaciones

administrativas e incluso, someramente, el acceso a la vía judicial en el último punto.
En este tema los objetivos que tendremos presentes son:
 Conocer a fondo los procedimientos de revisión y los recursos y reclamaciones en

poder del obligado.
 Saber asesorar debidamente al obligado ante una resolución de la administración
que le es desfavorable.
 Saber asesorar para escoger la vía más adecuada al problema que, en cada caso,
le plantea el obligado tributario, sea esta decisión la de recurrir o la acatar.
Como avanzábamos, los actos administrativos tributarios, gozan de presunción de

legalidad iuris tantum, y, por tanto, pueden ser objeto de revisión, de oficio por la
Administración o previa interposición de los oportunos recursos por los
administrados.
El artículo 213 de la LGT 58/2003 señala:

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
«Los actos y actuaciones de aplicación de los tributos y los actos de
imposición de sanciones tributarias podrán revisarse, conforme a lo
establecido en los capítulos siguientes, mediante:
»a) Los procedimientos especiales de revisión.
»b) El recurso de reposición.
»c) Las reclamaciones económico-administrativas.
»Las resoluciones firmes de los órganos económico-administrativos, así

como los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones
sobre los que hubiera recaído resolución económico-administrativa, no
podrán ser revisados en vía administrativa, cualquiera que sea la causa
alegada, salvo en los supuestos de nulidad de pleno derecho previstos en el
artículo 217 de la LGT 58/2003, rectificación de errores del artículo 220 y
recurso extraordinario de revisión regulado en el artículo 244 de esta ley.
»Las resoluciones de los órganos económico-administrativos podrán ser

declaradas lesivas conforme a lo previsto en el artículo 218 de esta ley».
Por otro lado, cuando hayan sido confirmados por sentencia judicial firme, no serán
revisables en ningún caso los actos de aplicación de los tributos y de imposición de
sanciones ni las resoluciones de las reclamaciones económico-administrativas.
El título V de la LGT 58/2003 contempla tres modalidades de revisión en vía

administrativa: los procedimientos especiales de revisión, el recurso de reposición y
las reclamaciones económico-administrativas. El desarrollo reglamentario de este
título se produce en el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba
el reglamento general de desarrollo en materia de revisión administrativa, cuya
última actualización es de 3 de julio de 2019.

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
9.2. Revisión a instancia de la administración
tributaria. Procedimientos especiales
La revisión de oficio por la Administración de los actos administrativos tributarios

aparece regulada en el artículo 216 de la LGT 58/2003 con carácter general y a
continuación en los artículos 217 a 221 de la LGT 58/2003. También el título II del
Reglamento en materia de Revisión los desarrolla en los artículos 4 a 20.
En particular, distingue el artículo 216 de la LGT 58/2003 cinco supuestos diferentes:
«Son procedimientos especiales de revisión los de:

»a) Revisión de actos nulos de pleno derecho.
»b) Declaración de lesividad de actos anulables.
»c) Revocación.
»d) Rectificación de errores.
»e) Devolución de ingresos indebidos».
1. Nulidad de pleno derecho
Los actos administrativos tributarios que pueden ser declarados nulos son los
siguientes de acuerdo con el artículo 217 de la LGT 58/2003:
 Los que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional.

 Los dictados por órganos manifiestamente incompetentes, por razón de la materia
o el territorio.
 Los que tengan un contenido imposible.
 Los constitutivos de infracción penal o se dicten como consecuencia de esta.
 Los dictados prescindiendo absolutamente del procedimiento legalmente

establecido.
 Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico.
 Cualquiera que se establezca expresamente en una disposición de rango legal.

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
Este procedimiento para declarar la nulidad a que se refiere este artículo podrá
iniciarse: por acuerdo del órgano que dictó el acto o de su superior jerárquico o a
instancia del interesado.
En el procedimiento se dará audiencia al interesado y serán oídos aquellos a quienes

reconoció derechos el acto o cuyos intereses resultaron afectados por el mismo.
En el ámbito de competencias del Estado, la resolución de este procedimiento

corresponderá al Ministro de Hacienda.
El plazo máximo para notificar resolución expresa será de un año desde que se
presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de
iniciación de oficio del procedimiento.
2. Declaración de lesividad de actos anulables
La declaración de lesividad de actos anulables se regula en el artículo 218 de la LGT

58/2003.
La Administración tributaria podrá declarar lesivos para el interés público sus actos y
resoluciones favorables a los interesados que incurran en cualquier infracción del
ordenamiento jurídico.
Esta declaración de lesividad es un presupuesto para solicitar a la jurisdicción

contencioso-administrativa la anulación del acto o resolución favorable al interesado.
La declaración de lesividad no puede adoptarse una vez transcurridos cuatro años

desde que se notificó el acto administrativo y el transcurso de tres meses desde la

iniciación del procedimiento sin que se declare que esta produce la caducidad del
mismo.

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
En el ámbito de la Administración General del Estado, la declaración de lesividad
corresponde al Ministro de Hacienda.
3. Revocación
La administración tributaria puede revocar sus actos en beneficio de los interesados

cuando se estime, de acuerdo con el artículo 219 de la LGT 58/2003, que infringen
manifiestamente la ley, cuando circunstancias sobrevenidas que afecten a una
situación jurídica particular pongan de manifiesto la improcedencia del acto dictado,
o cuando en la tramitación del procedimiento se haya producido indefensión de los
interesados.
Las resoluciones y los acuerdos de terminación dictados por los tribunales

económico-administrativos, así como los actos de aplicación de los tributos y de
imposición de sanciones a los que se refieran dichos acuerdos y resoluciones, no
serán susceptibles de revocación.
El procedimiento de revocación se iniciará siempre de oficio, y será competente para

declararla el órgano que se determine reglamentariamente, siempre distinto del
órgano que dictó el acto.
En el expediente se dará audiencia a los interesados y deberá incluirse un informe del

órgano con funciones de asesoramiento jurídico sobre la procedencia de la
revocación del acto.
El plazo máximo para notificar resolución expresa será de seis meses desde la
notificación del acuerdo de iniciación del procedimiento. Transcurrido dicho plazo sin
que se hubiera notificado resolución expresa, se producirá la caducidad del
procedimiento.

