Tema 6.

Ingresos y costes relevantes

Tema 6. Ingresos y Costes Relevantes

6.1. La contabilidad de costes y la toma de decisiones
6.2. Concepto de ingresos y costes relevantes
6.3. La irrelevancia de los costes pasados
6.4. Informes de ingresos y costes relevantes
6.5. La aceptación de pedidos especiales
6.6. Decisiones en relación a la producción

6.1. La contabilidad de costes y la toma de decisiones

La información que proporciona la contabilidad de gestión es de gran utilidad para la toma de
decisiones empresariales. Los directivos y gerentes deben decidir, día a día, sobre multitud de
cuestiones y, en particular, sobre qué actividades deben realizar y cómo hacerlas. En muchas de estas
decisiones son fundamentales los datos sobre los ingresos y costes involucrados. Por ejemplo, deben
decidir si compran a un proveedor o a otro, si se retira o no de la producción una determinada línea de
productos, si se producen internamente o se compran determinados materiales, si se acepta o rechaza
un pedido especial, si se sustituye una máquina o no...

Tomar decisiones gerenciales significa siempre decidir entre uno o más cursos alternativos de
actuación. Así, cuando una empresa se plantea adquirir una máquina nueva, la decisión sólo puede
tomarse tras comparar esta posibilidad con las alternativas existentes (por ejemplo, mantener la
máquina existente).

La toma de decisiones requiere un proceso de evaluación de las alternativas, tras el cual se decide cuál
de ellas será la que se debe adoptar. En principio, utilizando un criterio exclusivamente economicista,
la alternativa preferida será la que maximice los beneficios de la entidad. La evaluación de las
alternativas requiere, por tanto, disponer de datos sobre los ingresos y costes que cada una de ellas
representará en caso de ser la que se adopte.

En este tema se estudia cómo afrontar un proceso de toma de decisiones desde la perspectiva de la
contabilidad de gestión. Para ello explicamos, en primer lugar, el concepto de datos relevantes para, a
continuación, exponer algunos casos concretos a los que puede aplicarse un análisis de datos relevantes
en la toma de decisiones.

No obstante, debe tenerse presente que la toma de decisiones en la empresa requiere, además de los
datos sobre ingresos y costes, otros datos de tipo cualitativo, en ocasiones difíciles de ponderar y
obtener.

6.2. Concepto de ingresos y costes relevantes

La evaluación de las alternativas que se presentan en un proceso de toma de decisiones requiere conocer
los datos sobre ingresos y costes que representan cada una de ellas. Sin embargo, no todos los datos
disponibles tienen la misma calidad o importancia, en orden a proporcionar información sobre las
diferencias entre una alternativa u otra. Sólo algunos datos proporcionan, realmente, una información
diferencial a tener en cuenta en el proceso de evaluación de alternativas.

En el contexto de un proceso de decisión entre alternativas, un dato relevante (también llamado dato
diferencial) es aquél que es distinto entre ellas. Dado que asumimos que la elección acertada es la que

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más beneficios reporta a la empresa, a partir de ahora cuando nos refiramos a datos relevantes lo
estaremos haciendo a ingresos y costes relevantes (o diferenciales).

Podemos definir ambos conceptos como sigue:

• Ingreso relevante: es un ingreso futuro (es decir, que se espera obtener) y que es diferente según se
elija una alternativa u otra distinta.
• Coste relevante: es un coste futuro (es decir, en el que se espera incurrir) que será diferente según se
elija una alternativa u otra distinta.

Cuando se toman decisiones sobre alternativas de acción, hay que tener la seguridad de que los datos
usados son realmente relevantes.

Ejemplo 6.2.1. Costes relevantes en una decisión (I)

(En este ejemplo y los siguientes, así como en los ejercicios del tema, nos ceñiremos estrictamente a datos de carácter
económico, aunque evidentemente en todo proceso de decisión deben tenerse en cuenta otros factores de carácter no
económico).

La empresa agrícola TRIGO tiene una gran plantación de cereales para la que desea adquirir una máquina cosechadora.
Se le proponen dos modelos de dos fabricantes que denominaremos Modelo A y Modelo B. Estos modelos tienen
idénticas características técnicas y el mismo coste 100.000 €. No obstante, la máquina A trabaja con unos costes
variables por Km lineal cosechado (combustible, aceite, desgaste de partes móviles etc...) de 10 €/km y el modelo B tiene
unos costes variables de operación de 11 €/km lineal.

En este caso los datos que presentan cada alternativa son los siguientes:
Modelo A Modelo B
Coste de adquisición 100.000 € 100.000 €
Coste de operación (€/km) 10 € 11 €

En este caso el coste de adquisición no va a ser un elemento determinante en la decisión a tomar; ya que, en cualquiera de las
dos alternativas es idéntico (la decisión a tomar no es si comprar una cosechadora o no, sino si comprar el modelo A o el B).
Sin embargo, los costes operativos por kilómetro cosechado sí que lo van a ser, ya que es distinto en cada caso.

Ejemplo 6.2.2. Costes relevantes en una decisión (II)

El departamento de Finanzas y Contabilidad de la Universitat Jaume I se plantea adquirir una fotocopiadora. La información
y los presupuestos presentados por el fabricante para dos modelos son los siguientes:
Modelo A Modelo B
Coste de adquisición 500 € 1.000 €
Coste de operación por fotocopia realizada 0,0075 € 0,0065 €
Variable (incluye todos los costes de operación: tinta, mantenimiento) 0,005 € 0,004 €
Fijo (amortización de la máquina según vida útil en fotocopias) 0,0025 € 0,0025 €
5 años o 5 años o
Vida útil
200.000 fotocopias 400.000 fotocopias

A la vista de los datos anteriores, la fotocopiadora Modelo B incurre en menos costes por fotocopia por lo que parecería más
conveniente su adquisición.

No obstante, la decisión dependerá en realidad de las previsiones sobre el número de fotocopias que vayan a realizarse
durante la vida útil de las fotocopiadoras (que es de 5 años o del número de fotocopias indicado), ya que los costes unitarios
están calculados según la capacidad máxima de cada una de ellas (200.0000 y 400.000, respectivamente).

Si resulta que durante la vida útil (5 años) la previsión del departamento es hacer sólo 150.000 fotocopias el coste unitario de
cada modelo resulta ser distinto:

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Para el modelo A: Coste total s/ actividad prevista = 150.000 x 0,005 + 500 = 1.500 €
Coste unitario s/actividad prevista = 1.500 / 150.000 = 0,010 €/fotocopia
Para el modelo B: Coste total/según actividad prevista = 150.000 x 0,004 + 1.000 = 1.600 €
Coste unitario s/actividad prevista = 1.600 / 150.000 = 0,011 €/fotocopia

En este caso, el coste unitario proporcionado por el fabricante no es un dato relevante; ya que, está basado en distintas
capacidades de actividad para cada máquina y el departamento no va a requerir dicha capacidad. Por lo tanto, en esta
decisión adquiere una importancia fundamental la previsión sobre actividad (nº de fotocopias previstas) del departamento.
La decisión habría que tomarla sobre la base del coste total de cada modelo, debiéndose elegir por lo tanto el modelo A.

Así pues, una pregunta básica a la hora de afrontar la decisión es: ¿qué diferencia se producirá? Esta
diferencia vendrá siempre determinada por los datos relevantes.

