Impuesto Sobre Las Utilidades de Las Empresas Word Material Estudiantes

MSc.
Angel Reynaldo Mamani Mamani
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)
OBJETO DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) fue establecido a finales del mes de
diciembre de 1984. Dicho impuesto entró en vigencia a partir de la gestión 1985 y está vigente a
la fecha. Ley 843 Artículo 36
Se consideran utilidades, rentas, beneficios o ganancias las que surjan en un determinado

periodo, luego de la elaboración de los Estados Financieros. Informes que utilizan las empresas para
señalar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado. Deben ser elaborados de acuerdo a unos principios denominados “de Contabilidad Generalmente
Aceptados”.
Se consideran también utilidades a aquel monto determinado en base a supuestos de los

movimientos económicos de aquellos contribuyentes que no están obligados a llevar registros
contables.
PRINCIPIO DE FUENTE
Son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en el país,
UTILIDADES BOLIVIANAS PROVENIENTES DE BIENES SITUADOS,

COLOCADOS O UTILIZADOS ECONÓMICAMENTE EN EL PAÍS
CUALQUIER ACTIVIDAD SUSCEPTIBLE DE

PRODUCIR UTILIDADES
Entre éstas se puede mencionar:
 Las que surjan de los Estados Financieros.

 Alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles y cualquier otra
contraprestación.
 Intereses provenientes de depósitos bancarios, intereses de títulos públicos, alquiler
casas muebles, regalías.
 Desarrollo de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, comerciales,
industriales etc.
 Honorarios, retribuciones por prestación de servicios desde o en el exterior.
 Toda otra utilidad no contemplada precedentemente (generada por bienes materiales e
inmateriales y por derechos situados o colocados o utilizados económicamente en el país
o que tengan su origen en hechos o actividades de cualquier índole, producidos o
desarrollados en el país).
 Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios, consejos u órganos
directivos por actividades que efectúen en el exterior para empresas domiciliadas en
Bolivia.
pág. 1 CONTABILIDAD TRIBUTARIA – CONTADURIA PUBLICA UPEA

MSc. Angel Reynaldo Mamani Mamani
 Honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestaciones de servicios de cualquier

naturaleza desde o en el exterior, cuando los mismos tengan relación con la obtención
de Utilidades de fuente boliviana. Es decir, los honorarios, retribuciones o
remuneraciones por prestación de servicios: de consultoría, asesoramiento de todo tipo,
asistencia técnica, Investigación, profesionales y peritajes, realizados desde o en el
exterior.
 No determinan la fuente: la nacionalidad de las partes, el domicilio o residencia del

titular, ni el lugar celebración del contrato. Ley 843 Artículo 42
ACTIVIDADES ALCANZADAS POR EL IUE
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas se aplica en todo el territorio nacional a
todas las unidades económicas, sean públicas o privadas como ser:
EMPRESAS PÚBLICAS O PRIVADAS (SA, SAM, SRL)
EMPRESAS UNIPERSONALES
SOCIEDADES COMERCIALES Y DE HECHO
EMPRESAS DE ENERGÍA ELÉCTRICA
EMPRESAS DE HIDROCARBUROS
EMPRESAS MINERAS
Para efectos del pago del IUE se ha clasificado a los contribuyentes en:
OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS CONTABLES Los cuales deben pagar el

impuesto en función a la determinación de la utilidad neta imponible, la
cual resulta de los Estados Financieros elaborados de conformidad con
normas de contabilidad generalmente aceptadas, con los ajustes y
adecuaciones correspondientes. Ley 843 Artículo 38
NO OBLIGADOS A ELABORAR REGISTROS CONTABLES
Estos contribuyentes están obligados a elaborar una Memoria Anual, en la

cual deben especificar sus actividades, planes y proyectos, así como
ingresos y egresos. Declararán sus ingresos gravados y los gastos
necesarios para la obtención y mantenimiento de la fuente, en base a los
registros de sus Registros de compras y ventas IVA.
EXENCIONES: ACTIVIDADES LIBERADAS DEL IUE
No pagan este impuesto:

 Las actividades del Estado Nacional, Gobernaciones, Municipalidades, Universidades

públicas y similares.
 Utilidades obtenidas por asociaciones o instituciones no lucrativas, siempre que se
establezca en sus estatutos lo siguiente:
1. Es “No lucrativa”,
2. Las utilidades no se distribuyen y
3. Definir a dónde van los bienes en caso de liquidación de la entidad.
ACTIVIDADES: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas,

culturales, científicas, deportivas, políticas, sindicales etc.
 Otras establecidas por leyes específicas. Ley 843 Artículo 49
Para cumplir con la condición para estar exentos del IUE estas instituciones no debe realizar
actividades de intermediación financiera u comerciales.
Por disposición de sus estatutos, la totalidad de sus ingresos y el patrimonio se destinen

exclusivamente directa o indirectamente entre sus asociados y que, en caso de liquidación, su
patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done a instituciones públicas
donde el trámite de formalización de la exención del IUE efectivamente lo encontraremos en la
RND 10-0030-14 de fecha 14 de septiembre de 2014.
Estos contribuyentes que ya tenga la exención del IUE

realzaran la declaración jurada en el Formulario 520 V.2
ENTIDADES
CON EXENCIÓN
DE IUE, ESTAN
REGISTRADAS
OBLIGADOS AL
FORM-520
OTRAS EXENCIONES
Artículo 7º Ley 2685 de 13/05/2004: Toda nueva industria que se establezca en la ciudad de El
Alto quedará liberada del pago del Impuesto a las Utilidades de las Empresas por el periodo de
10 años computables desde el día que empiece a producir. Serán beneficiarias también con esta
liberación las ampliaciones de las industrias en actual existencia.
REQUISITOS MÍNIMOS PARA SOLICITAR LA EXENCIÓN DEL IUE

LOS ESTADOS FINANCIEROS
Todos los sujetos obligados a llevar registros contables están obligados a presentar junto
a su declaración jurada correspondiente al IUE, los siguientes Estados financieros:
ARTICULO 36 DS. 24051 NORMA CONTABLE 11

1 Balance General 1 Balance General
2 Estado de Resultados 2 Estado de Ganancias y
(Pérdidas y ganancias) Pérdidas (Estado de
Resultados)
3 Estado de Resultados 3 Estado de Evolución del
acumulados Patrimonio (Incluye de
Resultados Acumulados)
4 Estado de Cambios de la 4 Estado de Flujos de
Situación Financiera Efectivo
5 Notas a los Estados 5 Notas a los Estados
Financieros Financieros
Características de los estados financieros:
 Estos documentos deben ser llevados y elaborados de acuerdo a normas técnicas.