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
Las resoluciones que se dicten en este procedimiento pondrán fin a la vía
administrativa.
4. Rectificación de errores
El órgano que hubiera dictado el acto o la resolución de la reclamación rectificará en

cualquier momento, de oficio o a instancia del interesado, los errores materiales, de
hecho, o aritméticos, siempre que no hubiese transcurrido el plazo de prescripción
de acuerdo con el artículo 220 de la LGT 58/2003.
Los actos administrativos revisables serán los que contengan errores materiales (de
hecho, o aritméticos) siempre que no hayan sido confirmados por sentencia judicial
firme. La resolución corregirá el error en la cuantía o en cualquier otro elemento del
acto o resolución que se rectifica.
El plazo máximo para notificar resolución expresa será de seis meses desde que se
presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de
iniciación de oficio del procedimiento. El transcurso del plazo previsto sin que se
hubiera notificado resolución expresa producirá los siguientes efectos:
 La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que pueda
iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad.
 La desestimación por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento se
hubiera iniciado a instancia del interesado.
Las resoluciones que se dicten en este procedimiento son susceptibles de recurso de

reposición y de reclamación económico-administrativa.

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
5. Devolución de ingresos indebidos
La devolución de ingresos indebidos pretende restablecer el equilibrio patrimonial en

las relaciones entre la administración tributaria y los obligados tributarios, cuando
haya sido alterado de forma improcedente.
Se diferencian dos fases: la declarativa (el reconocimiento del derecho a la

devolución) y la ejecutiva (ejecución de la devolución).
El procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos

indebidos se iniciará de oficio o a instancia del interesado, y los supuestos son tasados
(artículo 221 de la LGT 58/2003):
 Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o

sanciones.
 Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante de
un acto administrativo o de una autoliquidación.
 Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones
tributarias después de haber transcurrido los plazos de prescripción.
En ningún caso se devolverán las cantidades satisfechas en la regularización

voluntaria establecida en el artículo 252 de esta Ley.
En el caso en que el acto de aplicación de los tributos o de imposición de sanciones

en virtud del cual se realizó el ingreso indebido hubiera adquirido firmeza,
únicamente se podrá solicitar la devolución del mismo instando o promoviendo la
revisión del acto mediante alguno de los procedimientos especiales de revisión
establecidos en los párrafos a), c) y d) del artículo 216 y mediante el recurso

extraordinario de revisión regulado en el artículo 244 de la LGT 58/2003.

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Tema 9. Ideas clave
Si un obligado tributario considera que la presentación de una autoliquidación ha
dado lugar a un ingreso indebido, podrá instar la rectificación de la autoliquidación
de acuerdo con lo dispuesto 120.3 de la LGT 58/2003.
En la devolución de ingresos indebidos se liquidarán intereses de demora en

desacuerdo con lo dispuesto en el artículo 32 .2 de la LGT 58/2003.
9.3. Revisión a instancia del interesado.

Reclamaciones administrativas. Reposición,
reclamación económico-administrativa y alzada
La revisión de un acto administrativo tributario previo recurso del interesado se

regula en los artículos 222 a 249 de la LGT 58/2003.
1. Recurso de reposición
El recurso de reposición tiene carácter potestativo y se interpondrá ante el órgano

que en vía de gestión dictó el acto recurrido, el cual será competente para resolverlo,
salvo que se atribuya su competencia a la autoridad superior. Este carácter
potestativo del recurso de reposición permite a los interesados interponer, a su
elección, directamente la reclamación económico-administrativa. Se regula en los
artículos 222 a 225 de la LGT 58/2003.
Este recurso debe interponerse, en su caso, con carácter previo a la reclamación

económico-administrativa y el interesado ya no podrá promover la reclamación

económico-administrativa hasta que el recurso se haya resuelto de forma expresa o
hasta que pueda considerarlo desestimado por silencio administrativo, pues si no
respeta este plazo, se le admitirá la reclamación.

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
Legitimación
Están legitimados para interponer el recurso de reposición, de conformidad con los

artículos 223.3 y 232 de la LGT 58/2003, los obligados tributarios, los sujetos
infractores y cualquier otra persona cuyos intereses legítimos resulten afectados por
el acto o la actuación tributaria.
Órgano que resuelve
Será competente para conocer y resolver el recurso el órgano que dictó el acto
recurrido. Este órgano conocerá todas las cuestiones de hecho o de derecho que
ofrezca el expediente, con indiferencia de que hayan sido planteadas o no en el
recurso, sin que en ningún caso se pueda empeorar la situación inicial del
contribuyente, lo que supone el acogimiento expreso de la prohibición de la
reformatio in peius.
Plazo
El plazo máximo para notificar la resolución será de un mes contado desde el día
siguiente al de presentación del recurso. No se incluirá el período concedido para
efectuar alegaciones a los titulares de derechos afectados, ni el empleado por otros
órganos de la Administración para remitir los datos o informes que se soliciten. Los
períodos no incluidos en el cómputo del plazo por las circunstancias anteriores no
podrán exceder de dos meses.
Transcurrido el plazo de un mes desde la interposición, el interesado podrá

considerar desestimado el recurso al objeto de interponer la reclamación
procedente. Contra la resolución de un recurso de reposición no puede interponerse

de nuevo este recurso.

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Tema 9. Ideas clave
2. La reclamación económico-administrativa
Es un recurso administrativo especial, establecido para supuestos concretos y

determinados: los que integran la materia jurídico-tributaria. Se regula en los
artículos 226 a 249 de la LGT 58/2003 y en sus normas reglamentarias de desarrollo.
No tiene carácter potestativo, sino obligado. Este recurso es previo y necesario para
acudir ante la vía contencioso-administrativa; no es posible la impugnación directa
ante la jurisdicción contencioso-administrativa sin agotar antes esta vía económico-
administrativa. A su vez, esta reclamación tiene naturaleza administrativa no
jurisdiccional.
Legitimación
Están legitimados para interponer reclamaciones económico-administrativas, de

conformidad al artículo 232 de la LGT 58/2003, los obligados tributarios, los sujetos
infractores y cualquier otra persona cuyos intereses legítimos resulten afectados por
el acto administrativo de gestión.
Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa

Figura 1. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa.

