Universidad Veracruzana

Lic. Contaduría

E.E. Estrategias Fiscales

C.P. Lucio Castillo Herrera

Resumen ejecutivo y cuestionario del tema

Esquemas Reportables

Presentado por:

Moreno Villanueva Estefanía

Tiburcio Silverio Brianda Elizabeth

San Juan Hernández Martín

10 de diciembre del 2020

 RESUMEN EJECUTIVO

Definición: Un esquema reportable es cualquier estrategia o planificación fiscal

que genere o pueda generar, directa o indirectamente, la obtención de un
beneficio fiscal en México. (Art. 199 CFF)

ANTECEDENTES DE LOS ESQUEMAS REPORTABLES

Una de las reformas publicadas el 9 de diciembre del 2019 en el Diario Oficial de

la Federación adicionó al Código Fiscal de la Federación un título sexto
denominado “De la Revelación de Esquemas Reportables” ( Artículos 197 al
202 del CFF), donde se obliga a los asesores fiscales a revelar esquemas
reportables generalizados y personalizados al Servicio de Administración
Tributaria (SAT); esta nueva reforma está relacionada con el proyecto sobre la
Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios también llamado BEPS
por sus siglas en inglés, este proyecto fue puesto en marcha por la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en el año 2013, con la
finalidad de combatir prácticas de elusión fiscal a nivel internacional; esta nueva
reforma entrará en vigor a partir de enero el 2021.

REQUISITOS PARA CONSIDERAR UN ESQUEMA REPORTABLE

No todas las asesorías fiscales son esquemas reportables, el artículo 199 del CFF
enlista las características que debe reunir un esquema para ser considerado
reportable: evite el intercambio de información fiscal o financiera entre autoridades
fiscales, evite la aplicación del régimen fiscal preferente o de entidades extranjeras
transparentes fiscales, implique la transmisión de pérdidas fiscales a otras
entidades, retorne total o parcialmente pagos a la persona que los efectuó (o bien,
a sus socios o partes relacionadas) a través de operaciones interconectadas,
aplique un tratado fiscal, involucre operaciones con partes relacionadas en
supuestos específicos (tales como que se transmitan intangibles de difícil
valuación, ciertas reestructuras empresariales conforme a Guías de Precios de
Transferencia de la OCDE, transmitan bienes o presten servicios que no estén
remunerados, que no existan comparables fiables o utilicen un régimen de
protección unilateral conforme a las citadas Guías), evite constituir un
establecimiento permanente, implique la transmisión de activos depreciados
(parcial o totalmente), involucre un mecanismo híbrido, evite la identificación del
beneficiario efectivo de ingresos o activos, cuando haya operaciones para
aprovechar pérdidas fiscales por caducar, evite la aplicación de la tasa del 10%
del ISR sobre dividendos pagados, implique el arrendamiento y posterior
subarrendamiento al arrendador original o una parte relacionada, involucre
operaciones cuyos registros contables y fiscales presenten diferencias mayores al
20% (excepto por diferencias en depreciaciones).

OBLIGACIONES DE LOS ASESORES FISCALES

Si varios asesores fiscales se encuentran obligados a revelar un mismo esquema

reportable, se considerará que los mismos han cumplido con la obligación, si uno
de ellos revela dicho esquema a nombre y por cuenta de todos ellos. Cuando un
asesor fiscal, que sea una persona física, preste servicios de asesoría fiscal a
través de una persona moral, no estará obligado a revelar el esquema reportable,
siempre que dicha persona moral revele el esquema reportable por ser
considerada un asesor fiscal.

