Tema 2.

El método de cálculo en la
Contabilidad de costes: Análisis de las
clases de costes

Dra. Mercedes Cervera Oliver

9/25/2023 2:19 AM 1
 Objetivos de aprendizaje
▪ Comprender los conceptos de objeto de coste, portador y
sujeto de coste

▪ Estudiar las diferentes clasificaciones de costes

▪ Analizar el coste de producción

9/25/2023 2:19 AM 2
 Índice
▪ Concepto de coste

▪ Clasificaciones de costes

▪ Coste de producción
• Coste de materiales
• Coste de personal
• Costes del Activo Fijo
• Costes Indirectos de producción

9/25/2023 2:19 AM 3
 1. Concepto de coste

9/25/2023 2:19 AM 4
 Sobre el concepto de coste
En términos generales, el coste es lo que hay que entregar para conseguir algo
(lo hay que sacrificar para obtenerlo)
Desde una óptica contable:
Sacrificio = salida de activos, sin que se reduzca el patrimonio empresarial, ya
que se produce a cambio de una contrapartida
Para la empresa como unidad de producción:
Consumo de factores productivos que permiten la obtención de un
producto/servicio o la realización de una actividad
En este sentido, la empresa realiza una actividad de transformación de valores.

9/25/2023 2:19 AM 5
 Sobre el concepto de coste
Requisitos para determinar que una partida es un coste:
1. Debe existir un consumo o sacrificio de factores productivos para
realizar la transformación de la cadena de valor.
INPUTS/FACTORES PROCESO OUTPUTS/PRODUCTOS Y SERVICIOS

2. Debe ser un consumo necesario. No un despilfarro.

3. Debe poder valorarse en su magnitud técnica y económica.

9/25/2023 2:19 AM 6
 Objeto, portador y sujeto de coste
El coste de qué
El coste es un sacrificio de valores con contrapartida
▪ Objeto de coste: la contrapartida (producto, servicio, centro, etc.). Algo
susceptible de valoración en términos de coste.
▪ Portador de coste: Objeto sobre el que va a recaer el proceso de acumulación
de costes definido por la empresa.
Hay portadores finales (productos finales) y portadores intermedios (productos
semiterminados

Coste para quién • Coste para la empresa: costes de producción de energía

◦ Sujeto de coste • Coste para la sociedad: impacto medioambiental y social

9/25/2023 2:19 AM 7
 Objeto, portador y sujeto de coste

Cuestión Respuesta

¿El coste de qué? Objeto de coste

Portador de coste: Producto

¿El coste para quién? Sujeto de coste

9/25/2023 2:19 AM 8
 Coste, gasto, pérdida e inversión

Punto de partida común: adquisición de bienes y servicios

Parámetros que diferencian estos conceptos:

1. Momento del consumo de los bienes y servicios

2. Voluntariedad del consumo de bienes y servicios

3. Aplicación del consumo de bienes y servicios a procesos productivos

9/25/2023 2:19 AM 9
 Coste, gasto, pérdida e inversión
Adquisición de bienes y servicios

No consumidos o expirados en el tiempo Consumidos o expirados en el tiempo

Pérdida Gasto
Coste
Consumo Consumo
Consumo aplicado
Inversión involuntario de un voluntario de un
a un proceso
activo sin activo con
productivo
contraprestación contraprestación

Contabilidad financiera C. de costes

9/25/2023 2:19 AM 10
 Ejemplo
Una empresa se dedica a la fabricación de mesas de madera.

Durante el mes de enero, se han producido los siguientes hechos:

Adquiere 100 m3 de madera por un importe total de 10.000 u.m. 55 m3 se emplean
para la fabricación de mesas, 10 m3 se queman en un incendio fortuito en el almacén, 5
m3 se venden a una empresa vecina y el resto se queda en stock.
Se pide: identificar el coste, gasto, pérdida e inversión del mes de enero.

9/25/2023 2:19 AM 11
 2. Clasificación de
costes

9/25/2023 2:19 AM 12
 Sobre la clasificación de costes
▪Existen múltiples formas de clasificar los costes, dependiendo
del objetivo perseguido.

▪Un mismo concepto de coste puede clasificarse de diferentes

maneras

9/25/2023 2:19 AM 13
 Clasificaciones alternativas de costes
▪ Costes según la naturaleza del consumo
▪ C ostes según su asignación a los elementos inventariables (existencias)
▪ Costes según su función
▪ Costes no productivos (costes del periodo)
▪ Costes según su variabilidad respecto a la actividad del período
▪ Costes según la relación causa-efecto con el producto
▪ Costes según su relación con el proceso productivo
▪ Costes según el objetivo perseguido

9/25/2023 2:19 AM 14
 Clasificación según su naturaleza
▪ Identificación de la causa que ha motivado su aparición. En Grupo 6 del PGC
Costes de personal,
Alquileres y arrendamientos
Seguros
Servicios de profesionales independientes
Reparaciones y conservación
Publicidad y propaganda
Impuestos
Suministros
Amortización
Costes financieros, etc.

9/25/2023 2:19 AM 15
 Costes según su asignación a los
elementos inventariables (existencias)
Obligación contabilidad financiera : valorar las xistencias producidas al coste de
producción:

▪ Coste del producto o inventariable. Coste que incrementa el valor de los elementos
inventariables, derivado de todas las operaciones originadas por el proceso productivo.