Costes controlables y no controlables

En una toma de decisión y para un determinado responsable cabe diferenciar los costes entre
controlables y no controlables.

Los costes controlables son aquellos que pueden ser modificados por los responsables de su gestión;
mientras que, los no controlables no son directamente administrados por un determinado nivel de
autoridad en la empresa, aunque pueden ser controlables por una instancia superior. Cuando dentro
de un ámbito de decisión un coste es no controlable, adquiere la característica de no relevante; ya que,
en ningún caso, podrá variar, se tome la decisión que se tome. Por ejemplo, para la mayoría de las
empresas los costes unitarios de algunos suministros como electricidad, agua, gas etc... no son
controlables; ya que, no pueden ser objeto de negociación con las empresas suministradoras.

Ejemplo 6.3.3. Costes controlables y relevantes

Para el jefe de producción de una empresa industrial, el coste que representa el mantenimiento de la maquinaria puede ser
relevante, dependiendo de si para él es controlable o no. Si la negociación y elección de las características del mantenimiento
depende de la gerencia y no de dicho jefe de producción, en las decisiones que toma cotidianamente, este último no tendrá en
cuenta (no será relevante) el coste de mantenimiento; dado que, para él, es un coste dado en el que no puede influir (no es
controlable por él). Sin embargo, si tiene capacidad para controlar el coste, en algunas de las decisiones que tome y que
puedan verse afectadas por el mismo, puede constituir un coste relevante.

6.3. La irrelevancia de los costes pasados

De la propia definición de ingresos y costes relevantes se desprende que los ingresos y costes históricos;
es decir, aquéllos pasados que la empresa ya ha obtenido o en los que ha incurrido, respectivamente,
no son relevantes para la toma de decisiones.

Los datos relevantes en una decisión siempre van orientados hacia el futuro; ya que, la toma de
decisiones consiste, básicamente, en elegir entre cursos alternativos de acción futuros.

Ejemplo 6.3.1. La irrelevancia de costes históricos (I)

La empresa FILTRO se dedica a la fabricación de cajetillas de tabaco y se plantea si debe sustituir la máquina de
empaquetado y embalaje, que está utilizando en la actualidad y que adquirió hace seis años, por una nueva que tiene
mejores prestaciones.
Los datos de los que dispone para tomar la decisión son los siguientes:

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MAQUINA VIEJA MAQUINA NUEVA

Ingreso anual que produce por su uso 11.000 Ingreso anual que produce por su uso 11.000
Precio de adquisición 9.000 Precio de adquisición 5.000
Valor neto contable 4.500
Precio de venta actual estimado 500
Vida útil restante 3 años Vida útil estimada 3 años
Costes de mantenimiento variables anuales 7.500 Costes de mantenimiento variables anuales 5.000

SE PIDE:
a) ¿Cuáles son las alternativas que se presentan en este proceso de decisión?
b) ¿Qué datos son relevantes en esta decisión?
c) Determinar cuál debe ser la decisión a adoptar.

Solución

a) Las alternativas que se están dilucidando en este caso son dos:

• Quedarse con la máquina vieja y utilizarla hasta el final de su vida útil (No Sustituir).
• Vender la máquina vieja y comprar una nueva (Sustituir).

b) Para saber qué datos son relevantes en esta decisión, hemos de analizar los ingresos y costes que se generarán en
cada una de las dos alternativas, a lo largo de la vida útil de las dos máquinas de las que se trata la decisión.

NO SUSTITUIR SUSTITUIR
Ingresos por uso 33.000 Ingresos por uso 33.000
Ingreso por venta de la máquina vieja 500
Ingresos de esta alternativa 33.000 Ingresos de esta alternativa 33.500
Amortizaciones 4.500 Amortizaciones 5.000
Costes de mantenimiento 22.500 Costes de mantenimiento 15.000
Valor neto contable de la máquina vieja 4.500
Costes de esta alternativa 27.000 Costes de esta alternativa 24.500
Resultado 6.000 Resultado 9.000

• Los ingresos por uso no son relevantes porque son idénticos en ambas alternativas.
• El ingreso por venta de la máquina vieja es un dato relevante porque sólo existe en una de las alternativas.
• Las amortización de la máquina vieja no es un dato relevante; ya que, tanto en una alternativa como en la otra, el
valor neto contable de la máquina se corresponde con un coste en el que ya se incurrió; es decir, es un coste
histórico, y por tanto, se tome la decisión que se tome, no se puede retrotraer: si no se sustituye la máquina debe
seguir amortizándose; si se sustituye y se vende, al desprendernos de la máquina nos desprendemos de su valor
neto contable; es decir, de la parte de su valor de adquisición aún no amortizado. Este ejemplo ilustra que los
costes históricos no son relevantes.
• Los costes de mantenimiento son relevantes porque en cada una de las alternativas son distintos entre sí.

c) La decisión a adoptar debe ser sustituir la máquina, ya que como vemos, esta alternativa es la que mayor beneficio va
a proporcionar, en el horizonte temporal estudiado.

La relevancia no es un atributo que posean de modo inequívoco un coste o ingreso en particular.

Distintos costes e ingresos pueden ser relevantes o no dependiendo de la decisión que se trate. Si en el
contexto de la toma de decisiones somos capaces de discernir a priori qué datos de los involucrados en
la decisión son irrelevantes podemos evitarnos un trabajo considerable.

Ejemplo 6.3.2. La irrelevancia de costes históricos (II)

En el ejemplo expuesto con anterioridad se hubiera llegado a la misma conclusión; es decir, a adoptar la decisión de sustituir
la máquina, utilizando sólo los datos relevantes, como se demuestra a continuación:

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Tema 6. Ingresos y costes relevantes

Diferencia de sustituir sobre no sustituir

Datos relevantes
Ingreso diferencial por sustituir frente a no sustituir + 500
Por venta de la máquina vieja +500
Coste diferencial por sustituir frente a no sustituir - 2.500
Amortización de la nueva máquina + 5.000
Eliminación costes mantenimiento actuales = 7.500 x 3 -22.500
Nuevos costes de mantenimiento = 5.000 x 3 +15.000
Resultado diferencial (ingresos – Costes) + 3.000

Decidir sustituir la máquina supondrá un ingreso adicional de 500 € y un ahorro en costes de 2.500 €; en definitiva, un
mayor beneficio de 3.000 € que si no se sustituye.

Como se observa se llega a la misma conclusión que en el ejemplo anterior utilizando 4 datos en lugar de 8 como en aquel
caso.

6.4. Informes de ingresos y costes relevantes

A la hora de evaluar las alternativas que se poseen en la toma de una decisión, es necesario disponer
de información sobre los datos propios de cada alternativa de una forma sintetizada y presentada de
acuerdo con las necesidades que posee este proceso. Esto se traduce en informes o estados de ingresos
y costes de cada alternativa. Como hemos visto, se puede llegar a la misma conclusión, utilizando
todos los datos asociados a cada alternativa o bien sólo los datos relevantes. Así pues, pueden utilizarse
dos formatos de informe en la toma de decisiones:

a) Informe de datos totales. Recoge todos los costes e ingresos, relevantes e irrelevantes.
b) Informe de datos relevantes y de sus diferencias. Recoge sólo los costes e ingresos relevantes para la
toma de la decisión y una columna para calcular las diferencias entre ellos en cada alternativa.

