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Derecho Financiero
Documento 8

PODER TRIBUTARIO
I.- DEFINICIONES.
Respecto a las definiciones doctrinales del Poder Tributario, tienen en común la referencia al
establecimiento y exigibilidad de los tributos. Giuliani Fonrouge lo define como “la facultad o
la posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes
que se hallan en su jurisdicción”; y para el tratadista Micheli será tanto “el poder normativo
tributario como el poder de la Administración llamada a determinar y aplicar dichas normas.”
También el tratadista Berliri define la potestad tributaria como “el poder de establecer
impuestos o prohibiciones de naturaleza fiscal, es decir, el poder de dictar normas jurídicas de
las cuales nacen, o puede nacer, a cargo de determinados individuos o de determinadas
categorías de individuos, la obligación de pagar un impuesto o de respetar un límite
tributario”; y seguidamente, aclara que: “La potestad tributaria en cuanto potestad jurídica se
manifiesta en actos jurídicos que pueden ser muy diversos, tanto por su naturaleza
(legislativos y administrativos) como por su contenido: establecimiento y supresión de
impuestos, prórrogas de términos, concesión de exenciones, supresión de la obligación de
pago, interpretación de normas vigentes, etc.”
La doctrina española, que se manifiesta por medio de Vicente Arche y Cortés Domínguez,
señala que el Poder Tributario es: “la facultad de establecer tributos, manifestación en el
terreno financiero del poder legislativo”.
II.- CARACTERÍSTICAS.
Distintos autores, al referirse al tema del Poder Tributario señalan diferentes características
pero consideramos que las indicadas por el profesor Carlos Giuliani Fonrouge son las que
engloban la totalidad de situaciones que respecto al Derecho Tributario existen; siendo las
siguientes:
A.- ABSTRACTO.
Menciona este autor que tratadistas italianos dicen que el Poder Tributario puede ser abstracto
y concreto, para él, el último es consecuencia del primero, pues para que se materialice este
mandato del Estado en una actividad, es necesario que se haga mediante la Actividad
Financiera del Estado; motivo por el cual no comparte esta situación y señala que el Poder
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Tributario es esencialmente abstracto, pues para su existencia y plena vigencia, el Estado no

necesita que se materialice sino que exista con la misma existencia del Estado.
B.- PERMANENTE.
Este autor señala, que el Poder Tributario es connatural del Estado y deriva de la propia
soberanía y puede desaparecer únicamente desapareciendo el propio Estado, motivo por el
cual no se puede decir que el Poder Tributario del Estado es prescriptible, en virtud de que
mientras exista el Estado, éste siempre estará en la facultad de ejercitar este poder, creando
obligaciones a los contribuyentes.
C.- IRRENUNCIABLE.
Siendo un atributo del Estado este poder, el Estado no puede renunciar a la existencia del
mismo, no puede desprenderse de él, manifestando además el profesor Giuliani Fonrouge que
es un atributo esencial, sin lo cual no podrá subsistir.
D.- INDELEGABLE.
Ningún Estado puede desprenderse en este derecho en forma absoluta total, pues como señala
este autor, sería transferible a un tercero, a quien no le corresponde ejercitar dicha facultad,
pues el Poder Tributario tiene un carácter ilimitado y consideramos que en las actuales
sociedades, el único límite que existe a este poder es la existencia de la ley, siendo este el
medio por el cual se manifiesta dicho poder en la actualidad.
E.- TERRITORIALIDAD
Esta característica surge como consecuencia del análisis que se ha realizado de las leyes
tributarias y del alcance que las mismas tienen y es el hecho concreto de que el Estado
manifiesta su Poder Tributario, pero este no puede rebasar los límites de su territorialidad. En
el caso de aquellos países que están conformados políticamente por Estados y federaciones,
como el caso de México y Estados Unidos, la expresión territorial se entiende en un sentido
amplio, o sea que cada gobierno estatal o federal manifestará su poder tributario a través de
las leyes y su alcance será dentro de sus límites de la competencia que se les ha asignado.

CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOS

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Reales
Directos
Personales
Impuestos
Actos
Indirectos
Consumo
Clasificación de los Tributos
Judiciales
Tasas
Administrativos

Por seguridad social

Contribuciones Especiales Por gastos
Por Mejoras

DEFINICIÓN DE IMPUESTOS
Del análisis que se hace de las obras de variados autores, se puede seleccionar las siguientes
definiciones de impuestos, siendo algunas de carácter histórico, otras de carácter doctrinario y
algunas de carácter legal, como las siguientes:
Montesqui a mediados del siglo XVII decía: “Impuesto es la porción de los bienes que cada
ciudadano da al Estado para tener seguridad sobre los que le quedan y para gozar de estos mas
placenteramente.”
Francisco Nitti: “El impuesto es una cuarta parte de su riqueza que los ciudadanos dan
obligatoriamente al Estado y a los entes locales de derecho administrativo, para ponerlos en
condiciones de proveer a la satisfacción de las necesidades colectivas, su carácter es coactivo
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y su producto se destina a la realización de servicios de utilidades general y de naturaleza