▪ Coste del período o no inventariable. Es aquel derivado de operaciones distintas a las de

producción. No es inventariable, por lo que no incrementa el valor del output en
almacén. Se identifica con un período concreto y no con un output determinado.

9/25/2023 2:19 AM 16
 Clasificación según su función

Agrupa los costes por operaciones o actividades de la empresa:

▪ Áreas de producción (aprovisionamiento y transformación)
▪ Áreas no productivas (comercialización, administración, investigación,
etc.)

9/25/2023 2:19 AM 17
 Clasificación según su función: Costes no
productivos (Costes del período)

▪ Costes comerciales. Costes incurridos para vender o distribuir un producto o

servicio y costes de marketing (comisiones de ventas, publicidad, gastos de
transporte, mantenimiento, garantía de los clientes)
▪ Costes administrativos. Costes incurridos para dirigir y controlar una
organización, así como la actividad general de la empresa.
Apoyan las funciones de fabricación y comercialización (amortización oficinas
administrativas, salarios del Departamento de Contabilidad y RRHH, gastos
de auditoria y del Departamento legal, gastos de alquiler, etc.)

9/25/2023 2:19 AM 18
 Costes según su variabilidad respecto a la
actividad del período
El comportamiento que siguen los costes al variar el volumen de actividad da
origen a la siguiente clasificación:
▪ Coste fijo. No fluctúa frente a variaciones en el nivel de actividad o volumen de
producción, sino que permanece constante. Entre ellos se pueden encontrar los
derivados de la obsolescencia de los equipos, seguros, impuesto sobre bienes
inmuebles, mano de obra fija, mantenimiento de instalaciones y otros costes
similares.
▪ C oste variable. Varía ante alteraciones del nivel de actividad o volumen de
producción. (horas extraordinarias, mano de obra eventual, consumo de MP,
energía, etc.)
▪ C oste semifijo. Tienen comportamiento variable para distintos tramos de
actividad. Varían con el nivel de actividad pero no de forma continua.
▪ C oste semivariable o mixto. Tienen un componente fijo y otro variable.

9/25/2023 2:19 AM 19
 Costes según su relación con el nivel de
actividad
Costes Costes

▪ Costes fijos C=K C = ax

▪ Costes variables
▪ Costes semifijos (costes del Nivel de actividad Nivel de actividad

personal de la recepción de Costes fijos Costes variables

un hotel en temporada alta Costes Costes

o baja) C = ax + b

▪ Costes semivariables b

(consumo de agua, energía

eléctrica, etc.) Nivel de actividad Nivel de actividad

Costes semifijos Costes variables

9/25/2023 2:19 AM 20
 Costes fijos (CF)
No se ven afectados por cambios en el nivel de actividad, al menos dentro de un rango
relevante de actividad
Para un determinado nivel de actividad, suelen permanecer invariables; si bien para ↑↓ nivel
de actividad puede haber una modificación en la estructura de CF.
Costes para conferir a la planta productiva cierta capacidad productiva:
C. de capacidad = C. constantes = Costes periódicos (normalmente, varían más con el tiempo
que con la actividad) Costes

C=K
Costes fijos de estado parado

Costes fijos de preparación a la producción Nivel de actividad

Costes fijos

9/25/2023 2:19 AM 21
 Costes fijos
No se modifican cuantitativamente cuando existen variaciones en el nivel de actividad.

CF unitario varía según el nivel de actividad

CF unitario ante disminuciones en el nivel de actividad

 CF unitario ante aumentos en el nivel de actividad

Ejemplo

CF = 100.000 u.m. para un nivel de actividad comprendida entre 100 y 500 horas hombre

´¿Cuál será el CF unitario si se producen 450 hh? ¿Y si se producen 200 hh?

9/25/2023 2:19 AM 22
 Costes variables
Relación directa entre su importe y el volumen de actividad al que se refieren
(producción, venta, horas de mano de obra directa, horas máquina, etc.)

Para un volumen de actividad cero no se incurrirá en ningún tipo de coste

variable Costes

C = ax
Varían al modificarse el nivel de actividad

Proporcionales, regresivos o progresivos

Nivel de actividad

Costes variables

9/25/2023 2:19 AM 23
 Costes variables
Mientras que el coste total variable proporcional varía con arreglo a incrementos o disminuciones
en el nivel de actividad, el coste unitario variable es fijo.

Ejemplo

CV unitario = 1.000 u.m.

¿CV totales si la producción del período es de 100 unidades? ¿Y si la producción es de 500

unidades?

9/25/2023 2:19 AM 24
 Costes fijos y variables
No existe una norma general para determinar una clase de coste como fijo o
como variable (p.e. contratos de teléfono)
Aspectos legales o técnicos o de cualquier índole pueden convertir costes fijos
en variables (p.e. despido libre el empleo de la mano de obra fija pasaría a ser
un coste variable)

9/25/2023 2:19 AM 25
 Costes según la relación causa-efecto
con el producto
Esta clasificación hace referencia a la relación existente entre cada consumo
y los outputs obtenidos o centros de los que se quiere conocer su coste. No
existen reglas indiscutibles que permitan determinar que un coste sea
directo o indirecto per se:

▪ Costes directos. Consumos que pueden ser convenientemente

identificados con el objeto de coste. Se puede calcular fácilmente su
medida técnica y económica.
▪ Costes indirectos. Coste común a varios productos o servicios, lo que
impidesu imputación directa. Es necesario utilizar instrumentos
de reparto.