 Deberán ser elaborados en idioma español y en moneda nacional.
 Adicionalmente, toda la información contenida en los Estados Financieros,
incluyendo la Información de la Activos Fijos y los Inventarios debe ser remitida a
la Administración Tributaria, utilizando el aplicativo SIAT CONTRIBUYENTES Modulo
EEFF según la RND 101800000004.
ALÍCUOTA Y PERIODO DE PRESENTACIÓN
El porcentaje definido por Ley para el IUE es del 25%. Este porcentaje se aplica sobre la Utilidad,
por eso se llama Impuesto sobre la Utilidades de las Empresas.
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas se paga cada año de acuerdo a la fecha de
cierre de gestión contable, en función a la actividad a la que se dedican los contribuyentes:
El plazo para la presentación de las declaraciones juradas correspondientes al Impuesto a las

Utilidades de las Empresas y para el envío de la información de los Estados Financieros, vence
a los ciento veinte días (120) posteriores al cierre de la gestión contable. Esto significa que, de
acuerdo a la naturaleza y tipo de actividad de la empresa, la fecha de vencimiento es variable,
de acuerdo al siguiente detalle: Decreto Supremo 24051 Artículo 39

El impuesto determinado se declara en el formulario:
 Formulario 500: Obligados a llevar registros contables.

 Formulario 501: Sector de Transporte Interdepartamental DS. 28988
 Formulario 515: Alícuota Adicional a las Utilidades
Financieras AA-IUE.
 Formulario 520: Para los contribuyentes No obligados a llevar registros
contables.
 Formulario 530: Para Beneficiarios del exterior.
 Formulario 541: Para Beneficiarios del exterior por actividades parcialmente
realizadas en el país, Inciso a) Articulo 43 DS. 24051.
realizadas en el país, Inciso a) Articulo 43 DS. 24051.
realizadas en el país, Inciso a) Articulo 43 DS. 24051.(Por retenciones)
 Formulario 560: Declaración anual de exención.
 Formulario 570: Retenciones.
 Formulario 583: Impuesto sobre las utilidades de las empresas gestión 2008.
 Formulario 591: Impuesto sobre las utilidades de las empresas remesas al
exterior según convenios internacionales.
 Formulario 593: Impuesto sobre las utilidades de las empresas consolidación
de anticipos al IUE minero.
 Formulario 595: Impuesto sobre las utilidades alícuotas adicional a las
utilidades.
 Formulario 598: Impuesto sobre las utilidades de las empresas sector
minero.
BASE DE CÁLCULO: MONTO PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO

EJEMPLOS DEL CÁLCULO
a) CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVAR REGISTROS CONTABLES
El cálculo será de la siguiente manera:

GASTOS DEDUCIBLES
Dentro del concepto de gastos necesarios definido por la Ley como principio general y ratificado
en el Artículo precedente, se consideran comprendidos todos aquellos gastos realizados, tanto
en el país como en el exterior, a condición de que estén vinculados con la actividad gravada y
respaldados con documentos originales DS. 24051 Articulo 8
Regla General
• Vinculados con la actividad gravada

• Respaldados con documentos originales
• Permiten la conservación de la fuente
EJEMPLO:
La compra de derechos
a) Compra de regalías en efectivo o en especie
 Derechos de autor
 Patentes
 Marcas de Fabrica
 Formulas
 Asistencia Técnica
b) Alquileres (Muebles - inmuebles)

c) Otros similares
Remuneración al factor trabajo
a) Todo tipo de retribución

 Sueldos y Salarios
 Comisiones
 Aguinaldos
 Gastos de movilidad

 Otras remuneraciones en dinero o especie (originados en

leyes sociales o convenios de trabajo)
b) Asistencia sanitaria, ayuda escolar clubes deportivos y otros

(hasta el 8.33% de los Salarios Brutos)
 Todas las originadas en leyes sociales o convenios de trabajo

Pago de servicios
a) Gastos de cobranza de rentas gravadas

b) Aportes organismos reguladores entidades encargadas por norma legal
(Acreditación)
c) Portes seguridad social (Seguros delegados debidamente habilitados)
d) Transporte el valor del pasaje, viatico por viajes al interior y exterior a nivel de director
(Presidente ejecutivo)
Viajes al exterior e interior:
 El equivalente al 100% viatico diario de servidores públicos

 Viáticos o gastos de representación con rendición de
cuentas
Viajes a provincias:
 Equivalente al 50% viatico diario de servidores públicos

 Gastos de representación con rendición de cuentas
EJEMPLO
Aplicamos el ejemplo de otorgación de viáticos a un servidos publico da nivel de director general
(Ley 1787) al interior del País Bs. 465
La empresa la PACEÑITA con NIT: 8262125017 manda al Sr. Rubén flores y la Sra. Esther Lozano
para representarlos en la ciudad de Oruro a un evento de Marketing empresarial bajo el
siguiente detalle:
VIÁTICOS IMPORTE ESCALA DE VIÁTICOS DEDUCIBLE NO

OTORGADO AL DEDUCIBLE
DEPENDIENTE
ORURO
RUBÉN FLORES 550 100% 465 465 85
ESTHER 400 100% 465 465 0
LOZANO
TOTALES 950 930 85
e) Remuneraciones a directores y síndicos – sociedades anónimas (hasta el salario del

principal ejecutivo de la empresa).
f) Honorarios y otras retribuciones por asesoramiento (país o exterior)

Servicios financieros
a) Intereses de deudas actualizaciones y gastos por su constitución, renovación o

cancelación (siempre que la deuda haya sido contraída para producir utilidad gravada)
ORIGEN CONDICIÓN
Exterior Libor + 3%
2.96% + 3%
Nacional TIAB + 3%
10.60% + 3%
b) Cuotas de arrendamiento financiero sobre bienes productores de renta sujetas al

impuesto (Gastos mantenimiento y reparación)
c) Primas que cubran bienes que produzcan rentas gravadas accidentes de trabajo.
Pago de tributos y otras cargas fiscales
 El IVA, el ICE, y el IEHD no son deducibles por ser impuestos indirectos que no forman
parte de los ingresos alcanzados por el IUE (De las ventas).
 El ITF no es deducible (Articulo 8 ley N° 3446 de 21 de julio de 2006) “Los importes

efectivamente pagados por el sujeto pasivo en aplicación del impuesto creado por la
presente ley, no son acreditables contra tributo alguno”.
 Ampliaciones de vigencia del ITF DS. 199 de 8/07/2009 y ley 234 de 24/04/2012 que
prorroga la vigencia del impuesto, por el plazo de treinta y seis (36) meses a partir del
24 de julio de 2015. Por último, la Ley 1135 en su Disposición Adicional Cuarta amplia el
impuesto hasta el 31/12/2023 norma emanada en fecha 20/12/2018
 el IVME no es deducible Articulo 9 DS. 1423 de 5/12/12
Gastos operativos
 Directos, indirectos, fijo o variable (Agua, combustible, energía eléctrica, gastos

administrativos, gastos de promoción, publicidad, venta).

 Entrega de material de escritorio publicitario (gratuito).

