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Facultad de Recaudacin
Esta facultad es central en toda Administracin Tributaria y es aquella
destinada a procurar el pago de la obligacin tributaria, ya sea de
manera voluntaria (pre coactiva) o, en su defecto, de manera
coercitiva (coactiva). El ejercicio de esta facultad implica definir
acciones de cobranza segn sea el caso del contribuyente, tomando
en cuenta el estado de la deuda, su antigedad o la naturaleza de los
contribuyentes (segmentacin de cartera).
Facultad Sancionadora
La facultad de sancionar tiene como fin disuadir y corregir el
comportamiento
del
contribuyente,
desincentivando
el
incumplimiento de las obligaciones formales. El uso de esta facultad
est relacionado a la estrategia de cobranza que se quiera
implementar. En principio se prefiere que las sanciones no resulten
excesivamente gravosas para el contribuyente, evitando la
desproporcionalidad entre el incumplimiento y la sancin.
A
continuacin desarrollaremos los objetivos de la facultad de
fiscalizacin, para entender luego de qu manera sta se hace
operativa en una Administracin Tributaria.
Objetivos de la fiscalizacin tributaria
Bajo la perspectiva expuesta, debemos sealar algunos de los objetivos que
busca el proceso de fiscalizacin que realiza toda administracin tributaria a
travs de su rea de Fiscalizacin:
Ampliacin
de la base
tributaria
Uno de los resultados ms notorios de la labor fiscalizadora de una
administracin tributaria es la ampliacin de la base tributaria, la
misma que permite a la municipalidad mejorar su nivel de
recaudacin luego de concluido el proceso de fiscalizacin. Por
ejemplo, como producto de la fiscalizacin del Impuesto Predial
durante un ao, se incrementar la recaudacin en los ejercicios
fiscales siguientes.
Percepcin de riesgo
Como parte de su estrategia, la Administracin Tributaria debe
generar en los contribuyentes la percepcin que al incumplir con sus
obligaciones tributarias se exponen al riesgo de ser sancionados.
Esta percepcin se producir en la medida que los programas de
fiscalizacin que se implementen y ejecuten, estn acompaados de
una adecuada campaa de informacin. Esto ayudar a elevar la
percepcin del contribuyente de la necesidad de cumplir con su
obligacin tributaria para no poner en riesgo su patrimonio.
El
que configuran
asegurando los
identificando al
El proceso de fiscalizacin
Normalmente, una fiscalizacin incluye los siguientes pasos: se notifica al
contribuyente con un Requerimiento, se realiza la inspeccin, se presenta al
contribuyente los resultados de la inspeccin, se determina la obligacin
tributaria y se emite un valor.
A continuacin explicamos en mayor detalle cada uno de esos pasos:
Inspeccin
El CT no ha regulado expresamente la forma como deben ser
programadas las diligencias de inspeccin. Por lo tanto, de acuerdo a
lo sealado en la Norma IX del Ttulo Preliminar del CT, resulta de
aplicacin supletoria lo establecido en el primer prrafo del artculo
141 del Cdigo Procesal Civil.
Segn esta norma, las actuaciones judiciales se practican
puntualmente en el da y hora hbiles sealados. Asimismo, resulta
aplicable lo previsto en el artculo 147 del mismo texto legal, que
seala en su ltimo prrafo, que entre la notificacin para una
actuacin procesal en el caso de la fiscalizacin, el acto de
inspeccin- y su realizacin, deben transcurrir por lo menos tres das
hbiles, salvo disposicin distinta de dicho cdigo.
Ahora bien, centrndonos en la fiscalizacin del Impuesto Predial
resulta importante establecer mecanismos idneos para llevar a cabo
el proceso de inspeccin.6 Es decir, que al momento de emitir el
requerimiento debemos sealar en la medida de lo posible, la fecha y
hora de la inspeccin, as como la identificacin del o de los
funcionarios que llevarn a cabo esta labor. De esta manera se
transmite confianza al contribuyente brindando informacin sobre las
personas (inspectores) que se acercarn para realizar el
levantamiento de las caractersticas fsicas del predio, y al mismo
tiempo, se inicia o fortalece la relacin entre el contribuyente y la
administracin tributaria.
Es recomendable que durante el proceso de levantamiento de
informacin el inspector mantenga comunicacin abierta con el
contribuyente a fin de generar confianza y facilitar el intercambio de
informacin. Recordemos que el contribuyente es una persona que
tiene muchas dudas y desconfianza, por lo que su conducta frente a
la administracin depender de cmo se inicie esta relacin.
Finalmente, es preciso sealar que en esta parte del procedimiento se
deber generar, de ser posible, los siguientes documentos:
El acta de inicio de inspeccin, que servir como prueba de nuestra
presencia en el inmueble ante un posible reclamo. El acta de
trmino de inspeccin. La citacin y requerimiento de informacin.
En la citacin debe constar la fecha y hora acordadas con el
contribuyente para acercarse a la administracin tributaria y revisar
los resultados del levantamiento tcnico (slo de las caractersticas
del inmueble).
Como vemos, en esta etapa existe una participacin activa del
contribuyente fiscalizado, por ello es necesario dejar constancia de
que siempre tuvo conocimiento del proceso de fiscalizacin.
Determinacin de la deuda
En esta etapa, toda la documentacin recogida y consolidada en la
etapa de inspeccin - el requerimiento, los planos, las fichas
registrales, la declaratoria de fbrica y otros documentos obtenidos
por los inspectores y/o proporcionados por el contribuyente- debe
estar en un expediente que servir de sustento para el reclculo de la
deuda. Con esta informacin, y en especial con la ficha de
fiscalizacin debidamente firmada por el contribuyente, se proceder
a determinar la deuda por Impuesto Predial y Arbitrios, segn
corresponda.
Es preciso sealar que, previamente a la determinacin de la nueva
deuda resultante del proceso de fiscalizacin, se deber revisar
nuevamente los documentos que forman parte del expediente (nuevo
control) a efectos de detectar alguna inconsistencia en el llenado de
la ficha de fiscalizacin, y de esta forma reducir la posibilidad de
errores materiales.
de
fiscalizacin
como
parte
de
la
Administracin
La Unidad de Atencin al
Ciudadano.
La Unidad de Fiscalizacin.
La Unidad de Control de
Cumplimiento.
La Unidad de Cobranza.
IMPUESTO
Emisin de valores
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de
Multa u Orden de Pago, segn corresponda.
Sin
embargo,
previamente a la emisin de los valores, la Administracin Tributaria
podr comunicar a los contribuyentes las conclusiones del proceso de
fiscalizacin, indicndoles expresamente las observaciones y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan.
En estos casos y dentro del plazo que la Administracin establezca, el
contribuyente o responsable podr presentar sus observaciones
debidamente sustentadas y por escrito a los cargos formulados.
De acuerdo con el artculo 76 del CT, la Resolucin de Determinacin
es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada
a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
En la pgina siguiente se muestra un formato referencial de una
Resolucin de Determinacin. Dicha resolucin deber ir acompaada
del detalle de los motivos del reparo acotado en el proceso.
Determinacin de sanciones
Corresponder sancionar el incumplimiento tributario de acuerdo con
lo previsto en el Libro IV del CT (Infracciones, Sanciones y Delitos).
Se considera una infraccin tributaria a toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el CT o en otras leyes o decretos legislativos.
La sancin se genera a travs de una Resolucin de Multa, la cual
debe considerar necesariamente la referencia de la infraccin, as
como la identificacin del deudor tributario y los fundamentos y
disposiciones que la amparen (ver pgina 60).