Tributo IUE (VF)

IMPUESTOS Y REGULACIÓN FISCAL
SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO

Docente:
Mgr. Roberto Viscafe
Integrantes del Grupo:
1 Beymar Moises Marca Poma
2 Willy Gonzalo Acuña Mamani
3 Edwin Oliva Mamani
4 Yesenia Lily Oliva Mamani
5 Tania Balbin Lugo
ANALISIS Y COMPARACIÓN DEL IUE- IMPUESTO A LA RENTA (BOLIVIA, CH
Nro. Concepto
1 NORMATIVA TRIBUTARIA
2 DEFINICIÓN
3 OBJETO
4 SUJETO
5 HECHO IMPONIBLE - SUUJETO
6 BASE IMPONIBLE
7 PERIODO FISCAL
8 EXCENCIONES
9 ALICUOTA
10 PRINCIPIO DE LA FUENTE
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD NETA

11
11 DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD NETA
(Gastos Deducibles y No Deducibles)
ÓN FISCAL
OLIVIANO
RACIÓN DEL IUE- IMPUESTO A LA RENTA (BOLIVIA, CHILE Y COSTA RICA)
Normativa de Bolivia
• LEY 843 TITULO III Impuestos a las Utilidades de las Empresas Art 36 al art 51
• DS 24051 Reglamento del Impuesto a las Utilidades de las Empresas
Como objeto de comparación para Bolivia se consideró el IUE (Impuesto a las utilidades de las empresas)
El Impuesto a las Utilidades de las Empresas IUE se aplica en todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre
lo que disponga esta Ley y su reglamento.
ARTÍCULO 37
Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto públicas como privadas, incluyendo:
-Sociedades anónimas
-Sociedades anónimas mixtas
-Sociedades en comandita por acciones y en comandita simples
-Sociedades cooperativas
-Sociedades de responsabilidad limitada
-Sociedades colectivas
-Sociedades de hecho o irregulares,
-Empresas unipersonales
-Sujetas a reglamentación sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior y cualquier otro tipo de empresas
Esta enumeración es enunciativa y no limitativa.
ARTICULO 38
Son sujetos de este impuesto quedando incorporados al régimen tributario general establecido en esta Ley:
1. Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que extraigan, produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales y/o metales
2. Las empresas dedicadas a la exploración, explotación, refinación, industrialización, transporte y comercialización de hidrocarburos.
3. Las empresas dedicadas a la generación, transmisión y distribución de energía eléctrica.
Ley 843 art 36°.- Créase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se aplicará en todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estad
gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga esta Ley y su reglamento.
Los sujetos que no estén obligados a llevar registros contables, que le permitan la elaboración de estados financieros, deberán presentar una declaración jurada an
incluirán la totalidad de sus ingresos gravados anuales y los gastos necesarios para la obtención de dichos ingresos y mantenimiento de la fuente que los genera. La regl
que deberán cumplir estos sujetos para determinar la utilidad neta sujeta a impuesto, conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
LEY 843 ARTICULO 47

La utilidad neta imponible será la resultante de deducir de la utilidad bruta ingresos menos gastos de venta) los gastos necesarios para su obtención y conservación de la
De tal modo que, a los fines de la determinación de la utilidad neta sujeta a impuesto, como principio general, se admitirán como deducibles todos aquellos gastos que
obtención de la utilidad gravada y la conservación de la fuente que la genera, incluyendo los aportes obligatorios a organismos reguladores - supervisores, las pre
nacionales y municipales que el reglamento disponga como pertinentes.
En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios, se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada será equivalente al cincuenta po
percibidos.
Para la determinación de la utilidad neta imponible se tomará como base la utilidad resultante de los estados financieros de cada gestión anual, elaborados de acuerdo c
aceptados, con los ajustes que se indican a continuación, en caso de corresponder:
1. En el supuesto que se hubieren realizado operaciones a las que se refiere el cuarto párrafo del artículo anterior, corresponderá practicar el ajuste resultante del cam
estados financieros y el de la exigibilidad aplicado a los fines de este impuesto.
2. Las depreciaciones, créditos incobrables, honorarios de directores y síndicos, gastos de movilidad, viáticos y similares y gastos y contribuciones en favor del pe
determinados en reglamento.
3. Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal dentro de los plazos en que deba presentarse la declaración jurada correspondiente a la gestión del añ
A los fines de la determinación de la utilidad neta imponible, no serán deducibles:
1. Los retiros personales del dueño o socios ni los gastos personales de sustento del contribuyente y su familia.
2. Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber retenido el tributo del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente
3. El Impuesto sobre las Utilidades establecido por esta Ley.
4. La amortización de llaves, marcas y otros activos intangibles de similar naturaleza, salvo en los casos en que por su adquisición se hubiese pagado un precio. El reg
amortización.
5. Las donaciones y otras cesiones gratuitas, salvo las efectuadas a entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de esta Ley, hasta el límite de
impuesto correspondiente de la gestión en que se haga efectiva la donación o cesión gratuita.
6. Las previsiones o reservas de cualquier naturaleza, con excepción de los cargos anuales como contrapartida en la constitución de la previsión para indemnizaciones.
7. Las depreciaciones que pudieran corresponder a revalúos técnicos.
DS. 24051 Articulo 31
El sujeto pasivo sumará o, en su caso, compensará entre sí los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta boliviana, excluyendo de este cálcu
percibidas de otras empresas en carácter de distribución, siempre y cuando la empresa distribuidora de dichos ingresos sea sujeto pasivo de este impuesto. El monto re
del presente reglamento, constituirá la Base Imponible del impuesto
LEY 843 ARTICULO 46
El impuesto tendrá carácter anual y será determinado al cierre de cada gestión, en las fechas en que disponga el Reglamento.
En el caso de sujetos no obligados a llevar registros contables que le permitan elaborar estados financieros, la gestión anual abarcará el periodo comprendido entre el 1
Los ingresos y gastos serán considerados del año en que termine la gestión en el cual se han devengado.
Sin perjuicio de la aplicación del criterio general de lo devengado previsto en el párrafo anterior, en el caso de ventas a plazo, las utilidades de esas operaciones
respectiva exigibilidad Los ingresos y gastos por el ejercicio de profesiones liberales y oficios y otras prestaciones de servicios de cualquier naturaleza podrán imputarse,
A los fines de esta Ley se entiende por pago o percepción, cuando los ingresos o gastos se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que es
del titular o cuando con la autorización expresa o tácita del mismo se ha dispuesto de ellos de alguna forma
DS. 24051 ARTÍCULO 39.-
(PLAZO Y CIERRES DE GESTIÓN). Los plazos para la presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencerán a los ciento veint
fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos. A partir de la gestión 1995 inclusive, se establecen las siguientes fechas de cierre de gesti
- 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras. - 30 de junio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales.
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IUE - D.S. 24051
- 30 de septiembre: Empresas Mineras. - 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en las fechas anterio
registros contables y las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente. Durante el año 1995, los cierres correspondientes al
mantienen invariables, así como el plazo para la presentación de las respectivas declaraciones juradas y pago de dicho impuesto. Asimismo, se mantienen invaria
presentación de las correspondientes declaraciones juradas y pago de los Impuestos a las Utilidades establecidos para los sectores de la minería e hidrocarburos en las L
de 1 de noviembre de 1990, respectivamente
LEY 843 ARTÍCULO 49

Están exentas del impuesto:
a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales, las Municipalidades, las Universidades Públicas y las entidades o instituciones pertenecie
comprendidas dentro del Código de Comercio;
b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones civiles, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente que tengan convenios suscritos, y que desa
caridad, beneficencia, asistencia social, educativas, culturales, científicas, ecológicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales, sindicales o gremiales.
Esta franquicia procederá siempre que no realicen actividades de intermediación financiera u otras comerciales, que por disposición expresa de sus estatutos, la to
mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los fines enumerados, que en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados y
distribuya entre entidades de igual objeto o se done a instituciones públicas, debiendo dichas condiciones reflejarse en su realidad económica;
c) Los intereses a favor de organismos internacionales de crédito e instituciones oficiales extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el H. Congreso Nacional
Ley 843 ARTÍCULO 50°.- Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas
obligadas al pago del impuesto creado por este Título, quedan sujetas a la tasa del
25% (veinticinco por ciento).
Ley 843 ARTÍCULO 42°.- En general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos siguientes, son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situad
la República; de la realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; o de hechos ocurridos dentro del límite de
domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
ARTICULO 47
La utilidad neta imponible será la resultante de deducir de la utilidad bruta ingresos menos gastos de venta) los gastos necesarios para su obtención y conservación de la
De tal modo que, a los fines de la determinación de la utilidad neta sujeta a impuesto, como principio general, se admitirán como deducibles todos aquellos gastos que c
obtención de la utilidad gravada y la conservación de la fuente que la genera, incluyendo los aportes obligatorios a organismos reguladores - supervisores, las previsione
En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios, se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada será equivalente al cincuenta por cie
percibidos.
1. En el supuesto que se hubieren realizado operaciones a las que se refiere el cuarto párrafo del artículo anterior, corresponderá practicar el ajuste resultante del camb
2. Las depreciaciones, créditos incobrables, honorarios de directores y síndicos, gastos de movilidad, viáticos y similares y gastos y contribuciones en favor del personal, c
obtención de la utilidad gravada y la conservación de la fuente que la genera, incluyendo los aportes obligatorios a organismos reguladores - supervisores, las previsione
En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios, se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada será equivalente al cincuenta por cie
percibidos.
1. En el supuesto que se hubieren realizado operaciones a las que se refiere el cuarto párrafo del artículo anterior, corresponderá practicar el ajuste resultante del camb
2. Las depreciaciones, créditos incobrables, honorarios de directores y síndicos, gastos de movilidad, viáticos y similares y gastos y contribuciones en favor del personal, c
A los fines de la determinación de la utilidad neta imponible, no serán deducibles:

1. Los retiros personales del dueño o socios ni los gastos personales de sustento del contribuyente y su familia.
2. Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber retenido el tributo del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente
3. El Impuesto sobre las Utilidades establecido por esta Ley.
4. La amortización de llaves, marcas y otros activos intangibles de similar naturaleza, salvo en los casos en que por su adquisición se hubiese pagado un precio. El reglam
amortización.
5. Las donaciones y otras cesiones gratuitas, salvo las efectuadas a entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de esta Ley, hasta el límite del diez p
impuesto correspondiente de la gestión en que se haga efectiva la donación o cesión gratuita.
6. Las previsiones o reservas de cualquier naturaleza, con excepción de los cargos anuales como contrapartida en la constitución de la previsión para indemnizaciones.
7. Las depreciaciones que pudieran corresponder a revalúos técnicos.
Paises
Normativa de Chile
Ley sobre Impuesto a la Renta

Ministerio de Hacienda
Publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974 (Actualizado a la Ley N.º 21.210, D.O. de 24 de febrero de 2020)
Como objeto de comparación para Chile se consideró el Impuesto a la Renta
PRIMERA CATEGORÍA
De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras
PÁRRAFO 1º
De los contribuyentes y de la tasa del impuesto
Artículo 20.
1º.- La renta de los bienes raíces
2º.- Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, entendiéndose por estos últimos aquellos activos o instrumentos de naturaleza mueble, corporales o incorporales
dominio, posesión o tenencia a título precario de dichos bienes.
3º.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de
préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, period
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
4º.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el Nº 2 del artículo 42, comisionistas con oficina estable
embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e ins
establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.
5º.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren
6º.- Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% en calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también
boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
SEGUNDA CATEGORÍA
De las rentas del trabajo
PÁRRAFO 1º
De la materia y tasa del Impuesto
Artículo 42.- Se aplicará, calculará y cobrará un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artículo 43, sobre las siguientes rentas: (299)
1º.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, (300) participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuner
montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro (301), y las cotizaciones que se destine
calculadas sobre el límite máximo imponible del artículo 16 del decreto ley Nº 3.500, de 1980. En el caso de pensionados, se considerará el límite máximo imponible ind
Nº 3.500, de 1980. Asimismo, se exceptúa la cotización para el seguro de desempleo establecido en la letra a) del artículo 5º de la Ley Nº 19.728, que establece un se
base establecida en el artículo 6º de dicha ley, como también las cantidades por concepto de gastos de representación. (302) (303) (ver artículo cuadragésimo quinto tra
2º.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría ni en
obtenidos por los auxiliares de la administración de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del público, los obtenidos por los corredores que se
provengan exclusivamente de su trabajo o actuación personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente ser
Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier orige
situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impu
de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se ap
inciso primero.
Artículo 4º.- Para los efectos de esta ley, la ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida de domicilio en Chile si la persona conserva, e
principal de sus negocios en Chile. (3-e)
Artículo 1º.- Establécese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.
Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier orige
situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
Artículo 14.
3.- Liberación de llevar ciertos registros. Con todo, quedan liberadas de llevar los registros RAI, DDAN y REX, las empresas que no mantengan rentas o cantidades que
REX, razón por la cual todos los retiros, remesas o distribuciones quedarán gravados con los impuestos finales, con derecho al crédito acumulado en el SAC, en los tér
siguientes, salvo que consistan en devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al número 7º.- del artículo 17.
Artículo 29.- Constituyen “ingresos brutos” todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingre
refiere el artículo 17 (93). En los casos de contribuyentes de esta categoría que estén obligados o puedan llevar, según la ley, contabilidad fidedigna, se considerarán den
mencionados en los números 25 y 28 del artículo 17 y las rentas referidas en el Nº 2 del artículo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrán rebajar del impuesto e
dichas rentas que para estos efectos tendrá el carácter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Párrafo 3º del Título V. Las diferencias de cambio en favor del
también constituirán ingresos brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en los ingresos brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en qu
con excepción de las rentas mencionadas en el número 2º del artículo 20, que se incluirán en el ingreso bruto del año en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirán en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta
construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo. (94)
Con todo, no se considerará en los ingresos brutos la diferencia positiva entre el valor nominal y el de adquisición en operaciones de compra de títulos de crédito
reconocimiento como ingreso bruto de las sumas que sean percibidas. El mismo tratamiento tendrá la
adquisición y colocación de bonos a un valor inferior al nominal o de emisión. Lo dispuesto en este inciso no se aplicará en el caso de empresas relacionadas confo
número 17 del artículo 8 del Código Tributario, salvo que se acredite que las operaciones se han realizado de acuerdo a precios o valores normales de mercado que hab
(95)
Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares. (96)
El ingreso bruto de los servicios de conservación, reparación y explotación de una obra de uso público entregada en concesión, será equivalente a la diferencia que resu
percibido por el concesionario por concepto de la explotación de la concesión, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el número de meses que c
concesión o, alternativamente, a elección del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesión, el costo total a dividir en los mismos
costo de la obra en que él haya incurrido efectivamente más el valor de adquisición de la concesión. Si se prorroga el plazo de la concesión antes del término de
considerará el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo señalado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de la prórro
original o el concesionario por cesión asume la obligación de construir una obra adicional, se sumará el valor de ésta al valor residual de la obra originalmente construida
efectos de lo dispuesto en este inciso, deberán descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artículo 41, número7. (97)
Artículo 2º
7.- Por “año calendario”, el período de doce meses que termina el 31 de diciembre.
8.- Por “año comercial”, el período de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en los casos de término de giro, del primer ejercicio del contri
primera vez la autorización de cambio de fecha del balance, el período que abar-que el ejercicio respectivo según las normas de los incisos séptimo y octavo del artículo
9.- Por “año tributario”, el año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.
PRIMERA CATEGORÍA
Artículo 20.- Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos finales de acuerdo con las normas de los artículos 56, número 3), y 63. Conform
que se acojan al Régimen Pro Pyme contenido en la letra D) del artículo 14, la tasa será de 25%. En el caso de los contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 letra A
[9/12 21:52] Tania Balbin Diplo. Trib: SEGUNDA CATEGORÍA
Artículo 43.- Las rentas de esta categoría quedarán gravadas de la siguiente manera: (320)
1.- Rentas mensuales a que se refiere el Nº 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará la siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarán exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase de 310 unidades tributarias mensuales, 35%; y (2) (321) (322)
Sobre la parte que exceda de 310 unidades tributarias mensuales, 40%. (322)
La reliquidación del impuesto global complementario conforme con los párrafos anteriores en ningún caso implicará modificar las declaraciones de impuesto a
comerciales que se tomaron en consideración para efectos del cálculo de dicho impuesto.
vi) Cuando el conjunto de los resultados determinados en la enajenación de los bienes a que se refieren las letras a), c) y d) de este número, no exceda del equivale
según su valor al cierre del ejercicio en que haya tenido lugar la enajenación, se considerarán para los efectos de esta ley como un ingreso no
constitutivo de renta. En caso que excedan dicha suma, los respectivos mayores valores se afectarán con la tributación que corresponda. (29)
b) (30) Enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales bienes raíces poseídos en comunidad. (ver artículos vigésimo tercero y v
i) Se aplicarán, en lo que fuesen pertinentes, las reglas señaladas en los literales ii) y iii), de la letra a) anterior. No obstante, para efectos de esta letra b), el costo tributa
valor de adquisición del bien respectivo y los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado su valor, reajustados de acuerdo a la variación del índice d
anterior al de la adquisición o mejora, según corresponda, y el mes anterior a la enajenación. Las referidas mejoras deberán haber sido efectuadas por el enajenante o
a formar parte de la propiedad del enajenante, y declaradas en la oportunidad que corresponda ante el Servicio, en la forma que establezca mediante resolución, para
del avalúo fiscal de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con anterioridad a la enajenación.
i) No constituye renta el mayor valor proveniente de la enajenación de vehículos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena
naturales que a la fecha de enajenación posean sólo uno de dichos vehículos, aun cuando lo hubiere asignado a su empresa individual que tributa sobre renta presunta.
j) No se considerará enajenación, para los efectos de esta ley, las cesiones de instrumentos financieros que se efectúen con ocasión de un contrato de retrocompra c
