Caso Practico de Arrendamiento Financiero

Caso N°1
Calificación de un arrendamiento como operativo
El 2 de enero de 2011, la empresa "SAN AGUSTÍN" S.A.C. celebró, como arrendatario, un acuerdo
de arrendamiento no cancelable por 5 años de un terreno cuyo valor razonable (costo en efectivo)
era de S/. 100,000. En relación a este contrato nos piden determinar la naturaleza del mismo
considerando que esta entidad debe pagar al arrendador (propietario del inmueble) S/. 5,000 por
cada año de contrato.
SOLUCIÓN:
Tal como hemos definido en el desarrollo de esta capítulo, un arrendamiento se clasificará como
financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad; en tanto se clasificará como operativo si no se cumple esta condición, es decir si no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Arrendamiento Arrendamiento
Financiero Operativo
Si transfiere Si no transfiere
sustancialmente sustancialmente todos
todos los riesgos y los riesgos y ventajas
ventajas inherentes a la
inherentes a la propiedad
| propiedad
En ese sentido, considerando la información proporcionada por la empresa SAN AGUSTIN SAC se podría afirmar que el
acuerdo suscrito por ésta es un arrendamiento operativo Esto es así pues el arrendamiento no transfiere, del arrendador
al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad( por ejemplo, las ganancias y las
perdidas en el valor razonable del terreno Se acumulan a favor del arrendador antes y después de celebrar el acuerdo de
arrendamiento).
Esto se ve confirmado por el hecho que el arrendatario simplemente posee el derecho temporal de uso de los terrenos
durante un breve lapso (cinco años) de la vida económica indefinida de dichos terrenos.
CASO N° 2
El 2 de enero de 2011, la empresa "RÍO AMAZONAS" S.A.C. celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no
cancelable por 5 años de una máquina que posee una vida económica de 5 años y un valor residual de 0 y que a esa fecha
(inicio del arrendamiento) tenía un valor razonable de S/. 100,000.
Sobre el particular, nos piden determinar la naturaleza de este contrato considerando que durante los primeros 4 años del
plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador S/. 23,000 en tanto que el quinto año, la propiedad de
la máquina pasa al arrendatario tras la realización de un último pago por S/. 23,539.
SOLUCIÓN;
Considerando la información proporcionada por ¡a empresa "RÍO AMAZONAS" S.A.C. se podría afirmar que el acuerdo
suscrito por ésta es un arrendamiento financiero. Esto es asi pues al inicio del acuerdo (2 de enero de 2011), el
arrendamiento transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la
propiedad, ya que en esencia, el arrendatario ahora posee la máquina.
Es más, el arrendatario es la parte que se beneficia del uso de! activo arrendado y de los cambios en el valor razonable
durante toda la vida económica esperada.
CASO N° 3
El Gerente General de la empresa "WACC TAX" S.A.C. ha comunicado que ha llegado a un acuerdo con "LIMA LEASING"
S.A.C. para ¡a suscripción de un Contrato de Arrendamiento Financiero. Sobre el particular, el contador de la empresa nos
pide ayuda para determinar el rnomento en que debe reconocer contablemente este contrato. Para estos efectos, nos
comenta que:
a) El 18 de octubre de 2011 las partes llegaron a un acuerdo respecto de las principales estipulaciones del arrendamiento.
b) El 20 de octubre 2011 las partes llegaron a un acuerdo total respecto del arrendamiento en su
Conjunto.
c) El 21 de octubre de 2011 se cumplieron las condiciones y formalidades para que la empresa tenga
el derecho a utilizar el activo arrendado.
c) El'22 de octubre de 2011 la empresa efectúa el pago de la cuota inicial del contrato.
SOLUCIÓN:
Un Acuerdo (o Contrato) de Arrendamiento Financiero se reconoce en libros al comienzo del plazo del mismo. Este momento
ocurre en la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado.
En el caso expuesto por la empresa "WACC TAX" S.A.C. ésta debería reconocer el contrato de arrendamiento financiero el
21 de octubre de 2011, pues en esa fecha se cumplieron las condiciones y formalidades para que la empresa tenga el
derecho a utilizar el activo arrendado.
Como se observa, para que se reconozca en libros no basta que las partes se hayan puesto de acuerdo respecto de las
principales estipulaciones del arrendamiento, o que se haya llegado al acuerdo propiamente dicho,, o que se haya pagado
la cuota inicia!. Es necesario e imprescindible sobretodo que la empresa tenga el derecho a utilizar e! activo arrendado. De
ser así, únicamente en ese momento deberá reconocer tanto el activo como el pasivo 10.generado el contrato.
MOMENTO PARA RECONOCER ÜN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En esta fecha el arrendador debe reconocer

