Tema 15.

El Derecho Tributario Administrativo o Formal

Las disciplinas del Derecho Tributario, son dos:

 Derecho Tributario Sustantivo o Material

 Derecho Tributario Administrativo o Formal

Regula las relaciones jurídicas que mantiene la administración tributaria con el contribuyente,
su importancia es que le da operatividad a la recaudación a través de la relación jurídico
tributaria entre el Estado y el contribuyente, el Estado se materializa a través de la
Administración Tributaria, y está a través de servidores públicos (Art. 21, 66 y 100 del Código
Tributario Boliviano, referidos a las funciones y competencias de la Administración Tributaria).

Presunción de legitimidad de los actos de la administración tributaria

El Artículo 65 del CTB se refiere a la presunción de legitimidad: “Los actos de la

Administración Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legítimos y serán
ejecutivos, salvo expresa declaración judicial en contrario emergente de los procesos que
establece el CTB”.

En la relación que tiene la administración tributaria con el contribuyente, la administración

actúa, emite actos administrativos que, ya sean de alcance general o de alcance particular, se
presumen legales y legítimos, salvo prueba en contrario declarada por autoridad competente.

La potestad reglamentaria de la administración y sus límites

La Ley es de alcance general y para que esta relación se operativice, la Administración

Tributaria tiene la potestad de reglamentar la Ley y los Decretos Reglamentarios. En materia
tributaria, esos reglamentos se llaman “Resoluciones Normativas de Directorio”

En el Bloque de Constitucionalidad:

 Tratados Internacionales
 Leyes nacionales, Estatutos Autonómicos, Cartas Orgánicas, Decretos
Reglamentarios, etc.
 Dependerá del nivel, en el caso del nivel central: Decretos Presidenciales,
Resoluciones Supremas, Resoluciones Multi Ministeriales, Resoluciones Bi
Ministeriales, Resoluciones Ministeriales
 Ingresa las RND (Resoluciones Normativas de Directorio), hablamos del directorio
de la Aduana o del directorio del SIN.
En cuanto a los limites, Alfredo Benítez, nos dice que las RNDs van en contra de
disposiciones superiores; si es así, se tienen instrumentos: si la RND va contra una Ley,
tenemos el control de legalidad (a través del proceso contencioso administrativo); si una RND
va contra la Constitución, tenemos el control de constitucionalidad (a través de la acción de
inconstitucionalidad); si una RND va en contra de la Convención Americana de Derechos
Humanos o el Corpus Iuris Interamericano, acción de control de convencionalidad (primario o
secundario).

Entonces la Administración Tributaria puede reglamentar con los límites establecidos en la

Ley y en la Constitución.

Facultades específicas de la Administración Tributaria, según el Código Tributario

Boliviano.

Las funciones y competencias están en los Arts. 21, 66 y 100 del Código Tributario. Estas
facultades están estableciendo determinados límites y competencias a la administración.

“ARTÍCULO 66.- (FACULTADES ESPECÍFICAS). La Administración Tributaria tiene las

siguientes facultades específicas:

Resaltaremos las más importantes:

1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación.

Este primer mecanismo controla, verifica, fiscaliza e investiga el correcto cumplimiento
de las obligaciones tributarias de dar y de hacer. Cada una de estas tiene un
procedimiento distinto y reglado a través de RNDs
2. Determinación de tributos.
La administración también se reserva para sí una forma adicional de determinar los
tributos, es decir, la administración puede establecer que el hecho generador ha
existido, así como la cuantía.
3. Recaudación.
Recaudar es la obtención material de recursos económicos para financiar las
actividades estatales. Regularmente, se hace a través de convenios establecidos con
entidades financieras autorizadas.
4. Cálculo de la deuda tributaria.
La deuda tributaria está compuesta por el tributo omitido más multas (TO+M) y se
calcula la deuda a través de estos dos elementos cuantitativos: base imponible y
alícuota. La administración o el contribuyente calculan tributaria.
 Por ejemplo, si una persona se dedica a la venta habitual de mochilas, está
materializando el hecho generador del IVA; la base imponible establecida para el IVA,
según la Ley 843, es el precio neto de la venta (la mochila vale 50 bs.); la alícuota es
el porcentaje establecido en la ley que se aplica a la base imponible (en este caso,
13%); por tanto, lo que debe pagar será el 13% de 50 bs. La Administración Tributaria
puede calcular esta deuda tributaria.
5. Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la autoridad
competente establecida en este Código.
Las medidas precautorias son medidas provisionales autorizadas por autoridad
competente que ayudan a materializar una resolución o sentencia final en un
determinado caso. Por ejemplo, para que una persona no huya, se establecerán
medidas precautorias como el congelamiento de cuentas, embargo, prohibición de
realizar viajes.
6. Ejecución tributaria.
Si en determinado caso se comprueba que el contribuyente no pagó, se establece la
deuda tributaria, se calcula, y se ejecuta la deuda, en caso de no haber impugnación.
Se realizará un cobro coactivo, es decir, congelamiento de cuentas, anotaciones
preventivas, embargos, remates; la Administración Tributaria puede realizar todo eso,
sin apoyo ni necesidad de la función jurisdiccional.
7. Concesión de prórrogas y facilidades de pago.
En caso de haber ocurrido un accidente o una catástrofe y el contribuyente no pudo
cumplir sus obligaciones tributarias, puede prorrogar o, en virtud a las solicitudes
particulares de los contribuyentes, establecer facilidades de pago, como el pago en
cuotas.