bolsa o agente de valores. La diferencia que en estos casos se determine entre el valor de la compraventa al contado y el valor de la compraventa a plazo, celebradas a
simultánea, será considerada para el vendedor al contado como un gasto por intereses de aquellos indicados en el número 1º.-, del inciso cuarto del artículo 31, y para
ingreso percibido o devengado, según corresponda, el que tributará conforme a las normas generales de esta ley. Las reglas referidas en este párrafo se aplicarán ya sea
persona natural o no, y aun cuando actúe en su calidad de empresario individual. (37)
k) No se considerará enajenación, para los efectos de esta ley, ya sea que las partes sean personas naturales o no, y aun cuando se trate de bienes asignados a su empre
de acciones de sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil, que se efectúen con ocasión de un préstamo o arriendo de acciones, en una operación bursátil de
que se den en préstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del país o en un proceso de oferta pública de acciones regido por el título XXV de
la constitución de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocación de acciones de primera emisión.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por las operaciones señaladas en el inciso anterior, se aplicarán las norma
cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenación de las acciones cedidas se entenderán percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban resti
se reconocerá conforme a lo establecido en el artículo 30.
Lo dispuesto en los dos párrafos anteriores se aplicará también al préstamo de bonos en operaciones bursátiles de venta corta. En todo caso, el prestatario deberá ad
alguno de los mercados formales a que se refiere el artículo 48 del decreto ley Nº 3.500, de 1980. (38)
l) Tratamiento tributario de los planes de compensación laboral que consistan en la entrega de opciones para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o
i) Planes de compensación laboral pactados en contratos individuales de trabajo o en contratos o convenios colectivos de trabajo.
No constituye renta para los directores, consejeros y trabajadores, la entrega que efectúa la empresa, o sus relacionados, en los términos del número 17 del artículo 8
para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior, así como tampoco el ejercicio de la misma. Sin embargo, el mayor valor obtenido en
tributará conforme a lo dispuesto en el número iv) de la letra a) anterior, el que será equivalente a la diferencia entre el precio o valor de enajenación y el valor pa
opción, de existir.
El mayor valor obtenido en la enajenación de las acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior adquiridos una vez ejercida la opción tributará conf
efectos, se entenderá por mayor valor la diferencia entre el precio o valor de enajenación y el monto que se determine de la suma de los valores pagados con ocasión
de la opción, de existir. No obstante, en caso que aplique al mayor valor lo dispuesto en el artículo 107, se afectará con impuestos finales la diferencia entre el valor de
a lo indicado en el número iii) siguiente, y la cantidad que corresponda a la suma de los valores pagados con ocasión de la entrega y ejercicio de la opción, si fuera aplica
ii) Planes de compensación laboral que no fueron pactados en contratos individuales de trabajo o en convenios o contratos colectivos de trabajo.
No constituye renta para los directores, consejeros y trabajadores, la entrega que efectúa la empresa, o sus relacionados, en los términos del número 17 del artículo 8
para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior.
Constituye mayor remuneración para las referidas personas el ejercicio de la respectiva opción, remuneración que se gravará con el impuesto único de segunda cat
corresponda, y que será equivalente a la diferencia entre el valor de adquisición de las acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior, de acuerdo a lo
monto que se determine de la suma de los valores pagados con ocasión de la entrega y ejercicio de la opción, de existir.
Asimismo, el mayor valor obtenido en la enajenación de la respectiva opción tributará conforme a lo dispuesto en el número iv) de la letra a) anterior, y será equivalent
de enajenación y el valor pagado con ocasión de la entrega de la opción, de existir.
El mayor valor obtenido en la enajenación de las acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior adquiridos una vez ejercida la opción, tributará conf
efectos, se entenderá por mayor valor la diferencia entre el precio o valor de enajenación y el valor de adquisición de dichas acciones, bonos o títulos, a que se refiere e
iii) Para efectos de lo dispuesto en los literales i) y ii) precedentes, se deberán tener presente las siguientes reglas, según corresponda:
Los valores pagados con ocasión de la entrega y ejercicio de una opción se reajustarán de acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al
su pago y el mes anterior al de la enajenación de la opción o de las de acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el exterior, según corresponda.
Se considerará como valor de adquisición de las acciones, adquiridas mediante el ejercicio de una opción, el valor de libros o el valor de mercado, a que se refiere
Supremo número 702, de 2011, del Ministerio de Hacienda, que aprueba el nuevo reglamento de sociedades anónimas, según se trate de acciones de sociedades anón
acciones emitidas en el exterior, se utilizarán los mismos parámetros de valoración, atendiendo a las características de las acciones de que se trate.
PRIMERA CATEGORÍA
Artículo 20.- Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos finales de acuerdo con las normas de los artículos 56, número 3), y 63. Conform
que se acojan al Régimen Pro Pyme contenido en la letra D) del artículo 14, la tasa será de 25%. En el caso de los contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 letra A
SEGUNDA CATEGORÍA
Artículo 43.- Las rentas de esta categoría quedarán gravadas de la siguiente manera: (320)
1.- Rentas mensuales a que se refiere el Nº 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará la siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarán exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase de 310 unidades tributarias mensuales, 35%; y (2) (321) (322)
Sobre la parte que exceda de 310 unidades tributarias mensuales, 40%. (322)
Artículo 10.- Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicil
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas del uso, goce o (4-b) explotación
intelectual. (4-a)
ARTICULO 31°.- La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla
tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio, que no hayan sido r
pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirán los g
mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presunción de derecho a que se refiere el litera
la letra f), del número 1°, del artículo 33, como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y similares, cuando no sea éste el giro habitu
reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento. No obstante, procederá la deducción de los gastos respecto de los vehículos
mediante resolución fundada, lo establezca por cumplirse los requisitos establecidos en la primera parte de este inciso.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior
legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos seg
objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando así lo solicite el Serv
caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la Dirección Regional podrá aceptar la deducción del gasto si a su juicio éste es razonable y necesario para la op
a factores tales como la relación que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contr
misma actividad o una semejante.
Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la e
del artículo 41 E, sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a disposición. Para que proceda su ded
declarado y pagado el respectivo impuesto adicional, salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado tributo, ya sea por ley o por aplicació
tributación internacional. Adicionalmente, para que sea procedente su deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo, en cuanto sean aplicab
obsta a la aplicación de lo dispuesto en el citado artículo 41 E.
Procederá la deducción de los siguientes gastos especiales, siempre que, además de los requisitos que para cada caso se señalen, cumplan los requisitos generales de
primero, en la medida que a estos últimos les sean aplicables estos requisitos generales conforme a la naturaleza del gasto respectivo:
Se aceptarán como gasto las asignaciones de movilización, alimentación, viático, las cantidades por concepto de gastos de representación, participaciones, gratificacio
indemnizaciones, como así también otros conceptos o emolumentos de similar naturaleza, siempre que los mismos guarden relación directa con la naturaleza de la activ
empresa. Tratándose de pagos voluntarios por estos conceptos, se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y se retengan o paguen los impuestos q
Tratándose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condición jurídica de ésta, hayan p
Regional, en la fijación de sus remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gasto en la parte que, según el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importan
declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
No obstante disposición legal en contrario, para fines tributarios, se aceptará como gasto la remuneración razonablemente proporcionada en los términos del párrafo
accionista o empresario individual que efectivamente trabaje en el negocio o empresa. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, núm
gasto las remuneraciones pagadas al cónyuge o conviviente civil del propietario o a sus hijos, en la medida que se trate de una remuneración razonablemente proporcio
anterior y que efectivamente trabajen en el negocio o empresa.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán también como gastos, siempre que se acrediten fehacientemente y se encuentren, por su na
ARTICULO
indirectamente 31°.- al
Ladesarrollo
renta líquida delde las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla
giro.
tengan
En el aptitud
caso de de generar renta, de
reorganizaciones en grupos
el mismo o futuros ejercicios
empresariales, sea quey consistan
se encuentren asociados al interés,
en reorganizaciones desarrollo
societarias o de ofunciones,
mantención del giro del
incluyendo negocio, que
los procesos no hayan
de toma sido r
de control
pagados
económicos, o adeudados,
que contemplenduranteeleltraslado
ejerciciototal
comercial correspondiente,
o parcial de trabajadoressiempre
dentro de queunsemismo
acrediten
grupo o justifiquen
empresarial, ensin
forma fehaciente
solución ante el Servicio.
de continuidad laboral,Noense
quededucirán los g
se reconozca
mantención
servicio prestados o explotación de bienesdel
a otras empresas no grupo,
destinados al giro la
procederá deldeducción
negocio ocomoempresa,
gastode ellos
pagobienes
de lasdeindemnizaciones
