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Todo lo que debes saber de la

Deducciones Fiscales sin CFDI Declaración Anual para Personas
Morales
 Mejores Prácticas Fiscales

Fiscalmente hablando, el año es especialmente diferente a todos los anteriores

ya que conjunta diversos factores:

1.Han surgido múltiples interpretaciones a partidas fiscales de gran

trascendencia,
2.Las acciones de fiscalización por parte de la autoridad, son más intensas que
nunca,
3.Las Reformas Fiscales en vigor requiere un tratamiento integral

Fracción XXX, Art. 28 de la LISR

 Mejores Prácticas Fiscales

4. Los temas de tributación internacional, sin precedente, deben cumplirse en

este mismo ejercicio,
5. Una SCJN con inclinación hacia el poder Ejecutivo,

Todo lo anterior, exige unas prácticas corporativas en materia fiscal de ejecución

impecable.

Fracción XXX, Art. 28 de la LISR

 Mejores Prácticas Fiscales

La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) ha

distinguido entre dos tipos de deducciones en materia de impuesto sobre la
renta. Ahora bien, en un avance progresivo sobre lo sostenido en dicho criterio,
puede abonarse, diferenciando dos tipos de deducciones:

1.Estructurales, y
2.No estructurales

Estructurales No Estructurales
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1.Estructurales, identificadas como figuras sustractivas o minorativas que

tienen como funciones, entre otras, subjetivizar el gravamen, adecuándolo a
las circunstancias personales del contribuyente; frenar o corregir los excesos
de progresividad; coadyuvar a la discriminación cualitativa de rentas; o bien,
rectificar situaciones peculiares derivadas de transferencias de recursos que
son un signo de capacidad contributiva.

En este rubro se ubican las deducciones que, por regla general, el

legislador debe reconocer en acatamiento al principio de
proporcionalidad tributaria para que el impuesto resultante se ajuste a la
capacidad contributiva de los causantes.

Estructurales No Estructurales
 Mejores Prácticas Fiscales

Ahora bien, los preceptos que reconocen este tipo de deducciones son normas
jurídicas no autónomas –dada su vinculación con las que definen el presupuesto
de hecho o los elementos de gravamen–, que perfilan los límites específicos del
tributo, su estructura y función, se dirigen a coadyuvar al funcionamiento de
éste y, en estricto sentido, no suponen una disminución en los recursos del
erario, pues el Estado únicamente dejaría de percibir ingresos a los que
formalmente parece tener acceso, pero que materialmente no le corresponden;
de ahí que estas deducciones no pueden equipararse o sustituirse con
subvenciones públicas o asignaciones directas de recursos, ya que no tienen
como finalidad prioritaria la promoción de conductas, aunque debe reconocerse
que no excluyen la posibilidad de asumir finalidades extrafiscales.

Estructurales No Estructurales
 Mejores Prácticas Fiscales

2. No estructurales o “beneficios”, las cuales son figuras sustractivas que

también auxilian en la configuración de las modalidades de la base imponible
del impuesto sobre la renta pero que, a diferencia de las estructurales, tienen
como objetivo conferir o generar posiciones preferenciales, o bien, pretender
obtener alguna finalidad específica, ya sea propia de la política fiscal del
Estado o de carácter extrafiscal. Estas deducciones son producto de una
sanción positiva prevista por una norma típicamente promocional y pueden
suscribirse entre los denominados “gastos fiscales”, es decir, los originados por
la disminución o reducción de tributos, traduciéndose en la no obtención de un
ingreso público como consecuencia de la concesión de beneficios fiscales
orientados al logro de la política económica o social; tales deducciones sí
pueden equipararse o sustituirse por subvenciones públicas, pues en estos
beneficios se tiene como objetivo prioritario plasmar criterios de extrafiscalidad
justificados en razones de interés público.

Estructurales No Estructurales
cuya presentación se exige.

Mejores Prácticas Fiscales

De igual manera a partir del 2014, la autoridad solicita un elemento

adicional, “la materialidad de las operaciones celebrada”, para poder
comprender este concepto nos debemos de remitir a la información que
aparece en los estados financieros, la cual debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente.

En la práctica profesional, los auditores de la autoridad revisora levantan

actas parciales solicitando textualmente “la materialidad”, pero qué
podemos hacer para entregar información de un concepto que no está
conceptualizado por la misma autoridad.

Materialización y Sustancia
cuya presentación se exige.