Ambos tipos de informes deben ayudar a elegir la misma opción, ya que sólo una es la mejor, pero cada
uno de ellos presenta sus peculiaridades. En general, el análisis de las decisiones, utilizando sólo los
datos relevantes es más sencillo y proporciona, únicamente, la información que realmente se requiere
para la toma de decisiones; pero requiere conocer de antemano qué datos son relevantes.

Ejemplo 6.4. Informe de datos totales y de datos relevantes

Una determinada empresa ha fabricado durante el año 20.000 lámparas, utilizando, para ello, toda su capacidad productiva.
Las ventas de la empresa fueron 10.000 lámparas a 150 €/ud y 4.000 lámparas a 90 €/ud. En relación a las 6.000 lámparas
restantes se plantea dos opciones:
a) Venderlas en oferta especial 2 x 1 a un precio de 80 € el par.
b) Reformar las lámparas con un coste adicional unitario de 35 €/ud (10 € de materiales directos, 20 € de mano obra directa
y 5 € de costes indirectos variables). En este caso se podrían vender a 80 € cada una.

Los costes unitarios de las lámparas producidas durante el año han sido de:
Materiales directos 30 €
Mano obra directa 30 €
C.I.F. variables 20 €
C.I.F. fijos 20 €
Coste total fabricación 100 €

SE PIDE: Determinar la decisión a tomar, utilizando para ello un informe de datos totales y un informe de datos relevantes
y diferencias.

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 Tema 6. Ingresos y costes relevantes

Solución

INFORME DE DATOS TOTALES (valores unitarios)

VENTA 2 X 1 REFORMAR
Precio de venta 40 Precio de venta 80
Coste de fabricación 100 Coste de fabricación 100
Coste de la reforma 35
Pérdidas 60 Pérdidas 55

En cualquier caso se pierde dinero, pero reformando las lámparas, las pérdidas son 5 € por unidad menores. Así pues, la
decisión a tomar debe ser reformar las lámparas.

INFORME DE DATOS RELEVANTES O DIFERENCIALES (valores unitarios)

VENTA 2 X 1 (A) REFORMAR (B) Diferencia de reformar 2 x 1 sobre vender (B-A)
Precio de venta 40 Precio de venta 80 + 40
INGRESO DIFERENCIAL +40
Coste de la reforma 35 +35
COSTE DIFERENCIAL +35
RESULTADO DIFERENCIAL +5

Decidir reformar las lámparas supondrá un ingreso adicional de 40 € y un mayor coste de 35 €; en definitiva, un ingreso
neto adicional de 5 € por lámpara que si se venden en oferta 2 x 1. Como se observa hemos llegado a la misma conclusión que
con el informe de datos totales.

6.5. La aceptación de pedidos especiales

En ocasiones, las empresas no operan a plena capacidad porque el nivel de ventas que tienen no es
suficiente como para utilizar todos los factores humanos y/o físicos de producción. Este es el caso
frecuente de fábricas que han sido diseñadas con una perspectiva de negocio que no se ha llegado a
alcanzar.

En estos casos, la parte de costes fijos que corresponde a esta capacidad no utilizada está impactando
negativamente en las cuentas de resultados de estas empresas, motivo por el cual podría llegar a ser
interesante aceptar pedidos de fabricación, incluso a precios de venta inferiores al habitual. En
principio, estos pedidos deberían aceptarse si contribuyen a cubrir los costes fijos de la capacidad que
estaba siendo infrautilizada. En numerosas ocasiones, el producto fabricado se comercializa con otra
marca distinta a la de los productos fabricados habitualmente; ya que, de lo contrario, todos los clientes
desearían comprar el producto al precio inferior y las ventas de productos de marca se verían
resentidas.

¿Cuáles son los datos sobre ingresos y costes que son relevantes en el contexto de la decisión sobre
aceptar o no un pedido especial? Como en todas las situaciones, los datos relevantes serán los costes e
ingresos diferenciales entre alternativas.

Los costes relevantes son aquellos que resultarán afectados al aceptar el pedido especial; es decir, los
costes variables de producción. Por su parte, los costes fijos de producción y todos los gastos de venta
no son relevantes; ya que, no cambiarán en su total se acepte o no el pedido. Por tanto, en este caso, las
únicas partidas relevantes son las ventas y los costes variables de producción.

Así pues, generalmente, estos pedidos especiales se aceptarán si:

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Tema 6. Ingresos y costes relevantes

• El incremento de los ingresos excede al incremento de los costes, generalmente por comparación
entre ingresos y costes variables.
• Existe capacidad ociosa para usarse en el pedido y no hay otra alternativa más ventajosa.
• La orden especial no altera el mercado regular de la empresa (no se pierden ventas de los productos
normales "con marca").

Tras lo indicado con anterioridad, una conclusión precipitada sería que los costes variables siempre son
relevantes y los costes fijos no lo son. Este enfoque es práctico, pero no es infalible.

Ejemplo 6.5.1. La aceptación de pedidos especiales

La empresa FOODS, que fabrica alimentos envasados para su venta a mayoristas y minoristas (hipermercados y
supermercados) produce, entre otros, café soluble de marca A. La tarifa oficial de la compañía establece que cada unidad
del café soluble A tiene un precio de venta de 3 €. En la actualidad una buena parte de sus instalaciones fabriles está
infrautilizada, ya que el nivel de ventas no es suficiente para cubrirlas.

Una cadena de supermercados le ha propuesto la posibilidad de comprarle 250.000 unidades de ese mismo café, pero
etiquetado con la marca del supermercado y a un precio de 2 €/ud, notoriamente inferior al de tarifa. Las previsiones del
fabricante para este periodo, si no acepta el pedido especial, son las siguientes:
Valores unitarios Valores totales
 Ventas 500.000 uds
 Coste del material 1€ 500.000 €
 Coste de la mano de obra directa 0,5 € 250.000 €
 CIF variables 0,25 € 125.000 €
 CIF fijos 0,5 € 250.000 €
COSTES TOTALES 2,25 € 1.125.000 €

Según estas previsiones el coste completo industrial (full-cost) de producción unitario, calculado es de 2,25 €; por lo
que, no parece, a primera vista, viable aceptar el pedido especial; ya que, es a un precio de venta de 2 €/unidad.

SE PIDE:
a) Elaborar un informe de datos totales.
b) Elaborar un informe de datos relevantes.
c) ¿Debe aceptar el pedido especial?

