UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS

ÁNGELES
CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:
TRABAJO DE UNIDAD 2
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

ASIGNATURA:

Auditoria tributaria
CICLO

IX

DOCENTE TUTOR:

MG. CPCC: INDALECIO HUARANCA QUINO

ESTUDIANTE: ARNOLD WILFREDO IDME QUISPE

2018
 INFRACCIONES FRECUENTES EN EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
ARTÍCULO PUBLICADO EN LA PRIMERA QUINCENA DE ENERO
2018 EN LA REVISTA CONTADORES Y EMPRESAS DEL GRUPO
GACETA JURÍDICA

INFORME PRÁCTICO
INFRACCIONES FRECUENTES EN EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

RESUMEN EJECUTIVO
La fiscalización tributaria es la revisión, control y verificación,
por la Administración Tributaria de la información que le ha
sido proporcionada por los contribuyentes en relación con los
tributos que ella administra.

INTRODUCCIÓN
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal
efecto, dispone de facultades facultades discrecionales como
por ejemplo exigir a los deudores tributarios la exhibición de
sus libros y registros contables y documentación
sustentatoria, los mismos que deberán ser llevados de
acuerdo con las normas correspondientes. También podrá
exigir la presentación de informes y análisis relacionados con
hechos imponibles, exhibición de documentos y
correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributación, en la forma y condiciones solicitadas,
para lo cual la Administración deberá otorgar un plazo que no
podrá ser menor de tres (3) días hábiles.

1. FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Es el procedimiento mediante el cual la Administración
Tributaria comprueba la correcta determinación de la
obligación tributaria, así como el cumplimiento de las
obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con
la notificación de la Resolución de Determinación, Orden de
Pago y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el
referido procedimiento. No se encuentran comprendidas las
actuaciones de la Administración dirigidas únicamente al
control del cumplimiento de obligaciones formales, las
acciones inductivas, las solicitudes de información a personas
distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de información, las
actuaciones a que se refiere el artículo 78 del Código
Tributario y el control que se realiza mediante la verificación.

1. CASOS PRÁCTICOS
2.1) Caso:
La empresa MARCELO SAC ha sido fiscalizada por la Sunat y
ésta ha detectado lo siguiente:

 Según el contribuyente la empresa ha dejado de operar y

por tanto no tenía trabajadores en planilla en junio de 2016
(CIR en el rubro cantidad de trabajadores indica “no hay
información declarada por el contribuyente”).

 Por el mes de junio 2016 declaró (09/07/2016) S/ 130.00

a través de la PLAME, sin embargo no pagó dentro de la
fecha establecida.

 El contribuyente, el 20 de mayo de 2017 (después del

cierre de la fiscalización), presentó declaraciones juradas
rectificatorias en las que no determinó deuda a pagar
respecto a las retenciones por Aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones del mes de junio de 2016.

 Sunat señala que el contribuyente presentó

declaraciones juradas por retenciones a las aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones de febrero de 2016, sin
embargo no cumplió con efectuar el pago de dichas
deudas, dentro de los plazos establecidos.
En ese sentido, se nos consulta que infracción ha detectado la
Administración Tributaria.

Solución:

Según lo descrito, serán emitidas Resoluciones de Multa

tipificadas en el numeral 4 del artículo 178 del Código
Tributario, al no haberse cancelado dentro de los plazos
establecidos las retenciones de las Aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones de febrero de junio de 2013.

Sin embargo, se debe tener en cuenta lo siguiente:

 La declaración referida a la determinación de la

obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo
de presentación de la misma. Vencido éste, la declaración
podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción,
presentando para tal efecto la declaración rectificatoria
respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no podrá
presentarse declaración rectificatoria alguna.

 La declaración rectificatoria surtirá efecto con su

presentación siempre que determine igual o mayor
obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un
plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su
presentación la Administración Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de
los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad
de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o
fiscalización posterior.
Las declaraciones rectificatorias y el procedimiento de
fiscalización:
Tómese en cuenta la facultad de la Administración Tributaria
de efectuar la verificación o fiscalización posterior.

