¿Pueden las empresas obligar

DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría a sus trabajadores a vacunarse
contra el COVID19?
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutiérrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dra. Luz Pacheco Zerga
Dr. Carlos Moreano Valdivia
Recordemos que la vacunación no evita que nos contagiemos y desarrollemos
Dr. Percy Vílchez Olivares el COVID-19, sino que los efectos del virus sean menores; siendo que no hay
Mg. Christian Privat Calla una cura efectiva contra la enfermedad y que ella está evolucionando hacia
Dr. Javier Dolorier Torres
Dr. David Bravo Sheen nuevas variantes, por lo que las únicas acciones efectivas para luchar contra
Dr. José Gálvez Rosasco la pandemia son las medidas de prevención (distanciamiento social, toque de
Dra. Karina Arbulú Bernal queda, aforos limitados, entre otros) y la vacunación.
Mg. Evelin Coloma Cieza
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
De un lado, contamos con normas que establecen el acto de vacunación
Dr. Joaquín Chávez Hurtado como un acto libre, voluntario e informado, como la Ley Nº 31091. Sobre esa
ASESORÍA TRIBUTARIA base, pareciera que no serían legales las restricciones a los trabajadores men-
Dr. Joaquín Chávez Hurtado cionados, por el hecho de no contar con las dosis de vacunación completas.
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere
Dr. Jaime Morales Mejía Lo cual nos pone en el dilema de qué hacer frente a un trabajador que no
CPC. Marco Herrada Córdova desea vacunarse, amparado en la normativa descrita. ¿Cómo deberán actuar
CPC Julio Villanueva Trauco
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro los empleadores ante la negativa de un trabajador a vacunarse o a completar
Ing. José Luis Sánchez Arias las dosis de vacunación? El Decreto Supremo Nº 179-2021-PCM señala que, en
Mg. Renzo Medina Vassallo
Ricardo Martínez Vignolo
principio, deben realizar trabajo remoto y si por la naturaleza de las actividades no
ASESORÍA CONTABLE
fuera posible, se produce una suspensión perfecta de labores (no hay prestación
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley de servicio ni pago de remuneración), salvo acuerdo para mantener el pago
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CPC. Fredy Torres Centeno
de la remuneración aun cuando no haya prestación de servicios.
Mg. Leopoldo Sánchez Castaños
Mg. Juan Rojas Pantigozo En primer término, la Constitución establece en su artículo 7 que todos tienen
ASESORÍA EMPRESARIAL derecho a la protección de su salud, y en su artículo 9 dispone que el Estado
Dr. Manuel Muro Rojo
Dr. Manuel Torres Carrasco
determina la política nacional de salud. En segundo término, la Ley Nº 26842,
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo Ley General de Salud, contiene conceptos que priorizan la salud por sobre la
Mg. Héctor Gómez Bermeo voluntad individual: la protección de la salud es de interés público; el derecho
Dra. Rossana Gusukuma Otsuka
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
a la protección de la salud es irrenunciable; el ejercicio del derecho a la liber
Dr. Jorge Castillo Guzmán tad de trabajo, empresa, comercio e industria están sujetos a las limitaciones que
Manolo Narciso Tarazona Pinedo establece la ley en resguardo de la salud pública; siendo ello así, las razones de
Dra. Ruth Lara Arnao
Analí Morillo Villavicencio conciencia o de creencia no pueden ser invocadas para eximirse de las dispo-
Dra. Pammela Alegria Vivanco siciones de la autoridad de salud cuando de tal exención se puedan derivar
Dra. Verónica Collado Carrillo.
Dra. Milagro Noelia Nieto Cueva riesgos para la salud de terceros.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle En el ámbito del Derecho del Trabajo, de acuerdo con la Ley de Seguridad y
Martha Hidalgo Rivero Salud en el Trabajo, Ley Nº 29783, el empleador tiene el deber de prevención y
CORRECCIÓN
Ricardo Mayta Pinedo
la obligación de establecer las condiciones de seguridad para todos sus trabaja
GERENTE GENERAL
dores; también establece la obligación del trabajador de cumplir con todas
Boritz Boluarte Gómez las previsiones para asegurar su integridad y la de todos los presentes en el
DIRECTOR LEGAL ámbito del trabajo.
Manuel Muro Rojo
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING Siendo ello así, queda claro que, si bien el empleador no puede obligar a los
César Zenitagoya Suárez
trabajadores a vacunarse o que completen las dosis de la vacuna, sí puede dis-
poner ±conforme se ha indicado anteriormente± de medidas que disminuyan
el riesgo de contagios, como son la realización de trabajo remoto, así como la
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 17 / N° 414 suspensión perfecta de labores12, opciones que, de alguna forma, deben servir
SEGUNDA QUINCENA ENERO 2022
4350 EJEMPLARES / Primer número, 2004
para que los trabajadores que no se han vacunado puedan reflexionar sobre
la posibilidad de realizarlo, en favor del bienestar y de la salud de sus compa-
© GACETA JURÍDICA S.A. ñeros de trabajo y de la colectividad en general.
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima  Perú
Central telefónica de consultas (01) 710-5800
www.contadoresyempresas.com.pe Jorge Castillo Guzmán
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe Coordinador general del Área Laboral de Gaceta Jurídica

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 200610480 / ISSN: 18135080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222200019

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo  Lima  Perú 1 Cuando el trabajo remoto no fuera posible por la naturaleza de las actividades.
Enero 2022 / Publicado: febrero 2022
2 Salvo acuerdo para mantener el pago de la remuneración, a pesar de que no haya prestación de
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos servicios.
publicados en esta edición.
Índice general
01 CONTADORES & EMPRESAS 03 ASESORÍA CONTABLE
INFORME CONTABLE
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO 39 El método de participación en inversiones en asociadas
y negocios conjuntos
03 Deducción de gastos comunes que inciden en rentas gravadas,
exoneradas o inafectas: aplicación práctica
PRÁCTICUM CONTABLE
42 Revaluación voluntaria: análisis de sus efectos y casuística
COMENTARIO ESPECIALIZADO aplicada?

07 Decreto Legislativo N° 1521: nuevas reglas para otorgar

exoneraciones y bene®cios tributarios ENFOQUE FINANCIERO
47 Ratios de rentabilidad
08 Decreto Legislativo N° 1522: se rati®ca la no deducibilidad
de gastos o costos vinculados al delito de cohecho
CONTABILIDAD LABORAL
50 Pago de remuneraciones en especie
ACTUALIZACIÓN LEGAL

09 Decreto Supremo Nº 006-2022-EF: modi®cación del

reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vinculada
a precios de transferencia
04 ASESORÍA LABORAL
09 Otras normas relevantes INFORME LABORAL
55 Régimen laboral aplicable a las instituciones educativas
privadas

02 ASESORÍA TRIBUTARIA FISCALIZACIÓN LABORAL

59 Causales que justi®can el incumplimiento de la medida de
requerimiento de pago.
INFORME TRIBUTARIO ¿Es acertado lo señalado por el Tribunal de Fiscalización
Laboral?
10 Procedimiento de tasación y remate en materia tributaria
14 Nuevos criterios de la Sunat en torno a la con®guración y tribu-
tación de establecimientos permanentes: a propósito CONSULTORIO LABORAL
del Informe N° 0111-2021-SUNAT
64 ¿Quién debe asumir el costo de las pruebas de descarte de
COVID-19?
PRÁCTICUM TRIBUTARIO
19 Subsanación de observaciones vinculadas a retenciones del
Impuesto a la Renta de 4ta y/o 5ta categoría
05 ASESORÍA LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO
CRITERIO JURISPRUDENCIAL 66 ¡Inversión en bienes raíces! ¿Cuándo es necesario la obtención
25 Casaciones emitidas en materia tributaria: análisis y comenta- de la licencia de habilitación urbana y de edi®caciones?
rios

CONSULTORIO TRIBUTARIO
28 Cali®cación de servicios digitales en operaciones con provee-
dores ubicados en países con los que el Perú mantiene un CDI
06 INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
70 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2022
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
31 Emisión de comprobantes de pago físicos en contingencia:
detalles de su emisión excepcional por parte de emisores INDICADORES ECONÓMICOFINANCIEROS
electrónicos designados
71 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES

INDICADORES LABORALES
36 Principales Regímenes Tributarios del Impuesto a la Renta y
cambios al inicio del ejercicio 72 Calendario de obligaciones laborales - 2022
 C&E Contadores & Empresas
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

Deducción de gastos comunes

que inciden en rentas gravadas,
exoneradas o inafectas:
aplicación práctica
Por aplicación del principio de causalidad, para que un gasto sea deducible, debe ser
nemuseR

necesario para la generación de renta gravada de tercera categoría o el mantenimiento

de su fuente productora, lo que implica que todo gasto que no cumpla con ello,
por ejemplo, se vincule a la generación de renta exonerada o inafecta (no gravada),
no sea deducible. En este fenómeno, también ocurre que tales gastos que inciden
conjuntamente en renta gravada y renta no gravada no puedan discriminarse En virtud a
ello en el inciso p) del artículo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se han
establecido las reglas para efecto, de la determinación del gasto deducible.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de posgrado de la Universidad
de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Deducción de gastos / Gas-
tos comunes / Prorrata de gastos / Rentas exoneradas / Rentas inafectas /
Rentas gravadas / Causalidad.
INTRODUCCIÓN
Un tema que resulta recurrente al cierre del ejercicio gra-
vable y en la determinación del Impuesto a la Renta, es la
identificación de los gastos deducibles, para efectos del
cálculo del Impuesto a la Renta del ejercicio. Es así que
surge la necesidad de realizar el análisis legal, en aplicación
de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, de los
gastos aceptables y los que se deben reparar.
Uno de los supuestos que frecuentemente generan dudas,
es cuando los gastos se vinculan tanto a la generación de
renta gravada como renta no gravada, es decir dicha renta
se encuentra exonerada o inafecta del impuesto (deno-
minados como ªgastos comunes”).
Para dicho supuesto, el legislador ha incluido en el regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta ciertas reglas para
determinar el importe deducible respecto del total de los
gastos comunes. Es así que en el presente informe desa-
rrollaremos, de manera teórica y práctica, las principales
reglas aplicables a los gastos que inciden conjuntamente
en rentas gravadas y no gravadas, y no se pueden discri-
minar de manera directa, también llamado como proce-
dimiento de prorrata de gastos.
I. ASPECTOS GENERALES PARA LA DEDUCCIÓN DE
GASTOS
1. Principio de casualidad
Como ya es de conocimiento general, en atención a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (en ade-
lante también, LIR), artículo 37, para la determinación de
la renta neta de tercera categoría (renta empresarial) se
podrá deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, siempre que no
se encuentren prohibidos expresamente por la norma.
Continua la norma, indicando que se entenderá que un
gasto es necesario cuando resulta normal para la actividad

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 6 3
 Contadores & Empresas

generadora de renta gravada, razonable en relación con 3, el legislador ha recogido conceptos diversos que le
los ingresos del contribuyente y general1. Lo antes des- ha dado la categoría de ªrenta” gravada para efectos del
crito se conoce como ªprincipio de causalidad”, o simple- impuesto, identificados en lo que la doctrina tributaria ha
mente causalidad del gasto. denominado como teorías de rentas, las mismas que en
síntesis presentamos de la siguiente manera:
2. Otros requisitos para la deducción de gastos
Teoría del consumo
Adicionalmente al cumplimiento del principio de causa- Teoría de flujo de ri
Teoría de la fuente o producto más incremento pa
queza
lidad, para efectos de concretar la deducción del gasto, trimonial
es importante que se cumpla con los siguientes requisi- Lo que busca gravarse es la
Se considera renta
tos o condiciones: renta que se obtenga como Se considera renta a
a toda variación
producto de la explotación de cualquier ingreso que
positiva o nega
un recurso disponible, suscep- fluye de terceros (es
Se debe acreditar la realidad de las tiva que sufra el
tible de repetirse en el tiempo decir desde fuera) ha-
operaciones para efectos que se pueda patrimonio de una
(periódico). Debe cumplirse cia el ente o persona,
analizar la causalidad del gasto. Ello se persona en un de-
- Fehaciencia de las operaciones. con: i) ser un producto, ii) pro- sin que sea relevante
consigue con documentación e infor- terminado ejercicio,
venir de una fuente produc- que sea el producto
mación suficiente para crear convicción incluyendo en estas
tora durable y ser periódica, de una explotación o
en que el gasto ha sido real. variaciones los con-
iii) la fuente debe ser puesta que provenga de una
sumos que realice
- Contar con un comprobante de en explotación, iv)realización fuente durable y pe-
en dicho ejercicio.
pago válido que permita sus- y separación de la renta y iv) la riódica. (P. ej. artículo
(P. ej. artículo 52 de
tentar el costo o gasto (por ej. renta debe ser neta (ej. inciso a) 3 de la LIR).
la LIR).
emitido bajo las reglas del Re- del artículo 1 de la LIR).
glamento de Comprobante de
Pago y de emisión electrónica, De acuerdo a lo establecido en el inciso
de ser el caso) j) del artículo 44 de la LIR. 2. Rentas exoneradas
- Dicho requisito no es aplicable De una concepción ordinaria, según el Diccionario de la Real
en caso por la naturaleza mis-
ma de la operación no se exija Academia de la lengua española, exonerar significa ªaliviar,
la emisión de un comprobante. descargar de peso u obligación”2 y eximir, ªlibrar, desem-
Según lo establecido en la Ley N° 28194, barazar de cargas, obligaciones, cuidados, culpas, etc.”3 Por
- El pago de la operación debe
si el importe de las operaciones es de su parte, tomando una definición técnica de González y
S/ 3500 o USD 1000, debe realizarse
haberse realizado utilizando
utilizando medios de pago (ej. cheques,
Lejeune4, la exoneración o exención tributaria implica que:
medios de pago válidos. ª(¼) se ha producido el hecho imponible, naciendo, por
transferencia bancarias, giros, entre
otros). tanto, el deber de realizar la prestación tributaria corres-
De acuerdo a lo establecido en el artí- pondiente. El supuesto de exención libera precisamente el
- Cumplir con el criterio de impu-
tación de ingresos y gastos.
culo 57 de la LIR, un gasto se deduce en cumplimiento de esos deberes, y si libera o exime de ellos,
el ejercicio en que se devenga.
es obvio que previamente han debido nacer”.
Por ejemplo, esto se puede prever en
- Cumplir las condiciones espe- la deducción de gastos sujetos a límite Cabe indicar que las exoneraciones tributarias solo se pue-
cíficas estipulados en la norma (como gastos recreativos, o de vehícu-
según cada gasto particular (de los), o depreciación de activo fijo (se den otorgar por una norma con rango legal como es una
corresponder). requiere la contabilización del gasto), ley o decreto legislativo de manera expresa5.
y demás.
En términos simples, podemos indicar que estaremos
II. GASTOS QUE INCIDEN CONJUNTAMENTE EN frente a una exoneración tributaria cuando habiendo
RENTAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS nacido la obligación tributaria, simplemente a través de
una norma legal se exime de dicha obligación.
Conforme lo indicado líneas precedentes, para que un gasto
sea deducible, debe encontrarse vinculado a la generación Este tipo de rentas las encontramos en el artículo 19 de
de renta gravada de tercera categoría o el mantenimiento de la LIR, como pueden ser la renta que genere una asocia-
su fuente. En tal sentido, en el caso de tratarse de un gasto ción sin fines de lucro con finalidad asistencial, siempre
vinculado a generación de renta no gravada; ya sea renta exo- que se destine al cumplimiento de sus fines, entre otros.
nerada o renta inafecta, el mismo no debería ser deducible,
pues no cumpliría con el principio de causalidad. 3. Rentas inafectas
En tal sentido, en el presente acápite, desarrollaremos los En contraste con el punto anterior, tenemos que las ina-
principales aspectos vinculados a las reglas dispuestas fectaciones son más bien situaciones donde el nacimiento
sobre el particular. de la obligación tributaria no ha acontecido, y por tanto,
no existe la obligación de pagar el tributo. La Sunat en el
1. Rentas gravadas Informe N° 266-2006-SUNAT/2B0000, tomando una defi-
nición del Tribuna Fiscal precisa sobre la inafectación tri-
En la LIR no encontramos una definición de lo que se butaria: ªPor su parte, el Tribunal Fiscal, en su Resolución
entiende por renta, sin embargo, en los artículos 1, 2 y N° 559-4-97, se ha pronunciado respecto a la diferencia

1 Esto último aplicable a los gastos a que se reeren los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37.
2 https://dle.rae.es/exonerar?m=form
3 https://dle.rae.es/eximir?m=form
4 GONZÁLEZ Eusebio y LEJEUNE Ernesto. Derecho Tributario. Tomo I. Plaza Universitaria ediciones, Salamanca, 1997, p. 210. Rescatado del informe N°
266-2005-SUNAT/2B0000.
5 Conforme lo estable el artículo 74 de la Constitución Política del Perú. Asimismo, se debe observar las disposiciones del Código Tributario.

4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 3- 6
a

de los referidos términos, señalando ªque la ªinafectación” se
refiere a una situación que no ha sido comprendida dentro
del campo de aplicación del tributo, es decir, que está fuera
porque no corresponde a la descripción legal hipotética y
abstracta del hecho concreto (hipótesis de incidencia) (¼)”6.
Cabe indicar que esta inafectación se puede dar por una dis-
posición legal, o de manera natural7. Así, este tipo de rentas las
encontramos descritas en el artículo 18 de la LIR, y contempla
por ejemplo a intereses generados por créditos de fomento,
entre otros. No obstante, incluiría cualquier ingreso que no se
encuentre dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la
Renta; es decir, aquellos que no califiquen bajo la definición
de renta descrita en los artículos 1, 2 y 3 de la LIR.
Es importante resaltar que, para efectos del inciso p) del
artículo 21 del reglamento de la LIR, y como se verá más
adelante, se considera como renta inafecta a todos los
ingresos que no están comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto, incluidos aquellos que tengan
dicho carácter por disposición legal, con excepción de los
ajustes valorativos contables.
4. Deducción de gastos comunes
En el inciso p) del artículo 21 del reglamento de la LIR, se señala
una metodología aritmética para efectos de incluir dentro del
grupo de gastos deducibles (los que sí son necesarios para
la generación de renta gravada o su mantenimiento) a una
proporción de gastos respecto de los cuales no se puede
identificar con certeza si se vinculan a la generación de renta
gravada o renta exonerada o inafecta; a este tipo de gastos
se le denomina ªgastos comunes”.
Un ejemplo que suele presentar dicha problemática
corresponde al supuesto de una empresa exportadora
que recibe la restitución de derechos arancelarios o
drawback, la misma que constituye una renta inafecta8,
sin embargo se tiene que para obtenerla el contribuyente
incurrió en diversos gastos (p. ej. gastos administrativos),
los mismos que también incidirían en renta gravada.
4.1. Identificación de gastos comunes
Un punto importante que se debe advertir es la problemá-
tica que surge respecto de identificar cuando nos encon-
tramos frente a gastos que califican como comunes. Al
respecto, el Tribunal Fiscal ha señalado en diversa juris-
prudencia9 cuando haya reparos por parte de Sunat, ªla
Administración debe explicar y sustentar cómo es que la
totalidad de los gastos de administración tienen incidencia
común, discriminando cada componente de dichos gastos
y evidenciando su vinculación con la generación de ren-
tas gravadas y exoneradas, o en todo caso, excluirlos de la
categoría de ªgastos comunes”.
4.2. Determinación del gasto deducible
Tomando el texto del mismo inciso p) del artículo 21
del reglamento de la LIR, la jurisprudencia ha precisado
6 También se puede revisar la Resolución del Tribunal Fiscal N° 09401-3-2016.
7 Por simplemente no congurarse el hecho gravado debido a la misma naturaleza de la operación.
8 Se puede revisar el Informe N° 068-2010-SUNAT/2B0000.
9 Se pueden ver las resoluciones N° 0683-3-2003, N° 15081-1-2013 y 11862-10-2019.
10 Sobre el particular se puede ver el informe N° 019-2014-SUNAT/5D0000 y N° 118-2014-SUNAT/5D0000.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 6
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
que estaríamos frente a dos métodos para la atribución
de gastos comunes deducibles; el método directo y el
método indirecto.
4.2.1. Método directo
La primera parte del referido inciso p), textualmente señala:
ªArtículo 21.- (¼)
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente
incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean
imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma pro
porcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas”.
Se desprende de lo anterior que, para aplicar esta meto-
dología deben:
· Haberse incurrido en gastos que sí se pueden iden-
tificar en forma discriminada su destino, a rentas gra-
vadas o rentas no gravadas.
· Haberse incurrido en gastos que se encuentren vincu-
lados tanto a generar rentas gravadas como a rentas
no gravadas (comunes), y no sea posible discriminar
fehacientemente cuando cada gasto corresponde a
uno o a otro.
Identificado ello, respecto de los gastos comunes no sería
posible deducir la totalidad del gasto, en cuyo caso, la
deducción deberá realizarse de manera proporcional al
gasto directo imputable a las rentas gravadas. De lo indi-
cado, se aplicará la siguiente fórmula:
Gastos vinculado a renta gravada (GD) x 100 = D%
Gastos totales vinculado a renta gravada, exonerada e inafecta (GT)
Gastos comunes deducibles (GCD): Gastos comunes totales x D%
 CASO PRÁCTICO
Aplicación del método directo
La empresa ABC SAC, dedicada a la importación y
exportación de bienes, en noviembre de 2021 ha
recibido por concepto de drawback10 el importe de
S/ 150,000. Asimismo, dentro de su central de costos y
gastos ha procedido a clasificar los gastos de acuerdo
a lo siguiente:
· Gastos, destinados a rentas gra- S/ 2´000,000 (gastos cau-
vadas: sales deducibles)
· Gastos directamente vinculados
S/ 100,000 (gastos no de-
a rentas no gravadas (exonera-
ducibles)
das o inafectas):
5
 Contadores & Empresas

· Gastos comunes destinados a bruta inafecta provenga de la enajenación de bienes, se

S/ 20,000 deducirá el costo computable de los bienes enajenados.
rentas gravadas y no gravadas:

Se nos pide calcular el importe de los gastos comunes

que resultarían deducibles y no deducibles para la de
terminación del Impuesto a la Renta 2021
Solución:
Considerando que la empresa ABC SAC ha identificado
gastos directamente vinculados con rentas gravadas y
aquellos vinculados con rentas no gravadas, respecto
de los gastos comunes, podrá utilizar el método directo
establecido en el inciso p) del artículo 2111.
En tal sentido, considerando los datos descritos, tendría-
mos los siguiente:
 CASO PRÁCTICO
Aplicación de método indirecto
La empresa XYZ SAC (persona jurídica domiciliada
en el país) durante el 2021 ha recibido ingresos no
gravados producto de dividendos obtenidos por
su participación como accionista mayoritaria en la
empresa local RRHH SA., por un importe total de
S/ 500,000.

La empresa informa que no le es posible discriminar

GD: 2'000,000
x 100 = 95 % que proporción de gastos pueden vincularse a la
GT: 2'100,000
generación de los dividendos, sin embargo, pue-
de identificar como gastos comunes la suma de
GCD: Gastos comunes totales x D% S/ 80,000. Asimismo, se nos proporciona los siguien-
GCD = 20,000 x 95 % tes datos:
GCD: 19,000
· Renta bruta gravada S/ 5´000,000
Considerando el resultado anterior, tendríamos que del
· Rentas no gravadas (exoneradas
total de gastos comunes deberá adicionarse como gasto S/ 500,000 (dividendos)
e inafectas)
no deducible S/ 1000 (20,000 ± 19, 000).
· Total de renta bruta (gravada y
4.2.2. Método indirecto S/ 5'500,000.
no gravada)

Según lo establecido en la segunda parte del inciso p)

tenemos lo siguiente:
ªArtículo 21.- (¼)
p) (¼) En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad
indicada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe
que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se ob-
tenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.”
Del texto citado, se desprende que, solo en caso no se
pueda recurrir al método directo (en función a la pro-
porcionalidad del gasto imputado directamente a renta
gravable), se deberá aplicar el método indirecto (esto es,
que se aplica de manera residual12). En tal sentido, para
determinar el porcentaje de gastos deducibles, se aplicará
la siguiente fórmula13:
Renta bruta gravada (RBG)
x 100 = D%
Renta bruta total (gravada, exonerada e inafecta) (RBT)
Gastos comunes deducibles (GCD): Gastos comunes totales x D%
Tener presente que en el penúltimo párrafo del inciso
p) del artículo 21, se señala que en el caso que la renta
Considerando que los ingresos por dividendos
obtenidos por una persona jurídica domiciliada
no se encuentran gravados14, se nos pide calcular
el importe de los gastos comunes que resultarían
deducibles para la determinación del Impuesto a la
Renta 2021.
Solución:
Como se aprecia de la información brindada por la
empresa, teniendo en consideración que a XYZ SAC no
le sería posible aplicar el método directo (pues para ello,
debe contar con información que le permita identificar
los gastos relacionados de manera directa con la gene-
ración de rentas gravadas y no gravadas), se aplicaría el
método indirecto, establecido en el inciso p) del artículo
21, tal como sigue:
RBG: 5'000,000
x 100 = 90.9 %
RBT: 5'500,000
GCD: 80,000 x 90.9 %
GCD: S/ 72,720.

11 Se puede revisar la Resolución N° 9602-5-2014.

12 Sobre el particular se puede revisar la Resolución del Tribunal Fiscal N° 1969-1-2004.
13 Según lo dispuesto en el artículo 20 de la LIR, la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente susten-
tado con comprobantes de pago.
14 Según lo dispuesto en el artículo 24-B de la LIR. Se puede ver también la Resolución del Tribunal Fiscal N° 4461-5-2006.

6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 3- 6
a
 Contadores & Empresas
COMENTARIO ESPECIALIZADO
Jaime MORALES MEJÍA
Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la maestría de Derecho Tributario de la PUCP así como de estudios de
posgrado en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral ±
Argentina. Se ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa..
Decreto Legislativo N° 1521: nuevas reglas para otorgar
exoneraciones y beneficios tributarios
1. Publicación y vigencia
El Decreto Legislativo N° 1521 fue publicado el 22 de
enero de 2022 y entró en vigencia a partir del 23 de
enero de 2022.
2. Principales alcances
Los principales alcances de este dispositivo son los
siguientes:
PRINCIPALES ALCANCES DEL D. LEG. N° 1521
a) Las medidas deberán encontrarse sustentadas en una exposición de motivos
que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de
la norma que se propone sobre la legislación nacional, el análisis cuantitativo
del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarán de percibir a fin de no generar
déficit presupuestario, el sustento que demuestre que la medida adop-
tada resulta más eficaz y eficiente respecto a otras opciones de política
de gasto público considerando los objetivos propuestos, y la evaluación
de que no se generen condiciones de competencia desiguales respecto
a los contribuyentes no beneficiados. Estos requisitos son de carácter
concurrente, todo lo cual constituye condición esencial para la aprobación
de la propuesta.
b) Deberán ser acordes con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal
consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.
No deberá concederse sobre impuestos selectivos al consumo ni sobre bienes
o servicios que dañen la salud y/o el medio ambiente.
c) Su articulado deberá señalar de manera clara y detallada el objetivo de la
medida, los sujetos beneficiarios, los indicadores, factores y/o aspectos que
se emplearán para evaluar el impacto; así como el plazo de vigencia, el cual
no podrá exceder de tres 03 años; cuando no se señale plazo, se entenderá
otorgado por un plazo máximo de tres 3 años.
d) Para su aprobación, se requiere informe previo del Ministerio de Economía
y Finanzas; en caso lo haga el Poder Ejecutivo, el informe previo de aquel
debe ser favorable.
e) Toda norma sobre esta materia, será de aplicación a partir del 1 de enero del
año siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria a la misma norma.
f ) Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del país, conforme el artículo 79 de la Constitución.
g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga por un período de hasta tres 3
años, contado a partir del término de la vigencia a prorrogar, siendo que para
la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por
parte del sector respectivo del impacto de la medida, a los aspectos sociales,
económicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o
sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generación de empleo
directo, así como el costo fiscal, la misma que deberá ser efectuada por lo
menos un 1 año antes del término de la vigencia, siendo que la norma que
aprueba la prórroga, deberá expedirse antes del término de la vigencia de la
medida, no existiendo prórroga tácita.
h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto de los Apéndices
I y II de la Ley del IGV e ISC y el artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
pudiendo ser prorrogado por más de una vez.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 7 - 8
i) Solo podrán ser beneficiarios de estas medidas, aquellos sujetos que emitan
comprobantes de pago electrónicos por la prestación de las actividades eco
nómicas que realizan, en tanto estén obligados, de acuerdo con las normas
que emita la Sunat.
Para toda norma que otorgue estas medidas, la Administración Tributaria
todas las Administraciones se encuentra obligada de publicar en su sede
digital, los nombres o razón social o denominación social de los beneficia-
rios, el RUC, y el monto de la medida; en el supuesto que dicho monto se
encuentre dentro de la reserva tributaria, se deberá publicar agrupado según
concentración del uso del beneficio, tipo de contribuyente, actividad
económica, rango de ingresos de los beneficiarios u otra agrupación per-
tinente, la misma que se realizará anualmente, dentro de los noventa 90 días
calendario del siguiente año de la fecha de acogimiento o goce de la medida,
y tratándose de medidas relacionadas con impuestos de periodicidad anual,
dentro de los noventa (90) días calendario siguientes a la última fecha de
vencimiento de la presentación de la declaración jurada anual.
3. Análisis y comentarios
Conforme se aprecia de lo señalado en la página 8 de la
exposición de motivos de la norma, el Poder Ejecutivo
hace expresa su preocupación en el hecho que las exo-
neraciones, incentivos o beneficios tributarios, suponen un
gasto para el erario público, por cuanto serán recursos con
los que el Estado no contará para incurrir en gasto público
destinado a atender las necesidades públicas que nacen de
la vida en sociedad, considerando además que las mis-
mas se han visto incrementadas significativamente a raíz
de los efectos perniciosos de la pandemia del COVID-19.
Adicionalmente, en la exposición de motivos se hace
mención que otro de los objetivos que se han tenido en
cuenta para modificar la Norma VII del Título Preliminar
del Código Tributario, ha sido la necesidad de transparen
tar la dación de este tipo de medidas, ya que ello permitirá
que la sociedad civil en su conjunto pueda supervisar y
fiscalizar el correcto uso de los recursos públicos.
En tal sentido, apreciamos saludable una medida de esta
naturaleza por cuanto coadyuvará ±precisamente±, al per-
feccionamiento de la Norma VII del citado título preliminar,
que si bien conforme a su texto vigente anterior a la modi-
ficación dispuesta por el Decreto Legislativo N° 1521, ya
contemplaba la mayoría de las nuevas disposiciones, tiene
una serie de novedades que resulta menester destacar:
· En el inciso a), se hace una mención expresa, la eva
luación de las posibles condiciones de competencia
desiguales respecto a los contribuyentes no beneficiados
con las medidas, lo cual nos parece positivo.
7
 Contadores & Empresas

· En el inciso b), se hace una referencia expresa a que las
medidas, no deberán concederse sobre impuestos selectivos
al consumo ni sobre bienes o servicios que dañen la salud y/o
el medio ambiente, lo que es también un aspecto positivo.
· En el inciso c), se hace referencia a que las medidas a
aprobar deben contener indicadores, factores y/o as
pectos que se emplearán para evaluar el impacto, lo que
es un aspecto favorable en favor de la transparencia.
· En el inciso d), se hace referencia que, en el caso que
la propuesta normativa provenga del Poder Ejecu-
tivo, debe contar no solo con informe previo, sino que
además deberá ser favorable.
· En el inciso i) se contemplan dos temas que son posi-
tivos: (i) solo podrán ser beneficiarios de estas medidas,
aquellos sujetos que emitan comprobantes de pago elec
trónicos por la prestación de las actividades económicas
que realizan, en tanto estén obligados; y, (ii) para toda
norma que otorgue estas medidas, la Administración
Tributaria se encuentra obligada de publicar en su sede
digital, los nombres o razón social o denominación social
de los beneficiarios, el RUC, y el monto de la medida; en
el supuesto que dicho monto se encuentre dentro de
la reserva tributaria, se deberá publicar agrupado según
los criterios y plazos contemplados en la norma.

Decreto Legislativo N° 1522: se ratifica la no deducibilidad

de gastos o costos vinculados al delito de cohecho
1. Publicación y vigencia
El Decreto Legislativo N° 1522 fue publicado el 22 de enero
de 2022 y entró en vigencia a partir del 23 de enero de 2022.
2. Principales alcances
Los principales alcances de este dispositivo son los
siguientes:
PRINCIPALES ALCANCES DEL D. LEG. N° 1522
a) Se incorpora la quincuagésima cuarta disposición transitoria y final a la Ley del
Impuesto a la Renta, de conformidad con lo previsto en los artículos 201, 372
y 51-A3 de la referida Ley.
b No constituyen costo o gasto deducible para efectos de determinar el Impuesto
a la Renta las erogaciones descritas en los tipos penales de los delitos de
cohecho en sus distintas modalidades4 regulados en el Código Penal o en
leyes penales especiales.
3. Análisis y comentarios
En la página 4 de la Exposición de Motivos, se hace referencia
a que si bien la normativa nacional del Impuesto a la Renta
no permite la deducción de costos o gastos relacionados a
actos que están en contra del ordenamiento jurídico, como
es el caso de los delitos, se adopta la posición de que el Perú
legisle la no deducibilidad de los pagos por cohecho a fun-
cionarios y servidores nacionales e internacionales.
estar sustentado en comprobantes de pago5, sino que
además en relación al costo de adquisición, el legislador
ha sido muy puntilloso al señalar que dentro de este se
comprende, entre otros, únicamente a las ªcomisiones
normales”, lo que de plano excluye las ªcomisiones anor-
males” que sean fruto de cohecho u otros delitos.
En tal sentido, si bien es cierto no se aprecia la necesidad
de incorporar en la normativa nacional disposiciones
que en forma específica consignen prohibiciones para
la deducción de costos o gastos para fines del Impuesto
a la Renta que sean fruto de cohecho en sus distintas
modalidades (nacionales o internacionales), por cuanto
la deducción de dichas erogaciones ±motivadas en circuns
tancias antijurídicas±, al suponer una abierta transgresión
a las previsiones de los artículos 20, 37 y 51A de la LIR, ya
con anterioridad a la incorporación de la quincuagésima
cuarta disposición transitoria y final a la Ley del Impuesto a
la Renta, tampoco estaban permitidas en el ordenamiento
jurídico peruano, razón por la cual consideramos que la
modificación de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la
base de las recomendaciones señaladas por la OCDE, la
ONU y la OEA, carecerían de utilidad práctica, no obstante
lo cual se otorgan a fin de cumplir con las pautas de los
organismos multilaterales de los que el Perú forma parte.

Considerando lo anterior, y según a lo establecido en el Finalmente, y ya desde el plano de la política exterior y

artículo 37 de la LIR, para la deducibilidad de los gastos, es
necesario que tales erogaciones resulten necesarias para
generar la renta o mantener la fuente productora de la
renta, es decir, que cumplan con el principio de causali-
dad, a lo que debe agregarse que aquellos deben ser feha-
cientes y haberse devengado. De otro lado, en cuanto al
artículo 20 de la LIR que regula el costo, este no solo debe
de la voluntad del Perú de incorporarse como miembro
activo de la OCDE con todas las ventajas que ello supone,
conforme lo anunció6 el Ministro de Relaciones Exterio-
res, nuestro país ha recibido la invitación formal de dicho
organismo para iniciar el proceso de adhesión a esta insti-
tución, invitación que fue aceptada7 por el Presidente de
la República el día 27 de enero del presente.

1 Norma de la LIR que regula el costo.

2 Norma de la LIR que regula el gasto.
3 Norma de la LIR que regula las reglas para establecer la renta neta de fuente extranjera y los gastos incurridos en el extranjero.
4 Según el artículo 393 cohecho pasivo propio del Código Penal, el funcionario o servidor público que acepte o reciba donativo, promesa o cualquier
otra ventaja o benecio, para realizar u omitir un acto en violación de sus obligaciones o el que las acepta a consecuencia de haber faltado a ellas,
será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años e inhabilitación conforme a los incisos 1 y 2 del artículo 36
del Código Penal y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-multa. Otras de las modalidades de cohecho reguladas en el Código Penal
son el soborno internacional (Art. 393-A), el cohecho pasivo impropio (Art. 394) y el cohecho pasivo especíco (Art. 395).
5 Resulta difícil, por no decir imposible, pretender que un funcionario o servidor público que ha recibido una coima o soborno, emita un comprobante
de pago por tal concepto.
6 Según nota recogida en el diario ocial El Peruano el día 25 de enero del presente: https://andina.pe/agencia/noticia-peru-recibe-invitacion-
de-ocde-para-iniciar-proceso-adhesion-878413.aspx
7 Según nota recogida en el diario ocial El Peruano del día 28 de enero del presente: https://elperuano.pe/noticia/138227-adhesion-a-ocde-
sera-con-dedicacion-y-compromiso

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 7 - 8
a
 Contadores & Empresas
ACTUALIZACIÓN LEGAL
Decreto Supremo Nº 0062022EF: modificación
del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vinculada
a precios de transferencia
Publicación: 21/01/2022 ± Vigencia: 22/01/2022
Como es de conocimiento general, el inciso c) del
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) regula
los supuestos en los que procederá que la Sunat ajuste
el valor convenido entre las partes en operaciones en las
que corresponda la aplicación de precios de transferencia.
Por su parte, el inciso c) del artículo 109 del Reglamento
de la LIR precisa que los ajustes correlativos de precios de
transferencia, que se pueden dar en el marco de la norma
Otras normas relevantes
· Ley N° 31396
Ley que reconoce las prácticas preprofesionales y pro-
fesionales como experiencia laboral.
Publicación: 18/01/2022
Vigencia: 19/01/2022
· Decreto Supremo N° 0022022SA
Modifican norma vinculada al trabajo médico.
Publicación: 18/01/2022
Vigencia: 19/01/2022
· Decreto Supremo Nº 0082022PCM
Aprueban Lineamientos para la Ley de Negociación
Colectiva en el Sector Estatal.
Publicación: 20/01/2022
Vigencia: 21/01/2022
· Resolución Ministerial Nº 0182022MINSA
Modifican el Documento Técnico referente al manejo
ambulatorio de personas afectadas por la COVID-19.
Publicación: 21/01/2022
Vigencia: 22/01/2022
· Decreto Supremo N° 0032022SA
Prorrogan estado de emergencia sanitaria.
Publicación: 22/01/2022
Vigencia: 23/01/2022
· Resolución de Superintendencia Nº 0000162022/SUNAT
Nueva versión del PDT Planilla Electrónica - Plame, FV
N° 0601 (disponible desde el 10/02/2022).
Publicación: 24/01/2022
Vigencia: 25/01/2022
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · p. 9
citada, se regirán por las disposiciones contenidas en los
convenios para evitar la doble imposición (CDI) celebra-
dos por el Perú.
En tal sentido, mediante la presente disposición, se modi-
fica el inciso c) del artículo 109 del Reglamento de la LIR.
Así, con la nueva redacción se elimina la precisión que
tenía la norma respecto a que la autoridad competente
para el procedimiento de acuerdo mutuo aplicable en el
marco de los CDI estará representada por la Sunat.
· Resolución Directoral N° 0022022EF/51.01
Directiva referida a la preparación y presentación de la
Información Financiera dirigida a empresas públicas.
Publicación: 25/01/2022
Vigencia: 26/01/2022
· Decreto Supremo N° 0102022PCM
Nuevas medidas del estado de emergencia nacional.
Publicación: 29/01/2022
Vigencia: 31/01/2022
· Resolución Ministerial N° 0202022EF/15
Tabla de valores referenciales para determinar Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo 2022.
Publicación: 29/01/2022
Vigencia: 30/01/2022
· Resolución SBS N° 002752022
Implementación del Sistema de Notificación Electró-
nica de la Unidad de Inteligencia Financiera.
Publicación: 29/01/2022
Vigencia: 28/02/2022
· Resolución Ministerial N° 0212022EF/15
Actualizan montos fijos de bienes sujetos al Sistema
Específico del ISC.
Publicación: 30/01/2022
Vigencia: 31/01/2022
· Decreto Supremo N° 0112022PCM
Modifican norma que declara estado de emergencia
nacional respecto a aforos.
Publicación: 30/01/2022
Vigencia: 31/01/2022
9
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Procedimiento de tasación y remate

en materia tributaria
Teniendo en cuenta que la tasación y el remate forman parte de la fase nal del proce-
nemuseR

dimiento de cobranza coactiva, en su calidad de herramientas orientadas a lograr el cobro de

la deuda tributaria, dicha situación no nos debe dejar de apreciar el hecho que tales guras
pueden terminar vulnerando en la práctica los derechos del deudor ± propietario de los
bienes, por lo que en el presente informe, haremos una revisión de los principales aspectos
de la tasación y el remate a n de poder vericar que los mismos se realicen conforme a Ley,
respetando escrupulosamente los derechos que corresponden al administrado.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la maestría de Derecho Tributario de la PUCP así como de estudios de
posgrado en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral ±
Argentina. Se ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Cobranza coactiva / Tasación / Remate / Interven-
ción excluyente de propiedad / Sunat / Código Tributario.
INTRODUCCIÓN
Como se sabe, las Administraciones Tributarias y muy en
especial la Sunat, gozan del privilegio excepcional de la
autotutela administrativa, esto es, que pueden resolver sus
propias situaciones jurídicas, es decir, ªdecir el Derecho”1,
sin tener la necesidad de tener que acudir para ello al
Poder Judicial como ±contrariamente± es el caso de los
particulares, ello en atención a las importantes funciones
que incumben a dichas administraciones en materia de
cobro de los adeudos tributarios, para lo cual requieren
contar con mecanismos coercitivos.
Dentro de dicho contexto, ya en la fase final del pro-
cedimiento de cobranza coactiva, se encuentran ubi-
cados la tasación y el remate que son herramientas
orientadas a lograr el fin último del procedimiento de
cobranza coactiva, que es el hacer efectivo el cobro de la
deuda tributaria a través del ingreso al erario público de
una suma líquida que satisfaga la acreencia, situación
que no nos debe dejar de apreciar el hecho que tales
figuras pueden terminar vulnerando en la práctica los
derechos del deudor-propietario de los bienes, por lo
que en el presente informe haremos una revisión de
los principales aspectos de la tasación y el remate a
fin de poder verificar que estos se realicen conforme
a Ley, respetando escrupulosamente los derechos que
corresponden al administrado.