los cuales se aplique la presunción de
que correspondan porderecho
años de aservicio
que se alrefiere el litera
término de
la letraelf),tiempo
según del número
trabajado1°, delenartículo 33, como
las empresas dondetampoco
se hayanen prestado
la adquisición y arrendamiento
efectivamente de automóviles, station wagons y similares, cuando no sea éste el giro habitu
los servicios.
reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento. No obstante, procederá la deducción de
6º bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras n los gastos respecto de los vehículos
mediante
aplicables resolución
a todos losfundada,
trabajadoreslo establezca por cumplirse
de la empresa. En todo los requisitos
caso, el montoestablecidos
de la beca poren la primera
cada parte
hijo, no de este
podrá inciso. en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a u
ser superior
Sin que
salvo perjuicio de lo indicado
el beneficio en el inciso
corresponda a una precedente, los gastos
beca para estudiar en unincurridos en el extranjero
establecimiento se acreditarán
de educación superior con
y se los correspondientes
pacte en un contrato documentos emitidosde
o convenio colectivo entrabajo,
el exterior
caso
legales
un monto delequivalente
país respectivo, siempre
a cinco y mediaqueunidades
conste en ellos, a loanuales.
tributarias menos, la individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos seg
objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos
7°.- Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya cuando así lo solicite el Serv
caso que node
programas exista el respectivo
instrucción documento
sean realizados de respaldo,por
directamente la Dirección Regional
la institución podráo aceptar
donataria a travésla dededucción del gasto
otras entidades si a su juicio éstedocentes,
o establecimientos es razonable y necesario
académicos para la op
o educaciona
adefactores
la rentatales como
líquida la relación
imponible de laque exista entre
empresa las ventas,
o del 1,6°/°° servicios,
del capital gastos
propio de olalos ingresos
empresa al brutos
términoy del
el desembolso de queejercicio.
correspondiente se trate Esta
de igual o similarnonaturaleza,
disposición de contr
será aplicada a las
misma actividadeno el
Lo dispuesto una semejante.
inciso anterior se aplicará también a las donaciones que se hagan a los Cuerpos de Bomberos de la República, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo
Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando
Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comités Habitacionales Comunales. se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la e
delLas
artículo
donaciones41 E, sólo
a que procederá
se refieresueste
deducción
númerocomo gasto en el
no requerirán delaño calendario
trámite o comercialyde
de la insinuación su pago,
estarán abonodeentoda
exentas cuenta
claseo de
puesta a disposición. Para que proceda su ded
impuestos.
declarado y pagado yeldiferencias
8°.- Los reajustes respectivode impuesto
cambioadicional,
provenientessalvodeque tales cantidades
créditos o préstamos sedestinados
encuentrenalexentas
giro delonegocio
no gravadas con el incluso
o empresa, citado tributo, ya sea por
los originados en laley o por aplicació
adquisición de bi
tributación
realizable. internacional. Adicionalmente, para que sea procedente su deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo, en cuanto sean aplicab
obsta a la aplicación de lo dispuesto en el citado artículo 41 E.
9°.- Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde qu
el Procederá
año en quelaladeducción de los siguientes
empresa comience a generar gastos especiales,
ingresos siempre que,
de su actividad además
principal, de los
cuando requisitos
este hecho sea queposterior
para cada caso
a la se señalen,
fecha en que secumplan los requisitos
originaron los gastos.generales de
primero,
En el caso en lademedida
empresas quecuyoa estos
únicoúltimos les sean
giro según aplicablesdeestos
la escritura requisitos
constitución generales
sea conformedeterminada
el de desarrollar a la naturaleza del gasto
actividad porrespectivo:
un tiempo inferior a 6 años no renovable o p
y puesta en marcha se podrán amortizar en el número de años que abarque la existencia legal de la empresa.
Cuando con motivo de la fusión de sociedades, comprendiéndose dentro de este concepto la reunión del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos d
inversión total realizada en los derechos o acciones de la sociedad fusionada, resulte mayor al valor total o proporcional, según corresponda, que tenga el capital propio
determinado de acuerdo al artículo 41 de esta ley, la diferencia que se produzca deberá, en primer término, distribuirse entre todos los activos no monetarios que se rec
valor tributario sea inferior al corriente en plaza. La distribución se efectuará en la proporción que represente el valor corriente en plaza de cada uno de dichos bienes s
valor tributario de éstos hasta concurrencia de su valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, consid
realiza la operación. De subsistir la diferencia o una parte de ella, ésta se considerará como un activo intangible, sólo para los efectos de que sea castigado o amortizado
sociedad, o bien, al término de giro de la misma. Con todo, este activo intangible formará parte del capital propio de la empresa, y se reajustará anualmente conforme a
artículo 41.
El valor de adquisición de los derechos o acciones a que se refiere el inciso anterior, para determinar la citada diferencia, deberá reajustarse según el porcentaje de va
Consumidor entre el mes anterior al de la adquisición de los mismos y el mes anterior al del balance correspondiente al ejercicio anterior a aquel en que se produce la fu
Conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, el Servicio podrá tasar fundadamente los valores de los activos determinados por el contribuyente en
superiores a los corrientes en plaza o los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiz
determinada en virtud de la referida tasación, se considerará como parte del activo intangible, según lo señalado en este número.
10°.- Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente p
comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.
11°.- Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa aún cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio
ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
12º.- Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por
respectivo ejercicio.
El límite establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido
capital, control o administración de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del término del ejercicio respecti
representante legal, deberá formular una declaración jurada en la que señale que en dicho ejercicio no ha existido la relación indicada. Esta declaración deberá conserva
respectiva declaración anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando éste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaración jurada falsa
el artículo 97, número 4, del Código Tributario.
Tampoco se aplicará el límite establecido en el inciso primero de este número, si en el país de domicilio del beneficiario de la renta ésta se grava con impuestos a la re
Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a petición de parte, verificará los países que se encuentran en esta situación.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este número se encuentran o no dentro del límite allí indicado, deberán su
que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarán a continuación de aquéllos.
13°.- Los gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o condiciones medioambientales impuestas para la ejecución de un proyecto o actividad
por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividad de acuerdo a la legislación vigente sobre medio ambiente.
También podrán deducirse: a) los gastos o desembolsos en los que el titular incurra con ocasión de compromisos ambientales incluidos en el estudio o en la declaració
un proyecto o actividad que cuente o deba contar, de acuerdo con la legislación vigente sobre medio ambiente, con una resolución dictada por la autoridad competente
actividad y b) los gastos o desembolsos efectuados en favor de la comunidad y que supongan un beneficio de carácter permanente, tales como gastos asociados a la con
de uso comunitario, su equipamiento o mejora, el financiamiento de proyectos educativos o culturales específicos y otros aportes de similar naturaleza. En ambos casos
constar en un contrato o convenio suscrito con un órgano de la administración del Estado. Dichos pagos o desembolsos no deben efectuarse directa o indirectamente en
grupo empresarial en los términos del número 14 del artículo 8° del Código Tributario o de personas o entidades relacionadas en los términos del número 17 de la mism
exceden de la cantidad mayor entre la suma equivalente al 2% de la renta líquida imponible del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil del capital propio tributario de la em
término del ejercicio respectivo, o del 5% de la inversión total anual que se efectúe en la ejecución del proyecto, dicho exceso no será aceptado como gasto.
14°. Los desembolsos o descuentos, ordenados por entidades fiscalizadoras, que efectivamente pague el contribuyente en cumplimiento de una obligación legal de co
clientes o usuarios, cuando dicha obligación legal no exija probar la negligencia del contribuyente.
Las cantidades que obtenga el contribuyente tras repetir en contra de los terceros responsables se agregará a la renta líquida del ejercicio en que se perciban. En esto
tercero responsable para reembolsar los desembolsos o descuentos a que se refiere este número, no serán aceptados como gasto deducible de la renta líquida imponib
gravarán con el impuesto establecido en el artículo 21 de esta ley. Asimismo, pendientes las acciones de repetición en contra de los terceros responsables, los desembol
cumplimiento de la obligación legal de compensar no constituirán un activo para efectos tributarios ni tendrán el tratamiento contemplado en el número 4 de este artícu
contribuyente por autoridad competente, los desembolsos o descuentos pagados no serán aceptados como gasto deducible de la renta líquida imponible, pero no se gra
el artículo 21 de esta ley.
Las mismas reglas anteriores se aplicarán en caso que el contribuyente, sin mediar culpa infraccional de su parte, reponga o restituya un producto, o bonifique o devu
o usuarios en los términos de los artículos 19, 20 y 21 de la ley número 19.496. En estos casos, se considerarán como un menor ingreso del ejercicio en que se obtuviero
agregarán a la renta líquida imponible del ejercicio en que efectúen la referida reposición, restitución, bonificación o devolución, y hasta el valor de reposición, tratándo
También constituyen gasto los desembolsos acordados entre partes no relacionadas que tengan como causa el cumplimiento de una transacción, judicial o extrajudici
penal.
Normativa de Costa Rica
• Ley del Impuesto sobre la Renta Nro. 7092