La determinación tributaria y su naturaleza jurídica

La determinación tributaria es un acto jurídico por el cual se declara, establece y comunica, a

través de los procedimientos establecidos, la materialización del hecho generador, se
establece la cuantía a partir a la base imponible y la alícuota. Esta determinación tributaria la
realiza los contribuyentes y la administración tributaria. Los contribuyentes realizan esta
determinación a través de los formularios establecidos para el efecto, la administración le
confía al contribuyente la facultad de determinar la deuda tributaria.
La otra manera se da cuando la administración, fruto de los controles, verificaciones o
fiscalizaciones, encuentra que el contribuyente no declaró correctamente los impuestos,
también puede hacer la determinación tributaria.

En cuanto a la naturaleza jurídica, esta determinación tributaria no es constitutiva, pues la

obligación nace con la materialización del hecho generador, no con la determinación. Lo que
hace la determinación tributaria es declarar la deuda tributaria, pero esta ya nació, por ello es
meramente declarativa.

Formas de determinación tributaria.

Existen tres formas:

 El sujeto pasivo o tercero responsable a través de declaraciones juradas en las que se

determina la deuda tributaria
 Por la administración tributaria de oficio, en el ejercicio de las facultades otorgadas por
la ley a través de una resolución determinativa
 La mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporta los datos en mérito a
los cuales la Administración Tributaria fija el importe a pagar.

Ejemplos

Determinación por el sujeto pasivo: un abogado debe declarar en el formulario del IVA,
calculando la deuda tributaria por su actividad como abogado.

Determinación por el sujeto activo: se comprobó que el contribuyente no declaró

correctamente los tributos; la administración le emite una determinación tributaria a través de
una RD.

Determinación mixta: cuando trabajan juntos, con el impuesto predial, que es el impuesto a la
propiedad de bienes inmuebles. Para que la alcaldía calcule cuánto debe el contribuyente, se
le debe comunicar, mediante una declaración jurada, las condiciones en las que se encuentra
el inmueble, si el piso es de cerámica, arena, si las paredes tienen estuco, si tiene internet,
cable; mientras más servicios y mejores productos tenga, la base imponible sube. Una vez
declarado todo eso a la alcaldía, la alcaldía aplica fórmulas a estas características.

La declaración jurada tributaria y sus efectos

Las declaraciones juradas son documentos públicos que emite la Administración Tributaria y
que completa el contribuyente, y que hacen fe de su contenido en contra del contribuyente
que ha declarado y firmado, tienen un enorme valor. Una declaración jurada, declarada pero
no pagada, es imprescriptible. Las declaraciones de deudas establecidas a favor de la
administración son imprescriptibles. Esas declaraciones hacen fe contra el contribuyente.

El procedimiento de determinación realizado por la Administración Tributaria

Existen dos procedimientos de determinación tributaria.

El contribuyente, generalmente, contrata un contador, si se tiene poco movimiento

económico, lo puede hacer individualmente a través de los formularios presentando el mismo
y pagando.

La otra, la más importante, la determinación de oficio. La Administración Tributaria puede

verificar si el contribuyente cumplió con sus obligaciones, entonces, el gerente distrital o el
gerente de fiscalización de la Administración Tributaria competente, elabora una orden de
verificación, donde se instruye al fiscalizador a evaluar o verificar el cumplimiento de las
obligaciones de un determinado contribuyente en un determinado periodo fiscal, así como, en
específico, los tributos.