En tal sentido, este privilegio excepcional se traduce en

el procedimiento administrativo de cobranza coactiva, el
mismo que ±como todo procedimiento± consiste en un
conjunto de normas que condicionan la actuación de los
funcionarios a su cargo (ejecutor y auxiliar coactivo), así
como el de la administración de que se trate a lo largo de
todo el trámite orientado a la ejecución forzosa del cobro
de la deuda tributaria.
I. PROCEDIMIENTO DE TASACIÓN Y REMATE EN EL
CÓDIGO TRIBUTARIO
1. Disposiciones aplicables a la tasación
Siguiendo la palabra autorizada en materia de cobranza
coactiva del Dr. Mendoza Ugarte2, tenemos que: ªLa tasa
ción es la valuación o valorización de los bienes embargados

1 Y llegado el caso, ejecutarlo.

2 Quien ha sido miembro destacado de las áreas de cobranza coactiva de Sunat y la Municipalidad de San Isidro y una de las personas más entendidas
en la materia.

10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 13
a

realizada por un especialista designado por el ejecutor
coactivoº3 (el resaltado nos corresponde).
Es decir, es un procedimiento a través del cual se deter-
mina el quantum de los bienes que, posteriormente, serán
materia de remate, el cual se realiza por parte de una per-
sona especializada en la materia, siempre por encargo del
ejecutor coactivo que es el actor principal del procedi-
miento de cobranza coactiva.
Ya desde el punto de vista positivo, el artículo 121 del
Código Tributario4, dispone que la tasación de los bienes
embargados se efectuará por un (1) perito perteneciente
a la Administración Tributaria o designado por ella.
Agrega la norma bajo comentario que, la referida tasación
no se llevará a cabo cuando el obligado y la Administración
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o éste tenga
cotización en el mercado de valores o similares5.
2. Disposiciones aplicables al remate
Una vez que el bien cuente con una tasación aprobada o que
esta resulte siendo innecesaria para el caso concreto, se pro-
cederá a realizar uno de los actos de fuerza más intensos que
puede ejercer el ejecutor coactivo para hacer efectivo el cobro
de la deuda, que consiste en el remate de los bienes embar-
gados, en tanto el mismo opera al margen de la voluntad
del deudor / propietario de los bienes embargados, proce-
diendo la transferencia de propiedad compulsiva sin tener
relevancia alguna la eventual oposición de aquel.
Así, conforme refiere Mendoza Ugarte sobre esta materia: ªEl
remate, denominado venta o enajenación forzada, constituye
una suma de actos sucesivos y concatenados que concluyen en
la transferencia de propiedad de los bienes que fueron objeto
de embargo anterior”6 (el resaltado nos corresponde).
Por ello, queda claro que cuando se habla de remate, además
de referirnos al acto mismo de transferencia de la propiedad de
los bienes sin concurso de la voluntad del deudor-propieta-
rio de los mismos, también nos podemos referir a todas las
actuaciones que tienen su punto culminante en la enajena-
ción de los bienes por parte del ejecutor coactivo.
A su turno, acorde a lo establecido en el artículo 121 del
Código Tributario, se precisa que aprobada la tasación o
siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocará a
remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos
terceras partes del valor de tasación.
La norma agrega que, si en la primera convocatoria no se
presentan postores, se realizará una segunda en la que la
base de la postura será reducida en un 15 %. Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará
a un tercer remate, teniendo en cuenta que: i) tratándose
de bienes muebles, no se señalará precio base; ii) tratán-
dose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en
un 15 % adicional.
3 MENDOZA UGARTE, Armando. La ejecución coactiva. Comentarios al Texto Único Ordenado de la Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva. Línea Negra
Editores SAC, Lima, 2009, p. 367.
4 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
5 Mayores precisiones sobre este tema, se abordarán al analizar las disposiciones del Reglamento de Cobranza Coactiva.
6 MENDOZA UGARTE, Armando. Op. cit., pp. 364-365.
7 Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva.
8 Medidas cautelares previas a la emisión de las resoluciones u órdenes de pago.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 13
I N F O R M E T R I B U TA R I O
En el caso que no se presenten postores, el ejecutor coac-
tivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva tasación
y remate bajo las mismas normas.
Cabe indicar que, el remanente que se origine después
de rematados los bienes embargados será entregado al
ejecutado.
Debe tenerse en cuenta que el ejecutor coactivo, den-
tro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el
remate inmediato de los bienes embargados cuando estos
corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Finalmente, y de forma excepcional, cuando se produz-
can los supuestos previstos en los artículos 567 ó 588 del
Código Tributario, el ejecutor coactivo podrá ordenar el
remate de los bienes perecederos.
3. Suspensión del remate
Acorde a lo establecido en el artículo 121 del Código Tri-
butario, corresponderá al ejecutor coactivo suspender el
remate de bienes cuando se produzca algún supuesto
para la suspensión o conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva previstos en el Código Tributario o
cuando se hubiera interpuesto intervención excluyente de
propiedad, salvo que el ejecutor coactivo hubiera orde-
nado el remate, respecto de los bienes embargados que
corran riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al deposita-
rio; o cuando el deudor otorgue garantía que, a criterio
del ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de
la deuda en cobranza.
Por su parte, y de acuerdo a sus facultades, el Tribunal
Fiscal en la Resolución N° 00573Q2015, con sano criterio,
dispuso la suspensión del procedimiento de cobranza coac
tiva ±y por ende de las acciones de tasación y remate±, en
tanto a través de una queja se encuentra evaluando si el
procedimiento de cobranza coactiva se inició conforme
a Ley, y no se cause perjuicio a la quejosa:
ª(¼) estando a que la Administración trabó embargo en forma
de inscripción sobre el inmueble de propiedad de la quejosa (¼)
y se ha dispuesto realizar las diligencias para iniciar las acciones de
tasación y remate, y teniendo en cuenta que el inicio de acuerdo a ley
del procedimiento de cobranza coactiva será dilucidado con ocasión
de la remisión de la información y documentación por parte de la
Administración, a fin de no causa un probable perjuicio a la quejosa,
corresponde suspender temporalmente el procedimiento de cobranza
coactiva (¼), hasta que este Tribunal emita pronunciamiento de-
finitivo en la presente queja (¼)” (el resaltado nos corresponde).
4. Supuesto excepcional de adjudicación de inmue
bles a favor del Gobierno central
El citado artículo 121 del Código Tributario establece que,
excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a
favor del Gobierno Central materia de un procedimiento
11
 Asesoría TRIBUTARIA
de cobranza coactiva en el que no se presenten posto
res en el tercer remate, el ejecutor coactivo adjudicará al
Gobierno central representado por la Superintendencia
de Bienes Nacionales, el bien inmueble correspondiente,
siempre que cuente con la autorización del Ministerio de
Economía y Finanzas, por el valor del precio base de la ter
cera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:
REQUISITOS CONCURRENTES PARA LA ADJUDICACIÓN DE INMUEBLES A FAVOR
DEL GOBIERNO CENTRAL
· El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Público
sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
· El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Públicos.
· El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo que dichos gravá-
menes sean a favor de la Sunat.
Finalmente, en este punto, en el caso que se opte por
la adjudicación del bien inmueble, la Sunat extinguirá
la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro
Público a la fecha de adjudicación, hasta por el valor del
precio base de la tercera convocatoria y el ejecutor coac-
tivo deberá levantar el embargo que pese sobre el bien
inmueble correspondiente.
II. DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS APLICABLES
AL PROCEDIMIENTO DE TASACIÓN Y REMATE A
CARGO DE SUNAT
El Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la Sunat ha sido regulado mediante la Resolución de
Superintendencia N° 216-2004/SUNAT9, en adelante, el
Reglamento, ello en atención a que en el artículo 114 del
Título II del Libro Tercero del Código Tributario que regula
3. Funciones y facultades del ejecutor coactivo
Acorde a lo previsto en el artículo 4 del Reglamento, constituye función del ejecutor coactivo ejercer, a nombre de la Sunat,
las facultades previstas en el Código Tributario, así como cumplir con lo dispuesto en el Reglamento para cautelar el pago
de la deuda tributaria, de las costas y gastos, siendo que en el ejercicio de dichas funciones le corresponderá velar por la
celeridad, legalidad y economía de los procedimientos.
Debe velar en el ejer-
cicio de sus funciones
Ejecuto
que se cumplan
coactivo
De otro lado, según el artículo 5 del Reglamento, el eje-
cutor coactivo cuenta con las siguientes facultades que
resumimos en el siguiente cuadro:
FACULTARES DEL EJECUTOR COACTIVO
· Verificará la exigibilidad de la deuda tributaria a efectos de cumplir con lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo 116 del Código Tributario.
· Ordenará que se inicien las medidas cautelares en día hábil, siendo que se
podrá efectuar el embargo en día y/u hora inhábil considerando su forma, el rubro
del negocio del deudor o del tercero que deba cumplir con la medida u
otra razón que lo justifique, dejando constancia de esta última circunstancia
en el acta de embargo.
· Ordenará la ampliación o reducción del monto de la medida cautelar así
como la variación, sustitución o levantamiento de la citada medida, de
acuerdo a lo señalado en el numeral 2 del artículo 116 del Código Tributario.
9 Publicado el 25.09.2004 y vigente a partir del 26.09.2004.
12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 13
a
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, se establece que
la Sunat aprobará el reglamento del referido procedimiento
mediante Resolución de Superintendencia.
1. Ámbito de aplicación del Reglamento
El artículo 2 del Reglamento prevé que será de aplica-
ción para regular las actuaciones que detallamos en el
siguiente cuadro:
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL REGLAMENTO
· El Procedimiento que lleve a cabo la Sunat, en ejercicio de su facultad coercitiva,
a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible detallada en el artículo
115 del Código y demás actos que se deriven del citado Procedimiento.
· Las medidas cautelares previas a que se refieren los artículos 56, 57 y 58 del
Código Tributario.
· La ejecución de las garantías otorgadas a favor de la Sunat según lo dispuesto
en el numeral 4 del artículo 116 del Código Tributario.
2. Competencia del ejecutor coactivo
De acuerdo con el artículo 3 del Reglamento, el ejecu-
tor coactivo ejercerá sus facultades y funciones en la(s)
dependencia(s) para la(s) cual(es) ha sido designado por
la Sunat.
En tal sentido, las acciones o medidas cautelares dispues-
tas por el ejecutor se desarrollarán, trabarán o ejecutarán,
según sea el caso, en cualquier lugar donde se encuen
trenlos bienes o derechos del deudor, pudiendo comisionar
al ejecutor de la dependencia donde se encuentren los bie-
nes o derechos del referido deudor para que lleve a cabo
la diligencia ordenada, debiendo precisarse que corres-
ponderá que la Administración Tributaria difunda a través
de su página web la relación de los ejecutores coactivos.
Los principio de
celeridad, legali-
dad y economia
· Declarará la nulidad de la Resolución de Ejecución Coactiva y del remate
según lo previsto en el numeral 9 del artículo 116 del Código Tributario;
igualmente, declarará la nulidad de aquellos actos sucesivos susceptibles
de ser declarados nulos.
· Deberá obtener autorización judicial para hacer uso de medidas como el
descerraje o similares, conforme a lo establecido en el literal b) del artículo
118 del Código Tributario.
· Colocará el cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del estable-
cimiento del deudor donde se lleve a cabo el embargo o en el vehículo donde
se transporte los bienes embargados y no consignará el nombre del deudor.
· Otorgará un plazo no menor de tres (3) días hábiles cuando requiera infor-
mación a las entidades públicas o privadas respecto de bienes o derechos
del deudor susceptibles de embargo.
· Solicitará de conformidad con lo dispuesto por el artículo 123 del Código
Tributario el apoyo de las autoridades policiales o administrativas, quienes
sin costo alguno, prestarán su apoyo inmediato, bajo sanción de destitución.
· No admitirá escritos que entorpezcan o dilaten el procedimiento, bajo respon-
sabilidad.
· Realizará las demás acciones que se requiera para el desarrollo de su función.

4. Precisiones reglamentarias en relación a la tasación
El artículo 24 del Reglamento realiza una serie de precisio-
nes respecto de lo previsto en el artículo 121 del Código
Tributario, las cuales resumimos en el siguiente cuadro:
PRECISIONES RESPECTO DE LA TASACIÓN
· No será necesaria la tasación cuando se trate de dinero o de
bienes cotizables en bolsa; tampoco cuando se trate de
materias primas o productos primarios de exportación,
cotizables según valores del mercado local o de la bolsa
de productos, salvo objeción debidamente fundamentada.
Bienes que
no requieren · Cuando el bien afectado tenga cotización en el mercado
tasación de valores o en el mercado de productos o en uno similar,
se podrá nombrar un agente de bolsa o corredor de valores
o corredor de productos para su venta, según sea el caso.
· Por la tasación convencional el ejecutor y el deudor suscriben
un acta en la que acuerdan el valor del bien; en caso el valor,
Tasación con a criterio del ejecutor, se desactualiza significativamente,
vencional queda facultado para convenir una segunda tasación o
disponer una tasación pericial.
· Mediante resolución coactiva el ejecutor designará al perito
que se encargará de tasar los bienes embargados, siendo que
en aquella se indicará los bienes y se fijará un plazo para la
realización de la tasación, el mismo que no podrá exceder
de cinco 5 días hábiles en el caso de bienes inmuebles o
de bienes muebles no perecederos; tratándose de bienes
perecederos no sujetos a remate inmediato, el plazo máximo
será de un 1 día hábil.
· En el caso de bienes materia del remate inmediato, el plazo
máximo para realizar la tasación será de un 1 día calendario,
siendo que en este caso, no procede la observación de
Tasación la tasación por parte del deudor.
pericial · El perito podrá solicitar al ejecutor, por escrito, una ampliación
del plazo fijado para la tasación, excepto en el caso de
bienes perecederos o de bienes objeto de remate inme-
diato, la cual podrá ser concedida cuando la ubicación
de los bienes, la naturaleza de éstos o la dificultad de la
función encomendada lo justifique.
· El deudor podrá presentar a la Sunat una tasación pericial, la
misma que tendrá carácter referencial, quedando a criterio
del ejecutor aceptarla o ponerla en conocimiento del
perito designado.
· El informe pericial será puesto en conocimiento del deudor
para que pueda formular observaciones, las cuales deberán
estar fundamentadas y acompañadas de los informes
técnicos, estudios de costos u otra documentación per-
tinente.
· El ejecutor rechazará las observaciones carentes de fundamen
to, quedando consentidos los aspectos no comprendidos
en la observación, siendo que el ejecutor trasladará las
observaciones del deudor al perito para que éste ratifique
o rectifique su informe.
· Si el ejecutor coactivo tuviera observaciones al informe
presentado por el perito, podrá ordenar que éste levante
Observación y dichas observaciones.
aprobación de
· El plazo para que el deudor formule observaciones será
la tasación de tres 03 días hábiles en el caso de bienes inmuebles o
muebles no perecederos y de un 1 día hábil para el caso de
bienes perecederos no sujetos a remate inmediato; el mismo
plazo regirá para que el perito ratifique o rectifique su
informe o levante las observaciones del ejecutor.
· El ejecutor aprobará o desaprobará la tasación; si la desa-
prueba, ordenará una nueva tasación a cargo del mismo
perito o de otro que designe, siendo que la nueva tasación
será formulada en los plazos señalados anteriormente.
· Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el ejecutor
ordenará el remate de los bienes.
Sobre el particular, considerando que existe un proce-
dimiento en el Reglamento para que el deudor formule
observaciones a la tasación que obra en el Informe Peri-
cial, el Tribunal Fiscal con buen criterio declaró improce
dente una queja que se encontraba orientada a cuestionar
la aprobación por el ejecutor coactivo de la tasación de un
inmueble:
ªQue de autos se advierte que mediante las Resoluciones Coactivas
N° 1130070317445 y 1130070317447 emitidas en el Expediente
Coactivo Nº 113-006-0060959 (fojas 34 y 35), el ejecutor coactivo
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 13
I N F O R M E T R I B U TA R I O
aprobó la tasación del bien embargado propiedad de la quejosa en la
suma de S/. 652, 329.88, y resolvió convocar a primer remate público,
mediante el sistema de viva voz con modalidad de arras, fijando
hora, fecha y lugar en donde se realizará la diligencia.
Que en tal sentido, dado que en el presente caso la pretensión de
la quejosa está orientada a cuestionar la aprobación por el ejecutor
coactivo de la referida tasación al no estar de acuerdo con el valor del
inmueble, lo que conforme con lo señalado en las Resoluciones
N° 11659-4-2008, 12348-7-2009, 01219-Q-2013 y 04626-Q2015, no
procede, dado que dicha decisión no puede ser revisada por este
Tribunal, por lo que la queja deviene en improcedente” (el resaltado
nos corresponde).
5. Precisiones reglamentarias en relación al remate
El artículo 25 del Reglamento realiza una serie de pre-
cisiones respecto de lo previsto en el artículo 121 del
Código Tributario, las cuales resumimos en el siguiente
cuadro:
PRECISIONES RESPECTO DEL REMATE
El remate de los bienes será realizado por:
· El martillero público o el ejecutor cuando el remate se realice
por medio de sistema de postura a viva voz o por medio del
sistema de oferta en sobre cerrado.
· El agente de bolsa o corredor de valores o de productos,
Encargado
cuando los citados bienes sean negociables en la Bolsa
del remate
de Valores o de Productos y la Sunat opte por rematar los
bienes en las citadas bolsas.
· La Sunat, tratándose del remate por internet.
La Sunat podrá optar por rematar los bienes embargados por
alguno de los siguientes sistemas:
· Sistema de postura a viva voz: El martillero público o el
ejecutor, según sea el caso, iniciará el acto de remate a
la hora señalada con la lectura de la relación de bienes
y condiciones del remate. Proseguirá con el anuncio de
las posturas a medida que éstas se efectúen. Luego se
adjudicará el bien al postor que hubiera efectuado la postura
más alta, después de un doble anuncio del precio alcanzado
sin que se haga una mejor postura, dándose por concluido
el acto de remate.
· Sistema de oferta en sobre cerrado: El postor realizará su
oferta mediante carta que será entregada en sobre cerrado.
En el exterior del sobre se consignará como datos refe-
renciales: el bien ofertado y/o número de lote, nombre,
Sistema de denominación o razón social del postor con indicación
remate
de su número de RUC o, en su defecto, del número de
documento de identidad que corresponda. El sobre cerra-
do será depositado, hasta antes del inicio del remate, en
un ánfora acondicionada especialmente para tal efecto.
Al cierre del plazo de presentación de las ofertas, el ejecutor
en presencia de un notario, o en su caso, el martillero,
contará los sobres presentados y procederá a abrirlos
uno por uno leyendo en voz alta las ofertas, adjudican
do el lote o bien al postor que haya efectuado la oferta
más alta.
· Sistema de remate por Internet: Cuando se remate bienes
a través de Internet se seguirá el procedimiento señalado
en el artículo 29 del Reglamento que regula el remate por
internet.
· El deudor.
· Los trabajadores de la Sunat, sus cónyuges y familiares
hasta el segundo grado de afinidad y cuarto de consan-
Impedidos de guinidad.
ser postores, · Los peritos, el martillero público y todos aquellos que
por si mismos hubieran intervenido directamente en el procedimiento.
o a través de
terceros · Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios del
bien y no hayan cumplido con pagar el saldo del precio
en el plazo correspondiente.
· El precio base del remate en la primera convocatoria será
equivalente a las 2/3 del valor de tasación más el IGV y el
IPM o, el IVAP en el caso de bienes gravados con dichos
impuestos.
Precio base · De haber una segunda convocatoria, se reducirá el precio
base en un 15 %.
· En el caso de una tercera convocatoria, no se señalará precio
base.
13
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Nuevos criterios de la Sunat en torno

a la configuración y tributación
de establecimientos permanentes:
a propósito del Informe
N° 01112021SUNAT
En el presente artículo, analizaremos los últimos criterios adoptados por la Sunat a través
del Informe 0111-2021-SUNAT/7T0000, de fecha 23 de diciembre del 2021, respecto de la
nemuseR

oportunidad en que debe entenderse congurado un establecimiento permanente para

nes del Impuesto a la Renta, como consecuencia de la aplicación de los dos nuevos
supuestos incorporados por el Decreto Legislativo 1424, referidos a la existencia de una
obra o proyecto de construcción y de servicios territoriales con un plazo de duración
mayor a 183 días calendario, en un periodo cualquiera de doce meses. Asimismo, se
analiza la interpretación que la Sunat realiza ±vía el mencionado informe± sobre los
reembolsos de gastos, otorgamiento de bienes y requisitos para la deducción de gastos,
en el contexto de un establecimiento permanente en el Perú.

Renzo MEDINA VASSALLO

Consultor principal en MC Asesores de Negocios. Maestro en Finanzas Corporativas por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas ± UPC. Abogado por
la UPC. Especialista en Tributación por la Universidad de Lima y participante del curso de Tributación Internacional de la Universidad Austral. Egresado del
Programa de Especialización en Derecho Minero, Gestión y Responsabilidad Socioambiental de la Universidad del Pacíco. Asociado al Instituto Peruano
de Derecho Tributario ± IPDT.

PALABRAS CLAVES: Establecimiento permanente / Informe 0111-
2021-SUNAT/7T0000 / Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, las operaciones con
no domiciliados, que generen rentas de fuente peruana,
suponen la aplicación del Impuesto a la Renta local; siendo
que, cuando dichas actividades se ejecutan en forma más
o menos estable, justifican el nacimiento de los denomi-
nados establecimientos permanentes.
Los establecimientos permanentes constituyen centros
de imputación de derechos y obligaciones, que buscan
atraer tributación al país donde se encuentra localizada
la fuente de generación de la riqueza. En el caso peruano,
los establecimientos permanentes, de alguna manera,
reemplazan la obligación de aplicar retenciones a no
domiciliados; causando la creación de una ficción jurídica,
cuyo objeto es emular la existencia de un contribuyente
domiciliado, que deberá determinar y pagar su Impuesto
a la Renta como cualquier otra empresa peruana, respecto
de las rentas de fuente peruana que genere.
Hasta antes de la dación del Decreto Legislativo N° 1424,
se entendía configurado un establecimiento permanente,
en base a los supuestos previstos en el artículo 3 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta (como es el caso
de la existencia de un lugar fijo de negocios, mercade-
rías en territorio peruano o la presencia de un represen-
tante que actúe en nombre de un no domiciliado). No
obstante, con la vigencia del referido Decreto Legislativo
(esto es, a partir del 1 de enero del 2019), se opta por dar
jerarquía legal a dichos supuestos mediante la incorpo-
ración del artículo 14-B de la Ley del Impuesto a la Renta;
y, se incorporan dos nuevos supuestos de configuración
de un establecimiento permanente. Estos supuestos se

14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 14 - 18
a

relacionan con la existencia de una obra o proyecto de
construcción y de servicios territoriales con un plazo de
duración mayor a 183 días calendario, en un periodo cual-
quiera de doce meses.
Como quiera que estas nuevas reglas han generado diver-
sas dudas sobre su aplicación, recientemente la Sunat ha
publicado el Informe 0111-2021-SUNAT/7T00001 con el fin
de definir la oportunidad de configuración de un esta-
blecimiento permanente, en tales supuestos, y absuelve
diversas dudas con respecto a la tributación aplicable a
los mismos, el reembolso de gastos, la transferencia de
bienes de parte de su casa matriz, entre otras cuestiones
que se desarrollan en el presente trabajo.
I. ANTECEDENTES
En los numerales 2 y 3 del Decreto Legislativo N° 1424 se
incorporan, como nuevos supuestos de configuración de
un establecimiento permanente, a los siguientes:
ªArtículo 14-B.- Para los efectos de esta Ley, se considera estableci-
miento permanente:
(¼)
2. Las obras o proyectos de construcción, instalación o montaje, así
como las actividades de supervisión relacionadas con aquellos,
cuando su duración sea superior a ciento ochenta y tres (183)
días calendario dentro de un período cualquiera de doce (12)
meses, salvo que se haya establecido un plazo menor en los
Convenios para Evitar la Doble Imposición en cuyo caso ese
será el plazo aplicable.
3. La prestación de servicios, cuando se realicen en el país para el
mismo proyecto, servicio o para uno relacionado, por un período
o períodos que en total excedan de ciento ochenta y tres (183)
días calendario dentro de un período cualquiera de doce (12)
meses, salvo que se haya establecido un plazo menor en los
Convenios para Evitar la Doble Imposición en cuyo caso ese
será el plazo aplicable”.
Como puede verse, constituye un nuevo supuesto de
configuración de un establecimiento permanente, para
fines del Impuesto a la Renta, la existencia de una obra o
proyecto de construcción, instalación o montaje (incluida
la supervisión) que tengan lugar en el país por un periodo
superior a 183 días calendario, dentro de un periodo cual-
quier de doce meses. Asimismo, se incorpora también,
como nuevo supuesto, la prestación de servicios en el
país que tengan lugar por más de 183 días calendario en
un periodo cualquiera de doce meses.2
Se indica, además, que el transcurso de tales plazos cau-
sará el nacimiento de un establecimiento permanente
para propósitos de la Ley del Impuesto a la Renta peruano,
salvo sea de aplicación algún convenio para evitar la doble
imposición que disponga un plazo menor.
Estando a lo indicado, si tenemos, por ejemplo, un pro-
yecto de construcción en el país, que esté siendo ejecu-
tado por un no domiciliado, y cuya duración sea mayor a
1 Publicado en su página web el 31/12/2021.
2 Se sumará al período en que la empresa constituida en el exterior realiza las actividades mencionadas, el o los períodos en que partes vinculadas a
esta, desarrollan actividades idénticas, sustancialmente similares o conexas.
3 Téngase presente que, en el segundo párrafo del artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispone que, en caso de contribuyentes no domici-
liados en el país, de las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
4 Con lo cual, se atendió a algunas críticas que existían en el pasado, respecto de la necesidad de regular los supuestos de conguración de estableci-
mientos permanentes a nivel legal, y no sólo reglamentario.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 15
I N F O R M E T R I B U TA R I O
183 días calendario, la tributación de las rentas derivadas
de dicho proyecto no serán materia de retenciones tribu-
tarias, sino que deberá cumplirse con las obligaciones de
declaración, determinación y pago de impuestos, a tra-
vés de un establecimiento permanente. Ello implicará la
necesidad de que la empresa no domiciliada se sujete a
las reglas de tributación de cualquier otro contribuyente
local (para fines del Impuesto a la Renta), pero sólo res-
pecto de sus rentas de fuente peruana (lo que, en la prác-
tica, decantará también en la obligación de contar con un
RUC, domicilio fiscal, contabilidad, facturación, entre otras
obligaciones aplicables a cualquier otro contribuyente
domiciliado de rentas de tercera categoría).3
Cabe precisar que, si bien el Decreto Legislativo N° 1424
ha supuesto la incorporación de los referidos dos nuevos
supuestos como causales para la configuración de un
establecimiento permanente, el legislador ha optado por
mantener los otros supuestos que antes estaban regulados
en el reglamento, pero ahora con la categoría de rango
de ley.4 Estos supuestos son los siguientes:
Artículo 14B de la Ley del Impuesto a la Renta
Otros supuestos de configuración de un establecimiento permanente
Todo lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa consti-
tuida en el exterior desarrolla, total o parcialmente, sus actividades.
Constituyen establecimientos permanentes las sedes de dirección, las
sucursales, las agencias, las oficinas, las fábricas, los talleres, los almace-
nes, las tiendas, las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras
o cualquier otro lugar, instalación o estructura fija o móvil, utilizada
en la exploración, explotación o extracción de recursos naturales.
Cuando una persona actúe en el país por cuenta de una empresa
del exterior y como tal, concluya habitualmente contratos o desem-
peñe habitualmente el rol principal en la conclusión de contratos
rutinariamente celebrados sin modificación sustancial por parte de
la empresa del exterior y dichos contratos se celebren: (i) en nombre
de estas; o, (ii) para la transferencia del derecho de propiedad o del
derecho de uso de bienes de propiedad de estas o sobre los que
estas tienen el derecho de uso; o, (iii) para la prestación de servicios
por parte de estas.
II. NUEVOS CRITERIOS
1. Computo de plazo para la conguración de un es
tablecimiento permanente caso de las obras o
proyectos de construcción y la prestación de ser
vicios
Como primera consulta del Informe N° 0111-2021-
SUNAT/7T0000, se plantea el caso de una empresa del
exterior que antes de la vigencia del Decreto Legislativo
N° 1424 (es decir, antes del 1 de enero del 2019) ha venido
ejecutando proyectos de construcción, instalación o
montaje. Al respecto, se solicita definir si es que para el
cómputo de los 183 días calendario se deberá conside-
rar los días transcurridos antes de la fecha de vigencia del
Decreto Legislativo N° 1424.
14 - 19
18 15
 Asesoría TRIBUTARIA
Sobre el particular, la Sunat plantea que corresponderá la
aplicación de la norma en forma inmediata5; de tal suerte
que, el plazo que haya transcurrido en la ejecución de pro-
yectos de construcción, instalación o montaje antes del
1 de enero del 2019 deberá considerarse para el cálculo
de los 183 días que establece el artículo 14-B de la Ley
del Impuesto a la Renta, a fines de la configuración de un
establecimiento permanente. Ello implica que si, por ejem-
plo, tenemos el caso de una empresa no domiciliada que
ha venido realizando un proyecto de construcción en el
Perú desde el 1 de noviembre del 2018, al 1 de enero del
2019 tendría ya computados 61 días; con lo cual, la confi-
guración del establecimiento se produciría los primeros
días del mes de abril 2019, y no a partir del mes de julio
(como sería si es que el plazo de los 183 días calendario
hubiese empezado a computarse el 1 de enero del 2019,
con la vigencia del Decreto Legislativo 1424).
Para tales efectos, la Sunat utiliza el criterio desarrollado
en el Informe 052-2018-SUNAT/7T0000, considerando que
ªa los hechos, situaciones y relaciones jurídicas ocurridas
y concluidas durante la vigencia de la nueva norma, esta
les resulta de aplicación inmediata, incluso a aquellas con-
secuencias pendientes en los hechos, relaciones y situa-
ciones jurídicas que se produjeron bajo el imperio de la
norma anterior”.
Bajo dichos alcances, la Sunat concluye que se debe consi-
derar el plazo transcurrido previo a la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N° 1424, para la configuración de
un establecimiento permanente en los supuestos de un
proyecto de construcción, instalación o montaje y de servi-
cios territoriales cuyo plazo supere los 183 días calendario.
2. Reembolso de gastos por parte de un estableci
miento permanente
Como segunda consulta, se plantea si el reembolso de
gastos que efectúe un establecimiento permanente a
su casa matriz no domiciliada constituye una operación
sujeta a la retención del Impuesto a la Renta de no domi-
ciliados y si procede el pago del IGV por utilización de
servicios en el país.
Al respecto, la Sunat empieza planteando que, dado que
el establecimiento permanente constituye sujeto de dere-
chos y obligaciones tributarias, aquel tiene una personali
dad jurídicotributaria distinta que su casa matriz del exte
rior; y, por ende, sí es posible que entre ellas (la matriz y
su establecimiento permanente) se ejecute un reembolso
de gastos, del importe correspondiente a las erogaciones
incurridas y que corresponden al establecimiento per-
manente en mención. Seguidamente, la Sunat, haciendo
referencia a criterios pasados (caso de los informes
N° 009-2010-SUNAT/2B0000 y N° 138-2015-SUNAT/5D0000),
dictamina que en tanto el reembolso de gastos no cons-
tituye una operación que origine la transferencia de bie-
nes, entrega en uso, o prestación de servicios, no reviste
±por naturaleza± un beneficio económico para quien lo
5 ªNótese que, en el supuesto a que se reere la consulta, la obra o proyecto de construcción, instalación o montaje, o la prestación del servicio por
parte de la entidad no domiciliada venían siendo ejecutados desde antes del 1.1.2019, y continuaban ejecutándose incluso después de dicha
fecha, teniendo consecuencias durante la vigencia de los numerales 2 y 3 del artículo 14B de la LIR, por lo que estos resultan de aplicación inme-
diata a tales consecuencias.” (Énfasis nuestro).
6 Nótese que el argumento fundamental que utiliza la Sunat para desarrollar esta postura es que los Comprobantes de Pago solo pueden emitirse por
la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios (operaciones cuya naturaleza es disímil a la de un reembolso).
16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 14 - 18
a
recibe; por lo que, la figura del reembolso no es suscep
tible de la aplicación de las retenciones del Impuesto a la
Renta de no domiciliados.
Bajo dicha misma lógica, la Sunat concluye que el reem-
bolso de gastos de parte de un establecimiento perma-
nente tampoco genera la obligación de pagar el IGV por
utilización de servicios en el país. En efecto, en entender
de la Sunat, una operación estará gravada con el men-
cionado impuesto, cuando por aquella se perciba una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría; siendo que, tal situación no se presentaría en el
caso del reembolso de gastos (pues, dicha operación no
supondría un beneficio económico para quien lo recibe,
no teniendo el mismo la naturaleza de una transferencia
de bienes, entrega en uso o prestación de servicio alguno).
Estando a lo indicado, en el caso del reembolso de gas-
tos que efectúe un establecimiento permanente a su casa
matriz del exterior, no procederá la aplicación de reten-
ciones tributarias de no domiciliados, ni la aplicación del
IGV por utilización de servicios en el país.
Se debe tener presente que, en el Informe 0111-2021-
SUNAT/7T0000, la Sunat establece también que, en el
supuesto aquí descrito no corresponderá la emisión de
comprobantes de pago por parte de la casa matriz del
exterior a su establecimiento permanente, para que este
pueda deducir los costos o gastos asumidos por aquella,
en virtud del reembolso; ello, sin perjuicio de la obligación
que tendría el establecimiento permanente de sustentar
la deducción, en base a lo establecido en las normas del
Impuesto a la Renta (como sería el cumplimiento del prin-
cipio de causalidad, fehaciencia, entre otros, así como los
comprobantes de pago emitidos por los proveedores o
prestadores del servicio).6
3. Transferencia de bienes muebles de capital tan
gibles e intangibles a un establecimiento perma
nente
En cuanto al otorgamiento de bienes muebles de capi-
tal (tangibles o intangibles), de parte de la casa matriz a
su establecimiento permanente en el Perú, se consulta
sobre la aplicación del Impuesto a la Renta e IGV a dichas
operaciones.
Sobre el particular, la Sunat considera que sí procederá la
aplicación del Impuesto a la Renta en el caso de la trans-
ferencia de bienes de capital tangibles e intangibles;
siendo que, no procederá la aplicación del IGV, en el caso
de bienes intangibles. Esta apreciación se sostiene en las
siguientes consideraciones:
i Caso de los bienes muebles de capital tangibles
Debido a que la casa matriz y su establecimiento perma-
nente corresponden a entidades jurídicamente indepen-
dientes, la Sunat considera que la entrega de bienes de
 I N F O R M E T R I B U TA R I O

capital tangibles (por ejemplo, maquinaria operativa) cons-
tituye una operación que debe ser analizada al amparo
de las normas sobre enajenación previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta; y, específicamente, del artículo 5.
Al respecto y como se sabe, la referida norma establece
que se considera configurada una enajenación ante la exis-
tencia de cualquier acto que implique la transferencia de
propiedad a título oneroso (es decir, donde el enajenante
obtenga algún beneficio, a cambio de la transferencia rea-
lizada); siendo que, al ser el caso que los establecimientos
permanentes reportan utilidades a sus casas matrices, se
aprecia la existencia de un claro beneficio, en favor del
transferente (que dota de onerosidad a la operación).
Por ende, la entrega de bienes de capital (transferencia
de propiedad) para fines productivos, a favor de un esta-
blecimiento permanente por parte de su casa matriz no
domiciliada, es considerada una enajenación.7
Cabe añadir que, si bien el informe de la Sunat no lo pre-
cisa, se entiende que la determinación del Impuesto a
la Renta aplicable se realizaría bajo las reglas de valor de
mercado, aplicables a operaciones entre partes vinculadas.
En esta línea argumentativa, la Sunat establece que, toda
vez que los bienes muebles de capital a ser entregados
a un proyecto de construcción, instalación o montaje
en el Perú (configurado como un establecimiento per-
manente) se transferirían localizados en suelo peruano;
por lo que corresponde su reconocimiento como venta
de bienes muebles en el país gravadas, para propósitos
del Impuesto a la Renta de la casa matriz no domiciliada.
Bajo dicha misma lógica, la Sunat establece que también
procederá el pago del IGV por la entrega de estos bienes
de capital a un establecimiento permanente, por parte
de su casa matriz.8
Se debe tener presente que esta interpretación trae con-
sigo la necesidad de que la casa matriz no domiciliada ini-
cie el respectivo procedimiento de recuperación de capi
tal invertido antes de entregar los bienes de capital a su
establecimiento permanente, para propósitos de poder
reconocer, como deducción tributaria, el costo de los
referidos bienes de capital.9
ii Caso de los bienes muebles de capital intangibles trans
ferencia de propiedad
En el caso del otorgamiento de los bienes de capital
intangibles (como marcas, fórmulas, patentes y similares)
corresponderá la aplicación del Impuesto a la Renta de
no domiciliados. En efecto, en el literal b) del artículo 9
de la Ley que regula dicho impuesto se establece que la
transferencia de derechos (entiéndase, intangibles) cau-
sarán rentas de fuente peruana gravadas cuando éstos se
encuentren utilizados económicamente en el país.
Así, si una empresa del exterior decide ejecutar un pro-
yecto de construcción en el país, con una duración que
supere los 183 días calendario, y luego de cumplido
dicho plazo cede un software para dicho proyecto,
deberá pagar el Impuesto a la Renta correspondiente
al referido intangible.
Téngase presente que, al igual que en el caso de los
bienes tangibles, el contribuyente no domiciliado
deberá efectuar el trámite de recuperación de capital
invertido, para el reconocimiento del costo del soft-
ware a ser transferido.
En el caso del IGV, la Sunat ha establecido la no aplicación
del mencionado impuesto, ante la transferencia de bienes
muebles de capital intangibles de parte de una empresa
no domiciliada, al proyecto de construcción, instalación
o montaje que vaya a ejecutarse en el Perú. Específica-
mente, la Sunat señala lo siguiente:
ªAsí, toda vez que en el caso de la venta en el país de bienes muebles,
la operación es gravada con el IGV cuando dichos bienes están ubi-
cados en el territorio nacional, se puede afirmar que la transferencia
de los bienes muebles intangibles a que el supuesto bajo análisis
se refiere no se encuentra gravada con dicho impuesto, por cuanto
no califica como venta en el país de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, dado que los intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional solo cuando, además del adquirente, el
titular también se encuentra domiciliado en el país, lo cual no se
cumple en el presente caso”.
En función de lo expuesto se tiene que no procederá el
pago del IGV en la entrega de bienes muebles de capi-
tal intangibles de parte de una empresa del exterior a
un proyecto de construcción, instalación o montaje en
el Perú o para realización de servicios territoriales (confi-
gurados como un establecimiento permanente); por no
encontrarse el vendedor y el comprador en el Perú, al
momento de la transferencia (pues, la empresa del exte-
rior, no se encontraría en suelo peruano).
4. Otros criterios vinculados a la contratación de per
sonal por parte de un establecimiento permanente
Adicionalmente a lo indicado, en el Informe N° 0111-
2021-SUNAT/7T0000 la Sunat se pronuncia también sobre
la exigencia de que un establecimiento permanente pre-
sente a la Sunat el PDT Planilla Electrónica ± Plame para
propósitos de la deducción del gasto en planilla, así como
para fines de cumplimiento formal. Sobre el particular, la
Sunat ha determinado lo siguiente:
· No constituye requisito, para la deducción de gastos
en planilla, el que un establecimiento permanente
presente a la Sunat el Plame. En este caso, será de
aplicación los requisitos generales para la deducción
de gastos; y, específicamente, lo dispuesto en el literal
v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

7 Se debe tener presente que, en tanto nos encontramos ante una enajenación producida por un contribuyente no domiciliado, el costo sería susten-
tado vía el trámite de recuperación de capital invertido.
8 Cabe recordar que el campo de aplicación del IGV se reere, entre otros, a la transferencia de bienes muebles en territorio peruano; por lo que, los bie-
nes situados en territorio peruano, con ocasión de la ejecución de un proyecto de construcción, instalación o montaje, se consideran gravados con
el impuesto, al momento que estos son entregados (transferidos) al establecimiento permanente peruano.
9 En efecto, debido a que la casa matriz constituye un contribuyente no domiciliado, el Impuesto a la Renta por la venta de bienes en suelo peruano
(entrega de bienes de capital tangibles a su establecimiento permanente) se aplicará sobre el total de la renta que estos generen; siendo posible el
reconocimiento y deducción de los costos de los mismos, si y sólo si, medie un certicado de recuperación de capital invertido por los mismos (que
debe ser tramitado ante la Sunat, con anterioridad a la puesta a disposición).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 14 - 18 17
 Asesoría TRIBUTARIA

(norma donde no se prevé como requisito para la
deducción de rentas de quinta categoría, el que se
haya presentado el Plame).10
· Los establecimientos permanentes sí se encuentran
obligados a presentar el Plame ante la Sunat. Ello, por
cuanto dichos establecimientos tienen la condición de
empleador, conforme lo define el literal f ) del artículo
1 de la R.S. N° 183-2011-SUNAT.
 CASO PRÁCTICO
junio de 2019 (fecha en la cual se cumplen 184 días calen-
dario de duración del proyecto).
Bajo dichos alcances, se habría configurado un esta-
blecimiento permanente de BUSINESS LLC en el país.
En tal sentido, no procederá la aplicación de retencio-
nes tributarias, por concepto del Impuesto a la Renta
de no domiciliados, producto de la rentas generadas
por el proyecto (S/ 5'000,000) a favor de BUSINESS LLC;
sino que, al considerarse configurado un estableci-
miento permanente a partir del 2 de junio de 2019, la
tributación de las mencionadas rentas deberá hacerse a
través de aquel.