• Decreto Nro. 18445 Reglamento a Ley del Impuesto sobre la Renta
• Ley 9635 Fortalecimiento de las finanzas públicas
• Decreto Nro. 41948 Actualización de los tramos del impuesto sobre la renta-salario y utilidades-y sus créditos fiscales a partir del 01 de octubre de 2019
Como objeto de comparación para Chile se consideró el Impuesto sobre la Renta
Como objeto del Impuesto sobre la renta, se entenderá por rentas, ingresos, o beneficios de fuente costarricense, los generados en el territorio nacional provenientes
servicios prestados, bienes situados o capitales utilizados, que se obtengan durante el periodo fiscal, de acuerdo con las disposiciones de la ley Nro. 7092.
A los efectos de este impuesto, también tendrán la consideración de actividades lucrativas, debiendo tributar conforme a las disposiciones del impuesto a las utilidades
obtención de toda renta de capital y ganancias o pérdidas de capital, realizadas, obtenidas por las personas físicas o jurídicas y entes colectivos sin personalidad jurídi
que desarrollen actividades lucrativas en el país, siempre y cuando estas provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente y se encuentr
afectos a la actividad lucrativa.
Del impuesto sobre las remesas al exterior, Este impuesto grava toda renta o beneficio de fuente costarricense destinada al exterior.
ARTICULO 2º.- Contribuyentes.
Independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración
los contratos, son contribuyentes todas las empresas públicas o privadas que realicen actividades o negocios de carácter lucrativo en el país:
a) Todas las personas jurídicas legalmente constituidas, con independencia de si realizan o no una actividad lucrativa, las sociedades de hecho, las sociedades
actividades profesionales, las empresas del Estado, los entes colectivos sin personalidad jurídica y las cuentas en participación que haya en el país.
(Así reformado el inciso anterior por el título II aparte 3) de la ley de Fortalecimiento de las finanzas públicas, N° 9635 del 3 de diciembre de 2018)
b) Se entiende por establecimiento permanente cualquier sitio o lugar fijo de negocios en el que se desarrolle, total o parcialmente, la actividad esencial de la persona
domiciliada.
Se reforma el artículo 1 de la Ley N.° 7092, (Así reformado por el título II aparte 1) de la ley de Fortalecimiento de las finanzas públicas, N° 9635 del 3 de diciembre
2018). Artículo 1- Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia imponible. Se establece un impues
sobre las utilidades de las personas físicas, jurídicas y entes colectivos sin personalidad jurídica, domiciliados en el país, que desarrollen actividades lucrativas de fuen
costarricense.
El hecho generador del impuesto sobre las utilidades es la percepción o devengo de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, procedentes de actividad
lucrativas de fuente costarricense, así como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por ley.
CAPITULO IV
De la determinación de la base imponible
Artículo 5- Renta bruta. La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el periodo del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividade
que se refiere el artículo 1.
(Así reformado el párrafo anterior por el título II aparte 6) de la ley de Fortalecimiento de las finanzas públicas, N° 9635 del 3 de diciembre de 2018)
Ley 7092 ARTICULO 7º.- Renta Neta. La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad
beneficio, y las otras erogaciones expresamente autorizadas por esta ley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad. En el reglamen
de esta ley se fijarán las condiciones en que se deben presentar estos documentos. Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efectúen para produ
indistintamente rentas gravadas o exentas, se deberá deducir solamente la proporción que corresponda a las rentas gravadas.
Decreto Nro. 18445 (Así reformado por el artículo 1° del decreto ejecutivo N° 41818 del 17 de junio del 2019)
Artículo 7.- Período del impuesto. El período fiscal del Impuesto sobre las Utilidades es de un año, comprendido entre el 1 de enero y el 31
diciembre de cada año.
Sin embargo, de manera excepcional, la Administración Tributaria está facultada para establecer de oficio períodos especiales del impuesto, siempre y cuando es
debidamente justificado y no se perjudiquen los intereses fiscales; para tal efecto emitirá una resolución general que se publicará en el Diario Oficial. La resolución que
respecto emita la Administración Tributaria deberá indicar las fechas de inicio y cierre del período distinto de las indicadas en el párrafo anterior, por rama de actividad
con carácter general.
Asimismo, el contribuyente podrá solicitar a la Administración Tributaria que autorice períodos fiscales especiales, para lo cual aportará prueba pertinente que justifique
cambio. La solicitud indicada se sustanciará mediante las disposiciones establecidas en el artículo 102 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios y los artícu
55, 58 y 59 del Reglamento de Procedimiento Tributario, Decreto Ejecutivo N° 38277-H del 7 de marzo de 2014 y sus reformas. Las condiciones en las que debe presen
la solicitud aludida serán definidas por la Administración Tributaria mediante resolución general.
Para la presentación de las declaraciones en situaciones en que la Administración Tributaria haya establecido un período fiscal especial deberá observarse lo dispuesto
el párrafo tercero del artículo 19 de este Reglamento.
Se reforma el artículo 28 bis de la Ley N.° 7092, (Así reformado por el título II aparte 1) de la ley de Fortalecimiento de las finanzas públicas, N° 9635).
Artículo 28 bis- Exenciones. Están exentos del impuesto, conforme a las regulaciones de este título:
1. Las rentas y las ganancias de capital obtenidas por los fondos de pensiones y planes de beneficios, así como el Fondo de Capitalización Laboral, referidos en el artículo
de la Ley N.° 7983, Ley de Protección al Trabajador, de 16 de febrero de 2000. Asimismo, las rentas y las ganancias de capital obtenidas por los regímenes de pension
especiales, referidos en el artículo 75 de la Ley N.° 7983, Ley de Protección al Trabajador, de 16 de febrero de 2000. Los sistemas de pensiones, sus benefici
prestaciones y el Fondo de Capitalización Laboral, establecidos de conformidad con la Ley N.º 7983, Ley de Protección al Trabajador, de 16 de febrero de 200
mantendrán el tratamiento fiscal existente con anterioridad a la entrada en vigencia de esta ley.
2. Las rentas y las ganancias de capital obtenidas por el Sistema de Pensiones y Jubilaciones del Magisterio Nacional, regulado mediante la Ley N.° 7531, Reforma Integ
del Sistema de Pensiones y Jubilaciones del Magisterio Nacional, de 10 de julio de 1995.
3. La distribución de dividendos en acciones nominativas o en cuotas sociales de la propia sociedad que los paga, sin perjuicio de la tributación que le pueda correspond
a la posterior enajenación de estas, de conformidad con lo dispuesto en este capítulo. Igualmente, estará exenta la distribución de dividendos cuando el socio sea o
sociedad de capital domiciliada en Costa Rica, en el tanto esta última desarrolle una actividad económica y esté sujeta a este impuesto, o bien, que se trate de u
sociedad controladora de un grupo o conglomerado financiero regulado por una superintendencia adscrita al Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financie
(Conassif).
4. Las rentas y las ganancias de capital derivadas de las participaciones de los fondos de inversión, contemplados en la Ley N.° 7732, Ley Reguladora del Mercado
Valores, de 17 de diciembre de 1997, en la parte correspondiente a rentas y ganancias de capital por las que los fondos de inversión han tributado.
5. Los intereses generados por saldos en cuentas de ahorro y cuentas corrientes.
6. Las subvenciones otorgadas por el Estado y sus instituciones y por los organismos internacionales, para satisfacer necesidades de salud, vivienda, alimentación
educación.
7. Las ganancias de capital obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente. También aplicará la exención cuando la vivienda esté a nombre de u
persona jurídica que de manera indubitable se ha destinado a vivienda habitual de los dueños de la persona jurídica.
8. La ganancia de capital derivada de la enajenación ocasional de cualquier bien mueble o derecho, no sujetos a inscripción en un registro público, a excepción de títu
valores, cuando el transmitente sea una persona física y lo transmitido no esté afecto a su actividad lucrativa.
9. Los intereses provenientes de títulos valores emitidos por el Estado en el exterior, al amparo de una ley especial que le autorice para emitir y colocar títulos valores
el mercado internacional. Para los efectos de este y del inciso anterior, el concepto de título valor deberá determinarse conforme a lo dispuesto en la Ley N.° 3284, Códi
de Comercio, de 30 de abril de 1964.
10. Las herencias, los legados y las donaciones respecto de sus perceptores y del donante.
11. Las inversiones provenientes del fideicomiso sin fines de lucro, creado mediante el artículo 6 de la Ley N.° 7044, Ley de Creación de la Escuela de Agricultura de
Región Tropical Húmeda, de 29 de setiembre de 1986.
12. Las rentas y las ganancias de capital obtenidas por la Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS)
lEY 7092 ARTÍCULO 15.- Tarifa del impuesto. A la renta imponible se le aplicarán las tarifas que a continuación se establecen. El producto así obtenido constituirá
impuesto a cargo de las personas a que se refiere el artículo 2º de esta ley.
a) Personas jurídicas: Treinta por ciento (30%).
(*) b) Las personas jurídicas, cuya renta bruta no supere la suma de ciento nueve millones treinta y dos mil colones (¢109.032.000,00) durante el periodo fiscal:
i. Cinco por ciento (5%), sobre los primeros cinco millones ciento cuarenta y tres mil colones (¢5.143.000,00) de renta neta anual.
ii. Diez por ciento (10%), sobre el exceso de cinco millones ciento cuarenta y tres mil colones (¢5.143.000,00) y hasta siete millones setecientos quince mil colon
(¢7.715.000,00) de renta neta anual.
iii. Quince por ciento (15%), sobre el exceso de siete millones setecientos quince mil colones (¢7.715.000,00) y hasta diez millones doscientos ochenta y seis mil colones
(¢10.286.000,00) de renta neta anual.
iv. Veinte por ciento (20%), sobre el exceso de diez millones doscientos ochenta y seis mil colones (¢10.286.000,00) de renta neta anual.
A efectos de lo previsto en este inciso b), las micro y las pequeñas empresas inscritas ante el Ministerio de Economía, Industria y Comercio (MEIC), o ante el Ministerio
Agricultura y Ganadería (MAG) podrán aplicar la escala tarifaria prevista en este inciso, conforme a las siguientes condiciones, las cuales aplicarán a partir de su primer a
de operaciones:
i. Cero por ciento (0%) del impuesto sobre el impuesto a las utilidades el primer año de actividades comerciales.
ii. Veinticinco por ciento (25%) del impuesto sobre el impuesto a las utilidades el segundo año de actividades comerciales.
iii. Cincuenta por ciento (50%) del impuesto sobre el impuesto a las utilidades el tercer año de actividades comerciales.
c) A las personas físicas con actividades lucrativas se les aplicará la siguiente escala de tarifas sobre la renta imponible:
i) Las rentas de hasta ¢3.732.000,00 anuales, no estarán sujetas al impuesto.
ii) Sobre el exceso de ¢3.732.000,00 anuales y hasta ¢5.573.000,00 anuales, se pagará el diez por ciento (10%).
iii) Sobre el exceso de ¢5.573.000,00 anuales y hasta ¢9.296.000,00 anuales, se pagará el quince por ciento (15%).
iv) Sobre el exceso de ¢9.296.000,00 anuales y hasta ¢18.631.000,00 anuales, se pagará el veinte por ciento (20%).
iv) Sobre el exceso de ¢18.631.000,00 anuales, se pagará el veinticinco por ciento (25%).
(Así modificados el inciso c) anterior por el artículo 4° del decreto ejecutivo N° 41948 del 9 de setiembre de 2019, mediante un ajuste del dos coma ochenta y seis p
ciento (2,86%))
Las personas físicas con actividad lucrativa que además hayan recibido durante el período fiscal respectivo, ingresos por concepto de trabajo personal dependiente, o p
concepto de jubilación o pensión, y estén reguladas en el título II de esta Ley, deberán restar del monto no sujeto referido en el anterior subinciso i) de este inciso, la pa
no sujeta aplicada de los ingresos recibidos por concepto de trabajo personal dependiente, o por concepto de jubilación o pensión. En caso de que esta última exceda d
monto no sujeto aludido en el anterior subinciso i), solo se aplicará el monto no sujeto en el impuesto único sobre las rentas percibidas por el trabajo person
dependiente o por concepto de jubilación y pensión u otras remuneraciones por servicios personales, en cuyo caso a las rentas netas obtenidas por las personas físic
con actividades lucrativas no se les aplicará el tramo no sujeto contemplado en el referido subinciso i), el cual estará sujeto a la tarifa establecida en el subinciso ii)
este inciso.
Se reforma el artículo 2 de la Ley N.° 7092, (Así reformado por el título II aparte 1) de la ley de Fortalecimiento de las finanzas públicas, N° 9635 del 3 de diciembre
2018). "….Para los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá por rentas, ingresos, o beneficios de fuente costarricense, los generados en el territo
nacional provenientes de servicios prestados, bienes situados o capitales utilizados, que se obtengan durante el periodo fiscal, de acuerdo con las disposiciones de es
ley..."
ARTICULO 9º.- Gastos no deducibles.