el contrato de AAFF, pues a partir de aquí
tiene el derecho de utilizar el activo
arrendado
18.10.2011 20. 2011 21.10.2011 22.10.2011
CASO №4
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Con fecha 30 de Diciembre del 2011, "PERÚ LEASING" S.A.A. e "INDUSTRIAS DEL DURAZNO" S.A.C. han celebrado un
Contrato de Arrendamiento Financiero por un plazo de 36 meses, teniendo como objeto, una Máquina Procesadora. En
relación a este contrato, se sabe que el Valor Razonable del activo como el Valor Actual de los Pagos Mínimos equivalen a
S/. 100,000, y que el inicio del plazo de arrendamiento es el 30 de diciembre de 2011.
Asimismo, de las evaluaciones técnicas efectuadas, la empresa ha determinado que el bien tendrá una vida útil de 5 años,
sin embargo ha decidido depreciarlo tributariamente de acuerdo a lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 18° del
Decreto Legislativo № 299 (Depreciación acelerada).
Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable y tributario que le corresponde a este contrato, considerando que el
cronograma de pagos es el siguiente (el cual no incluye el valor de la opción de compra):
AÑOS CAPITAL AMORTIZACIÓN INTERÉS CUOTA IGV TOTAL
2012 100,000 29,426 9,574 39,000 7,020 46,020

2013 70,574 32243 6,757 39,000 7,020 46,020
2014 38330 38330 3,670 42,000 7,560 49,560
Total 100,000 20,000 120,000 21,600 141,600
SOLUCIÓN:
De la información proporcionada por la empresa "INDUSTRIAS DEL DURAZNO" S.A.C, a continuación presentamos el
tratamiento contable y tributario que le corresponde al contrato suscrito por ésta. Para efectos prácticos, se considera que
las cuotas que venzan en un año, serán tratadas como un solo período.
a) Por la contabilización del contrato
A fin de reconocer el bien objeto del contrato, la empresa debe considerar el mayor de:
 El Valor Razonable del activo
 El Valor Actual de los Pagos Mínimos
En ese sentido, asumiendo que ambos montos equivalen a S/. 100,000, el reconocimiento del contrato sería de la siguiente
forma:
-XX-
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 100,000

322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223 Maquinarias y equipos de explotación
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por el reconocimiento del contrato de arrendamiento financiero.
Asimismo, reconocemos el monto de los intereses que se devengarán a io largo del plazo del contrato. En tal sentido,
tendríamos el siguiente registro contable:
37 ACTIVO DIFERIDO 20,000

373 INTERESES DIFERIDOS
3731 INTERESES NO DEVENGADOS EN TRANSACCIONES CON TERCEROS
455 COSTOS DE FINANCIACIÓN POR PAGAR
4552 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LOS INTERESES QUE
GENERARÁ EL CONTRATO DE
Seguidamente, mostraremos los registros contables que deberán realizarse con posterioridad a! inicio del contrato:
b) Por ¡a cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 2012

45.2 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO 29,426
45.55 COSTOS DE FINANCIACIÓN POR PAGAR

4552 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO 9,274
40 TRIBUTOS, CONTRA PRESTACIÓN ES Y APORTES AL SISTEMA DE 7,020
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV CUENTA PROPIA
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 46,020
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR
4212 EMITIDAS
X/X POR LAS CUOTAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO DEVENGADAS EN
EL EJERCICIO 2012 MÁS IGV.