9/25/2023 2:19 AM 26
 Costes según la relación causa-efecto
con el producto
La clasificación de un coste como directo o indirecto constituye el inicio de un proceso de cálculo de
costes. Los costes directos se acumulan de forma simple en el coste total de un producto o servicio,
mientras que los indirectos requieren de la aplicación de fórmulas, más o menos complejas, para su
vinculación a dicho output.

9/25/2023 2:19 AM 27
 Costes según la relación causa-
efecto con el producto
Se considera que un consumo es directo si su vinculación al objeto de coste
se realiza de manera inmediata, o si guarda una relación directa con el
producto, servicio o fase del proceso productivo que lo ocasiona. Se
identifica fácilmente con el objeto de coste, por lo que no requiere de
mecanismos de reparto.

Por el contrario, un coste se clasifica como indirecto si es común a dos o

más objetos de coste, por lo que para imputarlo a los mismos se hace
necesaria la utilización de criterios de reparto racionales.

9/25/2023 2:19 AM 28
 Costes según la relación causa-efecto
con el producto
Existen ciertos condicionantes en el grado de inmediatez de la imputación de costes:
• Objeto de coste. Se hace necesario conocer de qué se va a calcular el coste u objeto de
coste antes de proceder a la clasificación de los consumos entre directos o indirectos.
• Existencia de un sistema de medida del consumo individualizado. Si es posible conocer con
exactitud el consumo que se ha producido por un determinado objeto de coste, el coste
será directo.
Cuando el consumo corresponda a distintos objetos de coste, puede que no sea posible
conocer exactamente el consumo generado por cada uno. En este caso es necesario
hacer uso de sistemas de reparto entre los diferentes objetos de coste.
Por lo tanto, un coste no es directo o indirecto per se. Un coste puede ser directo a un
determinado objeto de coste e indirecto si se cambia el mismo. De igual manera, puede
modificarse su consideración si se decide la implantación de sistemas de medida
individualizada del consumo o no.
9/25/2023 2:19 AM 29
 Costes según su relación con un objeto de costes
Objetos de coste. Departamentos, secciones, centros de costes, centros de beneficios, líneas de
productos, funciones, territorios de venta, etc. Estos segmentos permitirán clasificar y acumular
costes, y controlar responsabilidades
Distinción puramente contable
La catalogación de costes directos o indirectos depende del objeto de coste del que se quiera
realizar el análisis
Un coste puede ser directo a un determinado objeto de coste y, simultáneamente, indirecto a otro
objeto de costes

9/25/2023 2:19 AM 30
 Costes según la relación causa-efecto
con el producto
Los costes directos se acumularán directamente al coste del objeto de coste. Sin embargo, los costes indirectos
se imputarán a los diferentes objetos de coste, utilizando una, clave de distribución o criterio racional de
reparto. Para que sea considerada válida, debe cumplir dos requisitos:
• Ha de ser representativa. Debe permitir una estimación del consumo producido por un objeto de coste
determinado. Cumplirá, por tanto, un criterio de causalidad. Es decir la clave de distribución
utilizada deberá representar, en cierta medida, el consumo que se pretende repartir. N o tendría
sentido, por ejemplo, distribuir los costes indirectos de unos operarios de limpieza utilizando como
clave de distribución las horas que ha trabajado el director general de la empresa.
• Ha de ser operativa. Debe cumplir el criterio de economicidad, es decir, debe tener una aplicación
sencilla y no debe aportar más carga/coste que el beneficio que se obtenga por su uso. En este
sentido, se recomienda la utilización de claves de distribución que tengan un fácil cálculo.

9/25/2023 2:19 AM 31
 Ejemplo
La empresa PIMEL, S.L. se dedica a fabricar zumo de piña y de melocotón. A continuación, se presenta
los costes que consumen durante el proceso productivo de ambos productos.
Coste Clasificación

Consumo de piña (Materia Prima)

Consumo de melocotón (Materia Prima)

Operario de la línea de producción de Zumo de piña (Mano de
Obra)

Operario de la línea de producción de Zumo de melocotón (Mano

de Obra)

Supervisor de las dos líneas de producción (Mano de Obra)

Amortización de la máquina exprimidora de la fruta

9/25/2023 2:19 AM 32
 Ejemplo
La empresa Naran, S.L. se dedica a fabricar zumo de naranja. Todo el proceso
productivo se realiza en una nave situada en Getafe. El alquiler de la nave les
supone mensualmente 600€. Para exprimir las naranjas utilizan cuatro máquinas
cuya amortización mensual supone de 300€ cada una. Mensualmente consumen
un total de 200.000 kg de naranjas valoradas a 100.000€. Además, tienen
contratada por 2.000€ mensuales una persona que hace labores de administration
así como de calidad. En la parte de calidad se dedica a la supervisión total del
proceso productivo garantizando que el zumo de naranja esté en buenas
condiciones. Se sabe que el 50% de las horas de trabajo dedicadas las emplea a
las tareas de Administración (teletrabajo) y el otro 50% a tareas de calidad.
Se pide: Clasificación de los costes en directos e indirectos así como fijos y
variables sabiendo que el portador del coste es el producto final.
9/25/2023 2:19 AM 33
 Costes según el objetivo perseguido