 Diferencia de cambio, transacciones en moneda extranjera, el contribuyente sujetara a
la norma contable N°3, emitida por el consejo técnico nacional y auditorio.
Compras de bienes o servicios
 A personas naturales regímenes especiales se respaldan con fotocopia del CI y NIT

firmadas por el vendedor en la fecha de la operación y comprobante de pago de la
última cuota del régimen especial.
 A personas naturales (No inscritas en el NIT) profesionales liberales u oficios no
respaldados con facturas.
Condiciones para realizar compras de bienes o servicios sin factura
Por servicios:
IMPUESTOS DENOMINACIÓN FORMULARIO PORCENTAJE
Régimen Complementario al Impuesto al
RC IVA Valor Agregado F-604 13%
IT Impuesto a las transacciones F-410 3%
Por Bienes:
Impuestos sobre las Utilidades de las
IUE Empresas F-570 5%
IT Impuesto a las transacciones F-410 3%
Por Alquileres:
RC IVA Régimen Complementario al IVA F-604 13%
IT Impuesto a las Transacciones F-410 3%
Previsiones provisiones y otros gastos
 Reservas técnicas en compañías de seguros tales como las reservas actuariales de vida,
las reservas para riesgos en curso y similares conforme a las normas legales que rigen la
materia.
 Estas empresas deben preparar y conservar junto con sus balances anuales, la nómina
completa de los montos fijados en concepto de primas, siniestros, pólizas de seguro de
vida durante el ejercicio fiscal.
 Reservas que dicte la norma legal en entidades financieras serán deducibles previa
acreditación de sus importes por la superintendencia de bancos y entidades financieras
actualmente autoridad fiscalización de las entidades financieras (ASFI).
 Previsión para indemnizaciones

PREVISIONES PARA INDEMNIZACIONES
PREVISION PARA AÑOS DE ANTIGÜEDAD DE PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES DE

INDEMNIZACIONES DE LA CADA EMPLEADO LA GESTIÓN ANTERIOR SEGÚN BALANCE
GESTIÓN GENERAL
 S  S 2  S 3  
PIG   1   AI  PIGA
 3  
SUELDO DEL SUELDO DEL SUELDO DEL ÚLTIMO
ANTEPENÚLTIMO MES PENÚLTIMO MES MES
ESTE CÁLCULO DEBE SER REALIZADO PARA CADA EMPLEADO
SUELDO SUELDO
SUELDO SUELDO AÑOS DE
Nº NOMBRES Y APELLIDOS NOVIEMBRE - DICIEMBRE - MONTO
OCTUBRE- 2013 PROMEDIO ANTIGÜEDAD
2013 2013
1 Acosta de Araoz Veizaga Elizabeth 2535 2538 2538 2537 0,833333333 2114,16667
2 Aduviri de Gongora Josefina 2221,87 2221,87 2221,87 2221,87 0,833333333 1851,55833
3 Alanoca Alanoca Marina 1500 1500 1500 1500 2,083333333 3125
4 Bellido de Eguivar Lilian H. 2554 2850 2850 2751,333333 1,916666667 5273,38889
5 Dominguez Uriarte Doris L.M. 3500 3500 3500 3500 2,916666667 10208,3333
6 Dulon Reyes Maria Fanny 7583,6 7583,6 7583,6 7583,6 6 45501,6
TOTAL PREVISIÓN 68074,0472
SEGÚN BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 EXISTÍA UN SALDO DE PREVISIÓN

PARA INDEMNIZACIONES DE BS 47.853.00
PREVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES= 68.074.05-47.583 = Bs20.491.05
 Previsiones para incobrables, es incobrable cuando el deudor no cumple su obligación

durante 1 año a partir de la fecha de facturación y ha sido demandado judicialmente sin
lograr embargo o retención.
Si los importes son pequeños, que permanezcan en cartera por tres o más años desde
su facturación.
EJEMPLO DE LA PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
CONCEPTO IMPORTE
PREVISION NECESARIA 8,372.00
PREVISION EXISTENTE 7,000.00
DIFERENCIA A SER AJUSTADA 1,372.00
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

31/12/2014 CUENTAS INCOBRABLES 1,372.00
PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES 1,500.00
GLOSA: Para registrar la previsión de cuentas incobrables

correspondiente a la gestión 2013.
1,372.00 1,372.00
Las depreciaciones

Se calcula sobre, El costo de adquisición o producción de los bienes (incluidos gastos de

transporte, instalación, montaje y otros similares).
Las reparaciones, serán deducibles siempre que no superen el 20% del valor bien (si es superior
se consideraba mejora y se imputara al costo del activo, su depreciación se efectuar de manera
anual).
Las depreciaciones además cuentan con un determinado coeficiente que es resultado en base a
los años de vida útil.
LAS DEPRECIACIONES DE LAS EMPRESAS MINERAS, ENERGÍA ELÉCTRICA,

TELECOMUNICACIONES SE BASAN EN DISPOSICIONES SECTORIALES.
Bienes no previstos, se deprecian aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de
acuerdo con su vida útil (estos deben ser informados a la administración tributaria con 10 días
hábiles de anticipación a la aplicación).
Sistemas distintos de depreciación, se puede utilizar un sistema distinto de depreciación,

cuando las formas de explotación así lo requieran.
Inmuebles (edificios casas departamentos) Se aplica sobre el precio de compra, excluyendo

valor del terreno condiciones.
Para los cambios de sistema se debe dar aviso a la administración tributaria dentro de los 20
días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal.
Los bienes se deprecian desde el momento de su utilización por duodécimas. el mes inicial se
toma como mes completo sin importar la fecha.
Por ejemplo, que se roben las máquinas no cubiertas por seguros son deducibles en la misma
gestión, siempre que se dé aviso a la administración tributaria dentro los 15 días siguientes de
conocido el hecho.
Se debe presentar detalle. Las diferencias entre lo recuperado del seguro y los valores residuales
deben ser contabilizados (Art. 23 DS. 24051).