421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR.
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 46,020
10.4 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
X/X POR LA CANCELACIÓN DE LAS CUOTAS DEL LEASING CORRESPONDIENTES AL

AÑO 2012.
67 CARGAS FINANCIERAS 9,574

673 INTERESES POR PRÉSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES CONTRATOS DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
6732 INTERESES POR PRÉSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES
X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LOS INTERESES TÍO LAS CUOTAS DEVENGADAS
EN EL 2012.
c) Por la contabilización de la depreciación del ejercicio
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS V PROVISIONES 20,000

681 Depreciación
6814 Depreciación de Inmuebles, maquinaria
y Equipo - Costo
68142 Maquinaria y equipo de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
x/x Por ¡a depreciación de la maquinaria correspondiente al Ejercicio

2012.
Habiendo efectuado las operaciones anteriores, y a efecto de determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio, procedemos
a calcular el valor de la depreciación tributaria aceptada, la cual en nuestro caso excede a la contable, a efectos de deducirla
de la utilidad contable. Es importante mencionar que dicho exceso, constituirá una diferencia temporal, la que será tratada
de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta, y que se revertirá en los ejercicios siguientes.
Depreciación Contable
5/. 100,000 / 5 años * 1 : S/. 20,000
Depreciación Tributaria
S/. 100,000 x 33.33% : (S/. 33,333)
Deducir vía DDJJ Anual ; (S/. 13,333)
Una vez determinada dicha deducción, y asumiendo una utilidad en el ejercicio de 5/. 200,000, se calcula el siguiente
Impuesto a la Renta:
Determinación del Impuesto a la Renta 2012
Utilidad Contable : S/. 200,000
(-) Deducciones Menor Depreciación : (S/. 13,333)

Renta Neta : S/. 18,667
Impuesto a la Renta (30%) : S/. 56,000
Es importante mencionar, que el tratamiento contable y tributario en los años siguientes, será similar al dispensado en el
año 2012, por lo que se efectuarán los siguientes registros:
d) Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 2013

4212 EMITIDAS

4212 Emitidas


AÑO 2013.

EN EL 2013.
e) Por la contabilización de la depreciación del ejercicio

681 Depreciación
6814 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y
Equipo - Costo
x/x Por ¡a depreciación de la maquinaria correspondiente al Ejercicio 2013.
Cálculo de Depreciación 2013

S/. 100,000 / 5 años * 1 año : S/. 20,000
S/. 100,000 x 33.33% : S/. (33,333)
Deducir vía DDJJ Anual : S/. 13,333
Determinación de Impuesto a la Renta 2013

(-) Deducciones
Menor Depreciación : (S/: 13,333)
Impuesto a la Renta (30%) : S/. 56,000
f) Por La cancelación de las cuotas de! leasing correspondientes al año 2014 más la opción de compra

4212 EMITIDAS

4212 Emitidas


AÑO 2014.

EN EL 2014.
g) Por la contabilización de la depreciación de! ejercicio

681 Depreciación
Equipo - Costo

S/. 100,000 / 5 años * 1 año : S/. 20,000
S/. 100,000 x 33.33% : (S/. 33,333)
Deducir vía DDJJ Anual : (S/. 13,333)

(-) Deducciones
Menor Depreciación : (S/. 13,333)
Impuesto a la Renta 30% : S/. 56,000
h) Por la contabilización de !a depreciación del 2015

Para el año 2015, el bien se habrá depreciado tributariamente de forma tota!, no obstante para efectos contables, todavía
existe una proporción del bien por depreciar, sin embargo, ese monto no será deducible, por lo que se adicionará a la utilidad
contable a efectos de determinar la renta neta. La misma situación ocurrirá en el año 2016.

