Impactos fiscales en el

Impuesto a la Renta por la

adopción de las NIIF :Activos
Fijos
27 de octubre de 2011
Contabilidad y tributación

Tributación Principales conceptos:

reconocimiento de
y
ingresos y gastos;
normas contables costo computable.

Adopción NIIF

Diferencias temporales
y Aspectos formales:
Libros y registros
permanentes

Page 2 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Principales efectos fiscales por adopción
total de NIIF - Activo Fijo
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil

Cambio de vida útil

ACTIVO
FIJO Asignación de valor residual

Componetización

Page 3 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Activo Fijo - Valor Depreciable Tributario
► Costo Computable - Art 20 LIR
► Costo de adquisición, producción, construcción o ingreso al
patrimonio.
► Se aplican supletoriamente las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs)
(NICs), en tanto no se opongan a la LIR (Art 11 Inciso g)
del Reglamento LIR.

► Valor Depreciable - Art 41 LIR

► Costo
► Mejoras de carácter permanente.

► Diferencia de cambio de pasivos relacionados con su adquisición -

Art 61 inc f) LIR

► Revaluaciones vía reorganización societaria - Art 104 Numeral

1) Ley IR
Page 4 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF
Activo Fijo - Depreciación Tributaria

► Tasa Fija
j – Edificios y Construcciones = 5% (línea
( recta).
)
Arts. 39 LIR, Art. 22 RLIR:

► Tasas Máximas – Otros Activos = “aquella que se encuentre contabilizada

dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el
contribuyente”.

Vida útil contable (vida económica) con límite.

Arts. 40 LIR,, Art. 22 RLIR:

Page 5 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Activo Fijo - Depreciación Tributaria

Interpretaciones:
► Creemos que la depreciación tributaria no debe afectarse como
consecuencia de incrementos o disminuciones del costo en libros del activo
por efecto
f t ded lla aplicación
li ió dde NIIF
NIIF.

► En nuestra opinión el requisito de contabilización se refiere al plazo de vida

útil expresado en un porcentaje de depreciación
depreciación, no a la base de cálculo
cálculo. De
tal manera que la depreciación contable y tributaria culminen en el mismo
plazo.

► Es necesario el control mediante registros auxiliares.

Page 6 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

 Asignación de costo atribuible y nueva vida
útil
Contablemente:

► Valor razonable (Tasación + nueva vida útil)

ó,

► Costo depreciado NIIF (Eliminar ACM + nueva vida útil)

Page 7 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Asignación de costo atribuible y nueva vida
útil - Casos prácticos

Page 8 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
Totalmente depreciado
p en libros pero
p con costo neto fiscal

Libros Tax

Costo 1 000
1,000 1 000
1,000

D. Acum. (1,000) (600)

EDIFICIOS/CONSTRUCCIONES
Neto - 400
Tasa fija anual = 5%
NIIF
Libros Tax

Costo Rev 500 1,000 S/1,000 x 5% = 50

D. Acum. - (600)

Neto 500 400

Contable Tributario Deducción

No condicionada al registro
Tasa 45 50 -5 contable.
Contable
9%

Page 9 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
Totalmente depreciado
p en libros pero
p con costo neto fiscal

Libros Tax

Costo 1 000
1,000 1 000
1,000

D. Acum. (1,000) (600)

MAQUINARIA
Tasa máxima= 10%
Neto - 400 IRD
(S/. 400 x 30% = 120) = Activo
NIIF Deducción de S/. 100 x 4 años
Libros Tax

Costo Rev 500 1,000 Registro de nuevo IRD

S/. 100 x 30% = 30
D. Acum. - (600) Pasivo

Neto 500 400

Contable Tributario Adición y/o ¿Depreciación

Deducción condicionada a
Ej. 1 Tasa Contable 175 100 +75 contabilización?
35%
Ej. 2 Tasa Contable 50 100 -50
10%

Page 10 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
Costo atribuido mayor al costo neto en libros

Libros Tax

C t
Costo 1 000
1,000 1 000
1,000

D. Acum. (800) (800) MAQUINARIA

Tasa máxima : 10%
Neto 200 200

NIIF
Libros Tax

Costo 600 1,000

D. Acum. - (800)

Neto 600 200

Contable Tributario DJ
Tasa Contable
Coincidencia de Vida Útil
Interpretación 1
15% (6.67 años) 90 30 +60 Contable y Tributaria
Ambas depreciaciones
Interpretación 2 90 90 0 culminarán en la misma fecha.

Page 11 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Cambio de vida útil
Contablemente:

► La NIC 16 establece que la vida útil es el periodo durante el cual se

espera utilizar el activo.