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Tema 9. Ideas clave
Asimismo, se pueden reclamar, previo cumplimiento de los requisitos y en la forma
que se determine reglamentariamente, las siguientes actuaciones u omisiones de
los particulares en materia tributaria:
 Las relativas a las obligaciones de repercutir y soportar la repercusión prevista

legalmente.
 Las relativas a las obligaciones de practicar y soportar retenciones o ingresos a
cuenta.
 Las relativas a la obligación de expedir, entregar y rectificar facturas que incumbe
a los empresarios y profesionales.
 Las derivadas de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente.
No se admitirán reclamaciones económico-administrativas respecto de los siguientes

actos:
 Los que den lugar a reclamación en vía administrativa previa a la judicial, civil o
laboral o pongan fin a dicha vía.
 Los dictados en procedimientos en los que esté reservada al Ministro de Economía
y Hacienda o al Secretario de Estado de Hacienda y Presupuestos la resolución que
ultime la vía administrativa.
 Los dictados en virtud de una ley del Estado que los excluya de reclamación
económico-administrativa.
Los órganos competentes para conocer y resolver las reclamaciones económico-

administrativas son los Tribunales Económico-Administrativos que disfrutan de
independencia jerárquica respecto a los órganos encargados de aplicar los tributos y

de imponer las sanciones. El presidente y los vocales de los citados Tribunales serán
nombrados entre funcionarios del Estado y de sus organismos autónomos, de las
comunidades autónomas y entre funcionarios de Administración local con
habilitación de carácter nacional. En particular, el conocimiento de las materias
Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
objeto de reclamación económico-administrativa será competencia de los órganos
económico-administrativos, que son:
 El Tribunal Económico-Administrativo Central (con sede en Madrid).

 Los Tribunales Económico-Administrativos Regionales (con sede encada una de las
capitales de las comunidades autónomas) y locales (con sede en Ceuta y Melilla).
Plazo
Un mes a contar desde el día siguiente al de notificación del acto o resolución. El

procedimiento se impulsará de oficio con sujeción a los plazos establecidos, de seis
meses en el abreviado y un año en el ordinario, que no serán susceptibles de
prórroga ni precisarán que se declare su finalización.
Todos los actos y resoluciones que afecten a los interesados o pongan término en
cualquier instancia a una reclamación económico-administrativa serán notificados a
aquellos en el domicilio señalado o, en su defecto, en la secretaría del tribunal
correspondiente, mediante entrega o depósito de la copia íntegra de su texto.
La notificación deberá expresar si el acto o resolución es o no definitivo en vía

económico-administrativa y, en su caso, los recursos que procedan, órgano ante el
que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos, sin que ello impida que los
interesados puedan ejercitar cualquier otro recurso que estimen pertinente.
3. Recurso de alzada ordinario
Regulado en el artículo 241 de la LGT 58/2003, que dice que contra las resoluciones
dictadas en primera instancia por los tribunales económico-administrativos

regionales y locales y por los órganos económico-administrativos de las comunidades
autónomas y de las ciudades con estatuto de autonomía podrá interponerse recurso
de alzada ordinario ante el Tribunal Económico-Administrativo Central en el plazo de
un mes contado desde el día siguiente al de la notificación de las resoluciones.
Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
Legitimación
Estarán legitimados para interponer este recurso los interesados, los Directores
Generales del Ministerio de Economía y Hacienda y los Directores de Departamento
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en las materias de su competencia,
así como los órganos equivalentes o asimilados de las comunidades autónomas y de
las ciudades con estatuto de autonomía en materia de su competencia.
Suspensión
En los términos que se fijen reglamentariamente, al escrito de interposición podrá

acompañarse la solicitud de suspensión de la ejecución de la resolución impugnada
por los órganos de la Administración. Dicha solicitud suspenderá cautelarmente la
ejecución de la resolución recurrida mientras el Tribunal Económico-Administrativo
Central decida sobre la procedencia o no de la petición de suspensión. La decisión del
Tribunal sobre la procedencia de la suspensión pondrá fin a la vía administrativa.
Plazo
Se remite a lo estipulado en el art. 204 LGT 58/2003: la duración del procedimiento

en cualquiera de sus instancias será de un año contado desde la interposición de la
reclamación. Transcurrido ese plazo el interesado podrá entender desestimada la
reclamación al objeto de interponer el recurso procedente.

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
9.4. Recursos extraordinarios. Suspensión del acto
impugnado
Recurso extraordinario de revisión
El recurso extraordinario de revisión se regula en el artículo 244 de la LGT 58/2003, y

podrá interponerse por los interesados contra los actos firmes de la administración
tributaria y contra las resoluciones firmes de los órganos económico-administrativos
cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:
 La aparición de documentos de valor esencial para la decisión del asunto que

fueran posteriores al acto o resolución recurridos o de imposible aportación al
tiempo de dictarse los mismos y que evidencien el error cometido.
 La influencia al dictar el acto o la resolución hayan influido de documentos o
testimonios declarados falsos por sentencia judicial firme anterior o posterior a
aquella resolución.
 Cuando el acto o la resolución se hubiese dictado como consecuencia de
prevaricación, cohecho, violencia, maquinación fraudulenta u otra conducta
punible y se haya declarado así en virtud de sentencia judicial firme.
Será competente para resolver el recurso extraordinario de revisión el Tribunal

Económico-Administrativo Central.
Plazo
El recurso se interpondrá en el plazo de tres meses a contar desde el conocimiento

de los documentos o desde que quedó firme la sentencia judicial. La resolución del
recurso extraordinario de revisión se dictará en el plazo de seis meses. Transcurrido