Lo anterior implicaría que se cumpla con las formalida-

Proyecto de construcción en el Perú
BUSINESS LLC es una empresa de origen estadouni-
dense que se dedica a la ejecución de proyectos de
infraestructura vial. Recientemente, a BUSINESS LLC se le
ha adjudicado la construcción de un puente peatonal
en la ciudad de Lima; a cambio de un precio, a suma
alzada, por el valor total de S/ 5'000,000, más el IGV.
des aplicables a todos los contribuyentes domiciliados; es
decir, inscribirse en el RUC, señalar domicilio fiscal, repre-
sentantes legales, contar con facturación, llevar contabi-
lidad, entre otros. Esto debería hacerse a partir del 2 de
junio del 2019.

El proyecto tendría una duración de 8 meses; siendo

 CASO PRÁCTICO
que, su inicio tuvo lugar el 1 de diciembre del 2018.

Se nos consulta si se configuraría un establecimiento Reembolso de gastos de instalación

permanente por el referido proyecto.
En el contexto del proyecto de construcción de un
puente peatonal en Lima, desarrollado en el ante-
Solución:
rior caso, la empresa BUSINESS LLC decide asumir
Según lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 14-B de la parte de los gastos imputables a su establecimiento
Ley del Impuesto a la Renta, se producirá la configuración permanente en el Perú, por la suma de S/ 500,000.
de un establecimiento permanente en la medida que el Dicha asunción se materializó vía la contratación de
proyecto de construcción tenga una duración mayor a diversos servicios vinculados con la puesta en marcha
183 días calendario. del proyecto.
Al respecto, se procede con el cómputo de los días del Si se sabe que el establecimiento permanente habría
proyecto, a partir del 1 de diciembre de 2018, según el procedido con el reembolso de los mencionados
siguiente detalle: gastos en el mes de agosto del 2019, se nos consulta
sobre la tributación aplicable al referido reembolso,
MESES DE para fines del Impuesto a la Renta peruano.
DÍAS
DURACIÓN DEL OBSERVACIONES
COMPUTABLES
PROYECTO: 8
Solución:
Diciembre 2018 31 En aplicación del criterio desarrollado por la Sunat
por medio del Informe N° 0111-2021-SUNAT/7T0000, el
Enero 2019 31 reembolso que obtenga BUSINESS LLC, de parte de su
establecimiento permanente, no sería gravado con el
Febrero 2019 28 Impuesto a la Renta. Específicamente, no procedería
la realización de las retenciones tributarias aplicables
Marzo 2019 31
a los no domiciliados.
Abril 2019 30 En efecto, la Sunat ha señalado que el derecho a obtener
el reembolso (en este caso, en favor de BUSINESS LLC) no
Mayo 2019 31
tiene la naturaleza de un ingreso para aquél; toda vez que,
Configuración tal importe no supone un beneficio económico, sino el
Junio 2019 30 reintegro de la suma prestada.
de EP

Julio 2019 31 Por ende, el establecimiento permanente no se vería en

la obligación de aplicar las retenciones tributarias del
Como puede verse, el proyecto supera los 183 días calen- Impuesto a la Renta de no domiciliados por los S/ 500,000
dario en el mes de junio de 2019; específicamente el 2 de que sean reembolsados a BUSINESS LLC.

10 Sin perjuicio de ello, la Sunat señala que ello no obsta a que el establecimiento permanente deba sustentar sus gastos a través de los medios proba-
torios que resulten sucientes y fehacientes, para acreditar la verosimilitud y sostenibilidad del gasto.

18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 14 - 18
a
 Asesoría TRIBUTARIA
PRÁCTICUM TRIBUTARIO

Subsanación de observaciones
vinculadas a retenciones del Impuesto
a la Renta de 4ta y/o 5ta categoría
Recientemente, la Administración Tributaria se encuentra noticando al buzón
electrónico de los contribuyentes diversas cartas inductivas sobre inconsistencias en las
nemuseR

retenciones de cuarta y quinta categoría declaradas en el PDT Plame durante el ejercicio

2021. En el caso de rentas de cuarta categoría, la inconsistencia viene principalmente de
recibos por honorios mayores a S/ 1,500 pagados en su totalidad, sin efectuar retención,
y que el emisor no contaría con la suspensión de retención vigente, y en supuestos
de quinta categoría, referidas al cálculo de la retención mensual por trabajador. Bajo
dichas premisas, en el presente informe veremos la correcta forma de susbanar las
inconsistencias.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor y consultor tributario contable. Contador público colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura ± UDEP &
Administrador de Empresas por la misma universidad. Con especialización en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.
Exservidor público de Sunat, exauditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y BakerTilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Carta inductiva / Retenciones de cuarta catego- diciembre, mediante carta inductiva, por determina-
ría/ Retenciones de quinta categoría / Infracciones/ Suspensión de retencio- das inconsistencias en sus declaraciones presentadas
nes. mediante el PDT Plame:

Respecto a 4ta categoría: inconsistencias por recibos por hono-

INTRODUCCIÓN
En los siguientes dos casos prácticos, abordaremos la situa-
ción de una empresa que ha sido notificada mediante una
carta inductiva por inconsistencias en las retenciones de
cuarta y quinta categoría declaradas durante el ejercicio
2021 y que la empresa desea subsanar.
 CASO PRÁCTICO
rarios mayores a S/ 1,500 por los cuales no se declaró y pagó
retención del 8 %, sin embargo, se habría verificado que el
emisor no contaba con la suspensión de retención vigente.
La empresa desea confirmar si dichas supuestas
inconsistencias son válidas, y en caso corresponda,
determinar la mejor forma de subsanar las omisiones,
siendo que de haberse cometido una infracción, se
proceda con la regularización.
Solución

Subsanación de inconsistencias en renta de
cuarta categoría por omisión de realizar re-
tenciones
La empresa Los Luchadores SAC, perteneciente al
Régimen General, ha sido notificada por Sunat el 27 de
I. MARCO TEÓRICO
1. Obligaciones respecto a efectuar las retenciones de
cuarta categoría
El inciso b) del artículo 71 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante, LIR) establece que son agentes de
retención las personas, empresas o entidades generado-
ras obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 10 - 13 19
 Asesoría TRIBUTARIA

segundo párrafo del artículo 65 de la LIR1, cuando paguen
o acrediten honorarios u otras remuneraciones que cons-
tituyan rentas de cuarta categoría para sus perceptores.
Asimismo, en el artículo 74 de la misma norma se precisa
que los mencionados agentes de retención se encuentran
obligados a retener, con carácter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta, el 8 % (ocho por ciento) de las ren-
tas brutas que abonen o acrediten a los perceptores de
la mencionada renta. El momento para efectuar la reten-
ción será en la oportunidad de pago del recibo por hono
rarios en adelante, RHE siempre que no opere alguna de
las excepciones para efectuar dicha retención.
1.1 Excepciones para efectuar la retención de cuarta categoría
Mediante el artículo 2 del Decreto Supremo N° 215-2006-
EF2, se señala que el agente de retención del impuesto
no deberá realizar la retención en los siguientes casos3:
Excepciones para efectuar la retención de cuarta categoría
· Cuando los RH que se paguen no excedan del monto de S/ 1,500
· El perceptor de la renta (emisor del RH) haya sido autorizado por
la Sunat para suspender sus retenciones.
En esa misma línea, el subnumeral 2.2 del artículo 2 de
la Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT4
(en adelante, la Resolución) señala que: ªNo deberá efec-
tuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los
recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de
un importe que no exceda el monto de S/ 1,500 (un mil
quinientos y 00/100 soles)”.
1.2 Respecto a la suspensión de retención de cuarta categoría
El artículo 3 y 4 de la referida resolución establece que
los contribuyentes que perciban rentas de cuarta cate-
goría que no superen los montos establecidos por Sunat5
podrán solicitar la Suspensión de retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta la cual deberá ser tramitada
por el generador de rentas de cuarta categoría (emisor
del RHE) mediante Sunat SOL (Formulario virtual N° 1609)
obteniendo como sustento una constancia de autorización6.
Asimismo, respecto a la referida constancia y la obligación
de retener, el artículo 5 señala lo siguiente:
Respecto a la Constancia de Autorización*
· Surte efecto sobre las rentas de cuarta pagadas a partir del día
calendario siguiente a su otorgamiento.
· Tiene vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable.
que fue solicitada hubiese variado, al punto de que no se pueda cubrir el im-
puesto a la renta por cuarta o cuarta y quinta categoría anual. A partir de ese
momento, el emisor deberá consignar en sus RHE el importe correspondiente a
las retenciones del IR que deberá efectuar el agente de retención al momento
de pago (Art 10 y 11 de la RS N° 013-2007/SUNAT).
Por lo tanto, podemos establecer que la constancia de
autorización es el sustento que debe presentar el emi-
sor de RHE ante el sujeto obligado a retener (Los Lucha-
dores SAC) a efectos de establecer si opera o no la obli-
gación de retener, la misma que deberá estar vigente a la
fecha de pago.
Ejemplo: Si la empresa recibe un RHE con fecha 17/12/2021
el cual se paga el 10 de enero, del 2022, debe exigir al emi-
sor la constancia de autorización vigente al 10/01/2022,
la cual deberá haber sido tramitada en el ejercicio 2022
hasta el día calendario anterior al pago.
Por lo tanto, no corresponde al agente retenedor verificar
si el RHE corresponde a un pago parcial de una opera-
ción mayor a S/ 1,500 sino únicamente deberá tener en
cuenta que cualquier RH mayor a dicho importe deberá
estar sujeto a retención salvo que se acredite la constan
cia de autorización a la fecha del pago.
De lo previamente expuesto, podemos resumirlo de la
siguiente manera:
Resumen
Obligación · Declarar a sus prestadores de servicio en
de contribu el PDT Plame y efectuar las retenciones del
yentes del impuesto en la oportunidad de pago.
RMT o RG · Verificar que el monto del RH que se pague
que paguen mayor a S/ 1,500 cuente con la suspensión
rentas de vigente en la oportunidad de pago, caso
cuarta contrario se encontrará obligado a efectuar
categoría la retención.
2. Respecto a la carta inductiva
Las acciones inductivas de carácter informativo buscan
poner en conocimiento al deudor tributario la detección
de supuestas inconsistencias, conminándolo a revisarlas
y, de ser el caso, voluntariamente subsanarlas, e incluso
otorgando un plazo referencial para hacerlo (bajo la
indicación que, de no hacerlo, se iniciarán acciones de
fiscalización).
Para el caso planteado, tenemos que la empresa en con-
sulta ha recibido la carta en su buzón electrónico el día
27/12/2021 (distinto a la fecha de emisión del documento).

* No obstante, a pesar del otorgamiento de la constancia de autorización, ¿Cual sería la consecuencia de no responderse la carta
corresponderá al emisor de RHE verificar si la proyección de ingresos con las inductiva?

1 Téngase en cuenta que el primer y segundo párrafo del referido artículo 65 señala la obligación de llevar libros y registros contables que resultan apli-
cables solo a los contribuyentes del RMT y Régimen General (RG), mas no resulta aplicable al Régimen Especial de Renta (RER), por lo tanto, los con-
tribuyentes del RER no se considerarían agentes de retención al IR de cuarta categoría.
2 Norma que regula la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría, publicada el 29/12/2006.
3 Sobre el importe para efecto de la retención y los pagos parciales se puede ver la Carta N° 005-2011-SUNAT/20000.
4 Normativa que regula la excepción y suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría.
5 Para el ejercicio 2021, los montos establecidos para perceptores de renta de cuarta o cuarta y quinta es de S/ 3,208 mensual y S/ 38,500 anual (RS
N° 000225-2020/SUNAT publicada el 27 de diciembre de 2020). Para el ejercicio 2022 los nuevos límites aplicables son S/ 3,354 mensual y S/ 40,250
anual respectivamente. (RS N° 000203-2021/SUNAT publicada el 31 de diciembre de 2021.
6 Respecto al procedimiento, requisitos y los límites de ingresos proyectados que deben ser observados por el emisor de RH a efectos de determinar
si procede o no la mencionada suspensión recomendamos revisar nuestro artículo ªSuspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta por rentas de cuarta categoría” publicado en la primera quincena de enero 2019 (pp. 33-36).

20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 19 - 24
a
 P R Á C T I C U M T R I B U TA R I O

Al respecto, resulta importante citar el Informe N° 0154- 3) Si en las ªcartas inductivas” notificadas no se indica que se ha
2015-SUNAT/5D000 de donde se pueden recoger tres incurrido en determinada infracción tributaria señalando la tipi-
conclusiones relevantes para el caso: ficación de la misma, sino solamente informa sobre las diferencias
u omisiones detectadas, su notificación no evitará que puedan
subsanar voluntariamente la referida infracción para efectos de
1) Las ªcartas inductivas” no 2) Si no se regulariza de manera acogerse al régimen de gradualidad.
se encuentran enmarca voluntaria o no se efectúan los
das en el Reglamento del descargos respectivos, en el pla-
Procedimiento de Fisca zo otorgado (p. ej. 10 días), no se ¿Cómo se visualiza el detalle de la inconsistencia?
lización de la Sunat, sin incurrirá en ninguna infracción tribu La carta inductiva no contiene el detalle de la inconsis-
perjuicio de que se en- taria; sin embargo, ello no enerva tencia en sí misma, pero sí le señala al contribuyente en
cuentra sustentada en el el hecho que las omisiones infor-
control del cumplimien- madas pudiesen constituir en sí que debe acceder a Sunat SOL para visualizar el detalle
to de las obligaciones tri- mismas infracciones tributarias. de la observación, seleccionando la opción Observacio
butarias que realiza dicha nes realizadas por Sunat/ Centro de Control Virtual/ Centro
entidad. de Control Virtual/ Consulta de diferencia de retenciones.

II. APLICACIÓN PRÁCTICA RESPECTO A INCONSISTENCIA Y DETERMINACIÓN DE SANCIONES

En el presente caso, la empresa accede al detalle de la inconsistencia notificada donde se visualiza la siguiente observación:

Tenemos entonces que la empresa ha pagado un recibo
por honorarios electrónico el 18/03/2021(fecha de venci-
miento) por un importe de S/ 8,550 sobre el cual no se ha
efectuado la retención del 8 % y respecto del cual Sunat
señala que el emisor no contaba con la constancia de
autorización para la suspensión de la retención vigente
a la fecha de pago.
En ese supuesto, la empresa no ha realizado la retención a
la que estaba obligado a efectuar en el periodo de marzo
2021 (periodo de pago del recibo) y respecto de la cual
la Sunat le notifica dicha omisión.
a. Sanciones aplicables
Los contribuyentes que no efectúen las retenciones corres-
pondientes en la fecha de pago de la retribución habrán
cometido la infracción tipificada en el numeral 13 del artí-
culo 177 del Código Tributario, la cual sanciona el hecho
de no efectuar retenciones o percepciones establecidas
por ley. Excepcionalmente, la sanción no será aplicable
cuando el agente de retención o percepción cumpla con
efectuar el pago del tributo no retenido o percibido al
vencimiento de la declaración jurada mensual.
La multa correspondiente asciende al 50 % del tributo no
retenido7, siéndole aplicable el régimen de gradualidad
previsto en el Anexo II de la Resolución de Superinten-
dencia (R.S.) N° 063-2007/SUNAT.
Para las infracciones contenidas en este numeral, se con-
sidera que esta ha sido cometida en el momento en que
estando obligado a realizar la retención ésta no su hubiera
efectuado8, es decir, se considera cometida la infracción en
la fecha del pago del RHE.
Ahora bien, dado que sobre la inconsistencia se ha noti-
ficado una carta inductiva donde no se da cuenta de la
infracción, resulta válido el acogimiento al régimen de
gradualidad máximo como subsanación voluntaria9 en

7 No pudiendo ser menor al 5 % de la UIT vigente a la fecha de la comisión de la infracción.

8 Similar criterio se puede desprender de la RTF N° 13257-3-2011.
9 Similar criterio se aprecia en el Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D000 que señala: ªEn tanto que con las cartas inductivas la Administración Tributaria no
indique a los contribuyentes que han incurrido en determinada infracción tributaria señalando la tipicación de la misma, sino solamente informe
sobre las diferencias u omisiones detectadas, su noticación no evitará que puedan subsanar voluntariamente la referida infracción para efectos de
acogerse al régimen de gradualidad”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 19 - 24 21
 Asesoría TRIBUTARIA

aplicación al Anexo II de la R.S. N° 063-2007/SUNAT donde · Presentar la declaración rectificatoria del periodo 03-
podrá considerar el 90 % siempre que cumpla con subsa- 2021 y realizar el pago de la retención no efectuada
nar (presentar la rectificatoria) y pagar la multa antes de por S/ 739.00 (redondeado).
cualquier notificación en la que se comunica al infractor
que ha incurrido en la infracción. · Realizar el pago de la multa por S/ 37.00 (redondeado)
por el periodo 03-2021 y con el código de multa 6111
La aplicación de la gradualidad está en función de 2 condi y el código asociado 3042.
ciones: la subsanación y el pago. Tenemos que la forma de
realizar la subsanación es cancelando el tributo no retenido
y el pago correspondiente al abono de la multa, siempre que
se realicen en forma voluntaria. Ambos conceptos deben ser  CASO PRÁCTICO
cancelados, actualizados con intereses moratorios

¿Se aplica la sanción por declaración de cifras y datos falsos

artículo 178 numeral 1? Subsanación de inconsistencias en renta de
No. Al respecto, existen diversos pronunciamientos10 del Tri- quinta categoría
bunal Fiscal donde concluye que, entre otros, se configura La empresa Moloko y el Otro SRL perteneciente al
la infracción del numeral 1 del artículo 17811, en la medida régimen MYPE Tributario ha sido notificada por Su-
que se haya efectuado la retención, pero no se haya incluido nat el 27 de diciembre mediante carta inductiva por
dentro de la declaración. En tal sentido, en principio, en los determinadas inconsistencias en sus declaraciones
casos en donde no se haya realizado la retención no corres- presentadas mediante el PDT Plame:
pondería la aplicación de la referida infracción.
Respecto a 5ta categoría: Inconsistencias respecto a que el ingreso
Cálculo de la multa y tributo anual de un trabajador cuyo ingreso anual imputado supera
Para el cálculo de la multa por el 177.13, tenemos los siguien- los S/ 30,800 (7 UIT) y no se registra pago de retenciones de
quinta categoría.
tes datos:
DATOS La empresa desea determinar si dichas incon-
Monto del recibo por honorarios E001-294 pagado el sistencias son válidas por parte de Sunat y, en
S/ 8,550
18.03.2021 y declarado en el Plame del periodo 03-2021. caso corresponda, determinar la mejor forma de
Fecha de pago del RHE (fecha de comisión de la infracción). 18.03.2021 subsanar las omisiones e identificar ±de corres-
Fecha en que el contribuyente regularizará la infracción. 10.01.2022 ponder± las infracciones incurridas y pago de las
multas correspondientes.
Cálculo de la infracción
Retención 8 % S/ 684.00
Solución
50% tributo no retenido S/ 342.00 (a)
I. MARCO TEÓRICO
No menor al 5 % de la UIT (S/4,400)* S/ 220.00 (b)
El mayor entre (a) y (b) S/ 342.00 1 Obligaciones del empleador respecto a efectuar las
Gradualidad (90 %) S/ 34.20 (c) retenciones de quinta categoría
(desde el 18/03/2021 al
Días transcurridos 299
10.01.2022)
El artículo 75 de la LIR establece que la persona natural o
Interés moratorio (tasa diaria 0.0333 %)** S/ 0.16 (d)
jurídica que pague rentas de quinta categoría se encuentra
Interés moratorio (tasa diaria 0.03 %)*** S/ 2.92 (e)
en la obligación de retener un dozavo 1/12 del impuesto
Monto a pagar al 10/01/2022 c + d + e S/ 37.28
que le corresponde tributar sobre el total de las remunera
ciones pagadas a percibir en el año. Procede indicar que al
* UIT vigente el 2021 = S/ 4,4000
** Desde el 18/03/2021 hasta el 31/03/2021 la TIM = 1 %mensual.
total de las remuneraciones gravadas percibidas en el año
*** Desde el 01/04/2021 a la fecha de pago la TIM = 0.9 % mensual aplicarán la deducción de 7 UIT (S/ 30,800 para el 2021).
En caso no se supere dicho importe, no se debe realizar
Cálculo del tributo no retenido
la retención señalada.
Retención 8 % S/ 684.00 (a)

Días transcurridos 268

Interés moratorio (Tasa diaria 0.0333)
Monto a pagar al 10/01/2022 a + b
(desde el 20/04/2021 al En concordancia a ello, el artículo 40 del Reglamento de
10.01.2022)
la LIR (en adelante, RLIR) establece el procedimiento para
S/ 54.99 (b)
realizar el cálculo de las retenciones mensuales12:
S/ 738.99

En síntesis, a efectos de subsanar la inconsistencia, la a Procedimiento general: aplicable cuando las remune-
empresa deberá realizar lo siguiente: raciones pagadas son fijas a lo largo de un ejercicio:

10 En la RTF N° 17891-9-2012 se establece, respecto a la infracción del artículo 178 numeral 1, lo siguiente: ª(¼) para que se congurase la infracción en
referencia, debía darse el supuesto que habiéndose efectivamente retenido o percibido el tributo se omita incluirlo en la declaración jurada, toda vez
que el tipo infractor estaba referido, entre otros, a no incluir en las declaraciones los tributos retenidos o percibidos”. Similar criterio se establece en el
Informe N° 067-2004-SUNAT/2B0000, entre otros.
11 ªNo incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coecientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que inuyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; (¼).”
12 Para mayor detalle y ejemplos, le sugerimos revisar el artículo ªCálculo de la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría” publicado en nues-
tra revista N° 342 en la segunda quincena de enero 2019 (pp. A23-A26).

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 19 - 24
a
 P R Á C T I C U M T R I B U TA R I O

Gratificaciones 2. Consideraciones y pautas en el caso de errores frecuentes

# de
ordinarias
meses que A continuación, algunos de los errores frecuentes que
REMUNE- del ejercicio,
falta para REMUNERA-
RACIÓN remuneraciones pueden generar errores en el cálculo de las retenciones:
X terminar el + = CIÓN BRUTA
ORDINARIA ordinarias y de-
año, incluido MENSUAL
MENSUAL más conceptos
el mes de la
retención
percibidos en el · Trabajadores que laboran en más de una empresa: en
ejercicio esos casos, el responsable de la retención será la em-
presa que pague la mayor remuneración. Para ello,
REMUNERACIÓN
- 7 UIT =
REMUNERACIÓN NETA ANUAL deberá exigir al trabajador que informe dicha situación
BRUTA MENSUAL PROYECTADA
dentro del plazo de 15 primeros días de iniciado el año
(en caso se encuentren prestando servicios al inicio
TRAMOS TASA de cada ejercicio gravable) o dentro de los primeros
Hasta 5 UIT 8% 15 días siguientes a su fecha de ingreso (en caso in-
REMUNERA- Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 % gresen a trabajar durante el ejercicio) en aplicación
IMPUESTO
CIÓN NETA
X Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 % = ANUAL PRO- del artículo 44 del RLIR.
ANUAL PRO-
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 % YECCTADO
YECTADA
Más de 45 UIT 30 %
· Trabajadores que cobran utilidades u otros conceptos
extraordinarios en el ejercicio: en caso dichas utilidades
sean pagadas por la misma empresa, se deberá realizar
Impuesto a
retener el procedimiento específico conforme se indicó en el
De enero a punto b). En caso sean utilidades pagadas por otro
= ÷ 12
marzo empleador se deberá exigir al trabador comunicar
En abril = - Retenciones de enero a marzo ÷ 9 dichas situaciones en aplicación del artículo 44 del RLIR.
De mayo a
julio
= IMPUESTO
ANUAL
- Retenciones de enero a abril ÷ 8 · Trabajadores que perciban remuneraciones variables: en
En agosto = PROYECC- - Retenciones de enero a julio ÷ 5 caso que las remuneraciones sean variables el artículo
De setiem- TADO 41 del RLIR ha establecido la opción de considerar
bre a no- = - Retenciones de enero a agosto ÷ 6 como remuneración mensual el promedio de las
viembre
remuneraciones pagadas en el mes y en los dos (2)
En diciem- Retenciones de enero a noviem-
= - meses inmediatos anteriores. La referida opción deberá
bre bre
formularla el empleador en el mes de enero de cada
Bajo dicho procedimiento tenemos que la retención men- ejercicio, al practicar la retención correspondiente, de-
sual es fija. No obstante cuando exista un monto distinto biendo mantenerla durante el transcurso del ejercicio.
a la remuneración y gratificación ordinaria que se le paga
al trabajador, tal como utilidades, gratificaciones o bonifi- · Empresa retuvo el impuesto, pero no lo declaró y pago al
caciones extraordinarias; se calculará el monto a retener fisco hasta la fecha de vencimiento: este error generara
aplicando un procedimiento específico tal como veremos la infracción del artículo 178 numeral 4 del Código
a continuación. Tributario por no pagar las retenciones dentro de los
plazos y ya no la tipificada en el artículo 177 numeral 13.
b Procedimiento específico
A efecto de reducir el riesgo de errores en la determina-
Bajo este procedimiento específico tenemos que la reten-
ción de la retención de quinta categoría, se sugiere tener
ción mensual calculada según punto anterior deberá ser
en cuenta lo siguiente:
ajustada en los meses que se perciban conceptos extraor-
dinarios no considerados en el procedimiento anterior,
· Solicitar al trabajador nuevo en la fecha de ingreso
tales como participación de los trabajadores en las uti- que presente su ªCertificado de Rentas y Retenciones”
lidades, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias. a fin de validar que no haya percibido otras rentas en
el ejercicio.
Para el cálculo de la retención adicional en el mes que · Identificar cada uno de los conceptos remunerativos
Obligaciones y
hubiera habido algún concepto extraordinario, se deberá recomendaciones
pagados a los trabajadores a fin de clasificarlos como
fijos o variables.
calcular el impuesto mensual de la siguiente manera: para contribuyen
tes que paguen · Realizar la determinación mensual de la retención de
rentas de quinta quinta por trabajador de acuerdo a los procedimientos
TRAMOS TASA categoría señalados. Para ello se recomienda utilizar algún sistema
Hasta 5 UIT 8% automatizado (software o macro) que disminuyan los
Utilidad, riesgos de errores.
Más de 5 UIT IM-
REMU- + bonifi- 14 % Reten- · Hacer seguimiento periodico a las retenciones efectua-
PUESTO =
NERA- cación ó x hasta 20 UIT - c i ó n das a fin de poder subsanar oportunamente y detectar
ANUAL
CIÓN gratifi- Más de 20 UIT adicio- posibles errores.
17 % PRO-
NETA cación hasta 35 UIT nal del
YECTA-
ANUAL extraordi- mes
Más de 35 UIT DO
naria 20 %
hasta 45 UIT II. APLICACIÓN PRÁCTICA RESPECTO A INCONSISTENCIA Y
Más de 45 UIT 30 % DETERMINACIÓN DE SANCIONES
Se debe tener en consideración que bajo los procedi- Dado que la Sunat realiza este procedimiento de cál-
mientos indicados el importe de la retención no siem- culo sobre la información declarada por el empleador
pre será fijo, sino que puede variar en distintos meses u otros empleadores (en caso perciba rentas en más de
dependiendo la situación particular de cada trabajador, una empresa), puede determinar inconsistencias en uno
por lo que se debe tener en claro que cualquier cálculo o más meses cuando la retención mensual calculada por
de retención que se realice fuera de dicho procedimiento el empleador no corresponde a la que hubiera según la
puede suponer una contingencia tributaria. información que mantiene Sunat en sus sistemas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 19 - 24 23
 Asesoría TRIBUTARIA

En el presente caso, la empresa accede al detalle de la inconsistencia notificada en su carta inductiva donde se visualiza
la siguiente observación:

Según se puede apreciar, considerando la información
registrada por Sunat hasta el 09 de noviembre (periodos
declarados de enero a noviembre 2021) la empresa habría
pagado a un trabajador S/ 47,336.51 como renta anual acu-
mulada, sin embargo, no se ha registrado algún pago por
la retención mensual en el(los) meses que correspondían.
Para efecto de determinar cuál fue el importe no retenido
se nos presenta la siguiente información:
Datos adicionales proporcionados
Para el caso concreto, tenemos que la empresa no realizó
la retención desde el mes de setiembre hasta noviembre
donde fue notificado mediante carta inductiva, por lo que
se encuentra omiso a la retención de 5ta categoría por
los meses de setiembre a noviembre.
En estos casos, lo técnicamente correcto será que el
empleador presente las respectivas declaraciones recti-
ficatorias y abonar al fisco el tributo no retenido con sus
respectivos intereses moratorios.

Remuneración acumulada de enero a noviembre S/ 47,336.51

Sanciones aplicables
Remuneración a pagar en diciembre (incluido gra-
S/ 6,380.00
tificaciones) Al igual que el caso práctico anterior, solo resultará apli-
Renta bruta proyectada anual S/ 53,716.51 cable la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo
177 del Código Tributario por cada mes donde se deba
Se sabe que el trabajador en la proyección inicial de enero rectificar. La base de la multa es el 50 % del tributo omi-
a diciembre no superaba el importe mínimo para retención tido (no menor al 5 % de la UIT) pudiendo acogerse a la
por lo que no le efectuó retención alguna; sin embargo, gradualidad.
a partir del mes de setiembre la empresa le aumentó el
sueldo al trabajador, pero no actualizó su cálculo men- De manera similar, para efecto del acogimiento a
sual y esperaba regularizarlo todo en el mes de diciembre. la gradualidad deberá cumplir con la subsanación
(declaración jurada rectificatoria y pago del tributo
Solución no retenido) y el pago de la multa. En tanto se realice
en forma voluntaria se aplicará una rebaja del 90 %.13
Cálculo del impuesto y retención mensual:
Ambos pagos deben ser cancelados, actualizados con
Base imponible Renta bruta proyectada = 53,716.51 intereses moratorios.
Tramo inafecto (7 UIT) = (30,800)
Base imponible Renta neta proyectada = 22,916.51 ¿Se puede regularizar la omisión en una sola declaración
Tasas mensual al mes de diciembre?14
Hasta 5 UIT (S/ 22,000): 8 % = 1760 A nivel normativo, no se regula en forma expresa este
Más de 5 UIT hasta 20 UIT (S/ 88,000): 14 % = 128.31 procedimiento, no obstante, resulta una práctica común
(916.51 x 14 %) aplicada por los operadores contables a efectos de no
Impuesto por regularizar = 2,676,51 rectificar las declaraciones mensuales de todos los meses
de enero a la fecha.
La retención mensual del impuesto (bajo el procedimiento
general) debió realizarse de la siguiente manera:
En todo caso, se debe tener en cuenta que de optarse
por dicho procedimiento la empresa ya no presentaría
Periodo de retención Monto
las rectificaciones mensuales de los periodos anteriores
Retenciones de setiembre a
((2,676.51 ± 0*) / 4) = 669.13 por periodo a diciembre y solo presentaría la regularización anual del
noviembre
impuesto calculado al cierre del ejercicio. No obstante,
Retención en diciembre (2676.51 ± 2,007.38**) = 669.13 existirá siempre una contingencia tributaria asumida ya
que existe la posibilidad de que Sunat pueda observar
* Retenciones de enero a agosto, que en este caso no correspondía realizar dado
que remuneración no llegaba al mínimo imponible. dicho procedimiento y aplicar sanciones por omitir las
** (669.13 x 3 meses retenidos de setiembre a noviembre) retenciones que correspondían realizar.

13 Antes que surta efecto la noticación del requerimiento de scalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infracción, según el caso.
14 Al respecto, puede revisar el artículo ªConsideraciones sobre el Impuesto a la Renta de quinta categoría al cierre del ejercicio y determinación de
retenciones” publicado en nuestra revista N° 389 de la primera quincena de enero 2021 (pp. 13-17).

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 19 - 24
a
 Asesoría TRIBUTARIA
CRITERIO JURISPRUDENCIAL

Casaciones emitidas en materia

tributaria: análisis y comentarios
Considerando diversas sentencias casatorias emitidas por la Corte Suprema de Justicia
nemuseR

en materia tributaria y publicadas en el diario El Peruano durante el 2021, hemos

seleccionado criterios relevantes emitidos por el colegiado, que merecen particular
atención, y que complementamos con los comentarios especializados de los mismos.
Entre los temas que tocan las casaciones seleccionadas se encuentra la habitualidad en
el IGV en la utilización de servicios por un sujeto que no realiza actividad empresarial,
condiciones para solicitar la devolución del ITAN y el gross up y la prohibición en la
deducción de la asunción de impuestos de terceros.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú. Fundador y exmiembro de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: IGV / Habitualidad / ITAN / Impuesto a la Renta /
Deducciones / Gross up.
I. Habitualidad en utilización de servicios por perso
na natural que no realiza actividad empresarial
Sumilla:
Para determinar la habitualidad, se debe considerar el
tercer párrafo del numeral 1 del artículo 4 del Decreto
Supremo N° 029-94-EF, que establece que tratándose de
servicios, siempre se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carácter
comercial, no siendo aplicables el primera párrafo, que
dispone los criterios que debe usar la Sunat para calificar
la habitualidad y el párrafo octavo, respecto de qué ope-
raciones se consideran sujetas al impuesto en el caso de
entidades que no realizan actividad empresarial.
Criterio jurisprudencial:
ªCasación N° 258422018 LIMA
El numeral 1 del artículo 4 del Decreto Supremo N° 029-94-EF, regula en
forma precisa los supuestos como se debe considerar la habitualidad para
cada situación, evidenciándose que para los casos de ªServicios” se encuentra
en el tercer párrafo, mientras que para las personas naturales se encuentra
en el último párrafo; por ello, siendo que la explotación de un contrato de
franquicia califica como uno de servicio, en concordancia con el literal b) de
la Primera Disposición Final del Decreto Supremo N° 130-2005-EF, el mismo
se regula a través del tercer párrafo del numeral 1 del artículo 4 del Decreto
Supremo N° 029-94-EF”.
Materia de controversia:
En este caso, la controversia radica en establecer si
para efectos de determinar la habitualidad en el caso
de la utilización de servicios prestado por un sujeto no
domiciliado a una persona natural domiciliada que no
realiza actividad empresarial, se debe aplicar solo lo dis-
puesto en el tercer párrafo del numeral 1 del artículo
4 del Reglamento de la Ley del IGV; referido a que tra-
tándose de servicios (prestación o utilización), siempre
se considerarán habituales aquellos servicios onerosos
que sean similares con los de carácter comercial, o sí
también se debe aplicar el primer y octavo párrafo de
dicha norma, referidos a los criterios para determinar
la habitualidad, así como las operaciones respecto de
las cuales se considerarán como sujetos del impuesto
a las entidades que no realizan actividad empresarial,
respectivamente.
Posición de la recurrente: para determinar la habitualidad
en el caso de servicios, se debe aplicar el primer, tercer
y octavo párrafo del numeral 1 del artículo 4 del Regla-
mento de la Ley del IGV, además de lo dispuesto en el
punto ii) del numeral 9.2 del artículo 9 de la Ley del IGV.
Para la segunda instancia la Sala y la Corte Suprema: para
determinar la habitualidad en el caso de servicios corres-
ponde la aplicación del tercer párrafo del numeral 1 del
artículo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, pues regula en
forma especial como se debe considerar la habitualidad
para los casos de ªservicios”, que es distinto de los supues-
tos del último párrafo del citado numeral 1 del artículo 4.
Comentarios:
El numeral 9.2. del artículo 9 de la Ley del IGV establece
cuales son los contribuyentes en el IGV, de la lectura de
esta norma se puede afirmar que:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 25 - 27 25
 Asesoría TRIBUTARIA
· Son sujetos del impuesto las personas naturales, jurídicas, sucesiones
indivisas, entre otros que realiza actividad empresarial y realicen
alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto y previstas
en el artículo 1 de la Ley del IGV.
· Las personas naturales, jurídicas, entidades de derecho público
y privado, y otros sujetos que usualmente no realizan actividad
empresarial, también serán sujetos del impuesto, si cumplan con
las siguientes condiciones:
i. Importen bienes afectos.
ii. Realicen supuestos gravados con el impuesto que no sean impor
taciones y sean habituales en la realización de estas.
Por su parte, el numeral 1 del artículo 4 del Reglamento
de la Ley del IGV, establece una serie de reglas a fin de
establecer la habitualidad para efectos de lo previsto en
el artículo 9 de la Ley del IGV. En función del contenido de
estos párrafos podría considerarse lo siguiente:
Párrafo Contenido
ª...Para calificar la habitualidad a que se
refiere el Artículo 9 del Decreto, la Sunat con
Primer siderará la naturaleza, características, monto,
párrafo frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para
el cual el sujeto las realizó. ...”
ªEn el caso de operaciones de venta, se
determinará si a adquisición o producción
de los bienes tuvo por objeto su uso, con-
Segundo
sumo, su venta o reventa, debiendo de
párrafo
evaluarse en los dos últimos casos el carác-
ter habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto (...)”
Tratándose de servicios, siempre se considera
Tercer
rán habituales aquellos servicios onerosos que
párrafo
sean similares con los de carácter comercial.
En los casos de importación, no se requiere
Cuarto
párrafo
habitualidad o actividad empresarial para
ser sujeto del impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso
e) del artículo 3 del Decreto, se presume
la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos in-
muebles dentro de un período de doce
Quinto
meses, debiéndose aplicar a partir de la
párrafo
segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de
dos o más inmuebles, se entenderá que la
primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo an-
terior y siempre se encontrará gravada con
Sexto el Impuesto, la transferencia de inmuebles
párrafo que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, total o parcialmente, para efecto
de su enajenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes
y servicios realizada en rueda o mesa de
Sétimo
productos de las bolsas de productos, no
párrafo
se requiere habitualidad para ser sujeto
del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral
9.2 del artículo 9 del Decreto son sujetos
del impuesto:
Octavo a) Tratándose del literal i) únicamente res-
párrafo pecto de las importaciones que realicen.
b Tratándose del literal ii únicamente res
pecto de las actividades que realicen en
forma habitual.
Sobre el primer párrafo
Como se observa, es cierto que la citada norma esta-
blece una serie de reglas para aplicar la habitualidad, sin
embargo, no se puede considerar que el primer párrafo
26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 25 - 27
a
sea una regla aislada, pues establece los criterios para
que la Sunat determine si una operación es habitual (lo
que se condice con lo establecido en el mismo artículo
9), siendo de aplicación a los supuestos gravados con el
Impuesto, en la medida que corresponda.
Por otra parte, con relación a la presunción prevista en el
tercer párrafo del numeral 1 del artículo 4, entendemos
que el primer párrafo complementa su aplicación, pues
no podría determinarse en un caso particular si un ser-
vicio oneroso es similar a una de carácter comercial, sin
haber considerado la naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de la operación.
No obstante, lo expuesto no fue analizado por el Cole-
giado, que amparó la aplicación aislada del tercer párrafo
de la citada norma
Sobre el octavo párrafo
Materia
Con relación al octavo párrafo, en realidad precisa que en
Regla general, cri el caso de los sujetos que no realizan actividad empresa-
terios que debe rial, solo serán sujetos del impuesto respecto de las acti-
considerar la Sunat
para determinar la
vidades gravadas realizadas de manera habitual, es decir
la condición de habitualidad no abarca otras actividades
habitualidad.
gravadas no habituales.
Regla especial apli-
En ese sentido, lo dispuesto en el numeral 1 del artí-
culo 4 del Reglamento de la LIGV, al ser una disposición
cable para venta de
bienes. reglamentaria, debe interpretarse en base a lo dispuesto
en la norma de rango legal que reglamenta, es decir el
artículo 9 de la Ley del IGV. Así, como ya se precisó, el citado
Regla especial para artículo 9 hace una distinción respecto de aquellos suje-
servicios
tos que no realizan actividad empresarial, en cuyo caso
no basta que realicen los supuestos gravados con el IGV,
Precisión respecto a
la importación. sino que además deben ser habituales en la realización de
estos para ser sujetos del impuesto.
II. REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN
DEL ITAN
Sumilla:
Reglas para la venta Para solicitar la devolución del ITAN, el pago de dicho
de bien inmueble
por constructor. impuesto se debe haber producido antes de la presen-
tación de la declaración anual del Impuesto a la Renta, de
lo contrario no correspondería la devolución.
Criterio jurisprudencial:
Casación Nº 204872017 LIMA
ª(...) Con base a lo actuado, se observa que MODASA efectuó pagos por concepto
del ITAN correspondiente al ejercicio fiscal del dos mil diez, mediante rectifica-
Regla para transfe-
ción, el veintiocho de febrero de dos mil catorce, esto es, con posterioridad al
rencia en rueda o
vencimiento y presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
mesa de productos.
Renta del ejercicio fiscal dos mil diez que se realizó el treinta de marzo de dos
mil once, así como del pago del Impuesto a la Renta materia de rectificación
Precisión de como presentado con fecha uno de julio de dos mil trece; por tanto, el pago del ITAN
aplica la habitua- realizado en febrero de dos mil catorce no tenía la condición de crédito contra
lidad respecto de el Impuesto a la Renta del ejercicio dos mil diez”.
las operaciones
que realicen las
personas naturales Materia de controversia:
o sujetos que no
realizan actividad En este caso, la controversia radica en establecer la inter-
empresarial. pretación adecuada del artículo 8 de la Ley Nº 28424, Ley
que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos y el
artículo 10 de su reglamento aprobado mediante Decreto
Supremo N° 025-2005-EF, si es requisito para solicitar la
devolución del ITAN que el pago se haya efectuado den-
tro del plazo de vencimiento para la presentación de la
declaración jurada del Impuesto a la Renta.

