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FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN, GERENCIA Y CONTADURÍA

Nombre de la Materia Unidad Curricular:


Contabilidad III Arrendamiento Financiero - Leasing
Código Sesión: Fecha: Valor de la asignación:
700321 / 740321 27 02 11 N/A

Material de Apoyo

Importancia del Arrendamiento Financiero

OBJETIVO GENERAL: El alumno debe comprender la importancia del Arrendamiento


Financiero, como instrumento de financiamiento de los activos y su correcta
contabilización.

Es importante tener claro algunos términos antes de entrar en materia. Comencemos


por referirnos al de ARRENDAMIENTO. La NIC 17 le dedica el párrafo 4, a definir los
principales términos que se utilizan en los diferentes tipos de arrendamientos. En tal
sentido, define el arrendamiento, en general, como sigue:

“Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a


cambio de percibir, una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo determinado”.

CLASIFICACION DE LOS ARRENDAMIENTOS.

El Párrafo 7, de la NIC 17, se refiere a la clasificación de los arrendamientos,


expresando:

“La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el grado


en que los riesgos y beneficios derivados de la propiedad del activo, afectan al
arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de
perdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las
variaciones en el rendimiento debidas a cambios en las condiciones económicas.
Los beneficios pueden estar representados por la expectativa de una explotación
rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una ganancia por
revalorización o por una realización del valor residual”.

De acuerdo con lo expuesto, el arrendamiento pude ser clasificado como:


Arrendamiento Operativo y Arrendamiento Financiero.
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ARRENDAMIENTO OPERATIVO

El Arrendamiento Operativo, también conocido como Arrendamiento Puro, es el


contrato que establece el uso o el goce temporal de un bien, con la característica de
que no existe opción de compra al finalizar el contrato o, como lo menciona la NIC
17, Párrafo 8, “…se clasificará en un arrendamiento como operativo, si no se han
transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad”.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO O LEASING.

También conocido como “Leasing”, el Arrendamiento Financiero es un contrato a


través del cual el arrendador concede al arrendatario el goce y el uso de bienes
muebles o inmuebles durante un tiempo determinado, obligándose el arrendatario a
pagar un canon de arrendamiento y cualquier otro costo establecido por el
arrendador. Al finalizar el plazo establecido, el arrendatario tendrá la opción de
comprar el bien a un precio preestablecido, devolverlo o prorrogar el plazo por
periodos posteriores.

Como es obvio, leasing es una palabra de origen ingles que tiene su raíz en el
vocablo “lease”, que significa arrendamiento en general, y es la expresión utilizada
en ingles para referirse a Arrendamiento Financiero.

VENTAJAS DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Cada vez con mas frecuencia las empresas están optando por la modalidad de
arrendamiento financiero para utilizar activos componentes de las Propiedades,
Planta y Equipo, obteniendo ventajas tales como:

1) Se evita tener que pagar cuotas iniciales, como es usual hacerlo cuando se
adquieren activos fijos a crédito, logrando así no desmejorar el grado de
liquidez.
2) Se preserva el capital de trabajo de la empresa para realizar cualquier otro
tipo de actividad productividad que se requiera.
3) Se tienen mas posibilidades de reemplazar los bienes obsoletos por equipos
nuevos y tecnológicamente actualizados, lo que redundará en una
disminución de los gastos de mantenimiento.
4) Hace posible que los gastos complementarios tales como fletes, gastos de
instalación y puesta en marcha del activo, etc., relacionados con el bien
adquirido, sean incluidos dentro de las rentas periódicas a cancelar.
5) Desde el punto de vista fiscal:

a) Los intereses que se vayan pagando son deducibles para efectos de ISLR
(Impuesto Sobre La Renta).
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b) Igualmente, es deducible la amortización del derecho de arrendamiento


con opción a compra adquirido.

ASPECTOS CONTABLES DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

Los aspectos relacionados con el registro de las transacciones inherentes a los


arrendamientos financieros son:

1) Determinación del canon de Arrendamiento.

El canon de arrendamiento viene siendo algo similar a la cuota o anualidad de


amortización de un préstamo obtenido, cuyo monto esta compuesto por los
intereses correspondientes al periodo, mas la parte aplicable a amortizar el
préstamo obtenido.

La formula que se aplica para determinar la cuota periódica de arrendamiento


es la que sigue:

De donde:

C= Cuota de Arrendamiento
M= Monto total del financiamiento
i = Tanto por uno anual de interés
n = Numero de periodos de pago.

2) Cuadro de Financiamiento

Consiste en la elaboración del cuadro de financiamiento el cual señala los


pagos por el arrendamiento que serán hechos al finalizar cada periodo (cada
año) mediante una cuota fija. La Ilustración Nº 1 muestra el esquema:
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En este sentido, la NIC 17, en el Párrafo 25, señala:

“Los pagos mínimos por el arrendamiento se dividirán en dos partes que


representen las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga
financiera total se distribuirá entre los ejercicios que constituyan el plazo del
arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de interés constante en
cada ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar…”.