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
ese plazo sin haberse notificado resolución expresa, el interesado podrá entender
desestimado el recurso (art. 244.6).
Junto a este recurso extraordinario, se regulan también en la LGT 58/2003 el recurso

extraordinario de alzada para unificación de criterio (art. 242 LGT 58/2003), el de
unificación de doctrina (art. 243 LGT 58/2003), el recurso de anulación (art. 241 bis
LGT 58/2003) y el recurso contra la ejecución (art. 241ter LGT 58/2003), que se
utilizan raramente, recomendando la lectura de los artículos a título informativo.
Suspensión del acto impugnado
La regla general es que la interposición de un recurso no suspenderá la ejecución del

acto impugnado (art. 25.1 RGRVA 520/2005).
No obstante, existe una suspensión automática sin necesidad de prestar garantía

como consecuencia de la mera interposición de un recurso frente a una sanción
tributaria (art. 212.3, 224.1 LGT 58/2003 y art. 25.1.c) RGRVA 520/2005). Este es el
caso de la ejecución de las sanciones, que quedará automáticamente suspendida en
período voluntario sin necesidad de aportar garantías hasta que sean firmes en vía
administrativa.
En relación con el resto de actos de aplicación de los tributos, se contemplan dos

supuestos de suspensión a solicitud del interesado:
 La suspensión automática con garantías tasadas (arts. 224.1 y 2 LGT 58/2003 y

art. 25.1.a) RGRVA 520/2005).
 La suspensión sin necesidad de aportar garantía, cuando se aprecie que al dictarlo
se ha podido incurrir en error aritmético, material o de hecho (art. 224.3 LGT

58/2003 y art. 25.1.b) RGRVA 520/2005).
Los casos de suspensión regulados en una norma específica se regirán por lo

establecido en ella (art. 25.12 RGRVA 520/2005).
Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
Suspensión parcial
Si el recurso no afecta a la totalidad de la deuda tributaria, la suspensión se referirá

a la parte recurrida, quedando obligado el recurrente a ingresar la cantidad restante
(art. 224.4 LGT 58/2003).
Suspensión automática con garantías tasadas
La ejecución del acto impugnado quedará suspendida automáticamente a instancia

del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que
genere la suspensión y los recargos que procederían en caso de ejecución de la
garantía (art. 224.1 LGT 58/2003), quedando suspendido el procedimiento de
recaudación relativo al acto recurrido (art. 25.2 RGRVA 520/2005).
El recurrente podrá solicitar que la suspensión tenga efectos solo al recurso de

reposición o extender su eficacia a la vía económico-administrativa posterior e,
incluso, en su caso, a la vía contencioso-administrativa, sin perjuicio de la decisión
que adopte en su momento el órgano judicial en la pieza de medidas cautelares (art.
25.2 RGRVA 520/2005).
 Intereses de demora: si el efecto se limita al recurso de reposición y la garantía

consiste en el depósito de dinero o valores públicos, los intereses de demora por
la suspensión serán de un mes; si la garantía tuviera efectos en la vía económico-
administrativa, además, cubrirá seis meses (procedimiento abreviado), un año
(procedimiento general en única instancia) o dos años (procedimiento general
susceptible de recurso de alzada ordinario) (art. 25.3 RGRVA 520/2005).
 Garantías: las garantías que se pueden aportar para obtener la suspensión

automática son:
• Depósito de dinero o valores públicos.
• Aval o fianza de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía
recíproca o certificado de seguro de caución.
Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
• Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia
para los supuestos que se establezcan en la normativa tributaria (art. 224.2 LGT
58/2003).
 Órgano competente: la solicitud de suspensión se presentará ante el órgano que

dictó el acto, que será competente para tramitarla y resolverla (art. 25.4 RGRVA
520/2005). Dicha solicitud de suspensión debe ir acompañada del documento en
que se formalice la garantía aportada, constituida a disposición del órgano
competente para resolver la petición de suspensión. En caso contrario, cuando no
se acompañe con la referida documentación, la petición de suspensión no surtirá
efectos suspensivos y se tendrá por no presentada a todos los efectos,
procediéndose al archivo de la solicitud y a su notificación al interesado (art. 25.5
RGRVA 520/2005).
 Resolución que concede la suspensión: la suspensión se entenderá acordada

desde la fecha de la solicitud cuando acompañe garantía bastante y exista recurso
de reposición, debiendo notificar dicha circunstancia la Administración (art. 25.6
RGRVA 520/2005).
 Subsanación de defectos: en caso de que sea necesaria la subsanación de defectos

del documento en que se formalice la garantía, el órgano competente requerirá al
interesado para que en el plazo de diez días desde la notificación del
requerimiento subsane los defectos; así, si contesta en dicho plazo:
• Los defectos han sido subsanados: el órgano competente acordará la
suspensión y notificará al interesado, teniendo efectos la suspensión desde la
solicitud.
• Los defectos no son subsanados o no contesta en plazo: el órgano competente
deniega la petición de suspensión (art. 25.7 RGRVA 520/2005).
 Denegación de la suspensión: la notificación de la denegación significará:

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
• Si la deuda estaba en período voluntario, se iniciarán los plazos de ingreso en
período voluntario (art. 62.2 LGT 58/2003), sin perjuicio de la liquidación de los
intereses de demora correspondientes.
• Si la deuda estaba en apremio ejecutivo, la notificación de la denegación
significará el inicio del plazo de apremio en caso de que no se hubiera iniciado
anteriormente (art. 25.10 RGRVA 520/2005).
Las resoluciones denegatorias de la suspensión serán susceptibles de reclamación

económico-administrativa ante el TEA al que correspondería resolver la impugnación
del acto cuya suspensión se solicita (art. 25.11 RGRVA 520/2005).
9.5. Recursos judiciales
Los actos administrativos tributarios, una vez agotada la vía administrativa, son en
general impugnables ante la jurisdicción contencioso-administrativa. El artículo 249
establece el recurso contencioso-administrativo:
«Las resoluciones que pongan fin a la vía económico-administrativa serán

susceptibles de recurso contencioso-administrativo ante el órgano
jurisdiccional competente».
El recurso se dirigirá contra actos administrativos, ya sean expresos o presuntos, que

pongan fin a la vía administrativa, ya sean definitivos o de trámite, si estos últimos
deciden directa o indirectamente el fondo del asunto, determinan la imposibilidad de
continuar el procedimiento, producen indefensión o perjuicio irreparable a derechos
o intereses legítimos. Este recurso no se admite contra actos confirmatorios de otros
firmes y consentidos por razón de seguridad jurídica, que no solo habrá de tenerse
en cuenta a favor del perjudicado por un acto administrativo, sino también a favor
del interés general y de quienes puedan resultar individual o colectivamente
beneficiados o amparados por él.