Posición de la recurrente: para acceder a la devolución
del ITAN, solo es requisito que se haya presentado la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
año correspondiente, y que se sustente la pérdida tri-
butaria o el menor impuesto obtenido de conformi-
dad con las normas del régimen general.
Para la Corte Suprema: el artículo 8 de la Ley N° 28424, establece
en su tercer párrafo como regla general que, únicamente se
podrá utilizar como crédito el impuesto pagado total o par-
cialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago,
además también precisa que en caso de que se opte por
su devolución, este derecho únicamente se generará con la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del año correspondiente, siendo necesario que para
solicitar la devolución el contribuyente sustente la pérdida tri-
butaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las
normas del régimen general. Por lo tanto, el pago del ITAN
deberá realizarse antes de la presentación de la declaración
jurada de impuesto a la renta.
Comentarios:
El artículo 8 de la Ley del ITAN prevé respecto al monto
efectivamente pagado, total o parcialmente durante el
ejercicio la posibilidad que se use como crédito contra
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y/o contra
el pago de regularización de este impuesto, o se soli-
cite la devolución del mismo, generándose este dere
cho sólo con la presentación de la declaración jurada del
Impuesto a la Renta.
Por su parte, el artículo 10 del Reglamento de la Ley del
ITAN precisa que si luego de usar el ITAN como crédito
contra los pagos a cuenta y/o la regularización anual del
Impuesto a la Renta, aún queda un saldo, se puede soli-
citar su devolución.
Como se observa, aunque la norma no lo precisa de forma
expresa, de la interacción de lo previsto en ambos artícu-
los se evidencia la necesidad de realizar el pago antes de
presentar la declaración anual del Impuesto a la Renta, ello
debido a que: i) la posibilidad de usar el pago del ITAN
como crédito está supeditada a que se pague efectiva-
mente y ii) el derecho de devolución se genera exclusiva-
mente con la presentación de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta, en la medida en que el pago de
ITAN no se haya usado como crédito, figurando en la decla-
ración como un saldo que no se aplicó contra los pagos
a cuenta y regularización del Impuesto a la Renta. Por lo
tanto, si el pago se realizó luego de la presentación de la
declaración jurada no se habría cumplido con las dos con-
diciones, que el pago se realice en el ejercicio y figure en
la declaración jurada, lo que determina el nacimiento del
derecho.
Finalmente, dicha postura coincide con la que tiene la
Sunat al respecto, conforme figura en el punto 1 del
Informe N° 034-2007-SUNAT/2B0000(*).
(*) Tener presente que la RTF de observancia obligatoria Nº 03885-8-2021, reco-
noce la posibilidad de compensar el saldo no utilizado del ITAN contra otras
deudas tributarias distintas a los pagos a cuenta y al pago de regularización
de Impuesto a la Renta.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 25 - 27
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
III. GROSS UP Y PROHIBICIÓN EN LA DEDUCCIÓN DE
LA ASUNCIÓN DE IMPUESTOS DE TERCEROS
Sumilla:
El gross up o grossing up, califica como la asunción de
impuestos por lo tanto, le es aplicable la prohibición pre-
vista en el artículo 47 de la Ley del Impuesto a la Renta, refe-
rida a la no deducción del impuesto asumido de terceros.
Criterio jurisprudencial:
Casación Nº 23982017 LIMA
ªTanto el artículo 26 del Código Tributario como el artículo 47 de la
Ley del Impuesto a la Renta, establecen claramente la prohibición del
gross up o grossing up, figura en donde un tercero asume la obligación
tributaria de un deudor tributario como consecuencia de un acuerdo
suscrito entre ambos, que, además, dicho acuerdo no surte efectos
frente a la Administración Tributaria ( )”.
Materia de controversia:
En este caso, la controversia radica en establecer si el gross up
está incluido dentro de la prohibición prevista en el artí-
culo 47 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), referida a
que no se podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la
Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero.
Así como del artículo 26 del Código Tributario, referido a
que los actos o convenios por los que el deudor tributa-
rio transmite su obligación tributaria un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administración Tributaria.
Posición de la recurrente: la cláusula gross up no está incluida
en la prohibición prevista en el artículo 47 de la LIR, en la
medida que no se verifica una asunción de impuestos ya
que la retención del IR al proveedor no domiciliado se pactó
y realizó sobre el total ajustado, representando el ingreso para
el contribuyente la totalidad del importe pactado, tanto el
importe pagado efectivamente como lo retenido.
Para la Corte Suprema: la cláusula de gross up o grossing up
configura en el fondo, una asunción implícita del Impuesto
a la Renta por parte de la empresa codemandada que ori-
gina un incremento en la base de cálculo del impuesto y
en el caso concreto, sirvió para deducirlo indebidamente
como costo y/o gasto, siendo aplicable la prohibición pre-
vista en el artículo 47 de la LIR.
Comentarios:
Mediante una cláusula gross up que pactan la recurrente
y el sujeto no domiciliado que le presta un servicio, se
establece que el importe pactado como retribución por
el servicio se incremente considerando las retenciones del
Impuesto a la Renta que correspondían a la operación, a
fin de que el importe total cubriese los costos del contrato
(el importe que el no domiciliado esperaba obtener como
retribución efectiva), así como el importe de la retención
(teniendo un efecto práctico que el no domiciliado reciba
un ªimporte neto” o sin impuestos).
Para la Corte Suprema, en línea con la primera y segunda
instancia, y la posición que tiene la Sunat, este tipo de
cláusula representaría la asunción de impuestos corres-
pondiente a un tercero, cuya deducción no está permi-
tida en el artículo 47 de la LIR. Sin embargo, la Corte no
profundiza respecto de las características del mecanismo
gross up y si en virtud a ello realmente califica como asun-
ción de impuestos.
27
 Asesoría TRIBUTARIA
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Sta de CONTADORES & EMPRESAS
CONSULTA
Calicación de servicios digitales en operacio-
nes con proveedores ubicados en países con
los que el Perú mantiene un CDI
La empresa Química del Sur S.A., con domicilio fiscal
en la ciudad de Lima, es una empresa dedicada a la
producción de insumos químicos e industriales. A partir
del mes de enero de 2022, Desarrollo Informático MX,
empresa mexicana le presta servicio de hosting, en
virtud de dicho servicio esta empresa se compromete
a cargar en los servidores que opera, los programas y
la información de Química del Sur, que a su vez podrá
acceder a dichos programas de manera remota. Por este
servicio se acordó un pago mensual de US$ 1,000.00.
Desarrollo Informático emitió un invoice por el servi-
cio de hosting prestado durante el mes de enero de
2022, con la indicación al área contable de Química
del Sur que no correspondería la retención en Perú
respecto de dicho ingreso al existir un Convenio para
evitar la doble imposición (CDI) entre Perú y México.
Al área contable le queda duda de la aplicación de
dicho convenio, pues en el mismo no se ha previsto
reglas especiales para los servicios digitales.
Bajo esta premisa, se nos consulta:
· El servicio prestado por Desarrollo Informático MX
calificaría como un servicio digital para la legislación
peruana?
· ¿De aplicarse el CDI con México, habría algún tra
tamiento especial para el caso de rentas generadas
por servicios digitales?
· ¿De aplicarse el CDI con México, que país tendría
la potestad tributaria para gravar dicho servicio?
Respuesta:
I. ANÁLISIS
1. Impuesto a la Renta de no domiciliado
El artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (en ade-
lante LIR) establece que un sujeto domiciliado en el Perú
1 Criterios usados por la Sunat en los Informes N° 018-2008-SUNAT/2B0000, N° 124-2012-SUNAT/4B0000, y 110-2019 SUNAT/7T0000.
2 El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en ese sentido en la Resolución Nº 07221-1-2020, 9787-4-2019, 09890-4-2019, entre otras.
3 ª4. Aplicación de hospedaje (application hosting): servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indenida para el uso de un programa de instruccio-
nes para computadoras (software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual esta carga el citado programa de instrucciones en servidores
28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 28 - 30
a
tributará sobre todas las rentas gravadas que obtenga, sin
importar si se generaron en el país o en el extranjero (rentas
de fuente mundial), por otra parte, en el caso de los no domi
ciliados y sus sucursales, agencias o establecimientos perma-
nentes, establecidos en el país, tributarán solo respecto de
las rentas generadas en el Perú (rentas de fuente peruana).
Asimismo, en el artículo 9 y 10 de la LIR se establece una
serie de supuestos que generarían renta de fuente peruana,
dentro de dichos supuestos se encuentran la renta obte-
nida por ªservicios digitales”, utilizados económicamente,
se usen o consuman en el Perú.
1.1 Servicios digitales
Definición
En el inciso b) del artículo 4-A del Reglamento de la LIR,
se define al servicio digital como:
ª(¼) todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del
Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra
red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante ac-
cesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático
y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información. Para
efecto del Reglamento, las referencias a página de Internet, proveedor
de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a
Internet como a cualquier otra red, pública o privada”.
Es decir, para que un servicio tenga la condición de servicio
digital deberá cumplir con las siguientes características1:
· Debe calificar como un servicio.
· El servicio se debe poner a disposición a través de internet o
cualquier otra red.
· Se debe brindar a través de un acceso en línea.
· Se trata de servicios esencialmente automáticos.
· No es viable en ausencia de la tecnología de la información.
Sin perjuicio de lo anterior, la citada norma establece un
listado de supuestos considerados como servicios digita-
les. Esta lista es sólo enunciativa, y estos servicios deben
cumplir con las características ya indicadas2, entre otros,
se considera, a:
· El mantenimiento de software.
· Servicio de hosting3.
· El soporte técnico al cliente en red.
 C O N S U LT O R I O T R I B U TA R I O

· El almacenamiento de información. domiciliadas en el país y las personas jurídicas no domi-

· El acceso electrónico a servicios de consultoría.
· Publicidad.
Utilización económica, uso o consumo
Entre otros supuestos, se considera que el servicio digital
se utiliza económicamente, se usa o consume en el país, si
sirve para el desarrollo de actividades económicas de un
contribuyente domiciliado en el país perceptor de rentas
de tercera categoría, siendo que se presume que un con-
tribuyente perceptor de rentas de tercera categoría utiliza
económicamente el servicio en el país, si considera como
gasto o costo la contraprestación por el servicio digital,
el que cumple con el principio de causalidad previsto en
el primer párrafo del artículo 37 de la LIR.
1.2 Retención a no domiciliado
Una vez que se ha determinado que la operación reali-
zada por un sujeto no domiciliado es considerada renta
de fuente peruana y debe tributar en el país, se debe
considerar que el sujeto domiciliado que recibe el ser-
vicio o adquiere el bien, es quien debe encargarse del
pago del tributo del no domiciliado en vía de retención
en la fuente4, obligación que deberá cumplir dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual5.
Para estos efectos, se deberá considerar lo dispuesto en
los artículos 54 y 56 de la LIR, que establecen las tasas apli
cables para personas naturales y sucesiones indivisas no
ciliadas en el país respectivamente. En el caso de los ser-
vicios digitales, la tasa aplicable en virtud de los citados
artículos, es del 30 %.
2. Convenios para evitar la doble imposición
2.1 Aspectos generales6
Como se ha precisado, en el Perú los sujetos no domici-
liados tributan sólo sobre las rentas generadas en el país,
además dependiendo de lo que establezca la normativa
tributaria del país de domicilio de este sujeto no domi-
ciliado es posible que la misma renta también tribute en
ese país, configurándose de esa manera la doble imposi
ción internacional.
Uno de los mecanismos que utilizan los países para elimi
nar o atenuar esta situación es la celebración de convenios
para evitar la doble imposición o CDI con otros Estados, a
través de estos acuerdos se atribuye potestad tributaria
a un determinado país a efectos que no se duplique el
impacto tributario sobre el contribuyente.
Uno de los modelos usados para negociar y pactar CDI, es
el establecido por la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económicos (OCDE), que se centra en el cri
terio de la residencia, es decir que se aplicará en principio
la jurisdicción del país o Estado donde reside (domicilia)
el sujeto que obtuvo la renta, aunque en algunos casos
también se tributará en el país donde se generó la renta
(tributación compartida), con límites máximos en las tasas.

El siguiente gráfico ilustra la problemática de la doble imposición:

Perú - Sujeto domiciliado en Perú

Chile
Jurisdicción Jurisdicción
- Vende casa ubicada en Chile
tributaria tributaria
y obtiene una ganancia

2.2 CDIs y los servicios digitales
El Perú, a la fecha, tiene CDI suscritos y vigentes con Chile,
Canadá, Brasil, México, Corea, Suiza, Portugal y Japón7,
los cuales se han negociado aplicando el modelo OCDE,
aunque con ciertas particularidades en cada Convenio en
función de la negociación con cada Estado.
Sobre la aplicación de estos convenios como regla gene-
ral en los CDI suscritos por el Perú no se ha previsto una
regla especial respecto de los servicios digitales o una
definición de estos, siendo la excepción el CDI suscrito con
Suiza8 y el CDI con Brasil9, que aplican la regla prevista para
las regalías a los servicios digitales y la asistencia técnica10.

operados por ésta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante además es el propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de instrucciones para computadoras
(software) el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota. El servicio permite que la
aplicación sea ejecutada desde la computadora del cliente, después que sea descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor.”
4 Conforme a lo dispuesto por el inciso c) del artículo 71 de la LIR, se considera como agente de retención a las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneciarios no domiciliados.
5 De acuerdo a lo previsto en el artículo 76 de la LIR.
6 Para mayor detalle puede revisar el informe ªTratamiento de los benecios empresariales en el convenio para evitar la doble tributación suscrito entre
Perú y Japón” en el número 383 de la revista Contadores & Empresas de la primera quincena de octubre de 2020.
7 En vigor recientemente y aplicable a partir del 2022.
8 Conforme al numeral 4 del artículo 12 del CDI suscrito con Suiza.
9 De acuerdo al artículo 12 del CDI con Brasil y el acápite 4 del Protocolo del CDI con Brasil.
10 Donde se aplica un esquema de tributación compartida con un límite en la tasa aplicable.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 28 - 30 29
 Asesoría TRIBUTARIA

Es decir, en el caso de los CDI suscritos con Chile, Canadá,
México, Corea y Portugal, al no existir una regla particular
para el caso de los servicios digitales prestados por empre-
sas, serían aplicables las reglas sobre ªbeneficios empresaria
les”, previstos en el artículo 7 de los CDI suscritos11.
En resumen, si se recibe un servicio digital prestado por una
empresa residente de Chile, Canadá, México, Corea y Portugal,
y esta invoca la aplicación del CDI suscrito con dichos países,
para determinar si corresponde la retención o no se debe-
rán aplicar las reglas referentes a beneficios empresariales.
2.3 Informe N° 00552021SUNAT
Con relación lo expuesto la Sunat en el Informe Nº 0055-
2021-SUNAT/7T000012 señala lo siguiente:
ª(¼) Fluye de lo antes expuesto que la distribución de potestades
tributarias prevista en el párrafo 1 del artículo 7 de los CDI en mención
resultan de aplicación, en general, a los beneficios empresariales
obtenidos por un residente de un estado contratante salvo que
dichos beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en
otros artículos del Convenio, en cuyo defecto se aplicará la regla de
distribución de potestades prevista en tales artículos.
Así tenemos que el texto de los CDI suscritos con Chile, Canadá,
México, Corea y Portugal, no contienen una regulación especial
para las rentas provenientes de la prestación de servicios digitales,
a diferencia de los que ocurre en los CDI suscritos con Suiza y Brasil,
los cuales en su artículo 12 asimilan los pagos por la prestación de
servicios digitales al tratamiento dispensado para las regalías, por lo
que les resultan aplicables las reglas de distribución de potestades
tributarias previstas en dicho artículo (¼)”.
Es importante tener presente que para que se puedan
gozar de los beneficios de un CDI se deberá acreditar la
residencia del sujeto no domiciliado, con el certificado
de residencia13.
En el certificado de residencia se debe consignar que el
sujeto no domiciliado es residente del país con el que
Perú tiene un CDI y que tributa en dicho país. Cabe pre-
cisar que en el Perú, se ha previsto que la vigencia del
certificado sea de 4 meses contados a partir de su fecha de
emisión, a no ser que el estado emisor del certificado le
otorgue un plazo menor14.
3. Aplicación en el caso concreto
En el caso de Desarrollo Informático, ha prestado un ser-
vicio de hosting, que por lo pactado consiste en que esta
empresa cargue en los servidores que opera, los progra-
mas y la información de Química del Sur, lo que corres-
ponde con la definición que establece el numeral 4 del
inciso b) del artículo 4-A del Reglamento de la LIR para la
ªAplicación de hospedaje”, considerada como uno de los
supuestos de servicio digital.
Por otra parte, por la forma como se realiza el servicio, cum-
pliría con las condiciones para calificar como un servicio
digital, es decir se trata de un servicio, que se ha puesto
a disposición a través de internet, se brindó mediante un
acceso en línea, tratándose de un servicio esencialmente
automático el cual no sería viable en ausencia de la tec-
nología de la información.
Además, al ser considerado como un gasto o costo por
Química del Sur S.A., y ser usado por esta empresa para
su generación de rentas, calificaría como usado en el país.
Por lo tanto, calificaría como renta de fuente peruana,
estando sujeto, en principio, a la retención con una tasa
del 30 %.
Con relación al CDI con México, de acuerdo a lo dispuesto
por la Sunat, sería aplicable el mismo en la medida que se
acredite con un certificado de residencia la condición de
la empresa como residente de México, debiendo obser-
varse lo dispuesto en el artículo 7 de dicho CDI referente a
los ªbeneficios empresariales”, que precisa que los benefi-
cios de una empresa de un Estado contratante solamente
pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser
que la empresa realice su actividad empresarial en el otro
Estado Contratante por medio de un establecimiento per-
manente situado en él.
Es decir, los ingresos generados por Desarrollo Informá-
tico MX deberían tributar sólo México, en la medida que
el servicio no se ha prestado mediante un establecimiento
permanente15 ubicado en Perú.
II. CONCLUSIONES
· ¿El servicio prestado por Desarrollo Informático MX cali
ficaría como un servicio digital para el Perú?
Sí, el servicio calificaría como un servicio digital según
lo establecido en las normas del Impuesto a la Renta.
· ¿De aplicarse el CDI con México, habría algún tratamiento
especial para el caso de rentas generadas por servicios
digitales?
De aplicarse el CDI con México, la calificación del servi-
cio como digital según la legislación peruana, deberá
seguir las reglas aplicables a los ªbeneficios empresa-
riales” (artículo 7), no existiendo un tratamiento dife-
renciado en dicho CDI.
· ¿De aplicarse el CDI con México, que país tendría la po
testad tributaria para gravar dicho servicio?
En virtud de las reglas aplicables a los ªbeneficios
empresariales”, corresponde que tribute solo en México.

11 Donde se plantea un esquema de tributación en el pais de residencia salvo si de por medio el prestador mantiene un establecimiento permanente
en el otro Estado.
12 En la misma línea se ha pronunciado en el Informe N.° 113-2020-SUNAT/7T0000, en el cual precisa que para el caso del servicio prestado por una
empresa domiciliada en México a través de internet el servicio de soporte técnico y mantenimiento de dicho software, las rentas obtenidas por la
empresa residente en México por la referida operación calican como benecios empresariales.
13 Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 090-2008-EF (norma que aprueba su utilización).
14 Cuando la entidad competente para la emisión del Certicado de Residencia, posea un sistema de vericación en línea, el agente de retención deberá
comprobar su autenticidad. Para tal efecto, la Sunat, mediante Resolución de Superintendencia, señalará los Estados con los cuales el Perú ha cele-
brado un CDI que cuenten con sistemas de vericación en línea. Actualmente el sistema de vericación se tiene con Chile, Se puede acceder en la
siguiente dirección;https://zeus.sii.cl/dii_doc/certicados_sii/MenuCerticados.htm
15 Se considera como establecimiento permanente según el CDI con México al lugar jo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte
de su actividad empresarial, expresión que también incluye a las sedes de dirección; las sucursales; las ocinas; las fábricas; los talleres; las minas, los
pozos de petróleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en relación a la exploración, explotación o extracción de recursos naturales.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 28 - 30
a
 Asesoría TRIBUTARIA
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA

Emisión de comprobantes de pago físicos

en contingencia: detalles de su emisión
excepcional por parte de emisores
electrónicos designados
En el presente artículo, desarrollaremos a nivel de detalle las condiciones a través
nemuseR

de las cuales se le faculta a un emisor electrónico designado la posibilidad de emitir

comprobantes de pago y/o documentos físicos. Asimismo, se consideran las obligaciones
directamente ante la Sunat o un operador de servicios electrónicos (OSE), según
corresponda, así como los medios y plazos que debe cumplir dicho emisor electrónico,
conforme a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT1 y
normas modicatorias, la cual regula la emisión excepcional de formatos físicos.

José Luis SÁNCHEZ ARIAS

Ingeniero de Sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
Inteligencia de Negocios, Auditoría de Sistemas y Seguridad de la Información. Exservidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.

PALABRAS CLAVES: Contingencia / Concurrencia / Causas no imputa- soportes físicos. Por otra parte, resulta importante señalar
bles / Baja o nula conexión a internet / Comprobante de pago físico / Declara- lo dispuesto en la R.S. N° 202-2021/SUNAT, la cual realiza
ción jurada informativa / Sunat operaciones en línea / Programa de envío de modificaciones a la R.S. N° 300-2014/SUNAT y establece
información. disposiciones transitorias para el año 2022.

INTRODUCCIÓN
La Administración Tributaria (en adelante, Sunat), progre-
sivamente ha masificado la emisión electrónica de com-
probantes de pago y otros documentos de forma elec-
trónica, dejando así fuera de uso los comprobantes de
pago y otros documentos en soporte físico; sin embargo,
la Sunat, consciente de los diversos escenarios adversos
en los cuales se puede ver involucrado un emisor elec-
trónico, ha regulado la posibilidad excepcional de emitir
comprobantes de pago y otros documentos en soporte
físico, estableciendo para ello la obligación de informar
dicha emisión, considerar algunos requisitos adicionales
en las solicitudes de impresión y nuevos requisitos en los
I. REGLA GENERAL
Los emisores electrónicos designados por la Sunat, a par-
tir de su fecha de designación, no deben emitir compro-
bantes de pago o documentos físicos; sin embargo, en
consideración a los artículos 4 y 4-B de la R.S. N° 300-2014/
SUNAT y normas modificatorias, se autoriza la concurren
cia entre la emisión electrónica y física de comprobantes
de pago y/o documentos. Asimismo, de realizar la emi-
sión, tienen la obligación de informarla directamente a la
Sunat o a través de un Operador de Servicios Electrónicos
(OSE), siendo que para dicho fin deben remitir la declara-
ción jurada de formatos físicos.
Los supuestos en los cuales se permite la concurrencia
son los siguientes:

1 En adelante, R.S.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 31 - 35 31
 Asesoría TRIBUTARIA

· Por causas no imputables al emisor electrónico: en este

Evento 1
Evento 2
supuesto el emisor electrónico debe remitir la de- informar lo no
Cantidad informar el
claración jurada de formatos físicos directamente a Solicitud Fecha referen 90 % de la
informado en
la Sunat o a través de un OSE, según el sistema de la autorización
cial autorización
precedente a la
emisión electrónica que utilice. anterior
anterior
· Por estar ubicado en una zona geográfica con baja o 1 01/04/2022 1000 no aplica no aplica
nula conexión a internet: en este supuesto el emisor 2 15/05/2022 2000 900 no aplica
electrónico debe remitir la declaración jurada de for-
matos físicos directamente a la Sunat. 3 23/06/2022 3000 1800 100

· Por estar afecto en el RUC al nuevo RUS: en este supuesto, 4 12/07/2022 4000 2700 200

no se remite la declaración jurada de formatos físicos.

II. EMISIÓN POR CAUSAS NO IMPUTABLES AL EMI-
SOR ELECTRÓNICO
1. Ámbito de aplicación
En virtud del inciso a) numeral 4.1 del artículo 4 de la R.S.
N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, se regula
el supuesto del emisor electrónico designado que se
encuentra imposibilitado de emitir los comprobantes de
pago y/o documentos electrónicos2, autorizándolo para
poder emitir los comprobantes de pago y/o documen-
tos físicos. Ante la emisión de comprobantes de pago
y/o documento físico, el emisor electrónico debe remitir
la declaración jurada de formatos físicos directamente a la
Sunat o a través del Operador de Servicios Electrónicos
(OSE), según corresponda.
2. Sobre la autorización de impresión
De acuerdo al numeral 4.2.2 y 4.4 del artículo 4 de la R.S.
N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, se establece
la remisión de información y límites para la autorización
de formatos físicos (factura, la boleta de venta, la liquida-
ción de compra, la nota de crédito, la nota de débito, com-
probante de retención y comprobante de percepción).
2.2. Límites para conceder la autorización
Se debe considerar lo que en total resulte mayor:
· Límite 1: Como máximo el 10 % del promedio mensual
de lo emitido en el Sistema de Emisión Electrónica
(SEE) respecto del mismo tipo de comprobante de
pago en los seis meses anteriores a aquel en el cual se
presenta la solicitud. Para dicho cálculo se considera
lo siguiente:
- SEE ± SOL: todos los comprobantes de pago
emitidos.
- SEE ± SFS y SEE ± DC: facturas, boletas de venta
electrónicas y resúmenes diarios que cuenten con
una constancia de recepción con estado aceptado
(CDR ± Aceptado), aun cuando posteriormente se
hayan dado de baja.
- SEE ± OSE: facturas, boletas de venta electrónicas
y resúmenes diarios que cuenten con una cons-
tancia de recepción (CDR ± Comprobante o CDR
- Resumen), aun cuando posteriormente se hayan
dado de baja.
· Límite 2: 100 formatos por cada tipo de comprobante
de pago y por cada establecimiento.

2.1. Remitir información aplicable a partir del Ejemplo: El contribuyente JLSA ACADEMY E.I.R.L. (RUC
01/04/20223 N° 20603083840) presenta el 01/04/2022 una solicitud
para la autorización de facturas físicas para uno de sus
Considerando que la emisión de formatos físicos es excep- establecimientos. Considerando el límite, se debe tomar
cional, se debe cumplir con informar los formatos físicos como máximo el 10 % del promedio de comprobantes
emitidos en los siguientes eventos: de pago electrónicos emitidos en los seis (6) meses ante-
riores a la presentación de la solicitud de autorización o
· Evento 1: el emisor electrónico debe remitir la infor- 100 facturas físicas por establecimiento.
mación (declaración jurada de formatos físicos) de por
lo menos el 90 % de lo autorizado anteriormente res-
pecto del mismo tipo de comprobante o documento. Mes 10/2021 11/2021 12/2021 01/2022 02/2022 03/2022
Lo indicado en este punto no aplica para la primera SEE - SEE - SEE - SEE - SEE - SEE -
Sistema
autorización (a partir del 01/04/2022). SFS SFS DC DC DC DC

· Evento 2: el emisor electrónico debe remitir la infor- Emisiones 145 115 200 115 300 225
mación (declaración jurada de formatos físicos) de los Total 1100
comprobantes de pago autorizados y no informados
Promedio 183
con ocasión de presentar la solicitud anterior.
Máximo
18
Ejemplo: El contribuyente (emisor electrónico) JLSA ACA- 10 %
DEMY E.I.R.L. (RUC N° 20603083840) presenta diversas
solicitudes de autorización de formatos físicos según el En este caso, obtuvimos los siguientes resultados: 18 (resul-
siguiente detalle: tado del cálculo) y 100 (indicado como uno de los límites).

2 Por ejemplo, conexión a internet, fallas en el uido eléctrico, desastres naturales, fallas en el sistema de facturación y otros debidamente justicados.
3 Según lo dispuesto en el artículo 1 de la R.S. N° 253-2018/SUNAT y normas modicatorias.

32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 31 - 35
a

Podemos concluir que el emisor electrónico podrá auto-
rizar como máximo 100 facturas físicas.
3. Sobre las características adicionales de los docu
mentos físicos
De acuerdo al numeral 4.2.3 del numeral 4.2 del artículo
4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias,
la factura, boleta de venta, la liquidación de compra, la
nota de crédito y/o débito debe cumplir con los requisi-
tos y las características que el Reglamento de Compro-
bantes de Pago (RCP) establece y con los requisitos pre
impresos siguientes:
· La leyenda ªComprobante de pago emitido en con-
tingencia”, ªNota de débito emitida en contingencia”
o ªNota de crédito emitida en contingencia”, según
corresponda, en forma horizontal y en la parte superior.
· La frase ªEmisor electrónico obligado” en la parte su-
perior y dentro del recuadro a que se refiere el inciso
c) del numeral 1 del artículo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago. Tratándose de la boleta de
venta, la nota de crédito y la nota de débito vinculada a
aquella, la frase debe aparecer sobre el número de RUC.
Imagen obtenida de: cpe.sunat.gob.pe
Asimismo, de acuerdo al inciso c) del numeral 4.4 del
artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modi-
ficatorias, el comprobante de retención y percepción
físico debe cumplir con lo establecido en el régimen de
retenciones y percepciones establecen y con los requisi-
tos pre-impresos siguientes:
· La leyenda ªComprobante de retención emitido en
contingencia” o ªComprobante de percepción emi-
tido en contingencia” según corresponda, en forma
horizontal en la parte superior.
· La frase ªEmisor electrónico obligado” en la parte su-
perior y dentro del recuadro a que se refiere el inciso
c) del numeral 1 del artículo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP).
Finalmente, es preciso señalar que, de acuerdo a lo dis-
puesto por la Única Disposición Complementaria Transi-
toria de la R.S. N° 202-2021/SUNAT, para los comprobantes
de pago, notas de crédito, notas de débito, comprobantes
de retención y comprobantes de percepción cuya fecha
de impresión, importación o generación, según corres-
ponda, sea desde el 01/01/2022 hasta el 31/12/2022, queda
suspendida hasta el 31/12/2022 la exigencia de los requisitos
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 31 - 35
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
adicionales señalados en el inciso 4.2.3 del numeral 4.2
y en el inciso c) del numeral 4.4 del artículo 4 de la R.S.
N° 300-2014/SUNAT, lo cual corresponde a las normas y
frases previamente advertidas.
4. Sobre la declaración jurada de formatos físicos
4.1. Documentos
a Comprobantes de pago y notas
De acuerdo al numeral 4.2.4 del numeral 4.2 del artí-
culo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modifi-
catorias, el emisor electrónico designado tiene la obli-
gación de remitir directamente a la Sunat o a través de
un OSE, la declaración jurada de formatos físicos por
las facturas, boletas de venta, notas de crédito, notas
de débito y liquidaciones de compra físicas emitidas:
· Por emitir una factura, boleta de venta, nota de
crédito y nota de débito física:
- De utilizar el SEE ± SOL: la declaración jurada
se remite a la Sunat a través de los formularios
virtuales ubicados en Sunat Operaciones en
Línea (SOL).
- De utilizar el SEE ± SFS o SEE ± DC: la declara-
ción jurada se remite a la Sunat a través de la
construcción de archivos con formato XML, lo
cual se efectúa con el software de facturación
electrónica que posea el emisor electrónico.
- De utilizar el SEE ± OSE: la declaración jurada
se remite al OSE a través de la construcción
de archivos con formato XML, lo cual se efec-
túa con el software de facturación electró-
nica que posea el emisor electrónico.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, el emi-
sor electrónico designado puede remitir la decla-
ración jurada de formatos físicos a través de los
formularios virtuales ubicados en Sunat Opera-
ciones en Línea (SOL), indistintamente del Sistema
de Emisión Electrónica (SEE) que utilice el emisor
electrónico.
· Por emitir una liquidación de compra física:
- De utilizar el SEE ± SOL: la declaración jurada
se remite a la Sunat a través del formulario vir-
tual ubicado en Sunat Operaciones en Línea
(SOL).
- De utilizar el SEE ± DC: la declaración jurada
se remite a la Sunat a través de la elabora-
ción de archivos con formato XML, lo cual se
efectúa con el software de facturación elec-
trónica que posea el emisor electrónico.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, el emi-
sor electrónico designado puede remitir la decla-
ración jurada de formatos físicos a través de los
formularios virtuales ubicados en Sunat Opera-
ciones en Línea (SOL), indistintamente del Sistema
de Emisión Electrónica (SEE) que utilice el emisor
electrónico.
b Comprobantes de retención y percepción
De acuerdo al numeral 4.4 del artículo 4 de la R.S.
N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, el emisor
electrónico designado tiene la obligación de remitir
33
 Asesoría TRIBUTARIA
directamente a la Sunat o a través de un OSE, la decla-
ración jurada de formatos físicos por los comprobantes
de retención y percepción físicos emitidos:
· De utilizar el SEE ± SOL: la declaración jurada se
remite a la Sunat a través de los formularios virtua-
les ubicados en Sunat Operaciones en Línea (SOL).
· De utilizar el SEE ± DC: la declaración jurada se
remite a la Sunat a través de la construcción de
archivos con formato XML, lo cual se efectúa con
el software de facturación electrónica que posea
el emisor electrónico.
· De utilizar el SEE ± OSE: la declaración jurada se
remite al OSE a través de la construcción de archi-
vos con formato XML, lo cual se efectúa con el
software de facturación electrónica que posea el
emisor electrónico.
c Documentos autorizados
De acuerdo al artículo 4-B de la R.S. N° 300-2014/SUNAT
y normas modificatorias, el emisor electrónico desig-
nado tiene la obligación de remitir directamente a la
Sunat, la declaración jurada de formatos físicos por los
documentos autorizados físicos emitidos.
· Por emitir una póliza de adjudicación física: La
declaración jurada se remite a la Sunat a través de
los formularios virtuales ubicados en Sunat Ope-
raciones en Línea (SOL).
· Por emitir otros documentos autorizados físicos:
La declaración jurada se remite a la Sunat a través
del Programa de Envío de Información (PEI)4.
4.2. Plazo de envío
La declaración jurada se debe remitir directamente a la
Sunat o a través del OSE, según corresponda, hasta el
sétimo 7 día calendario siguiente a la fecha de emisión
del documento físico.
4 Aprobado mediante la R.S. N° 159-2017/SUNAT y normas modicatorias.
5 El listado de zonas geográcas con baja o nula conexión a internet se encuentra en el Anexo I de la R.S. N° 300-2014/SUANT y normas modicatorias.
6 Aprobado mediante la R.S. N° 159-2017/SUNAT y normas modicatorias.
34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 31 - 35
a
III. EMISIÓN POR ESTAR UBICADO EN UNA ZONA
GEOGRÁFICA CON BAJA O NULA CONEXIÓN A IN-
TERNET
1. Sobre la autorización de impresión
Considerando el inciso c) del numeral 4.1 del artículo 4 de
la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, es un
supuesto en donde el emisor electrónico designado se
ubica en una zona geográfica con baja o nula conexión
a internet5 (aplicable para el domicilio fiscal y/o estable-
cimientos anexos), autorizándolo para poder emitir los
comprobantes de pago y/o documentos físicos. Ante la
emisión de comprobantes de pago y/o documentos físi-
cos, el emisor electrónico debe remitir directamente a la
Sunat la declaración jurada de formatos físicos. Asimismo,
a diferencia de lo dispuesto en el supuesto ªPor causas
no imputables al emisor electrónico” en donde para las
solicitudes de autorización se consideran requisitos adi-
cionales (remisión de información y aplicación de límites),
así como la exigencia de leyendas y frases en los docu-
mentos físicos, para el supuesto ªPor estar ubicado en una
zona geográfica con baja o nula conexión a internet” no es
de aplicación dichas exigencias, toda vez que el marco nor
mativo vigente no lo exige.
2. Sobre la declaración jurada de formatos físicos
2.2. Documentos
a Comprobantes de pago y notas
De acuerdo al numeral 4.6 del artículo 4 de la R.S. N° 300-
2014/SUNAT y normas modificatorias, el emisor elec-
trónico designado tiene la obligación de remitir direc-
tamente a la Sunat la declaración jurada de formatos
físicos por las facturas, boletas de venta, notas de
crédito, notas de débito y liquidaciones de compra
físicas emitidas:
· A través de los formularios virtuales ubicados en
Sunat Operaciones en Línea (SOL).
·A través del Programa de Envío de Información
(PEI)6.
b Comprobantes de retención y percepción
De acuerdo al numeral 4.6 del artículo 4 de la R.S. N° 300-
2014/SUNAT y normas modificatorias, el emisor elec-
trónico designado tiene la obligación de remitir direc-
tamente a la Sunat la declaración jurada de formatos
físicos por los comprobantes de retención o percep-
ción físicos emitidas a través de formularios virtuales
ubicados en Sunat Operaciones en Línea (SOL).
2.3. Plazo de envío
a Comprobantes de pago y notas
Respecto a la factura, boleta de venta, nota de crédito
y nota de débito física, la declaración jurada se debe
remitir directamente a la Sunat hasta el sétimo 7 día
calendario del mes siguiente a la fecha de emisión del
documento físico.
 T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A

Respecto a la liquidación de compra física, la decla-

ración jurada se debe remitir directamente a la Sunat
hasta el sétimo 7 día calendario siguiente a la fecha
de emisión del documento físico.
IV. EMISIÓN POR ESTAR AFECTO EN EL RUC AL NUE-
VO RUS
1. Sobre la autorización de impresión
Considerando el inciso d) del numeral 4.1 del artículo 4
de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias,
es un supuesto en donde el sujeto que en el RUC se
encuentre afecto al Nuevo RUS y adquiera la calidad
de emisor electrónico por determinación conforme
a lo señalado en el tercer párrafo del numeral 2.2 del
artículo 2 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT y normas modi-
ficatorias (adquirir la calidad de emisor electrónico por
elección), puede emitir las boletas de venta, las notas
de débito y/o las notas de crédito físicas en tanto figure
en el RUC como afecto a dicho régimen7. Asimismo, a
diferencia de lo dispuesto en el supuesto ªPor causas
no imputables al emisor electrónico” en donde para
las solicitudes de autorización se consideran requisi-
tos adicionales (remisión de información y aplicación
de límites), así como la exigencia de leyendas y frases
en los documentos físicos, para el supuesto ªPor estar
afecto en el RUC al Nuevo RUS” no es de aplicación
dichas exigencias, toda vez que el marco normativo
vigente no lo contempla y/o exige.

b Comprobantes de retención y percepción 2. Sobre la declaración jurada de formatos físicos

La declaración jurada se debe remitir directamente Ante la emisión de comprobantes de pago y/o documen-
a la Sunat hasta el sétimo 7 día calendario del mes tos físicos, el emisor electrónico no debe remitir la decla-
siguiente a la fecha de emisión del documento ración jurada de formatos físicos, toda vez que el marco
físico. legal vigente no lo menciona y/o exige.