Solución

a) INFORME DE DATOS TOTALES

NO ACEPTA EL PEDIDO ACEPTA EL PEDIDO
500.000 x 3
Ventas 500.000 x 3 1.500.000 2.000.000
250.000 x 2
Costes
 material 500.000 x 1 500.000 750.000 x 1 750.000
 mano de obra directa 500.000 x 0,5 250.000 750.000 x 0,5 375.000

 CIF Variables 500.000 x 0,25 125.000 750.000 x 0,25 187.500

 CIF Fijos 250.000 250.000 250.000 250.000
Coste total 1.125.000 1.562.500
Coste unitario 1.125.000 / 500.000 2,25 €/ud 1.562.500 /750.000 2,0833
Beneficio 375.000 437.500

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 Tema 6. Ingresos y costes relevantes

b) INFORME DE DATOS RELEVANTES O DIFERENCIALES

NO ACEPTA EL Diferencia de aceptar sobre no aceptar
ACEPTA EL PEDIDO (B)
PEDIDO (A) (B-A)
Ventas 250.000 x 2 500.000 +500.000
INGRESO DIFERENCIAL +500.000
Costes
 material 250.000 x 1 250.000 +250.000
 mano de obra directa 250.000 x 0,5 125.000 +125.000
 CIF Variables 250.000 x 0,25 62.500 +62.500
COSTE DIFERENCIAL +437.500
RESULTADO DIFERENCIAL +62.500

c) La empresa debe aceptar el pedido especial porque los ingresos adicionales que supone son mayores a los costes
adicionales en 62.500 €. Con este beneficio adicional se cubre parte de los costes indirectos de fabricación fijos que, en
cualquier caso, se acepte o no el pedido, ascienden a 250.000 €. Parecía improbable aceptar el pedido en los términos
propuestos; es decir, a 2 € con un coste de 2,25. Sin embargo, la aceptación del pedido especial supone que el coste
unitario de producción es de 2,0833 € (full-cost) porque parte de los costes fijos es cubierto ahora por la producción
adicional.

Como se aprecia en el ejemplo anterior, utilizar el coste completo industrial para decidir sobre los
pedidos especiales puede dar lugar a errores; ya que, se están incorporando al modelo de decisión los
costes indirectos de fabricación fijos, que en este caso no eran relevantes. El análisis inteligente de los
costes depende, con frecuencia, de distinciones entre el comportamiento del coste (fijo o variable). Dado
que existe una tendencia general a considerar que, en cualquier caso, el coste de fabricación de un
producto es su coste completo industrial, incluso en el ámbito de la toma de decisiones de este tipo, es
posible que se cometan errores en la decisión que no se producirían de utilizar como medida del coste,
el coste variable de producción.

Ejemplo 6.5.2. El coste variable como coste relevante

Si la empresa del ejemplo anterior hubiera utilizado para realizar el análisis el coste variable, hubiera advertido, incluso antes
de elaborar los informes anteriores, que dicho coste variable que es de 1,75 € (1 + 0,5 + 0,25), es inferior al precio propuesto
por la cadena de supermercados, 2 €.

En realidad, cada unidad adicional vendida, siempre que supere su coste variable de producción, va a ser beneficiosa para la
empresa porque con el margen variable (2 – 1,75 = 0,25 €) se pueden cubrir costes indirectos fijos. En este caso, se han
cubierto 0,25 € x 250.000 uds = 62.500 €. En definitiva, siempre que el margen de contribución bruto del pedido especial sea
positivo será conveniente su aceptación.

6.6. Decisiones en relación a la producción

Otro tipo de decisiones que, frecuentemente, se plantea en las empresas industriales es qué productos
deben fabricarse y cuáles no, y en qué volúmenes, o, en otros términos, si hay algún producto que
debería dejar de ser fabricado. En este tipo de decisiones deben ser considerados aspectos como el grado
de utilización de los equipos, su naturaleza y las condiciones de operación básicas. A continuación, se
analizarán algunas decisiones de esta índole:

1. ¿Dejar de fabricar un producto o continuar con su producción?

La decisión de dejar de fabricar o seguir fabricando un producto debe realizarse mediante el análisis de
los costes diferenciales que serán los costes variables de producción y no comparando el coste total con
el precio de venta; ya que, esta última forma de proceder puede dar lugar a decisiones equivocadas.
Como regla general a seguir, debe considerarse que es conveniente fabricar un producto siempre que

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Tema 6. Ingresos y costes relevantes

el margen de contribución bruto; es decir, la diferencia entre los ingresos por ventas menos los costes
variables, sea positivo.

Ejemplo 6.6.1. Decisiones sobre dejar de fabricar o continuar fabricando un producto

La empresa LIMPSA viene fabricando, desde hace varios años, tres productos de su gama de productos de limpieza para
el hogar: limpiacristales, detergente y ambientador. A la vista del estado de resultados que se presenta, a continuación,
se está planteando la posibilidad de dejar de fabricar el detergente, ya que produce pérdidas.
limpiacristales detergente ambientador TOTAL
Ventas netas 500.000 600.000 400.000 1.500.000
Costes variables fabricación 300.000 450.000 150.000 900.000
Margen de contribución bruto 200.000 150.000 250.000 600.000
Costes fijos fabricación 140.000 180.000 160.000 480.000
Propios (1) 40.000 60.000 80.000 180.000
Comunes (2) 100.000 120.000 80.000 300.000
Margen de contribución neto 60.000 -30.000 90.000 120.000
(1) Costes directos de las líneas de productos. Si se elimina una línea se pueden ahorrar estos costes.
(2) Costes comunes de fábrica que no son controlables. Se han repartidos entre los tres productos en función de las
ventas.

SE PIDE: Considerar si debe retirarse de la producción el detergente o no, utilizando un análisis de datos relevantes.

Solución:
Como puede apreciarse en el informe de datos relevantes que sigue, sería un error eliminar el detergente de la
producción; ya que, en ese caso, se renunciaría a un margen de contribución bruto positivo de 150.000 €. Mientras que,
tan sólo se ahorra 60.000 € de costes fijos (que son los costes evitables), los correspondientes a los costes fijos del propio
detergente. Los costes fijos comunes (no evitables) seguirían en la misma cantidad, 300.000; ya que, en realidad, se trata
de unos costes de estructura que no se reducirían con la eliminación del detergente. En caso de dejar de producirse el
detergente se obtendrá un menor beneficio por valor de 90.000 €.

INFORME DE DATOS RELEVANTES (Resultados del producto Detergente)

DETERGENTE
Ventas 600.000
Costes variables fabricación 450.000
Margen de contribución bruto 150.000
Costes fijos Propios de fabricación 60.000
Margen de contribución neto 90.000

Con esto se ilustra que todo producto que cubra sus costes variables y sus costes fijos evitables es rentable para la empresa.

2. ¿Qué producto potenciar ante limitaciones de capacidad?

Cuando la planta industrial está operando a plena capacidad, se puede dar el caso de que la empresa
deba decidir si conviene fabricar más de un producto que de otro, e incluso puede ser conveniente dejar
de fabricar un producto del que se obtienen beneficios, potenciando otro, si este último produce aún
mayores resultados.

A priori, podría pensarse que siempre deben fabricarse aquellos productos que más margen de
contribución por unidad produzcan. Esto no es necesariamente correcto. En ocasiones, los productos
que más margen de contribución producen por unidad, no pueden ser fabricados en la cantidad
suficiente para generar más beneficios que otros con un menor margen de contribución por unidad.
Esto sucede cuando existen determinadas restricciones o limitación de factores para la producción de
los distintos productos.

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 Tema 6. Ingresos y costes relevantes

Ejemplo 6.6.2. Elección entre productos alternativos

La empresa REFRIGERACION, que se dedica a la fabricación de radiadores, debe decidir si fabrica, durante el mes de
enero, radiadores para coche o para frigoríficos. Cada radiador de coche ofrece un margen de contribución por unidad de
30 € y cada radiador de frigorífico de 15 €. Para fabricar ambos tipos de radiadores se dispone de una sola máquina que
estaría en funcionamiento las 24 horas del día. La fabricación de un radiador de coche requiere utilizar la máquina
durante 15 minutos, mientras para fabricar un radiador de frigorífico, tan sólo, es necesario 5 minutos.

