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Actividad de aprendizaje 1.

Normas de Auditoría

Área específica de la empresa en la que laboras: Auditoría

Efectivo, Ingresos y Cuentas por Cobrar

El efectivo es el más líquido de los activos y ofrece la mayor tentación para cometer robos, desfalcos o
malversación. El riesgo inherente es más alto.

Los ingresos se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos, con efecto en su
utilidad neta, durante un período contable, como resultado de las operaciones primarias o normales.

Las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas,
servicios prestados, préstamos o cualquier otro concepto análogo.

Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a ingresos y cuentas por cobrar, son los siguientes:

a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así como de los descuentos y
devoluciones.

b) Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar, incluyendo el registro de estimación de cuentas de
dudosa recuperación.

c) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad,
comprobando que éstos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el
período.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Planeación

En la planeación, debemos obtener información sobre las principales características del efectivo, los ingresos
y de las cuentas por cobrar, tales como: procedimientos de facturación, embarques, controles de inventarios,
políticas de precios, descuentos y devoluciones, política para la determinación de la estimación de las cuentas
dudosas.

Proceso que establecería: Pruebas Analíticas y sustantivas

Revisión Analítica

1) Para conocer la importancia de la relación del efectivo, los ingresos y las cuentas por cobrar dentro de
la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc. como auditor
podemos aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

 Comparación de cifras con ejercicios anteriores


 Análisis de razones financieras, como: utilidad neta a ingresos, rotación de cuentas por cobrar,
etc.

AUDITORIA DEL EFECTIVO


A. EXAMINAR LOS RIESGOS INHERENTES (fraude)
B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO

 Conocer el control interno del efectivo.


 Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivas del
efectivo.
 Efectuar más pruebas de aquellos controles que los auditores planean considerar como soporte
de la evaluación de los niveles planeados del riesgo de control. Comprobar registros,
conciliaciones contables. Comprobar los detalles con el diario correspondiente, los asientos de
cuentas por cobrar y los comprobantes autenticados de depósito. Comprobar los detalles de
una muestra de desembolsos registrados en el diario de pagos al contado.
 Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas del efectivo.

FORMAS DE EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA CONOCER LOS CONTROLES


ESTABLECIDOS POR LA ORGANIZACIÓN PARA LOS INGRESOS Y DESEMBOLSOS DE EFECTIVO

 Aplicación de un cuestionario de control interno para ingreso y pagos de efectivo.

 Las Narraciones escritas del control interno establecido para las cuentas de Caja y Bancos

 Diagrama de flujo de control interno del proceso de recepción y pago de efectivo.


C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE EFECTIVO

1. Análisis de saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor general.

2. Confirmaciones a las Instituciones Financieras (a la fecha de balance y de otros meses).

3. Obtener o preparar conciliaciones de las cuentas bancarias (I.F) a la fecha del Balance General
y considerar la necesidad de conciliar la actividad bancaria en otros meses.

4. Obtener un estado bancario de corte, que contenga las transacciones al menos de siete día
hábiles posteriores a la fecha del balance General.

5. Arqueo de efectivo

6. Verificar el corte de los ingresos y pagos de efectivo del cliente

7. Analizar las trasferencias bancarias (última semana antes del cierre del balance y posterior)

8. Investigar los cheques que representan pagos grandes o inusuales a partes relaciones.

9. Evaluar la presentación correcta de los estados financieros y la revelación del efectivo.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR COBRAR, DOCUMENTOS POR COBRAR E


INGRESOS.

 Examinar los riesgos inherentes, entre ellos el fraude.


 Examinar el control interno de las cuentas por cobrar y de los ingresos.
 Confirmar la existencia de las cuentas por cobrar y la ocurrencia de las transacciones de ingresos.
 Comprobar la integridad de las transacciones de las cuentas por cobrar y de los ingresos.
 Determinar si el cliente tiene derecho sobre las cuentas por cobrar registradas.
 Verificar la veracidad administrativa de los registros y cédulas de soporte de las cuentas por cobrar y
de los ingresos.
 Determinar si la valuación de las cuentas por cobrar y los ingresos está en los respectivos valores
netos realizables.
 Determinar si la presentación y revelación de las cuentas por cobrar y de los ingresos son adecuadas y
si entre otras cosas incluye la clasificación de las cuentas por cobrar en categorías correspondientes,
una presentación adecuada de las cuentas por cobrar pignoración, la revelación de ventas y cuentas
por cobrar pignoradas, la revelación de ventas y cuentas por cobrar a partes relacionadas.