Baja de Activos
Activos fijos y mercancías en desuso y obsolescencia
 Para dar de baja el mismo se debe dar aviso al SIN dentro de los 10 días habilitantes de
proceder a la baja del bien o mercadería.
 Presentar el historial del bien al SIN mediante nota escrita.
 Se debe presentar el historial de los bienes y certificaciones técnicas de corresponder.
la administración tributaria designará dos funcionarios y en presencia de un notario
nombrado por la empresa se procederá al acto de destrucción (R.A. 05-041-99)
Perdidas de Capital
 Dar aviso al SIN dentro de los 15 días de conocido el hecho presentando un detalle de
los bienes afectados.
 Serán deducibles en la medida que no resulten cubiertas por indemnizaciones y seguros.
Amortizaciones
a) Se admite la amortización de intangibles siempre y cuando tengan un costo.

b) El costo de la amortización será igual al precio de compra más los gastos incurridos hasta
que el activo intangible sea puesto al servicio de la empresa.
c) Los gastos de constitución podrán ser deducibles en el primer ejercicio fiscal y
distribuirlos entre los 4 primeros ejercicios.
d) Los gastos de constitución no podrán exceder el 10% del capital pagado.
Gastos no deducibles
a) Tributos
1. Sanciones y multas originados en la morosidad de los tributos
2. Por tratarse de impuestos indirectos
 Impuesto al valor agregado

 Impuesto a los consumos específicos
 Impuesto especial a los hidrocarburos y sus derivados
3. ITF (Impuesto a las transacciones financieras)

4. IVME (Impuesto a la venta de moneda extranjera)
NOTA: Son deducibles el IVA incorporado en el precio de compras de bienes y servicios no

computable en la liquidación de dicho impuesto de actividades no gravadas ICE en los casos que
este no resulta recuperable por los contribuyentes.
b) los retiros personales del dueño o socios, gastos personales y familiares.
c) Tributos originados en la adquisición de bienes de capital (computados al costo del bien)

ej. Importación de maquinaria que pago al GAC.
d) Gastos por servicios personales, cuando no se aplicó el RC IVA (dependientes)
e) El Impuesto a las utilidades de las empresas IUE amortización de activos intangibles,
salvo que por su adquisición se hubiere pagado un precio. se amortizan en 5 años (los
gastos de constitución en uno o 4 años y no deben exceder el 10% del capital).

f) Las donaciones, excepto las efectuadas a organizaciones exentas del IUE, sin deudas
tributarias y sólo hasta el 10% de la utilidad imponible.
g) Las previsiones o reservas sin autorización legal
h) Depreciaciones correspondientes a revaluó técnicos, bienes dados en arrendamiento
financiero son depreciables sólo por el arrendador (Artículo 25 DS. 25959 de 21/10/00).
Se calcularán por procedimientos homogéneos (Articulo 20 DS. 24051). La reserva

acumulada no puede ser mayor al costo del bien, ya sea de origen o por revalúo. Si los
bienes sólo afectan parcialmente a la producción, sólo se acepta la proporción de la
depreciación.
Las reparaciones de los bienes de uso son gastos si son al 20% del valor del bien, caso
contrario se los activa y se los deprecia en fracciones anuales iguales en el resto de su
vida útil.
Los bienes se deprecian desde el momento de su utilización por duodécimas. el mes
inicial se toma como mes completo sin importar la fecha.
Los porcentajes de línea recta se dan en el anexo del Articulo 22.
Bienes no previstos, costo / vida útil, previa aceptación de la Administración Tributaria.
Para los cambios de sistema se debe dar aviso a la administración tributaria dentro de
los 20 días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal.
i) Valor de envases deducido de la base imponible del IVA

j) Pérdidas netas por operaciones ilícitas.
POR EJEMPLO, Que se roben las máquinas no cubiertas por seguros son deducibles en
la misma gestión, siempre que se dé aviso a la administración tributaria dentro los 15 días
siguientes de conocido el hecho.
Se debe presentar detalle. las diferencias entre lo recuperado del seguro y los valores
residuales deben ser contabilizados (ARTICULO 23)
Una empresa asegura todos sus activos, y sufre la pérdida de una máquina y presenta la
siguiente información:
MAQUINARIA 50,000
MENOS:
DEPRECIACIÓN ACUMULADA 12,500
VALOR RESIDUAL AL 31.12.19 37,500
MENOS:
INDEMNIZACIÓN DEL 34,000
SEGURO
SALDO NO RECUPERABLE 3,500
FECHA CONCEPTO DEBE HABER

15/01/2022 SEGUROS POR COBRAR 34.000
DEPRECIACION ACUMULADA 12.500
MAQUINARIA
PERDIDA DE CAPITAL 3.500
MAQUINARIA Y EQUIPO 50.000
k) Intereses por préstamos de dueños o socios, en la porción que dichos intereses EXEDA
la tasa libor + 3% (Exterior) y tasa activa bancaria (local). Los intereses deducibles, no

podrán superar el 30% del total de intereses pagados por la empresa a terceros en la
misma gestión.
l) Montos retirados por el dueño o socio por concepto de sueldos, a cuenta de dividendos
que no demuestren efectiva prestación de servicio.
m) Factor agotamiento (Sector Hidrocarburos)
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
Se pueden compensar las pérdidas cuando en un año se produjera una pérdida de fuente
boliviana. Esta podrá deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan como máximo hasta
los tres (3) años siguientes.
Las pérdidas acumuladas a ser deducidas no serán objeto de actualización. En el caso de:
 Emprendimientos productivos con un capital de Bs. 1.000.000.00

 Empresas mineras
 Empresas hidrocarburos
Las perdidas podrán deducirse en los cinco (5) años siguientes a la fecha de inicio de
operaciones.
Modificado por Art. 10º ley 169 de 09/09/2011 “Cuando en un año se produjera una pérdida de
fuente boliviana, ésta podrá deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan como máximo
hasta los tres (3) años siguientes. las pérdidas acumuladas a ser deducidas no serán objeto de
actualización.”
“Las pérdidas acumuladas hasta la gestión 2010 de las entidades del sistema bancario y de
intermediación financiera, no serán deducidas en la determinación de la utilidad neta de las
siguientes gestiones. el tratamiento de las pérdidas producidas a partir de la gestión 2011, se
regirá por lo dispuesto en el primer párrafo del presente artículo.”
Reglamentada por RND 101800000005 de 02/03/2018
Artículo 1. (Objeto)
Reglamentar la compensación de las pérdidas acumuladas hasta la gestión 2010 y las pérdidas
que se produzcan a partir de la gestión 2011.
Artículo 2. (Alcance)
La presente Resolución alcanza a todos los contribuyentes obligados a llevar registros contables,
sujetos al tratamiento dispuesto en el marco del Artículo 48 de la Ley Nº 843, modificado por el
Artículo 10 de la Ley N° 169.
Artículo 3. (Tratamiento)
Las pérdidas acumuladas a la gestión 2010 y las que se generen a partir de la gestión 2011 no
serán objeto de actualización y serán deducidas en un plazo no mayor a los siguientes tres (3)
años, extendiéndose a cinco (5) años para el sector productivo de hidrocarburos y minería.
Artículo 4. (Nuevos Emprendimientos Productivos)

Debe entenderse como Nuevos Emprendimientos Productivos, a las actividades económicas
inscritas en el Padrón Biométrico Digital (PBD) con posterioridad a la promulgación de la Ley
Nº 169 de 9 de septiembre de 2011, cuyo capital de inversión sea mayor o igual a
Bs1.000.000.-(Un Millón 00/100 de Bolivianos), pudiendo deducir las pérdidas acumuladas sin

actualización, con las utilidades gravadas que se obtengan en los cinco (5) años siguientes a la
fecha de inicio de operaciones.
Artículo 5. (Pérdida no Deducida)

