DERECHO FINANCIERO I

Pfra. Dra. Eva Mª Getino Calama

TEMA 6:
LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA:
EL HECHO IMPONIBLE Y EL SUJETO

Universidad Internacional de La Rioja

ÍNDICE DE LA ASIGNATURA

► 6.1 ¿Cómo estudiar este tema?

► 6.2 La Relación Jurídico-Tributaria: Concepto Legal
► 6.3 El Hecho Imponible
► 6.4 El devengo
► 6.5 Cuantificación de la Deuda Tributaria
► 6.6 Las exenciones
► 6.7 La anticipación del tributo: retención, ingresos a cuenta, pagos
fraccionados.
► 6.8 La repercusión del tributo
► 6.9 Los Obligados tributarios: clases
► 6.10 Supuestos de responsabilidad solidaria y subsidiaria. La sucesión
► 6.11El domicilio fiscal

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LEGISLACIÓN VIGENTE

► Ley 58/2003 de 17 de Diciembre, General Tributaria(LGT).

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DEFINICIÓN DE LA RELACIÓN JURÍDICA, (art. 17 de la LGT):

• “El conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades

originados por la aplicación de los tributos”.

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 DE LA RELACIÓN JURÍDICO-
TRIBUTARIA PUEDEN
DERIVARSE :

Obligaciones materiales y Imposición de sanciones

formales para el obligado tributarias en caso de su
tributario y Administración. incumplimiento.

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RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA:

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
MATERIALES:
• Las de carácter principal, (art. 19 de la LGT).
• Realizar pagos a cuenta, (art. 23 de la LGT).
• Las establecidas entre particulares
resultantes de la aplicación del tributo, (art.
24).
• Las accesorias, (art. 25 de la LGT).

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RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA:

Obligaciones Tributarias Establecidas en el art.

Formales: 29.1 de la LGT

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RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA:
OBLIGACIONES FORMALES

 Conforme al art. 29.1 LGT:

a) La obligación de presentar declaraciones censales por las
personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en
territorio español actividades u operaciones empresariales y
profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retención.

b) La obligación de solicitar y utilizar el número de

identificación fiscal en sus relaciones de naturaleza o con
trascendencia tributaria.

c) La obligación de presentar declaraciones,

autoliquidaciones y comunicaciones.

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RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA:
OBLIGACIONES FORMALES

 Conforme al art. 29.1 LGT:

e) La obligación de expedir y entregar facturas o documentos

sustitutivos y conservar las facturas.

f) La obligación de aportar a la Administración tributaria libros,

registros, documentos o información que el obligado tributario deba
conservar en relación con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias propias o de terceros.

g) La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y

comprobaciones administrativas.

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RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA:
OBLIGACIONES FORMALES

 Conforme al art. 29.1 LGT:

h) La obligación de entregar un certificado de las retenciones o

ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios
perceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.

i) Las obligaciones de esta naturaleza que establezca la normativa

aduanera.

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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES:
EJEMPLO

Un señor que recibe un premio “Princesa de

Asturias”, siendo su única renta durante todo el
año de 2020, el cual está exento, conforme al art
7.L) de la ley 35/2006 del IRPF

¿Está obligado a presentar la declaración del

IRPF?

art.29.1c) de la LGT.

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CONCEPTO DE HECHO IMPONIBLE(ART. 20
de la LGT):

 La necesidad de que el hecho imponible venga establecido

por ley,(principio de reserva de ley).

 Origina el nacimiento de la obligación tributaria.

 Si se ha realizado el hecho imponible, estamos ante un

supuesto de sujeción.

 Si por el contrario no se ha realizado estamos ante un

supuesto de no sujeción.

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ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE:

Sólo se considerará que se ha producido el hecho

imponible cuando se den los 4 elementos que lo integran:
• MATERIAL: Nómina.

• ESPACIAL: Hospital Clínico San Carlos, en Madrid.

• CUANTITATIVO: 20.000 EUROS.

