NIIF 16 Y NIC 17

En el ámbito contable los tratamientos de los contratos de arrendamiento se rigen en

la actualidad por la Norma de Información Financiera (NIIF) número 16, la cual establece
alcances, definiciones, reconocimiento de partidas y otros aspectos que aportan a la
presentación de información razonable de las partes intervinientes en este tipo de
transacciones comerciales. La norma en el Ecuador se encuentra vigente y con aplicación
al presente ejercicio económico 2019 e involucra cambios y diferencias en el tratamiento
contable de las partidas involucradas con incidencia en procesos internos y en la situación
económico-financiera y en aspectos impositivos fiscales con relación al anterior periodo.

Los supermercados comprenden negocios que demandan amplias edificaciones para

el almacenamiento y ventas de sus productos, equipos y logística para las operaciones los
cuales pueden ser de propiedad de la empresa de retail o no y por tanto requieren rentarse.
Aun con locales en propiedad se crean lugares para negocios diversos que permitan
afluencia de clientes o servicios agregados para estos. De otra manera se pueden
subarrendar espacios aledaños o interiores de acuerdo con el contrato entre propietario
del bien y el contratante del servicio. En varias formas el arrendamiento se constituye en
un aliado estratégico para los negocios y específicamente los de tiendas.

En la estructura económica del negocio constituye una partida importante con

influencia en lo económico y financiero. De una parte, representa un costo/gasto
imputable a los ingresos para la determinación de la utilidad, de otra se convierte en otro
ingreso no operacional y con la nueva normativa (NIIF 16) se afecta a lo financiero y
tributario.

Definiciones

De acuerdo con el Código Civil ecuatoriano vigente en su artículo 1856, el

arrendamiento es:

“un contrato en que las dos partes se obligan recíprocamente, la una a conceder el
goce de una cosa, o a ejecutar una obra o prestar un servicio, y la otra a pagar por
este goce, obra o servicio un precio determinado, salvo lo que disponen las leyes del
trabajo y otras especiales” (Ecuador, 2016).

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 La norma hace una definición general e incluye la ejecución de una obra o prestación
de un servicio con la obligación de realizar la concesión a cambio de un precio. Aclara
además que se pueden arrendar todas las cosas materiales e inmateriales sin consumirse
con excepción de las prohibiciones del caso (Ecuador, 2016).
El Código de Comercio ecuatoriano en su artículo 409 especifica el arrendamiento
de locales comerciales, el cual se define como:

“un contrato por el cual las partes se obligan recíprocamente: el arrendador a conceder
el goce de un local para dedicarlo a actividades empresariales, y el arrendatario a pagar
un precio determinado o canon de arrendamiento por el precitado goce del local”
(Ecuador, 2019).

La norma aclara el destino del local a rentarse para actividades empresariales sean
productivas, comerciales, administrativas, almacenamiento u otras conexas. En el mismo
cuerpo legal ((artículo 408) se especifica la relación proveniente de este contrato entre las
partes como un vínculo de tipo habitual, por el proveedor en su condición de propietario,
administrador o gestor del mismo y quien recibe el bien acordado para realizar actividades
empresariales (Ecuador, 2019).

Los dos cuerpos legales precitados contienen además normas referentes a

condiciones derivadas del cumplimiento de la obligación contraída, de las faltas a estas,
obligaciones recíprocas, responsabilidades y del pago por el compromiso que se adquirió.

Para contabilidad es un acuerdo en el que el proveedor arrendador negocia con el

cliente o arrendatario en recibir un valor o cuotas en especies monetarias por la cesión del
derecho a usar un bien durante un lapso de tiempo específico, con o sin obligación de que
el primero se obligue a dotar servicios por el usufructo o mantenimiento de tal bien
(Martínez Laguna, 2019).

En contabilidad se clasifica como una partida de arriendos los acuerdos y las

transacciones provenientes de estos en los cuales se da o recibe en goce de uso un bien
mueble o inmueble por parte del arrendador para uso del arrendatario en actividades
inherentes a lo empresarial. El tratamiento específico lo definen las normas contables de
acuerdo con los casos específicos que las mismas lo prevén.

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Registros contables en la implementación de NIIF 16

Análisis de partidas contables y nuevos registros contables intervinientes

Las partidas contables intervinientes en la contabilidad del arrendatario que soportan

la aplicación de la NIIF 16, para el caso S.A. son las siguientes:

