Contabilidad Financiera Avanzada

Grado en Finanzas y Contabilidad

2023-2024

Prácticas tema 2
Arrendamientos
Tema 2. Arrendamientos Contabilidad Financiera Avanzada

Preguntas cortas
1. Enumerar tres circunstancias que, según el PGC, sugieren que en un contrato de
arrendamiento se han transferido al arrendatario los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad del activo.
2. Explicar brevemente el efecto en el balance de situación de la contabilización inicial de
un arrendamiento financiero y la diferencia con la de un arrendamiento operativo.
3. ¿Cómo establece el PGC de Pymes que contabilicen las microempresas los
arrendamientos financieros?
4. Si se vende una maquinaria cuyo valor contable es 20.000 (coste 50.000 y amortización
acumulada 30.000) por importe de 40.000 uniéndose la venta a un contrato de
arrendamiento posterior, de modo que la empresa va a seguir utilizando el bien ¿debe
reconocerse un beneficio en la cuenta de resultados según el PGC?
5. Buscar en el modelo de memoria normal del PGC las notas que hacen referencia a los
arrendamientos operativos y enumerarlas.
6. Describir brevemente al menos cuatro detalles de la información que se requiere
aportar en la memoria para las operaciones de arrendamiento financiero cuando la
empresa es la arrendadora.
7. La empresa AMPER, S.A. dedicada a la investigación y desarrollo de sistemas de
telecomunicación y componentes electrónicos, proporciona en su memoria individual
cierta información sobre el tipo de operaciones de arrendamiento que realiza. Buscar en
la web de la CNMV sus cuentas anuales individuales correspondientes a 2013.
Se pide:
a. Indicar los apartados de la memoria donde se proporciona información sobre las
operaciones de arrendamiento.
b. Analizar la información proporcionada por la empresa para contestar a la
siguiente pregunta: ¿De qué tipo de arrendamientos se trata, operativos o
financieros? Razonar la respuesta adjuntando el extracto de información que lo
recoge.
c. ¿AMPER es arrendatario o arrendador en las operaciones sobre las que informa?
Razonar su respuesta adjuntando el extracto de información que lo recoge.

8. Suponer que una empresa firma un contrato de arrendamiento de un local, que clasifica
como arrendamiento financiero. Las cuotas pactadas en el contrato son de una cantidad
fija más una cantidad variable que se calculará cada año como un porcentaje de las
ventas del negocio ¿Debe estimarse el valor actual de la cantidad variable para incluirlo
como en el valor inicial del activo y la deuda?
9. ¿Cómo establece el PGC de Pymes que contabilicen las Pymes los arrendamientos
financieros?
Tema 2. Arrendamientos Contabilidad Financiera Avanzada

Ejercicios
1. La sociedad anónima JOTA formalizó el día uno de septiembre del año X0 un contrato de
leasing sobre un vehículo. El valor al contado de dicho vehículo es de 30.000 (más IVA al
21%). La empresa se comprometió al pago de 3 cuotas de 11.000 cada una (más IVA al
21%), de vencimiento a un año, dos años y tres años, respectivamente.
JOTA puede adquirir la propiedad del vehículo al final de los 3 años a un precio de 1.000
(más IVA al 21%). El elemento de transporte tiene una vida económica de 10 años, y el
valor residual al final de los 10 años es despreciable. JOTA amortiza los elementos de
transporte linealmente. La operación no conlleva gastos adicionales.
Se pide: Razonar en base a la normativa del PGC la clasificación de este contrato como
arrendamiento financiero u operativo.

2. Suponer que JOTA clasifica el contrato de leasing del ejercicio anterior como
arrendamiento financiero.

Se pide:
a) Determinar el valor inicial del activo y de la deuda para JOTA (el tipo implícito del
contrato es el 6,4304440255%).
b) Plantear la equivalencia financiera de la que se obtiene el tipo efectivo del contrato
para JOTA (también es el 6,4304440255%).
c) Completar el siguiente cuadro financiero de valoración contable de la deuda:

Coste Intereses Coste

Fecha amortizado efectivos Pagos amortizado
inicial (tipo ___%) final
1-9-X0 30.000,00 ---------------- 0,00 30.000,00
1-9-X1
1-9-X2
1-9-X3

d) Contabilizar la formalización del contrato por parte de JOTA

e) Realizar las anotaciones contables de JOTA relacionadas con la operación a 31/12/X0,
1/9/X1 y 31/12/X1 (Nota: para periodos inferiores al año no es necesario que calcule
la tasa efectiva periodal. Puede asumir, en aplicación del principio de importancia
relativa, la imputación lineal de los intereses efectivos anuales)