Esta orden debe contener el nombre del contribuyente, el periodo de fiscalización, los
impuestos a ser fiscalizados o verificados, y la información que va a requerir (facturas,
declaraciones mensuales, libros contables y demás documentación que acredite el
movimiento económico de la oficina). La información requerida puede ser proporcionada o no,
y en ese momento se gira un acto preliminar, la vista de cargo. Resulta que se evidencia una
deuda, provisionalmente la vista de cargo establece que hay una deuda, y el sujeto pasivo
puede presentar sus descargos en un plazo de treinta días, en virtud del derecho a la
defensa. Posteriormente, se emite, en acto administrativo de carácter definitivo, una
resolución definitiva (RD), donde se determina la deuda tributaria y el plazo para pagar. El
contribuyente puede pagar o impugnar esta decisión; los anteriores no, pues opera la regla
del Derecho Administrativo “solo pueden impugnarse los actos administrativos de carácter
definitivo”, los que concluyen y establecen una decisión de la administración.

La determinación mixta

En la determinación mixta participan los dos sujetos, tanto activo como pasivo, por ejemplo, el
sujeto pasivo proporciona información, y en base a esa información la administración tributaria
elaborará fórmulas o documentos de la liquidación. Por lo general, esto se da en los bienes
inmuebles, con el impuesto predial, que consiste en que el propietario de un bien inmueble va
a proporcionar información sobre el bien inmueble, donde se establezcan sus características,
ante el Gobierno Municipal.

Los métodos de determinación en base cierta y en base presunta

La Administración Tributaria fiscaliza, controla y va a determinar las deudas, y esto puede

darse a través de dos métodos:

 Determinación sobre base cierta se realiza en base a documentos que pueda

proporcionar el contribuyente, sean libros, balances, facturas o información que sirva
como base cierta para la fiscalización de los tributos para determinar la cuantía de la
deuda imponible con base cierta
 Determinación sobre base presunta, no hay documentos, empadronamientos o libros,
sino que todo se presume o deduce, el fiscalizador puede cruzar información y
constatar que el contribuyente ha desarrollado actividades sin declarar, y determina la
base imponible en base presunta

Las semejanzas y diferencias entre el procedimiento de fiscalización y verificación

En la Administración Tributaria se ejerce una competencia de verificación y control sobre el

cumplimiento de la obligación del sujeto pasivo de declarar las obligaciones tributarias sobre
dos medios: la fiscalización y la verificación.

Fiscalización: Es el procedimiento con mayor formalismo y mayor espectro, ya que en este

procedimiento se debe solicitar el requerimiento de información específica, que el sujeto
pasivo debe presentar dentro del plazo establecido, por ser un procedimiento formal se debe
labrar actas sobre las actuaciones practicadas y no practicadas para dejar una constancia
posteriormente; se levanta un acta sobre la comunicación de los resultados al sujeto pasivo.

Verificación: Son procedimientos más simples en los que se llega al mismo resultado, inicia
con las órdenes de verificación interna y órdenes de verificación externa, en ambos casos el
procedimiento es el mismo, es decir, se inicia con la orden de verificación otorgando al
contribuyente un plazo determinado para presentar la documentación y finaliza con una Vista
de Cargo.

La vista de cargo

La vista de cargos es un acto administrativo preparatorio, intermedio, que emerge de las

facultades de control, verificación, fiscalización e investigación.
En el articulo18 del Reglamento del Código Tributario señala sus requisitos y en el requisito e)
y f) señala: indicación del tributo cuando corresponda, periodo fiscal y la liquidación previa de
la deuda tributaria.

Es preparatorio porque después de ello emerge un periodo de descargos del contribuyente.

Después de emitir los descargos, se hace la evolución, y el acto administrativo definitivo,
llamado resolución determinativa.

Ante la administración pública solo se pueden impugnar los actos administrativos definitivos,
los definitivos son los que culminan, cierran un determinado procedimiento.

Resolución determinativa y qué efectos genera

Entonces todo termina con la resolución determinativa que tiene que tener la fundamentación

Los efectos que genera son declarativos, mas no constitutivo, porque no produce obligación,
sino que simplemente la declara. Entonces se constituye en el momento de la materialización
del hecho generador.