El asesor fiscal que revele dicho esquema deberá cumplir con lo dispuesto en el
artículo 200 del CFF (datos que debe revelar el esquema reportable).
Adicionalmente, dicho asesor deberá emitir una constancia, en los términos de las
disposiciones generales que para tal efecto expida el Servicio de Administración
Tributaria, a los demás asesores fiscales para que sean liberados de la obligación
contenida, que indique que ha revelado el esquema reportable, a la que se deberá
anexar una copia de la declaración informativa a través de la cual se reveló el
esquema reportable, así como una copia del acuse de recibo de dicha declaración
y el certificado donde se asigne el número de identificación del esquema. Si
alguno de los asesores fiscales no recibe la referida constancia o no se encuentra
de acuerdo con el contenido de la declaración informativa presentada, seguirá
obligado a revelar el esquema reportable en los términos previstos en el tercer
párrafo del artículo 201 del CFF. En caso de que no se encuentre de acuerdo con
el contenido de la declaración informativa presentada o desee proporcionar más
información, podrá presentar una declaración informativa complementaria que sólo
tendrá efectos para el asesor fiscal que la haya presentado, misma que se deberá
presentar dentro de los 20 días siguientes a partir de la fecha en que se haya
recibido dicha constancia.

En caso de que un esquema genere beneficios fiscales en México, pero no sea

reportable o exista un impedimento legal para su revelación por parte del asesor
fiscal, éste deberá expedir una constancia, en los términos de las disposiciones
generales que para tal efecto expida el SAT, al contribuyente en la que justifique y
motive las razones por las cuales lo considere no reportable o exista un
impedimento para revelar, misma que se deberá entregar dentro de los cinco días
siguientes al día en que se ponga a disposición del contribuyente el esquema
reportable o se realice el primer hecho o acto jurídico que forme parte del
esquema-

Otra obligación de los asesores fiscales es: presentar una declaración informativa
en el mes de febrero de cada año, que contenga una lista con los nombres,
denominaciones o razones sociales de los contribuyentes, así como su clave en el
registro federal de contribuyentes, a los cuales brindó asesoría fiscal respecto a
los esquemas reportables.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

El Código Fiscal de la Federación obliga a los contribuyentes en el artículo 198 del

CFF a revelar los esquemas reportables en los siguientes casos: cuando el asesor
fiscal no le proporcione el número de identificación del esquema reportable emitido
por el SAT o una constancia donde especifique que se trata de un esquema que
se considera no reportable; el esquema reportable haya sido diseñado,
organizado, implementado y administrado por el contribuyente; haya sido diseñado
por una persona que no se considera asesor fiscal; el asesor fiscal sea un
residente en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional o
que aunque tenga un establecimiento en territorio nacional no sea para brindar
asesorías fiscales; exista un impedimento legal para que el asesor fiscal revele el
esquema reportable; o cuando exista un acuerdo entre ambas parte de que sea el
contribuyente quien revele el esquema reportable.

NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN POR CADA ESQUEMA

REPORTABLE

El SAT otorga a todo aquel asesor fiscal o contribuyente que esté obligado a la
revelación de esquemas, un número de identificación por cada esquema y los
contribuyentes que implementen el esquema reportable se encuentran obligados a
incluir dicho número en la declaración anual del ejercicio en el cual se llevó a cabo
el primer echo o acto jurídico para la implementación del esquema reportable.

Hablando de los esquemas reportables que tengan efectos en el 2018, 2019 y

2020 estos deberán ser reportados, aunque los artículos entren en vigor en el
2021. Adicionalmente a todo esto se deberá avisar al SAT en caso de que se
realice cualquier modificación a la información siendo esta reportada de
conformidad con el artículo 200 del CFF que da a conocer los datos que debe
revelar un esquema reportable.

INFRACCIONES Y SANCIONES POR NO CUMPLIR CON LAS

OBLIGACIONES EN MATERIA DE ESQUEMAS REPORTABLES

Los artículos 82A Y 82B del CFF exponen todas aquellas infracciones y/o
sanciones a las que se pueden hacer acreedores quienes no cumplan con lo
establecido en función de la revelación de esquemas reportables, dichas
situaciones son las siguientes: no revelar un esquema reportable o que este sea
revelado de forma incompleta o con errores; no proporcionar el número de
identificación asignado a los contribuyentes; no atender el requerimiento de
información adicional que la autoridad solicite, manifestar falsamente que no se
cuenta con dicha información o no informar al SAT cualquier cambio que sea
realizado con posterioridad a la revelación del esquema reportable. Las sanciones
van desde 20 mil pesos hasta 20 millones de pesos, por lo cual, es conveniente
cumplir los requerimientos del SAT para evitar onerosas sanciones.