3. Contabilizar la formalización del contrato y lo que corresponda en las fechas 31/12/X0 y

1/9/X1 del ejercicio 1 (empresa JOTA) desde el punto de vista del arrendador
suponiendo que éste clasifica el contrato como arrendamiento financiero, no es el
fabricante del vehículo, y que lo tiene contabilizado en el momento de la firma del
contrato por 25.000 (Valor inicial 35.000; amortización acumulada 10.000).
Nota: para periodos inferiores al año, puede considerar la imputación lineal de intereses.
Tema 2. Arrendamientos Contabilidad Financiera Avanzada

4. La sociedad anónima PILA S.A. formalizó el 1-7-X0 un contrato de leasing de una

instalación técnica compleja. El valor de contado de la instalación es de 100.000 (más
IVA al 21%). La empresa se compromete al pago de 5 cuotas anuales prepagables (la
primera a pagar en el momento de la formalización del contrato) de 22.000 cada una
(más IVA al 21%). PILA puede adquirir la propiedad de la instalación pagando un importe
adicional de 1.000 euros (más IVA al 21%) en la última cuota.
Las instalaciones tienen una vida económica de 12 años, y el valor residual al final es
despreciable. PILA amortiza los equipos similares linealmente. La operación no tiene
gastos de formalización.
PILA debe incurrir en unos gastos de montaje de la instalación para ponerla en
funcionamiento de 5.000 (más IVA al 21%), que paga a la empresa instaladora al contado
mediante transferencia bancaria. Dadas las características del contrato, PILA lo clasifica
como arrendamiento financiero.
Se pide:
a) Determinar la valoración inicial del activo y de la deuda (tipo implícito del contrato
5,45610139443258%)
b) Plantear la equivalencia financiera que permite obtener el tipo de interés efectivo
para PILA (también es el 5,45610139443258%).
c) Elaborar el cuadro financiero de valoración contable de la deuda. Se propone utilizar
el siguiente formato:

Coste Intereses Coste

Fecha amortizado efectivos Pagos amortizado
inicial (tipo final
____%)
1-7-X0 100.000,00 ---------------- 22.000,00 78.000,00
1-7-X1
1-7-X2
1-7-X3
1-7-X4

d) Contabilizar lo que corresponda a PILA en la fecha de formalización del contrato.

e) Realizar las anotaciones contables correspondientes a esta operación de PILA en las
fechas 31/12/X0 y 1/7/X1 (Nota: para periodos inferiores al año no es necesario que
calcule la tasa efectiva periodal. Puede asumir, en aplicación del principio de
importancia relativa, la imputación lineal de los intereses efectivos anuales)

5. Contabilizar la formalización del contrato del ejercicio 4 (empresa PILA) desde el punto
de vista del arrendador suponiendo que no es el fabricante del bien, y que tiene el bien
contabilizado por 90.000 (valor inicial 100.000; amortización acumulada 10.000) en el
momento de formalizar el contrato.
Notas:
● No hay gastos para el arrendador.
Tema 2. Arrendamientos Contabilidad Financiera Avanzada

● Para periodos inferiores al año, puede considerarse la imputación lineal de

intereses.

6. Con fecha 01/01/X0 la sociedad anónima SUELOS S.A. formalizó un contrato de leasing
de un equipo de excavación. El valor de contado del equipo es de 100.000. La empresa
se compromete al pago de 5 cuotas anuales prepagables (la primera a pagar en el
momento de la formalización del contrato, y las siguientes al final de cada año) de
22.000 cada una (más IVA al 21%). SUELOS puede adquirir la propiedad del equipo al
final del contrato pagando una opción de compra de 1.000 (más IVA al 21%) con la
última cuota.
El equipo tiene una vida económica de 10 años, y el valor residual es despreciable.
SUELOS amortiza los equipos similares linealmente. La operación tiene una comisión de
apertura de 500.
Todos los pagos se realizarán a través de la cuenta corriente bancaria.
Se pide:
a) Argumentar, citando la normativa contable concreta que es de aplicación, la
clasificación de este arrendamiento como financiero u operativo.
b) Determinar el valor inicial del activo y la deuda (tipo implícito
5,45610139443258%).
c) Plantear la equivalencia financiera que permite obtener el tipo de interés
efectivo de esta operación para SUELOS (tipo resultante: 5,73347236251601%).
d) Completar el siguiente cuadro financiero de valoración contable de la deuda de
SUELOS:

Coste Intereses Coste

Fecha amortizado efectivos Pagos amortizado
inicial (tipo final
____%)
1-1-X0
31-12-X0
31-12-X1
31-12-X2
31-12-X3

e) Realizar todas las anotaciones contables que correspondan a 01/01/X0.

f) Con fecha 31/12/X0 realizar las anotaciones contables correspondientes al
devengo de intereses y pago de la cuota, amortización del bien y reclasificación
de la deuda.
g) Suponer que SUELOS hubiera tenido que pagar a un notario un importe de 500
para formalizar el contrato de leasing. Explicar en base a la normativa del PGC
cuál sería la diferencia en este caso sin plantear anotaciones contables.

7. El 1-4-X0, JIN, S.A. firma un contrato de renting de un vehículo por un período de tres
años. El valor al contado del bien en el momento de la firma del contrato es de 62.000.
Tema 2. Arrendamientos Contabilidad Financiera Avanzada

Las cuotas son anuales y pos-pagables (pagaderas al final de cada año), siendo el
desglose de cada una de ellas el siguiente:
● importe correspondiente al uso del bien: 22.000
● otros servicios por mantenimiento: 2.300
La cuota se ha fijado tomando en consideración que el vehículo se utilizaría un total de
60.000 Km/año, que es el límite de kilometraje anual que se ha fijado en el contrato. No
se puede determinar el tipo implícito del contrato. El tipo de interés de operaciones
similares es el 4%. La vida económica del vehículo es de 200.000 Km. La sociedad
amortiza los elementos de transporte de manera lineal. Las cuotas del contrato están
sujetas a IVA del 21%.

Se pide: Clasificar el arrendamiento como financiero u operativo, razonando la respuesta

en base a la normativa del PGC.

8. Suponer que JIN S.A. clasifica el contrato del ejercicio anterior como arrendamiento
financiero.

Se pide:
a) Determinar el valor inicial del activo y la deuda que contabilizará JIN (tipo aplicable
4%)
b) Plantear la equivalencia financiera de que JIN obtendría el tipo efectivo de este
contrato (tipo resultante 4%):
c) Completar el siguiente cuadro financiero de valoración contable de la deuda de JIN
S.A:

Coste Intereses Coste

Fecha amortizado efectivos Pagos amortizado
inicial (tipo ___%) final
1-4-X0 61.052 ------------- 0 61.052
1-4-X1
1-4-X2
1-4-X3

d) Contabilizar lo que corresponde a JIN S.A. en la fecha de formalización.

e) Contabilizar lo que corresponde a JIN S.A. a 31/12/X0 y a 1/4/X1 (Nota: Para
periodos inferiores al año, considerar la imputación lineal de intereses)

9. La sociedad CAR, S.A., con fecha 1-5-X0, firma un contrato de renting para la utilización
de un coche de empresa. Las condiciones del contrato son:
● Cuota anual (pos-pagable, la primera el 1-5-X1) 7.000 (más IVA al 21%), que
incluye amortización del vehículo e intereses (6.500), seguro a todo riesgo e
impuesto de circulación (500).
● Km. Contratados (máximo): 100.000 km.
● Plazo 4 años.
Tema 2. Arrendamientos Contabilidad Financiera Avanzada

El valor al contado del vehículo en el momento de la firma del contrato según factura
proforma del concesionario es 34.500. El tipo de interés aplicable a la adquisición de un
vehículo de estas características para CAR es el 4,25%. La vida económica del vehículo es
de 200.000 km.
Se pide: clasificar el arrendamiento como financiero u operativo, razonando la respuesta
en base a la normativa contable aplicable.

10. Suponer que el contrato del ejercicio anterior es clasificado por CAR S.A. como
operativo.
Se pide: Realizar las anotaciones contables que corresponda a 1-5-X0, 31-12-X0 y 1-5-X1

11. Resolver el ejercicio 9 (CAR, S.A.) suponiendo que las cuotas del contrato de renting son
prepagables (la primera se paga el 1-5-X0).

12. Resolver el ejercicio 9 (CAR S.A.) desde el punto de vista del arrendador (con cuotas
pos-pagables).

13. Resolver el ejercicio 9 (CAR, S.A.), desde el punto de vista del arrendador y con cuotas
pre-pagables.

14. La microempresa HOT, S.A. formalizó, con fecha 15-5-X0, un contrato de arrendamiento
que clasifica como financiero con el fin de adquirir un vehículo industrial cuyo valor de
contado es de 120.000. Las características del contrato son:
● 36 cuotas mensuales, pos-pagables, de 5.000 cada una (más IVA al 21%);
● El importe de opción de compra se fijó en 1.200 (más IVA al 21%).