Procediendo unificatorio

Es procedimiento unificatorio surge cuando una orden de fiscalización, donde el fiscalizador

controla el pago de los tributos de una determinada persona de determinados periodos, la
idea es determinar el tributo, hay vista de cargo resolución determinativa, este es un
procedimiento puro de determinación, sin embargo el fiscalizador puede encontrar que se ha
cometido una contravención tributaria, eso va a obligar que el procedimiento solo de
determinación sino que también sea un procedimiento sancionatorio, se unen estos dos y
surge un procedimiento unificado.
 Tema 16. El Ilícito Tributario

Ilícitos tributarios
Son acciones u omisiones por las cuales se incumple la normativa jurídica tributaria, pero que
también está tipificada en la ley, en este caso en el código tributario boliviano. Esto obedece
al principio constitucional de reserva de ley Art. 116.2 de la Constitución, cualquier sanción
debe de ser tipificada previamente al hecho punible por la ley y esto no solamente está en
nuestra Constitución también está en la convención americana de derechos humanos y en la
jurisprudencia de la comisión americana.
El fallo Ricardo Baena vs Panamá nos dice que solo y únicamente la ley puede tipificar
delitos, no hay pena sin ley previa, la reserva de ley es absoluta.
El artículo 148 del CTB nos dice:

Definición.- Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas
tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Código y demás
disposiciones normativas tributarias.

Clasificación.- Los ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos

Las UFVs

La Unidad de Fomento de Vivienda es una unidad de cuenta reajustada según la inflación

usado en Bolivia. Creado por el Decreto Supremo 26390 del 8 de noviembre de 2001 y
vigente desde el 7 de diciembre de dicho año.

Contravenciones tributarias

Artículo 162° (Incumplimiento de Deberes Formales).

I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente

Código, disposiciones legales tributarias y demás disposiciones normativas (se vulnera el
principio de reserva de ley, hace referencia a que esta contravención como tal puede
desarrollarse a través de otras normativas inferiores, por resoluciones normativas de
directorio) reglamentarias, será sancionado con una multa que irá desde cincuenta Unidades
de Fomento de la Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda
(5.000 UFV's). La sanción para cada una de las conductas contraventoras se establecerá en
esos límites mediante norma reglamentaria.
II.Darán lugar a la aplicación de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento
sancionatorio previsto por este Código las siguientes contravenciones:

1)La falta de presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administración Tributaria; 2) La no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente
verificada en operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas
con sanción especial.

1). Omisión de inscripción en los registros tributarios

Artículo 163° (omisión de inscripción en los registros tributarios).

El que omitiera su inscripción en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o

permaneciera en un régimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se
produjera beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la Administración Tributaria, será
sancionado con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripción. Sin
perjuicio del derecho de la Administración Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar,
fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el término de prescripción.

2). No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente

Artículo 164° (no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente).

Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, esté obligado a la emisión de

facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, será sancionado con la
clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la
fiscalización y determinación de la deuda tributaria.

La sanción será de seis (6) días continuos hasta un máximo de cuarenta y ocho (48) días
atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravención será penada
con el mínimo de la sanción y por cada reincidencia será agravada en el doble de la anterior
hasta la sanción mayor, con este máximo se sancionará cualquier reincidencia posterior.

Para efectos de cómputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a

nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurídica, serán tratados como si
fueran una sola entidad, debiéndose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento
donde se cometió la contravención.

Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad comercial del establecimiento

pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservación y custodia de los
bienes depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de producción que no
pudieran interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias
primas.

Cuando se verifique la no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente por la venta
de gasolinas, diésel oíl y gas natural vehicular en estaciones de servicio autorizadas por la
entidad competente, la sanción consistirá en la clausura definitiva del establecimiento.

3). Omisión de pago

Artículo 165° (omisión de pago). El que por acción u omisión no pague o pague de menos la
deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, será sancionado con el cien por ciento (100%) del monto
calculado para la deuda tributaria.

4). Contrabando

Artículo 181° (contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas
descritas a continuación:

a. Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma clandestina o

por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Será considerado
también autor del delito el consignatario o propietario de dicha mercancía.
b. Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o infringiendo los requisitos
esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.
c. Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la Administración
Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el día a la Administración Tributaria más
próxima.
d. El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares distintos a la
aduana, sin autorización previa de la Administración Tributaria.
e. El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no comprendidas en la
Declaración de Mercancías que ampare el régimen aduanero al que debieran ser
sometidas.
f. El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesión
o comercialice mercancías cuya importación o exportación, según sea el caso, se
encuentre prohibida.
g. La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que previamente
hubieren sido sometidas a un régimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedará desvirtuado aunque las mercancías no estén gravadas con el
pago de tributos aduaneros.

Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son:

I. Privación de libertad de ocho (8) a doce (12) años, cuando el valor de los tributos omitidos
de la mercancía decomisada sea superior a UFV’s200.000 (Doscientos Mil Unidades de
Fomento de Vivienda) establecido en la valoración y liquidación que realice la administración
tributaria

5). Incumplimiento de deberes formales

- la contravención de incumplimiento de deberes formales y el principio de reserva de ley

Artículo 162° (incumplimiento de deberes formales).

El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente

Código, disposiciones legales tributarias y demás disposiciones normativas reglamentarias,
será sancionado con una multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda
(50.- UFV’s) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV’s). La sanción para
cada una de las conductas contraventoras se establecerá en esos límites mediante norma
reglamentaria.

Darán lugar a la aplicación de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento

sancionatorio previsto por este Código las siguientes contravenciones: 1) La falta de
presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administración
Tributaria; 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sanción especial.

6). Sobre contravenciones aduaneras

Artículo 165° Bis. Comete contravención aduanera quien en el desarrollo de una operación o
gestión aduanera incurra en actos u omisiones que infrinjan o quebranten la presente Ley y
disposiciones administrativas de índole aduanera que no constituyan delitos aduaneros. Las
contravenciones aduaneras son las siguientes:

a) Los errores de trascripción en declaraciones aduaneras que no desnaturalicen la

precisión de aforo de las mercancías o liquidación de los tributos aduaneros.
b) La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive un pago
menor de tributos aduaneros.
 c) El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma oportuna el
responsable del despacho aduanero eleve, a consideración de la administración
aduanera, la justificación que impide el cumplimiento oportuno de una obligación
aduanera.
d) En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligación de pago de tributos
aduaneros, estos serán pagados con los recargos pertinentes actualizados.
e) El cambio de destino de una mercancía que se encuentre en territorio aduanero
nacional siempre que esta haya sido entregada a una administración aduanera por el
transportista internacional, diferente a la consignada como aduana de destino en el
manifiesto internacional de carga o la declaración de tránsito aduanero.
f) La resistencia a órdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional a los
auxiliares de la función pública aduanera, a los transportadores internacionales de
mercancía, a propietarios de mercancías y consignatorios de las mismas y a
operadores de comercio exterior.
g) La falta de información oportuna solicitada por la Aduana Nacional a los auxiliares de
la función pública aduanera y a los transportadores internacionales de mercancías.
h) Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artículo 12 de la presente Ley.
i) Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no constituyan
delitos.

7). Complementario a la omisión de pago y defraudación tributaria

Artículo 177° Bis. El comprador en el mercado interno, que dolosamente incluya, retenga o
traslade el importe de un impuesto indirecto en el precio de venta, repercutiendo el mismo al
vendedor, de cuya cuantía se obtenga un beneficio inferior a UFV´s 10.000.- Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda, será sancionado con multas progresivas e
inhabilitaciones especiales que se establezcan reglamentariamente. Cuando el importe sea
igual o superior a las UFV´s 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda, al margen
de las sanciones descritas se aplicará una sanción de (3) tres a (6) seis años de pena
privativa de libertad. La cuantía se entenderá referida a cada uno de los conceptos por lo que
un hecho imponible sea susceptible de liquidación

Delitos tributarios

Defraudación tributaria
Artículo 177.- (defraudación tributaria). El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la
Administración Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no pague la
deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, cuya cuantía sea mayor o igual a UFV’s 10.000 (Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda), será sancionado con la pena privativa de libertad de
tres (3) a seis (6) años y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda
tributaria establecida en el procedimiento de determinación o de prejudicialidad. Estas penas
serán establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación especial.

