¿Qué es arrendamiento?

Según el código civil de Nicaragua en su artículo 2810 define arrendamiento un contrato en donde
dos partes (ya sean personas naturales o jurídicas) contraen una obligación en recíproca, en donde
una persona denominada ARRENDADOR concede el derecho de uso o goce de un activo a cambio
que la otra parte denominada ARRENDATARIO a pagar por dicho uso o goce a un precio convenido
entre ambos en un tiempo determinado. (Codigo Civil de Nicaragua).

La sección 20 de las Normas Internacionales de Información Financieras para las Pequeñas y

Medianas Entidades define el arrendamiento como:

“Un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única
de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo
determinado” (NIIF para PYMES sección 20, 2009)

Cabe destacar que en el código civil de Nicaragua la definición de arrendamiento incluye a lo que
se refiere a la prestación de un servicio o ejecución de una obra, contradiciendo a lo que establece
la norma que excluye de la norma de arrendamiento la prestación de servicio cuando el derecho
de uso del activo no es trasladado de una parte a otra. Para que una operación pueda ser
identificado como un arrendamiento debe establecerse mediante un contrato el uso del activo,
teniendo el arrendatario el derecho de:

 Tener todos los beneficios económicos originados de la posesión del activo

 Manejar el activo (utilizarlo con el propósito que mejor le convenga). (Díaz, 2016)

Clasificación de arrendamientos

Las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades en
su sección 20 establece una clasificación de todas las operaciones de arrendamientos que son
reconocidas por las mismas partes como una operación de esta índole se debe clasificar como:

“arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas

inherentes a la propiedad.

Cuando un arrendamiento se transfiere todos los riesgos que constituye la posesión de un activo,
este será considerado como un arrendamiento financiero, para los demás que

El arrendamiento se debe clasificar al inicio del convenio de arrendamiento, y este no se puede

cambiar en el transcurso del mismo, salvo que exista un acuerdo entre el arrendador y
arrendatario en cambiar las cláusulas del arrendamiento en dicho caso el arrendamiento debe ser
evaluada y clasificada nuevamente. Por lo general el proceso de arrendamiento se produce
mediante un contrato de arrendamiento. (NIIF para PYMES sección 20, 2009) El código civil abarca
varios tipos de arrendamientos: el arrendamiento de cosas muebles o inmuebles, arrendamiento
de servicios y el arrendamiento de obra. También regula algunos contratos agrarios, el
arrendamiento de transporte y el contrato de hospedaje.
Arrendamiento operativo: El arrendamiento no transfiere, del arrendador al arrendatario,
sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad (por ejemplo, las
ganancias y las pérdidas en el valor razonable del activo arrendado se acumulan a favor del
arrendador antes y después de celebrar el acuerdo de arrendamiento). El arrendatario
simplemente posee el derecho temporal de uso de los activos concedidos en concepto de
arrendamiento durante un breve lapso de la vida económica indefinida de dichos activos.

. Arrendamiento Financiero

Cuando la Entidad actúe como arrendatario

Reconocimiento inicial Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, la Entidad reconocerá
sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su
estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio
del arrendamiento.

El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento se calculará utilizando la tasa de
interés implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la tasa de interés
incremental de las obligaciones que posee la Entidad.

Reconocimiento posterior
La Entidad, repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la
reducción de la deuda pendiente, distribuyendo el costo de la financiación entre los periodos del
plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada
periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos o cuotas adicionales de
carácter contingente se reconocerán como gasto en los periodos en lo que se incurran. El activo
reconocido objeto de arrendamiento, se tratará de acuerdo con su naturaleza, conforme a lo
descrito en la política de Propiedad, Planta y Equipo DFOD-06 o de Activos Intangibles DFOD-11.
También, le serán aplicables lo previsto para la evaluación, calculo y reconocimiento de pérdidas
por deterioro de acuerdo con su naturaleza.

Información a revelar
a. El valor neto en libros de cada una de las clases de activos, al final del periodo

sobre el que se informa.

b. Una discriminación de los pagos mínimos futuros, que se deberán realizar en

los siguientes periodos:

I. Hasta un año;

II. Entre uno y cinco años;

III. Más de cinco años.

c. Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento,

mencionando las condiciones sobre; cuotas de carácter contingente;

renovación; opciones de compra; subarrendamientos; restricciones.

Cuando la Entidad actúe como arrendador

Reconocimiento inicial

En caso que la Entidad se encuentre cumpliendo con la función de arrendador, deberá reconocer
en su Estado de Situación Financiera, los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los
presentará como una partida por cobrar, por un valor igual al de la inversión neta en el
arrendamiento.

La inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta en el arrendamiento del arrendador

descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento. La inversión bruta en el
arrendamiento es la suma de: a) Los pagos mínimos a recibir por el arrendador bajo un
arrendamiento financiero, y b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador. El valor así determinado de la partida por cobrar, se aumentará por los costos
incrementales necesarios para la negociación y contratación del arrendamiento.

Reconocimiento posterior

La Entidad reconocerá periódicamente ingresos financieros, por los rendimientos ganados sobre
el valor de la inversión neta, basados en una tasa constante. Los pagos del arrendamiento relativos
a cada periodo, una vez excluidos los costos por servicios, se destinarán a cubrir la inversión bruta
en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no devengados.
Cuando existan indicios de cambios significativos en los datos utilizados para estimar el valor
residual no garantizado incluido en el cálculo de la partida por cobrar, se revisará la distribución
del ingreso, ajustando cualquier diferencia con el importe reconocido, directamente a resultados
del periodo.

Información a revelar

a. Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento y su equivalente a valor presente.

Además, discriminará el valor de la inversión bruta en el arrendamiento y su equivalente al valor
presente que se deberá realizar en los siguientes periodos:

I. Hasta un año

II. Entre uno y cinco años

III. Más de cinco años

b. Los ingresos financieros no devengados

c. El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor de la compañía.

d. Las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mínimos por
el arrendamiento pendientes de cobro; e. Las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del
periodo;
f. Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por la
Entidad.

Arrendamiento operativo
Cualquier beneficio otorgado o recibido como arrendador o arrendatario en un arrendamiento
operativo, deberá ser reconocido de forma lineal durante el plazo del contrato, reduciendo los
ingresos por cuotas cuando se es el arrendador, o como una reducción de los gastos por las cuotas
cuando se actúa como arrendatario.

Cuando la Entidad actúe como arrendatario

Reconocimiento

Se reconocerán las cuotas correspondientes al arrendamiento de forma lineal,como un gasto

durante el plazo del contrato; sin embargo, cuando los beneficiosdel activo objeto de
arrendamiento se comporten de forma diferente, la Entidadusará otra base sistemática de
reparto, o reconocerá sus ingresos por las cuotaspactadas, cuando los pagos se estructuren
conforme a las variaciones oincrementos esperados de la inflación general, para reflejar
adecuadamente larelación entre los ingresos y los costos asociados.
Revelaciones
El área financiera será la encargada y responsable de construir la nota derevelación relacionada
con los arrendamientos operativos en la que se presentará como mínimo:
a. El valor de los pagos mínimos pendientes, derivados de contratos con
condiciones que evitan su cancelación anticipada, limitándola a la aprobación
del arrendador o a cambio de una penalidad significativa, que se vayan a
satisfacer en los siguientes plazos:
I. Hasta un año;
II. Entre uno y cinco años;
III. Más de cinco años.
b. El valor de las cuotas por arrendamiento, reconocidas durante el periodo
como un gasto.
c. Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento,
mencionando las condiciones sobre; cuotas de carácter contingente;
renovación; opciones de compra; subarrendamientos; restricciones.

Cuando la Entidad actúe como arrendador

Reconocimiento

En el caso que La Entidad actúe como un arrendador, presentará en su Estado desituación

financiera los activos sujetos a arrendamientos operativos de acuerdo
con la naturaleza del activo, como un elemento de Propiedad de Inversión ó Propiedad, Planta y
Equipo, según sea el caso, o un activo intangible. Los ingresos provenientes del contrato se
reconocerán de forma lineal durante el plazo del arrendamiento o bajo otra base de distribución
que refleje mejor el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo
arrendado; sin embargo, se reconocerá conforme a las cuotas pactadas, cuando los pagos se
estructuren teniendo en cuenta las variaciones o incrementos esperados de la inflación general,
para reflejar adecuadamente la relación entre los ingresos y los costos asociados. Se reconocerá
como gasto, todos los costos incurridos en la obtención del ingreso, incluyendo la depreciación del
bien. Sin embargo, los costos iniciales de negociación o contratación del arrendamiento, se
añadirán al valor en libros del activo arrendado y se reconocerán como gasto de la misma forma
en que se reconozcan los ingresos durante el plazo del contrato.

Revelaciones
El área financiera será la encargada y responsable de construir la nota de revelación relacionada
con los arrendamientos operativos en la que se presentará como mínimo:

a. El valor de los pagos mínimos pendientes a recibir, derivados de contratos con condiciones
que evitan su cancelación anticipada, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos:
b. IV. Hasta un año;
c. V. Entre uno y cinco años;
d. VI. Más de cinco años.

b. El valor de las cuotas adicionales de carácter contingentes que han sido reconocidas como
ingresos durante el periodo;

c. Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento, mencionando las

condiciones sobre; cuotas de carácter contingente; renovación; opciones de compra;
subarrendamientos; restricciones.