Objetivo perseguido Tipología de costes

Adopción de decisiones •Costes relevantes e irrelevantes
•Costes de oportunidad
•Costes controlables y
Control de costes
no controlables
•Costes del producto y costes
Valoración de productos
del período

9/25/2023 2:19 AM 34
 Costes según el objetivo perseguido:
Adopción de decisiones

Discernir si un coste es o no relevante es función del responsable de la

toma de decisiones. Así, se distingue entre costes relevantes, irrelevantes
y costes implícitos:
▪ Coste relevante. Coste con importancia y oportunidad para cada
toma concreta de decisiones. Es modificable a través de la elección de
una posibilidad de actuación determinada.
▪ C osteirrelevante. sin relevancia en una determinada toma de
decisiones.
▪ Coste de oportunidad o implícito. Coste que se mide por el valor de
la renta o beneficio que se podría obtener si el recurso
económico fuera utilizado en su mejor alternativa.

9/25/2023 2:19 AM 35
 Costes según el objetivo
perseguido: Control de costes
Esta clasificación se realiza con el objeto de gestionar de forma eficiente los
costes producidos en un determinado centro:

• Coste controlable. Coste que permite un grado de control y toma de

decisiones, pudiendo los responsables de los centros o secciones influir
tanto en la eficiencia de su utilización como en su cuantía en un período
determinado.
• Coste no controlable. Aquel que no se encuentra bajo influencia directa
de los responsables de las secciones o centros de coste, de modo que la
responsabilidad es asumida por niveles de dirección superior.

9/25/2023 2:19 AM 36
 Sobre los costes controlables y no
controlables
Un coste puede ser no controlable para un nivel bajo de la organización (no autorización) ,
pero puede ser controlable a un nivel más alto de la organización

Los costes son controlables a diferentes niveles de la organización

La alta dirección es capaz de controlar a largo plazo todos los costes de la empresa

Costes controlables para un gestor de un centro de responsabilidad: Actuación correcta o no

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 37

 Costes según el objetivo perseguido:
Valoración de productos
El coste del producto o coste industrial está formado por:
• Consumo de Materiales Directos
• Consumo de Mano de Obra Directa (MOD)
• Costes Indirectos de Producción (CIP)
Coste del producto = Materiales Directos + M O D + CIP

Ingresos por venta

- Coste de ventas = Coste de la producción vendida

Margen industrial o margen bruto

9/25/2023 2:19 AM 38
 Costes según el objetivo perseguido:
Valoración de productos
Coste del periodo
• Se consumen en el período en que se incurre en ellos
• Incluyen costes no productivos: costes que no se incluyen en los costes de producción→
Costes comerciales y de administración.
• Se consideran en su totalidad al calcular el Resultado de la Contabilidad
Analítica Ingresos por ventas
- Coste de ventas
Margen Bruto o Industrial
- Costes comerciales
Margen Comercial
- Costes de administración

9/25/2023 2:19 AM
Resultado de la contabilidad analítica de la actividad 39
 Costes del producto y costes del período
(Castelló 1998, p.34)

Costes de Costes de
Balance
producción productos

Costes del
ejercicio

Costes no Resultados y
Costes del período
productivos márgenes

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 40

 Ejemplo de clasificación de costes
Una empresa se dedica al negocio de la impresión. Quiere clasificar los
siguientes costes según la relación causa-efecto con el producto (folletos de
impresión), según su variabilidad con respecto a la actividad del período,
según el grado de previsión y control para el departamento de impresión y
según su asignación a los elementos inventariables.
Costes a clasificar:
a) Tinta utilizada para la impresión de folletos.
b) Campaña publicitaria en internet.
c) Papel utilizado para la impresión de folletos.
d) Papel utilizado en oficinas.

9/25/2023 2:19 AM 41
3. Costes de producción

9/25/2023 2:19 AM 42
 Coste de producción
Coste del producto = Materiales Directos + M O D + CIP

9/25/2023 2:19 AM 43
 Coste de producción

A continuación, se van a explicar los siguientes conceptos que afectan al

coste del producto.

Coste del producto:

• Materiales
• Coste de personal (Mano de Obra)
• Activo Fijo
• Costes Indirectos de Producción (CIP)

9/25/2023 2:19 AM 44
 Resultados y
Clasificación Localización Imputación Almacén MP márgenes

Aprovisionamiento Coste industrial

Costes de Existencias Ingresos
los factores de la
Transformación producción Margen
industrial
Comercialización
Margen
comercial
Administración
Rtdo. C. A.
Subactividad actividad
Rtdo. C. A.
período

9/25/2023 2:19 AM 45
Imputación: Coste de producción (coste industrial)
Coste de producción
Costes

Costes de transformación

Fuente: Documento 3 de
Coste específico de AECA
Compra aprovisionamiento

Coste de materiales
APROVISIONAMIENTO TRANSFORMACIÓN

Producción terminada
Costes de producción = ∑Costes ocasionados para la obtención de un producto
Costes de producción (coste industrial) = C. aprovisionamiento + C. transformación
Costes de aprovisionamiento = C. específicos aprovisionamiento + C. materiales
9/25/2023 2:19 AM 46
 3.1. Coste de materiales

9/25/2023 2:19 AM 47
 Qué son los materiales y cuáles hay en
las diferentes en las empresas
•Materiales: elementos adquiridos por la empresa en el exterior al objeto de ser consumidos
en el proceso productivo o para su posterior venta sin transformación. Susceptibles de
almacenamiento antes de su incorporación a la producción o antes de ser vendidos.