SE PIDE:
Considerar cuál es el producto que debe fabricarse, utilizando el análisis de datos relevantes.

Solución

En un mes de 31 días, pueden fabricarse 2.976 radiadores de coche (31 días x 24 horas x 4 radiadores hora) o bien 8.928
radiadores de frigorífico (31 días x 24 horas x 12 radiadores hora). Pese a que, con cada uno de los radiadores de coche se
obtiene mayor margen que con cada radiador de frigorífico, en términos totales, es más conveniente fabricar estos
últimos porque requieren una menor utilización del factor o recurso limitante, la máquina, hasta un nivel en el cual el
margen total obtenido es mayor en el segundo caso que en el primero.

INFORME DE DATOS RELEVANTES

RADIADORES COCHE (A) RADIADORES FRIGORÍFICO (B) DIFERENCIA (B-A)
Margen de contribución 2.976 x 30 = 89.280 8.928 x 15=133.920 44.640

La regla que debe utilizarse para adoptar la decisión adecuada es potenciar la fabricación de aquél
producto que produzca el mayor margen de contribución por unidad del factor limitante (es decir,
escaso o crítico). No obstante, en toda empresa suele existir más de un factor limitante (disponibilidad
de planta, de materias primas, de personal, etc...); en estos casos la solución es más complicada, y se
deben aplicar métodos matemáticos de programación lineal, al objeto de determinar la combinación de
productos/servicios a ofrecer que maximiza el beneficio.

3. ¿Producir o comprar?

Los productores se enfrentan con frecuencia al dilema de si deben producir un producto o

comprarlo. Así, por ejemplo, en una empresa que fabrica automóviles podría plantearse la decisión
acerca de si debe fabricar ella misma determinados componentes del vehículo, como, por ejemplo,
la batería, o bien comprarlos a otro fabricante y, simplemente, incorporarlos a los coches que
fabrique. Desde una óptica economicista, la decisión correcta es aquélla que maximiza la
rentabilidad de la operación; no obstante, a veces, las empresas prefieren controlar la producción
ellas mismas, por ejemplo, por motivos de calidad, aunque ello suponga un menor beneficio.

Desde la óptica de la rentabilidad la empresa, para tomar la decisión debe plantearse cuáles son los
factores cuantitativos relevantes en la decisión. La respuesta depende del contexto. Un factor
fundamental es saber si existen instalaciones ociosas. En ocasiones la esencia no es producir o comprar,
sino como utilizar mejor las instalaciones disponibles. Así, tomar una decisión sobre "producir o no"
puede depender, enteramente, de si, no se produce, las instalaciones se quedan ociosas o no. La
existencia de usos alternativos puede hacer cambiar totalmente la decisión.

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Tema 6. Ingresos y costes relevantes

Ejemplo 6.6.3. Elección entre comprar o fabricar un producto

Una empresa BYTE del sector de la informática y que fabrica monitores para ordenadores, se plantea si debe fabricar ella
misma los tubos catódicos de los monitores que fabrica o debe comprarlos a un fabricante. El coste total de fabricación previsto
para 10.000 tubos es el siguiente
Materiales directos 300.000 €
Mano de obra directa 150.000 €
Costes indirectos de fabricación variables 100.000 €
Costes indirectos fabricación fijos (amortización planta de tubos) 200.000 €
COSTE TOTAL 750.000 €

Una empresa que fabrica televisores le ha ofrecido la posibilidad de fabricar esos 10.000 tubos catódicos y vendérselos a
un precio de 65 €/tubo.

SE PIDE:
Analizar si la empresa de informática debe aceptar la oferta en cada uno de los dos siguientes casos:
a) La empresa no puede dar un uso alternativo a la planta de tubos catódicos.
b) Si la empresa de informática acepta esta oferta podrá alquilar la planta de tubos catódicos por 200.000 €.

Solución:
a) El coste fijo de amortización de la planta existirá, se acepte o no la oferta, por lo que se trata de un coste no relevante
o no evitable. Si acepta la oferta pagará 65 € por unidad al proveedor, siendo que el coste relevante de fabricación es
sólo de 55 €/udad. Por tanto, no debe aceptar la oferta porque supondrá, en términos unitarios, un coste mayor por
importe de 10 € cada tubo.
(1) Costes relevantes de fabricar 550.000
Materiales directos 300.000
Mano de obra directa 150.000
Costes indirectos fabricación variables 100.000
(2) Coste relevante de comprar 650.000
Coste diferencial de fabricar frente a comprar (1) – (2)
-100.000
Ahorro por fabricar en lugar de comprar

b) Si la empresa acepta la oferta puede alquilar la planta que queda sin uso; por lo que, obtendrá un ingreso de 200.000
€ que le servirá para compensar el coste fijo de amortización de la misma. Los ingresos relevantes aumentan en
200.000 €, mientras que el coste relevante sólo en 100.000 €. En este caso, debe aceptarse la oferta porque supondrá
un ahorro total de 100.000 €, o 10 €/tubo.
PRODUCIR (A)
(1) Ingresos relevantes si deja de fabricar +200.000
Ingreso por alquiler + 200.000
(2) Costes relevantes si dejar de fabricar +100.000
Menor coste de materiales directos - 300.000
Menor coste de mano de obra directa - 150.000
Menores costes indirectos fabricación variables - 100.000
Mayor precio adquisición productos + 650.000
Resultado Relevante (1) – (2)
+100.000
Beneficio de alquilar y dejar de fabricar

4. ¿Seguir transformando un producto o venderlo?

Otra decisión a la que se pueden enfrentar las empresas consiste en si un determinado producto, para
el cual existe mercado, debe ser vendido una vez procesado hasta cierto nivel o si conviene seguir
procesándolo, para obtener otros productos más elaborados.

11
 Tema 6. Ingresos y costes relevantes

En este caso la regla de decisión sería que deberá seguir siendo procesado si el aumento del precio de
venta que se conseguirá con un mayor nivel de acabado compensa, o, es superior, a los costes
adicionales de procesamiento necesarios.

Ejemplo 6.6.4. Elección entre vender o seguir procesando

La empresa metalúrgica COAL fabrica, mediante fundición, barras de acero de 400x10x10 cm que vende a empresas del
sector del metal, las cuales transforman las barras en chapas, tubos, rieles, varillas etc. Estas barras tienen un coste de
producción de 40,00 €/barra y un precio de venta de 50,00 €/barra. Ha recibido una oferta de un proveedor de maquinaria
que le propone instalar una línea completa de procesamiento, mediante la cual podría transformar parte de las barras que,
actualmente, vende en varillas y chapas. La información técnica y económica de la oferta es la siguiente:

Coste de adquisición y montaje de la línea de “Post-formado de barras de acero”: 300.000 €, con vida útil 10 años.
Capacidad de proceso: 1.000 barras de acero anuales para obtener:
- 25.000 varillas de acero de 400x1x1 cm.
- 6.000 chapas de acero de 200x100x0,25 cm.
Costes de operación anuales de la línea para las 1.000 barras a procesar:
- Electricidad: 2.000 ,00 €.
- Mantenimiento: 5.000,00 €.
- Mano de obra: 5.000,00 €.
- Otros: 1.000,00 €.