indivisible.”
Boesler Ehbert: “Son prestaciones hoy por lo regular en dinero al Estado y demás entidades
de derecho público, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo en forma y
cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestaciones especiales con fin de satisfacer
las necesidades colectivas.”
Luigi Cossa: “Es una parte proporcional de la riqueza de los particulares deducido por la
autoridad pública a fin de proveer a aquella parte de los gastos de utilidad general que no
cubren las rentas patrimoniales.”
E.R.A. Seligman: “El impuesto es una contribución forzada de una persona para el gobierno
para costear los gastos realizados en intereses comunes sin referencia a los beneficios
especiales prestados.”
El Código Tributario Guatemalteco lo define en su artículo 11: “Como el tributo que tiene
como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el
contribuyente.”
Ernesto Flores Zavala en su obra cita la definición del código fiscal de la Federación Nacional
de México, la cual dice: “Son prestaciones en dinero o especie que el Estado fija
unilateralmente y con carácter obligatorio a todos aquellos individuos cuya situación coincide
con las que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal.”
ELEMENTOS INDISPENSABLES EN UNA DEFINICIÓN, SEGÚN ERNESTO FLORES
ZAVALA.
De análisis de las definiciones anteriores, se pueden establecer la existencia de elementos
característicos y que en cada una de ellas son similares, a este respecto el profesor Flores
Zavala, cita concretamente como elementos de una definición las siguientes:
1.- ES UNA PRESTACIÓN: Significa que a cambio de la cantidad que el particular entrega al
Estado por concepto de impuesto, no percibirá algo concreto; no es seguido el pago de una
contraprestación.
2.- NO EXISTE CONTRAPRESTACIÓN.
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3.- SE PAGAN EN DINERO O EN ESPECIE: Modernamente solo se paga en dinero, son

raras las legislaciones que estipulan pago en especie, un ejemplo: el artículo 6 de la Ley de
Impuestos y Derechos relativos a la Minería del 30-81-1934 (vigente) dice: “El impuesto de
producción sobre el oro y diez por ciento adicional, se pagarán en especie”, lo mismo dictan
las leyes mexicanas respecto a la explotación de la plata y cobre.
4.- SON DE CARÁCTER OBLIGATORIO: Es decir que no queda en la voluntad del
particular cooperar o no a los gastos del Estado, es el estado unilateralmente el que le impone
la obligación de hacerlo y puede, por lo mismo, ejercer la coacción que sea necesaria para
constreñirlo a que cumpla con su obligación. Por esa razón, el Estado puede obtener el pago
del crédito fiscal por medio de la facultad económica coactiva, o bien puede establecer
sanciones, para el que no cumpla con sus obligaciones.
5.- LA EXISTENCIA DEL HECHO GENERADOR: Grava individuos cuya situación
coincide con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal; es que da
nacimiento a un crédito fiscal, o sea que al coincidir la situación de un individuo con la
situación prevista en la ley tributaria, automáticamente se genera el crédito fiscal. En una ley
impositiva pueden existir uno o varios hechos generadores.
6.- SE UTILIZAN LOS RECURSOS PARA SATISFACER NECESIDADES SOCIALES. O
sea que todos los dineros provenientes de impuestos, sirven para satisfacer necesidades de la
colectividad, mediante la prestación de servicios públicos.
7.- SE RIGEN POR EL PRICIPIO DE LEGALIDAD. No puede existir la obligatoriedad de
pagar un impuesto, si previamente no ha sido creada la ley correspondiente.

CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOS

DIRECTOS E INDIRECTOS
DIRECTOS
Cuando el pago recae directamente en la persona que la ley está señalando como obligado al
pago.
Los impuestos directos a su vez se dividen en:
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 PERSONALES
Son aquellos en los que se toman en cuenta las condiciones de las personas que tienen el
carácter de sujeto pasivo. Ejemplo Impuesto Sobre la Renta (es un impuesto directo que se
aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda persona o entidad, proveniente de la
inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos).

 REALES
Recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en cuenta la situación de la persona que es
dueña de ella y que es sujeto del impuesto. Como el Impuesto de Circulación de Vehículos, o
el de Herencias, Legados y Donaciones.

VENTAJAS
 Determinación: Permite conocer a la persona que ha de satisfacerlos, la época de pago,
el tipo de imposición, la cantidad a pagar.
 Permite al Estado prever una percepción determinada.
 Permite conocer al contribuyente y hay más oportunidad para fiscalizar su aporte.
 Por ser un ingreso periódico constante, el Estado lo obtiene aún en época de crisis.
Tributan las personas que tienen más riquezas.
DESVENTAJAS
 Son muy sensibles para el contribuyente en razón de afectarlos directamente.
 Por su fijeza no permiten al Estado aumentarlos sin oposición del contribuyente.
 Deja a un gran sector de la población sin tributar.

INDIRECTOS
El sujeto que está legalmente obligado a pagar el impuesto, sujeto pasivo, lo traslada a un
tercero, sujeto pagador, quien es el que verdaderamente lo paga.
LOS IMPUESTOS INDIRECTOS A SU VEZ SE DIVIDEN EN:
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 SOBRE ACTOS: Son los que recaen sobre las operaciones que son parte del proceso
económico. Ejemplo: Impuesto de Exportación, Aguardientes y licores preparados,
alcoholes y vinos.
 SOBRE EL CONSUMO: Recaen sobre la producción o sobre las transferencias. Estos
los encontramos cuando el gravamen se establece por la realización de la última fase
del proceso económico que se está gravando, cuando se realizan operaciones
destinadas al consumo. Ejemplo: IVA, DERIVADOS DEL PETRÓLEO.
VENTAJAS
 Son los más productivos para el Estado.
 Afectan a la mayoría de ciudadanos en la medida de sus posibilidades, estableciéndose
una relativa uniformidad y universalidad.
 Por su flexibilidad permiten al Estado aumentarlos sin mayor oposición del
contribuyente.
DESVENTAJAS
 Indeterminación, es decir no permiten conocer a la persona que ha de satisfacerlos.
 No permite un efectivo control sobre los contribuyentes.
 No son justos porque afectan a la mayoría de la sociedad.