Prototipo de materiales objeto de transformación en el proceso productivo:

• Materias primas
•Materiales auxiliares (importancia secundaria y pueden formar parte o no del producto
elaborado)

Materiales en los diferentes tipos de empresas

• Empresa comercial: fundamentalmente, mercaderías
• Empresa industrial: principalmente, materias primas
• Empresa de servicios: si hay tienen una importancia secundaria

9/25/2023 2:19 AM 48
 Clasificación de las existencias PGC 2007
Bienes poseídos por la empresa e integrados en su ciclo de explotación, de tal forma que:
▪ Pueden ser mantenidos para su venta en el curso normal de la explotación
❑ Mercaderías
❑ Productos terminados
▪ Pueden estar en proceso de producción para su posterior venta
❑ Productos en curso
❑ Productos semiterminados
▪ Pueden mantenerse como materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de
servicios
❑ Materias primas
❑ Elementos y conjuntos incorporables
❑ Combustibles
❑ Repuestos (período de almacenamiento inferior al año)
❑ Materiales diversos
❑ Embalajes y envases
❑ Subproductos, residuos y material recuperado
9/25/2023 2:19 AM 49
 Existencias adquiridas
(30) Existencias comerciales (Mercaderías)
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación.
En empresas comerciales
(31) Materias primas
Las que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos
fabricados
En empresas manufactureras. En sentido estricto, o elaboradas por otras empresas y se
adquieren para ser ensambladas
(32) Otros aprovisionamientos
• Elementos y conjuntos incorporables
• Combustibles
• Repuestos. Período de almacenamiento inferior al año
• Materiales diversos
• Embalajes
• Envases
• Material de oficina. Almacenable y se considera que no se consume en su totalidad

9/25/2023 2:19 AM 50
 Clasificación de las existencias en el PGC 2007
(31) Materias primas
(30) Existencias comerciales (Mercaderías)
Las que mediante elaboración o transformación se destinan a
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin
formar parte de los productos fabricados
transformación.
En empresas manufactureras. En sentido estricto, o elaboradas
En empresas comerciales
por otras empresas y se adquieren para ser ensambladas

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 51

 (32) Otros aprovisionamientos (33) Productos en curso
• Elementos y conjuntos incorporables Bienes o servicios que se encuentran en fase de formación o
• Combustibles transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio
• Repuestos Período de almacenamiento inferior al año y que no deben registrarse como productos semiterminados o
• Materiales diversos subproductos, residuos o materiales recuperados
• Embalajes En empresas de producción industrial o de servicios
• Envases
• Material de oficina. Almacenable y se considera que no se
consume en su totalidad

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 52

(34) Productos semiterminados (35) Productos terminados
Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente Los fabricados por la empresa y
a su venta al ser susceptibles de elaboración, incorporación destinados al consumo final o a su
o transformación posterior. utilización por otras empresas.
En empresas de producción En empresas de producción
Distinción de un producto semiterminado y un producto en
curso

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 53

(36) Subproductos
Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal.
En empresas industriales

(36) Residuos
Los obtenidos inevitablemente al fabricar los productos o
subproductos, tienen valor intrínseco y pueden ser vendidos.
En empresas industriales

(36) Materiales recuperados

Los que por tener valor intrínseco entran nuevamente en
almacén después de haber sido utilizados en el proceso
productivo
En empresas industriales

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 54

 Materiales directos e
indirectos
Características de los materiales directos:
▪Deben formar parte del producto elaborado (condición
necesaria).
▪Su consumo es controlado técnicamente y dicho control debe
ser rentable desde un punto de vista económico (condición
suficiente).
Los materiales auxiliares pueden formar parte o no del producto
elaborado.
La catalogación de los materiales en una u otra categoría no
depende de su naturaleza sino de su funcionalidad operativa en
la empresa. El mismo material podría catalogarse dentro de
distintas categorías.

9/25/2023 2:19 AM 55
 Materiales directos e indirectos
▪Materias primas. Normalmente materiales directos.
▪Materiales auxiliares. Pueden ser materiales directos (controlados
individualmente técnica y económicamente) o indirectos (no controlados
individualmente, pueden formar parte o no del producto terminado).