La empresa tiene mercado para las varillas y chapas con un precio de venta estimado de 2 €/varilla y 10 €/chapa.

SE PIDE: Considere si la empresa debería o no invertir en la línea de “Post-formado de barras de acero”.

Ingresos adicionales al procesar las barras + 60.000,00

Más Ingresos por venta de los nuevos productos 110.000,00
- De varillas: 25.000 uds x 2 = 50.000,00
- De chapas: 6.000 uds x 10 = 60.000,00
Menos ingresos por venta de barras de acero sin procesar: 1.000 uds x 50 = 50.000,00 -50.000,00
Costes adicionales del Post-formado de barras de acero - 43.000,00
- Amortización de la línea: 30.000,00
- Electricidad: 2.000 ,00
- Mantenimiento: 5.000,00
- Mano de obra: 5.000,00
- Otros: 1.000,00
(El coste de las barras de acero que ahora vende, de 40 €/barra, es irrelevante)
Margen relevante +17.000,00

Si convendría aceptar la oferta del proveedor de maquinaria e instalar la línea de “Post-formado de barras de acero”.

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Tema 6. Ingresos y costes relevantes

Ejercicios
EJERCICIO 6.1 IDENTIFICACIÓN DE DATOS RELEVANTES

La empresa Muebles S.A. opera a máxima capacidad. Durante el año 00 fabricó un total de 10.000
sillas de comedor, con un coste de 50 €/silla.
Durante dicho año solo vendió 8.000 sillas al precio normal de 80 €/silla y 1.000 sillas a un precio
rebajado de 70 €/silla, siendo que las 1.000 sillas restantes son de imposible venta.
La empresa, que no quiere acumular stocks, se plantea:
• Opción A: Vender las sillas restantes a 30 €/silla como saldos, con un coste de transporte en
ventas de 5 €/silla.
• Opción B. Re-tapizar el asiento y respaldo de las sillas, con un coste de 20 €/silla, con lo que
podría venderlas a 40 €/silla, con un coste de transporte en ventas de 5 €/silla.

SE PIDE:
Identificar los costes e ingresos relevantes e irrelevantes de este problema de decisión.

EJERCICIO 6.2 TOMA DE DECISIONES CON DATOS RELEVANTES

Para el ejercicio 6.1 anterior, indique y justifique la opción a elegir sobre la base de los datos
relevantes.

EJERCICIO 6.3 FABRICAR O ELIMINAR

La empresa NATURAL se dedica a la fabricación de productos para el cuidado de la piel y cabello. A

la vista de los datos ofrecidos en el informe que se presenta a continuación, está considerando eliminar
de su línea de fabricación el champú (expresado en euros):
CREMA CHAMPU ACONDICIONADOR TOTAL
Ventas 500.000 300.000 400.000 1.200.000
-Costes Variables -270.000 -202.000 -220.000 -692.000
Margen Contribución 230.000 98.000 180.000 508.000
-Costes fijos -156.000 -119.000 -125.000 -400.000
Controlables (*) -56.000 -59.000 -45.000 -160.000
No controlables (**) -100.000 -60.000 -80.000 -240.000
Beneficio/Pérdida 74.000 - 21.000 55.0000 108.000
(*) Los costes fijos controlables son costes que podrían evitarse, si Se deja de fabricar un producto.
(**) Los costes fijos no controlables son costes fijos comunes que han sido repartidos entre los tres productos en proporción a
las ventas.

SE PIDE:
Determinar si es conveniente dejar de fabricar alguno de los productos.

EJERCICIO 6.4 PEDIDOS ESPECIALES

La empresa TEJANOS fabrica pantalones vaqueros de marca. En la actualidad, están produciendo

90.000 pares anuales que vende a 60 €/unidad, siendo su capacidad productiva de 100.000 pares. Se le

13
 Tema 6. Ingresos y costes relevantes

presenta la oportunidad de fabricar 10.000 pantalones más para una gran cadena de almacenes, que
utiliza marca propia y que está dispuesta a comprarlos a 40 €/unidad.

Los costes variables unitarios ascienden a 30 € y los costes fijos unitarios (para la capacidad máxima de
producción) ascienden a 20 €.

SE PIDE:
Indicar si debe aceptar o no la propuesta de fabricación en los siguientes casos:
a) Sus ventas de pantalones con marca no se verán afectadas.
b) Sus ventas de pantalones con marca disminuirán en 5.000 unidades.

EJERCICIO 6.5 FABRICAR O COMPRAR

Una empresa, dedicada a la fabricación de impresoras de inyección de tinta, se plantea dejar de fabricar
los cartuchos de impresión y comprarlos a un proveedor especializado, que le ha propuesto un precio
de 25 €/ud. Los costes de cada cartucho, para la producción actual de 10.000 cartuchos, son los
siguientes:

- Materiales directos 5€
- Mano obra directa 5€
- Costes indirectos fabricación variables 10 €
- Costes indirectos fabricación fijos 10 €
TOTAL 30 €
SE PIDE:
Analizar, presentando un informe de datos relevantes, si debe la empresa seguir fabricando los
cartuchos o comprarlos al proveedor, bajo los siguientes supuestos:
a) Si deja de fabricar los cartuchos de tinta seguirá soportando el coste de las instalaciones inactivas.
b) Si deja de fabricar los cartuchos de tinta la empresa reducirá en un 70% el coste de las instalaciones
fijas.

EJERCICIO 6.6 PRODUCTOS A FABRICAR

Una empresa que fabrica monitores para ordenador, debido al incremento de ventas en el ejercicio
anterior, ha adquirido una nueva planta productiva con capacidad de trabajo de 10.000 horas
máquina. La empresa en la actualidad fabrica dos modelos de monitores A y B.

Según los estudios de mercado realizados por la empresa, la demanda de los dos modelos supera su
capacidad productiva. La empresa se plantea qué modelo o combinación de modelos debe producir
para maximizar sus beneficios.

Los ingresos y costes previstos de estos modelos son los siguientes:

Modelo A Modelo B
Precio venta unitario 350 € 400 €
Coste producción variable unitario 200 € 300 €
Costes fijos unitarios 100 € 100 €
Tiempo fabricación por unidad en horas máquina 4 h/m 2 h/m

14
Tema 6. Ingresos y costes relevantes

SE PIDE:
¿Qué modelo o combinación de modelos debe producir para maximizar los beneficios, teniendo en
cuenta la capacidad máxima de trabajo de la empresa?

EJERCICIO 6.7 AUMENTO DE PRODUCCIÓN

Una empresa azulejera está fabricando tres tipos de cenefas con distintas decoraciones: modelo
ANTIGUA, modelo CONTEMPORÁNEA y modelo ARTÍSTICA. Los precios y costes unitarios (por
metro lineal) de los mismos son los siguientes (expresados en euros):
ANTIGUA CONTEMPORÁNEA ARTÍSTICA

Precio de Venta 4 5 6
Coste del material directo 0,5 0,4 0,6
Coste de mano de obra directa 1,1 1,3 1,2
Coste indirecto de fabricación variable 0,2 0,2 0,2
Coste indirecto de fabricación fijo 0,4 0,5 0,6

SE PIDE:
Suponiendo que la capacidad de producción está limitada por las horas de mano de obra y que el
tiempo de fabricación de cada cenefa es de 0,2, 0,3 y 0,4 horas, respectivamente, ¿de qué tipo de cenefa
debería producir más?