No son deducibles de la renta bruta:
a) El valor de las mejoras permanentes, hechas a los activos y construcciones y, en general, de todas aquellas erogaciones capitalizables, incluidas las inversiones.
b) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que dé lugar a rentas gravadas, así como las erogaciones similares vinculadas c
rentas gravadas que no estén respaldadas por la documentación correspondiente o que no se refieran al período fiscal que se liquida.
c) Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo y los impuestos específicos de consumo y las tasas especiales que sobre éstos se
fijen, cuando las personas físicas o jurídicas sean contribuyentes de tales impuestos, lo mismo que los recargos, multas e intereses pagados sobre cualquier tributo o por
facilidades de pago concedidas sobre deudas tributarias.
ch) Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o acreditados a socios, accionistas, dueños de empresas o personas físicas que tributen de acuerdo con
esta ley.
d) Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior, salvo los expresamente autorizados por esta ley.
e) Los gastos en inversiones de lujo o de recreo personal. Cuando estas inversiones estén confundidas con las actividades lucrativas, se deberán llevar cuentas separadas
para determinar los resultados de una y de otra clase de operaciones, a fin de que puedan deducirse las que se refieran a estas últimas actividades.
f) Lo pagado por la compra de derechos de llave, marcas, de fábrica o de comercio, procedimientos de fabricación, derechos de propiedad intelectual, de fórmulas de
otros activos intangibles similares, así como lo pagado por concepto de las indemnizaciones a que se refiere la ley Nº 4684 del 30 de noviembre de 1970 y sus
modificaciones.
g) Las retenciones, los pagos a cuenta y parciales efectuados de acuerdo con esta ley.
h) No son deducibles de la renta bruta:
1º.- Las remuneraciones no sometidas al régimen de cotización de la Caja Costarricense de Seguro Social.
2º.- Los obsequios y regalías o donaciones hechas a los socios o a parientes consanguíneos o afines.
3º.- Los gastos de subsistencias del contribuyente y de su familia.
4º.- Los intereses de capital y las obligaciones o préstamos que las empresas individuales de responsabilidad limitada y los empresarios individuales se asignen a sí mismo
a sus cónyuges, a sus hijos y a sus parientes, hasta el tercer grado de consanguinidad.
i) Las pérdidas de capital producidas en virtud de traspasos, a cualquier título, de bienes muebles o inmuebles, con excepción de lo dispuesto en el inciso f), párrafo cuar
del artículo 8º.
j) Cualquier otra erogación que no esté vinculada con la obtención de rentas gravables
b) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que dé lugar a rentas gravadas, así como las erogaciones similares vinculadas c
rentas gravadas que no estén respaldadas por la documentación correspondiente o que no se refieran al período fiscal que se liquida.
c) Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo y los impuestos específicos de consumo y las tasas especiales que sobre éstos se
fijen, cuando las personas físicas o jurídicas sean contribuyentes de tales impuestos, lo mismo que los recargos, multas e intereses pagados sobre cualquier tributo o por
facilidades de pago concedidas sobre deudas tributarias.
ch) Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o acreditados a socios, accionistas, dueños de empresas o personas físicas que tributen de acuerdo con
esta ley.
d) Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior, salvo los expresamente autorizados por esta ley.
e) Los gastos en inversiones de lujo o de recreo personal. Cuando estas inversiones estén confundidas con las actividades lucrativas, se deberán llevar cuentas separadas
para determinar los resultados de una y de otra clase de operaciones, a fin de que puedan deducirse las que se refieran a estas últimas actividades.
f) Lo pagado por la compra de derechos de llave, marcas, de fábrica o de comercio, procedimientos de fabricación, derechos de propiedad intelectual, de fórmulas de
otros activos intangibles similares, así como lo pagado por concepto de las indemnizaciones a que se refiere la ley Nº 4684 del 30 de noviembre de 1970 y sus
modificaciones.
g) Las retenciones, los pagos a cuenta y parciales efectuados de acuerdo con esta ley.
h) No son deducibles de la renta bruta:
1º.- Las remuneraciones no sometidas al régimen de cotización de la Caja Costarricense de Seguro Social.
2º.- Los obsequios y regalías o donaciones hechas a los socios o a parientes consanguíneos o afines.
3º.- Los gastos de subsistencias del contribuyente y de su familia.
4º.- Los intereses de capital y las obligaciones o préstamos que las empresas individuales de responsabilidad limitada y los empresarios individuales se asignen a sí mismo
a sus cónyuges, a sus hijos y a sus parientes, hasta el tercer grado de consanguinidad.
i) Las pérdidas de capital producidas en virtud de traspasos, a cualquier título, de bienes muebles o inmuebles, con excepción de lo dispuesto en el inciso f), párrafo cuar
del artículo 8º.
j) Cualquier otra erogación que no esté vinculada con la obtención de rentas gravables
ARTICULO 8. Gastos Deducibles.
SON DEDUCIBLES A LA RENTA BRUTA:

b) Los sueldos, los sobresueldos, los salarios, las bonificaciones, las gratificaciones, las regalías, los aguinaldos, los obsequios y cualquier otra remuneración por servicios
personales efectivamente prestados, siempre y cuando proceda y se hayan hecho las retenciones y enterado los impuestos a que se refiere el Título 11 de esta ley.
Además, podrá deducirse una cantidad igual adicional a la que se pague por los conceptos mencionados en el párrafo anterior a personas lisiadas que presentan
limitaciones físicas graves, de acuerdo con los requisitos, condiciones y normas que se fijen en el reglamente de esta ley.
REGLAMENTO A LA LEY.
ARTICULO 12. Costos y Gastos Deducibles.

Las empresas y personas con actividades lucrativas citadas en el artículo 2do. de la ley, tienen derecho a deducir de su renta bruta, los costos y gastos necesarios
contemplados en el artículo 8 de la ley, siempre que sean necesarios para producir ingresos gravables.
De acuerdo con 10 indicado en párrafo anterior, serán deducibles de la renta bruta.
b) las remuneraciones enumeradas en el inciso b) de la ley; en el caso de personas lisiadas podrá deducirse un monto adicional, igual a las remuneraciones pagadas,
siempre que se demuestre tal condición, mediante certificación extendida por el Consejo Nacional de Rehabilitación y Educación Especial.
Conclusiones
Bolivia: El objeto del impuesto es por las utilidades de las Empresas IUE se aplica en todo el territorio
nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre de cada
gestión anual.
Chile: PRIMERA CATEGORÍA
SEGUNDA CATEGORÍA
De las rentas del trabajo.
Costa Rica: Como objeto del Impuesto sobre la renta ingreso y capitales
El impuesto a la renta en Chile y Costa Rica respecto al sujeto es de carácter universal, sin embargo en
Bolivia se enfoca solo a ciertos sectores conforme a la normativa.
En los tres países se gravan todas las actividades lucrativas de personas físicas y jurídicas, sin embargo
en Bolivia y Costa Rica toman el principio de fuente en referencia a la generación de renta y/o
utilidades, por otro lado en Chile se establece el principio de renta mundial.
En los tres países se determinan la base imponible sobre la utilidad neta en el caso de Bolivia y/o
renta neta en Costa Rica y Chile, como resultado de la deducción de los costos gastos erogaciones
autorizadas por la ley especifica a cada país.
* En Bolivia el periodo fiscal es de carácter anual y el cierre de cada periodo esta de acuerdo al tipo de
actividad que son :
- 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras. - 30 de junio: Empresas gomeras, castañeras,
agrícolas, ganaderas y agroindustriales.
- 30 de septiembre: Empresas Mineras.
- 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras
* En Chile el periodo fiscal se determina de acuerdo a dos categorías;
La primera categoría que grava las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales,
mineras y otras es de carácter anual y;
La segunda categoría que grava las rentas del trabajo es mensual.
* En Costa Rica el periodo fiscal es de carácter anual del 1 ro de enero al 31 de diciembre, sin embargo
la administración tributaria puede establecer periodos especiales de manera excepcional.
Bolivia: las exenciones son subjetivas relacionadas al sujeto, por ejemplo la excepción a todo el órgano
estatal.
En Chile y Costa Rica las exenciones son objetivas al objeto por ejemplo.
Chile: Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o
pensiones.
Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de
vida
Costa Rica
Los intereses generados por saldos en cuentas de ahorro y cuentas corrientes.
Las subvenciones otorgadas por el Estado y sus instituciones y por los organismos internacionales,
para satisfacer necesidades de salud, vivienda, alimentación y educación.
* En Bolivia alícuota fija 25%.
* En Chile la alícuota se determina de acuerdo a las dos categorías;
La primera categoría que grava las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales,
mineras y otras se considera de un 25% hasta un 27%.
La segunda categoría que grava las rentas del trabajo es mensual donde se deben retener con una
base escalonada montos de impuesto sobre la renta a los salarios desde 4% hasta 40% medida en
unidades tributarias mensuales, (Monto de dinero expresado en pesos y determinado por ley)
* En Costa Rica Las tasas del impuesto sobre la renta se definen con una base escalonada,
relacionada directamente a los ingresos que obtenga las Compañías o Personas
Físicas; con esto las tasas del impuesto sobre la renta van desde un 10% a un
30%, de la base imponible en cada período.
Así mismo, existen regulaciones para salarios de personas que laboran para entidades, donde se
deben retener con una base escalonada montos
de impuesto sobre la renta a los salarios; y que deben ser retenidos por los Patronos, y ser reportados
y cancelados a la Administración Tributaria los días
15 de cada mes.
En los tres países se gravan todas las actividades lucrativas de personas físicas y jurídicas, sin embargo
en Bolivia y Costa Rica toman el principio de fuente en referencia a la generación de renta y/o
utilidades, por otro lado en Chile se establece el principio de renta mundial.
Costa Rica para el calculo de la depreciación se tiene permitido el uso de dos métodos; línea recta y
suma de dos dígitos.
En Bolivia solo se permite la depreciación en línea recta.
En Chile la depreciación es mediante vida útil normal y acelerada
Costa Rica para el calculo de la depreciación se tiene permitido el uso de dos métodos; línea recta y
suma de dos dígitos.
En Bolivia solo se permite la depreciación en línea recta.
En Chile la depreciación es mediante vida útil normal y acelerada
Los tres países determinan los gastos deducible y no deducibles de acuerdo a sus propias
características establecidas en cada ley para determinar el importe base a aplicar el impuesto
Integrantes del Grupo
IMPUESTOS Y REGULACIÓN FISCAL
SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO
Docente:
Mgr. Roberto Viscafe
Integrantes del Grupo:
1 Beymar Moises Marca Poma
2 Willy Gonzalo Acuña Mamani
3 Edwin Oliva Mamani
4 Yesenia Lily Oliva Mamani
5 Tania Balbin Lugo
ANALISIS Y COMPARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (BOLIVIA,
Nro. Concepto
1 Normativa
2 Objeto
3 alicuota
3 Excenciones
CIÓN FISCAL
BOLIVIANO
ARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (BOLIVIA, CHILE Y COSTA RICA)
Normativa de Bolivia
• LEY 843
• DS 21530 Reglamento del impuesto al valor agregado
ARTÍCULO 1.- Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicará sobre: a) Las ventas
de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por los sujetos definidos en el Artículo 3 de esta Ley; b) Los contratos de obras,
de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y c) Las importaciones definitivas.
ARTÍCULO 15.- La alícuota general única del impuesto será del 13% (trece por ciento).
EXENCIONES ARTÍCULO 14.- Con referencia a lo dispuesto en el Inciso b) del Artículo 14 de la Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente), se aclara que se
aplicará el impuesto solamente sobre el excedente del monto de las mercaderías que introduzcan “bonafide” los viajeros que lleguen al país de
conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.
Disposiciones Relacionadas: i) D.S. N° 21687 de 01/09/1987, en su Artículo 1, aprobó el Anexo al mencionado Decreto Supremo, Reglamento para el
funcionamiento de las tiendas libres afianzadas o Duty Free Shops, ubicados en las áreas de salida de pasajeros internacionales de los aeropuertos, que en
su Artículo 11, señala: “ARTÍCULO 11.- La internación a las tiendas libres de productos y manufacturas nacionales, así como su venta a los pasajeros
internacionales en tránsito o a los nacionales que salgan del país, estará exenta del pago de los impuestos al Valor Agregado y a las Transacciones (…)”. ii)
D.S. N° 1241 de 23/05/2012, en su Artículo 4, Parágrafos I y II, establece:
“ARTÍCULO 4.- (EXENCIONES DEL IVA, IT, IUE). I. Se exime del pago del Impuesto al Valor Agregado - IVA, Impuesto a las Transacciones - IT e Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas - IUE, a las actividades de producción, presentación y difusión de eventos producidos por artistas bolivianos, en los
siguientes casos: a. Cuando el evento sea realizado en los espacios y/o escenarios de propiedad del Gobierno Central o Municipal, destinados a la difusión
y promoción de las artes representativas de artistas bolivianos. Estos espacios y/o escenarios estarán definidos como tales por el nivel de gobierno
correspondiente, dentro del ámbito de su competencia, ya sea con carácter permanente o para la realización de un evento específico;
b. En aquellos espacios no establecidos en el Parágrafo anterior, cuando el evento cuente con el auspicio del Ministerio de Culturas o de las Entidades
Territoriales Autónomas, mediante certificación expresa del auspiciante, solo válido para artistas nacionales;
c. Las presentaciones de películas de producción nacional, exhibidas en las salas de cines o teatros de propiedad de entidades públicas;
d. Cualquier otro evento auspiciado o coauspiciado por el Ministerio de Culturas y las Unidades Territoriales Autónomas.
II. La Administración Tributaria autorizará la dosificación de boletos o entradas, sin derecho a crédito fiscal. (…)”.
iii) D.S. N° 1768 de 16/10/2013; Reglamento de la Ley N° 366 de 29 de abril de 2013, Del Libro y la Lectura “Oscar Alfaro”, en su Artículo 5, Parágrafos I, III
y Anexo, establece:
“ARTÍCULO 5.- (EXENCIÓN Y TASA CERO EN EL IVA). I. Para los efectos de aplicación del Parágrafo I del Artículo 8 de la Ley N° 366, está exenta del pago del
Impuesto al Valor Agregado – IVA, la importación de libros, periódicos y revistas, en versión impresa, comprendidos en el Anexo que forma parte del
presente Decreto Supremo. Este beneficio no alcanza a la importación de revistas pornográficas. (...)
III. Para los efectos del presente Artículo, la definición de libro incluye a los diccionarios, atlas y enciclopedias, así como a sus complementos en cualquier
soporte”.
“ANEXO - D.S. N° 1768: Material impreso sujeto a exención del IVA a la importación
Código SIDUNEA 11° Dígito
Descripción IVA Importaciones 49.01 Libros, folletos e impresos similares, incluso en hojas sueltas. 4901.10 - En hojas sueltas, incluso plegadas:
4901.10.90.00 0 - - Los demás 0 - Los demás: 4901.91.00.00 0 - - Diccionarios y enciclopedias, incluso en fascículos 0 4901.99 - - Los demás: 4901.99.90.00
0 - - - Los demás 0
49.02 Diarios y publicaciones periódicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad. 4902.10.00.00 0 - Que se publiquen cuatro veces por semana como
mínimo 0 4902.90 - Los demás: 4902.90.90.00 0 - - Los demás 0
4903.00.00.00
0
Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños.
0
4903.00.00.00
1
CON TEXTOS DE CONTENIDO EDUCATIVO O LITERARIO, SIN MENCIÓN PUBLICITARIA
0
4904.00.00.00 0 Música manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones o encuadernada. 0 4904.00.00.00
1
MUSICA IMPRESA EN SISTEMA BRAILE Y SIMILARES, MÉTODOS DE ENSEÑANZA DE LA MÚSICA, COMPOSICIONES MUSICALES, LOS DEMÁS
0
49.05 Manufacturas cartográficas de todas clases, incluidos los mapas murales, planos topográficos y esferas, impresos - - Los demás: 4905.91.00.00 0 - -
En forma de libros o folletos 4905.91.00.00 1 - - ATLAS 0 iv) D.S. N° 2644 de 30/12/2015, en su Artículo 38, Parágrafo II, Inciso b), señala: “ARTÍCULO 38.-
(SEGURIDAD ALIMENTARIA Y ABASTECIMIENTO). (…)
II. La importación y comercialización de alimentos que cuenten con la debida autorización del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, no requerirán
de Resolución de exención para su formalización, debiendo las entidades ejecutoras presentar a las Administraciones Tributarias respectivas, una
resolución de la MAE que contenga mínimamente la descripción de alimentos, cantidad a importar y/o comercializar, así como la temporalidad en los casos
que corresponda. (…)
b. La comercialización de alimentos exentos de tributos se realizará a través de los Ministerios de Estado, entidades bajo tuición o terceros delegados por
éstos, sin incorporar en el precio de venta impuestos, ni margen de utilidad.
El Servicio de Impuestos Nacionales establecerá los medios, documentos y la forma de control de las operaciones de
OSTA RICA)
Paises
Normativa de Chile
LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