7 La posibilidad de emisión en formatos físicos no se aplica al sujeto que cambia a otro régimen y luego vuelve a estar afecto en el RUC al Nuevo RUS.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 31 - 35 35
 Asesoría TRIBUTARIA
DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES

Principales Regímenes Tributarios

del Impuesto a la Renta y cambios
al inicio del ejercicio
Cada contribuyente que genere rentas de tercera categoría empresarial deberá acogerse
nemuseR

a un Régimen Tributario. A raíz de ello, es importante tomar en cuenta las obligaciones

formales, niveles de ingresos, supuestos excluidos, la oportunidad de acogimiento, entre
otros, acorde a los principales Regímenes Tributarios a n de tomar la mejor decisión y
evitar futuras contingencias tributarias. Asimismo se abordará diferentes aspectos claves
sobre los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta empresarial siendo que
los contribuyente del Régimen General y el Régimen MYPE Tributario se encuentran
obligados a realizarlos y existen particularidades a observarse al inicio del ejercicio.

Sta de CONTADORES & EMPRESAS

Revisado por Ricardo Martinez Vignolo, bachiller de Derecho por la Universidad de San Martin Porres. Colaborador en el área tributaria de Contadores &
Empresas. Director del área de Investigación en el Centro de Estudios de Derecho Tributario (Cedetri-USMP).

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta empresarial / Regímenes
Tributarios / Oportunidad de acogimiento / Pagos a cuenta / Régimen MYPE
Tributario / Régimen especial / Régimen General.
INTRODUCCIÓN
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de tercera
categoría (IR empresarial) al iniciar sus operaciones, tienen
la opción de elegir un Régimen Tributario para efectos
de cumplir con sus obligaciones sustanciales y formales,
el cual se predispone al nivel de ingresos que proyecta
tener o tamaño de su negocio, así como para determina-
dos supuestos, en consideración a las operaciones que
realiza. Sin perjuicio de ello, en el mes de enero de cada
ejercicio tienen la posibilidad de cambiar el Régimen Tri-
butario elegido en base a determinados requisitos.
A propósito de ello, en la presente guía práctica, detalla-
remos los principales Regímenes Tributarios aplicables al
referido impuesto, las opciones de acogimiento, así como
algunas recomendaciones sobre los pagos a cuenta men-
suales del Impuesto a la Renta empresarial al inicio del
ejercicio, a fin de evitar contingencias tributarias:

I. REGÍMENES TRIBUTARIOS1

RÉGIMEN ESPECIAL DE
CONDICIONES RÉGIMEN GENERAL RG RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO RMT
RENTA RER

Ingresos en el
Sin límites 1,700 UIT(1) S/ 525,000
ejercicio
Límites
S/ 525,000
Adquisiciones en el
Sin límites Sin límites
ejercicio
Activos fijos: S/ 126,000

1 En el presente informe no abordamos respecto al nuevo RUS.

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 36 - 38
a
 D AT O S T R I B U TA R I O S R E L E VA N T E S

El mayor que resulte de aplicar el coefi-

Pago a cuenta El 1 % de los IN devengados (siempre
ciente o el 1.5 % a los Ingresos Netos (IN) No aplica
mensual del IR que los IN anuales no superen 300 UIT). (2)
devengados
Tributos
mensuales IGV 18 % 18 % 18 %

Pago definitivo 1.5 % de los IN mensua-

No aplica No aplica
mensual del IR les devengados

Comprobantes de pago Facturas, boletas de venta y demás comprobantes o documentos permitidos

Actividades excluidas No aplica No aplica Sí (3)

Declaración jurada anual Sí(4) Sí(4) No aplica

Renta neta hasta 15 UIT - 10 %

Tasa del IR anual 29.5 % No aplica
Más de 15 UIT - 29,5 %

Registro de Compras - Registro de Ventas

IB hasta 300 UIT
Libro Diario Simplificado

Registro de Compras - Registro de Ventas

> 300 hasta 500 UIT
Libros y Libro Diario - Libro Mayor (7)
Registro de Compras y
Registros
Registro de Ventas
Contables 5 y 6 Registro de Compras - Registro de Ventas

> 500 hasta 1,700 UIT Libro Diario - Libro Mayor

Libro de Inventarios y Balances (7)

> 1,700 UIT Contabilidad Completa (8) No aplica

Número de trabajadores Sin límites Máx. 10 por turno

(1) Ingresos netos en el ejercicio gravable anterior no hayan superado las 1,700 UIT del ejercicio 2021 (S/ 7'480,000) y siempre que no excedan dicho límite (7'820,000) en
el ejercicio en curso (2022).
(2) De superar, se aplica lo dispuesto para el RG (coeficiente o 1.5 %, el que resulte mayor) conforme al artículo 6.1 del Decreto Legislativo Nº 1269.
(3) Entre ellas se encuentran: contratos de construcción, transporte de carga de mercancía mayor a 2 TM, transporte terrestre nacional o internacional, organicen cualquier
tipo de espectáculo, notarios, martilleros, comisionistas, rematadores, agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros, titulares de casinos, tragamonedas y/o similares, agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad, comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, venta de inmuebles, servicios de depósitos
aduaneros y terminales de almacenamiento. servicios profesionales, entre otros señalados en el artículo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(4) En virtud de lo dispuesto en la R.S. Nº 000195-2021/SUNAT, se aprueba el cronograma para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF correspondiente
al ejercicio gravable 2021.
(5) En cada caso se deberá verificar si corresponde el llevado de los libros y registros contables de manera electrónica conforme a los parámetros señalados en las Resolu-
ciones de Superintendencia (R.S.) Nºs 286-2009/SUNAT, 066-2013/SUNAT, 379-2013/SUNAT y normas modificatorias.
(6) Para determinar que libros se encuentra obligado a llevar se consideran los ingresos brutos anuales obtenidos en el ejercicio anterior y la UIT correspondiente al ejercicio
en curso.
(7) En virtud de numeral 12.5 de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias, sin perjuicio que los demás perceptores de rentas de tercera categoría, de acuerdo a las normas
de la Ley del Impuesto a la Renta, también estuviesen obligados a llevar otros libros y/o registros detallados en la nota (6).
(8) La contabilidad completa de acuerdo al artículo 12 numeral 12.4 de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias, además de los ya mencionados anteriormente incluye
al Registro de Activos Fijos, Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, Registro de Inventario Permanente Valorizado, en tanto resulten
obligados a llevarlos.

II. OPORTUNIDAD DE ACOGIMIENTO

RÉGIMEN CONTRIBUYENTES QUE INICIEN
CAMBIO DE RÉGIMEN
TRIBUTARIO ACTIVIDADESA EN EL EJERCICIO

Al RMT: con la DJM de enero (4) y (5)

Con la Declaración mensual (DJM)
RG(1)
del mes de inicio de actividades
Al RER: con la DJM de enero y pago de la cuota, dentro de la fecha de vencimiento. (4) y (5)

Con la DJM del mes de inicio de AL RG: En cualquier periodo. (4)

RMT(2) actividades, dentro de la fecha de
su vencimiento Al RER: con la DJM de enero y pago de la cuota, dentro de la fecha de vencimiento (4)y(5)

Con la DJM y pago de la cuota co- AL RG: En cualquier periodo.(4)

rrespondiente al período de inicio
RER(3)
de actividades, dentro de la fecha
AL RMT: En cualquier periodo.(4)
de su vencimiento

(1) Se acogerán automáticamente al Régimen General aquellos que no presenten la primera declaración del mes de inicio de actividades acogiéndose a cualquier otro
Régimen dentro de la fecha de su vencimiento.
(2) Artículo 7 del Decreto Legislativo N° 1269 y artículo 4 del Decreto Supremo N° 403-2016-EF, Reglamento del Régimen MYPE Tributario.
(3) Artículo 119 de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 78 del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(4) Artículo 121 del Decreto Supremo N° 179-2004-EF TUO de la ley del Impuesto a la renta y artículo 8 del Decreto Legislativo N° 1269 que crea el Régimen MYPE Tributario.
(5) A partir del ejercicio siguiente, siempre y cuando se cumplan los requisitos para su acogimiento.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 36 - 38 37
 Asesoría TRIBUTARIA
III. OTROS ASPECTOS IMPORTANTES
· Sobre el límite de las 1,700 UIT para acogerse al RMT en
el caso de partes vinculadas
De acuerdo al Informe Nº 0052017SUNAT, ªa fin de estable-
cer el límite de 1,700 UIT, para acogerse al RMT, de acuerdo
al artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1269, se considerarán
sujetos vinculados al contribuyente a las personas naturales
o jurídicas domiciliadas o no, siempre que sean generadores
de tales ingresos, debiendo incluirse además en el cálculo,
solo para el caso de personas naturales o jurídicas domicilia-
das, las rentas de fuente extranjera determinadas de acuerdo
con lo dispuesto por el artículo 51 de la LIR”.
· Sobre la presentación de la declaración mensual para el
cambio de Regímenes
Según lo establecido en la R.S N° 203-2006/SUNAT y modifi-
catorias, existen diversos supuestos en los que se exceptúa a
los deudores tributarios de la obligación de presentar decla-
raciones mensuales (como por ej. los que no generen ingre-
sos gravados con el Impuesto a la Renta, tratándose del IGV
y no realicen adquisiciones que otorguen derecho a crédito
fiscal, o realicen operaciones de compra cuyos comproban-
tes de pago no hayan sido anotados en el Registro de Com-
pras, entre otros), sin embargo, los supuestos de excepción
no resultan de aplicación cuando la presentación de dichas
declaraciones sea requisito para, entre otros, acogerse a un
Régimen Tributario, conforme lo establecido en la Única dis-
posición complementaria de la R.S. N° 272-2016/SUNAT.
· Sobre el cambio del RG al RMT a través de una declara
ción rectificatoria
Conforme el criterio vertido en el informe N° 056-
2017-SUNAT/5D0000, se concluye que, ªtratándose de un
sujeto que provenga del Régimen General del Impuesto a
la Renta, que en la declaración jurada de enero consignó,
por error, que le correspondía determinar su impuesto con-
forme al RG; puede corregir el dato relativo al Régimen del
Impuesto a la Renta consignado en la declaración jurada
original de enero, mediante la presentación de una decla-
ración rectificatoria y determinar su obligación conforme
al RMT”. Respecto al ªerror”, consideramos que éste debe
ser validado y/o verificado por Sunat, a fin de determinar
su procedencia y acogimiento al RMT.
· Inscripción en el RUC en el RMT pero acogido al RER
En el Informe N° 064-2019-SUNAT/7TD000, se concluye
(conclusión 2) que, ªen el supuesto de aquellos contribu-
yentes que, para efectos de su inscripción en el RUC, comu-
nicaron su acogimiento al RMT, siendo que han venido
presentando declaraciones juradas como sujetos del RER
desde el inicio de sus actividades; dichos contribuyentes
deberán considerarse acogidos a este último Régimen
en la medida que tales sujetos cumplan con los requisi-
tos establecidos para tal acogimiento”.
· Exclusión de las Instituciones educativas particulares
al RMT
En el Informe N° 075-2020-SUNAT/7TD000, se concluye
que, ªLas IEP del Decreto Legislativo N.° 882 no pueden
acogerse al RMT del impuesto a la renta, resultando de
2 Se puede revisar entre otras, la Sentencia de Casación recaída en el Expediente N° 4392-2013.
38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 36 - 38
a
aplicación la normativa sobre el Régimen General para la
determinación del impuesto”.
· Obligaciones formales a los sujetos acogidos al RMT
Conforme al Informe N° 049-2021-SUNAT/7TD000, se con-
cluye que, ªAquellos sujetos acogidos al Régimen MYPE Tri-
butario del impuesto a la renta cuyos ingresos netos anuales
no superan las 300 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y
que solo cuentan con prestadores de servicios cuya retribu-
ción constituye para su perceptor rentas de cuarta categoría:
1. Califican como agentes de retención, respecto de dichas
rentas, conforme a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la
Renta. 2. Se encuentran obligados a presentar ante la SUNAT
el PDT Planilla Electrónica ± PLAME Formulario Virtual N.° 0601
por las rentas de cuarta categoría que paguen o acrediten”.
IV. PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL IMPUESTO A
LA RENTA EMPRESARIAL
1. Qué son los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta Empresarial?
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (PaC) los pode-
mos definir como adelantos del impuesto cuya natura-
leza no representan un tributo sino asimilable a la de un
ªempréstito forzoso”2 y que deben realizar los sujetos que
generen renta de tercera categoría. Dentro de los 3 Regí-
menes Tributarios analizados previamente, sólo el Régimen
General y el RMT comprenden tal obligación mensual.
2. Denición de ingresos netos
De acuerdo a lo establecido en el artículo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el artículo 54 de su Reglamento, se
considera a los ingresos netos como el total de ingresos
gravables de la tercera categoría, devengados en cada
mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza.
3. Determinación del coeciente de marzo a diciembre
De acuerdo a los establecido en el inciso a) del artículo
85, el coeficiente aplicable a los ingresos netos del mes
para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de los periodos del marzo a diciembre se obtendrá
dividiendo lo siguiente:
Impuesto del ejercicio gravable anterior
Ingresos netos del mismo ejercicio
4. El coeciente y los pagos a cuenta de enero y febrero
En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero del ejercicio, la determinación del coeficiente se
realiza de la siguiente manera:
Impuesto del ejercicio gravable precedente al anterior
Ingresos netos de dicho ejercicio
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o,
en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los con-
tribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las
cuotas mensuales según el 1.5 %.
 Asesoría CONTABLE
INFORME CONTABLE

El método de participación
en inversiones en asociadas
y negocios conjuntos
En este artículo se presenta cómo aplica el método de participación antes llamado
nemuseR

método de la base económica. Asimismo, se muestra cómo se determina el goodwill en

la adquisición de una asociada o negocio conjunto.
Se desarrolla también el reconocimiento de las ganancias o pérdidas que obtiene una
asociada o negocio conjunto en los registros del inversor.
En adición, se aborda cómo es el reconocimiento de los dividendos recibidos en los libros
del inversor cuando este aplica el método de participación.

Leopoldo A. SÁNCHEZ CASTAÑOS

Contador público colegiado, egresado de la Ponticia Universidad Católica del Perú, maestría en Administración de Negocios en la Ponticia Universidad
Católica del Perú. Expresidente del Comité Técnico Nacional de NIIF de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, miembro del
comité técnico de Administración y Finanzas de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).

PALABRAS CLAVES: Método de participación / Inuencia signica- En la obra de Finney & Miller, al método de participación4 se le
tiva / Valor razonable / Goodwill. denominaba el método de la base económica, y al método
del costo se le denominaba método de la base legal.
INTRODUCCIÓN De otro lado, cabe señalar que, cuando se invierte en
acciones de otra empresa, el tratamiento dispuesto por
Muchos colegas y personas vinculadas a la contabilidad
el IASB será el siguiente:
y a la emisión de estados financieros pueden tener la
idea errónea de que el método de participación nace
del desarrollo que realiza el IASB1 del mismo, o dicho en Grado de control Tratamiento contable NIIF aplicable
otras palabras, que el creador del método de participa- Influencia significativa5 Método de participación NIC 28
ción es el IASB.
Control conjunto Método de participación NIC 28
El método de participación ya figuraba en los textos de
Control Consolidación de EEFF6 NIIF 10
contabilidad de la década de los años 60, y esto se puede
verificar si uno revisa el libro Curso de contabilidad interme- No existe ningún grado
A valor razonable NIIF 9
dia de Finney2 & Miller3, 5ta edición, reimpreso en 1967; de control
mientras que el IASB se funda en el año 2001 y su ante-
cesora en el año 1973, esto es, con posterioridad al libro También hay que considerar que cuando existe control,
de Finney & Miller. según la NIIF 10, en los estados financieros separados, las

1 International Accounting Standards Board.

2 Anson Harry Finney.
3 Elmer Herbert Millar.
4 A este método, algún tiempo atrás, también se le denominó el método de participación patrimonial.
5 Se presume que la entidad ejerce inuencia signicativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o
más del poder de voto de la participada, a menos de que pueda demostrarse claramente que tal inuencia no existe.
6 Estados nancieros.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 41 39
 Asesoría CONTABLE

inversiones en acciones se pueden valuar de la siguiente Como el método de participación se aplica también
forma a elección del inversor7: cuando existe control conjunto, se debe indicar que con-
trol conjunto es el reparto del control contractualmente
Tratamiento contable NIIF aplicable decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las deci-
Método de participación NIC 28 siones sobre las actividades relevantes requieren el consen-
Valor razonable NIIF 9 timiento unánime de las partes que comparten el control.
Costo NIC 27

Antes de la aparición de las NIIF (antes NIC) año 1973, el método

de participación (método de la base económica) estaba pen-
sado solo cuando existía una relación de matriz - subsidiaria
(control), en cambio, las NIIF también dan este tratamiento
cuando existe una relación de asociada8 y de negocio conjunto9.
I. EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
El método de la participación consiste en que el recono-
cimiento inicial de la inversión en una asociada o nego-
cio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros
se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del
inversor en el resultado del periodo de la participada des-
pués de la fecha de adquisición.
1. Reconocimiento en el resultado del periodo
La parte del inversor en el resultado del periodo de la
participada se reconocerá en el resultado del periodo
del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada
reducirán el importe en libros de la inversión.
3. Contabilización
Una inversión se contabilizará utilizando el método de la
participación, desde la fecha en que pasa a ser una aso-
ciada o negocio conjunto.
En el momento de la adquisición de la inversión, cualquier
diferencia entre el costo de la inversión y la parte de la enti-
dad en el valor razonable11 neto de los activos y pasivos identi
ficables de la participada se contabilizará de la forma siguiente:
a) La plusvalía12, relacionada con una asociada o negocio
conjunto, se incluirá en el importe en libros de la inver-
sión. No se permitirá la amortización de esa plusvalía.
b) Cualquier exceso13 de la parte de la entidad en el
valor razonable neto de los activos y pasivos identifi-
cables de la participada sobre el costo de la inversión
se incluirá como ingreso para la determinación de la
parte de la entidad en el resultado del periodo de la
asociada o negocio conjunto en el periodo en el que
se adquiera la inversión.

4. Estados nancieros
2. Reconocimiento en el otro resultado integral  ORI
Al aplicar el método de la participación, se utilizarán los
Podría ser necesaria la realización de ajustes al importe estados financieros disponibles más recientes de la aso-
por cambios en la participación proporcional del inversor ciada o negocio conjunto. Cuando el final del periodo
en la participada que surja por cambios en el otro resul- sobre el que se informa de la entidad y de la asociada o
tado integral de la participada. Estos cambios incluyen los negocio conjunto sean diferentes, la asociada o nego-
que surjan de la revaluación de las propiedades, planta y cio conjunto elaborará para uso de la inversora, estados
equipo y de las diferencias de conversión de la moneda financieros referidos a la misma fecha que los de esta, a
extranjera. La parte que corresponda al inversor en esos menos que resulte impracticable hacerlo.
cambios se reconocerá en el otro resultado integral de este.
Los estados financieros de la entidad se elaborarán apli-
Resumen del método de participación cando políticas contables uniformes para transacciones
y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido
Detalle Cta de inversiones Contrapartida
en circunstancias parecidas. Si una asociada o negocio
Caja bancos o cta. por conjunto aplica políticas contables diferentes de las adop-
Inversión inicial + costo
pagar
tadas por la entidad, para transacciones y otros eventos
+ % de la utilidad de la
Utilidad o (perdi- asociada/NC10 o similares que se hayan producido en circunstancias simi-
da) de la asociada/ Ingresos o gastos lares, se realizarán ajustes en los estados financieros de la
NC - % de la perdida de la asociada o negocio conjunto que la entidad utilice para
asociada/NC
aplicar el método de la participación, a fin de conseguir
+ % del ORI ± ingreso
ORI ± Ingreso (Gas- asociada/NC o que las políticas contables de la asociada o negocio con-
to) de la asociada/ ORI del inversionista junto se correspondan con las empleadas por la entidad.
NC - % del ORI - gasto de la
asociada/NC Si la parte de una entidad en las pérdidas de una asociada
Dividendos - dividendos recibidos Caja bancos o negocio conjunto iguala o excede su participación en

7 Ver párrafo 10 de la NIC 27.

8 Asociada cuando existe inuencia signicativa.
9 Negocio conjunto cuando existe control conjunto.
10 Negocio conjunto.
11 Para aplicar el método de participación se deberá calcular al momento de la adquisición el goodwill o el badwill, lo cual implica establecer el valor
razonable de los activos y pasivos de la asociada o NC y posteriormente estar haciendo los ajustes por ejemplo a la depreciación por su valor razona-
ble correspondiente, esto implica un control adicional.
12 También conocido como goodwill.
13 También conocido como badwill.

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 41
a
 I N F O R M E CO N TA B L E

estos, la entidad dejará de reconocer su participación en Por aplicación del método de participación:
las pérdidas adicionales.
Año 20X2
Una vez que la participación de la entidad se reduzca a cero,
se mantendrán las pérdidas adicionales y se reconocerá un Al 31-12-20X2 la empresa ªB” tiene una utilidad neta de: 3'700,000
pasivo, sólo en la medida en que la entidad haya incurrido Participación 40 %
en obligaciones legales o implícitas, o haya efectuado pagos Ingreso por participación patrimonial 1'480,000
en nombre de la asociada o negocio conjunto.
Si la asociada o negocio conjunto informara con posterio- ASIENTO CONTABLE
ridad ganancias, la entidad reanudará el reconocimiento ----------------------------- x ------------------------------
de su participación en estas únicamente después de que 30 Inversiones mobiliarias 1'480,000
su participación en las citadas ganancias iguale la partici- 302 Instrumentos financieros
pación en las pérdidas no reconocidas. representativos de derecho
patrimonial
Finalmente, reafirmado lo indicado líneas arriba se señala 3022 Acciones representativas de
que el goodwill determinado de proceder no se separa de la capital social - Comunes
cuenta inversión ni se deteriora por separado, ni se amortiza. 30225 Participación patrimonial
77 Ingresos financieros 1'480,000
CASO PRÁCTICO 778 Participación en resultados de
entidades relacionadas
7781 Participación en los resultados
de subsidiarias y asociadas bajo
el método del valor patrimonial
Datos
Por el reconocimiento de los ingresos
La empresa ªA” adquiere una x/x
según el método de participación.
1 participación en la empresa ªB” 40 %
el 31-12-20X1. ----------------------------- x ------------------------------
Se asume que esta cifra
El patrimonio de ªB” al 31-12- es el valor razonable neto
2
20X1 es:
2'500,000
de los activos y pasivos
Por los dividendos percibidos:
identificados de ªB”.
La empresa ªA” paga por la ad- Año 20X3
3 quisición del 40 % del paquete 1'200,000 Del dividendo que le corresponde a la empresa ªA” de las
accionario: 800,000
utilidades de la empresa ªB” del año 20X2.
Por el año 20X2 la empresa ªB”
4 3'700,000
tiene una utilidad neta de:
En marzo del 20X3 la empresa ªB” ASIENTO CONTABLE
5 2'000,000
acuerda distribuir dividendo por:
----------------------------- x ------------------------------
Del dividendo del punto ante-
6 rior le corresponde a la empresa 800,000 10 Efectivo y equivalente de efectivo 800,000
ªA” el 40 % correspondiente 104 Cuentas corrientes en instituciones
Se requiere hacer los cálculos y registros respectivos en los años correspon- financieras
dientes de la empresa ªA”. 1041 Cuentas corrientes operativas
30 Inversiones mobiliarias 800,000
Solución: 302 Instrumentos financieros represen-
tativos de derecho patrimonial
Año 20X1
3022 Acciones representativas de capital
El patrimonio de ªB” al 31-12-20X1 es: 2'500,000 social - Comunes
Participación 40 % 30225 Participación patrimonial
II Monto de la participación 1'000,000 x/x Por el cobro de dividendos de la empresa ªB”.
I Monto pagado por ªA” 1'200,000 ----------------------------- x ------------------------------
Goodwill ( I - II ) 200,000

Comprobación
ASIENTO CONTABLE
Patrimonio de ªB” al 31-12-20X1 2'500,000
----------------------------- x ------------------------------
30 Inversiones mobiliarias 1'200,000 Utilidad del año 20X2 3'700,000
302 Instrumentos financieros Dividendos pagados en el año 20X3 -2'000,000
representativos de derecho
Patrimonio al 311220X3 4'200,000
patrimonial
3022 Acciones representativas de III Participación de ªA” según porcentaje del 40 % 1'680,000
capital social - Comunes Cuenta inversiones
30221 Costo
20X1 Adquisición 1'200,000
10 Efectivo y equivalente de efectivo 1'200,000
104 Cuentas corrientes en institu- 20X2 Ingreso de participación 1'480,000
ciones financieras 20X3 Cobro de dividendos - 800,000
1041 Cuentas corrientes operativas
IV Saldo de la cuenta al 31-12-20X3 1'880,000
Por la adquisición de las acciones de
x/x
ªB” la cual es una asociada. Diferencia de IV - III = Goodwill 200,000*
----------------------------- x ------------------------------
* Incluido en la cuenta de inversión.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 41 41
 Asesoría CONTABLE
PRÁCTICUM CONTABLE

Revaluación voluntaria: análisis

de sus efectos y casuística aplicada
En el presente artículo, se abordarán las principales consideraciones relacionadas con el
nemuseR

incremento en el patrimonio generado como consecuencia de la aplicación del modelo de

revaluación, y los efectos contables de tal reconocimiento, como su traslado a resultados
acumulados, su capitalización (aumento del capital). Para ello, examinaremos las normas
relacionadas que permiten la aplicación del modelo de revaluación, así como el registro
contable de acuerdo con el PCGE modicado 2019 y el impuesto diferido, complementado
con un caso práctico relacionado con una partida de propiedad, planta y equipo.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora pública colegiada certicada. Diplomada en Especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Revaluación / NIC 12 / NIC 16 / NIC 38 / Medición de las NIIF, así como de la NIIF para pymes, las normas de
posterior / PCGE modicado 2019 / Excedente de revaluación / NIIF para registro contable (PCGE-2019), la normativa tributaria; y el
pyme / Depreciación acumulada / Capitalización / Dividendos. tratamiento del incremento patrimonial tanto para su dis-
tribución a los socios, como para su capitalización. Lo que
se complementará con un caso práctico, que considerará
INTRODUCCIÓN cada uno de los aspectos antes indicados.
Un ajuste por mantenimiento de capital lo constituye la
revaluación o reexpresión del valor de los activos que da I. MODELO DE REVALUACIÓN
lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio1, que 1. NIIF completas
en el caso de aumento requiere el empleo de la Cuenta 57
del PCGE 2019 y en el caso de decremento corresponde El modelo de revaluación, es un modelo de medición
registrar una pérdida. Esta situación es validada en la Ley relacionado con el mantenimiento del capital, que se
General de Sociedades (Ley 26887), la cual en su artículo aplica en la medición posterior al reconocimiento ini-
228 permite este cambio en la medición, siempre que se cial de las siguientes partidas: (i) propiedades, planta y
efectúe una previa comprobación pericial. equipo (párrafos 31 a 42 de la NIC 16) y (ii) activos intan-
gibles (párrafos 75 a 87)3.
Cabe resaltar que para estos efectos se entiende por valor
revaluado al valor razonable del activo objeto de revalua- Incremento Excedente de revaluación o
de valor reserva de revaluación
ción en el momento de la revaluación2. Modelo de la reva
luación medición
posterior
Si bien, como inicialmente se señaló, la revaluación no Decremento
Gasto del periodo
de valor
necesariamente genera incrementos en el patrimonio,
en el presente artículo, examinaremos la incidencia de
la aplicación del modelo de la revaluación cuando incre- Sin perjuicio de lo anterior, por extensión, este modelo
menta el valor del bien revaluado en el modelo contable también resulta aplicable a los derechos de uso, pues

1 De acuerdo con el Marco Conceptual para la información nanciera.

2 Párrafo 31 de la NIC 16, párrafo 72 de la NIC 38 y párrafo 17.15B de la Sección 17 Propiedades, planta y equipo de la NIIF para pymes.
3 Sin perjuicio de ello, toda vez que este importe debe medirse con abilidad se requiere que exista un mercado activo (párrafo FCZ36 del Fundamento
de las conclusiones).

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 42 - 46
a

conforme con el párrafo 35 de la NIIF 16 si el derecho de
uso de los activos se relaciona con una clase de propie-
dades, planta y equipo a la que el arrendatario aplica el
modelo de revaluación de la NIC 16, este podría optar por
utilizar ese modelo de revaluación para todos los activos
por derecho de uso de activos relacionados con esa clase
de propiedades, planta y equipo.
Asimismo, considerando que conforme con el párrafo 15
de la NIIF 6 una entidad clasificará los activos para explo-
ración y evaluación como tangibles o intangibles, según
la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicará la clasi-
ficación de forma coherente, acorde con el párrafo 12 de
la citada norma podrá aplicar el modelo de la revaluación.
2. NIIF para pymes
Según señala el punto 3 del literal D Aspectos fundamen-
tales de la contabilidad del Capítulo I ± Generalidades del
PCGE-2019 en lo referido a la NIIF para pymes, las bases
de medición son las de costo histórico y valor razonable.
En efecto, el párrafo 2.49 de la sección 2 Conceptos y prin-
cipios fundamentales de la NIIF para pymes dispone que
una entidad medirá con posterioridad al reconocimiento
inicial las propiedades, planta y equipo (PPE) al importe
menor entre el costo menos cualquier depreciación y
deterioro de valor acumulados y el importe recuperable
(modelo del costo) o el menor del importe revaluado y el
importe recuperable (modelo de revaluación).
Agrega en el párrafo 17.15 que de elegir el modelo de reva-
luación del párrafo 17.15B, dicha política debe emplearse
a todos los elementos que compongan una misma clase
de propiedades, planta y equipo, siguiendo el proceso
descrito en los párrafos 17.15C y 17.15D de la sección 17
Propiedades, planta y equipo.
II. PCGE 2019
En relación con la depreciación y amortización sobre el
mayor valor de los bienes que se revalúan, el PCGE-2019
para efecto de control ha dispuesto la utilización de las
Cuenta 3953 Propiedad, planta y equipo ± Revaluación y
3962 Intangibles - Revaluación. En el mismo sentido, en la
Cuenta 682 Depreciación de activos por derecho de uso -
arrendamiento financiero, 683 Depreciación de activos por
derecho de uso - arrendamiento operativo, 684 Deprecia-
ción de propiedad, planta y equipo y 686 Amortización
de intangibles, se ha dispuesto el empleo de subdivisio-
narias, tales como 682212 - Revaluación, 682222 ± Revalua-
ción, 682232 ± Revaluación, 683112 - Revaluación, 683122 ±
Revaluación y 683132 - Revaluación, de la divisionaria 6842
Depreciación de propiedad, planta y equipo ± Revaluación
y sus subdivisionarias, y 6862 Amortización de intangibles ±
Revaluación y sus subdivisionarias, respectivamente.
En cuanto al mayor valor el PCGE-2019 ha dispuesto el
empleo de la Cuenta 57 para registrar ªlas variaciones en
4 Si bien el PCGE ha dispuesto subdivisionarias por concepto de revaluación asociadas a propiedades de inversión, consideramos que estas no serían
aplicables, dado que conforme con el párrafo 56 de la NIC 40 después del reconocimiento inicial, la entidad que deba aplicar el modelo del costo se
encuentra obligada a medir sus propiedades de inversión aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo; por lo que no aplica los
requisitos del modelo de revaluación. Además, las propiedades de inversión no se miden posteriormente al modelo de valor revaluado.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 42 - 46
P R Á C T I C U M CO N TA B L E
las propiedades, planta y equipo; intangibles; propiedades de
inversión4; y, activos por exploración y evaluación de recursos
minerales, que han sido objeto de revaluaciónº.
Cabe resaltar que las antes referidas divisionarias y sub
divisionarias permiten distinguir los componentes con
validez tributaria (costo) de aquellos que no tienen efecto
tributario (revaluación), dentro del conjunto de compo-
nentes que corresponden a una perspectiva contable
íntegramente.
III. DISPOSICIÓN DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓN:
DITRIBUCIÓN A LOS SOCIOS Y CAPITALIZACIÓN
En relación a la transferencia del mayor valor por revalua-
ción reconocido en una cuenta patrimonial a ganancias
acumuladas, para una posterior distribución a los socios,
se requiere en el párrafo 41 de la NIC 16 y el 87 de la NIC
38 que ese traslado se produzca en la oportunidad en la
que se realiza el mayor valor, esto es, procede en el caso
de la venta del bien.
No obstante, agregan los precitados párrafos 41 y 87 que
parte del superávit podría transferirse a medida que el
activo fuera utilizado por la entidad, esto es, a través de
la depreciación, en cuyo caso el importe del superávit
transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación
calculada según el importe en libros revaluado del activo
y la calculada según su costo original.
De lo antes señalado, se tiene el siguiente tratamiento:
Transferencia total Cuando se produzca la baja
del superávit del activo (venta del bien)**
Transferencia
a ganancias
acumuladas* A medida que el activo fuera
Transferencia par- utilizado por la entidad (de-
cial del superávit preciación del mayor valor).
* Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas
no pasarán por el resultado del periodo.
** Esto ocurrirá si se vende, pues en dicha oportunidad el mayor valor quedará concretado y
dejará de ser una expectativa futura.
El fundamento de lo anterior es el hecho que el mayor
valor asignado corresponde a una expectativa futura de
beneficios, los cuales aún no se han realizado a la fecha
de medición, razón por la cual dicho incremento no se
reconoció en el estado de resultados como un ingreso.
En el caso de la capitalización, cabe señalar que según el
numeral 3 del artículo 202 de la Ley General de Socieda-
des (Ley N° 26887), una de las modalidades de aumento
del capital social de una empresa es a través de la cuenta
excedente de revaluación, sin mayores condiciones o
restricciones.
Al respecto, consideramos que la misma lógica empleada
para el caso de la transferencia a resultados acumulados,
se debe considerar para efectos de su capitalización, tal
como indicaba el artículo 10 de la Resolución del Con-
sejo Normativo de Contabilidad N° 012-98-EF/93.01. En el
43
 Asesoría CONTABLE

mismo sentido, se pronuncia Araníbar Vargas5 señala

que si bien la norma contable no contiene ninguna CASO PRÁCTICO
disposición expresa, permisiva o prohibitiva, res-
pecto del uso del excedente para aumentar el capi-
tal, resultan aplicables los argumentos por los cua-
les no se permite su distribución como dividendo, Incrementos por aplicación del modelo de re-
sin antes haber sido realizado el activo revaluado. valuación en bienes de propiedad, planta y
No obstante, agrega que tal es la incertidumbre al equipo
respecto que los notarios tienen posiciones discre-
pantes sobre el tema y los registradores públicos, Los primeros días del ejercicio 2021 una empresa ha
facultados por ley para calificar la legalidad de los decidido realizar la revaluación de su único inmueble
actos, han resuelto a favor de la capitalización del que lo usa para fines administrativos desde hace 8
excedente de revaluación en algunos casos, y en años, se estima una vida útil de 20 años y no acumula
contra en algunos otros. pérdidas por deterioro.
El importe en libros del inmueble al 1 de enero de
IV. DIFERENCIA TEMPORARIA 2021, según el método del costo, es el siguiente:
1. NIC 12: Impuesto a las Ganancias Detalle Importe en libros
El párrafo 20 de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias indica, Terreno 1'500,000
entre otros, que las NIIF permiten que ciertos activos sean Total 1'500,000
revaluados, siendo que, en algunas jurisdicciones, si bien Inmueble 1'200,000
dicha revaluación no afecta a la ganancia fiscal del periodo Depreciación -480,000
en que se llevan a efecto (como ocurre en nuestro país), y, Valor neto 720,000
por tanto, no se ajusta la materia imponible. Sin embargo,
la recuperación futura del importe en libros producirá un Como resultado de la tasación según informe, el valor
flujo fiscal de beneficios económicos para la entidad, cuyo razonable al 3 de enero de 2021 de los bienes que
importe que será deducible para efectos fiscales será dife- conforman el inmueble es el siguiente:
rente de la cuantía de esos beneficios económicos, lo que Detalle Importe revaluado
genera una diferencia temporaria entre el valor en libros Terreno 7'500,000
y la base fiscal que se revertirá a medida que la entidad
Inmueble 1'920,000
recupere el importe en libros.
Cómo sería el efecto contable de la revaluación en:
De lo antes indicado, para el reconocimiento del activo
(o pasivo) por impuesto a la renta diferido según la NIC · Determinación del excedente de revaluación si
12 que se genera por la diferencia entre el valor en libros el importe en libros bruto se ajusta de forma que
y la base fiscal se deberá tener en cuenta lo siguiente: sea congruente con la revaluación del importe en
libros del activo (reexpresarse de forma propor-
Regla general: Todo bien revaluado genera diferencia cional al cambio en el importe en libros).
temporaria por el efecto de su recuperación.*
· Diferencia temporaria producto del excedente
Regla especial: Impuesto diferido por activos no de revaluación.
depreciables.**
· Depreciación en el ejercicio 2021.
* Acorde con el párrafo 16 de la NIC 12 todo reconocimiento de activo lleva inherente la
suposición de que su importe en libros se recuperará, en forma de beneficios económicos, · ¿Se puede capitalizar el excedente de revaluación
que la entidad recibirá en periodos futuros. Esto se entiende normalmente, a través de su al 31/12/2021?
uso por la depreciación o amortización del bien, o por su venta.

** Según el párrafo 51B de la NIC 12 si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por
impuestos diferidos surge de un activo no depreciable medido utilizando el modelo de
revaluación de la NIC 16, la medición del pasivo por impuestos diferidos o del activo por
impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación mediante la venta,
se entiende independientemente que se pretenda efectuar esta.
2. NIIF para pyme
Por su parte, el párrafo 29.13 de la Sección 29 Impuesto a
las Ganancias señala como ejemplo de una situación en
la que surgen diferencias temporarias los casos de reva-
luaciones de activos, los cuales conforme con el párrafo
29.14 darán lugar al reconocimiento de un pasivo diferido,
en el caso de un incremento de valor6.
· ¿Se puede distribuir el excedente de revaluación
al 31/12/2021?
Solución:
1. Análisis contable
En el caso de incrementos de valor como consecuencia
de la aplicación del modelo de revaluación, no se reco-
noce un ingreso, sino una cuenta patrimonial. En este
sentido, considerando lo dispuesto en el párrafo 8.10 del
Marco Conceptual, el PCGE-2019 ha designado a la cuenta
57 para que acumule los incrementos de valor generado
por el modelo de la revaluación.