Concluido el plazo establecido, las pérdidas que no hayan sido deducidas total o parcialmente,
no serán consideradas para la compensación con utilidades de gestiones posteriores.
Artículo 6. (Declaración de Pérdidas)

Los sujetos pasivos que se beneficien de la compensación de pérdidas establecida en los
artículos precedentes, deberán declarar la misma en el formulario electrónico respectivo de
acuerdo a Resolución Normativa de Directorio vigente.
COMPENSACIÓN DEL IT CON EL IUE LEY 843 ARTICULO 77
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas liquidado y pagado por periodos anuales será
considerado como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones en cada periodo mensual,
hasta su total agotamiento o hasta que suceda un nuevo vencimiento. Para esta compensación
no existirá ningún tipo de actualización.
Los saldos no compensados no dan derecho a reintegro o devolución y se consolidan a favor del
fisco. El pago del IUE no es deducible contra los pagos del IT por transferencias de bienes y
derechos.
COMPENSACIÓN DEL IT CON EL IUE APLICANDO EL PAC 41

Consejo técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
Pronunciamiento de Auditoria y Contabilidad # 41
Contabilización del Impuesto a las Utilidades de las Empresas
(PAC # 40)
Enero del 2001
CONCEPTOS Y OBJETIVOS
1.La Contabilización del Impuesto a las utilidades de las empresas (I.U.E.), es una necesidad
que el CONSEJO TECNICO NACIONAL EN AUDITORIA Y CONTABILIDAD decidió satisfacer con la
presente norma, la misma que trata de procesar contablemente las disposiciones legales
tributarias desde la óptica de la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptado.
DEFINICIONES
2.El impuesto a las utilidades de las empresas (I.U.E.) es el resultante de aplicar la alícuota del
impuesto a la Utilidad Neta Imponible, resultante de la Utilidad Contable aplicando los ajustes
y adecuaciones estipuladas en el decreto reglamentario DS 24013, además de efectuar la
compensación con pérdidas de gestiones anteriores si existieran.
3.Impuestos a las transacciones pagados por anticipado (ITPPA) es la cuenta contable utilizada
para registrar el monto del I.U.E., el mismo que servirá para compensar los valores del impuesto
a las transacciones generados en el mes posterior al pago hasta su extinción o fecha de
efectuarse el próximo vencimiento.
4.Ingreso Diferido Tributario (IDT) es la cuenta contable utilizada para registrar el valor pagado
del I.U.E. monto considerado como un ingreso diferido hasta realizarse la compensación con el
impuesto a las transacciones.

5.Ingreso por Compensación Tributarias (IPCT) es la cuenta contable de ingreso que acredita
los valores de las compensaciones del impuesto a las transacciones.
6.Crédito Tributario corresponde al monto del I.U.E. pendiente de compensar con el impuesto
a las transacciones. Consejo técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad Pronunciamiento de
Auditoria y Contabilidad # 41 Contabilización del Impuesto a las Utilidades de las Empresas (PAC
# 40) contabilización del impuesto a las utilidades de las empresas (IUE).
7.- El I.U.E. debe afectar directamente a los gastos de la gestión, restando por tanto a la utilidad
de la gestión en la que se generó, se expondrá en el ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS,
después de obtener la utilidad antes de impuestos y deducir las reservas legales o estatutarias.
utilización de cuentas contables específicas.
8.- La aplicación de la presente Norma de Contabilidad, requiere que los estados financieros al
cierre de gestión, muestren en cuentas de balances el crédito tributario (Si es que existe)
utilizando las cuentas y consignando los siguientes saldos:
CUENTA: IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES PAGADOS POR ANTICIPADOS: (ITPPA) SALDO:
Será igual al saldo a favor del contribuyente consignado en el formulario 156 versión…,
correspondiente al mes anterior del cierre de gestión, siendo este monto el saldo pendiente de
compensación en los registros de la administración tributaria.
CUENTA: INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO (IDT) SALDO: Será igual al saldo a favor del
contribuyente consignado en el formulario 400 versión……. correspondiente al mes de cierre,
este monto representa el saldo de crédito tributario que a la fecha de cierre efectivamente,
tiene la empresa.
Consejo técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad Relacionado Impuestos Sobre Utilidades

Definición y Cuando Aplica Pronunciamiento de Auditoria y Contabilidad # 41 contabilización del
IUE determinado por pagar.
9.- Determinada la utilidad imponible al cierre del período fiscal en aplicación de las normas
legales de carácter impositivo, se obtendrá el IUE el mismo que será contabilizado con débito a
una cuenta de gasto (IUE) y abono a una cuenta de pasivo (IUE POR PAGAR), este asiento deberá
efectuarse al cierre de cada gestión fiscal. contabilización del pago del IUE.
10.- A la fecha efectiva de pago del IUE, se registrará el importe pagado (deducidos intereses y
multas si las hubiera), en las siguientes cuentas:
CARGO: IUE POR PAGAR

ABONO: BANCO
CARGO: IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES PAGADADO POR ANTICIPADO.
ABONO: INGRESOS DIFERIDOS TRIBUTARIO.
Asientos contables por compensación tributaria.

11.- Determinado el impuesto a las transacciones por pagar del mes en cuestión (al final del
mes), se efectuará el siguiente asiento:
CARGO: INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO

ABONO: INGRESOS POR COMPENSACION TRIBUTARIAS

El monto de los ingresos por compensación tributaria es igual al cargo a gastos por concepto del
IT efectuados en el mes, en caso de que se compensen la totalidad.
asiento contable por compensación de impuesto a la transacción por pagar (i.t.)
12.- A la presentación del formulario 400 versión…, se efectuará los siguientes asientos
contables:
CARGO: IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR

ABONO: IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES PAGADOS POR ANTICIPADOS. (ITPPA)
El monto abonado a la cuenta ITPPA será el monto efectivamente compensado, en caso de

que la compensación sea menor al IT por pagar, la diferencia es el pago efectivo por concepto
de IT luego de agotar el saldo del IUE pagado. Ajuste
13.- En aplicación a normas legales de carácter tributario el saldo no compensado hasta el

vencimiento del próximo pago del IUE, se consolidan a favor del fisco, por tanto, de existir saldo
en la cuenta ITPPA debe eliminarse con el siguiente asiento:
CARGO: INGRESO DIFERIDOS TRIBUTARIO

ABONO: IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES PAGADOS POR ANTICIPADOS. (ITPPA)
Para su aplicación el Consejo Técnico Nacional en Auditoria y Contabilidad, hará los ejemplos
prácticos pertinentes. vigencia del pronunciamiento
14.- El presente pronunciamiento tendrá vigencia a partir del 28 de febrero de 2001. Consejo
técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad Pronunciamiento de Auditoria y Contabilidad # 41
sanción.
PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN EL FORM – 605
Aprueba el F-605 en el aplicativo del SIAT para la presentación de los estados financieros por los
sujetos pasivos alcanzados por la RND 101800000004, quienes deberán presentar en el
formulario la siguiente información:
• Balance general
• Estado de ganancias y pérdidas (Estado de Resultados)
• Estado de evolución del patrimonio (Estado de resultados acumulados)
• Estado de flujo de efectivo (Cambios en la situación financiera)
• Notas a los Estados Financieros
• Inventario físico valorado
• Compensación de pérdidas (Cuando corresponda el beneficio de
compensación)
• Información tributaria complementaria
1. QUIENES ENVIAN ESTADOS FINANCIEROS CON DICTAMEN DE AUDITORIA
En resumen, lo podemos observar en el siguiente recuadro que la administración tributaria puso

en conocimientos en sus capacitaciones.