• TEMPORAL(DEVENGO): El 31 de Diciembre de cada año.

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CONCEPTO DE HECHO IMPONIBLE(ART. 20
de la LGT):

NO SUJETO

EXENTO

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EXENCIÓN:EJEMPLOS

Los primeros 40.000 euros ganados en la lotería nacional,

(exención parcial).

Indemnización por despido de un trabajador hasta 180.000

euros,(exención parcial).

Prestaciones públicas extraordinarias por víctima del terrorismo,

(exención total).

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NO SUJECIÓN:EJEMPLOS

Renta que se encuentre sujeta ISD.

Disolución del régimen económico de gananciales cuando sale

una reparto equitativo entre ambos cónyuges (no hay ganancias ni
pérdidas para ninguno).

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DEVENGO

EL MOMENTO EN EL QUE SE ENTIENDE PRODUCIDO EL

HECHO IMPONIBLE

SE CONOCE COMO DEVENGO

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 DEVENGO INSTANTÁNEO/PERIÓDICO

 TRIBUTO INSTANTÁNEO:

 Cabe citar como ejemplo, el Impuesto sobre el Patrimonio, el elemento

objetivo del hecho imponible es la titularidad de un patrimonio neto a un
día del año concreto, el 31 de Diciembre.
 Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

 TRIBUTO PERIÓDICO:

 Son aquellos cuya base imponible se prolonga en el tiempo, ejemplo,

el IRPF, el 31 de Diciembre de cada año.

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 DEVENGO :EJEMPLO

 HECHOS:
Los demandantes vendieron el 16 de marzo de 2009 a la demandada 155
plazas de garaje. EL IBI correspondiente al ejercicio de 2009 fue
íntegramente abonado por las vendedoras, al serle reclamado por la
autoridad tributaria. En el contrato, la transmisión se efectuaba refiriendo
que las «fincas descritas están libres de cualquier tipo de cargas,
gravámenes y limitaciones»

 HECHO IMPONIBLE: La titularidad del bien inmueble.

 DEVENGO: El primer día del período impositivo (año natural).art 75 del

TRLHL.

 SUJETO PASIVO : El propietario del bien inmueble.

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 DEVENGO :EJEMPLO

 PRETENSIONES DEL DEMANDANTE, Sentencia del Tribunal Supremo,

del 15 de junio de 2016, REC 2110/2014, nº de resolución 409/2016, (F5º):

“(…)el art. 63.2 de la LHL permite repercutir la carga tributaria, sin

necesidad de acuerdo expreso, por lo que el impuesto deber soportarlo el
dueño que lo sea en cada momento y por el tiempo que lo sea, salvo pacto
en contrario.”

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DEVENGO: EJEMPLO

 Sentencia del Tribunal Supremo, del 15 de junio de 2016, REC

2110/2014, nº de resolución 409/2016.(F 6º):

“Se declara como doctrina jurisprudencial que el art. 63.2 de la

Ley de Haciendas Locales se ha de interpretar de forma que, en
caso de ausencia de pacto en contrario, el vendedor que abone el
IBI podrá repercutirlo sobre el comprador, en proporción al tiempo
en que cada una de las partes haya ostentado la titularidad
dominical y por el tiempo que lo sea”.

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CUANTIFICACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA

EL objeto de la
obligación
tributaria es el
pago de la 1)BASE
cuota tributaria. IMPONIBLE

Cómo se
cuantifica esta
cuota?

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CUANTIFICACIÓN DEL DEUDA TRIBUTARIA

LA BASE IMPONIBLE SE PUEDE DETERMINAR POR LOS

SIGUIENTES TRES MÉTODOS:

1)Estimación directa:

• -(datos presentados por los obligados tributarios y datos que

ha recabado la administración)
• Ej: nómina.

2)Estimación Indirecta(SUBSIDIARIAMENTE):

• Cuando la AEAT, no pueda disponer de datos concretos y

reales para determinar la base imponible como consecuencia
de alguna de las circunstancias referidas en el art. 53 de la
LGT.