La norma antes expuesta, queda cumplida al elaborar el cuadro de


financiamiento expuesto en la ilustración 1. Debe observarse que la cuota a
pagar aunque es fija, esta dividida en dos partes: una que represente los
intereses devengados en el correspondiente año y, la otra, que será aplicada
a la amortización o pago del monto financiado.

3) Cuadro de Amortización Técnica

El derecho que representa el arrendamiento financiero del activo deberá ser


amortizado, siguiendo lo establecido en el Párrafo 27, de la NIC 17:

“El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por amortización en


los activos amortizables, como a un gasto financiero en cada ejercicio. La
política de amortización para activos amortizables arrendados será coherente
con la seguida para el resto de activos amortizables que se posean, y la
amortización contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la
NIC 16, Inmovilizado material y en la NIC 38, Activos intangibles. Si no
existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al
término del plazo del arrendamiento, el activo se amortizará totalmente a lo
largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.”
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En cuanto al concepto de vida útil, la NIC 17, Párrafo 4, la define así

“Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el


comienzo del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo
largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos
incorporados al activo arrendado.”

La cuota anual de amortización se calcula de la siguiente manera:

El cuadro de amortización seria como sigue:

Ilustración 2

4) Registro de las Transacciones

1) Firma del contrato de arrendamiento financiero:

El Párrafo 20 de la NIC 17, da la pauta a seguir para el registro del


contrato de arrendamiento financiero, cuando dice:

“Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá,


en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el
mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
actual de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento.”
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De esta norma se desprende que, en el momento de firmar el contrato de


arrendamiento financiero, se hará el siguiente asiento:

Después de pasar el asiento al mayor, las cuentas quedarían como sigue:

2) Asientos a finalizar cada año de arrendamiento del activo

a) Al finalizar el primer año: deberán ser hechos los siguientes asientos:

a.1) Registro de la primera cuota del arrendamiento.


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Al respecto debe recordar que, de acuerdo con el Numeral 15 del


Articulo 10 del Reglamento del IVA, las operaciones de arrendamiento
financiero es un hecho imponible para efectos del IVA y la obligación
tributaria surge cuando sea exigible o pagada cada una de las cuotas,
según sea lo que ocurra primero.

El asiento seria hecho como sigue:

a.2) Registro de los gastos por intereses causado en el periodo.

Se registran como gastos del periodo, los intereses causados, según


los cálculos hechos en el cuadro de financiamiento mostrado en la
Ilustración 1.

Es importante resaltar en el asiento anterior, para registrar la Amortización de los


Gastos por Intereses Diferidos, se abono a la cuenta de amortización Acumulada
Gastos de Intereses Diferidos, en vez de hacerlo directamente a la cuenta de activo.
Esto por dos razones:

1) La NIC 38, Párrafo 118, literal c, indica que deben sr revelados tanto el
importe bruto o costos de los activos intangibles como la amortización
acumulada al iniciar y al finalizar cada ejercicio.
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2) El Artículo 102, Parágrafo Único del Reglamento de la Ley de Impuesto


Sobre la Renta, exige que el contribuyente debe mostrar en los libros fiscales
los activos amortizables y los pasivos realizables por su costo original
actualizado y registrar las amortizaciones y realizaciones acumuladas en
cuentas separadas. Todo ello dirigido especialmente a la determinación de los
ajustes por inflación.

a.3) Registro del gasto por amortización del primer año.

Se registra la amortización de los Derechos por Arrendamientos


Financieros correspondientes al primer año, de acuerdo a los cálculos
realizados en el Cuadro de Amortización Técnica, mostrados en la
Ilustración 2.

Luego se procede a pasar estos asientos al mayor con sus respectivas


cuentas involucradas.

b) Registro de la penúltima cuota de arrendamiento, cada 31 de


Diciembre deberán ser hechos asientos similares a los que se acaban
de mostrar, pero utilizando las cifras que corresponde a cada fecha.

3) Cancelación de la última cuota de arrendamiento y ejecución de la opción a


compra.

Si esta previsto hacer uso de la opción de compra, al pagar la ultima cuota se


actuara como sigue:

a) Registro del pago de la última cuota

Al pagar la última cuota de arrendamiento, los asientos deberán ser


hechos similares a los realizados anteriormente.

b) Ejecución de la opción a compra

En los casos en que, el arrendatario hace uso de la opción de compra


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mediante el pago de la última cuota de arrendamiento, los asientos


deberán ser hechos de la siguiente manera, tomando en cuenta que debe
describirse el tipo de activo en cuestión:

I. Para Registrar las Compra del Activo

Con este asiento el activo intangible, representado por un derecho, queda


definitivamente sustituido por otro como elemento de las Propiedades, Planta Y
Equipo.

II. Para Registrar la Depreciación Acumulada:

De seguida, se procede a trasladar el saldo que tenga la cuenta Amortización


Acumulada Derechos sobre Arrendamientos Financieros, a la cuenta Depreciación
Acumulada del Activo correspondiente,

Finalmente se pasan al mayor los asientos mencionados de las cuentas


relacionadas con el arrendamiento financiero.

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA:

Brito, J. (2007) Contabilidad Financiera. Ediciones Centro de Contadores, Séptima


edición, págs. 853-874. Caracas.