OBLIGACION DE LA PRESENTACION
Existe la obligación de presentar DD.JJ. (FORM. 500 y/o 605, o el que corresponda), incluso
cuando el contribuyente:
a) Tenga perdida
b) No tenga movimiento
c) Este exento del IUE
NOTA: Instituciones del sector público no deben formalizar la exención ni presentar las DDJJ.
BIBLIOGRAFIA
 Ley 843 Artículos 36 al 51

 DS 24051 “Reglamento Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas”
 RA 05-0041-99
 Pronunciamiento de Contabilidad y Auditoría 41 - CAUB
 Compendio de Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas – CAUB
 RND 101800000004

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS LIQUIDACION REGULAR
La empresa Unipersonal la Salvadora presenta sus estados financieros al 31/12/2021 con los
datos se pide:
 Liquidación del impuesto tomando el IUE como PAGO ANTICIPADO DEL IMPUESTO
 Liquidación del impuesto tomando el IUE como GASTO NO DEDUCIBLE
 Registro Contable de la liquidación del IUE
 Llenado del formulario 500
INDUSTRIA Y COMERCIO LA SALVADORA NIT. 310054012

ESTADO DE RESULTADOS
Por el periodo comprendido entre el 01/01/2021 al 31/12/2021
(Expresado en bolivianos)
Ventas
3,812,876.00
(-) COSTO DE VENTAS
Inventario inicial 750,197.00
Compras 2,092,315.00
MERCADERIA DISPONIBLE PARA LA VENTA 2,842,512.00
(-) Inventario final (822,086.00) (2,020,426.00)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 1,792,450.00
(-) GASTOS DE OPERACIÓN

Alquileres pagados 98,374.00
Sueldos y Salarios 478,629.00
Intereses pagados 32,719.00
Impuestos a las transacciones 468,243.00
Gastos de mantenimiento 58,962.00
Honorarios profesionales 54,957.00 1,191,884.00
UTILIDAD EN OPERACIONES 600,566.00
(-) OTROS EGRESOS

Ajuste por inflación y tenencia de bienes 104,028.00 104,028.00
(+) OTROS INGRESOS

Comisiones percibidas 53,092.00 53,092.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 549,630.00

IUE 25% (137,407.50)
UTILIDAD LIQUIDA DE LA GESTION 412,222.50

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS CUANDO EXISTEN GASTOS NO

DEDUCIBLES
datos se pide:
 Liquidación del IUE ajustando los GASTOS NO DEDUCIBLES

Ventas
3,812,876.00
(-) COSTO DE VENTAS
Compras 2,092,315.00

ND Retiros personales 28,500.00
ND Impuesto a las transacciones financieras 45,836.00
ND Multas por incumplimiento a los Deberes formales 2,010.00
(-) OTROS EGRESOS

(+) OTROS INGRESOS


IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS CUANDO EXISTEN GASTOS NO

DEDUCIBLES E INGRESOS NO IMPONIBLES
datos se pide:
 Liquidación del IUE ajustando los GASTOS NO DEDUCIBLES e INGRESOS NO
IMPONIBLES

Ventas
3,812,876.00
(-) COSTO DE VENTAS
Compras 2,092,315.00

(-) OTROS EGRESOS

(+) OTROS INGRESOS

NI Dividendos percibidos 292,394.00

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS CUANDO EXISTEN PERDIDAS Y GASTOS
NO DEDUCIBLES
datos se pide:
 Liquidación del IUE ajustando los GASTOS NO DEDUCIBLES e INGRESOS NO
IMPONIBLES

Ventas
3,812,876.00
(-) COSTO DE VENTAS
Compras 2,092,315.00

PERDIDA EN OPERACIONES (375,780.00)
(+) OTROS EGRESOS

(-) OTROS INGRESOS

PERDIDA DE LA GESTION 376,716.00

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS CUANDO EXISTEN PERDIDAS

ACUMULADAS DE GESTIONES ANTERIORES
datos se pide:
 Liquidación del IUE ajustando los GASTOS NO DEDUCIBLES Y LAS PERDIDAS
ACUMULADAS

Ventas
3,812,876.00
(-) COSTO DE VENTAS
Compras 2,092,315.00

(-) OTROS EGRESOS

(+) OTROS INGRESOS


DETALLE DE GASTOS DEDUCIBLES/NO DEDUCIBLES DEL IUE
RUBRO DEL ESTADO OBSERVACIONES RESPECTO AL I.U.E.

DE RESULTADOS
INGRESOS:
Venta de mercadería en el Gravadas
mercado nacional
Venta de mercadería en el No gravadas por el principio de la fuente
exterior (exportaciones)
Alquileres Gravados
Intereses ganados, provenientes Gravadas
de Instituciones Financieras locales
Intereses ganados, provenientes No gravadas por el principio de la fuente
de Instituciones Financieras
extranjeras
Otros ingresos Gravados
FACTOR TRABAJO:
Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el
Sueldos personal RC-IVA y se encuentren en planilla con sus respectivas
afiliaciones
Horas extras y sobretiempos
RC-IVA
Bono de Antigüedad
RC-IVA
Aguinaldos Deducible, No tiene ninguna retención.
Primas y bonos producción
RC-IVA
Otros beneficios del personal Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el
(asistencia médica; ayuda escolar; RC-IVA y el total no exceda del 8,33% de la planilla
clubes de esparcimiento, etc.) anual. Ademas de encontrarse en el contrato.
Indemnizaciones Deducible, No tiene ninguna retención.
Deducible siempre y cuando esté respaldado con
factura, el crédito fiscal no es apropiable por la
Subsidios de Maternidad empresa.
Deducible (si son PAGADAS se tiene que haber retenido
el RC-IVA) Ojo: Solo se pueden pagar en caso de retiro,
Vacaciones caso contrario no son deducibles.
factura,
Refrigerios o retención del IUE e IT respectivo.
factura,
Alimentación en campos o retención del IUE e IT respectivo.
Ropa de trabajo
RC-IVA
Alquileres pagados al personal Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el
extranjero RC-IVA