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 CUANTIFICACIÓN DEL DEUDA TRIBUTARIA
3) Estimación objetiva:
• Exclusivamente a
profesionales y empresarios
https://www.agenciatrib
utaria.es/AEAT.internet
/Inicio/_Segmentos_/E
mpresas_y_profesional
es/Empresarios_individ
uales_y_profesionales/
Rendimientos_de_activ
idades_economicas_e
n_el_IRPF/Regimenes
_para_determinar_el_r
endimiento_de_las_act
ividades_economicas/
Estimacion_Objetiva.sh
tml
24
CUANTIFICACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:BASE IMPONIBLE

Es la
magnitud El Sr ,
dineraria o Florentino,
de otra recibe una La base
BASE naturaleza nómina imponible
que resulta Ejemplo: mensual de será:
IMPONIBLE de la 3000 euros
medición o Rendimien 3000x12=
valoración to del
del hecho trabajo 36.000 euros.
imponible.

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CUANTIFICACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA: BASE LIQUIDABLE

Es la magnitud
resultante de Reducción 36000-
practicar, en por
(3.400
su caso, en la tributación
BASE conjunta +2000)
base Ejemplo:
LIQUIDABLE unidad =
imponible las
familiar 30.600
reducciones (3400 euros) euros
establecidas y otros
por la ley gastos 2000

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MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

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CUANTIFICACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA: ESCALA GENERAL, TIPO DE
GRAVAMEN
Resto base
Base liquidable Cuota íntegra Tipo aplicable
liquidable
Hasta euros Euros Porcentaje
Hasta euros
0,00 0.00 12.450,00 9,50
12.450,00 1.182,75 7.750,00 12,00
20.200,00 2.112,75 15.000,00 15,00
35.200,00 4.362,75 24.800,00 18,50
60.000,00 8.950,75 240.000,00 22,50
300.000,00 62.950,75 En adelante 24,50

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CUANTIFICACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA: CUOTA ÍNTEGRA

• EJEMPLO:
• 1)base liquidable: 27.500 euros
• 20.200 euros=2.112, 75 EUROS
• 27.500-20.200=5.300 euros x15%=795 euros
• CUOTA ÍNTEGRA=2112,75+795=2.907,75euros

• 2)Mínimo personal y familiar:5550+2400=7950

• 7950x9,50%=755,25 euros.

• 3)Suma total:2907,75-755,25=2.152,5

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OBLIGADOS TRIBUTARIOS

 Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente.

Ejemplo:

• Contribuyente: dueño de una obra que paga ICIO

• Sustituto del contribuyente : el ejecutor de la obra (contratista).

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OBLIGADOS TRIBUTARIOS

 Los retenedores y los obligados a soportar la retención.

Ejemplo:

• El empleador retiene todos los meses una parte del salario de su

empleado, para ingresarlo en Hacienda.

31
OBLIGADOS TRIBUTARIOS

 Los obligados a practicar ingresos a cuenta y los obligados a

soportar ingresos a cuenta.
Ejemplo:

• Empleador que paga en especie:

 Con un coche.

 Bonos de comida.

32
OBLIGADOS TRIBUTARIOS

 Los obligados a realizar pagos fraccionados:

Están obligados a realizar dicho pagos, los contribuyentes que
ejercen actividades empresariales y profesionales.
Ejemplo:

• Una persona física ejerce la actividad de decorador de interiores y

fotógrafo. Por ambas actividades emite facturas sujetas a retención
(destinatario empresa o profesional) y no sujetas (destinatario
persona física). El porcentaje de ingresos sometidos a retención es
el 50% de su facturación total.

• Si, está obligado a presentar pagos fraccionados, ya que sus

ingresos sometidos a retención no alcanzan el 70% de su
facturación.

33
 OBLIGADOS TRIBUTARIOS

 Los obligados a repercutir y los obligados a soportar la repercusión.