Mejores Prácticas Fiscales

Normas de Información Financiera

Dentro de las Normas de Información Financiera, la NIF A-2 denominada

Postulados Básicos establece el postulado de SUSTANCIA ECONÓMICA, el cual
citamos a continuación:

“La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del

sistema de información contable, así como el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad.”

Materialización y Sustancia
cuya presentación se exige.

Mejores Prácticas Fiscales

“Ello es debido a que la forma legal de una operación puede tener una
apariencia diferente al auténtico fondo económico de la misma y en
consecuencia, no reflejar adecuadamente su incidencia en la situación
económico-financiera. Por ende, las formalidades jurídicas, deben analizarse en
un contexto adecuado, a la luz de la sustancia económica, a fin de que no la
tergiversen y con ello distorsionen el reconocimiento contable.”

Al referirse a la sustancia económica, trata de enfocarse en el auténtico fondo

económico de la operación registrada en la contabilidad, y en consecuencia
busca que se refleje adecuadamente su incidencia en la situación económica
financiera de la entidad.

Materialización y Sustancia
Razón de Negocios
La expresión “razón de negocios” será aplicable con independencia de las
leyes que regulen el beneficio económico esperado.
En caso de que los actos carezcan de tal razón de negocio, los efectos jurídicos
que las autoridades fiscales otorguen a los actos jurídicos de los
contribuyentes se limitarán al ámbito fiscal sin perjuicio de las investigaciones
y la responsabilidad penal que pudieran originarse en relación con la comisión
de delitos previstos en el CFF.
Razón de Negocios
La finalidad de esta frase es aclarar que la reclasificación que realicen
las autoridades fiscales sobre las operaciones de los contribuyentes,
no involucra por su sola aplicación, sanciones en materias distintas a
la administrativa fiscal.
Sin embargo, esto no implica que no se pueda iniciar una
investigación por la probable comisión de un delito si hay elementos
para considerar que la conducta del contribuyente encuadra en
alguno de los delitos en materia fiscal establecidos en el CFF.
Es decir, la aclaración tiene como fin especificar que la aplicación del
artículo 5o.-A CFF se limita al ámbito administrativo fiscal, pero no
busca alterar la mecánica de un proceso penal.
cuya presentación se exige.

Mejores Prácticas Fiscales

A la entrega de la información o documentación que sustente las operaciones

celebradas, ya sea con algún cliente o un proveedor. Esta información puede
sustentarse con archivos fotográficos, contratos, cotizaciones y toda la
información que ampare el hecho de que efectivamente se entregó el bien o se
realizó el servicio.

Por lo tanto, si la autoridad revisora solicita la materialidad, se tienen 2

opciones:

1.Entregar la información que consideremos que sustenta la materialidad de la

operación.

2.Pedirle que especifique la información que solicita con fundamento en el

artículo 108 del CFF.
Materialización y Sustancia
cuya presentación se exige.

Mejores Prácticas Fiscales

A lo anterior añadimos el fundamento legal siguiente:

Artículo 33 del CFF.- Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento

de sus facultades, estarán sujetas a lo siguiente:

I.- Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello

procurarán:

d) Señalar en forma precisa en los requerimientos mediante los cuales

se exija a los contribuyentes la presentación de declaraciones, avisos y
demás documentos a que estén obligados, cual es el documento

Materialización y Sustancia
cuya presentación se exige.

Mejores Prácticas Fiscales

Lo que da paso a que la autoridad solicite la materialidad de las operaciones

celebradas con otro contribuyente, radica en la evitación de la simulación de
operaciones inexistentes, y por lo tanto en la defraudación fiscal.

Artículo 108 del CFF.- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de
engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de
alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal.

Materialización y Sustancia
cuya presentación se exige.

Mejores Prácticas Fiscales

Es importante resaltar que la materialidad y sustancia están presentes en el

artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación que cuando la autoridad fiscal
detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar
con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o
indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar
los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes
se encuentren no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones
amparadas en tales comprobantes.

Materialización y Sustancia
cuya presentación se exige.

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Esto último más que una detección de la autoridad, se basa en suposiciones, ya

que en muchos casos el contribuyente puede demostrar justificadamente que
las operaciones son reales, como cuando se emplea personal externo a través
de una prestadora de servicios, cuando se manufacture con maquinaria
arrendada, o se trabaje en inmuebles también arrendados, lo cual provoca
cargas de trabajo al contribuyente.

Si el contribuyente no logra demostrar la veracidad de las operaciones que la

autoridad presume como inexistentes, entonces la autoridad lo considerará
como inexistente, impidiéndole efectuar la deducción correspondiente.

Materialización y Sustancia
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