9/25/2023 2:19 AM 56
 Imputación de los costes de materiales
a los portadores de coste
Clasificación Localización Imputación

Materiales directos Portadores finales

Afectación

Materiales indirectos Reparto Imputación

Lugares de coste

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 57

 Control de los
aprovisionamientos
Necesidad de planificar y controlar sus inventarios para que la inversión en
materiales sea equilibrada.
Inventario excesiva: cargas innecesarias de almacenamiento (tipo financiero y
obsolescencia)
Inventarios insuficientes: ruptura de stocks y paralización venta productos. Y
comercialización
Para el control de aprovisionamiento y el consumo de materiales, necesaria una
organización administrativa, Por ejemplo:
- Servicio de compras. Centralización de las necesidades de materiales, elección de
proveedores y formulación de pedidos. Gestiones en el momento oportuno al
menos coste posible.
- Servicio de almacén. Recepción, verificación y custodia de los materiales hasta su
entrega a producción.
También responsable de los movimientos internos y externos de materiales.
-

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 58

 Valoración de los materiales: ¿Qué coste se
considera al calcular el coste de producción?
Hay que tener en cuenta todos los costes asociados al ciclo compra-recepción-almacenamiento
y entrega a producción. Dos momentos clave:

▪ Entrada al almacén: Coste de las entradas

▪ Salidas de almacén : coste de las salidas , que es el que afecta al coste de producción:

Entradas Almacén Salidas

Coste de Entrada Coste de Salida

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 59
 Coste de entrada en almacén
Coste de compra de los materiales: precio de compra + costes de la compra a cargo
del comprador – descuentos y bonificaciones + Impuestos indirectos no recuperables
de HP
Costes de la compra:
▪- Gastos de compra (transportes, comisiones, aduanas, seguros, etc.). Normalmente,
identificables con productos adquiridos; en caso contrario, aplicación de alguna clave de
reparto o distribución
▪- Costes de aprovisionamiento (control, recepción y otros costes previos a la entrada al
almacén. Comunes a varios pedidos). Costes indirectos. Claves de distribución: número
de pedidos, volumen o valor de los mismos
No forman parte del precio de adquisición los costes posteriores a la entrada de la
mercancía en almacén (por ejemplo, depósito y custodia, gestión y mantenimiento de
los almacenes)

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 60

 Ejemplo de coste de compra
Una empresa ha adquirido las siguientes materias primas destinadas a la fabricación de su producto principal:
- Materia prima A: 5.000 unidades a 10 €/unidad (IVA 21%). Se paga al contado, por lo que el proveedor le
concede un descuento por pronto pago del 2%.
- Materia prima B: 40.000 kg. a 0,5 € /kg (IVA 21%). En la factura aparece un descuento del 5% por ser cliente
habitual.
- Días más tarde se obtiene del proveedor de la materia A un descuento por el volumen de compra de 1.500 €.
- Portes y seguros comunes a ambas materias 6.000 € (IVA 21%), que se reparten en función del volumen que
ocupan en el contenedor. La materia prima A adquirida en el período ha ocupado el doble de espacio que la B.
Costes ocasionados por la recepción e inspección de las materias primas a la llegada a la fábrica, repartidos en la
misma proporción que los portes.
Costes de almacenamiento (personal, suministros y alquiler del almacén) 5.000 €.
SE PIDE. Calcule el coste de compra de cada una de las materias primas adquiridas.

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 61

 Solución
MP A MP B
Precio de compra 5000 x 10 = 50.000 € 40.000 x 0,5 = 20.000 €
Descuento por pronto pago -1.000 € - 1.000 €
Rappel por compra -1.500 €
Portes y seguros 4.000 € 2.000 €
Recepción e inspección 2.000 € 1.000 €
COSTE DE COMPRA TOTAL 53.500 € 22.000 €
N.º de unidades 5.000 unidades 40.000 kg
Coste de compra unitario 10,66 €/unidad 0,55 €/Kg

9/25/2023 2:19 AM 62
 Coste de salida del almacén
¿ Qué salidas del almacén se pueden producir?
- Devoluciones de materiales a los proveedores.
- Consumo de materiales con destino a la producción.
- Baja en inventario por obsolescencia, deterioros, roturas o causas similares

Valoración de las devoluciones a proveedores

Su tratamiento contable depende de lo pactado con los proveedores con respecto a los costes de aprovisionamiento.
¿Quién se hará cargo de los costes de aprovisionamiento de los materiales devueltos?

Caso de que sea el comprador tenga que soportar estos costes, lo más habitual es repercutirlos entre los materiales no
devueltos

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 63

 Coste de salida del almacén: Valoración del
consumo de los materiales para la producción

En opinión de algunos:
Coste de salida = Coste de compras + Costes de almacenamiento (costes de posesión)
Costes de almacenamiento: costes de depósito y custodia de almacén + costes su control y gestión, y reúne
costes de personal, tributos, servicios exteriores, tributos, etc., coste de oportunidad de los capitales
invertidos en los materiales almacenados)
Para los diferentes componentes del coste de almacenamiento: una clave de distribución o varias.
Si no se consideran los costes de posesión:
Costes de salida = Costes de compra

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 64

 Criterios de valoración de las salidas de
existencias (Ei + Compras = Consumo + Ef)
No diferencias de inventario
a) Flujo de valor coincidente con el flujo físico. Se identifica específicamente cada material que entra en el
almacén con su coste unitario de compra.
Recomendable para determinado material para un trabajo especial, alto valor o características muy
particulares que impiden su almacenamiento en grandes cantidades (metales y piedras preciosas, armas,
materiales peligrosos, isotopos radiactivos, etc.)
b) Flujos de valor no necesariamente coincidentes con el flujo físico
Disociación entre los flujos físicos y el orden teórico de salida
i. Modalidades basadas en costes históricos
• Coste medio ponderado (principales modalidades: para todo el período o para después de cada
entrada
• Modalidades secuenciales o de agotamiento de existencias: FIFO (Primera entrada primera salida) ,
LIFO (Última entrada primera salida) e HIFO (Entrada más alta primera salida)
ii. Modalidades basadas en costes de reposición
• NIFO (próxima entrada primera salida).
iii. Cálculo de un coste teórico preestablecido de salida (coste estándar)