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
En este caso, lo que el demandante pretende es la declaración de no ser conformes
a derecho y, en su caso, la anulación de los actos susceptibles de impugnación.
También podrá pretender el reconocimiento de una situación jurídica individualizada
y la adopción de las medidas adecuadas para el pleno restablecimiento de la misma,
entre ellas la indemnización de los daños y perjuicios, cuando proceda.
Competencia jurisdiccional
La jurisdicción contencioso-administrativa es improrrogable. Por ello, los órganos

jurisdiccionales habrán de apreciar de oficio la falta de jurisdicción, resolviendo sobre
la misma, previa audiencia de las partes y del Ministerio Fiscal por un plazo común
de diez días. Esta declaración habrá de ser fundada en todo caso, y en ella se habrá
de indicar el concreto orden jurisdiccional que sí se estime competente, y ante el que
el recurrente deberá comparecer en el plazo de un mes, si desea continuar con el
procedimiento.
Son órganos jurisdiccionales competentes: el Juzgado de lo Contencioso-

Administrativo, los Juzgados Centrales de lo Contencioso Administrativo, las Salas de
lo Contencioso-Administrativo de los Tribunales Superiores de Justicia, de la
Audiencia Nacional y del Tribunal Supremo. De lo que conocen se halla previsto en
los artículos 6 a 17 LJCA.
La competencia atribuida a los Juzgados y Tribunales para el conocimiento de

recursos contra actos administrativos incluye la relativa a la inactividad y a las
actuaciones constitutivas de vía de hecho.
Competencia territorial
Con carácter general, será competente el órgano jurisdiccional en cuya

circunscripción tenga su sede el órgano que hubiere dictado la disposición o el acto
originario impugnado.

Contribuyente
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Tema 9. Ideas clave
Excepción por razón de la materia: si el acto de la Administración Pública impugnado,
lo es en materia de responsabilidad patrimonial, personal, propiedades especiales
y sanciones, el competente, a elección del demandante, lo será el juzgado o tribunal
en cuya circunscripción tenga aquel su domicilio o se halle la sede del órgano autor
del acto originario impugnado. En este caso, si el acto lo es de las Administraciones
de las comunidades autónomas o de las entidades de la Administración local, la
elección se entenderá limitada a la circunscripción del Tribunal Superior de Justicia
en que tenga su sede el órgano que hubiere dictado el acto originario impugnado.
También en los supuestos en los que se impugnen planes de ordenación urbana y

actuaciones urbanísticas, expropiatorias y, en general, las que comporten
intervención administrativa en la propiedad privada. En este supuesto el competente
lo es el órgano en cuya circunscripción radiquen los inmuebles afectados.
Capacidad procesal
Según lo dispuesto en la Ley de la Jurisdicción Contenciosa Administrativa, tienen

capacidad procesal aquellas personas que lo ostenten en la Ley de Enjuiciamiento
Civil, y en esta solo la tienen quienes se hallen en el pleno ejercicio de sus derechos
civiles. En esta jurisdicción, también la tendrán los menores de edad para la defensa
de aquellos de sus derechos e intereses legítimos cuya actuación les esté permitida
por el ordenamiento jurídico sin necesidad de asistencia de la persona que ejerza la
patria potestad, tutela o curatela. (STC del TC 183/2008, de 22 de diciembre).
También tienen capacidad procesal las personas jurídicas según el artículo 6.1.3 LEC,
cuando comparezcan debidamente representadas siendo titulares de la relación
jurídica u objeto litigioso (art. 10LEC).

Contribuyente
23
Tema 9. Ideas clave
Legitimación
El concepto de legitimación alude a una especial condición o vinculación de uno o

varios sujetos con un objeto litigioso determinado, que les habilita para comparecer
o exige su comparecencia, individualmente o junto con otros, en un proceso concreto
con el fin de obtener una sentencia de fondo. La posición de toda persona legitimada
en un proceso debe ser siempre reflejo de un interés, que ha de ser legítimo.
El artículo 10 LEC considera partes legítimas «a quienes comparezcan y actúen en

juicio como titulares de una relación jurídica u objeto litigioso».
Representación y defensa
En los procedimientos competencia de órganos colegiados, el procurador y abogado

son preceptivos (TSJ, TS, TC). Mientras en los que tienen lugar ante órganos
unipersonales (juzgados de lo contencioso), el procurador es potestativo y el abogado
obligatorio.
Plazo
Distinto según el acto que se recurra:
El plazo contra acto expreso está regulado en el art. 46 de la Ley 29/1998, de 13 de

julio, reguladora de la Jurisdicción Contencioso-administrativa, siendo con carácter
general de 2 meses desde:
 La publicación de la norma.
 Que la Administración requirente hubiera conocido o podido conocer el acto,
actuación o inactividad.

Contribuyente
24
Tema 9. Ideas clave
En caso la interposición contra acto presunto, el plazo de 6 seis meses se cuenta
desde que se produzca el acto presunto, es decir, cuando por ejemplo la
Administración no dicta una resolución tras silencio negativo.
Agosto: art. 128.1 de la LRJCA: durante el mes de agosto no correrá el plazo para
interponer el recurso contencioso-administrativo ni ningún otro plazo de los
previstos en esta ley salvo para el procedimiento para la protección de los derechos
fundamentales en el que el mes de agosto tendrá carácter de hábil.
9.6. Referencias bibliográficas
Normativa
Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción Contencioso-administrativa.