En ese sentido, la declaración rectificatoria presentada por el

contribuyente no es válida, ya que ha sido presentada de
manera posterior al cierre de la fiscalización. Sin embargo,
debe tenerse en cuenta que de no existir fiscalización y solo
notificación de la Resolución de Multa; la Administración
Tributaria tiene la obligación de verificar la veracidad o
exactitud de los datos contenidos en las declaraciones juradas
rectificatorias conforme con lo dispuesto en el artículo 88 del
Código Tributario; ya que si no lo hace las rectificatorias
surten efecto; y por tal motivo la MULTA NO TENDRÍA VALIDEZ.

2) Caso 2:

A la empresa “Licelli S.A.” se le ha iniciado un procedimiento

de fiscalización, en el cual no cumplió con exhibir la
documentación ni con presentar los análisis requeridos,
mediante requerimiento; tampoco subsanó no obstante la
Sunat reiteró la solicitud.

En ese sentido, mediante Orden de Fiscalización N°

100101158810, Carta N° 100101168810-01 Sunat de fecha
26 de agosto de 2017 y requerimiento N° 1021100000138,
1021100000845, 10211000001127 la Sunat realizó la
fiscalización de las obligaciones tributarias del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2016.

Como consecuencia del anotado procedimiento de

fiscalización la Administración formuló reparos por Gastos de
ventas, gastos de administración, gastos financieros, gastos
diversos y gastos de distribución general de la renta no
acreditados con incidencia en el Impuesto a la Renta y Tasa
Adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 y
emitió las Resoluciones de Determinación N° 102-003-
0006523 y 102-003-0006524.
Impuesto determinado: S/ 903, 453.00

En ese sentido, nos consultan en qué infracciones podría

incurrir la empresa.

Solución:
De lo expuesto, se configuraría las siguientes infracciones
tributarias:

 Declarar cifras y datos falsos

Según el artículo 178 numeral 1 del Código Tributario es una
infracción tributaria el no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios
o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares.

Sin embargo, se debe tener en cuenta que de conformidad

con la Primera Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30 diciembre
2016, quedan extinguidas las sanciones de multa
pendientes de pago ante la SUNAT por la infracción
tipificada en el numeral 1 del presente artículo que
hayan sido cometidas desde el 6 de febrero de 2004
hasta la fecha de publicación del presente decreto
legislativo debido, total o parcialmente, a un error de
transcripción en las declaraciones, siempre que se
cumpla concurrentemente con lo indicado en la citada
disposición.
Siguiendo con este orden de ideas, según la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del citado Código, aplicable a las
personas y entidades generadoras de rentas de tercera
categoría, la sanción aplicable a la referida infracción es de
una multa equivalente al 50% del tributo por pagar omitido, o,
100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido
la devolución de saldos, créditos o conceptos similares.

En ese sentido, la nota 21 de la mencionada tabla señala que

el tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo
por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso de
los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se
tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los
períodos anteriores, las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y
las compensaciones efectuadas. Adicionalmente en el caso de
omisión de la base imponible de aportaciones al
Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de
quinta categoría por trabajadores no declarados, la multa
será el 100% del tributo por pagar omitidos.

Monto de la multa: S/ 451, 727.00 (50% del tributo omitido).

La fiscalización y la multa por declarar cifras y datos

falsos
Según el artículo 13-A de la Resolución de Superintendencia
N° 063-2007-Sunat, la sanción de multa aplicable por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de
Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el
Pago de la multa:

 Será rebajada en un noventa y cinco por ciento

(95%) si se cumple con subsanar la infracción con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
relativo al tributo o período a regularizar.

 Será rebajada en un setenta por ciento (70%) SI SE

CUMPLE CON SUBSANAR LA INFRACCIÓN A PARTIR
DEL DÍA SIGUIENTE DE LA NOTIFICACIÓN DEL PRIMER
REQUERIMIENTO EMITIDO EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN, hasta la fecha en que venza el plazo
otorgado según lo dispuesto en el artículo 75 del Código
 Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden
de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:

 Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la

rebaja será de noventa y cinco por ciento (95%).

 Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo

caso la rebaja será de ochenta y cinco por ciento (85%).

 Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si

culminado el plazo otorgado por la SUNAT según lo
dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o, en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificación de la orden de pago o
resolución de determinación o la resolución de multa,
además de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la
deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolución de determinación con anterioridad al plazo
establecido en el primer párrafo del artículo 117 del Código
Tributario respecto de la resolución de multa.

 Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se

hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de
determinación y/o la resolución de multa y se cancela la
deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes
del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
párrafo del artículo 146 del Código Tributario para apelar de
la resolución que resuelve la reclamación formulada contra
cualquiera de ellos.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja
en función a lo declarado con ocasión de la subsanación.

 No exhibir los libros, registros, u otros

documentos que ésta solicite
Según nos han indicado, de lo realizado en la fiscalización, el
contribuyente ha incurrido en la infracción tipificada en el
numerales 1 y 5 del artículo 177 del Código Tributario.

Que de conformidad con el numeral 1 y 5 del artículo 177 del

Código Tributario indican que constituye infracción no exhibir
los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite; así
como no proporcionar la información o documentos que sean
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria; respectivamente.

En ese sentido, el artículo 165 del Código Tributario señala

que la infracción será determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias.

El artículo 62 del Código Tributario establece que la facultad

de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último
párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del citado Código,
para lo cual podrá exigir a los deudores tributarios la
exhibición y/o presentación de sus libros, registros y/o
documentos que sustente la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los que deberán ser llevados de
acuerdo con las normas correspondientes.

Por otra parte, los numerales 5 y 6 del artículo 87 del Código

Tributario, establecen que los administrados están obligados a
facilitar las labores de fiscalización y determinación que
realice la Administración y en especial deberán permitir el
control por la Administración, así como presentar o exhibir, en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según
señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y demás documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean
requeridos, así como formular las aclaraciones solicitadas, y
proporcionar a la Administración la información que ésta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las
actividades del deudor tributario o de terceros con los que
guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.

Ante ello, la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código

Tributario aplicable a personas y entidades generadoras de
rentas de tercera categoría señala que las infracciones
tipificadas en los numerales 1 y 5 del artículo 177 serán
sancionadas con multa ascendente a 0.6% y 0.3% de los
Ingresos Netos, respectivamente, las que de conformidad con
las notas 10 y 11 no podrán ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT, para el caso del numeral 1, y 12 UIT para el
caso del numeral 5.

Sobre los Ingresos Netos, el inciso b) del artículo 180 del

Código Tributario establece que éste está constituido por el
total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable. En ese sentido,
para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas
de tercera categoría que se encuentren en el Régimen
General y aquellos del Régimen MYPE Tributario se
considerará la información contenida en los campos o casillas
de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisión o detección de la infracción, según corresponda, en
las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Tómese en cuenta que el anexo II del reglamento del Régimen

de gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario
(R.S. N° 063-2007/SUNAT) indica lo siguiente:
Por último, según la Resolución del Tribunal Fiscal N° 04794-1-
2005, que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria, ha establecido que la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario se configura
cuando el deudor tributario no cumple con exhibir la
documentación solicitada por la Administración al vencimiento
del plazo otorgado para tal efecto.

 CASO
El 29 de noviembre de 2016 la empresa “PEDRITO S.A.” fue
notificada con la Resolución de Determinación N° 188-003-
0005555 que tiene como fundamento el saldo existente
(según Sunat) por haber rectificado la Declaración Jurada
Anual 2014, reconociendo parcialmente las observaciones
realizadas por ésta; y por tal motivo se les exige el pago de la
suma de S/ 58, 898.00 Soles (S/ 58,454.00 de tributo y S/
444.00 de intereses moratorios). Como se muestra a
continuación:
 29/11/20

El reparo no reconocido por PEDRITO S.A., es el concerniente a

los gastos de ejercicios anteriores (base legal: inciso “a” del
artículo 57 de la LIR) por un monto bruto de S/ 226,617.22, y
sobre el cual la Administración Tributaria se ha pronunciado de
la siguiente manera en el Resultado de requerimiento
N°1111160000130:

De la revisión del Libro Diario Electrónico la Administración

Tributaria observó el siguiente cargo y abono:

FECHA
PERIO ASIEN DE DEBE HABER
CUO CUENTA
DO TO OPERACI (S/) (S/)
ÓN
 0101-
201412 07- M0000 4069111 31/12/201 226,617.
–
00 00011 01 01 4 22
93

0101-
201412 07- M0000 6416011 31/12/201 226,617.
0
00 00011 02 02 4 22
93

Con la siguiente Glosa contable: Registro de provisión de la

deuda de la Autoridad Administrativa del Agua –ANA, de los
años 2012 y 2013.