Ejemplo:

• Importador de maderas, VENDE al dueño de una tienda de muebles 20

troncos de madera.

 El vendedor repercute (recauda/ingresa)IVA.

 El dueño de la tienda, que es el comprador, soporta(paga)el IVA.

34
 OBLIGADOS TRIBUTARIOS
 Los sucesores, personas físicas
• Los herederos

 Los sucesores de personas jurídicas

a) Entidad disuelta y liquidada, cuando la ley limita la responsabilidad

patrimonial de los socios:
Éstos quedarán obligados hasta el límite de la cuota de liquidación que
les corresponda.

b) Entidad disuelta y liquidada, cuando la ley no limita la responsabilidad

patrimonial de los socios:
Las obligaciones tributarias se transmitirán íntegramente a sus socios,
respondiendo éstos solidariamente de su cumplimiento.

35
 OBLIGADOS TRIBUTARIOS
 Los sucesores de personas jurídicas

c)Entidades disueltas, pero sin liquidación:

Las obligaciones tributarias pendientes se transmiten a las
personas o entidades que sucedan o sean beneficiarias de la
correspondiente operación.

d)Disolución de fundaciones o Disolución de los entes sin personalidad

jurídica:
Las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se
transmitirán a los destinatarios de los bienes y derechos de
las fundaciones o a los partícipes o cotitulares de dichas
entidades.

36
 OBLIGADOS TRIBUTARIOS
 Los responsables tributarios:

1) Solidario: Se puede dirigir el cobro indistintamente ante el responsable

solidario o deudor principal.
Ejemplo:

• Un préstamo de una empresa donde hay varios avalistas. La

entidad bancaria prestamista, podrá ir legalmente contra cualquiera
de ellos en caso de que el deudor principal no pague la deuda
cuando corresponde. Si se da esta situación, existirá una
responsabilidad solidaria entre cada uno de los avalistas, ya que
la reclamación de la deuda se realizará contra cualquiera de ellos. Y
una vez que se pague la totalidad de la cuantía, esta quedará
extinta, habiéndose cumplido con la obligación.

37
 OBLIGADOS TRIBUTARIOS
 Los responsables tributarios:

2)Subsidiario: Cuando se declaran fallidos el deudor principal y el solidario.

Ejemplo:

• Los administradores de hecho o de derecho de las personas

jurídicas que, habiendo éstas cometido infracciones tributarias, no
hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su
incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes
tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de
ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las
infracciones.

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EL DOMICILIO FISCAL,(art 48 de la LGT)

 El domicilio fiscal es el lugar de localización del obligado tributario

es sus relaciones con la Administración tributaria.

 Este domicilio dependerá de si el obligado tributario es un persona

física o jurídica.

 Si persona física, su lugar de residencia habitual.

 Si persona jurídica, será donde se encuentre efectivamente

centralizada su gestión administrativa y la dirección de sus
negocios, en su defecto, donde radique el mayor valor de
inmovilizado.

39
 EL DOMICILIO FISCAL

 Conforme al art 48.2 d) de la LGT, los no residentes en España, el

domicilio fiscal, se determinará en función de la normativa de cada tributo.

 Ejemplo :Renta derivada de un bien inmueble dónde radique el bien

inmueble. STS de 14 de enero de 2016, (rec 2583/2014)FJ2.

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 EL DOMICILIO FISCAL

 Ejemplos:

 1)Anastasio, empresario y cumplidor pagador de sus impuestos, reside en

un piso en Madrid con su mujer y dos hijos, pero además tiene su
empresa en Toledo.

 El domicilio fiscal de Anastasio, será Madrid, porque es donde reside con

su familia, (art 9.1b) de la LIRPF.

 2)Empresa de helados, tiene dos naves en Madrid, tres tiendas de

heladerías en Madrid y un pequeño almacén en Guadalajara.

 En Madrid, porque es donde se encuentra la mayor parte del inmovilizado.

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