Boletín Oficial del Estado, de 14 de julio de 1998, núm. 167. Disponible
en: https://www.boe.es/eli/es/l/1998/07/13/29/con
Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil. Boletín Oficial del Estado, de 8 de

enero de 2000, núm. 7. Disponible
en: https://www.boe.es/eli/es/l/2000/01/07/1/con
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Boletín Oficial del Estado, 18 de

diciembre de 2003, núm. 302. Disponible
en https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2003-23186
Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general

de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia

de revisión en vía administrativa. Boletín Oficial del Estado, de 27 de mayo de 2005,
núm. 126. Disponible en https://www.boe.es/eli/es/rd/2005/05/13/520

Contribuyente
25
Tema 9. Ideas clave
Jurisprudencia
Sentencia del TC 183/2008, de 22 de diciembre de 2008, Recurso de amparo, 3319-

2007. ECLI:ES:TC:2008:183. Disponible en: http://hj.tribunalconstitucional.es/es-
ES/Resolucion/Show/6415#ficha-tecnica

Contribuyente
26
Tema 9. Ideas clave
A fondo
Cuando la Administración actúa de forma abusiva
Sentencia 1189/2014, de 19 de febrero de 2004. Recurso de casación, 4520/2011. ECLI:

ES:TS:2014:1189. Disponible
en: http://www.poderjudicial.es/search/openCDocument/47c54a4d73e1a196b9732ba
ea8868a02139832eea46d963e
Sentencia del Tribunal Supremo que analiza la revocación del artículo 2019 de la LGT,
concluyendo que, si bien es potestad de la Administración Tributaria, no por ello deja
de estar sometido al control jurisdiccional. Cuando la Administración actúa de forma
abusiva, se debe buscar el amparo de los tribunales.

Contribuyente
27
Tema 9. A fondo
Actividades
Actividad: Reclamaciones administrativas
Objetivos
Con esta actividad aprenderéis a tomar las riendas del procedimiento a través de un
supuesto al que pueden enfrentarse unos obligados tributarios, a los que deberéis
guiar en torno a los recursos que pueden presentar.
Descripción de la actividad
Los obligados tributarios don José Luis y doña Carmen son propietarios y
representantes de una sociedad, denominada (X), con domicilio en Madrid. Se
disponen realizar las actuaciones oportunas ante la Dependencia Regional de
Inspección de la Delegación Especial de Madrid de la AEAT, en concreto contra el
Tribunal Económico-Administrativo Central, y frente al acuerdo dictado el 18 de
febrero de 2018 en ejecución de la resolución de este tribunal de 29 de noviembre
de 2017 y contra acuerdos dictados en 29 de abril de 2018 de liquidación e imposición
de sanciones, relativos al impuesto sobre sociedades de los períodos impositivos
2009, 2010 y 2011. Todos estos acuerdos fueron dictados por la propia dependencia
regional.
Con fecha 21 de septiembre de 2015, la jefa de la Oficina Técnica de la Dependencia

Regional de Inspección de la Delegación Especial de Madrid dictó acuerdo de
liquidación por el impuesto sobre sociedades de los períodos impositivos 2009, 2010
y 2011.
Dicho acuerdo derivaba del acta de disconformidad formalizada el 17 de junio de

2015.

Contribuyente
28
Tema 9. Actividades
En el mencionado acuerdo se ponía de manifiesto que las actuaciones se iniciaron
mediante comunicación notificada a los interesados el 14 de abril de 2014. Asimismo,
a los efectos del plazo máximo de duración de las mismas previsto en la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT), del tiempo total
transcurrido no debían computarse 186 días debidos a aplazamientos y dilaciones no
imputables a la administración. En este extremo, el acuerdo de liquidación
incrementaba las dilaciones no imputables a la administración tributaria respecto a
las consideradas en el acta.
Las actuaciones inspectoras tuvieron carácter general, de acuerdo con lo dispuesto

en el artículo 148 de la LGT y en el 178 del Reglamento General de las Actuaciones y
los Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria y de Desarrollo de las Normas
Comunes de los Procedimientos de Aplicación de los Tributos, aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio (en adelante, RGAT), respecto del impuesto sobre
sociedades, ejercicios 2009, 2010 y 2011, y del impuesto sobre el valor añadido,
períodos de liquidación 1º trimestre de 2010 a 4º trimestre de 2011.
El 6 de mayo de 2015 se notificó a la interesada comunicación de ampliación de

actuaciones de comprobación e investigación, con alcance parcial limitado al análisis
de la procedencia de practicar retención sobre los dividendos distribuidos, por el
concepto «retenciones e ingresos a cuenta del capital mobiliario, períodos de 1º
trimestre del ejercicio 2012 al 4º trimestre de 2012».
En los ejercicios 2009, 2010 y 2011 la sociedad tributó como sociedad patrimonial, de
forma que se rigió por los dispuesto en los artículos 61 a 63 del Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, TRLIS).
La inspección procedió a regularizar su situación tributaria:

Contribuyente
29
Tema 9. Actividades
En primer lugar, se considera no deducible el gasto fiscal por recargo por
presentación fuera de plazo, en el ejercicio 2009, por importe de 12 641,11 euros.
Estos no pueden ser descontados del cómputo de la base imponible.
En segundo lugar, con fecha 19 de julio de 2009 se produjo la transmisión de unos

terrenos mediante la aportación no dineraria efectuada a favor de una entidad (Y).
Dado que las participaciones recibidas a cambio fueron vendidas por XL en 2011,
procedía, a fin de aplicar la valoración a precio de mercado, lo siguiente: tras la
inspección se procede a practicar un ajuste positivo por importe de 157 276 183,07
euros, en el ejercicio 2009, por la ampliación de capital. Además, se procede a revertir
dicho ajuste positivo, en el ejercicio 2011, período en el que se enajenan las
participaciones recibidas.
La deuda tributaria total resultante de la liquidación practicada ascendió a

39 086 719,40 euros, con el siguiente desglose (en euros):
2009 2010 2011

Cuota 30 191 595,75 -2182,72 -22 678,03
Interés demora 8 923 684,46 -478,37 -3221,69
Dicho acuerdo de liquidación de la deuda fue notificado a la entidad reclamante el 22

de septiembre de 2015.
Previa autorización del inspector jefe, el 22 de septiembre de 2015 se notificó el

acuerdo de inicio y la propuesta de imposición de sanción en relación con las
conductas regularizadas en el anterior acuerdo de liquidación. Presentadas
alegaciones por parte de los obligados tributarios se dictó acuerdo imponiéndoles las
siguientes sanciones:
 Ejercicio 2009: sanción por importe de 15 095 797,88 euros por la comisión de la
infracción tributaria tipificada en el artículo 191 de la LGT (dejar de ingresar la