Defraudación aduanera

Artículo 178° (Defraudación Aduanera). Comete delito de defraudación aduanera, el que

dolosamente perjudique el derecho de la Administración Tributaria a percibir tributos a través
de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuantía sea mayor o igual a 50.000.-
UFV's (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos
por cada operación de despacho aduanero.

a) Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio; b) Realice una operación aduanera declarando cantidad,
calidad, valor, peso u origen diferente de las mercancías objeto del despacho aduanero; c)
Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de los
tributos de importación; d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a
inmunidades, privilegios o concesión de exenciones; El delito será sancionado con la pena
privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa equivalente al cien por ciento
(100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinación o de
prejudicialidad. Estas penas serán establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación
especial.

Instigación pública a no pagar tributos

Artículo 179° (instigación pública a no pagar tributos). El que instigue públicamente a través
de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago
de tributos será sancionado con pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10) años y
multa de 10.000 UFV’s (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).

Violación de precintos y otros controles tributarios

Artículo 180° (violación de precintos y otros controles tributarios). El que para continuar su
actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos y demás
medios de control o instrumentos de medición o de seguridad establecidos mediante norma
previa por la Administración Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras
o para la correcta liquidación, verificación, fiscalización, determinación o cobro del tributo,
será sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) años y multa de 6.000
UFV’s (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).

En el caso de daño o destrucción de instrumentos de medición, el sujeto pasivo deberá

además reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalación y
funcionamiento

Contrabando

Artículo 181° (contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas
descritas a continuación:

Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por rutas
u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Será considerado también autor del
delito el consignatario o propietario de dicha mercancía.

Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o infringiendo los requisitos

esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.

Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la Administración Tributaria,

salvo fuerza mayor comunicada en el día a la Administración Tributaria más próxima.

El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares distintos a la aduana, sin

autorización previa de la Administración Tributaria.

El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no comprendidas en la

Declaración de Mercancías que ampare el régimen aduanero al que debieran ser sometidas.

El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesión o

comercialice mercancías cuya importación o exportación, según sea el caso, se encuentre
prohibida.

La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que previamente hubieren sido

sometidas a un régimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedará desvirtuado aunque las mercancías no estén gravadas con el
pago de tributos aduaneros.

Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son:

Privación de libertad de ocho (8) a doce (12) años, cuando el valor de los tributos omitidos de
la mercancía decomisada sea superior a UFV’s200.000 (Doscientos Mil Unidades de Fomento
de Vivienda) establecido en la valoración y liquidación que realice la administración tributaria.

Alteración de facturas, notas fiscales y documentos equivalentes

Artículo 177° quáter (alteración de facturas, notas fiscales y documentos equivalentes). El que
insertare o hiciere insertar en una factura, nota fiscal o documento equivalente verdadero,
declaraciones falsas concernientes al hecho generador que el documento deba probar, será
sancionado con privación de libertad de dos (2) a seis (6) años. La sanción será agravada en
un tercio en caso de reincidencia.

Procedimiento para sancionar las contravenciones tributarias

El procedimiento en las contravenciones tributarias, comienza con un auto inicial de

sumario contravencional, le van a comunicar para que él ejerza el derecho a la defensa.
Ejerce el derecho a la defensa, presenta descargos y se emana una resolución sancionatoria
Esta resolución resolutoria es impugnable, a esta la podemos impugnar porque es un acto
administrativo de alcance definitivo y particular.
Esto está regido por el código tributario boliviano, no lo rige la ley de procedimiento
administrativo. La ley de procedimiento administrativo puede aplicarse, pero de manera
supletoria pero el procedimiento específico está aquí en el código tributario, hay una sección
específica del procedimiento de contravenciones tributarias.
Se tiene dos vías: el camino administrativo o el camino judicial. Sino vas por la línea judicial
por el contencioso tributario eliges una vía en el ámbito tributario no solo hay una en el ámbito
tributario hay dos vías, la vía administrativa o la vía jurisdiccional la elección de una implica la
renuncia de la otra vía.

- El camino administrativo empieza con el recurso de alzada, si no estás de acuerdo con

el de alzada interpones el recurso jerárquico. Sí entonces son continuos, no puedes ir al
jerárquico sin haber pasado por alzada, tiene una línea de continuidad.

- En cambio en el proceso penal reenviamos todo al código de procedimiento penal.

Todo está en el código procesal excepto algunas particularidades que tenemos en el ámbito
penal tributario como el acta de intervención, medidas cautelares, contenido de la sentencia.
Originalmente lo que se ha pensado en el código tributario es tener autoridades distintas con
tribunales de Sentencia tributarios pero no se ha logrado son los tribunales de Sentencia
ordinario los que conocen este tipo de delitos.