AUDITORIA PARA CUENTAS POR COBRAR, DOCUMENTOS POR COBRAR E INGRESOS


Los auditores necesitamos conocer a fondo el negocio del cliente y la industria donde opera. En lo referente a
los ingresos y las cuentas por cobrar, dicho conocimiento incluye lo siguiente:
 Los tipos de productos y servicios que vende.
 Las clases y las categorías de sus clientes.
 Determinar si el negocio se ve afectado por la demanda estacional o cíclica.
 Las políticas ordinarias de marketing del cliente y de su industria.
 Las políticas referentes a estos aspectos: fijación de precios, devoluciones, descuentos,
extensión de crédito, entrega normal y condiciones de pago.
 Arreglos de compensación que se basan en los ingresos registrados.
 Principios comunes del reconocimiento de ingresos que se usan en la industria y los métodos
de aplicación.

A. EXAMINAR LOS RIESGOS INHERENTES (fraude)


B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DE LAS Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos
1. Conocer el control interno de esas partidas (Cuestionario de control interno).

2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivas para
Cuentas por Cobrar, Documentos por cobrar e ingresos.

3. Aplicar más pruebas de aquellos controles que los auditores planean incluir a fin de respaldar la
evaluación del nivel planeado de riesgo de control, entre ellas:

a) Examinar aspectos importantes de una muestra de transacciones de venta.


b) Comprobar una muestra de los documentos de embarque con las facturas respectivas.
c) Revisar el uso y autorización de memorándums de crédito (Políticas de Crédito)
d) Conciliar las cintas de algunas cajas registradoras y comprobantes de venta con los
diarios correspondientes.
e) Probar los controles de aplicaciones de computadoras.
f) Estudiar la evidencia de revisión y aprobación de las estimaciones de ingresos.

4. Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas aplicadas a las cuentas por
cobrar y a los ingresos.

C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE Cuentas por


Cobrar, Documentos por cobras e ingresos
1) Obtener un análisis de antigüedad de saldos de cuentas comerciales por cobrar y análisis de otras
cuentas por cobrar y conciliarlas con los mayores. (Veracidad administrativa)

2) Conseguir análisis de documentos por cobrar y del interés respectivo.

3) Revisar los documentos disponibles y confirmarlos con los tenedores. (Existencia y ocurrencia y
derechos - Integridad)

4) Confirmar con los deudores las cuentas por cobrar. (Existencia y ocurrencia y derechos - Integridad)

5) Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas. (Existencia y ocurrencia y derechos-
Integridad)

6) Aplicar procedimientos analíticos a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar y a los
ingresos (Existencia y ocurrencia y derechos - Integridad)

7) Revisar los contratos importantes de ventas de fin de año en busca de condiciones inusuales.
8) Verificar el interés devengado sobre documentos y el interés acumulado por cobrar. (Presentación y
revelación)

9) Evaluar la corrección de los métodos contables que el cliente aplica a las cuentas por cobrar,
documentos por cobrar e ingresos. (Presentación y revelación – Valuación)

10) Evaluar las estimaciones contables relacionadas con el reconocimiento de los ingresos.

11) Determinar si es suficiente la estimación para cuentas incobrables (Presentación y revelación)

12) Averiguar si hay cuentas por cobrar pignoradas (el acto de dar o dejar en prenda.). (Presentación y
revelación)

13) Investigar las transacciones hechas con partes relacionadas o las cuentas por cobrar con ellas:
(Presentación y revelación)

14) Evaluar el propósito de negocios de transacciones importantes o inusuales de ventas. (Presentación y


revelación)

15) Evaluar la presentación y la revelación de los estados financieros de cuentas por cobrar, de
documentos por cobrar e ingresos. (Presentación y revelación)

ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO


Pruebas de cumplimiento
a) Comprobación de la autorización apropiada y documentada respecto de los sistemas, métodos y
procedimientos usados.

b) Aplicación de los siguientes métodos en relación con los ingresos por ventas:

 Verificación de la existencia de pedidos de ventas y revisión de la autorización correspondiente.