Cuestionario
1. ¿Qué son los esquemas reportables?
Cualquiera que genere o pueda generar, directa o indirectamente, la
obtención de un beneficio fiscal en México.

2. ¿En dónde se ubica el Régimen Fiscal de los esquemas reportables y a

partir de cuándo entrará en vigor?
Se ubica en el titulo VI del CFF y entrará en vigor a partir del 1 de enero del
2021.

3. ¿Qué es un Asesor fiscal?

Una persona física o moral que, en el curso ordinario de su actividad realice
actividades de asesoría fiscal, y sea responsable o esté involucrada en el
diseño, comercialización, organización, implementación o administración de
la totalidad de un esquema reportable o quien pone a disposición la
totalidad de un esquema reportable para su implementación por parte de un
tercero.

4. ¿Cuántos tipos de esquemas reportables existen y cuáles son? Explica

cada uno de ellos.
Existen dos tipos de esquemas reportables: los generalizados y los
personalizados:
 Los esquemas reportables generalizados buscan comercializarse de
manera masiva a todo tipo de contribuyentes o a un grupo en
específico de ellos;
 Los esquemas reportables personalizados son aquellos que se
diseñan, comercializan, organizan, implementan o administran para
 adaptarse a las circunstancias particulares de un contribuyente
específico.

5. ¿Quiénes están obligados a revelar los esquemas reportables?

Los asesores fiscales y contribuyentes.

6. ¿Qué sucede cuando varios asesores fiscales están obligados a presentar

un mismo esquema reportable?
Se entenderá cumplida la obligación cuando uno de ellos lo revele a
nombre y por cuenta de todos.

7. Si un asesor fiscal revela un esquema reportable a nombre de otros

asesores ficales, ¿Cuál es su obligación?
Emitir una constancia en los términos que expida el SAT, a los demás
asesores fiscales liberándolos de la obligación e indicando que ha revelado
el esquema reportable, además debe anexar una copia de la declaración
informativa a través de la cual se reveló el esquema reportable, una copia
del acuse de recibo de dicha declaración y el certificado donde se asigne el
número de identificación del esquema.

8. Menciona al menos dos de las situaciones por las cuales los contribuyentes
están obligados a revelar los esquemas reportables.
I. Cuando el asesor fiscal no proporcione el número de identificación
del esquema reportable.
II. El esquema reportable haya sido diseñado e implementado por el
mismo contribuyente.
III. El contribuyente obtenga beneficios fiscales por esquema diseñado
por una persona que NO es asesor fiscal.
IV. Cuando el asesor fiscal sea extranjero.
 V. El asesor por alguna razón legal tenga impedimento para revelar
dicho esquema.
VI. Cuando se llegue a un acuerdo entre asesor fiscal y contribuyente.

9. Menciona 4 elementos que debe llevar un esquema reportable:

 Nombre, denominación o razón social, RFC del asesor o contribuyente
que revela el esquema.
 Información adicional en caso de ser Asesor Fiscal es persona moral.
 Nombre del representante legal del Asesor Fiscal y contribuyente.
 Datos del esquema reportable personalizado: nombre, denominación o
razón social del contribuyente, RFC del contribuyente beneficiado por
el esquema.
 Datos de esquemas reportables que deban ser revelados por el
contribuyente: nombre, denominación o razón social de los asesores
fiscales en caso de que existan.
 Descripción detallada (proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o
recomendación) del esquema reportable y disposiciones jurídicas.
 Descripción detallada del beneficio fiscal obtenido o esperado.
 Nombre, denominación o razón social, RFC y cualquier otra
información de las personas morales o figuras jurídicas que forman
parte del esquema reportable revelado.
 Ejercicios fiscales donde se implementará o implementó el esquema.

10. Menciona un motivo de infracción respecto a la revelación de esquemas

reportables:
 No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con
errores, o hacerlo de forma extemporánea, salvo que se haga de forma
espontánea. 
 No proporcionar el número de identificación del esquema reportable a
los contribuyentes 
 No atender el requerimiento de información adicional que efectúe la
autoridad fiscal o manifestar falsamente que no cuenta con la
información requerida respecto al esquema reportable.
 No informar al SAT cualquier cambio que suceda con posterioridad a la
revelación del esquema reportable