Transacciones de venta con arrendamiento

posterior La Entidad analiza en conjunto las transacciones que se relacionan, con el fin de
identificar ventas de activos que posteriormente se retoman bajo un contrato de arrendamiento
con el comprador. Cuando se identifique que el contrato de arrendamiento posterior se clasifique
como financiero, cualquier utilidad o exceso entre el valor en libros del activo y su precio de venta,
no se reconocerá como un ingreso del periodo, por el contrario, al tratarse de una transacción de
financiación, se diferirá y amortizará durante el periodo del contrato. En caso de retomarse bajo
un arrendamiento operativo, se observará si la venta se realizó por el valor razonable del activo:

a. Si el precio de venta es igual al valor razonable de activo: cualquier diferencia se reconocerá en

resultados;

b. Si el precio de venta es menor al valor razonable del activo: cualquier diferencia se reconocerá
en resultados, a menos que el menor valor sea compensado por cuotas relativamente bajas
durante el contrato, caso en el cual se diferirá la diferencia durante el plazo del contrato.

c. Si el precio de venta es mayor al valor razonable del activo: cualquier diferencia se diferirá y
amortizará durante el periodo que se espere utilizar el activo.
Provisiones y Contingencias

Las provisiones son un subconjunto de pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la

entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Una provisión es un
pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Entre los ejemplos de
provisiones se incluyen los pasivos por garantías, los litigios, los reembolsos a clientes, los
contratos onerosos (que generan pérdidas) y las reestructuraciones y cierres de plantas.

Un pasivo contingente surge (a) cuando existe una obligación posible surgida a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control
de la entidad o (b) cuando existe una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados, para
la que no es probable que se vaya a requerir una salida de recursos que incorpora beneficios
económicos para cancelar la obligación o cuyo importe no pueda medirse con suficiente fiabilidad.

Alcance de esta sección

Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento
inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras
secciones de esta NIIF. Éstas incluyen las provisiones relacionadas con:

(a) Arrendamientos (Sección 20 Arrendamientos). No obstante, esta sección trata los

arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.

(b) Contratos de construcción (Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).

(c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los

Empleados).

(d) Impuesto a las ganancias (Sección 29 Impuesto a las Ganancias).

Reconocimiento inicial

21.4 Una entidad solo reconocerá una provisión cuando:

(a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como

resultado de un suceso pasado; [Véase: párrafo 21.5].

(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la
entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar
la obligación

(c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.

Medición

Las provisiones se reconocen y se miden como la mejor estimación del importe requerido para
cancelar la obligación presente, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimación es el
importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo
sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. La utilización de estimaciones
es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y su existencia no perjudica de
ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las
provisiones, que son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de
situación financiera. Debido a estas incertidumbres, pueden ser necesarios los juicios
profesionales significativos para determinar la mejor estimación del importe requerido para
cancelar la obligación presente, en la fecha sobre la que se informa

Medición inicial

Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar
la obligación, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimación es el importe que una
entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se
informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.

(a) Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la estimación del
importe reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades
asociadas. La provisión, por tanto, será diferente dependiendo de si la probabilidad de una pérdida
por un importe dado es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. Si existe un rango de
desenlaces posibles que sea continuo, y cada punto de ese rango tiene la misma probabilidad que
otro, se utilizará el valor medio del rango.

(b) Cuando la provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del importe requerido
para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que resulte más probable. No
obstante, incluso en este caso la entidad considerará otros desenlaces posibles. Cuando otros
desenlaces posibles sean mucho más caros o mucho más baratos que el desenlace más probable,
la mejor estimación puede ser un importe mayor o menor.

Una entidad excluirá de la medición de una provisión, las ganancias procedentes por disposiciones
esperadas de activos.

Cuando una parte o la totalidad del importe requerido para liquidar una provisión pueda ser
reembolsada por un tercero (por ejemplo, a través de una reclamación a un seguro), la entidad
reconocerá el reembolso como un activo separado sólo cuando sea prácticamente seguro que la
entidad recibirá dicho reembolso al cancelar la obligación. El importe reconocido para el
reembolso no excederá el importe de la provisión. El reembolso por cobrar se presentará en el
estado de situación financiera como un activo y no se compensará con la provisión. En el estado
del resultado integral, la entidad puede compensar cualquier reembolso de terceros contra el
gasto relacionado con la provisión.

Medición posterior

Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los que fue
originalmente reconocida