 Cerciorarse que exista remisión o nota de salida pre-numerada.
 Verificación de utilización y control de facturas de venta y notas de crédito pre-numeradas.
 Verificación de que existan procedimientos de control que aseguren que todos los artículos se
han facturado y que todas las facturas se registren.

c) Revisión de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios y de activos fijos.

d) Verificación de que la función de recepción de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra


función de registro.

e) Revisión de la existencia de procedimientos de control adecuados que clasifiquen periódicamente y


por fecha de vencimiento las cuentas por cobrar.

f) Verificación de que existan conciliaciones entre el libro mayor y sus auxiliares.

g) Verificación de los procedimientos para determinar estimaciones de cuentas por cobrar.

h) Comprobación de la existencia de políticas por descuentos otorgados a clientes sobre los productos
vendidos.
i) Evaluación de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clientes.

Pruebas sustantivas

 Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su
propiedad, o bien revisión de cobros posteriores.

 Verificación del “corte” de ingresos de operación

 Confirmación de Cuentas por cobrar

 Verificación de cobros posteriores

 Comprobación de los análisis de antigüedad de saldo con la documentación

 Evaluación, mediante examen documental, de los resultados de la confirmación de saldos, de la


recuperación de las cuentas por cobrar y evaluación de la estimación creada para cuentas de dudosa
recuperación

 Verificación de impuestos causados

 Revisión analítica

 Verificar cálculo por intereses, comisiones, etc.

 Revisar que los efectos de la inflación sobre la información financiera requeridos por la NIF B-10 se
hayan determinado conforme lo establece el principio contable

Auditoría del Efectivo

PRUEBAS SUSTANTIVAS OBJETIVOS PRIMARIOS DE LA AUDITORIA


Conseguir análisis de los saldos de efectivo y
Veracidad administrativa
conciliarlos con el mayor general
Enviar a las instituciones financieras formularios
estándar de confirmación.

Obtener conciliaciones de saldos bancarios y


examinar la actividad bancaria de conciliación. Existencia y derechos

Conseguir estado Bancario de corte.

Contar manualmente el efectivo (Arqueo de caja).


Verificar el corte de las transacciones en efectivo del
cliente.
Existencia y derechos e integridad
Analizar las trasferencias bancarias que se realizan
hacia el final del año.
Investigar los pagos o partes relacionadas. Presentación y revelación
Evaluar la presentación y revelación de los estados
financieros.
Conclusiones

El Contador Público, debe conocer muy bien el giro de la empresa en la que labore, así como sus políticas
que esta tenga, ya que en esto se debe basar para llevar la contabilidad adecuada, y así mismo tiene que
implementar procedimientos para un trabajo eficiente y fácil, para el departamento de contabilidad, así como a
quienes se sirvan de este.

En cuanto a las Ingresos y cuentas por cobrar, cada empresa lleva sus políticas internas, las cuales varían de
una de otra, pero en lo general se llega a un mismo fin.

La evidencia que el auditor obtenga le permitirá decir si los ingresos, y cuentas por cobrar de la empresa
existe a una fecha determinada. Si las transacciones tuvieron lugar de la empresa existe de verdad en el
momento registrado en la contabilidad. Si los ingresos y cuentas por cobrar están registrados por un valor
correcto y corresponden a la fecha.
BIBLIOGRAFIA

 Auditoría de Ingresos, Luis A. Rodríguez O.


 Ingresos y Cuentas por Cobrar, Boletín 5110.
 Auditoría Financiera, Samuel Alberto Mantilla.
 Escalante, Pedro (2009) Auditoría de Estados Financieros con base en Pruebas selectivas.
 Escalante, Pedro (2014) Auditoría financiera: Una opción de ejercicio profesional independiente
para el contador público.

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