Servicios públicos pagados por Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el

viviendas del personal extranjero RC-IVA
Viáticos RC-IVA y su valor diario no exceda el valor del viático
que el Estado otorga a los servidores públicos
Deducibles a condición de presentar liquidación de
Gastos de viaje contra rendición
cuentas debidamente amparada con facturas.
Deducibles a condición de haber retenido el RC-IVA y
Remuneraciones a Directores y
que el valor pagado no exceda al sueldo del principal
Síndicos
ejecutivo de la empresa.
No deducible, a menos que esté incluído en planilla
Retiros efectuados por el dueño
como un sueldo con retención del Rc-iva y que el dueño
en una empresa unipersonal
efectivamente trabaje en la empresa.
Retiros efectuados por socios de No deducible como gasto.
sociedades
GASTOS GENERALES:
Honorarios profesionales
factura o se hubiera realizado la retención del RC IVA e
nacionales
IT
Honorarios profesionales Deducible siempre y cuando se hubiera retenido el IUE-
extranjeros BE e IT
Mantenimiento de activo fijo factura o se hubiera realizado la retención del IUE e IT

factura o se hubiera realizado la retención del IUE e IT y
Reparación de activo fijo
a condición de que el valor de la reparación no exceda
del 20% del valor del activo
Servicios públicos
factura
Compras de bienes y servicios en
factura o se hubiera realizado la retención del IUE e IT
general, en el mercado nacional
Deducible siempre y cuando se hubiera retenido el IUE-
Compra de servicios del exterior
BE e IT
Deducibles siempre y cuando no excedan al 10% de la
utilidad imponible y se hubiera hecho a entidades sin
Donaciones y otras cesiones a
fines de lucro con la documentación al día de extensión
título gratuito
del IUE. No deducibles si existe pérdida impositiva.
PROVISIONES Y PREVISIONES:
Previsión para indemnizaciones Deducible
Deducible a condición de que se hubiera determinado
Previsión por incobrabilidad
de acuerdo a la Ley
Deducible a condición de que esté respaldado con
Previsiones para remediación del estudio ambiental de perito independiente y de que
medio ambiente dicho estudio hubiera sido aprobado por la autoridad
competente.

Deducibles únicamente si están autorizadas por Ley

Otras previsiones y reservas
competente.
DEPRECIACIONES AMORTIZACIONES DE ACTIVOS:
Deducible debe tomarse la 1 primer depreciación como

mes completo y estar contabilizada de acuerdo a las
tasas de línea recta impuestas por Ley. No deducible si
Depreciación de activo fijo
está contabilizada bajo cualquier otro método (La
diferencia que obtuviéramos con el método distinto).
Depreciación por Revalorización No deducible.

de activos
Deducibles siempre y cuando se hubiera pagado un
Amortización de activos precio. Los gastos de organización pueden deducirse
intangibles en la primera gestión si su valor no excede al 20% del
capital pagado, o en cuatro gestiones.
IMPUESTOS Y GRAVÁMENES
Deducible únicamente la porción efectivamente pagada
Impuesto a las transacciones
que no se hubiera compensado con IUE
Regalías mineras y petroleras Deducible
Multas y accesorios pagados al No deducible
Estado
Intereses y mantenimiento de Deducibles
valor pagados al Estado
Tributos originados en la No deducible como gasto. Se capitalizan.
adquisición de bienes de capital
No deducible como gasto, porque se compensa con el
El I.U.E.
IT.
GASTOS FINANCIEROS
Gastos financieros pagados a Deducibles
Instituciones bancarias nacionales
Gastos financieros pagados a Deducibles siempre y cuando se hubiera retenido el
Instituciones bancarias del exterior IUE-BE e IT
Deducibles siempre y cuando no excedan de la tasa
Libor + 3% en caso de una operación extranjera y a la
Gastos financieros pagados por
tasa activa bancaria si la operación es local. El total de
préstamos efectuados por los socios
intereses pagados a los accionistas no debe exceder al
o accionistas
30% del total pagado por la empresa en este concepto.
Gastos financieros pagados por Deducibles, sin retención de impuesto, a condición de

préstamos de Instituciones que dichos acuerdos hubieran sido refrendados por el
Financieras con las que Bolivia tiene Senado Nacional.
acuerdos de fomento (BID-CAF)

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS COMPENSACION DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES CON EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
INDUSTRIA Y COMERCIO LA SALVADORA S.A NIT. 310054022

Ventas
3,812,876.00
(-) COSTO DE VENTAS
(+) Compras 2,092,315.00
MERCADERIA DISPONIBLE PARA LA VENTAS 2,842,512.00
(-) Inventario final (822,086.00) 2,020,426.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
1,792,450.00

UTILIDAD EN OPERACIONES
569,220.00
(-) OTROS EGRESOS

Ajuste por inflación y tenencia de bienes 104,028.00 (104,028.00)
(+) OTROS INGRESOS

Comisiones percibidas 53,092.00
NI Dividendos percibidos 292,394.00 345,486.00

APLICACION DEL ARTICULO 77 DE LA LEY 843
El IUE que sea efectivamente pagado puede utilizarse para su compensación a partir del
siguiente periodo de haber efectivizado el pago y este puede utilizarse hasta su total
agotamiento o suceda un nuevo vencimiento, otra de las puntualizaciones que debemos realizar
es que el IUE es considerado como un Gasto No deducible por lo que en la aplicación del
devengado correspondiente el mismo estará reflejado como No deducible en la gestión en que
pueda generarse esta confirmación esta expresada en el DS 24051 en su Artículo 18.
En tal análisis es más coherente aplicar el PAC 41 ya que tiene coincidencias con la aplicación
de la Normativa Tributaria y no aplicarlo como lo hacen algunos colegas como Activo este pago
efectivo del IUE.

APLICACIÓN DEL PRONUNCIAMIENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA 41
REGISTRO DEL IUE COMO GASTO NO DEDUCIBLE EN LA GESTION 2020

31/12/2020 IUE 137,408.00
IUE POR PAGAR 137,408.00
GLOSA: Para registrar el IUE de la gestión 2020

137,408.00 137,408.00
REGISTRO DEL IUE POR EL PAGO PARA SU POSTERIOR COMPENSACION

29/04/2021 IUE POR PAGAR 137,408.00
BANCO MONEDA NACIONAL 137,408.00
GLOSA: Para registrar el pago del IUE de la gestión

2020 el mismo que fue devengado. 137,408.00 137,408.00
REGISTRO DE LAS CUENTAS DE REGULARIZACION

29/04/2021 IT PAGADO POR ANTICIPADO 137,408.00
INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO 137,408.00
GLOSA: Para registrar las cuentas regularizadoras

auxiliares para la aplicación de la compensación del
Impuesto a las Transacciones con el IUE
efectivamente pagado
137,408.00 137,408.00
Para aplicar la compensación del Impuesto a las Transacciones deben existir ingresos que
puedan computar el hecho generador en ese sentido le Empresa la Salvadora tiene ventas en el
periodo de mayo de 2020 por un valor Bs4,000,000.00 y al finalizar el periodo se debe
provisionar el Impuesto a las Transacciones.
REGISTRO DE LA VENTA PERIODO MAYO 2021

