L.C.

Omar Ramírez Hernández Facultad de Contaduría y Administración

Es personal y obligacional
Comprende obligaciones y derechos
Características
Es una relación simple
Es una relación de derecho, no de poder.
La complejidad de la relación no se puede admitir porque ni siquiera hay, necesariamente, identidad de sujetos en la relación sustantiva
y en las demás (quienes deben soportar verificaciones e inspecciones, informar o llevar ciertos libros, no son forzosamente los
contribuyentes que tienen que pagar el tributo; "en muchos casos
se deben presentar declaraciones juradas sin ser contribuyentes"). Por otro lado, en la relación jurídica tributaria, ambas partes están en
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absoluto pie de igualdad: ninguna puede arrogarse más derecho que el establecido expresamente por la ley.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Instituto Mexicano del Seguro Social
Instituto Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los entes
El sujeto activo titular de la pretensión, es decir, del Estado
públicos, debidamente facultados por la ley, para recaudar el producto de las
crédito tributario (acreedor del tributo). Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
contribuciones.
Mexicanas
Distrito Federal
Entidades Federativas
Los Municipios
Comerciales
Sociedades Civiles
Otras Sociedades (AR, IAP, etc.)

Contribuyente 4
Al referirnos a los "contribuyentes", a secas, aludimos a los
contribuyentes de derecho, incluyendo a los contribuyentes de
facto que conforme a los mecanismos de la economía absorben la
carga tributaria por vía de la traslación.
1.- A su respecto se configuró el hecho imponible.
2.-Deben cumplir, asimismo, con el mandato de pago tributario.
En razón de la autonomía del derecho tributario, pueden ser contribuyentes incluso las entidades que no son reconocidas por
Unidades económicas de hecho el derecho privado como sujetos de derecho, y aun los patrimonios de afectación (o patrimonios especializados), siempre que
las leyes tributarias los consideren "como unidades económicas para la atribución del hecho imponible"
La legislación impositiva ha generalizado el término "empresa", al cual no debe identificárselo con "sociedad", ya que una
Empresas
empresa puede pertenecer a una persona física o a una sociedad. Una persona puede ser titular de varias "empresas".
Son consideradas como sujetos pasivos en la medida en que a su respecto se configuren hechos imponibles, de modo que el
estado de indivisión hereditaria posterior al fallecimiento del causante no obsta a la configuración de la relación jurídica
Sucesiones indivisas
tributaria, constituyendo ellas su polo negativo hasta el momento del dictado de la declaratoria de herederos o de declarado
válido el testamento.

Entes Estatales o para estatales En el Caso que así lo marque la norma especifica

Representantes
a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro;
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, síndicos de los concursos civiles, representantes de las sociedades en
Sujeto Mandatario
liquidación, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos;
d)Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas
Responsables de obligaciones ajenas
Obligación jurídica - y patrimonios.
tributaria sustancial Acreedores e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan determinar íntegramente
Elementos Los sujetos pasivos (contribuyentes -deudores la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relación a los titulares de aquéllos y pagar el gravamen
La persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero;
principales o responsables por deuda propia-,
prestación y que puede ser el deudor (contribuyente) o un tercero. f) Los agentes de retención y los de percepción de los impuestos".
responsables solidarios, responsables sustitutos).
Administradores

Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del
Responsables solidarios
mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas

Responsables solidarios
Responsables por los subordinados
En los siguientes supuestos se debe intimar primero al deudor del tributo o contribuyente, y éste no satisfacer el importe
Responsables subsidiarios
respectivo, a efectos de que se genere la responsabilidad solidaria.
Los terceros que aun cuando no tuvieren deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la evasión del tributo. Se
Responsables no subsidiarios trata de un supuesto de cooperación o colaboración complicidad y encubrimiento con la evasión del contribuyente,
enmarcado dentro de la faz penal.
Son también por las consecuencias del hecho u omisión de sus
factores, agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y
gastos consiguientes.

También llamados "responsables sustitutos", son los sujetos

ajenos a la configuración del h.i. que están, por disposición
legal expresa, obligados a pagar el tributo al fisco, desplazando
al destinatario legal de la relación jurídica respectiva. Pese a ser
Sustitutos
ajenos al h.i., tienen algún nexo económico o jurídico con el
destinatario legal tributario, pagan "en lugar de" los
destinatarios legales tributarios, ya que surge un solo vinculum
juris entre el sujeto activo "fisco" y el sujeto pasivo "sustituto"

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Objeto
Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo, es
decir, el tributo a pagar.
Constituye la hipótesis legal condicionante que al
acaecer en la realidad genera la obligación
Presupuesto de hecho (Hecho Imponible) tributaria, en la medida en que no se hayan
configurado hipótesis legales neutralizantes
(exenciones y beneficios tributarios).
El objeto del tributo consiste en la fuente de riqueza en que
recae el gravamen (capital o renta), o la presunción de riqueza
(consumo), esto es l a base económica sobre la cual el
Descripción objetiva (Material) legislador estima la capacidad contributiva. Constituye el
Subsunción: fenómeno consistente en que un hecho, conjunto de hechos,
Individualización de la personal (Personal)
actividad, etc., configure rigurosamente el h.i. previsto en forma abstracta por la presupuesto o antecedente de la obligación. 3
Momento (Temporal)
ley
Lugar (Espacial)

Constituida por el conjunto de bienes del cual se

Fuente Económica extrae la cantidad necesaria para el cumplimiento
de la obligación tributaria.

Nota:
1.-Hay diferenciar entre el poder del estado para establecer los tributos y el status del sujeto activo en la relación jurídica-tributaria en la cual se encuentra en igualdad de condiciones que el sujeto pasivo.
2.- El objeto de la obligación tributaria es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo , es decir, el tributo a pagar en cambio , el objeto del tributo consiste en la fuente de riqueza en que recae el gravamen (capital o renta), o la presunción de riqueza (consumo), esto es la base económica sobre la cual el legislador estima la capacidad contributiva . Constituye el presupuesto o antecedente de la obligación.
3.- Temas específicos como Base, Tasa, Tarifa y época de pago, exenciones e infracciones, se debe tratar con mas detenimiento ya que aunque son presupuestos para el pago del tributo, estos temas están ligados a el nacimiento, determinación y extinción de la obligación tributaria el cual se tratara en otro momento.
4.-En contra del mismo autor del texto mencionado en la bibliografía, si incluyo a los contribuyentes de hecho por vía de la traslación (impuestos indirectos).
BibliografÍa:
JARACH,Dino, El Hecho imponible, Teoria general del Derecho Tributario Sustantivo, ABELEDO-PERROT, 3a ed, 1era reim, 1982. 225 pág.
GARCÍA, Vizcaino, Catalina, Derecho Tributario, Tomo I, Parte Genera, Depalma, Argentina, 1996, 396 pág.