Ante esta situación la Administración Tributaria indicó

lo siguiente:
Las retribuciones económicas por el uso del agua subterránea
eran de pleno conocimiento por el contribuyente teniendo en
cuenta que para la prestación de sus servicios, tiene
autorizaciones para hacer uso de las aguas subterráneas con
fines poblacionales aprobadas mediante doce Resoluciones
Administrativas de fecha 18 de mayo de 1998 donde se
autorizaron los volúmenes en metros cúbicos del uso del agua
y de acuerdo a la normatividad vigente mediante Decreto
Supremo 014-2011-AG de fecha 28 de diciembre de 2011 y
Decreto Supremo N° 023-2012-AG de fecha 30 de diciembre
de 2012, aprobadas por el Ministerio de Agricultura se
establecieron valores a pagar por concepto de retribución
económica del año 2012 y 2013 respectivamente, publicadas
con anterioridad al inicio de cada año, poniendo en
conocimiento al contribuyente de las obligaciones a pagar el
año siguiente; por tanto, al no haberse sustentado que dichos
gastos cargados a las cuenta 641601102 cumplen con el
criterio de lo devengado en el ejercicio 2014 y el artículo 57
de la LIR para ser gastos deducibles de la determinación del
IR del ejercicio 2014 por el importe de S/ 226, 617.22.

Ante ello, el 29 de noviembre de 2016 s notifico la Resolución

de Multa con base legal en el numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario (6091) y sustentada en la fiscalización
definitiva realizada.

En ese sentido, se nos consulta si es correcta la interposición

de la infracción:

Solución:

El concepto de devengado[2] implica que se hayan producido

los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y
que el compromiso no esté sujeto a condición alguna, no
siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo.
Ahora, cuando se trata de gastos, el principio de lo devengado
se aplica considerándoseles imputables –deducibles– cuando
nace la obligación de pagarlos[3], aunque no se hayan
pagado ni sean exigibles. En el presente caso, como ya se
mencionó en los párrafos precedentes, la obligación de
pagarlos se rige por lo establecido por todas las normas
especiales del sector (Resoluciones Jefaturales Nºs 049-2012-
ANA y Nº 018-2013-ANA), con lo cual es correcta la deducción
en el ejercicio 2014, ya que en dicho ejercicio fueron
notificados los recibos de pago efectuado por la
Administración Local de Agua mediante Resolución
Administrativa.

Según el artículo 57° inciso a) de la LIR; las rentas de tercera

categoría se considerarán producidas en el ejercicio en que se
devenguen. Como se puede apreciar, el criterio de lo
devengado no se encuentra definido en la LIR, no obstante
ello, para el criterio del devengado lo que interesa es que se
haya obtenido el derecho a la renta o que un tercero haya
tenido el derecho a cobrar una renta, con independencia de si
se ha pagado o percibido la misma[4].
En relación al criterio de lo devengado, también llamado
causado, se atiende únicamente al momento en que nace el
derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo éste, ya
que la sola existencia de un título o derecho a percibir la
renta, independientemente de que ésta sea o no exigible,
lleva a considerar la renta como devengada y por
consiguiente imputable a ese ejercicio. Y como contrapartida,
tratándose de gastos, el principio de lo devengado se aplica
considerándolas imputables o deducibles cuando nace la
obligación de pagarlos, aun cuando no se hayan pagado ni
sean estos exigibles[5]
Por otra parte, en reiterados pronunciamientos, el Tribunal
Fiscal ha indicado que, toda vez que la norma citada no define
el principio de lo devengado, resulta necesario definir qué
debe entenderse por “devengado” dado que las normas
tributarias no lo han previsto, y de ello depende determinar
cuándo, o en qué momento, es apropiado reconocer los
ingresos o gastos. Así, en la Resolución N° 3557-2-2004, se
define el citado concepto de devengado citando a la doctrina:
Que según Reig[6] “los gastos se devengan cuando se causan
los hechos en función de los cuales, terceros adquieren
derecho al cobro de la prestación que los origina”.
En conclusión la obligación de pagarlos se rige por lo
establecido en las Resoluciones Jefaturales Nºs 049-2012-ANA
y Nº 018-2013-ANA, con lo cual es correcta la deducción en el
ejercicio 2014, ya que en dicho ejercicio fueron notificados los
recibos de pago efectuado por la Administración Local de
Agua mediante Resolución Administrativa.