EJERCICIO 6.8 AUMENTO DE PRODUCCIÓN Y PEDIDO ESPECIAL

La empresa SPORT, dedicada a la fabricación de productos deportivos, presenta el siguiente estado de

resultados (expresado en euros):
RAQUETAS ZAPATILLAS ROPA PELOTAS
Ventas 2.000.000 1.500.000 1.000.000 500.000
-Costes -2.080.000 -940.000 -1.350.000 -360.000
Beneficio/pérdida -80.000 560.000 -350.000 140.000

Además, se conoce la siguiente información:

RAQUETAS ZAPATILLAS ROPA PELOTAS
Unidades vendidas 20.000 3.000 2.000 5.000
Costes variables por unidad 55 € 100 € 460 € 25 €

La fabricación y comercialización de ropa está generando pérdidas; por este motivo, se está estudiando
la posibilidad de dejar de fabricar ropa.

Por otro lado, se plantea aceptar un pedido especial de 1.000 unidades de otro producto, tiendas de
campaña, tras una oferta realizada por un nuevo cliente. Dicho cliente estaría dispuesto a pagar 700.000
€ por el pedido. La fabricación del mismo tendría un coste variable total de 600.000 € y, para aceptar el
pedido, habría que dejar libre el 50% de la capacidad dedicada actualmente a la ropa, en cuyo caso su
producción disminuiría a la mitad.

SE PIDE:
a) Analizar qué consecuencias tendría para la empresa dejar de fabricar la ropa.
b) Determinar si es conveniente aceptar el pedido especial.

15
 Tema 6. Ingresos y costes relevantes

EJERCICIO 6.9 DISMINUCIÓN DE PRECIOS

Con los datos del ejercicio 6.8 anterior, la empresa estima que si el precio de las raquetas disminuyese
en 20 € por unidad, se incrementarían las ventas en 4.000 unidades. ¿Sería recomendable la rebaja del
precio de las raquetas?

EJERCICIO 6.10 PEDIDOS ESPECIALES

La empresa CAMESU, dedicada a la fabricación de prendas de vestir, ha recibido un pedido para la

fabricación de 10.000 camisetas deportivas, con un precio de venta de 35 €/unidad. Normalmente,
vende las camisetas a 45 €/unidad. La fabricación de este lote supondría la adquisición de un accesorio
especial para las máquinas que se poseen, cuyo coste es de 20.000 €. Dicho accesorio sólo tendría
utilidad para la fabricación de este pedido. La empresa tiene capacidad suficiente para poder fabricar,
si así lo decide, el pedido anterior.

Estudiando la información sobre costes previstos del periodo siguiente, para una producción de
50.000 uds y sin tener en cuenta el pedido anterior, se obtiene el siguiente cuadro:
Coste total Coste unitario
Costes variables 1.500.000 € 30 €
Costes indirectos de fabricación fijos 350.000 € 7€
Total 1.850.000 € 37 €

SE PIDE:
a) Presentar los estados de ingresos y costes totales previsionales para cada alternativa y el estado
de ingresos y costes relevantes para la decisión.
b) Determinar si conviene o no aceptar el pedido.

EJERCICIO 6.11 REPROCESAR

OFIMATIC es una empresa dedicada a la fabricación de equipos de informática. En la actualidad

tiene en almacén una partida de 500 ordenadores que están obsoletos y que ocasionaron un coste de
fabricación total de 500.000 € y su precio de venta estimado en el mercado minorista es de 800
€/unidad. La empresa se plantea la posibilidad de aceptar la oferta de compra de un intermediario,
quien pagaría por la partida 600.000 € si se hacen unas modificaciones en los ordenadores. El coste
de estas modificaciones supondría un coste de 200 € por unidad.

SE PIDE:
Analizar cuál es la decisión óptima a adoptar.

EJERCICIO 6.12 PRODUCTOS A FABRICAR Y PEDIDO ESPECIAL

Una empresa dedicada a la fabricación de circuitos integrados, al finalizar el año, presenta la cuenta
de resultados detallada para cada uno de los distintos productos que fabrica:

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Tema 6. Ingresos y costes relevantes

AR01 AR02 DX7 TR1 TOTAL

Ventas 50.000 € 30.000 € 10.000 € 45.000 € 135.000 €
Costes Variables 30.000 € 10.000 € 9.000 € 48.000 € 97.000 €
Margen Contribución 20.000 € 20.000 € 1.000 € -3.000 € 38.000 €
Coste Fijos 12.963 € 7.778 € 2.593 € 11.667 € 35.000 €
Resultado 7.037 € 12.222 € -1.593 € -14.667 € 3.000 €
Unidades 2.000 700 250 600
Los costes fijos han sido repartidos entre los cuatro productos en función de la cifra de ventas.

SE PIDE:
a) Analizar si sería conveniente dejar de fabricar los productos DX7 y TR1.
b) Para el próximo año la empresa ha recibido una petición de un pedido especial de 1.000 unidades
de producto DX7 y 500 unidades de TR1. El cliente está dispuesto a pagar por el pedido 80.000 €.
Analizar si la empresa aceptaría o no el pedido en los siguientes casos:
b.1) La empresa tiene capacidad para fabricar el pedido y la aceptación del pedido no altera el
nivel de ventas del resto de productos.
b.2) Para aceptar el pedido, la empresa debe arrendar una nueva planta productiva cuyo coste
incrementa en 25.000 € el coste de la antigua.

EJERCICIO 6.13 PRODUCTOS A FABRICAR

IRBORNO es una empresa dedicada la fabricación de camisas que tiene estructurada su actividad
en dos grandes líneas de negocio: alta costura y media costura. La empresa presenta la previsión de
gastos e ingresos para el próximo año (expresado en euros):
ALTA COSTURA MEDIA COSTURA
Ventas 2.500.000 350.000
-Coste de fabricación variables -1.000.000 -275.000
- Materiales -150.000 -50.000
- Mano de obra -700.000 -200.000
- Coste Indirecto Fabricación Variables -150.000 -25.000
Margen de Contribución Bruto 1.500.000 75.000
Costes comerciales variables -500.000 -100.000
Margen de Contribución Semibruto 1.000.000 -25.000
-Costes fijos -300.000 -300.000
- Costes Indirecto Fabricación Fijos -100.000 -100.000
- Costes admon y comerciales fijos -200.000 -200.000
Resultado neto 700.000 -325.000
Unidades 5.000 1.500

Debido a que la línea de negocio MEDIA COSTURA no ha ofrecido los resultados que tenían
previstos, la dirección está estudiando la posibilidad de eliminarla, o bien comprar al exterior estos
productos para, posteriormente, ser comercializados con marca de la propia compañía. Para ello, se
han mantenido conversaciones con un proveedor. El proveedor está dispuesto a fabricar a 150 € la
camisa si la compra es superior a 1.000 uds y a 200 € la unidad para cantidades inferiores.