CONTENIDA EN EL DECRETO LEY No 825,
REEMPLAZADO POR EL DECRETO LEY No 1.606
Publicado en el Diario Oficial de 3 de diciembre de 1976
Artículo 4o.- Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles (16) ubicados en territorio nacional, independientemente del
Artículo 5o.- El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o per
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ést
Tratándose de los servicios del artículo 8 letra n) que sean prestados en forma digital, se presumirá que el servicio es utilizado en el territorio nacional si, al tiempo de co
siguientes situaciones:
i) Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo de geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile;
ii) Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para el pago se encuentre emitido o registrado en Chile;
iii) Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión de comprobantes de pago se encuentre ubicado en el territorio nacional; o,
iv) Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del teléfono móvil mediante el cual se recibe el servicio tenga como código de país a Chile. (17)
TÍTULO II
Artículo 8o.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios, según corresponda:
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.
Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virt
régimen general.
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él, tratándose de un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso
en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación no inscribirá en su Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los vehículo
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles (19), efectuados por vendedores, que se produzcan con oca
Dirección Nacional de Impuestos Internos;
c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles (21) de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará re
la disolución de la sociedad conyugal. (21)
d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles (23) efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o co
prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bien
pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, (24) u otros que determine e
Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles (23) destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su gir
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles (23) que los vendedores
No se considerarán comprendidas en esta letra, las entregas gratuitas a que se refiere el No 3 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que cumplan con los requis
al uso del crédito fiscal por el impuesto que se le haya recargado en la adquisición de los bienes respectivos ni se aplicarán las normas de proporcionalidad para el uso del créd
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23;
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23;
e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción; (26)
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles (27) de su giro
requisitos señalados en la letra m) del presente artículo (28). Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia;
g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmu
y de todo tipo de establecimientos de comercio.
Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial se de
para habitación u oficina, o para el ejercicio de la actividad industrial o comercial, respectivamente. Para estos efectos, el Servicio, mediante resolución, determinará los criter
h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industrial
i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin;
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el artículo 12; (30)
k) Suprimida. (31)
l) l) Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor; (32)
m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este tít
construcción.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se considerará, para los efectos del presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que formen parte del
contado desde su adquisición, importación, fabricación o término de construcción, según proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente aco
venta. (34)
n) Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o residentes en el extranjero:
1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den origen a un
2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos, música, juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incl
3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura informática; y
4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada, materializada o ejecutada. (35)
Artículo 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Título pagarán el impuesto con una tasa de 19% (109) sobre la base imponible.
TÍTULO III
Impuestos especiales a las ventas y servicios
PÁRRAFO 1o
Del impuesto adicional a ciertos productos
Artículo 37.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Título II de esta ley, la primera venta o importación, sea esta última habitual o no, de las especies que se señalan e
15%, con excepción de las señaladas en la letra j), que pagarán con una tasa de 50%: (229)
a) Artículos de oro, platino y marfil; (230) (231)
b) Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas;
c) Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos Internos, manufacturadas o no;
e) Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artículo de similar naturaleza; calificados como tales por el Servicio de Impuestos Internos; (233)
i) Conservas de caviar y sus sucedáneos; (236)
j) Artículos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares, excepto los de uso industrial, minero o agrícola o de señalización luminosa; (236)
l) Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepción de las de caza submarina,
TÍTULO V
Exenciones del Impuesto al Valor Agregado
Artículo 23.- Se considerarán razonables las transferencias de especies a título de regalía a que se refiere
el número 3º de la letra A del artículo 12 de la ley, cuando cumplan con las siguientes condiciones copulativas:
1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a
todos los trabajadores de una empresa, y
2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a título de regalía no exceda de una unidad
tributaria mensual por cada trabajador, en cada período tributario.
Normativa de Costa Rica
• Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) Nro. 6826

• Reglamento de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado, Decreto N° 41.779
• Ley 9635 Fortalecimiento de las finanzas públicas
Ley nro 6826 Artículo 1- Objeto del impuesto
1. Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes y en la prestación de servicios, independientemente del medio por el que
sean prestados, realizados en el territorio de la República.
2. A efectos de este impuesto, se entenderán realizados en el territorio de la República:
a) Las ventas de bienes en los siguientes casos:
i. Cuando los bienes no sean objeto de transporte, si los bienes se ponen a disposición del adquirente en dicho territorio.
ii. Cuando los bienes deban ser objeto de transporte para la puesta a disposición del adquirente, si el transporte se inicia en el referido territorio.
iii. Cuando los bienes se importen.
b) Las prestaciones de servicios en los siguientes casos:
i. Cuando los servicios sean prestados por un contribuyente del artículo 4 de esta ley, ubicado en dicho territorio.
ii. Cuando el destinatario sea un contribuyente del artículo 4 de esta ley y esté ubicado en el territorio de la República, con independencia de dónde
esté ubicado el prestador y del lugar desde el que se presten los servicios.
iii. Los servicios relacionados con bienes inmuebles, cuando estén localizados en el citado territorio.
iv. Los servicios de transporte, en los siguientes casos:
a. En transporte terrestre, por la parte de trayecto que discurra por el territorio de la República.
b. En transporte marítimo y aéreo, cuando se origine en el territorio de la República.
c) Los siguientes servicios, cuando se presten en el territorio de la República:
i. Los relacionados con actividades culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, así como las
exposiciones comerciales, incluyendo los servicios de organización de estos y los demás servicios accesorios a los anteriores.
ii. Servicios digitales o de telecomunicaciones, de radio y de televisión, independientemente del medio o la plataforma tecnológica por medio del cual
se preste dicho servicio.
De acuerdo a articulo 10 y 11 ley Nro. 6826, Se gravan con un 13% los servicios en general, con excepciones específicas
en algunas categorías, son se gravan al1%, 2% y 4%.
• Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) Nro. 6826
ARTICULO 9.- Exenciones
Están exentas del pago de este impuesto, las ventas de los artículos¡ definidos en la canasta básica alimentaria; los reencauches y las llantas para
maquinaria agrícola exclusivamente; los productos veterinarios y los insumos agropecuarios que definen, de común acuerdo, el Ministerio de
Agricultura y Ganadería y el Ministerio de Hacienda; asimismo, las medicinas, el queroseno, el diesel para la pesca no deportiva, los libros, las
composiciones musicales, los cuadros y pinturas creados en el país por pintores nacionales o extranjeros; las cajas mortuorias y el consumo mensual
de energía eléctrica residencial que sea igual o inferior a 25 kw/h; cuando el consumo mensual exceda los 250 kw/h, el impuesto se aplicará al total
de kw/h consumido.
Asimismo quedan exentas las exportaciones de bienes gravados o no por este impuesto y la reimportación de mercancías nacionales que ocurren
dentro de los tres años siguientes a su exportación.
(Así reformado por el artículo 26 de la ley Nº 7293 de 31 de marzo de 1992)
Exonérase del pago del impuesto sobre las ventas, la venta o entrega de productos agropecuarios o agroindustriales orgánicos, registrados y
certificados ante la entidad correspondiente.
(Así adicionado el párrafo anterior por el artículo 36 de la ley Nº 8542 del 27 de setiembre del 2006. Pposteriormente se volvió a adicionar con su
texto reformado, mediante el artículo 36 de la ley N° 8591 del 28 de junio del 2007).
Conclusiones
En Bolivia y Costa Rica el IVA no grava la venta de inmuebles, sin embargo en Chile es
objeto de IVA
En Chile los servicios prestados de forma digital como ejemplo el suministro o la entrega
de contenido de entretenimiento digital, tal como videos, música, juegos u otros
análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología, incluyendo para estos
efectos, textos, revistas, diarios y libros; y la puesta a disposición de software,
almacenamiento, plataformas o infraestructura informática, son gravados por el IVA, en
Costa Rica los servicios digitales o de telecomunicaciones, de radio y de televisión,
independientemente del medio o la plataforma tecnológica por medio del cual se preste
dicho servicio, también son gravados por el IVA, en Bolivia los servicios digitales aun no
forman parte del objeto del iva debido a que no se encuentra desarrollada en la
normativa actual.
En Bolivia la alícuota es fija 13%

En chile la alícuota es del 19% sin embargo existen alícuotas especiales para ciertos
productos
En Costa Rica la alícuota es 13% sin embargo existen excepciones especificas en algunas
categorías que disminuyen al1%, 2% y 4%.
En costa Rica se encuentran exentos lo relacionado a ventas de los artículos definidos
en la canasta básica alimentaria; los reencauches y las llantas para maquinaria agrícola
exclusivamente; los productos veterinarios y los insumos agropecuarios que definen, de
común acuerdo, el Ministerio de Agricultura y Ganadería y el Ministerio de Hacienda, sin
embargo en Chile y Bolivia no se encuentran exentas este tipo de artículos de la canasta
familiar y productos agroindustriales.

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IMPUESTOS Y REGULACIÓN FISCAL

SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO

5 HECHO IMPONIBLE - SUUJETO

DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD NETA

RACIÓN DEL IUE- IMPUESTO A LA RENTA (BOLIVIA, CHILE Y COSTA RICA)

LEY 843 ARTICULO 47

LEY 843 ARTÍCULO 49

A los fines de la determinación de la utilidad neta imponible, no serán deducibles:

Ley sobre Impuesto a la Renta

Como objeto de comparación para Chile se consideró el Impuesto a la Renta

• Ley del Impuesto sobre la Renta Nro. 7092

Como objeto de comparación para Chile se consideró el Impuesto sobre la Renta

De la determinación de la base imponible

ARTICULO 9º.- Gastos no deducibles.

ARTICULO 8. Gastos Deducibles.

SON DEDUCIBLES A LA RENTA BRUTA:

ARTICULO 12. Costos y Gastos Deducibles.

ANALISIS Y COMPARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (BOLIVIA,

ARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (BOLIVIA, CHILE Y COSTA RICA)

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

• Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) Nro. 6826

En Bolivia la alícuota es fija 13%

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