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 65

Ejemplo de valoración de las salidas de almacén
Los datos relativos a los movimientos del almacén de cierta mercancía de una empresa comercial son
los siguientes:

Fechas Unidades Precio unitario

1. Existencia inicial 20.000 100 €
2. Primera compra 15.000 130 €
3. Primera venta 15.000 300 €
4. Segunda compra 10.000 140 €
5. Tercera compra 20.000 145 €
6. Segunda venta 35.000 310 €

SE PIDE: Calcular, utilizando los criterios de valoración del coste medio ponderado y FIFO: el costes de
las mercaderías vendidas, el margen bruto de ventas y el valor de las existencias finales.

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 66

 Solución PMP período

PMP = (20000*100+15000*130+10000*140+20000*145)/(20000+15000+10000+20000) 126,92

Unidades Precio unit Importe total

Ex. Iniciales 20.000 100 2.000.000
Compras 1 15.000 130 1.950.000
Compras 2 10.000 140 1.400.000
Compras 3 20.000 145 2.900.000
TOTAL 65.000 126,92 8.250.000
Ventas 1 15.000 126,92 1.903.846
Ventas 2 35.000 126,92 4.442.308
50.000 126,92 6.346.154 Coste de ventas = Coste de las mercancías vendidas
Exis. Finales 15.000 126,92 1.903.846

Ingresos por ventas 15000*300+35000*310 15.350.000

Coste de ventas 50000*126,92 6.346.154
Margen bruto en ventas 9.003.846

9/25/2023 2:19 AM 67
 Solución PMP variable
ENTRADAS SALIDAS ALMACÉN
Unidades Precio unit Importe total Unidades Precio unit Importe total Unidades Precio unit Importe total
Ex. Iniciales 20.000 100 2.000.000
Compras 1 15.000 130 1.950.000 20.000 100 2.000.000
15.000 130 1.950.000
35.000 112,86 3.950.000
Ventas 1 15.000 112,86 1.692.857 20.000 112,86 2.257.143
Compras 2 10.000 140 1.400.000 20.000 112,86 2.257.143
10.000 140 1.400.000
30.000 121,90 3.657.143
Compras 3 20.000 145 2.900.000 30.000 121,90 3.657.143
20.000 145 2.900.000
50.000 131,14 6.557.143
Ventas 2 35.000 131,14 4.590.000 15.000 131,14 1.967.143
50.000 6.282.857 Existencias finales
Coste de ventas

Ingresos por ventas 15000*300+35000*310 15.350.000

Coste de ventas 6.282.857
Margen bruto en ventas 9.067.143

9/25/2023 2:19 AM 68
 Solución FIFO
100 130 140 145
Existencias iniciales 20.000
Compras 1 15.000
Almacén 20.000 15.000
Venta 1 -15.000
Almacén 5.000 15.000
Compra 2 10.000
Almacén 5.000 15.000 10.000
Compra 3 20.000
Almacén 5.000 15.000 10.000 20.000
Venta 2 -5.000 -15.000 -10000 -5000
Almacén 0 0 0 15.000

Existencias finales 15000*145 2.175.000

Coste de ventas 20000*100+15000*130+10000*140+5000*145 6.075.000

Ingresos por ventas 15000*300+35000*310 15.350.000

Coste de ventas 6.075.000
Margen bruto en ventas 9.275.000

9/25/2023 2:19 AM 69
 Diferencias de inventario (inventario
permanente)
Existencias iniciales de materiales Existencias iniciales + compras = total ==> ventas o cosumo= Existencia
Finales.

+ Compras del período

- Consumo teórico de materiales

= Existencias finales (inventario contable)

- Existencias finales (inventario extracontable)

= Diferencias de inventarios

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 70

 Diferencias de inventarios (roturas, mermas, etc.)
Si sus causas pueden ser imprevisibles y causales: su coste deberá asignarse a resultados
Si son debidas a la naturaleza del material o causas habituales debidas a la producción: su
coste se atribuirá el coste al resto de los materiales de este tipo.
Ejemplo
A principios de marzo una empresa que fabrica yogures tiene en sus cámaras 200 l de leche,
adquiridos a 1 €/litro. Durante el mes ha adquirido 500 l más, al mismo precio. Según los
datos históricos de esta empresa, durante el proceso de elaboración del yogur se evapora un
10% de la leche necesaria. La empresa desea obtener 600 kg de yogur. Teóricamente con un
litro de leche se obtiene un kilo de yogur.
Calcule el valor de la leche necesaria y los litros que quedarán en la cámara a final de mes.