 Activos por derecho de uso.- Contienen los valores provenientes de las operaciones
de cálculo de bienes arrendados a reconocerse como tales en la contabilidad del
arrendatario. Se presentan por separado de los bienes propiedad de la empresa o
dentro de estos, pero se desglosan o revelan en las notas aclaratorias. Se incluye en el
grupo de manera separada la depreciación acumulada.
 Pasivos por arrendamiento.- Comprende el valor proveniente de las operaciones de
cálculo de los arriendos a reconocerse en el pasivo de acuerdo con la norma (pagos
futuros a valor actual). Se pueden presentar por separado de otros pasivos o caso
contrario identificarse en las notas explicativas.
 Reservas o resultados acumulados por adopción de NIIF 16.- Cuenta patrimonial
en la que se registra las diferencias entre los valores de activos por derecho de uso y
pasivos por arrendamiento. Al inicio de la aplicación disminuye el patrimonio y al
final del periodo estimado se compensa y hace cero.
 Gasto por intereses.- Cuenta de resultados para registrar el gasto por intereses que
se calcula del pasivo por arrendamiento en cada periodo, de acuerdo con la tasa
establecida para el efecto. Esta cuenta forma parte de los costos/gastos financieros del
Estado de Resultados y resultado integral
 Gasto por amortización.- Cuenta que recoge el efecto de la amortización del activo
por derecho de uso de cada periodo en resultados.
 Propiedades de inversión.- Comprenden los valores de activos por derecho de uso
clasificados como propiedades de inversión, a los cuales no aplica la norma.

Procesos de registros automatizados y manuales.

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 La aplicación de la norma y la obligación de incluir parte de los arriendos operativos
en el grupo de financieros produce efectos en la contabilidad de la empresa, se exige la
inclusión de registros que antes se realizaban y mantenían de manera extracontable o
únicamente se procesaba en el momento de generarse el gasto o recibir la factura por el
servicio de arrendamiento, de cada bien en esta condición, sin otras implicaciones, salvo
el caso de amortizar valores entregados en condición de adelanto del servicio al inicio de
la concesión (VIC), con los cuales se construye o modifica el inmueble a arrendarse en el
futuro.

Con el cambio se asumen activos, pasivos y cuentas de ajuste al patrimonio (de

encontrarse diferencias entre activo-pasivo), además de gastos por interés y amortización
mensual del arrendamiento. El registro de facturas por el servicio de arrendamiento que
se realiza manualmente continuará sin cambios, para generar, consolidar, conciliar,
declarar y liquidar los rubros sujetos a obligaciones fiscales periódicas, actualmente
mensuales (Impuesto al Valor Agregado, IVA; Retenciones en la fuente de Impuesto a la
Renta), además de la presentación de información referente a las transacciones del
periodo (anexos).

La generación de los asientos para registro inicial y movimiento periódico (mensual)

del activo, pasivo, patrimonio (de existir) y de gastos puede hacerse manual o
automáticamente. Los registros automáticos permiten la creación de asientos contables a
partir del ingreso de datos sobre cada uno de los contratos de arrendamiento al inicio y en
forma periódica durante su vigencia con la información de la facturación, a partir de la
cual se calculan e insertan los valores computados internamente por el sistema
informático.

En forma manual se calcula los valores con apoyo de utilitarios informáticos, hojas
electrónicas y se registran en el sistema informático contable cada asiento al inicio de la
aplicación y en forma periódica para amortizar los contratos (Activos por Derechos de
Uso y Pasivos por Arrendamientos). Automática o manualmente los asientos contables
mínimos a registrar son los siguientes:

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 --------------------------- 1 ----------------------------
Activos por Derechos de Uso
a) Pasivos por Arrendamientos
P/R arrendamientos al inicio de la aplicación de NIIF 16

--------------------------- 2 ----------------------------
Interés
Amortización Pasivos por Arrendamientos
12% IVA Crédito Fiscal
a) Cuentas por Pagar Proveedores
Valores Retenidos por Pagar
P/R Arriendo mes de xxxx
-------------------------- 2 ----------------------------

-------------------------- 3 ----------------------------
(Gasto) Depreciación Activos por Derechos Uso
a) Deprec. Acumulada Activos por Derechos Uso
P/R Depreciación / amortización mensual activos por arrendamientos
-------------------------- 3 ----------------------------

Cambios en los sistemas informáticos

Las novedades que presenta la Norma NIIF 16 y su aplicación exigen cambios en

los sistemas informáticos de la empresa para facilitar el registro de las cuentas contables
intervinientes, de forma automática.

El registro automático requerirá la creación de un módulo específico en el sistema

informático en el que se ingrese la información básica de cada arrendamiento, ubicación,
plazos, tasas de interés, periodicidad de cálculo y otros valores a sumar o restar y los cálculos
para cada cuenta contable, con lo cual se genere el asiento contable inicial en la contabilidad
general de la compañía.

En el nuevo módulo, periódicamente, esto es mensual, el sistema informático debe

ser capaz de calcular, discriminar y contabilizar el interés, amortización, impuestos y
cargo a cuentas por pagar al registrar las facturas por cada inmueble en arrendamiento
que su proveedor presenta a la empresa para el correspondiente pago del canon y otros
valores acordados en cada mes de vigencia de los contratos.