5 Araníbar Vargas, Sergio Fabián. La capitalización del excedente de revaluación. Tesis para optar el grado de magíster en Derecho de la Empresa. Ponti-
cia Universidad Católica. Lima. Perú. 2015. p. 61. Ver en http://hdl.handle.net/20.500.12404/6916.
6 Si bien, no señala un tratamiento expreso en el caso de revaluación de terrenos, el caso práctico número 26 del Material de Formación sobre la Sec-
ción 29 da a entender que también se generará diferencia temporaria en el caso de terrenos que son sujetos a revaluación. Véase https://crconsulto-
rescolombia.com/wp-content/uploads/2014/10/29_Impuesto-a-las-Ganancias_2013.pdf

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 42 - 46
a
 P R Á C T I C U M CO N TA B L E

a Determinación del excedente de revaluación si el importe como consecuencia del cambio de modelo se genera-
en libros bruto se ajusta de forma que sea congruente rán las siguientes diferencias temporarias por el inmueble
con la revaluación del importe en libros del activo reex (terreno y edificación):
presarse de forma proporcional al cambio en el importe
Base Base Diferencia
en libros. Terreno IR 29.5 %
contable tributaria temporaria
De acuerdo con el párrafo 35 de la NIC 16, cuando se Costo 1'500,000 1'500,000
revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, el Revaluación 6'000,000 -
importe en libros de ese activo se deberá ajustar al importe Importe en libros 7'500,000 1'500,000 6'000,000 1'770,000
revaluado contenido en el informe de tasación, por lo
que al reexpresarse de forma proporcional al cambio en Base Base Diferencia
Edificación IR 29.5 %
contable tributaria temporaria
el importe en libros se efectuarán los siguientes cálculos:
Edificación costo 1'200,000 1'200,000
Importe en Importe Ajuste o mayor Depreciación costo -480,000 -480,000
Detalle Porcentaje Edificación revaluación 2'000,000 -
libros revaluado valor
Terreno 1'500,000 100 % 7'500,000 6'000,000 Depreciación revaluación -800,000 -
Total 1'500,000 7'500,000 6'000,000 Valor neto 1'920,000 720,000 1,200,000 354,000

Importe en Importe Ajuste o Tal como se puede apreciar la base contable del activo
Detalle Porcentaje
libros revaluado mayor valor
asciende a S/ 9'420,000 (S/ 7'500,000 + S/ 1'920,000) que resulta
Edificación 1'200,000 100 % 3'200,000 2'000,000
mayor a la base tributaria del activo S/ 2'220,000 (S/ 1'500,000
Depreciación* -480,000 -40 % -1'280,000 -800,000
+ S/ 720,000). En ese sentido, se genera una diferencia tempo-
Valor neto 720,000 60 % 1'920,000 1'200,000 raria gravable (imponible), es decir, un pasivo tributario dife-
* Según el párrafo 35 de la NIC 16 la depreciación acumulada en la fecha de rido, que debe reconocerse como se muestra a continuación:
la revaluación se ajustará para igualar la diferencia entre el importe en libros
bruto y el importe en libros del activo después de tener en cuenta las pérdidas
ASIENTO CONTABLE
por deterioro de valor acumuladas. En este caso, como no hay pérdidas, no se
efectúa este ajuste adicional. ---------------------------- x --------------------------------
57 Excedente de revaluación* 2'124,000
De acuerdo con lo anterior, considerando que en el caso se
produce un incremento en el valor del inmueble (terreno 571 Excedente de revaluación
y edificación), la empresa deberá aumentar su valor con- 5712 Propiedad, planta y equipo
tra una cuenta de patrimonio, tal como se muestra en el 49 Pasivo diferido 2'124,000
siguiente asiento contable: 491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido -
Patrimonio
ASIENTO CONTABLE
x/x Por el impuesto diferido produc-
---------------------------- x -------------------------------- to del excedente de revaluación
33 Propiedad, planta y equipo 8'000,000 (S/ 1'770,000 + 354,000).
331 Terrenos 6'000,000 ---------------------------- x --------------------------------
3311 Terrenos
* Según el párrafo 57 de la NIC 12 la contabilización de los efectos fiscales, tanto
33112 Revaluación en el periodo corriente como los diferidos para posteriores periodos, de una
332 Edificaciones 2'000,000 determinada transacción o suceso económico, ha de ser coherente con el
registro contable de la transacción o el suceso correspondiente, por lo que,
3321 Edificaciones
en este caso, en función del párrafo 61A se reconocerá fuera del resultado.
33212 Revaluación
Depreciación y amortización c Depreciación del bien revaluado en el ejercicio 2021
39 800,000
acumulados
Depreciación acu- Dado que el bien inmueble es usado para fines adminis-
395 mulada propiedad trativos, el cargo por depreciación de cada periodo se
planta y equipo reconocerá en el resultado del periodo, de conformidad
Propiedad, planta y con el párrafo 46 de la NIC 16.
3953
equipo - Revaluación
39531 Edificaciones Depreciación
57 Excedente de revaluación 7'200,000 Detalle Importe bruto Acumulada al
Periodo 2,021
Excedente de reva- 01/01/2021
571
luación Edificación costo 1,200,000 -480,000 -60,000
Propiedad, planta y Edificación reva-
5712 2,000,000 -800,000 -100,000
equipo luación
57121 Adquisición directa
x/x Por la revaluación del in- · Depreciación al 31/12/2021
mueble según informe de
tasación. En ese sentido, del cálculo anterior, el asiento por la depre-
---------------------------- x -------------------------------- ciación correspondiente al periodo 2021 seria:

b Diferencia temporaria producto del excedente de ASIENTO CONTABLE

revaluación
------------------------------- x ---------------------------------
Considerando que según los datos la depreciación con- Valuación y deterioro de activos
68 160,000
table y tributaria calculada sobre el costo coinciden, y provisiones

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 42 - 46 45
 Asesoría CONTABLE

684 Depreciación de propie- e Distribución del excedente de revaluación

dad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad,
planta y equipo - Costo
68411 Edificaciones
6842 Depreciación de pro-
piedad, planta y equipo
- Revaluación
68421 Edificaciones
Depreciación, amortización y
39
agotamiento acumulados
395 Depreciación acumulada de
propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada -
Costo
39521 Edificaciones
3952 Depreciación acumulada -
Costo
39521 Edificaciones
x/x Por la depreciación correspon-
diente al ejercicio 2021.
------------------------------- x ---------------------------------
d Capitalización del excedente de revaluación
Dado que no se ha producido una venta que haga efectivo el
mayor valor asignado al inmueble y la empresa sigue usando
el bien inmueble para sus fines administrativos, sólo podrá
transferir la parte del excedente de revaluación asociado
con la parte reconocida como gasto en el periodo 2021, que
corresponde a la diferencia entre la depreciación calculada
según el importe en libros revaluado del activo y la calculada
según su costo original. tal como a continuación se muestra:
La distribución del excedente de revaluación solo puede
entenderse a través de lo señalado en el artículo 39 de la
60,000 Ley General de Sociedades, es decir, como distribución
de beneficios (dividendos) a los socios o accionistas, por
lo que esta opción implica, el pase previo (transferencia)
100,000 del excedente de revaluación a resultados acumulados.
Situación que en principio no se acepta en la doctrina
160,000
legal, pues Joaquín Garrigues, citado por Elías Laroza7,
indica que se trata de una plusvalía del activo no reali-
zada, constituyendo más una esperanza de beneficio y,
por lo tanto, de carácter eventual e incierto; lo que coin-
60,000 cide con lo dispuesto en el párrafo 41 de la NIC 16, según
el cual solo podrá realizarse cuando la entidad disponga
del activo por la totalidad del excedente de revaluación,
100,000 situación que no se ha producido al 31 de diciembre de
2021, ; o por la parte del excedente de revaluación aso-
ciado con el gasto de depreciación sobre el mayor valor
revaluado en el periodo 2021, esto es, solo la parte pro-
porcional a la depreciación reconocida en el ejercicio
2021.
En consecuencia, a continuación, se muestra el asiento,
por la parte que puede ser objeto de distribución como
beneficio mediante su traslado a ganancias acumuladas:
· Asiento por la transferencia parcial del superávit:
ASIENTO CONTABLE

Depreciación del valor revaluado transferido ------------------------------------- x ------------------------------

57 Excedente de revaluación 70,500
Depreciación 571 Excedente de revaluación
Detalle Importe
Acumulada 2021 5712 Propiedad, planta y equipo
Depreciación del importe en 57121 Adquisición directa
libros del valor revaluado del 3'200,000 -1'280,000 -160,000 59 Resultados acumulados 70,500
activo (1)
591 Utilidades no distribuidas
Depreciación según su costo
1'200,000 -480,000 -60,000 5913 Transferencia depreciación importe
original (2)
revaluado* **
Parte del valor revaluado reali-
2'000,000 800,000 100,000 x/x Por la transferencia de la parte de la ganan-
zado vía depreciación (1) ± (2)
cia por revaluación consumida en el ejerci-
cio 2021 a las utilidades acumuladas.
Como se puede apreciar, solo se puede capitalizar la parte ------------------------------------- x ------------------------------
proporcional a la depreciación consumida en el ejercicio
2021, monto que asciende a S/ 70,500, neto del impuesto * Divisionaria sugerida
diferido (S/ 29,500). ** Neto del impuesto diferido, ascendente a S/ 29,500.

ASIENTO CONTABLE
2. Análisis tributario
------------------------------- x ---------------------------------
57 Excedente de revaluación 70,500 Cabe advertir que, conforme con el artículo 20 de la Ley
571 Excedente de revaluación del Impuesto a la Renta, se entenderá por costo computa-
5712 Propiedad, planta y equipo ble de los bienes enajenados, el costo de adquisición, pro-
57121 Adquisición directa
ducción o construcción, más los costos posteriores incor-
52 Capital adicional 70,500
522 Capitalizaciones en trámites porados al activo de acuerdo con las normas contables.
5222 Reservas*
x/x Por la transferencia de la parte de la ga-
En este sentido, el numeral 2 del artículo 14 del Reglamento
nancia por revaluación consumida en el de la Ley del citado impuesto dispone que el mayor valor
ejercicio 2021 a capital adicional. resultante de la revaluación, no dará lugar a modificacio-
------------------------------- x --------------------------------- nes en el costo computable ni en la vida útil de los bienes,
* Divisionaria sugerida, considerándola una reserva de revaluación. Se mantendrá salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del artículo
en esta cuenta hasta la inscripción en Registros Públicos. 104 de la Ley del Impuesto a la Renta8.

7 Elías Laroza, Enrique. Ley General de Sociedades Comentada. Editorial Normas Legales S.A. Lima. 1998. p. 475.
8 Referido a la revaluación de los bienes efectuada por la entidad transferente en una reorganización de sociedades y empresas, en la que las citadas
empresas o sociedades optan por gravar con el Impuesto a la Renta la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable.

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 42 - 46
a
 Asesoría CONTABLE
ENFOQUE FINANCIERO

Ratios de rentabilidad
En la evaluación de los resultados de un periodo determinado, se debe tener en
nemuseR

cuenta ciertos factores que inuyen en su determinación, tal como el tipo de cambio,
la tasa de interés, los precios y otros; lo que exige que la Gerencia para evaluar la
rentabilidad de los resultados obtenidos deba utilizar ratios de rentabilidad que
permitan medir la utilización eciente de los recursos propios y de terceros que tiene
la empresa; con la nalidad de que se tomen las mejores decisiones para los siguientes
periodos.

Fredy TORRES CENTENO

Contador público colegiado; licenciado por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Diplomado en Especialización NIIF por el Colegio de
Contadores Públicos de Lima. Se ha desempeñado como auditor sénior en prestigiosas rmas de auditoría. Asesor contable de Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Ratios de rentabilidad / Estado de situación nan- Otras cuentas por cobrar 2,296 3,571 4,717
ciera / Estado de resultados. Inventarios, neto 111,000 111,173 100,314
Gastos contratados por anticipado 2,008 1,551 812
Total activo corriente 172,715 183,958 184,494
CASO PRÁCTICO
Propiedad, planta y equipo, neto 242,502 214,732 224,056
Activo por derecho de uso, neto 58,829 64,404 -
Análisis de ratios de rentabilidad Intangibles, neto 15,259 17,499 13,458
Con la finalidad de realizar el análisis de la rentabi- Total Activo no corriente 316,590 296,635 237,514
lidad y la eficiencia de la utilización de los recursos,
Total de Activos 489,305 480,593 422,008
una empresa presenta a continuación el estado de
situación financiera y el estado de resultados con un
horizonte de 3 años desde el 2018 hasta el 2020. La Pasivos y patrimonio
información financiera preparada conforme con las
Pasivos corrientes
NIIF corresponde a la empresa Productos Lácteos
S.A., que se dedica a la producción y comercialización Otros pasivos financieros 21,120 54,127 18,248
de productos de consumo humano directo de los Cuentas por pagar comerciales 94,602 99,072 97,084
derivados lácteos.
Otras cuentas por pagar 3,653 5,604 6,359

EMPRESA PRODUCTOS LÁCTEOS S.A. Provisiones por beneficios a los

9,876 5,795 8,142
Estado de situación financiera trabajadores
Expresado en miles de soles
Pasivo por arrendamiento por de-
5,533 4,936 -
2020 2019 2018 recho en uso
S/ (000) S/ (000) S/ (000)
Provisiones por litigios 1,200 20 20
Activos
Total pasivo corriente 135,984 169,554 129,853
Activos corrientes
Pasivo no corriente 105,973 89,586 74,982
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,111 53 10,729
Total pasivos 241,957 259,140 204,835
Cuentas por cobrar comerciales,
55,300 67,610 67,922 Patrimonio
neto

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 47 - 49 47
 Asesoría CONTABLE

Capital 71,451 71,451 71,451 b. Margen de la utilidad neta:

Excedente de revaluación 70,785 50,376 50,376 Utilidad neta
Otras reservas de capital 14,485 14,485 14,061
Margen de utilidad neta =
Ventas
Resultados acumulados 90,627 85,141 81,285
Total patrimonio 247,348 221,453 217,173 Cálculo:
Total pasivos y patrimonio 489,305 480,593 422,008 2020 2019 2018
Descripción
S/ 000 S/ 000 S/ 000

EMPRESA PRODUCTOS LÁCTEOS S.A. Utilidad neta 8,237 10,458 21,378

Estado de resultados =
Ventas 615,132 598,671 612,275
Expresado en miles de soles
= 1.34 % 1.75 % 3.49 %
2020 2019 2018
S/ 000 S/ 000 S/ 000 El margen de utilidad neta ha disminuido en los últimos
Ingresos de actividades ordinarias 615,132 598,671 612,275 3 años debido al incremento de los costos financieros,
Costo de ventas (481,880) (464,647) (465,146)
otros gastos y la pérdida por diferencia en cambio. Ello
podría corresponder a situaciones que la Gerencia no
Utilidad bruta 133,252 134,024 147,129 logró prever como el inicio de un litigio ocurrido en el
Gastos de ventas (58,063) (67,377) (66,947) 2020, donaciones realizadas, liquidación de personal,
Gastos de administración (31,560) (30,308) (28,825) y el incremento del tipo de cambio; situaciones que
originaron la disminución de los resultados.
Gastos de distribución a clientes (12,746) (13,238) (13,320)
Otros ingresos (gastos), neto (5,078) (2,200) 602 c. Rentabilidad sobre los activos ROA:
Utilidad operativa 25,805 20,901 38,639 Utilidad neta
Costos financieros (7,788) (6,960) (5,621) Rentabilidad sobre los activos =
Activos totales
Diferencia en cambio, neta (5,094) 1,030 (1,256)
Resultado antes del impuesto a las Cálculo:
12,923 14,971 31,762
ganancias
2020 2019 2018
Impuesto a las ganancias (4,686) (4,513) (10,384) Descripción
S/ 000 S/ 000 S/ 000
Ganancia neta del periodo 8,237 10,458 21,378 Utilidad neta 8,237 10,458 21,378
=
Datos: se cuenta con los siguientes datos obtenidos Activos totales 489,305 480,593 422,008
de las notas a los estados financieros: = 1.68 % 2.18 % 5.07 %

2020 2019 2018 La disminución de la rentabilidad sobre los activos

Descripción
S/ 000 S/ 000 S/ 000 se explica por: (i) la disminución de la utilidad neta
Depreciación de propiedad, (explicado en el ratio anterior), y (ii) el incremento
12,544 11,653 18,003 de los activos, especialmente los activos no corrien-
planta y equipo
tes, como el rubro de propiedad, planta y equipo y
Depreciación de activo por de-
recho de uso
12,230 12,567 12,567 el activo por derecho de uso (reconocido en apli-
cación de la NIIF 16); ambas situaciones incidieron
Amortización de intangibles 2,265 1,536 440
en la disminución del margen. En este sentido, se
Total 27,039 25,756 31,010 puede concluir que los activos de la empresa no
están generando rentabilidad; no obstante, debe
Solución: tenerse presente que el incremento de los activos
se ha dado recientemente y se estima que en los
a. Margen de la utilidad bruta: siguientes periodos se generen mayores ingresos,
Utilidad bruta con lo cual el margen alcance el porcentaje del
Margen de utilidad bruta = 5 % que tenía inicialmente.
Ventas

Cálculo: d. Rentabilidad sobre el patrimonio ROE:

2020 2019 2018 Utilidad neta

Descripción
S/ 000 S/ 000 S/ 000
Rentabilidad sobre el patrimonio =
Patrimonio
Utilidad bruta 133,252 134,024 147,129
= Cálculo:
Ventas 615,132 598,671 612,275
= 21.66 % 22.39 % 24.03 % 2020 2019 2018
Descripción
S/ 000 S/ 000 S/ 000
El margen de utilidad no ha tenido variaciones signifi-
cativas; ya que tanto las ventas y el costo de ventas se Utilidad neta 8,237 10,458 21,378
=
han mantenido, ello podría obedecer entre otros fac- Patrimonio 247,348 221,453 217,173
tores a que la Gerencia ha sido eficaz principalmente
en el control de los costos. = 3.33 % 4.72 % 9.84 %

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 47 - 49
a
 ENFOQUE FINANCIERO

Conforme se aprecia la rentabilidad sobre el patrimonio
ha disminuido, lo cual se explica igual que en el caso
anterior, a: (i) la disminución de los resultados netos,
y (ii) al incremento del patrimonio, específicamente,
del excedente de revaluación.
Esta situación indica que la rentabilidad que genera la
empresa para sus accionistas con respecto a los recur-
sos propios que emplea para financiarse, ha disminuido.
f.
En general, cuanto más alto sea el margen EBIT signi-
fica que una empresa es más rentable debido a que
se trata de minimizar los gastos en que incurre. En el
caso particular de la empresa bajo análisis se aprecia
que la disminución se produjo por gastos que no pudo
controlar y un factor externo que es la volatilidad del
tipo de cambio.
Margen Ebitda:

e. Margen EBIT beneficio antes de intereses e impuestos: EBIT + epreciación + amortización

Margen Ebitda =
Ventas
Utilidad antes de intereses e impuestos
Margen EBIT=
Ventas Cálculo:

Cálculo: 2020 2019 2018

Descripción
S/ 000 S/ 000 S/ 000

2020 2019 2018 EBIT + depreciación +

Descripción 47,750 47,687 68,393
S/ 000 S/ 000 S/ 000 amortización =
Utilidad antes de inte- Ventas 615,132 598,671 612,275
20,711 21,931 37,383
reses e impuestos* = = 7.76 % 7.67 % 11.17 %
Ventas 615,132 598,671 612,275
= 3.37 % 3.66 % 6.11 % El margen Ebitda ha tenido el mismo comportamiento
que el margen EBIT, disminución en un 31 % aproxi-
* Resultado del periodo + costos financieros + impuestos madamente en el 2019, y para el 2020 se ha mante-
nido esta reducción; por lo que se puede indicar que
El margen EBIT descendió aproximadamente un 50 % si no fuese por situaciones que se han dado según
en el ejercicio 2019 y en el ejercicio 2020 se ha mante- el detalle interno de la empresa, como el registro de
nido esta disminución; esto se debe principalmente una provisión por litigio, baja de materiales deteriora-
al incremento de los gastos de administración, otros dos, donaciones y liquidación de personal; la empresa
gastos y la pérdida por diferencia en cambio. tuviera un mejor margen.

g. Análisis e interpretación de los resultados:

Conclusión
Según los cálculos y la gráfica, se evidencia que el periodo 2018 ha sido más rentable para la empresa y que en los dos
ejercicios siguientes (2019 y 2020), la rentabilidad disminuyó. Si bien el margen de utilidad bruta descendió, cabe desta-
car que la caída en los resultados se explica principalmente por: (i) incremento de los gastos de administración y otros
gastos; y (ii) el incremento de costos financieros y pérdida por diferencia de cambio.
Lo antes indicado, ha generado que se deteriore las ratios de Rentabilidad sobre los activos (ROA), rentabilidad sobre el
patrimonio, Margen EBIT y Margen Ebitda.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 47 - 49 49
 Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL

Pago de remuneraciones en especie

En la remuneración mensual de los trabajadores se permite el pago en dinero y/o en
nemuseR

especie, sin embargo, este último tipo de pago NO puede ser impuesto unilateralmente
por la empresa, ya que el pago en dinero es una norma imperativa. Por lo cual, se
puede llegar a un acuerdo con el trabajador de otorgarle una parte de su remuneración
en especie, siempre que esté autorizado por una norma legal o de forma convencional,
y el trabajador tiene derecho a aceptar o no, en la medida que esté destinada a la
subsistencia del trabajador y de su familia.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador público colegiado certicado por la Universidad de San Martín de Porres - USMP. Excoordinador general del Centro de Orientación al
Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor
tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Remuneración en especie / Concepto remunera- para traerlos de su casa al trabajo y viceversa. No
tivo / Ventaja patrimonial / NIC 19 / Benecio a corto plazo / Retenciones y/o es condición de trabajo.
aportaciones / Plame.
¿Cuál es el asiento contable y tratamiento tributario,
si el pago de la remuneración en especie es en forma
permanente, como parte de sus ingresos mensuales?
CASO PRÁCTICO
Datos adicionales:

Adelanto de quincena enero 2022: S/ 2,200.00

La empresa Santa Bárbara S.A.C. tiene registrado en la
planilla de remuneraciones a un trabajador, respecto Retención 5ta. categoría (estimado): S/ 215.00
del cual, previo acuerdo entre partes, se estableció
Afiliado al Sistema Privado de Pensiones (SPP)
que los ingresos mensuales serían los siguientes:

En efectivo : S/ 3,800.00 Solución:

Asignación familiar : S/ 93.00
I. ASPECTO LABORAL
Vivienda (permanente) : S/ 600.00 (1)
La legislación laboral no ha desarrollado en forma minu-
Transporte particular : S/ 450.00 (1) (2) ciosa las consideraciones que definan los alcances de esta
forma remunerativa (en especie), lo que permite pactar
Condición de trabajo : S/ 300.00 libremente un acuerdo entre las partes.
(1) Remuneración en especie, por ser permanente Sin embargo, es preciso atender que en cuanto a la Remu-
en su entrega1. neración Mínima Vital (RMV), se ha establecido una res-
(2) Servicio de transporte que es contratado y asu- tricción mediante el artículo 8 del Decreto Supremo
mido por el empleador, a favor de sus trabajadores Nº 007 (21-07-1965), que precisa que la remuneración

1 Bienes valorizados de común acuerdo o, a falta de este, por el valor de mercado, y su importe se consignará en el libro de planillas y boletas de pago
- artículo 15 del Decreto Supremo Nº 001-97-TR (TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios).

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 54
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

mínima puede estar compuesta hasta el veinticinco por alimentación principal (desayuno, almuerzo o refrigerio
ciento (25 %) de pagos en especies, siempre y cuando o cena) tienen naturaleza remunerativa2.
cumpla con las condiciones siguientes:
En cuanto a los conceptos remunerativos en especie, es
· Sean apropiadas para el uso personal del trabajador importante tener en consideración las condiciones que
y su familia, y redunden en su beneficio; y regulan la legislación laboral para que estos no se des-
naturalicen y, en consecuencia, representen verdaderas
· Tengan un valor atribuido justo y razonable.
remuneraciones en especies a favor del trabajador, las
En términos generales, no se define con exactitud la forma que radican, principalmente, en criterios de necesidad y
de pago de remuneración en especie, y la normativa que sean de su libre disponibilidad, así como de razona-
laboral sólo precisa que constituye remuneración para bilidad y/o proporcionalidad.
todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador recibe
por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la Para estos efectos, se deberán tomar medidas pertinen-
forma o denominación que tenga, siempre que sea de tes para garantizar que las prestaciones sean apropiadas
su libre disposición. Asimismo, las sumas de dinero que al uso personal del trabajador y de su familia y redunden
se entreguen al trabajador directamente en calidad de en beneficios de los mismos, según lo siguiente:

Debe representar una contraprestación de la actividad laboral, así como una ventaja patri-
monial de libre disponibilidad, es decir, sean entregadas bajo su entera disposición, sin que
se encuentren a alguna condición.

Deberan representar bienes y/o servicios de fácil intercambio y/o comercialización, quiere decir,
valorizados de forma justa y razonable, y que puedan ser intercambiados y transformarse en
dinero (de ser el caso), lo contrario, sería vulnerar el derecho a la remuneración del trabajador.

Requisitos
de las La valorización debe darse por acuerdo de las partes, ante la falta de acuerdo, podría recu-
remuneraciones rrirse al valor de mercado, con el fín de obtener un resultado a valor justo y/o razonable,
en especie lo contrario conlleva un acto fraudulento por el cual el exceso se podría reclamar como
remuneración efectiva en dinero.

Es importante señalar que la remuneración en especie a entregar NO represente un concepto

no remunerativo establecido legalmente, ya que, existen ingresos que por opción legislativa,
pese a tener características similares a la remuneración en especie, son calificadas como
ingresos no remunerativos (artículos 19 y 20 del TUO de la Ley de la CTS).

II. ASPECTO CONTABLE tal como beneficios no monetarios a los empleados actua
les (por ejemplo, atenciones médicas, alojamiento, auto-
Según el párrafo 8 de la de la NIC 19 Beneficios a los trabajadores, móviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o par-
se entiende por Beneficios a los empleados a todas las formas cialmente subvencionados)3.
de contraprestación concedidas por una entidad a cambio de
los servicios prestados por los empleados o por indemniza- En el caso específico de los beneficios a corto plazo, dis-
ciones por cese que, acorde con el párrafo 6, pueden ser liqui- pone el párrafo 11 de la aludida NIC que se reconozca:
dados mediante pagos (o el suministro de bienes o servicios).
Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cam-
Dentro de los distintos tipos de beneficios, destaca aquellos bio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y
beneficios que califican como de corto plazo que se espera
liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econó-
final del periodo anual sobre el que se informa en el que mico procedente del servicio prestado por el empleado
los empleados hayan prestado los servicios relacionados, a cambio de los beneficios a los empleados.

Registro contable
Una vez determinada las remuneraciones en dinero y/o en especie, así como, los conceptos remunerativos y no remune-
rativos relacionados a su naturaleza, a favor del trabajador, se registran de la forma siguiente:

ASIENTO CONTABLE
------------------------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------------------------------
62 Gastos de personal y directores 5,687.87
621 Remuneraciones

2 Artículo 6 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR (TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral).
3 Inciso d) del párrafo 9 de la NIC 19.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 54 51
 Asesoría CONTABLE

6211 Sueldos y salarios

62111 Remuneración ordinaria (1) 3,800.00
6213 Remuneraciones en especie (2) (3) 1,050.00
62131 Vivienda permanente (1) 600.00
62132 Transporte privado (1) 450.00
6216 Asignación familiar 93.00
622 Otras remuneraciones
6221 Condición de trabajo (2) (4) 300.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 444.87
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por
40 659.87
pagar
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría (5) 215.00
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud 444.87
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas socios y directores 2,200.00
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones (6) 2,200.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,828.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
41111 Remuneración ordinaria (1) xxx.xx
4113 Remuneraciones en especie por pagar xxx.xx
41131 Vivienda permanente (1) xxx.xx
41132 Transporte privado (1) xxx.xx
4116 Asignación familiar (2) xxx.xx
417 Administradoras de fondos de pensiones
4171 AFP. La Sociedad (2) 467.94
41711 Aporte obligatorio (1) 389.30
41712 Prima de seguro (1) 67.74
41713 Comisión sobre flujo (1) 10.90
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 300.00
4191 Condición de trabajo (2)
x/x Provisión de la planilla del mes de ¼.., del trabajador¼.
------------------------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------------------------------
(1) Subdivisionarias propuestas.
(2) Divisionarias propuestas.
(3) No afecto a retención de la AFP, por tratarse de entrega de bienes.
(4) No afecto a retenciones y/o aportaciones de leyes sociales.
(5) Importe estimado en retención de rentas de quinta categoría.
(6) Entregado en quincena a cuenta de su remuneración mensual.

III. ASPECTOS TRIBUTARIOS y retención de las remuneraciones (salvo excepciones),

tendrá en consideración lo siguiente:
El sistema de tributación laboral en el Perú se estructura,
naturalmente, sobre el contrato de trabajo y, por ello, Aportes y/o retenciones tributarias a las remuneraciones en especie
los principios y las instituciones del Derecho Laboral se Aporte del Retenciones al traba
deben aplicar para la determinación de los tributos y Concepto empleador jador
aportes laborales. EsSalud SCTR ONP AFP 5ta. C
Por lo tanto, en la determinación de los alcances de la Remuneración en es-
Sí No (1) Sí No (2) Sí
expresión ªtributo”, nosotros nos referiremos con este pecies
concepto a todos los aportes legales que se deben efec- Bienes producidos por
tuar sobre la remuneración o renta que se abonan al tra- No No No No Sí
la propia empresa (3)
bajador, lo que permite referirnos de manera general a
los tributos laborales. Condiciones de tra-
No No No No No
bajo (4)
Una vez valorizada la remuneración en especie a otorgar Se considera solo rentas percibidas en dinero como remuneración
mensualmente, que (de preferencia) debe indicarse en el 1)
asegurable, según la tercera disposición final del Decreto Supre-
contrato de trabajo y debe figurar en la boleta de remu- mo Nº 003-98-SA (Normas Técnicas del Seguro Complementario
de Trabajo - SCTR).
neraciones en la planilla de trabajadores, la afectación

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 54
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

Cabe señalar que se debe garantizar que las prestaciones

Se afecta solo a las rentas percibidas en dinero como remune-
ración asegurable, según el artículo 3 del Decreto Supremo en especie sean apropiadas al uso personal del trabaja-
2) dor y de su familia, y redunden en beneficio de estos; y,
Nº 004-98-EF (Reglamento del TUO de la Ley del Sistema Privado
de Administración de Fondos de Pensiones. su valor atribuido sea justo y razonable.
Para evitar la desnaturalización, deben ser calificado como bie
nes producidos por la propia empresa, si se entregan bienes IV. PLANILLA DE PAGOS MENSUAL  PLAME
fabricados o producidos por terceros, ello representaría una
3) verdadera remuneración en especie, siempre manteniendo Una vez determinada la liquidación de remuneración del
las condiciones para ser considerado como tal, por aplicación trabajador, estas deben ser pagadas y declaradas en la
del literal h) del artículo 19 del Decreto Supremo Nº 001-97-TR
(TUO de la Ley de la CTS). Plame por el periodo (mes) al cual corresponde.

Representan aquellas herramientas y/o circunstancias para que
4)
los trabajadores puedan necesariamente realizar sus actividades
laborales, no son de su libre disponibilidad y no representa una
ventaja patrimonial.
Para el caso planteado, el pago de la remuneración del
mes de enero 2022, las remuneraciones ordinarias y no
ordinarias serán declaradas en la Plame, considerando lo
siguiente:

a) Para fines del registro de las remuneraciones en especie, así como de la remuneración ordinaria mensual, se ingresa
a la pestaña ªMantenimiento de Conceptos”, y se ubica el Código 0100 Ingresos y se habilita el Código 0116 Remune
ración en especie, y el Código 0121 Remuneración o jornal básico, y damos un clic en ªGrabar”, tal como se muestra a
continuación:

b) Para registrar la Asignación familiar del trabajador, se ingresa a la pestaña ªMantenimiento de Conceptos”, y se ubica
el Código 0200 Ingresos: Asignaciones y se habilita el Código 0201 Asignación familiar, y damos un clic en ªGrabar”, tal
como se muestra a continuación:

c) Para registrar el ingreso como ªCondición de trabajo”, se ingresa a la pestaña ªMantenimiento de Conceptos”, y se
ubica el Código 0900 Concepto varios y se habilita el Código 0917 Condiciones de trabajo, y damos un clic en ªGrabar”,
tal como se muestra a continuación:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 54 53
 Asesoría CONTABLE

d) Luego de haber identificado y habilitado los conceptos requeridos, ubicamos la ventana de Detalle de Declaración de los
trabajadores, e ingresamos a la pestaña Ingresos y registramos el importe de la remuneración en especie, la remuneración
básica, la asignación familiar y el pago como condición de trabajo, según corresponda, tal como se muestra a continuación:

e) Una vez ingresado los conceptos a percibir por el trabajador, afectamos las retenciones y/o aportaciones de leyes
sociales, donde se puede visualizar que tipo de tributos afecta a la remuneración en especie, a la remuneración básica,
asignación familiar y la condición de trabajo, tal como se muestra a continuación:

Como se observa en la ventana de ªTributos y aportacio
nes”, según el registro por los conceptos de cada ingreso,
las afectaciones son las siguientes:
Para fines de los aportes a la AFP, se considera solo la
remuneración básica y la asignación familiar (S/ 3,800 +
S/ 93), no se toma como base computable el pago de las
remuneraciones en especie.
Para afectar la retención del Impuesto a la Renta de quinta
categoría, así como para el pago al Seguro Social del Perú,
se considera la remuneración en especie (S/ 1,050), la remu-
neración básica (S/ 3,800) y la Asignación familiar (S/ 93).
El pago como condición de trabajo (S/ 300) no figura en
esta ventana, porque no se encuentra afecta a ninguna
retención y/o aportación de leyes sociales.

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 54
a
 Asesoría LABORAL
INFORME LABORAL

Régimen laboral aplicable

a las instituciones educativas privadas
Las instituciones educativas particulares se encuentran sujetas al régimen laboral de la
nemuseR

actividad privada. De ese modo, los docentes que prestan servicios subordinados en tales
instituciones gozan de los mismos derechos y benecios laborales regulados en favor de
los trabajadores pertenecientes a dicho sector, tomando en consideración si se encuentra
constituido como micro o pequeña empresa. En tal sentido, en el presente informe se
desarrollan los derechos y benecios laborales aplicables a los docentes que laboran en
dichas instituciones.

Manolo TARAZONA PINEDO

Coordinador ejecutivo de la revista Soluciones Laborales. Jefe del área de Asesoría Laboral de Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Institución educativa / Régimen laboral / Sector contempla que ªEl personal docente y los trabajadores
Privado / Derechos / Benecios. administrativos de las instituciones educativas particu-
lares, bajo relación de dependencia, se rigen exclusiva-
mente por las normas del régimen laboral de la activi-
I. BASE NORMATIVA dad privada”. De igual manera, en el artículo 61 de la Ley
Nº 28044, Ley General de Educación, se contempla que
Norma Sumilla Fecha
ªEl profesor que trabaja en instituciones educativas pri-
Decreto Legislati- Ley de Promoción de la Inversión vadas se rige por lo establecido en el régimen laboral de
09.11.1996
vo Nº 882 en la Educación la actividad privada”.
Ley Nº 28044 Ley General de Educación 29.07.2003
El régimen laboral aplicable a los docentes de las IEP
Ley Nº 24029 Ley General de Educación 29.07.2003
incluso ya había sido reconocida por la derogada Ley
Ley Nº 29944 Ley de Reforma Magisterial 25.11.2012 Nº 24029, Ley del Profesorado, dado que en los artícu-
Texto Único Ordenado del De- los 61 y 62 se disponía que el servicio particular com-
Decreto Supre- creto Legislativo Nº 728, Ley de
27.03.1997
prendía a los profesores que trabajaban en el área de
mo Nº 003-97-TR Productividad y Competitividad la docencia en centros y programas educativos priva-
Laboral (TUO-LPCL).
dos y que se encontraban sujetos al régimen laboral
Casación Laboral Nº 2039-2013-La Libertad 22.11.2013 de la actividad privada.
Casación Laboral N° 19399-2015-Lambayeque 22.08.2017
De ese modo, por citar solamente los más recurrentes, los
profesores que prestan servicios en una IEP, gozarán de
II. RÉGIMEN APLICABLE los siguientes derechos y/o beneficios laborales:
Las instituciones educativas privadas (IEP) se encuentran
sujetas al régimen laboral de la actividad privada. De ese
· Remuneración mínima.
modo, los docentes que presten servicios subordinados · Asignación familiar.
en dichas instituciones gozan de los mismos derechos y · Jornada laboral de ocho (8) horas diarias o cuanta y
beneficios laborales regulados en favor de los trabajado- ocho (48) horas semanales.
res pertenecientes a dicho sector. · Horas extras.
Ello se condice con lo regulado por el Decreto Legislativo · Descanso vacacional.
Nº 882, Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, · Descanso semanal y en días feriados.
publicado el 9 de noviembre de 1996, en cuyo artículo 6 · Licencias o permisos laborales aplicables al sector privado.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 58 55
 Asesoría LABORAL
· Compensación por tiempo de servicios en mayo y
en noviembre.
· Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad.
· Participación en las utilidades de la empresa.
· Indemnización por despido arbitrario.
· Seguro de vida ley desde el inicio de la relación laboral.
· Derechos colectivos: libertad sindical, negociación
colectiva y huelga.
· Seguridad social en salud y en pensiones.
· Entre otros.
III. CONTRATO DE TRABAJO
1. Forma de contratación
Es una práctica constante en la mayoría de las IEP con-
tratar a sus docentes a través de contratos temporales
o sujetos a modalidad desde el 1 de marzo hasta 31 de
diciembre de cada año.
Debemos de indicar que dicha forma de contratación
limita varios derechos laborales; a saber, la compen-
sación por tiempo de servicios y las gratificaciones se
ven reducidas, y prácticamente no tendrían derecho al
descanso vacacional el mismo que se configura luego
del año de servicios. Asimismo, no tendrían estabili-
dad laboral.
Ahora bien, se debe tener presenta que nuestra legis-
lación laboral se inclina por la preferencia de la con-
tratación indeterminada, dado que en el artículo 4 del
TUO del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productivi-
dad y Competitividad Laboral (TUO-LPCL), aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 003-97-TR, dispone
que ªEn toda prestación personal de servicios remu-
nerados y subordinados, se presume la existencia de un
contrato de trabajo a tiempo indeterminado”. (Resaltado
nuestro).
La preferencia por la contratación indeterminada ha sido
incluso avalada por nuestro Tribunal Constitucional, pues
en la STC Exp. N°1397-2001-AA/TC ha indicado que:
ªEl régimen laboral peruano se sustenta, entre otros criterios, en el
llamado principio de causalidad, en virtud del cual la duración del
vínculo laboral debe ser garantizada mientras subsista la fuente que
le dio origen. En tal sentido, hay una preferencia por la contratación
laboral por tiempo indefinido respecto de aquella que pueda tener
una duración determinada. Dentro de dicho contexto, los contratos
sujetos a un plazo tienen, por su propia naturaleza, un carácter ex-
cepcional, y proceden únicamente cuando su objeto lo constituye el
desarrollo de labores con un alcance limitado en el tiempo, sea por
la concurrencia de determinadas circunstancias o por la naturaleza
temporal o accidental del servicio que se va a prestar”.
En consecuencia, al ser el servicio educativo una de natu-
raleza permanente, los docentes deberán ser contratados
a plazo indeterminado, salvo que se traten de nuevos cole-
gios o nuevas sucursales (contrato temporal por inicio de
actividad), que la demanda de estudiantes se haya sus-
tancialmente visto incrementada sin que el empleador lo
haya previsto (contrato por necesidad del mercado), que
se reemplace temporalmente al titular del puesto (con-
trato de suplencia), o se presente cualquier otro supuesto
de temporalidad debidamente justificada.
1 Exp. Nº 00231-2017-0-1501-JR-LA-03.
56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 58
a
Así por ejemplo, una IEP con 10 años de funcionamiento, que
desde el inicio de sus actividades cuenta con 30 docentes, ante
el cese de alguno de ellos, no podría contratar al reemplazo
bajo contratos modales, dado que no habría causa objetiva
que justifique la temporalidad de las labores.
Por tanto, en aplicación del literal d) del artículo 77 del
TUO-LPCL, los profesores podrían demandar la desnatura-
lización de sus contratos y solicitar ser considerados como
trabajadores indeterminados o ser repuestos en caso hayan
sido desvinculados por vencimiento de contrato; petito-
rios que ya han sido amparados por nuestra judicatura1.
2. Contratos a tiempo parcial
Los docentes de las instituciones educativas privada pue-
den ser contratados también a tiempo parcial. En ese
sentido, aquellos que laboren en promedio menos de 4
horas diarias, no tendrán derecho al pago de la CTS ni a
indemnización por despido arbitrario. Asimismo, tendrán
derecho a percibir una remuneración mínima proporcio-
nal a la cantidad de horas laboradas.
IV. PARTICULARIDAD DE ALGUNOS BENEFICIOS LA-
BORALES DE LOS PROFESORES DE LAS IEP
La entrada en vigencia de la Ley Nº 29944, Ley de Reforma
Magisterial, marcó un antes y un después en lo que res-
pecta a algunos derechos laborales aplicables a las docen-
tes que laboran en las IEP. Pues antes de la promulga-
ción de la indicada norma, los beneficios laborales de
los docentes de las IEP se regían no solo por lo dispuesto
en la normativa que regula las relaciones laborales en el
sector privado, sino también por lo establecido en la Ley
Nº 24029, Ley del Profesorado, modificado por Ley Nº 25212,
en cuyo Título IV se indicó cuál era el régimen laboral del
profesorado particular, que comprendía los artículo 61
al 63; y su reglamento, aprobado por Decreto Supremo
Nº 019-90-ED (artículos 260 al 267).
En estos textos normativos (Título IV de la Ley Nº 24029 y artí-
culo 260 al 267 de su Reglamento) se indicó que los decentes
de las IEP se regían por lo dispuesto en las normas del sector
privado, pero que no obstante ello, también se estableció la
homologación de ciertos derechos reservados a los docen-
tes del Sector Público, tales como laborar 24 horas pedagó-
gicas semanales y el pago de las horas extras.
No obstante, con la entrada en vigencia de la Ley de Reforma
Magisterial (26 de noviembre de 2012), todos los beneficios
laborales de los trabajadores de las IEP quedaron plenamente
comprendidos en el ámbito del régimen laboral privado,
(Decreto Supremo Nº 003-97-TR, Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Compe-
titividad Laboral), dejándose así sin efecto la homologación
de derechos contemplados en la anterior normativa.
1. Jornada laboral y horas extras
Durante la vigencia de la Ley Nº 24029, la jornada ordina-
ria semanal de los profesores, era equivalente a 24 horas
pedagógicas, y cada hora pedagógica tenía una dura-
ción de 45 minutos. Y en el caso de que el trabajo de