Con lo cual no tendría sentido la infracción interpuesta y la

misma debería llevarse a un procedimiento contencioso
tributario y administrativo de ser el caso.
[1] Abogado por la Universidad San Martín de Porres. Master
en Asesoría Jurídica de Empresas por la Universidad Carlos III
de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en
diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex
asesor tributario del staff de Contadores y Empresas.
Catedrático de pregrado y postgrado en la Universidad
Nacional José Faustino Sánchez Carrión. Ex Abogado Tributario
II en el Ministerio de Economía y Finanzas. Ex Subgerente de
Fiscalización Tributaria de la Municipalidad Provincial de
Huaura. Socio del Estudio Fernández
(www.estudiofernandez.pe). Correo electrónico:
arturo.fernandez@estudiofernandez.pe
[2] Que bajo esa consideración, la citada Resolución N° 3557-
2-2004, estableció que los gastos se devengan cuando se
causan los hechos en función de los cuales terceros adquieren
derecho al cobro de la prestación que los origina.
Que a mayor abundamiento, de acuerdo con el criterio
contenido en las Resoluciones N° 08534-5-2001 y 00467-5-
2003, entre otras, resulta apropiada la utilización de la
definición contable del principio de los devengado, a efecto de
establecer las oportunidad en que deben imputarse los
ingresos y los gastos a un ejercicio determinado.

Que en tal sentido, al tratarse de una definición contable, es

pertinente que se recurra a la explicación establecida tanto en
el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de
Contabilidad; así como en la NIC 1, referida a la Revelación de
Políticas Contables, en donde se señalaba que una empresa
debe preparar sus estados financieros, entre otros sobre la
base contable del devengado.

Que la citada NIC 1 precisa que de acuerdo con este criterio,

los ingresos y los costos y gastos se reconocen cuando se
ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan,
mostrándose en los libros contables y expresándose en los
estados financieros a los cuales corresponden.

[3] Tradicionalmente se entendía el devengamiento del

ingreso bajo los parámetros jurídicos. Una renta se devenga
cuando nace un derecho a percibir una renta, o surja la
obligación de pago, aunque finalmente no se perciba la
misma. Esto significa que para el criterio jurídico no es
relevante si hay o no ingreso o percepción, sino basta que se
tenga el derecho a percibir, o que nazca el derecho de percibir
una renta para que se considere imputada para determinado
ejercicio. Entonces si una renta se rige por el principio del
devengado, se puede o no haber recibido el ingreso, pero para
efectos tributarios, se va entender recibida si se ha cumplido
con el principio del devengado.
[4] De otro lado, de acuerdo a la doctrina, en el criterio de lo
devengado se atiende únicamente al momento en que nace el
derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo; es decir,
la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta,
independientemente que sea exigible o no, lleva a
considerarla como devengada y por ende imputable a ese
ejercicio.
El profesor Roque García Mullin señala que generalmente los
ejercicios que contempla la Ley del Impuesto a la Renta son
anuales, pero que no basta con establecer los límites del
ejercicio para resolver todos los problemas, ya que como la
renta es un ingreso o un flujo de ellos, que se incorpora al
patrimonio del contribuyente, existen por lo menos dos
momentos que pueden ser trascendentes, a efectos de decidir
si esta incorporación se produjo en qué ejercicio.

En este sentido, precisa el profesor García Mullin que los dos

momentos relevantes lo constituyen el instante en que se
adquiere el derecho a un ingreso (éste será el momento del
nacimiento del crédito), y un segundo momento, es cuando
efectivamente se perciba el ingreso. Esto es lo que
justamente da lugar a dos sistemas de imputación de un
cierto ingreso a un período, conocidos con los nombres de
criterio de lo devengado y criterio de lo percibido.

[5] GARCÍA MULLÍN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta

elaborado para el curso de Postgrado Especialista en
Tributación de la Universidad de Lima, del libro original del
doctor Roque García Mullín.