Se pide:
a) ¿Qué opciones tiene HOT S.A. para contabilizar el arrendamiento? Citar la
normativa aplicable
b) Realizar las anotaciones contables correspondientes suponiendo que HOT se
acoge a la opción de aplicar los criterios de microempresas.

15. LIN, S.A. firma el 1-1-X1 un contrato de arrendamiento para poder utilizar una máquina
durante tres años. Las cuotas mensuales del arrendamiento se pagan al inicio de cada
mes, cuyo importe asciende a 2.000 + IVA al 21%. Los costes de instalación y montaje de
la máquina ascienden a 720. El contrato se clasifica contablemente como
arrendamiento operativo.
Se pide: Realizar las anotaciones contables que correspondan a esta operación durante
el primer año.

16. A principios de X1, la sociedad anónima MAR vendió a una entidad de leasing una
máquina. El precio de venta es 114.468. Dicha máquina había sido adquirida por
150.000, estando amortizada en 60.000. MAR estaba amortizando dicha máquina de
forma lineal a un 20% considerando valor residual nulo. En la misma fecha y sobre el
mismo activo se firma un contrato de leasing, en el que la sociedad MAR es la parte
Tema 2. Arrendamientos Contabilidad Financiera Avanzada

arrendataria. El contrato es por tres años con pago de cuotas de 10.448 al inicio de cada
trimestre (más IVA al 21%).

Se pide:
a) Plantear la equivalencia financiera de la que se obtiene el tipo de interés efectivo
trimestral del contrato para MAR (el 1,700006214%)
b) Elaborar el cuadro financiero de valoración de la deuda de MAR para el primer año.
Se propone utilizar el siguiente formato:
Coste Intereses Coste
Fecha amortizado efectivos Pagos amortizado
inicial (tipo ___%) final
1-1-X1
1-4-X1
1-7-X1
1-10-X1
1-1-X2
etc

c) Contabilizar lo que corresponde a MAR en la fecha de firma de la operación (1-1-X1)

d) Realizar las anotaciones contables que hará MAR en el año X1.
e) ¿Cómo se contabilizaría el IVA soportado en esta operación si fuese no deducible?

17. Utilizando los modelos normales de Cuentas Anuales del PGC indicar qué masas
patrimoniales del Balance de Situación y/o qué partidas de la Cuenta de P y G se ven
afectadas y cómo con las siguientes operaciones. Utilizar el ejemplo dado como
referencia prestando especial atención al nivel de detalle exigido.

Ejemplo: Pago de una cuota mensual de 25.000 euros en efectivo de un alquiler

clasificado contablemente como operativo.

Estado financiero Ítems concretos afectados (según Importe

/masa patrimonial modelos normales de Balance y P y G
afectada del PGC)
Masa
Ejemplo Balance/Activo B) Activo corriente -25.000
VII. Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes
1.Tesorería
P y G/Gastos A) Operaciones continuadas 25.000
7.Otros gastos de explotación/
a)Servicios Exteriores
Tema 2. Arrendamientos Contabilidad Financiera Avanzada

a) Formalización de una operación de arrendamiento financiero de una máquina:

valor al contado del bien y valor actual de los pagos mínimos 60.000 (15.000 de
ellos con vencimiento a corto plazo). Gastos de puesta en funcionamiento del
bien, pagados al contado de 2.000.
b) Formalización de una operación de arrendamiento operativo con cuotas anuales
pos-pagables de importe 5.000.
c) Pago de la cuota de alquiler mensual del local en el que está el negocio, cuyo
contrato de alquiler es operativo, por 2.000 más IVA de 210.
d) Pago de cuota de un contrato de arrendamiento financiero: devolución principal
10.000; intereses 1000; IVA 2.310.
e) Devengo de los intereses de un contrato de arrendamiento financiero al final del
ejercicio por 1.000.
f) Venta de un local para su posterior arrendamiento (lease-back): valor contable
del local 20.000; precio venta 50.000. A pagar en el corto plazo 5.000.
g) Formalización de una operación de lease-back sobre un elemento de transporte:
valor contable activo 20.000; precio venta 15.000. A pagar en el corto plazo
3.000.