los profesores se extendiera más allá de dicha jornada,
estos tenían derecho al pago por cada hora adicional de
1 / 24 parte de la remuneración de 24 horas pedagógicas
(artículo 18 de la Ley Nº 24029).
En ese sentido, como el artículo 62 de la misma norma
disponía que la jornada laboral de los profesores del Sec-
tor Privado se regía por lo dispuesto en el artículo 18, los
docentes de las IEP no podían laboral más de 24 horas
pedagógicas a la semana. Y en caso de hacerlo, se les reco-
nocía también el derecho al pago de horas extras a razón
de 1/24 de la remuneración de 24 horas pedagógicas.
Actualmente, la Ley del Profesorado es aplicable solo
a aquellos profesores que estuvieron bajo sus alcances
cuando estaba vigente; y desde que fuera derogada,
la jornada laboral de los docentes de las IEP se rige por
el Decreto Supremo Nº 007-2002-TR, Texto Único Orde-
nado de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo
en Sobretiempo. Es decir, desde 26 de noviembre del 2012
la jornada laboral para este tipo de docentes es 8 horas dia
rias o de 48 horas semanales.
En consecuencia, la jornada laboral y el pago de las horas
extras contemplados en la Ley del Profesorado solo son
aplicables a aquellos docentes de las IEP que iniciaron su
vínculo laboral antes de la entrada en vigencia de la Ley
Nº 29944, Ley de Reforma Magisterial.
2. Derecho a descanso vacacional
2.1. Duración del descanso vacacional
La derogada Ley del Profesorado establecía en el literal
b) de su artículo 15 que el régimen de las vacaciones de
los profesores era de 60 días anuales luego de terminado
el año escolar.
Dicha disposición generó controversias sobre su interpre-
tación, pues había quienes afirmaban que solo era aplica-
ble a los docentes del Sector Público; y quienes afirmaban
que era extensivo también a los docentes de las IEP. Esta
última postura se vio reflejada en el décimo sétimo con-
siderando de la Casación Laboral Nº 2039-2013-La Liber-
tad, donde se indicó lo siguiente:
ª(¼) considerando que en el tema educativo, el segundo mes de
vacaciones se encuentra supeditado a actividades relacionadas
con el mejoramiento de la calidad educativa, como es el caso de
la organización y programación del nuevo año escolar, así como
la capacitación del personal docente, no puede quedar relegado
sólo para los profesores de los colegios del Estado, ya que dado
su objetivo y finalidad, corresponde también este beneficio a
los decentes de las IEP, máxime si por mandato constitucional
contenido en el inciso 1) del artículo 26 de la Constitución, todos
somos iguales en cuanto a las oportunidades que se presenten sin
discriminación alguna, lo cual trasladado al ámbito laboral implica
que todos los trabajadores son iguales para acceder a un empleo
y en cuanto a la ejecución del trabajo; en ese orden de análisis,
sólo podrá admitirse un trato diferente cuando exista justificación
objetiva, lo contrario evidenciaría la vulneración de los derechos
fundamentales a la igualdad y al trabajo. De ese modo, es factible
afirmar que es válido que tanto a los profesores de colegios públicos
y particulares, les corresponde el derecho a gozar de sesenta días de
vacaciones anuales remuneradas, dispuestas por el inciso b del artículo
15 de la Ley del Profesorado Nº 24029”.
Es decir, según dicha ejecutoria, los profesores de las IEP
también tenían el derecho al descanso vacacional por
60 días al año. No obstante, este criterio fue cambiado
por la misma Corte Suprema, en la Casación Laboral
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 58
INFORME LABORAL
N° 19399-2015-Lambayeque, en cuyo octavo considerando
se ha establecido lo siguiente:
ªRégimen aplicable a los docentes de las instituciones educativas
privadas Establecido el contenido de los dispositivos legales en
conflicto, conviene traer a colación que el criterio tecnicista permite
que el intérprete asuma la tarea de desentrañar el significado de
una norma jurídica a partir del Derecho mismo, sin intervención
de elementos extraños a lo técnicamente legal, razón por la que el
juzgador deberá valerse de la literalidad de la norma, su ratio legis,
sus antecedentes jurídicos, su sistemática, inclusive su dogmática,
encontrando su basamento en el Derecho siendo sólo relevantes
los aspectos contenidos en el texto normativo y aquellos que lo
rodean, mas no así los fines o valores que se pretenden alcanzar
con dicho texto normativo. A partir de ello, debemos precisar que
en el caso de autos, tratándose de docentes de instituciones educa
tivas privadas, por razón de especialidad, es de aplicación las reglas
del régimen laboral común de la actividad privada, siendo que en el
caso del descanso vacacional este deberá sujetarse a lo dispuesto en
el Decreto Legislativo N° 713, no siendo de aplicación para el caso de
autos, la Ley N° 24029, Ley del Profesorado debido a que esta última
establecía un plazo vacacional para aquellos docentes que presten
servicios en las instituciones educativas públicas”. (Resaltado nuestro).
Por ende, bajo este último criterio de la Corte Suprema
no es posible reconocer el descanso vacacional por 60
días al año a los docentes de las IEP, hayan o no iniciado el
vínculo laboral durante el tiempo en que la Ley Nº 24029
estuvo vigente, pues este derecho solo está reservado
para los profesores de los colegios públicos.
2.2. Forma de otorgamiento del descanso
La forma correcta de contratación de los trabajadores de
las IEP debe de ser por tiempo indefinido, por todos los
meses del año, y no solamente de marzo a diciembre.
Esta forma de contratación tiene implicancia directa en el
goce del descanso vacacional; pues como indicáramos,
actualmente a los docentes de las IEP le corresponde 30
días de vacaciones y no 60 días.
En ese sentido, se genera la siguiente interrogante ¿sabiendo
que el año escolar inicia en marzo, qué tratamiento merecen
los días que exceden los 30 días del descanso? En otras pala-
bras ¿si se otorgan 30 días en el mes de enero, como se con-
sideran los días correspondientes al mes de febrero?
En este caso, se podrían considerar cualquiera de las
siguientes tres opciones: tres posibles opciones: i) con-
siderar los meses previos al inicio de las clases como
descanso vacacional; ii) acordar el otorgamiento de una
licencia sin goce de haber o, iii) ocupar al docente en la
preparación de materiales y/o programación de labores,
así como brindar capacitaciones.
3. Participación en las utilidades
De acuerdo con los Decretos Legislativos Nº 677 y Nº 892,
se encuentran obligadas al pago de la participación en las
utilidades las empresas generadoras de rentas de tercera
categoría que en promedio cuenten con más de 20 traba-
jadores, la misma que se calcula sobre el saldo de la renta
neta imponible del ejercicio gravable que resulte después
de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores.
En tal sentido, las IEP que se hayan constituido como
empresas, estarán obligados al pago de la participación
en las utilidades siempre que cumplan con los requisitos
mencionados en el párrafo anterior. No obstante, aquellas
instituciones educativas privadas sin fines de lucro, como
es el caso por ejemplo de los colegios religiosos, no tie-
nen obligación de repartir este beneficio.
57
 Asesoría LABORAL
V. ¿PUEDEN LAS IEP ACOGERSE AL RÉGIMEN LABO-
RAL DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA?
El artículo 5 del Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso
al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 013-2013-PRO-
DUCE contiene las características de las micro y peque-
ñas empresas:
· Microempresa: ventas anuales hasta el monto máximo
de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
· Pequeña empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT
y hasta el monto máximo de 1700 UIT.
En torno a las exclusiones del régimen, el artículo 6 y la
tercera disposición complementaria del referido decreto
contemplan que no están comprendidas en el régimen
especial, los siguientes:
· Las empresas que, no obstante cumplir con las ca-
racterísticas, conformen un grupo económico que en
conjunto no reúnan tales características.
· Las empresas que tengan vinculación económica con
otras empresas o grupos económicos nacionales o
extranjeros que no cumplan con dichas características.
· Las empresas que falseen información o dividan sus
unidades empresariales.
· Empresas bajo sanción de multa e inhabilitación de
contratar con el Estado por un periodo no menor de
un (1) años ni mayor de dos (2) años.
· Las unidades económicas que se dediquen al rubro
de bares, discotecas, juegos de azar y afines.
De lo regulado en los dispositivos señalados, se verifica que
las IEP no se encuentran dentro de los supuestos excluidos
para acogerse al régimen laboral de la micro y pequeña
empresa. En consecuencia, es legalmente posible que las
IEP se puedan acoger al régimen especial, siempre que
cumplan con las características para ello.
De ser ese el caso, los beneficios aplicables a los docentes
serán los contemplados para la micro o pequeña empresa,
según corresponda.
VI. CONTRATACIÓN DE EXTRANJEROS PARA LA LA-
BOR DOCENTE
El artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 689, Ley para la
contratación de trabajadores extranjeros, dispone que
el contrato de trabajo y sus modificaciones deben ser
autorizados por la Autoridad Administrativa de Trabajo y
en su artículo 4 contempla que las empresas nacionales
o extranjeras podrán contratar personal extranjero siem-
pre que no excedan del 20 % total de trabajadores com-
prendidos y que sus remuneraciones no excedan del
30 % del total de la planilla de salarios.
No obstante, respecto de los porcentajes limitativos, la
norma, en el literal c) de su artículo 6, contempla que los
empleadores podrán solicitar exoneración de los mismos:
ªCuando se trate de profesores contratados para la enseñanza
superior, o de enseñanza básica o secundaria en colegios particula
res extranjeros, o de enseñanza de idiomas en colegios particulares
58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 58
a
nacionales, o en centros especializados de enseñanza de idiomas”.
(Resaltado nuestro).
De lo señalado se desprende lo siguiente:
· IEP extranjeros: pueden contratar docentes extranjeros
para la enseñanza de cualquier curso y no estarán
comprendidos dentro de los porcentajes limitativos.
· IEP nacionales: pueden contratar docentes extranjeros
y no estarán dentro de los porcentajes limitativos si
es para la enseñanza de idiomas; de lo contrario, si
es para el dictado de otros cursos, no será posible
solicitar la exoneración.
CONCLUSIONES
· Las instituciones educativas privadas (IEP) se encuen-
tran sujetas al régimen laboral de la actividad privada.
De ese modo, los docentes que presten servicios
subordinados en dichas instituciones gozan de los
mismos derechos y beneficios laborales regulados en
favor de los trabajadores pertenecientes a dicho sector.
· Al ser el servicio educativo una de naturaleza perma-
nente, los docentes deberán ser contratados a plazo
indeterminado, salvo que se traten de nuevos colegios
o nuevas sucursales (contrato temporal por inicio de
actividad), que la demanda de estudiantes se haya sus-
tancialmente visto incrementada sin que el empleador
lo haya previsto (contrato por necesidad del mercado),
que se reemplace temporalmente al titular del puesto
(contrato de suplencia), o se presente cualquier otro
supuesto de temporalidad debidamente justificada.
· La jornada laboral y el pago de las horas extras con-
templados en la Ley del Profesorado solo son aplica-
bles a aquellos docentes de las IEP que iniciaron su
vínculo laboral antes de la entrada en vigencia de la Ley
Nº 29944, Ley de Reforma Magisterial.
· La forma correcta de contratación de los docentes de
las IEP debe de ser por tiempo indefinido, por todos los
meses del año, y no solamente de marzo a diciembre.
Esta forma de contratación tiene implicancia directa en
el goce del descanso vacacional; pues actualmente a
los docentes de las IEP le corresponde 30 días de vaca-
ciones y no 60 días. En este caso, para el otorgamiento
de las vacaciones, podrían aplicarse cualquiera de las
tres siguientes opciones: i) considerar los meses pre-
vios al inicio de las clases como descanso vacacional;
ii) acordar el otorgamiento de una licencia sin goce
de haber o, iii) ocupar al docente en la preparación
de materiales y/o programación de labores, así como
brindar capacitaciones.
· Bajo la concepción de la Corte Suprema no es posible
reconocer el descanso vacacional por 60 días al año
a los docentes de las IEP, pues este derecho solo está
reservado para los profesores de los colegios públicos.
· Las IEP no se encuentran dentro de los supuestos
excluidos para acogerse al régimen laboral de la micro
y pequeña empresa. En consecuencia, es legalmente
posible que las IEP se puedan acoger al régimen es-
pecial, siempre que cumplan con las características
para ello.
 Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN LABORAL

Causales que justifican el incumplimiento

de la medida de requerimiento de pago
Es acertado lo señalado por el Tribunal
de Fiscalización Laboral?
Dado que, a la fecha, se cuenta con un reciente pronunciamiento con carácter de
precedente administrativo vinculante expedido por el Tribunal de Fiscalización Laboral
nemuseR

mediante la Resolución de Sala Plena N° 002-2021-SUNAFIL/TFL, en el presente artículo,

se realiza un análisis en torno a uno de los criterios adoptados por el tribunal en mención,
para lo cual, se parte por señalar el criterio adoptado referido a la no imposición
de medidas de requerimiento de pago ante la imposibilidad acreditada de cumplir
obligaciones económicas por parte de la empresa inspeccionada, para luego comentar
sobre los diversos aspectos que considera la autora en torno al criterio mencionado,
nalizando con los aportes que se brindan sobre la materia desde una perspectiva crítica.

Milagro Noelia NIETO CUEVA

Abogada, título de segunda especialidad en Derecho del Trabajo y la Seguridad Social por la Ponticia Universidad Católica del Perú y estudios de
maestría en dicha especialidad por la misma casa de estudios. Candidata a magister en Derecho Procesal por la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Miembro de la Comisión de Derecho Laboral y de la Seguridad Social de la Sociedad Peruana de Derecho. Asociada a la Sección Peruana de
Jóvenes Juristas adscrita a la Sociedad Internacional de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social.

PALABRAS CLAVES: Tribunal de Fiscalización Laboral / Precedente
administrativo / Medida inspectiva de requerimiento / Obligaciones econó-
micas.
INTRODUCCIÓN
Desde que se implementó el Tribunal de Fiscalización
Laboral (en adelante, TFL), se tienen hasta la fecha más
de quinientas resoluciones expedidas por dicho tribunal,
sin embargo, solo se tienen dos resoluciones expedidas
que poseen el carácter de precedente administrativo de
observancia obligatoria.
Así, se tiene que con fecha 18 de noviembre de 2021 fue
publicada en el diario oficial El Peruano, la Resolución de
Sala Plena N° 002-2021-SUNAFIL/TFL, a través de la cual los
integrantes del TFL se han pronunciado sobre seis crite-
rios, señalando expresamente su carácter de precedente
administrativo de observancia obligatoria.
Justamente, en torno a dicho pronunciamiento es que gira
el presente aporte, básicamente respecto al quinto criterio
tomado en relación a la no imposición ±por parte de la
autoridad inspectiva de trabajo± de medidas de requeri-
miento de pago ante la imposibilidad acreditada de cum-
plir obligaciones económicas por parte de la empresa
inspeccionada, por lo que en las posteriores líneas se brin-
darán algunos comentarios sobre lo que la autora con-
sidera al respecto, para lo cual se partirá por señalar que
es lo que el TFL ha manifestado en torno a dicho criterio,
para de ahí comentar sobre los diversos aspectos que se
advierten de lo señalado por el TFL sobre el criterio bajo
comento y así, llegar a los aportes que se buscan brindar
con el presente artículo.
I. ANTECEDENTES
Con fecha 29 de octubre del 2021, se expidió por parte
del TFL la Resolución de Sala Plena N° 002-2021-SUNAFIL/
TFL, la misma que fue publicada el 18 de noviembre de
2021 en el diario oficial El Peruano dado el carácter de pre-
cedentes administrativos de observancia obligatoria que
se otorgó a los criterios expuestos en los fundamentos 7,
8, 9, 14, 15, 16, 19, 23, 26, 27, 28, 33, 34, 35, 36, 39, 40 y 41 de
la mencionada resolución, y de conformidad a los alcan-
ces del artículo 23 del Decreto Supremo N° 004-2017-TR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 63 59
 Asesoría LABORAL
En la mencionada resolución, el TFL se pronunció sobre
seis criterios, siendo los mismos:
a) Sobre el exceso de punición en el numeral 25.7 del
artículo 25 del Reglamento de la Ley General de Ins-
pección del Trabajo (caso de trabajadores menores
de edad);
b) Sobre la antigüedad como criterio para establecer
diferencias salariales;
c) Sobre el soporte o la modalidad de entrega de docu-
mentación laboral objeto de una medida de requeri-
miento de información;
d) Sobre la inexigibilidad de la audiencia oral ante la ins-
tancia de revisión;
e) Sobre los principios de razonabilidad y culpabilidad en
la imposición de medidas de requerimiento de pago
ante la imposibilidad acreditada de cumplir obligacio-
nes económicas a empresas del sector privado;
f) Sobre el principio de culpabilidad y disponibilidad
presupuestal de entidades públicas.
Respecto al quinto criterio mencionado, resulta perti-
nente mencionar de manera textual los considerandos
pertinentes, así tenemos que el TFL señala:
ª(¼)
30. Como se ha analizado en resoluciones emitidas
por este Tribunal, tales como las Resoluciones
N° 174-2021, 185-2021, 186-2021, 195-2021, 382-2021
y 404-2021-SUNAFIL/TFL-Primera Sala, de acuerdo
con el artículo 5 de la LGIT, en el ejercicio de la labor
inspectiva, los inspectores de trabajo se encuen-
tran facultados a realizar sus labores orientadas a la
vigilancia y exigencia del cumplimiento del orde-
namiento sociolaboral y de seguridad y salud en
el trabajo, por lo que pueden adoptar acciones
diversas, entre las que se encuentra la emisión de
medidas inspectivas de requerimiento. Al respecto,
el artículo 14 de la LGIT precisa que: ªcuando el ins-
pector actuante compruebe la existencia de una
infracción al ordenamiento jurídico sociolaboral,
requerirá al sujeto responsable de su comisión la
adopción, en un plazo determinado, de las medi-
das necesarias para garantizar el cumplimiento de
las disposiciones vulneradas”.
31. En tal sentido, la emisión de medidas de requeri-
miento constituye una potestad de los inspectores
de trabajo, con la finalidad de garantizar el cum-
plimiento de las normas objeto de fiscalización en
aquellos supuestos en los que la autoridad deter-
mine que la vulneración o infracción del ordena-
miento jurídico es subsanable dentro de un plazo
razonable, calificándose como una infracción a la
labor inspectiva el incumplimiento del mandato
dictado por el inspector.
32. Por tanto, la naturaleza jurídica de la medida ins-
pectiva de requerimiento es la de ser una medida
correctiva que tiene como objeto revertir los efec-
tos de la ilegalidad de la conducta cometida por el
inspeccionado de manera previa al inicio del pro-
cedimiento sancionador. Ahora, en aquellos casos
en los que el inspector tiene conocimiento de la
60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 63
a
insubsanabilidad de la conducta o de la imposi-
bilidad del sujeto inspeccionado de cumplirla, su
emisión atentaría contra el principio de razonabi-
lidad y el principio de culpabilidad reconocidos
en los numerales 1.4 y 1.10 del artículo 1 del TUO
de la LPAG, respectivamente.
33. En consecuencia, conforme con el principio de
culpabilidad, los empleadores que acrediten feha-
cientemente situaciones especiales por las cuales
su disponibilidad patrimonial se encuentre supe-
ditada a la aprobación, autorización o desafecta-
ción de terceras partes, exceptuando las situacio-
nes de fraude, no podrán ser objeto de medidas
de requerimiento a fin de que efectúen el desem-
bolso de pagos debidos.
34. En tales circunstancias, pudiendo la inspección
del trabajo determinar y proponer la sanción por
el incumplimiento de normas laborales, no podrá
añadirse una medida de requerimiento de pago,
por existir una situación manifiesta que impide al
obligado cumplir con dicha medida inspectiva. Por
ende, el emitir una medida inspectiva de reque-
rimiento, teniéndose conocimiento de la imposi-
bilidad de su cumplimiento por parte del inspec-
cionado, desnaturaliza la finalidad de la misma y
vulnera el principio de culpabilidad.
35. Son ejemplos de esta afectación patrimonial los
embargos trabados por la Autoridad Tributaria
contra la totalidad del patrimonio del empleador
o una parte sustancial que le impida afrontar los
gastos operativos en un periodo determinado, o
la intervención de una administración concursal
o situación de liquidación que impida al sujeto
obligado de hacerse de obligaciones económi-
cas adicionales.
36. No son ejemplos de la afectación patrimonial a
la que se refiere este criterio la simple pérdida
económica en los registros financieros, contables
y/o económicos de la empresa, y la existencia de
meras acreencias con otras personas naturales o
jurídicas (incluidas entidades financieras)”.
Siendo que, de los citados considerandos, el TFL señaló
que los criterios expuestos en los numerales 33 a 36 son
de observancia obligatoria.
II. SOBRE EL PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL DE
FISCALIZACIÓN LABORAL
De una lectura del precedente en mención, podríamos
señalar a primera vista que es claro lo que señala el TFL al
respecto; sin embargo, si volvemos a dar una lectura a todo
lo que indica el TFL en torno al quinto criterio adoptado,
podemos advertir algunas dudas en cuanto a sus alcances.
Así, y a efectos de que las siguientes líneas sean un poco
más didácticas, la autora ha optado por separarlas en lo
siguiente:
1. Respecto a los principios de razonabilidad y culpa
bilidad
En este aspecto, partimos por una cuestión de forma, y
es que, si bien ambos principios se encuentran señalados

en la Ley del Procedimiento Administrativo General -en
adelante LPAG-, el principio de razonabilidad se encuen-
tra mencionado dentro del título preliminar1 de la LPAG,
mientras que el principio de culpabilidad se encuentra
mencionado dentro de los principios que rigen el pro-
cedimiento administrativo sancionador2.
Lo señalado no vendría a menos si es que tomamos en
cuenta que el procedimiento inspectivo es uno sui gene-
ris, así, para entender ello, cabe recordar la finalidad de la
inspección de trabajo, y que conforme hemos señalado
con anterioridad, se tiene que:
ª(¼) la inspección de trabajo como mecanismo esta-
tal surge para buscar la protección de los trabaja-
dores, teniendo como finalidad ±en sí misma± que
los derechos en materia sociolaboral y seguridad
y salud en el trabajo de los trabajadores se vean
cumplidos, ¼ para lograr dicha finalidad, la misma
OIT (2011) ha establecido desde la Recomendación
N° 20 ciertos alcances que deben tomar en cuenta
los estados miembros respecto a la regulación de la
inspección de trabajo; y en nuestro caso, no ha sido
la excepción, teniéndose como última norma regu-
ladora al respecto, la contenida en la LGIT, así como
su Reglamento ±Decreto Supremo N° 019-2006-TR±
y modificatorias”3.
Lo que implica que la función inspectiva es otorgada por
Ley a los inspectores de trabajo ±en general, indistinta sea
su denominación según el nivel que ostenten±, quienes
en ejercicio de sus funciones realizan diversas actuacio-
nes de investigación:
ª(¼) durante todo el transcurso que demanda su inves-
tigación, teniendo como límite el plazo establecido por
ley para el desarrollo del mismo, por lo que, una vez
transcurrido dicho plazo, el inspector actuante expe-
dirá un documento mediante el cual pone fin a sus
actuaciones, documento que dependerá de si se ha
llegado a cumplir la finalidad del proceso inspectivo
o no, esto es, de si el inspector actuante advierte si se
ha vulnerado o no la normativa en materia sociolabo-
ral y/o seguridad y salud en el trabajo ±y por ende la
comisión de infracciones administrativas o no± (informe
o acta de infracción, respectivamente)”4.
Bajo lo cual, tendríamos que las actuaciones que realizan
los inspectores de trabajo son hechas antes de la exis-
tencia de un procedimiento sancionador administrativo,
y que, si fuera el caso de que se tuviera que aperturar
uno, el inspector de trabajo ya no interviene en el mismo.
En torno a ello, desde una visión netamente procedimen-
tal, Morón Urbina5 señala lo siguiente:
ªLa doctrina reconoce en la actuación administrativa
de inspección o comprobación administrativa una
función especial que tiene por objeto cautelar y/o
1 Véase el numeral 1.4 del ítem 1 del artículo IV del Titulo Preliminar de la LPAG.
2 Véase el numeral 10 del artículo 248 del T.U.O. de la LPAG, el mismo que está referido a los Principios de la potestad sancionadora administrativa.
3 NIETO CUEVA, Milagro Noelia. ª¿La entrega tardía de la documentación solicitada por el inspector de trabajo debería ser calicada como falta grave a
la labor inspectiva? Análisis en torno al criterio vinculante adoptado por el TFL”. En Soluciones Laborales (166). Gaceta Jurídica, Lima, p. 55.
4 Ibidem, p. 57.
5 MORÓN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. T. II. 16va Ed. Gaceta Jurídica, Lima, 2019, pp. 402 y 404.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 63
FISCALIZACIÓN LABORAL
constatar el cumplimiento de lo previsto por el orde-
namiento vigente en el desempeño de determinadas
actividades sujetas a regulación por normas de Dere-
cho Público”.
ª(¼) la inspección no tiene otra finalidad que verificar si
el administrado cumple o no con la normativa vigente,
y analizar sus causas. En todo caso, el resultado puede
ser, o bien que la entidad cumpla la normativa, con lo
cual la inspección queda finalizada, o bien que no la
cumpla; en consecuencia, puede abrírsele un proce-
dimiento sancionador”.
Nótese al respecto, conforme veníamos mencionando, que
la función inspectiva se centra a resguardar los derechos
de los trabajadores, lo que se ve reflejado en la verifica-
ción de la normativa en materia sociolaboral y seguridad
y salud en el trabajo por parte de las empresas emplea-
doras, más no así a determinar si la empresa empleadora
tiene posibilidades económicas o no para el cumplimiento
de sus obligaciones.
En esa línea, a nuestro juicio, en las actuaciones ins-
pectivas, los inspectores de trabajo pueden tomar en
cuenta los principios generales a todo procedimiento
administrativo, esto es, los contemplados en el artículo
IV del título preliminar de la LPAG, más no así, los prin-
cipios que regulan la potestad sancionadora adminis-
trativa ±precisados en el artículo 248 del T.U.O. de la
LPAG±, puesto que, como ya se vino mencionando, los
inspectores de trabajo no intervienen en el procedi-
miento sancionador.
Por lo mismo, el hecho de que el precedente bajo comento
se sustente en un principio contemplado para el proce-
dimiento administrativo sancionador (el principio de cul-
pabilidad), no hace más que desnaturalizar la labor de la
inspección de trabajo y la finalidad de la función inspec-
tiva, puesto que, según los alcances del precedente en
referencia, el inspector de trabajo tendría que analizar
también la posibilidad que tiene el administrado de poder
cumplir sus obligaciones a fin de poder emitir una medida
inspectiva de requerimiento, aspecto que no tiene nada
que ver con la verificación de la normativa que realizan
los inspectores de trabajo.
A efectos de incidir en lo mencionado, resulta pertinente
recoger lo que señala Morón Urbina respecto al principio
de culpabilidad, así, nos indica que:
ª(¼) la culpabilidad como principio atañe un límite del
ius puniendi estatal. Cuando la Administración Pública
ejerce su potestad sancionadora tiene como finali-
dad aplicar un mal jurídico que genere un perjuicio
en el administrado por la comisión de una infracción,
debiendo existir una justificación para su aplicación.
De acuerdo a la concepción dominante, el principio de
culpabilidad garantiza que la sanción sea aplicada solo si
61
 Asesoría LABORAL
se acredita en el procedimiento sancionador que el sujeto
ha actuado de manera dolosa o negligente en la comisión
del hecho infractor y no únicamente por la conducta o
el efecto dañoso se ha producido”6.
De lo cual resulta claro que este principio debe ser
aplicado en el marco de un procedimiento adminis-
trativo sancionador, y no así de manera previa; incluso,
podríamos advertir que se podría vulnerar derechos
del administrado si es que se aplicara este principio
de manera previa al procedimiento administrativo
sancionador.
Siendo así, el momento procedimental más apropiado
para que la empresa administrada argumente y acredite
una posible situación que le imposibilite cumplir con sus
obligaciones económicas, es una vez iniciado el proce-
dimiento administrativo sancionador, más no así antes;
máxime si se toma en cuenta respecto a los alcances del
principio de culpabilidad lo referido a la responsabilidad
subjetiva, bajo lo cual se requiere:
ªademás de la comisión de la infracción y de la pro-
ducción objetiva del resultado, que la acción haya sido
cometida con la presencia de un elemento subjetivo:
se haya querido o deseado cometer la infracción, o
se haya cometido la infracción a partir de un actuar
imprudente”7.
2. Respecto a la medida inspectiva de requerimiento
Señala Giancarlo Gayoso8 que:
ª[l]a medida de requerimiento de la inspección del tra-
bajo, conforme a su regulación en la LGIT y su norma
reglamentaria, tiene una doble naturaleza. Por un lado,
como lo ha referido el TFL, se trata de una medida
correctiva que tiene por finalidad garantizar el cum-
plimiento de las normas objeto de fiscalización. Pero,
por otro lado, también forma parte de un procedi-
miento que otorgará la oportunidad al administrado
de eximirlo de responsabilidad administrativa del
incumplimiento detectado a la normativa sociolabo-
ral de la que se trate por efecto de la subsanación de
las infracciones”.
Lo cual demuestra que la medida inspectiva de reque-
rimiento busca que el administrado pueda cumplir con
sus obligaciones en materia sociolaboral o en seguridad
y salud en el trabajo para no llegar a un procedimiento
sancionador administrativo por infracción a la normativa;
y justamente por ello, se expide frente a situaciones pasi-
bles de subsanación.
Ahora, si bien el precedente bajo comento señala que no
podrá añadirse una medida de requerimiento de pago
al existir una situación manifiesta que impida al obligado
cumplir con dicha medida inspectiva, puesto que desna-
turalizaría la finalidad de la misma y vulnera el principio de
culpabilidad; sin embargo, la autora considera que dicha
apreciación es errada, puesto que incide en el hecho de
6 Ibídem, 470.
7 Ibídem, p. 471.
8 GAYOSO GAMBOA, Giancarlo. ªLa doble naturaleza jurídica de la medida de requerimiento Análisis a partir de los pronunciamientos del TFL y reciente
precedente administrativo”. En Soluciones Laborales (166). Lima, Gaceta Jurídica, 2021, p. 49.
62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 63
a
que se tenga que aplicar los alcances del principio de
culpabilidad antes de la emisión de la medida inspectiva
de requerimiento.
Conforme ya veníamos mencionando, el principio de cul-
pabilidad debe ser tomado en cuenta una vez iniciado
el procedimiento administrativo sancionador, más no
así antes, por lo que no se podría hablar de vulneración
alguna a dicho principio mientras no se haya iniciado el
procedimiento sancionador.
Por otra parte, lo que se puede advertir del precedente
materia de comento, es que básicamente excluye que se
emita la medida inspectiva de requerimiento en los casos
donde la empresa acredite una situación especial que le
impida cumplir con obligaciones económicas, para evitar
que la empresa inspeccionada sea pasible de una infrac-
ción a la labor inspectiva en el caso no cumpla con dicha
medida; sin embargo, creemos que no es parte de la labor
inspectiva el excluir supuestos como el mencionado, sino
que, el inspector de trabajo debe de adoptar todas las
acciones necesarias para lograr alcanzar la finalidad de la
inspección, y que ya en un procedimiento administrativo
sancionador, la empresa podría argumentar los supuestos
por los cuales en su momento no pudo cumplir con sus
obligaciones, siendo la autoridad administrativa actuante
en el procedimiento sancionador, la más indicada para apli-
car los alcances del principio de razonabilidad y culpabili-
dad contemplados en el artículo 248 del T.U.O. de la LPAG.
Lo señalado nos lleva a pensar también en el hecho de
que podríamos estar frente a dos supuestos respecto al
personal afectado en sus derechos, el primer supuesto,
sería que se contrató al personal antes de que la empresa
se viera afectada en su patrimonio, lo que podría impli-
car que desde antes de verse afectada, la empresa venía
vulnerando derechos a sus trabajadores, o que empieza
a vulnerar derechos cuando como empresa se ve afec-
tada en su patrimonio; y el otro supuesto ±que a nuestro
juicio sería incluso más gravoso± sería que la empresa
contrata personal a sabiendas de que no puede dispo-
ner de su patrimonio dada la situación de afectación en
la que se encuentra.
Entonces, no basta solo con señalar el supuesto en el cual
se podría encontrar la empresa, sino que, se debe tener
en cuenta el supuesto bajo el cual se dio la afectación
del derecho al trabajador, y justamente ello podría hacer
mención el inspector de trabajo en la medida inspectiva
de requerimiento; con lo cual, se evidencia lo necesario
de su dación, aun incluso, en circunstancias como las que
excluye el precedente.
3. Respecto a una posible distinción y/o discrimina
ción en cuanto a la atribución de responsabilidad
de los administrados
Como quiera que el precedente bajo comento excluye la
dación de la medida inspectiva de requerimiento en los

casos donde el empleador acredite una situación espe-
cial en la cual se encuentre y por el cual su disponibilidad
patrimonial se encuentre supeditada a terceros, cabría
preguntarnos si dicho supuesto termina creando una
suerte de distinción y/o discriminación respecto de las
empresas inspeccionadas; la respuesta a la misma resalta
por si sola, y es que, básicamente constituye una suerte
de `premio' a las empresas que se encuentran en dicho
estado de situación especial el no emitirles una medida
inspectiva de requerimiento.
Para entender dicha respuesta, debemos retrotraernos al
hecho de que, para que una empresa llegue a una situa-
ción en donde se vea comprometida su disponibilidad
patrimonial, se han suscitado una serie de eventos inter-
nos en la empresa, eventos que muchas veces no datan
de poco tiempo sino de mucho mayor tiempo atrás, y
que de algún modo refleja una responsabilidad -aun sea
por omisión- respecto de algún sector de la empresa para
haber llegado a dicha situación especial de no poder dis-
poner de su patrimonio; y que, en definitiva, es distinto a
una empresa que ha tomado la debida diligencia en sus
diversas actuaciones y como tal no llegando a compro-
meter su patrimonio.
Lo señalado se evidencia mejor con un ejemplo. Así, de
una parte tenemos a una empresa A cuyo patrimonio
no es afectado pero por alguna mala asesoría respecto
a la contratación de su personal, termina siendo pasible
de un procedimiento inspectivo donde el inspector de
trabajo actuante dispone expedir una medida inspectiva
de requerimiento, la misma que -quizá por desconoci-
miento o mala asesoría- termina no siendo cumplida por
la empresa en mención; y de otra parte tenemos a una
empresa B, una gran empresa que por su actuar negli-
gente respecto a sus obligaciones tributarias termina
siendo multada por la Sunat y al no cumplir con dicha
obligación de pago termina siendo afectada en su patri-
monio mediante un embargo por la misma Sunat, y que
se sustenta en ello para no cumplir con sus obligaciones
laborales respecto a sus trabajadores, y al originarse un
procedimiento inspectivo, y bajo dicho argumento ±y
según que es el alcance establecido por el TFL± el ins-
pector de trabajo no puede expedirle la medida inspec-
tiva de requerimiento.
En el ejemplo queda evidenciado la suerte de `premiación'
que se le da la empresa B según los alcances del prece-
dente del TFL, dado su situación especial de no poder
disponer de su patrimonio ±nótese que la empresa llega
a dicha situación por su propia impericia o negligencia±,
mientras que la empresa A tiene que asumir la responsa-
bilidad de sus acciones como tal.
4. Sobre la aplicación del precedente
Sin perjuicio de todo lo que se ha venido mencionado,
lo cierto es que estamos ante un precedente con carác-
ter de obligatorio cumplimiento, el mismo que engloba
dos obligaciones frente al supuesto señalado por el pre-
cedente, por una parte, la obligación de la empresa ins-
peccionada de acreditar su estado especial de afectación
patrimonial y que no puede disponer libremente de su
patrimonio, y de otra parte, la obligación del inspector de
trabajo de no emitir medida inspectiva de requerimiento,
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 59 - 63
FISCALIZACIÓN LABORAL
cuando se trate de obligaciones con contenido econó-
mico, en los casos en donde la empresa haya demos-
trado fehacientemente la indisponibilidad patrimonial
en la que se encuentra.
Ahora bien, lo señalado implica la responsabilidad con
la cual tiene que actuar la empresa inspeccionada, esto
es, termina quedando bajo su exclusiva responsabilidad
el hecho de demostrar su estado actual de indisponibili-
dad patrimonial, por lo que, se sugiere que dicha alega-
ción se haga desde la primera oportunidad que tenga la
empresa para hacerlo.
Cabe resaltar también que el precedente es abierto res-
pecto a los supuestos que podrían encajar en el hecho
de ªsituaciones especiales por las cuales su disponibili-
dad patrimonial se encuentre supeditada a la aprobación,
autorización o desafectación de terceras partes”, puesto
que el TFL en el numeral 35 del precedente solo señala
algunos ejemplos; por lo mismo, va a quedar a criterio del
inspector de trabajo el considerar si el hecho ante el cual
se encuentra se subsume en los alcances del precedente
señalado por el TFL, lo que en buena cuenta implica una
tarea adicional que está otorgando el TFL a la labor del
inspector de trabajo.
CONCLUSIONES
· Conforme todo lo señalado, consideramos que
no era oportuno establecer como precedente de
observancia obligatoria el supuesto de eximir de la
dación de la medida inspectiva de requerimiento,
cuando se tratase de obligaciones con contenido
económico, en los casos en donde la empresa haya
demostrado fehacientemente la indisponibilidad
patrimonial en la que se encuentra; así, el TFL se
sustenta en los alcances del principio de culpabi-
lidad, sin embargo, éste principio está señalado en
el T.U.O. de la LPAG como parte de los principios
que regulan el procedimiento administrativo san-
cionador, procedimiento en el cual no intervienen
los inspectores de trabajo, por lo que, sustentar el
precedente en un principio que no es aplicable
por el inspector de trabajo, no termina siendo un
acierto, puesto que, el momento procedimental
más apropiado para que la empresa administrada
argumente y acredite una posible situación que
le imposibilite cumplir con sus obligaciones eco-
nómicas, es una vez iniciado el procedimiento
administrativo sancionador, más no así antes.
· Finalmente, sin perjuicio de todo lo señalado, y
dado que estamos ante un criterio con carácter de
vinculante, éste tendría que respetarse hasta que el
TFL decida ±oportunamente± cambiar de pronun-
ciamiento; por lo mismo, el hecho de demostrar el
estado actual de indisponibilidad patrimonial de
la empresa inspeccionada, le corresponde a ella
misma, esto es, la responsabilidad de acreditar
ello redunda en la misma empresa, por lo que, si la
empresa no presenta documentación alguna para
acreditar su estado de indisponibilidad patrimonial,
no podría alegar posteriormente la aplicación del
precedente bajo comento.
63
 Asesoría LABORAL
CONSULTORIO LABORAL
Quién debe asumir el costo de las
pruebas de descarte de COVID19?
Sta de CONTADORES & EMPRESAS
CONSULTA
El gerente general de una empresa nos indica que tiene
tres trabajadores que se han sacado pruebas de descarte
del COVID-19, y que, en razón de ello, debido a que han
asumido el costo de las mismas, vienen solicitando al
empleador el reembolso del monto asumido.
En tal sentido, nos consulta lo siguiente:
¿Está en obligación de reembolsar el dinero, o, por el
contrario, debido a que los trabajadores por voluntad
propia optaron por sacarse la prueba, no tendría que
asumir los costos?
Respuesta:
1. Análisis
Las obligaciones en materia de seguridad y salud en el
trabajo, ante la pandemia generada por el COVID-19, son
aún más rigurosas, por lo que el empleador debe cono-
cer con claridad de los derechos reconocidos a los traba-
jadores en este contexto de pandemia.
En tal sentido, una de las principales necesidades de los
trabajadores, los cuales se encuentran expuestos a la
posibilidad de contagio de COVID-19, es el de realizárse-
les pruebas diagnósticas ante un posible contagio. Esta
necesidad ha sido recogida por la legislación laboral, por
la cual el empleador tendría que asumir la responsabilidad
de realizar las pruebas de tamizaje necesarias.
Dicha situación genera una nueva obligación de parte de
los empleadores. Para comprender la obligación señalada,
debemos analizar la regulación que el Estado ha emitido en
torno a la realización de pruebas diagnósticas a los trabaja-
dores, para lo que consideraremos los siguientes aspectos.
1.1. Tratamiento actual de la obligación
Actualmente, la Directiva Administrativa N° 321-MINSA/
DGIESP-2021, Directiva Administrativa que establece
64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 64 - 65
a
disposiciones para la vigilancia, prevención y control de
la salud de los trabajadores con riesgo de exposición a
SARS-CoV-2, no establece ninguna disposición con res-
pecto a la aplicación de pruebas a los trabajadores con
síntomas de COVID-19 o que se consideran contactos
directos, a diferencia de lineamientos anteriores.
No obstante, la Ley N° 31246 (25/06/2021), la cual modifica la Ley
N° 29783, Ley de seguridad y salud en el trabajo, a efectos de
garantizar el bienestar de los trabajadores, sí ha dispuesto dicha
obligación, conforme lo indica el objeto de la propia norma:
ªArtículo 1. Objeto de la ley
La presente ley tiene por objeto modificar los artículos
49 y 60 de la Ley 29783, Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo, para garantizar el bienestar de los trabajado-
res de los sectores público y privado, indistintamente
del régimen laboral que tengan, o de la modalidad,
presencial o remota, por la que están desarrollando
sus labores, para lo cual, el empleador debe asumir ¼
el costo de las pruebas de tamizaje necesarias, debida-
mente acreditadas por la Autoridad Nacional de Salud;
todo ello, con el objetivo de controlar la propagación
de enfermedades transmisibles dentro y fuera del
ámbito laboral.” (Resaltado nuestro).
El artículo 2 de la Ley N° 31246 genera la modificación
del artículo 49 de la Ley N° 29783, por lo que, en virtud a
dicha modificación, se incorpora el siguiente apartado:
ªArtículo 49. Obligaciones del empleador
El empleador, entre otras, tiene las siguientes
obligaciones:
(¼)
En el caso de declaración de emergencia sanitaria, el
empleador ejerce la vigilancia epidemiológica e inte-
ligencia sanitaria respecto de sus trabajadores con el
objetivo de controlar la propagación de las enferme-
dades transmisibles, realizando las pruebas de tami
zaje necesarias al personal a su cargo, las mismas que
deben estar debidamente acreditadas por la Autori-
dad Nacional de Salud, sin que ello genere un costo o
retención salarial de ningún tipo al personal a su cargo.”
(Resaltado agregado).
 C O N S U LT O R I O L A B O R A L

En tal sentido, conforme a la Ley N° 31246, considerando
que actualmente nos encontramos ante una emergencia
sanitaria, declarada mediante Decreto Supremo N° 008-
2020-SA (11/03/2020), y recientemente fue prorrogada por
el Decreto Supremo N° 003-2022-SA (22/01/2022) hasta el
28 de agosto del 2022, en efecto, el empleador sería el res-
ponsable de asumir el costo de las pruebas de tamizaje
necesarias para su personal.
Para efectos de identificar la obligación de asumir el costo
de las pruebas de tamizaje necesarias, es preciso consi-
derar la condición de encontrarnos en una emergencia
sanitaria, por la que, mientras que esta se encuentre
vigente, se mantendrá la obligación de realizar las refe-
ridas pruebas, a efectos de controlar la propagación de
enfermedades.
1.2. Conceptos clave a considerar
De forma adicional al análisis de la obligación existente,
la cual, en efecto, se genera ante la pandemia generada
por el COVID-19, es importante conocer algunas definicio-
nes relevantes para la identificación de la necesidad de
realizar una prueba diagnóstica, como son las siguientes:

a. Caso sospechoso con antecedente epidemiológico de contacto directo con un caso confirmado, o epi-
demiológicamente relacionado a un conglomerado de casos, los cuales han tenido al menos un caso
confirmado dentro de ese conglomerado, 14 días previos al inicio de los síntomas.
- Radiografía de tórax: opacidades nebulosas, de morfología a menudo redondeadas,
b. Caso sospechoso con distribución pulmonar periférica e inferior.
Quienes cumplan con imágenes de
Caso probable
con cualquiera de los tórax que muestran - Tomografía computarizada de tórax: múltiples opacidades bilaterales en vidrio
de COVID19
siguientes criterios: hallazgos sugesti- esmerilado, a menudo de morfología redondeada, con distribución pulmonar
vos de COVID-19, periférica e inferior.
en cualquiera de los - Ecografía pulmonar: líneas pleurales engrosadas, líneas B (multifocales, aisladas
siguientes exámenes o confluentes), patrones de consolidación con o sin broncogramas aéreos
de apoyo:
- Resonancia magnética.
Malestar general
a. Paciente con síntomas de infección respi- Fiebre
ratoria aguda, que presente tos y/o dolor Cefalea
Persona que cumpla de garganta y además uno o más de los Congestión nasal
Caso siguientes signos/síntomas:
con cualquiera de los Diarrea
sospechoso
siguientes criterios
de COVID19 Dificultad para respirar (señal de alarma).
clínicos:
b. Persona con inicio reciente de anosmia (pérdida del olfato) o ageusia (pérdida del gusto), en ausencia de
cualquier otra causa identificada.
c. Paciente con infección respiratoria aguda grave (IRAG: infección respiratoria aguda con fiebre o temperatura
actual ≥ 38°C; y tos; con inicio dentro de los últimos 10 días; y que requiere hospitalización).
Persona que desde a. Estado en contacto cara a cara con un caso probable o confirmado de COVID-19, a menos de un metro
2 días antes y hasta y durante más de 15 minutos
Contacto 14 días después de b. Estado en contacto físico directo con un caso probable o confirmado de la COVID-19.
directo de que el caso proba-
COVID19 ble o confirmado de c. Prestado cuidados directamente y/o cuidados médicos a un caso probable o confirmado de la COVID-19
COVID-19 iniciara los sin el equipo de protección personal adecuado.
síntomas, haya: d. Estado en otras situaciones, según se indique en las evaluaciones de riesgo locales.