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 El nuevo módulo informático del sistema contable debe permitir la revisión de
valores y cuentas previamente antes de confirmar su contabilización, además consulta
sobre valores amortizados, depreciados, tablas. El software debe estar en capacidad de
ajustar tasas de interés, valores de arrendamientos, plazos, VIC y otros valores con
afectación a los cánones mensuales.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

 La industria de los supermercados comprende un sector importante de la economía y

del comercio, grupo en el cual se incluye a la cadena de supermercados que en la
actualidad cuenta con 35 locales en Quito, sus alrededores y algunas provincias del
país, muchos de ellos en uso bajo la figura legal de arriendo, donde dos partes libre y
voluntariamente acuerdan transferir el uso de un bien temporalmente a cambio de una
compensación. Los arrendamientos forman una importante actividad de apoyo a
grandes empresas entre ellas aviación, retail, logística, minería y otras, por lo cual se
sujetan a normas específicas jurídicas, comerciales, contables, entre las últimas la
NIIF 16, vigente en el Ecuador desde el 2019, donde se establecen definiciones,
procedimientos y métodos de valoración y reconocimiento de los arrendamientos.

 El progreso, crecimiento y desarrollo con ayuda de la tecnología que sucede después

de la segunda guerra mundial estimulan la globalización que busca aparte del libre
comercio uniformizar, simplificar y armonizar procesos, procedimientos y
ordenamientos internos y externos. En este proceso se crean las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) en sustitución paulatina de las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y otras, caso específico de esta
investigación la NIIF 16 Arrendamientos que releva a la NIC 17. La NIIF 16 a
diferencia de su predecesora afecta la contabilidad del arrendatario al agrupar para
este la mayoría de alquileres en financieros (activos superiores a US $ 5.000 y plazo
mayor a un año) y exigir incluirlos en su contabilidad, en la situación financiera; en
lo referente a gastos cambia arriendos por depreciación e interés y se da tratamiento

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 similar a un leasing; con lo cual trata de facilitar las decisiones a los usuarios de los
informes financieros.

 Cadena de supermercados son empresas ecuatorianas de capital familiar cerrado con

una trayectoria de 40 años en el mercado, en proceso de cambio, estructuración y
mejoramiento de sus procesos internos, con gran infraestructura, amplio mercado,
como muchas con deficiencias en la gestión administrativa y de talento humano
básicamente, sujeta al poder de proveedores que dan preferencia en precio,
promociones y calidad a cadenas más grandes y expuesta a riesgos y oportunidades
del entorno. Cuenta con apoyo de empresas relacionadas para la gestión y provisión
de infraestructura física que le permita su operación actual y la apertura de nuevos
almacenes. En lo referente a arrendamientos tiene procesos, equipos y recursos
definidos para el estudio, asesoría, contratación y adecuación de infraestructura a
utilizar en su funcionamiento, en lo cual se involucran directivos, ejecutivos,
comercial, proyectos y responsables de bienes raíces; no presenta otros activos de
terceros en alquiler.

 La aplicación práctica de la NIIF 16 a los arrendamientos esta empresa, mediante los

cálculos y directrices que la norma prescribe genera importantes incrementos en las
cuentas financieras de activos y pasivos de la empresa (alrededor de US $ 60 millones)
y un impacto negativo en el patrimonio (cercano a US $ 610 mil). En resultados
genera un gasto mayor al del canon de arrendamiento en al menos el 60% de la
vigencia del contrato de arrendamiento, el cual se puede considerar no deducible para
la determinación del impuesto a la Renta en los primeros años. En otras obligaciones
fiscales se incrementa la obligación del 1,5/1000 y contribución a la Superintendencia
de Compañías, Valores y Seguros, además de costos por preparación e
implementación, nuevo software, capacitación y licencias de uso de la norma.

 La norma resulta de mucha utilidad en el financiamiento de capitales o inventarios a

bajos costos y mejores condiciones, en la actualidad la empresa adquiere mercadería
y bienes a compañías y corporaciones transnacionales, las cuales para financiar sus
adquisiciones solicitan información transparente que les garanticen recuperar sus
créditos.

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 RECOMENDACIONES

 Los supermercados son una importante industria en el Ecuador que emplea a miles de
personas que paulatinamente van camino a convertirse en poderosos oligopolios, los
cuales deben contar con pautas claras para su control en todos los ámbitos.

 Las normas contables internacionales a aplicarse en el Ecuador deberían ser objeto de

pronunciamientos técnicos de entes de profesionales del ámbito contable antes de su
aplicación, tendientes a adoptarse de acuerdo con la realidad del país y en los casos
estrictamente necesarios y con perspectiva de futuro.

 Esta empresa como muchas compañías de capital netamente ecuatoriano e

importantes, en el país están en la obligación natural de continuar su preparación y
mejoramiento continuo para mantenerse competitivas con el mejor servicio a sus
clientes a través de incorporación de nuevos procesos, técnicas, normas, novedades y
facilidades.

 Si la aplicación de la norma NIIF 16 Arrendamientos no genera utilidad o no se prevé

lo haga para las empresas, en un futuro mediato se debe optar por adquirir y/o
construir sus propios locales, con financiamiento, valores que se pueden recuperar en
períodos menores a 10 años, tiempo en el cual se recupera la inversión. La empresa
hace uso de la depreciación y gastos de mantenimiento o mejora del bien.