681 Depreciación
Equipo - Costo

S/. 100,000 / 5 años * 1 año : S/. 20,000
S/. 100,000 x 0% : (S/. 00)

(+) Agregados
Menor Depreciación : S/. 20,000
i) Por la contabilización de la depreciación de! 2016

681 Depreciación
Equipo - Costo

S/. 100,000 / 5 años * 1 año : S/. 20,000
S/. 100,000 x 0% : (S/. 00)

(+) Agregados
Menor Depreciación : S/. 20,000
Finalmente y como se puede apreciar, durante el periodo 2012-2016 la empresa depreció contablemente a razón de un 2.0% anual, mientras
que tributariamente ejerció la opción de depreciar de forma acelerada (33.33% anual), lo que generó diferencias temporales, las que durante
los ejercicios 2015 y 2016 fueron revertidas, adicionándose al resultado contable. El siguiente cuadro nos muestra, dicho comportamiento:
COMPORTAMIENTO DE LA DEPRECIACION
DETALLE 2012 2013 2014 2015 2016 TOTAL
Depreciación contable 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000
Depreciación Tributaria (33,333) (33,333) (33,333) 0 0 100,000
Diferencia Deducciones (13,333) (13,333) (13,334) 0 0 (40,000)
Temporal Agregados 0 0 0 20,000 20,000 40,000

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Caso N°1

Calificación de un arrendamiento como operativo

MOMENTO PARA RECONOCER ÜN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

En esta fecha el arrendador debe reconocer

18.10.2011 20. 2011 21.10.2011 22.10.2011

AÑOS CAPITAL AMORTIZACIÓN INTERÉS CUOTA IGV TOTAL

2012 100,000 29,426 9,574 39,000 7,020 46,020

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 100,000

37 ACTIVO DIFERIDO 20,000

b) Por ¡a cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 2012

45.55 COSTOS DE FINANCIACIÓN POR PAGAR

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 46,020

10.4 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS

X/X POR LA CANCELACIÓN DE LAS CUOTAS DEL LEASING CORRESPONDIENTES AL

67 CARGAS FINANCIERAS 9,574

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS V PROVISIONES 20,000

x/x Por ¡a depreciación de la maquinaria correspondiente al Ejercicio

Deducir vía DDJJ Anual ; (S/. 13,333)

Determinación del Impuesto a la Renta 2012

Utilidad Contable : S/. 200,000

(-) Deducciones Menor Depreciación : (S/. 13,333)

d) Por la cancelación de las cuotas del leasing correspondientes al año 2013

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 39,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 46,020

10.4 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS

X/X POR LA CANCELACIÓN DE LAS CUOTAS DEL LEASING CORRESPONDIENTES AL

67 CARGAS FINANCIERAS 6,757

e) Por la contabilización de la depreciación del ejercicio

x/x Por ¡a depreciación de la maquinaria correspondiente al Ejercicio 2013.

Cálculo de Depreciación 2013

Determinación de Impuesto a la Renta 2013

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 42,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 49,560

10.4 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS

X/X POR LA CANCELACIÓN DE LAS CUOTAS DEL LEASING CORRESPONDIENTES AL

67 CARGAS FINANCIERAS 3,670

g) Por la contabilización de la depreciación de! ejercicio

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS V PROVISIONES 20,000

x/x Por ¡a depreciación de la maquinaria correspondiente al Ejercicio 2014.

Cálculo de Depreciación 2014

Determinación de Impuesto a la Renta 2014

Utilidad Contable : S/. 200,000

h) Por la contabilización de !a depreciación del 2015

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS V PROVISIONES 20,000

x/x Por ¡a depreciación de la maquinaria correspondiente al Ejercicio 2015.

Cálculo de Depreciación 2014

Utilidad Contable : S/. 200,000

i) Por la contabilización de la depreciación de! 2016

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS V PROVISIONES 20,000

x/x Por ¡a depreciación de la maquinaria correspondiente al Ejercicio 2016.

Cálculo de Depreciación 2014

Determinación de Impuesto a la Renta 2014

Utilidad Contable : S/. 200,000

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