Es sumamente relevante identificar cada una de las situa-
ciones descritas, las cuales son desarrolladas en el docu-
mento técnico aprobado por el Ministerio de Salud, a
efectos de determinar la necesidad de realizar pruebas de
descarte de COVID-19, pues son dichas condiciones objeti-
vas las que, a nuestro criterio, generarían en el empleador
la obligación de asumir el costo de las pruebas COVID-19.
1.3. Obligación de reembolso
Ante la necesidad de descartar una posible infección
de COVID-19, en principio, el empleador tendría que
asumir el costo de la prueba diagnóstica de descarte
que deberá aplicarse al trabajador; no obstante, en
caso de que el trabajador opte voluntariamente por
sacar la prueba, y ante las situaciones objetivas que
generen la necesidad de realizarla, corresponde que
el empleador reembolse el costo asumido por el tra-
bajador. Esto, debido a que el trabajador ha asumido
una obligación del empleador y que este último no
puede trasladar los costos de la misma.
recomendable que la empresa coordine en todo momento
con el trabajador, a efectos de que, en principio, sea esta
la que asuma de forma directa la obligación de costear
la prueba.
2. Conclusión
En el caso planteado, el empleador, conforme a la nor-
mativa laboral expuesta, se encuentra en obligación de
garantizar, sin ningún costo para el trabajador, la realiza-
ción de las pruebas de tamizaje necesarias, al encontrar-
nos dentro de una situación de emergencia en razón al
COVID-19, la cual está vigente a la fecha.
Por tanto, una vez constatado de que los tres trabajadores
asumieron los costos de las pruebas diagnósticas nece-
sarias para el descarte de COVID-19, ante sospecha de
contagio por las razones objetivas existentes, las cuales
pueden ser la de un caso probable, un caso sospechoso
o un contacto directo, resulta necesario que el emplea-
dor proceda con el reembolso de las mismas.

En esa línea, es perfectamente posible que el trabaja- Esto, ante la imposibilidad de trasladar dichos costos a
dor solicite el reembolso de una prueba realizada ante los trabajadores, en concordancia con lo planteado por
la necesidad de descarte de COVID-19. No obstante, es la Ley N° 31246.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 64 - 65 65
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

¡Inversión en bienes raíces! Cuándo

es necesario la obtención de la licencia
de habilitación urbana y de edificaciones?
La tendencia actual gira en torno al crecimiento y expansión urbana, ello en
nemuseR

consideración al crecimiento poblacional y al interés de muchos inversionistas en bienes

raíces que han identicado oportunidades en ventas y alquileres de predios para casas
de descanso y distracción; viéndose que cada vez más zonas rurales que se encuentran
inmersas en proceso de urbanización. Bajo este contexto, en el presente informe se
desarrollará el alcance general de la habilitación urbana como procedimiento físico legal
necesario para la conversión de un terreno rústico o eriazo en urbano.

Rossana GUSUKUMA OTSUKA

Abogada, graduada por la Universidad de San Martín de Porres y con estudios de maestría en Derecho de los Negocios por la misma casa de estudios.
Egresada del Programa de Especialización para Ejecutivos en Derecho Corporativo por la ESAN Graduate School of Business. Egresada del Curso de
Especialización en Derecho Europeo de los Negocios por la Universidad de Alicante ± España, con estudios de Derecho de la Construcción ± UPC y estudios
de PAE Derecho Laboral por la ESAN Graduate School of Business.

PALABRAS CLAVES: Habilitación urbana / Terreno rústico o eriazo / Li-
cencia / Procedimiento Administrativo / Inversiones / Bienes raíces.
INTRODUCCIÓN
Ante el crecimiento poblacional y el interés de muchos
inversionistas en bienes raíces que han identificado
oportunidades en ventas y alquileres de predios para
casas de descanso y distracción; se ha visto incremen-
tado las zonas rurales en proceso de urbanización. Así,
mediante la Ley N°. 29090, se regula el procedimiento
de habilitación urbana; en dicha norma se establece
los requerimientos y procedimientos administrati-
vos relacionados con la obtención de licencias de
habilitación urbana y de edificación; siendo los obli-
gados a solicitar las referidas licencias, las personas
naturales o jurídicas, públicas o privadas, propieta-
rios, usufructuarios, superficiarios, concesionarios o
titulares de una servidumbre o afectación en uso o
todos aquellos titulares que cuentan con derecho a
habilitar y/o edificar.
I. ASPECTOS GENERALES
¿Qué es la habilitación urbana?
La habilitación urbana no es más que ªel proceso de con-
vertir un terreno rústico o eriazo en urbano, mediante la
ejecución de obras de accesibilidad, de distribución de
agua y recolección de desagüe, de distribución de energía
e iluminación pública. Adicionalmente, el terreno puede
contar con redes para la distribución de gas y redes de
comunicaciones. Este proceso requiere de aportes gra-
tuitos y obligatorios para fines de recreación pública, que
son áreas de uso público irrestricto; así como para servi-
cios públicos complementarios, para educación, salud y
otros fines, en lotes regulares edificables que constituyen
bienes de dominio público del Estado, susceptibles de ins-
cripción en el Registro de Predios de la Superintendencia
Nacional de los Registros Públicos1”.
Entendiéndose por predios rústicos a los terrenos ubi-
cados en zona rural dedicados a uso agrícola, pecuario,
forestal y de protección, que no cuenta con servicios de
abastecimiento de agua, sistema de desagües, abasteci-
miento de energía eléctrica, redes de iluminación pública

1 Artículo 3, numeral 1) de la Ley Nº 29090 - Ley de regulación de habilitaciones urbanas y de edicaciones.

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
a

ni pistas o veredas; y por terrenos eriazos a aquellos que
se encuentran sin cultivar por falta o exceso de agua y
los terrenos improductivos y terrenos ribereños al mar los
ubicados a lo largo del litoral de la República, en la franja
de 1 Km. medido a partir de la línea de la más alta mara.
Están exonerados de realizar aportes reglamentarios los
proyectos de inversión pública, de asociación público-
privada o de concesión que se realicen para la presta-
ción de servicios públicos esenciales o para la ejecución
de infraestructura pública.
II. HABILITACIÓN URBANA Y SUS TRES PROCEDI-
MIENTOS
Mediante Ley N° 30494 se modifica e incorpora diversos
artículos de la Ley N° 29090 ªLey de regulación de habili-
taciones urbanas y de Edificaciones” y sus modificatorias
(en adelante, la ªLey”) siendo una de las modificaciones
de su artículo 3, considerándose los siguientes procedi-
mientos de habilitación urbana:
PROCEDIMIENTOS
DE HABILITACIÓN DEFINICIÓN
URBANA
Aquella que se realiza sobre un terreno rústico.
a. Habilitación urbana Puede ser ejecutada por etapas; con venta
nueva: garantizada de lotes, con construcción si-
multánea de vivienda y/o del tipo progresivo.
Aquella que se ha ejecutado sin contar con
la respectiva licencia antes de la entrada en
b. Habilitación urbana vigencia de la LEY. Su aprobación se realiza
ejecutada: en vías de regularización de habilitaciones
urbanas ejecutadas y de ser el caso, la recep-
ción de las obras.
Proceso a través del cual se recompone la
trama urbana existente, mediante la reubi-
cación o redimensionamiento de las vías;
puede incluir la acumulación y posterior
subdivisión de lotes, la demolición de edi-
c. Reurbanización:
ficaciones y cambios en la infraestructura
de servicios; están sujetos a los trámites de
una habilitación urbana con construcción
simultánea y no están sujetos a los aportes
adicionales a los existentes.
III. TIPOS DE HABILITACIONES URBANAS, EN FUN-
CIÓN A LA ZONIFICACIÓN ASIGNADA, SEGÚN
b. Norma TH.020. Habilitaciones para uso comercial
EL NUEVO REGLAMENTO DE EDIFICACIONES
El Reglamento Nacional de Edificaciones (RNE), D.S. N° 011-
2006-VIVIENDA, contempla las normas relacionadas a los
06 tipos de habilitaciones urbanas, siendo los siguientes:
a. Norma TH.010. Habilitaciones residenciales
Constituyen habilitaciones residenciales aquellos
procesos de habilitación urbana que están destina-
dos predominantemente a la edificación de vivien-
das y que se realizan sobre terrenos calificados con
una zonificación afín. Podrán llevarse a cabo sobre
terrenos ubicados en zonas de expansión urbana,
islas rústicas o áreas de playa o campestres, con
sujeción a los parámetros establecidos en el Cua-
dro resumen de zonificación y las disposiciones del
Plan de Desarrollo Urbano.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
Por otra parte, resulta importante precisar que las habi-
litaciones residenciales deberán de cumplir con efec-
tuar aportes en áreas de terreno habilitado, o efectuar
su redención en dinero cuando no se alcanza las áreas
mínimas, para los siguientes fines específicos:
- Recreación pública
- Ministerio de Educación
- Parques zonales
- Otros fines
Los aportes de habilitación urbana constituyen un por
centaje del área bruta descontando las áreas de cesión
para vías expresas, arteriales, y las áreas de reserva para
proyectos de carácter provincial o regional, y se fijan de
acuerdo al tipo de habilitación residencial a ejecutar.
Las habilitaciones urbanas residenciales se clasifican
en:
Aquellas habilitaciones residenciales con-
a Para uso de vi formadas por lotes para fines de edificación
vienda y urbani para viviendas unifamiliares y/o multifami-
zaciones liares, así como de sus servicios públicos
complementarios y el comercio local.
Conformadas por lotes destinados a edifi-
caciones de uso mixto: viviendas e industria
elemental y complementaria, así como de
b Para uso de vi
sus servicios públicos complementarios
vienda taller
y comercio local, que se ejecutan sobre
predios calificados como zonas de vivienda
taller (I1-R).
Conformadas por una o más viviendas agru-
c Pa r a u s o d e padas en condominio con áreas recreativas
vivienda tipo y sociales de uso común. Estas habilitaciones
club, temporal urbanas se ubican en zonas residenciales
o vacacional de baja densidad (R1), zonas de habilitación
recreacional, o áreas de playa o campestres.
Constituyen habilitaciones para usos es-
peciales aquellos procesos de habilitación
urbana que están destinados a la edificación
de locales educativos, religiosos, de salud,
institucionales, deportivos, recreacionales
y campos feriales.
d Construcción
urbana especial Las habilitaciones para usos especiales des-
tinadas a escenarios deportivos, locales
recreativos de gran afluencia de público
o campos feriales tienen gran impacto
en la infraestructura vial, por lo que debe
efectuarse estudios de impacto ambiental
y/o vial.
Son habilitaciones para uso comercial, aquellas desti-
nadas predominantemente a la edificación de locales
donde se comercializan bienes y/o servicios y que se
realizan sobre terrenos calificados con una zonifica-
ción afín o compatible.
Las habilitaciones para uso comercial se clasifican en:
Aquellas conformadas por lotes para fines
de edificación de locales comerciales, no
están obligadas a entregar aportes de
habilitación urbana, puesto que por sus ca-
a Habilitaciones para
racterísticas constituyen un equipamiento
uso de comercio
urbano de la ciudad. Excepcionalmente y
exclusivo
siempre que el Plan de Desarrollo Urbano
de la jurisdicción lo determine, podrán es-
tablecerse aportes para recreación pública
y otros fines.
67
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
Aquellas conformadas por lotes para fines
de edificación de locales comerciales y de
b Habilitaciones para usos compatibles como vivienda, vivienda-
uso de comercio taller o industria, con sujeción a los pará-
y otros usos metros establecidos en el Cuadro resumen
de zonificación y las disposiciones del Plan
de Desarrollo Urbano.
c. Norma TH.020. Habilitaciones para uso industrial
Las habilitaciones para uso industrial son aquellas
destinadas predominantemente a la edificación de
locales industriales y que se realizan sobre terrenos
calificados con una zonificación afín o compatible.
En función de los usos permisibles, las habilitaciones
para uso industrial pueden ser de cuatro tipos:
Las que corresponden a una actividad
industrial no molesta ni peligrosa, de
apoyo a la industria de mayor escala, a
a Industria elemen ser ejecutadas en zonas Industriales I1.
tal y complemen Los predios calificados con zonificación
taria comercial que planteen una habilitación
urbana de uso mixto deberán cumplir con
los aportes correspondientes a este tipo
de habilitación industrial.
Corresponden a una actividad industrial
no molesta ni peligrosa, orientada al área
b Industria liviana del mercado local y la infraestructura vial
urbana, a ser ejecutadas en zonas Iindus-
triales I2.
Corresponden a una actividad industrial
que conforman concentraciones con
utilización de gran volumen de materia
c Gran industria
prima, orientadas hacia la infraestructura
vial regional, producción a gran escala, a
ser ejecutadas en zonas industriales I3.
Son proyectos de habilitación urbana que
corresponden a una actividad industrial de
d Industria pesada proceso básico a gran escala, de gran di-
básica mensión económica, orientadas hacia la in-
fraestructura regional y grandes mercados,
a ser ejecutadas en zonas industriales I4.
d. Norma TH.040. Habilitaciones para usos especiales
Constituyen habilitaciones para usos especiales aque-
llos procesos de habilitación urbana que están desti-
nados a la edificación de locales educativos, religiosos,
de salud, institucionales, deportivos, recreacionales y
campos feriales. destinadas a escenarios deportivos,
locales recreativos de gran afluencia de público o cam-
pos feriales tienen gran impacto en la infraestructura
vial, por lo que debe efectuarse estudios de impacto
ambiental y/o vial.
Este tipo de habilitaciones no están obligadas a entre-
gar aportes de habilitación urbana, puesto que sus
características constituyen parte del equipamiento
urbano de la ciudad.
e. Norma TH 050. Habilitaciones en riberas y laderas
Constituyen habilitaciones de riberas aquellas que se
realizan en terrenos colindantes a las franjas reserva-
das de los ríos, playas o lagos.
2 Artículo 24°, 25°, 26° y 27° del Decreto Supremo No. 029-2019-VIVIENDA. Decreto Supremo que aprueba el reglamento de Licencias de Habilitación
Urbana y Licencias de Edicación (en adelante, reglamento).
3 Artículo 10° Ley 29090.
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
a
Constituyen habilitaciones en laderas aquellas que se
realizan en terrenos con pendientes mayores a 20 %
de pendiente.
f. Norma TH. 060 Reurbanización
La reurbanización constituye el proceso de recom-
posición de la trama urbana existente mediante la
reubicación o redimensionamiento de las vías, y que
puede incluir la acumulación y nueva subdivisión de
lotes, la demolición de edificaciones y cambios en la
infraestructura de servicios.
IV. REQUISITOS Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATI-
VO DE OTORGAMIENTO DE LICENCIAS DE HABI-
LITACIONES URBANAS Y EDIFICACIONES
En todos los procedimientos administrativos de habilitación
urbana, además de los requisitos especiales2 establecidos
para cada caso, el administrado presenta ante la municipa-
lidad correspondiente, los siguientes requisitos comunes:
a. FUHU (Formulario Único de Habilitación Urbana), en
(03) juegos originales, suscritos por el administrado y,
por los profesionales responsables, en el que se debe
consignar la información necesaria al procedimiento
que se requiere iniciar, de acuerdo a la modalidad3
correspondiente.
El pago de tramitación de la licencia y los pagos por
derecho de revisión se encuentran comprendidos
en la determinación del derecho de tramitación, de
acuerdo a lo establecido en el TUO de la Ley Nº 27444
(Ley del procedimiento administrativo general).
b. En caso de que el administrado no sea el propietario
del predio, debe presentar la documentación que
acredite que cuenta con derecho a habilitar y, de ser
el caso, a edificar.
El FUHU y sus anexos, son documentos aprobados por
el Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento,
de libre reproducción, mediante el cual se formalizan
los procedimientos administrativos y actos adminis-
trativos relacionados con la autorización de ejecución
de los proyectos de habilitación urbana; este formu-
lario tiene mérito de inscripción registral.
Recepción del expediente:
· Todos los documentos que forman parte del expe-
diente tienen la condición de declaración jurada.
· En caso el expediente cumpla con los requisitos in-
dicados, el funcionario le asigna un número, sella y
firma el FUHU y folia cada uno de los documentos
presentados, tanto los originales como las copias.
· En las modalidades B, C y D, el administrado puede
presentar en el expediente solo un juego del FUHU
y de la documentación técnica requerida. En ese
supuesto, los otros dos (02) juegos requeridos, son
presentados dentro de un plazo de tres (03) días,

contado desde la notificación de la aprobación del
proyecto de habilitación urbana.
· De no cumplir el expediente con lo indicado en el
párrafo precedente, en un solo acto y por única vez, el
funcionario a cargo de la unidad de recepción docu-
mental realiza las observaciones por falta de requisitos
que no puedan ser salvadas de oficio, requiriendo al
administrado que las subsane dentro de un plazo
máximo de dos (02) días hábiles. La observación se
anota bajo firma del receptor en la solicitud y en el
cargo que se entrega al administrado, indicando que,
de no ser subsanadas en el plazo estipulado, se tiene
por no presentada su solicitud.
· Dentro del plazo establecido en el párrafo precedente y
mientras está pendiente la subsanación, son aplicables
las siguientes reglas:
a) No procede el cómputo de plazos para que opere
el silencio administrativo, ni para la presentación
de recursos administrativos.
b) No procede la aprobación automática del proce-
dimiento administrativo, de ser el caso.
c) El funcionario a cargo de la unidad de recepción
documental no remite el expediente al órgano
competente para el inicio del procedimiento
administrativo.
· Transcurrido el plazo y de no ser subsanadas las ob-
servaciones por incumplimiento de requisitos, se con-
sidera como no presentada la solicitud o formulario y
se devuelve con sus recaudos cuando el administrado
se apersone a reclamar, reembolsando el monto de los
derechos de tramitación que haya abonado.
· De ser subsanadas las observaciones, el funcionario le
asigna un número, sella y firma el FUHU y folia cada uno
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1. Es viable la regularización de habilitaciones urba
nas ejecutadas?
Las habilitaciones urbanas ejecutadas hasta el 17 de
septiembre de 2018, sin la correspondiente licencia,
son regularizadas por las municipalidades siempre
que cumplan con la normatividad vigente a la fecha
de su ejecución o, en caso que sea más favorable, con
la normativa vigente.
2. Qué documentos dan mérito a la inscripción de
las habilitaciones urbanas?
Los documentos que dan mérito a la inscripción de
las habilitaciones urbanas, son: el Formulario Único
con la recepción de obras de habilitación urbana, el
plano de replanteo de trazado y lotización, la memoria
4 La referida normativa hace referencia a la comprobación que los profesionales que participan en la elaboración del anteproyecto en consulta o de
los proyectos están habilitados en el ejercicio de su profesión y vericación de la información presentada por los administrados respecto a la partida
registral del predio.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
de los documentos presentados, tanto los originales
como las copias, y se remite al órgano competente.
· Cuando la municipalidad advierta que en la revisión
de la documentación a la que se refiere el literal d)
del artículo 6 del Reglamento para las modalidades
B, C y D4 no se pueda continuar con el procedimiento
administrativo de habilitación urbana, emplaza por
única vez al administrado, a fin que realice la subsa-
nación correspondiente en un plazo de quince (15)
días hábiles.
· De no subsanar de forma satisfactoria lo requerido
dentro del plazo establecido, la municipalidad declara
la improcedencia de lo solicitado.
· La municipalidad está obligada a realizar una revisión
integral del cumplimiento de todos los requisitos
de las solicitudes que presentan los administrados
y, en una sola oportunidad, debe formular todas las
observaciones que correspondan. Sin perjuicio de lo
señalado en el párrafo precedente, la municipalidad
mantiene la facultad de requerir única y exclusiva-
mente la subsanación de aquellos requisitos que no
hayan sido subsanados por el administrado o cuya
subsanación no resulte satisfactoria. En ningún caso
se pueden realizar nuevas observaciones invocando
la facultad señalada en el presente párrafo.
· El incumplimiento de la obligación señalada en el
párrafo que antecede, constituye una falta adminis-
trativa sancionable, de conformidad con lo dispuesto
por el TUO de la Ley Nº 27444; así como, una barrera
burocrática ilegal, siendo aplicables las sanciones es-
tablecidas en el Decreto Legislativo Nº 1256, Decreto
que aprueba la Ley de Prevención y Eliminación de
Barreras Burocráticas, sin perjuicio de la obligación del
administrado de subsanar las observaciones.
descriptiva y la resolución de recepción de obras, debi-
damente sellados por la municipalidad; asimismo, da
mérito a la inscripción individualizada de los predios
urbanos generados durante el proceso de habilitación
urbana.
3. Cuáles son las modalidades para la obtención de
las licencias de habilitación urbana?
Para la obtención de las licencias de habilitación o de
edificación existen cuatro (4) modalidades:
- Modalidad A: aprobación automática con firma de profesionales.
- Modalidad B: aprobación de proyecto con evaluación por la
municipalidad o con evaluación previa por los revisores urbanos.
- Modalidad C: aprobación de proyecto con evaluación previa por
la comisión técnica o por los revisores urbanos.
- Modalidad D: aprobación de proyecto con evaluación previa por
la comisión técnica o por los revisores urbanos.
69
 INDICADORES
TRIBUTARIOS*

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES  2022

FECHA DE VENCIMIENTO DEL ULTIMO DIGITO DE RUC BUEN CONTRIBUYENTE Y UEPS

PERIODO TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0,1,2,3,4,5,6,7,8 y 9

Enero 2022 15/02/2022 16/02/2022 17/02/2022 18/02/2022 21/02/2022 22/02/2022 23/02/2022

Febrero 2022 15/03/2022 16/03/2022 17/03/2022 18/03/2022 21/03/2022 22/03/2022 23/03/2022

Marzo 2022 19/04/2022 20/04/2022 21/04/2022 22/04/2022 25/04/2022 26/04/2022 27/04/2022

Abril 2022 17/05/2022 18/05/2022 19/05/2022 20/05/2022 23/05/2022 24/05/2022 25/05/2022

Mayo 2022 15/06/2022 16/06/2022 17/06/2022 20/06/2022 21/06/2022 22/06/2022 23/06/2022

Junio 2022 15/07/2022 18/07/2022 19/07/2022 20/07/2022 21/07/2022 22/07/2022 25/07/2022

Julio 2022 12/08/2022 15/08/2022 16/08/2022 17/08/2022 18/08/2022 19/08/2022 22/08/2022

Agosto 2022 14/09/2022 15/09/2022 16/09/2022 19/09/2022 20/09/2022 21/09/2022 22/09/2022

Setiembre 2022 14/10/2022 17/10/2022 18/10/2022 19/10/2022 20/10/2022 21/10/2022 24/10/2022

Octubre 2022 15/11/2022 16/11/2022 17/11/2022 18/11/2022 21/11/2022 22/11/2022 23/11/2022

Noviembre 2022 15/12/2022 16/12/2022 19/12/2022 20/12/2022 21/12/2022 22/12/2022 23/12/2022

Diciembre 2022 13/01/2023 16/01/2023 17/01/2023 18/01/2023 19/01/2023 20/01/2023 23/01/2023

Base legal: Anexo I de la R.S.N° 000189-2021/Sunat, el cual fue modi®cado por la R.S N° 000201-2021/SUNAT publicada el 31 de diciembre de 2021.

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLEPLE O
EL SLEPORTAL U OTRO SISTEMA QUE APRUEBE LA SUNAT  *
ENERO A DICIEMBRE 2022

FECHA DE VENCIMIENTO DEL ULTIMO DIGITO DE RUC BUEN CONTRIBUYENTE Y UEPS

MES AL QUE CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0,1,2,3,4,5,6,7,8 y 9

Enero 2022 14/02/2022 15/02/2022 16/02/2022 17/02/2022 18/02/2022 21/02/2022 22/02/2022

Febrero 2022 14/03/2022 15/03/2022 16/03/2022 17/03/2022 18/03/2022 21/03/2022 22/03/2022

Marzo 2022 18/04/2022 19/04/2022 20/04/2022 21/04/2022 22/04/2022 25/04/2022 26/04/2022

Abril 2022 16/05/2022 17/05/2022 18/05/2022 19/05/2022 20/05/2022 23/05/2022 24/05/2022

Mayo 2022 14/06/2022 15/06/2022 16/06/2022 17/06/2022 20/06/2022 21/06/2022 22/06/2022

Junio 2022 14/07/2022 15/07/2022 18/07/2022 19/07/2022 20/07/2022 21/07/2022 22/07/2022

Julio 2022 11/08/2022 12/08/2022 15/08/2022 16/08/2022 17/08/2022 18/08/2022 19/08/2022

Agosto 2022 13/09/2022 14/09/2022 15/09/2022 16/09/2022 19/09/2022 20/09/2022 21/09/2022

Setiembre 2022 13/10/2022 14/10/2022 17/10/2022 18/10/2022 19/10/2022 20/10/2022 21/10/2022

Octubre 2022 14/11/2022 15/11/2022 16/11/2022 17/11/2022 18/11/2022 21/11/2022 22/11/2022

Noviembre 2022 14/12/2022 15/12/2022 16/12/2022 19/12/2022 20/12/2022 21/12/2022 22/12/2022

Diciembre 2022 12/01/2023 13/01/2023 16/01/2023 17/01/2023 18/01/2023 19/01/2023 20/01/2023

Base legal: Anexo II de la R.S.N° 000189-2021/Sunat, el cual fue modi®cado por la R.S N° 000201-2021/SUNAT publicada el 31 de diciembre de 2021.
(*) Cronograma aplicable también a los sujetos obligados a llevar el Registro de Ventas electrónico a través del módulo RVIE conforme a lo dispuesto en la R.S. Nº 112-2021/SUNAT.

CRONOGRAMA DE LA DECLACION JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2021

FECHA DE VENCIMIENTO DEL ULTIMO DIGITO DE RUC

Buenos Contribuyentes y
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 sujetos no
obligados a inscribirse en el RUC

25/03/2022 28/03/2022 29/03/2022 30/03/2022 31/03/2022 01/04/2022 04/04/2022 05/04/2022 06/04/2022 07/04/2022 08/04/2022

Base legal: Articulo 3 de la R.S. Nº 000195-2021/Sunat, publicada el 30 de diciembre de 2021.

Nota: Los cronogramas de vencimientos completos, pueden ser consultados en: <http://www.contadoresyempresas.com.pe/>.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - enero 2022 · ISSN 18135080 · p. 70

a
 INDICADORES
ECONÓMICOFINANCIEROS1

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA  Del 16 al 30 de enero de 2022

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL  TAMN
DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMN 11.10 11.11 11.08 11.08 11.06 11.09 11.09 11.09 11.10 11.16 11.18 11.19 11.20 11.20 11.20
F. Acumulado * 6211.31944 6213.13737 6214.95117 6216.76550 6218.57725 6220.39420 6222.21167 6224.02968 6225.84977 6227.67974 6229.51335 6231.34906 6233.18688 6235.02523 6236.86413
F. Diario 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029 0.00029

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILMN % 1.11 1.12 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.14 1.14 1.15 1.21 1.21 1.21 1.21
F. Acumulado * 7.85551 7.85575 7.85599 7.85624 7.85648 7.85673 7.85697 7.85722 7.85747 7.85771 7.85796 7.85823 7.85849 7.85875 7.85901
F. Diario 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA  TAMEX

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMEX 6.80 6.82 6.77 6.76 6.75 6.75 6.75 6.75 6.75 6.82 6.84 6.84 6.83 6.83 6.83
F. Acumulado * 26.60381 26.60868 26.61353 26.61836 26.62319 26.62802 26.63286 26.63769 26.64252 26.64741 26.65230 26.65720 26.66209 26.66699 26.67188
F. Diario 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018 0.00018

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILME 0.22 0.22 0.22 0.21 0.22 0.22 0.22 0.22 0.21 0.21 0.21 0.22 0.22 0.22 0.22
F. Acumulado * 2.10010 2.10011 2.10012 2.10014 2.10015 2.10016 2.10018 2.10019 2.10020 2.10021 2.10023 2.10024 2.10025 2.10026 2.10028
F. Diario 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001 0.00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o®cial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
Del 14 al 30 de enero de 2022 Del 14 al 30 de enero de 2022
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta *
Compra Venta Compra Venta
14 0.103 0.241 0.395 0.726 3.25
14 3.879 3.887 3.895 3.900 4.344 4.536 0.034
15 Sábado
15 Sábado 3.879 3.887
16 Domingo
16 Domingo 3.879 3.887
17 0.103 0.248 0.418 0.767 3.25
17 3.846 3.869 3.879 3.887 4.371 4.764
18 0.104 0.254 0.430 0.787 3.25
18 3.848 3.856 3.846 3.869 4.276 4.565
19 0.109 0.255 0.447 0.804 3.25
19 3.859 3.866 3.848 3.856 4.251 4.560
20 0.109 0.259 0.446 0.798 3.25 20 3.851 3.859 3.859 3.866 4.153 4.655 0.032 0.040
21 0.108 0.258 0.444 0.799 3.25 21 3.820 3.834 3.851 3.859 4.227 4.634 0.028 0.040
22 Sábado 22 Sábado 3.820 3.834
23 Domingo 23 Domingo 3.820 3.834
24 0.108 0.267 0.449 0.794 3.25 24 3.835 3.842 3.820 3.834 4.242 4.670 0.033 0.037
25 0.108 0.268 0.450 0.790 3.25 25 3.843 3.852 3.835 3.842 4.337 4.512 0.037
26 3.840 3.849 3.843 3.852 4.222 4.596 0.034 0.037
26 0.109 0.278 0.464 0.809 3.25 27 3.833 3.839 3.840 3.849 4.166 4.537 0.033
27 0.105 0.299 0.519 0.922 3.25 28 3.839 3.849 3.833 3.839 4.225 4.431
28 0.106 0.317 0.534 0.948 3.25 29 Sábado 3.833 3.839
29 Sábado 30 Domingo 3.833 3.839
30 Domingo (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo
5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL  PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR IPC

LIBOR %  TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2020 2021
DICIEMBRE 0,149 0,233 0,256 0,336 3,25 AGOSTO 141,00 0,98 4,20 1,042

2021 SETIEMBRE 141,56 0,40 4,62 1,046

ENERO 0,128 0,223 0,241 0,321 3,25 OCTUBRE 142,39 0,58 5,23 1,052

FEBRERO 0,114 0,191 0,206 0,297 3,25 NOVIEMBRE 142,90 0,36 5,60 1,056
DICIEMBRE 144.02 0.78 6.43 1.064
MARZO 0,108 0,190 0,201 0,280 3,25

ABRIL 0,111 0,185 0,212 0,285 3,25

ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
MAYO 0,096 0,152 0,186 0,264 3,25 A NIVEL NACIONAL (IPM)

JUNIO 0,087 0,131 0,160 0,244 3,25 Variación porcentual Variación

Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
JULIO 0,094 0,131 0,156 0,241 3,25
2021
AGOSTO 0,089 0,125 0,155 0,236 3,25
AGOSTO 121,969409 1,85 10,44 1,104
SETIEMBRE 0,084 0,123 0,152 0,227 3,25
SETIEMBRE 123,389081 1,16 11,72 1,117
OCTUBRE 0,086 0,127 0,167 0,285 3,25
OCTUBRE 124,514873 0,91 12,74 1,127
NOVIEMBRE 0,103 0,162 0,227 0,392 3,25
NOVIEMBRE 124,978250 0,37 13,16 1,132
DICIEMBRE 0.104 0.206 0.307 0.520 3.25
DICIEMBRE 125.433801 0.36 13.58 1.136

(1) Los indicadores económico-®nancieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2a quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · p. 71 71

 INDICADORES
LABORALES*

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES  2022
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ENE.
2022 TASA TASA Efectivo o
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro CONAFOVICER SENATI
ANUAL ANUAL cheque del
14 1.11 0.00003 1.98656 0.22 0.00001 0.71919 banco
mismo banco
15 1.11 0.00003 1.98659 0.22 0.00001 0.71919
Dic.21 05/01/2022 07/01/2022 17/01/2022 18/01/2022
16 1.11 0.00003 1.98662 0.22 0.00001 0.71920
17 1.12 0.00003 1.98665 0.22 0.00001 0.71921 Ene.22 03/02/2022 07/02/2022 15/02/2022 16/02/2022
18 1.13 0.00003 1.98668 0.22 0.00001 0.71921 Feb.22 03/03/2022 07/03/2022 15/03/2022 16/03/2022
19 1.13 0.00003 1.98671 0.21 0.00001 0.71922
Mar.22 05/04/2022 07/04/2022 18/04/2022 20/04/2022
20 1.13 0.00003 1.98674 0.22 0.00001 0.71922
21 1.13 0.00003 1.98677 0.22 0.00001 0.71923 Abr.22 04/05/2022 06/05/2022 16/05/2022 17/05/2022
22 1.13 0.00003 1.98680 0.22 0.00001 0.71924 May.22 03/06/2022 07/06/2022 15/06/2022 16/06/2022
23 1.13 0.00003 1.98684 0.22 0.00001 0.71924
Jun.22 05/07/2022 07/07/2022 15/07/2022 18/07/2022
24 1.14 0.00003 1.98687 0.21 0.00001 0.71925
25 1.14 0.00003 1.98690 0.21 0.00001 0.71925 Jul.22 03/08/2022 05/08/2022 15/08/2022 16/08/2022
26 1.15 0.00003 1.98693 0.21 0.00001 0.71926 Ago.22 05/09/2022 07/09/2022 15/09/2022 16/09/2022
27 1.21 0.00003 1.98696 0.22 0.00001 0.71927
28 1.21 0.00003 1.98700 0.22 0.00001 0.71927 Set.22 05/10/2022 07/10/2022 17/10/2022 18/10/2022
29 1.21 0.00003 1.98703 0.22 0.00001 0.71928 Oct.22 04/11/2022 08/11/2022 15/11/2022 17/11/2022
30 1.21 0.00003 1.98706 0.22 0.00001 0.71928 Nov.22 05/12/2022 07/12/2022 15/12/2022 19/12/2022
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, grati®caciones, vacaciones, etc.
Dic.22 04/01/2023 06/01/2023 16/01/2023 17/01/2023
Fuente SBS.

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SPP
UIT = S/ 4,600 ENERO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA PROFUTURO

CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre ujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT %1 1.47 % 1.55 % 1.60 % 1.69 %
DE LA S/ % remuneración
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias ± Priva- Comisión mixta
5126 1.0733 49.37
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modi®cación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-  Sobre ujo
0.23 % 0.00 % 0.18 % 0.28 %
jero % remuneración

Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-

5533 0.5000 23.00  Sobre saldo anual 1.25 % 0.79 % 1.25 % 1.20 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modi®cación del Contrato de Prima de seguro 1.74 %
0.5023 23.11
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.1279 189.88 Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas Tope de seguro 10,535.09
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 26.58
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5779 Por cada Gastos de sepelio 4,777.32
análogos trabaja-
dor
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8512 39.16
CATEGORÍA DEL MES DE ENERO
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8256 37.98
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, o®cinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1477 52.79 Dígito 0 15 de febrero
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 1 16 de febrero
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2209 56.16 Dígitos 2 y 3 17 de febrero
mediación Laboral
Dígitos 4 y 5 18 de febrero
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
1.6919 77.83
des que realizan actividades de Intermediación Laboral Dígitos 6 y 7 21 de febrero
(1) UIT del ejercicio en curso. Dígitos 8 y 9 22 de febrero
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/®le/313624/TUPA_317-
2018-TR_Portal.pdf Buenos contribuyentes
23 de febrero
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modi®catoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se y UESP*
elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades
formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedi- (*) Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
mientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(*) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 414 · 2 quincena - Enero 2022 · ISSN 18135080 · p. 72

a