SE PIDE:
a) Determinar si es conveniente dejar de fabricar la línea de negocio MEDIA COSTURA o seguir
fabricando.
b) Determinar si es conveniente seguir vendiendo MEDIA COSTURA comprando al proveedor,
teniendo en cuenta que la capacidad que deje libre la fabricación de MEDIA COSTURA, puede
ser aprovechada en un 80% para elaborar otras prendas.

17
 Tema 6. Ingresos y costes relevantes

EJERCICIO 6.14 PEDIDOS ESPECIALES

Con los datos del ejercicio 6.13 anterior, suponga que para el próximo año un cliente le ha ofrecido
la posibilidad de fabricar un pedido especial de 1.000 camisas de ALTA COSTURA. Estas camisas
deberán ir etiquetadas con la marca del cliente y no habría costes comerciales variables. El precio
que está dispuesto a pagar por camisa es de 350 €.

SE PIDE:
a) ¿Convendría aceptar el pedido especial de ALTA COSTURA?
b) ¿Convendría aceptarlo si, para atender el pedido, la empresa tuviera que arrendar una
maquinaria que supondría un coste fijo adicional de 125.000 €?

EJERCICIO 6.15 FABRICAR O ELIMINAR

La empresa HUTA S.A, dedicada a la fabricación de USB, comercializa tres productos: 32Gb, 64GB
y 128GB. Al finalizar el ejercicio la empresa presenta la siguiente cuenta de resultados (en euros):
32GB 64GB 128GB TOTAL
Ventas 500.000 300.000 150.000 950.000
Costes variables de fabricación 150.000 200.000 100.000 450.000
Margen contribución bruto 350.000 100.000 50.000 500.000
Costes variables comerciales 100.000 70.000 60.000 230.000
Margen contribución semibruto 250.000 30.000 -10.000 270.000
Costes fijos 20.000 20.000 20.000 60.000
Resultado 230.000 10.000 -30.000 210.000
Unidades 150.000 100.000 100.000
Se han asignado los mismos costes fijos para cada línea de negocio.

La gerencia, debido a las sucesivas pérdidas del producto 128GB en años anteriores, está estudiando
la posibilidad de dejar de fabricar este producto y comprar los USBs de esta capacidad a otra
empresa a 1,25 € el USB.

SE PIDE:
a) Analizar las consecuencias de dejar de fabricar el producto 128GB.
b) ¿Cuál es la mejor opción para la empresa? (dejar de fabricar o adquirir).

EJERCICIO 6.16 PRODUCIR O SUBCONTRATAR

Una empresa que se dedica a la fabricación de mobiliario de oficina ha aceptado un pedido de 1.000
mesas de despacho con cajoneras de dos cajones. A la hora de llevar a cabo la producción, se plantea
la decisión de producir las cajoneras o subcontratarlas a una empresa especializada en el sector.

De acuerdo a su modelo de costes, el coste total en que la empresa incurría para fabricar las 1.000
cajoneras es el siguiente (expresado en euros):
Materiales directos 50.000
Mano de obra directa 30.000
Costes indirectos de fabricación variables 20.000
Costes indirectos de fabricación fijos 10.000
COSTE TOTAL 110.000

18
Tema 6. Ingresos y costes relevantes

Después de contactar con diferentes proveedores han obtenido un precio de 120 € por cajonera que
cumpla con las especificaciones requeridas por la empresa.

SE PIDE:
Analizar, mediante un informe de datos relevantes, si la empresa debe producir o subcontratar las
cajoneras en los siguientes casos:
a) La empresa de mobiliario de oficina puede alquilar las instalaciones fijas que se destinarían a la
producción de las cajoneras por un importe de 30.000 €.
b) La empresa no obtendría ninguna rentabilidad por la infrautilización de las instalaciones fijas
destinadas a la producción de cajoneras.

EJERCICIO 6.17 SUBCONTRATAR

La empresa GHISA, dedicada a la fabricación de sanitarios, está estudiando incorporar un nuevo

modelo a su gama de productos para el próximo año, denominado SAN4. Los estudios de mercado
realizados estiman que podrían vender 1.000 unidades a 600 € del nuevo modelo. Los costes
variables de fabricación previstos son de 500 €/ud. Además, para la fabricación de este modelo
deberá adquirir una máquina cuyo coste asciende a 100.000 € con una vida útil de 10 años.

El presupuesto de ingresos y costes de la gama de sanitarios existente para el próximo año es el

siguiente (expresado en euros):
SAN1 SAN2 SAN3
Unidades vendidas 1.000 800 300
Ventas 85.000 110.000 60.000
Costes variables 30.000 45.000 50.000
Costes fijos 10.000 20.000 15.000

La fabricación de SAN4 supone dejar de fabricar algún modelo de la gama. Con el objetivo de no
disminuir la cifra de ventas, la empresa se plantea pedir al exterior la fabricación de los modelos
SAN2 y SAN3. Los precios ofrecidos por los proveedores son de 30 € y 40 € la unidad,
respectivamente.

SE PIDE:
¿Conviene adquirir del exterior los productos SAN2 y SAN3 para fabricar el nuevo SAN4?

EJERCICIO 6.18 CAMBIOS EN PRODUCCIÓN Y PEDIDO ESPECIAL

La empresa ALTERNAUTO S.A fabrica tres tipos de alternadores para automóviles. Para el año
próximo tiene previsto una producción de 10.000 alternadores con los siguientes ingresos y costes
de producción (expresado en euros):
MODELOS A11 A12 A13
Precio venta 175 235 300
Materiales directos unitarios 25 30 43
Mano de obra directa unitarios 50 65 75
CIF variables unitarios 10 20 35
Tiempo de fabricación unitario 2 horas 3 horas 4,2 horas

19
 Tema 6. Ingresos y costes relevantes

Los costes fijos previstos son de 100.000 € y no es posible aumentar el nº de horas de trabajo totales.

SE PIDE:
a) ¿Convendría aceptar un pedido de 1.000 alternadores con unas características específicas
distintas a los modelos A11, A12 y A13, cuyo margen de contribución por unidad es de 108 euros
y que requiere 2,5 horas de trabajo? Si procediese a aceptar el pedido ¿de qué modelo debería
reducirse la producción?
b) Si la empresa dispone de un total de 20.000 horas adicionales de producción ¿de qué modelo
aumentaría la producción? ¿En cuánto aumentaría el beneficio?

EJERCICIO 6.19 PROCESAR

La empresa maderera WOOD es un aserradero que obtiene, como resultado de sus procesos
productivos, unas 300 toneladas anuales de recortes de madera, serrín y otros subproductos, a los que
no se le asignaba ningún coste y que vende a un tercero a 5 cts/kg.

El jefe de producción ha propuesto a la dirección adquirir una máquina compactadora que, con la
adición de colas especiales, permitiría fabricar tableros de aglomerado con los subproductos anteriores.

Las características técnicas y económicas de esta propuesta son:

• Coste de adquisición de la máquina: 200.000 €, con vida útil de 10 años.

• Producción estimada, con 300 tn de recortes y serrín, y precio de venta:
- 15.000 m2 de tablero aglomerado
- Precio de venta: 3 €/m2 de tablero
• Costes de operación anuales de la máquina:
- Mano de obra: 5.000,00
- Electricidad: 4.000 ,00
- Mantenimiento: 4.000,00
- Otros: 3.000,00

SE PIDE:
Considere si la empresa debería o no invertir en la máquina de fabricar tableros de aglomerado.

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