► La Gerencia debe evaluar los métodos o las tasas para cada item o
categoría dentro del rubro de activos fijos, según la vida económica
d llos activos.
de ti

Page 12 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Cambio de vida útil - Casos prácticos

Page 13 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Cambio de vida útil
M
Menor vida
id útil remanente
t
Libros Tax

Costo 1 000
1,000 1 000
1,000
edificio/construcción
D. Acum. (400) (400) Tasa 5% anual
Neto 600 600

Con cargo NIIF

al
patrimonio
p Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (800) (400)

Neto 200 600

La depreciación no
Contable Tributario Adición requiere estar
contabilizada dentro del
Tasa 10% 100 50 50 ejercicio

Page 14 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Cambio de vida útil
M
Menor vida
id útil remanente
t
Libros Tax
MAQUINARIA
Costo 1 000
1,000 1 000
1,000
Tasa Máxima 10%
D. Acum. (700) (700) Tasa 7% anual (14.28 años)
Cambio:
Neto 300 300 Tasa 8% anual ((12.5 años))

Con cargo NIIF

al
patrimonio
p Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (800) (700)

Neto 200 300

Contable Tributario Adición

y/o
/
Deducción
La depreciación no
Tasa 8% 80 80 - figurará contabilizada en
el ejercicio. Riesgo?
E total
En t t l 200 300 -100
100

Page 15 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Cambio de vida útil
M
Mayor vida
id útil remanente
t (totalmente
(t t l t ddepreciado
i d fiscalmente)
fi l t )
Libros Tax
Maquinaria
Costo 1 000
1,000 1 000
1,000 Vida útil inicial: 10 años (10%)
Cambio a 15 años (6.7%)
D. Acum. (1,000) (1,000)

Neto 0 0

Con abono NIIF

al
patrimonio
p Libros Tax

Costo 1,000 1,000

D. Acum. (667) (1,000)

Neto 333 0

Contable Tributario Adición

Riesgo?
Tasa 6.7% 67 0 +67

Page 16 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Asignación de valor residual
Contablemente:

► La Gerencia debe estimar el valor residual de cada activo.

► La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo se

determina después de deducir su valor residual.

Page 17 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

 Asignación de valor residual
Caso práctico

Menor base de cálculo

Valor residual
de depreciación

Periodo Costo de Valor Base Tasa Depreciación Depreciación Deducción

adquisición residual Contable Contable Tributaria

Interpretación 1 Anual 1,000 200 800 10% 80 100 -20

Interpretación 2 Anual 1,000 200 800 10% 80 80 0

Analizar si debe formar

parte del costo de
producción

Page 18 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Componetización

Contablemente:

► La NIC 16 establece que una entidad distribuirá el importe

inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades
propiedades,
planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma
separada cada una de estas partes.
► La Gerencia deberá realizar un estudio técnico que le permita
identificar los componentes principales de cada activo y analizar la
vida útil de los mismos.

Page 19 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Componetización
C t computable
Costo t bl

Componente 1

Activo ¿activos
ti
independientes?
(elemento)
Activo
Componente 2

Costo de Tasación, Costo de

adquisición proforma, cada
integral etc
etc. componente

Page 20 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

 Componetización
A i
Asignación
ió de
d tasa
t máxima
á i de
d depreciación
d i ió

Activo fijo : Horno

Costo : S/. 1,000

Componentes
Componentes Costo
Costo Tasa
Tasa Tasa
Tasa máxima Tasa Tasa máxima
contable
contable según LIR máxima aplicable
máxima
(Interpretación
según LIR 1) (Interpretación 2)
aplicable
Chimenea
Chimenea 100
100 8%
8% 10%
10%
?
Equipo de 200 33% 25%
Equipo de de
procesamiento 200 33% 25%
20%
procesamiento
datos de ?
datos
Horno 700 6% 20%
Horno 700 6% 20% ?
Total 1 000
1,000
Total
T t l 1 000
1,000
¿según la naturaleza del elemento
o de los componentes?

Page 21 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

 Componetización
Aplicación de tasa máxima de depreciación

Activo fijo : Horno

Costo : S/.
S/ 1,000
1 000
Tasa tributaria : 20% anual (máxima)
Componentes Costo Tasa Depreciación Depreciaión Adición Depreciación Adición
contable contable máxima (Interpretación máxima tributaria (Interpretación
tributaria 1) (Interpretación 2) 2)
(Interpretación
1)
Chimenea 100 8% 8 ¿20? ¿0?

Equipo de 200 33% 67 ¿40? ¿+27?

procesamiento de
datos
Horno 700 6% 42 ¿140? ¿0?

Total 1,000 117

¿200? ¿0?

¿se aplica
li a lla depreciación
d i ió por cadad
componente o la depreciación global del activo?

Page 22 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Componetización
A li
Aplicación
ió dde ttasa máxima
á i d
de d
depreciación
i ió - Caso
C
La compañía X ha adquirido un equipo que tiene los siguientes componentes
y vidas útiles:

La tasa máxima tributaria es 10%

Preguntas:

► ¿Cuál es la depreciación contable y tributaria en el primer año?

► Si hay algún exceso de depreciación ¿Cuando se deduce tributariamente?
► Si al final del año 5 se reemplaza al componente C ¿Habría un costo neto
tributario que deducir?

Page 23 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Componetización
Aplicación de tasa máxima de depreciación - Solución

Interpretación
p 1 : Comparación
p p
por elemento

¿Cuándo se toma la
depreciación?

Page 24 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Componetización
Aplicación de tasa máxima de depreciación - Solución

Interpretación 2 : Comparación por componente

Para fines de determinación de las adiciones y/o deducciones tenemos:

Page 25 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF

Impactos fiscales en el
Impuesto a la Renta por la
adopción de las NIIF :Activos
Fijos
27 de octubre de 2011