Contribuyente
30
Tema 9. Actividades
deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación como infracción
leve).
 Ejercicio 2011: sanción por importe de 5 219 386,43 euros por la comisión de la
infracción tributaria tipificada en el artículo 195 de la LGT, al haber determinado
improcedentemente en su autoliquidación del impuesto sobre sociedades
partidas a compensar o deducir en la base de declaraciones futuras, calificada
como infracción grave.
El citado acuerdo de sanción fue objeto de notificación el 2 de marzo de 2016.
Mediante sendos escritos presentados por sus representantes en fechas 21 de

octubre de 2015 y 31 de marzo de 2016, los obligados tributarios propietarios de la
sociedad XL promueven reclamaciones económico-administrativas ante el Tribunal
Económico-Administrativo Regional de Madrid frente a los anteriores acuerdos de
liquidación y de imposición de sanciones respectivamente; en este caso, ambas
fueron desestimadas.
Meses más tarde, el 30 de diciembre de 2016, los representantes de la sociedad

interponen recurso de alzada, alegando, entre otros motivos, la irregularidad
cometida por el inspector jefe, al haber apreciado dilaciones adicionales producidas
con anterioridad al acta no consignadas en la misma, a cuyos efectos invocaba la
resolución de este tribunal central del 16 de noviembre de 2016.
El 29 de noviembre de 2017 el tribunal central había dictado resolución estimando

parcialmente la reclamación, al ordenar anular el acuerdo de liquidación y el acuerdo
sancionador impugnados debiéndose retrotraer actuaciones a fin de que se notificara
al interesado el acuerdo de liquidación dictado por el inspector jefe (rectificativo de

la propuesta contenida en el acta al incrementar las dilaciones consideradas, a
efectos de que se cumplimentara el trámite de puesta de manifiesto previsto en el
artículo 188.3 del RGAT) para la formulación de alegaciones.

Contribuyente
31
Tema 9. Actividades
En fecha 18 de febrero de 2018, notificado en 20 de febrero de 2018, la Dependencia
Regional de Inspección dictó acuerdo en ejecución de la resolución anterior anulando
el acuerdo de liquidación, retrotrayendo las actuaciones y rectificando la propuesta
contenida en el acta (aumentando el cómputo de dilaciones hecho en la misma) y
concediendo a los interesados un plazo para formular alegaciones.
Una vez presentado el escrito de alegaciones por parte de los representantes de los
obligados tributarios, el 22 de febrero de 2018 se acuerda el inicio y la propuesta de
imposición de la nueva sanción por la nueva deuda tributaria, que asciende a un total
de 39 842 846,94 euros. Se lleva a cabo con el siguiente desglose:
2009 2010 2011

Cuota 30 191 595,75 -2182,72 -22 678,03
Interés demora 9 683 023,76 -762,01 -6149,81
La deuda tributaria del citado acuerdo ascendió a 158 178,84 euros como
consecuencia del incremento de los intereses de demora a 30 702,73 euros respecto
de los girados en la liquidación originaria, al tiempo que la cuota permaneció idéntica.
El 29 de abril de 2018 se dictó acuerdo de resolución del procedimiento sancionador,

que es notificado el 21 de mayo de 2018.
Extensión máxima de la actividad: 10 páginas, fuente Calibri 12 e interlineado 1,5.


Contribuyente
32
Tema 9. Actividades
Rúbrica
Reclamaciones Puntuación
Peso
administrativas Descripción máxima
%
(puntos)
Examinar los distintos actos administrativos o
Criterio 1 4
recursos que se podrían interponer y determinar 40%
las alegaciones que podrían presentarse.
Establecer el cómputo de los plazos del
procedimiento determinando si ha habido exceso
Criterio 2 4
o no en cuanto a duración de las actuaciones 40%
inspectoras. Comprobar si existe o no el derecho
de la administración a liquidar.
Criterio 3 Determinar la procedencia o improcedencia de la
3 30%
sanción.
10 100 %

Contribuyente
33
Tema 9. Actividades
Test
1. Si un obligado tributario desea oponerse a un acto de la administración tributaria
estatal, por ejemplo, una liquidación, debe obligatoriamente:
A. Interponer el recurso contencioso-administrativo.
B. Interponer el recurso ordinario de alzada.
C. Interponer el recurso de reposición.
D. Interponer una reclamación económico-administrativa.
2. Interpuesto el recurso frente al acto tributario:

A. Queda automáticamente suspendida su ejecución a la espera de la
resolución del recurso.
B. No queda automáticamente suspendida la ejecución del acto recurrido, será
necesario solicitar y obtener la suspensión de su ejecución.
C. Queda automáticamente suspendida la ejecución el acto recurrido si se trata
del recurso contencioso-administrativo.
D. No queda automáticamente suspendida la ejecución del acto recurrido
cuando este se refiera a sanciones tributarias.
3. En la suspensión con garantías tasadas:

A. No deben asegurarse los intereses de demora.
B. Se asegurarán los intereses de demora, calculando para ello la cantidad
correspondiente a un mes.
C. Se asegurarán los intereses de demora, calculando para ello la cantidad
correspondiente mínimo a un mes.
D. Se asegurarán los intereses de demora, calculando para ello la cantidad
correspondiente mínimo a seis meses.
4. Se podrá interponer recurso de reposición o reclamación económico-

administrativa contra las resoluciones dictadas en el procedimiento:
A. De revisión de actos nulos de pleno derecho.
Contribuyente
34
Tema 9. Test
B. De declaración de lesividad.
C. De revocación.
D. Las tres respuestas anteriores son incorrectas.
5. D. Luis ha recibido el día 8 de enero la notificación de la resolución del recurso de

reposición que interpuso en su momento. ¿Qué plazo tiene para poder interponer
la correspondiente reclamación económico-administrativa?
A. Hasta el 8 de febrero (un mes desde la fecha de la notificación).
B. Hasta el 9 de febrero (un mes desde la fecha de la notificación).
C. Hasta el 3 de febrero (25 días desde la fecha de la notificación).
D. Hasta el 8 de abril (tres meses desde la fecha de la notificación).
6. Podrá ser objeto de revocación:

A. Los actos tributarios favorables al contribuyente.
B. Los actos tributarios que hubiera prescrito.
C. Los que hubiera recaído resolución firme derivada de la interposición de
algún recurso.
D. Los actos tributarios y de imposición de sanciones que son desfavorables
para los interesados.
7. Una liquidación tributaria firme que ha adquirido firmeza por no haber sido
recurrida en plazo, puede ser objeto de revisión.
A. En ningún caso, son actos consentidos al no haberse manifestado su
oposición en el plazo concedido al efecto, por la que ha devenido firmes.
B. Mediante el recurso extraordinario para unificación de doctrina.
C. A través del procedimiento de nulidad de pleno derecho, de revocación, de
rectificación de errores materiales y mediante el recurso extraordinario de
revisión.
D. Mediante recurso de anulación y recurso de alzada ordinario.

Contribuyente
35
Tema 9. Test
8. El recurso contencioso-administrativo:
A. Puede interponerse contra actos expresos o presuntos de la administración.
B. Puede interponerse contra actos expresos o presuntos de la administración
que pongan fin a la vía administrativa.
C. Puede interponerse contra actos expresos o presuntos de la administración
que pongan fin a la vía administrativa y sean definitivos.
D. Puede interponerse contra actos expresos o presuntos de la administración
que pongan fin a la vía administrativa, incluso si son confirmatorios de otros
consentidos.
9. Representación y defensa en el recurso contencioso-administrativo:

A. El ciudadano puede comparecer por sí mismo, sin necesidad de abogado ni
procurador.
B. El ciudadano puede comparecer por sí mismo, sin necesidad de abogado ni
procurador, pero solo ante los órganos unipersonales.
C. El ciudadano puede comparecer por sí mismo, asistido de abogado, pero solo
ante los órganos unipersonales.
D. Se exige, en todo caso, la representación procesal completa.
10. El plazo para interponer el recurso contencioso-administrativo:

A. Es de 2 meses.
B. Es de 6 meses.
C. Es de 2 o 6 meses, dependiendo si el acto es expreso o presunto.
D. Es de 2 o 6 meses, dependiendo si el acto es expreso o presunto, sin contar
el mes de agosto.

Contribuyente
36
Tema 9. Test

Tema 9

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Procedimientos Tributarios y Defensa del

9.5. Recursos judiciales 21

Procedimientos Tributarios y Defensa del

9.1. Introducción y objetivos

Los actos administrativos tributarios, al igual que cualesquiera otros actos

Exploraremos en este tema la revisión, los recursos y las reclamaciones

En este tema los objetivos que tendremos presentes son:

 Conocer a fondo los procedimientos de revisión y los recursos y reclamaciones en

Como avanzábamos, los actos administrativos tributarios, gozan de presunción de

El artículo 213 de la LGT 58/2003 señala:

Procedimientos Tributarios y Defensa del

»a) Los procedimientos especiales de revisión.

»b) El recurso de reposición.

»c) Las reclamaciones económico-administrativas.

»Las resoluciones firmes de los órganos económico-administrativos, así

»Las resoluciones de los órganos económico-administrativos podrán ser

El título V de la LGT 58/2003 contempla tres modalidades de revisión en vía

Procedimientos Tributarios y Defensa del

La revisión de oficio por la Administración de los actos administrativos tributarios

En particular, distingue el artículo 216 de la LGT 58/2003 cinco supuestos diferentes:

«Son procedimientos especiales de revisión los de:

1. Nulidad de pleno derecho

 Los que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional.

 Los dictados prescindiendo absolutamente del procedimiento legalmente

Procedimientos Tributarios y Defensa del

En el procedimiento se dará audiencia al interesado y serán oídos aquellos a quienes

En el ámbito de competencias del Estado, la resolución de este procedimiento

2. Declaración de lesividad de actos anulables

La declaración de lesividad de actos anulables se regula en el artículo 218 de la LGT

Esta declaración de lesividad es un presupuesto para solicitar a la jurisdicción

La declaración de lesividad no puede adoptarse una vez transcurridos cuatro años

desde que se notificó el acto administrativo y el transcurso de tres meses desde la

Procedimientos Tributarios y Defensa del

La administración tributaria puede revocar sus actos en beneficio de los interesados

Las resoluciones y los acuerdos de terminación dictados por los tribunales

El procedimiento de revocación se iniciará siempre de oficio, y será competente para

En el expediente se dará audiencia a los interesados y deberá incluirse un informe del

Procedimientos Tributarios y Defensa del

El órgano que hubiera dictado el acto o la resolución de la reclamación rectificará en

Las resoluciones que se dicten en este procedimiento son susceptibles de recurso de

reposición y de reclamación económico-administrativa.

Procedimientos Tributarios y Defensa del

La devolución de ingresos indebidos pretende restablecer el equilibrio patrimonial en

Se diferencian dos fases: la declarativa (el reconocimiento del derecho a la

El procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos

 Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o

En ningún caso se devolverán las cantidades satisfechas en la regularización

En el caso en que el acto de aplicación de los tributos o de imposición de sanciones

establecidos en los párrafos a), c) y d) del artículo 216 y mediante el recurso

Procedimientos Tributarios y Defensa del

En la devolución de ingresos indebidos se liquidarán intereses de demora en

9.3. Revisión a instancia del interesado.

La revisión de un acto administrativo tributario previo recurso del interesado se

El recurso de reposición tiene carácter potestativo y se interpondrá ante el órgano

Este recurso debe interponerse, en su caso, con carácter previo a la reclamación

económico-administrativa y el interesado ya no podrá promover la reclamación

Procedimientos Tributarios y Defensa del

Están legitimados para interponer el recurso de reposición, de conformidad con los

Órgano que resuelve

Transcurrido el plazo de un mes desde la interposición, el interesado podrá

procedente. Contra la resolución de un recurso de reposición no puede interponerse

Procedimientos Tributarios y Defensa del