31/05/2021 CAJA MONEDA NACIONAL 4,000,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 120,000.00
VENTAS 3,480,000.00
DEBITO FISCAL IVA 520,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 120,000.00
GLOSA: Para registrar las ventas correspondientes al

periodo de Mayo 2021 4,120,000.00 4,120,000.00

REGISTRO POR LA COMPENSACION DEL IT DEL PERIODO DE MAYO

29/04/2021 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 120,000.00
IT PAGADO POR ANTICIPADO 120,000.00
INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO 120,000.00

INGRESO POR COMPENSACION TRIBUTARIA 120,000.00
GLOSA: Para registrar la regularización del Impuesto a 137,408.00 137,408.00

las Transacciones el IUE efectivamente pagado
La Empresa la Salvadora en el periodo de junio 2021 tiene ventas por un valor de
Bs1,234,000.00 y al finalizar el periodo se debe provisionar el Impuesto a las Transacciones.
REGISTRO DE LAS VENTAS DEL PERIODO DE JUNIO

30/06/2021 CAJA MONEDA NACIONAL 1,234,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 37,020.00
VENTAS 1,073,580.00
DEBITO FISCAL IVA 160,420.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 37,020.00
GLOSA: Para registrar las ventas correspondientes al

periodo de Junio 2021 1,271,020.00 1,271,020.00
REGISTRO POR LA COMPENSACION DEL IT DEL PERIODO DE JUNIO

14/07/2021 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 37,020.00
IT PAGADO POR ANTICIPADO 17,408.00
BANCO MONEDA NACIONAL 19,612.00
GLOSA: Para registrar la regularización del Impuesto a

las Transacciones con el IUE efectivamente pagado y el 37,020.00 137,408.00
pago del impuesto

14/07/2021 INGRESO DIFERIDO TRIBUTARIO 17,408.00
INGRESO POR COMPENSACION TRIBUTARIA 17,408.00
GLOSA: Para registrar la regularización del Impuesto a

las Transacciones con el IUE efectivamente pagado 17,408.00 17,408.00

LIBROS MAYORES
IT PAGADO POR
ANTICIPADO INGRESO DIFERIDO
137,408.00 120,000.00 TRIBUTARIO IMPUESTO A LAS
17,408.00 120,000.00 137,408.00 TRANSACCIONES POR
17,408.00 PAGAR
137,408.00 137,408.00 120,000.00 120,000.00
137,408.00 137,408.00 37,020.00 37,020.00
157,020.00 157,020.00
INGRESO POR
COMPENSACION
TRIBUTARIA
120,000.00
17,408.00
137,408.00 Importe que va a nuestro Estado de Resultados Como Ingreso

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MSc.

Angel Reynaldo Mamani Mamani

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)

OBJETO DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

Se consideran utilidades, rentas, beneficios o ganancias las que surjan en un determinado

Se consideran también utilidades a aquel monto determinado en base a supuestos de los

UTILIDADES BOLIVIANAS PROVENIENTES DE BIENES SITUADOS,

CUALQUIER ACTIVIDAD SUSCEPTIBLE DE

Entre éstas se puede mencionar:

 Las que surjan de los Estados Financieros.

pág. 1 CONTABILIDAD TRIBUTARIA – CONTADURIA PUBLICA UPEA

 Honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestaciones de servicios de cualquier

 No determinan la fuente: la nacionalidad de las partes, el domicilio o residencia del

ACTIVIDADES ALCANZADAS POR EL IUE

EMPRESAS PÚBLICAS O PRIVADAS (SA, SAM, SRL)

SOCIEDADES COMERCIALES Y DE HECHO

EMPRESAS DE ENERGÍA ELÉCTRICA

OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS CONTABLES Los cuales deben pagar el

Estos contribuyentes están obligados a elaborar una Memoria Anual, en la

EXENCIONES: ACTIVIDADES LIBERADAS DEL IUE

No pagan este impuesto:

pág. 2 CONTABILIDAD TRIBUTARIA – CONTADURIA PUBLICA UPEA

 Las actividades del Estado Nacional, Gobernaciones, Municipalidades, Universidades

ACTIVIDADES: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas,

Por disposición de sus estatutos, la totalidad de sus ingresos y el patrimonio se destinen

Estos contribuyentes que ya tenga la exención del IUE

pág. 3 CONTABILIDAD TRIBUTARIA – CONTADURIA PUBLICA UPEA

LOS ESTADOS FINANCIEROS

ARTICULO 36 DS. 24051 NORMA CONTABLE 11

Características de los estados financieros:

 Estos documentos deben ser llevados y elaborados de acuerdo a normas técnicas.

ALÍCUOTA Y PERIODO DE PRESENTACIÓN

El plazo para la presentación de las declaraciones juradas correspondientes al Impuesto a las

pág. 4 CONTABILIDAD TRIBUTARIA – CONTADURIA PUBLICA UPEA

El impuesto determinado se declara en el formulario:

 Formulario 500: Obligados a llevar registros contables.

BASE DE CÁLCULO: MONTO PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO

a) CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVAR REGISTROS CONTABLES

El cálculo será de la siguiente manera:

pág. 5 CONTABILIDAD TRIBUTARIA – CONTADURIA PUBLICA UPEA

• Vinculados con la actividad gravada

a) Compra de regalías en efectivo o en especie

b) Alquileres (Muebles - inmuebles)

Remuneración al factor trabajo

a) Todo tipo de retribución

pág. 6 CONTABILIDAD TRIBUTARIA – CONTADURIA PUBLICA UPEA

 Otras remuneraciones en dinero o especie (originados en

b) Asistencia sanitaria, ayuda escolar clubes deportivos y otros

 Todas las originadas en leyes sociales o convenios de trabajo

a) Gastos de cobranza de rentas gravadas

Viajes al exterior e interior:

 El equivalente al 100% viatico diario de servidores públicos

 Equivalente al 50% viatico diario de servidores públicos

VIÁTICOS IMPORTE ESCALA DE VIÁTICOS DEDUCIBLE NO

e) Remuneraciones a directores y síndicos – sociedades anónimas (hasta el salario del

pág. 7 CONTABILIDAD TRIBUTARIA – CONTADURIA PUBLICA UPEA

a) Intereses de deudas actualizaciones y gastos por su constitución, renovación o

b) Cuotas de arrendamiento financiero sobre bienes productores de renta sujetas al

Pago de tributos y otras cargas fiscales

 El ITF no es deducible (Articulo 8 ley N° 3446 de 21 de julio de 2006) “Los importes

 Directos, indirectos, fijo o variable (Agua, combustible, energía eléctrica, gastos

pág. 8 CONTABILIDAD TRIBUTARIA – CONTADURIA PUBLICA UPEA