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 71

 Solución
Existencias iniciales de materiales 200 l Leche necesaria 600 x 1,1 = 660 l

+ Compras del período 500 l Existencias finales 40 l

- Consumo teórico de materiales -600 l Valoración del consumo de leche = 660 x 1 €/litro
= 660 E
= Existencias finales (inv. contable) 100 l
Coste unitario de leche = 660€/600 kg yogur = 1,1
- Existencias finales (inv. extracontable) 40 l
€/kg yogur
= Diferencias de inventarios 60 l

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 72

 Ficha de almacén y
control de inventarios
Ficha de almacén: documento con el movimiento de almacenes (entradas y salidas) con
información cuantitativa y cualitativa.
Inventario: relación ordenada, detallada y valorada de los distintos materiales en una fecha
determinada
Inventario periódicos, puntuales o temporales: Recuento físico en un momento
determinado. Se hacen al final de año y al azar para ser actualizados. No disponible
información actualizada en cualquier momento.
Ventajas e inconvenientes frente a los inventarios permanentes: más sencilla su
implantación, menos costosos y menos precisos y fiables-
Inventarios permanentes o perpetuos: de manera permanente registra las entradas y las
salidas , ofreciendo en todo momento un saldo actualizado de l as existencias. Registra las
entradas y las salidas de cada material, a fin de conocer las existencias de almacén y facilitar
el cálculo de costes.
Llevar un inventario permanente elimina el laborioso trabajo de efectuar recuentos físicos y
valoraciones, sólo de forma rotativa y periódica se comprueba que las existencias contables
coinciden con los las reales.

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 73

 3.2. Costes de
personal

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 74

 Concepto
▪ Retribuciones al personal que, de forma directa o indirecta, contribuyen con su esfuerzo
físico o intelectual a elaborar el producto o el servicio final.

▪ Es el factor productivo más difícil de gestionar, al tener capacidad de decisión propia más
difícil satisfacerlo. Es el principal activo con el que cuenta una empresa en nuestros días.

▪ Importancia de sus aspectos técnico (tiempo) y económico (retribuciones)

▪ Consumo valorado en dinero del trabajo humano aplicado a la producción.

▪ No coincidencia temporal del pago y del devengo

▪ La legislación laboral y de la Seguridad social : condicionan bastante su magnitud

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 75
 Costes asociados a la mano de obra
Costes de personal salariales y no salariales que espera recuperar a lo largo del ciclo de explotación:
◦ Contraprestaciones que reciben los trabajadores por el trabajo realizado
◦ + Cargas sociales voluntarias y obligatorias
◦ + Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones
Los complementos salariales son cantidades que se adicionan al salario base por convenio colectivo o en
contrato individual de trabajo. Es la retribución fijada en función de circunstancias relativas a: condiciones
personales del trabajador, el trabajo realizado y la situación y resultados de la empresa,

Retribuciones directas. Costes salariales por el desempeño del puesto de trabajo (salario y complementos
salariales)
Retribuciones indirectas. Costes no salariales que no corresponden a una contraprestación directa por las
tareas realizadas

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 76

 Salario base

1. Retribuciones directas
Complementos salariales
- Personales
• Antigüedad (tiempo de permanencia del trabajador en la empresa)
• Conocimientos personales (puesta en práctica en el trabajo de conocimientos de un título, un idioma, etc.)
- De puesto de trabajo
• Peligrosidad, penosidad y toxicidad
• Nocturnidad (22,00 h-6,00 h.)
• Turnos
• Función desempeñada (responsabilidad, categoría superior, etc.)
- Por calidad o tiempo de trabajo
• Incentivos
• Asistencia y puntualidad
• Horas extraordinarias
• Comisiones
- Por rendimientos de periodicidad > mes
• Pagas extraordinarias
• Participación en beneficios (porcentaje del beneficio)
- Otros complementos salariales
• Residencia (habitual en las empresas multinacionales)
• Locomoción (trabajo fuera de su centro habitual)
• Dietas de viajes
• Prendas de trabajo
• Quebranto de moneda

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 77

2. Retribuciones indirectas
3. Cargas obligatorias a
la Seguridad Social
4. Percepciones
específicas de carácter
plurianual
9/25/2023 2:19 AM
Retribuciones en especie (uso, consumo u obtención de bienes o servicios de forma gratuita
o precio reducido)
Plus de distancia (centro de trabajo-domicilio habitual)
Plus de transporte urbano (compensación de estos gastos)
Indemnizaciones por traslado (traslado del centro de trabajo a otra localidad)
Indemnizaciones por despido y rescisión del contrato
Cotizaciones generales
Cotizaciones de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
Otras cotizaciones (desempleo, etc.)
Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones
Beneficios de jubilación no incluidos en los planes de pensiones
Otros beneficios pactados de manera voluntaria por parte de la empresa
MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 78
 Ejemplo de cálculo de costes de personal
La nómina de este mes de una empresa, que incluye MOD y MOI, presenta el siguiente detalle
Conceptos Importe (u.m.)
Sueldos y salarios 60.000
Seguridad Social a cargo de la empresa 15.000
Retenciones de la Seguridad Social a cargo de los trabajadores 3.600
Retenciones a cuenta IRPF 5.400
Horas extraordinarias 5.000

La empresa abona dos pagas extraordinarias en junio y diciembre y un mes de vacaciones.

Ha subcontratado el servicio de comedor, facturando 5 u.m. por trabajador y día . Los pagos se realizan a 90 días. Este
mes ha tenido 20 días laborables. La empresa tiene 20 trabajadores.
Paga en nómina ayudas de transporte por 2.500 u.m.
Este mes ha concedido anticipos por 1.000 u.m.
SE PIDE: Calcular los costes de personal de este mes y los pagos realizados
9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 79
 Solución

Concepto Coste Pago Pendiente pago

Sueldos y salarios 60.000 51.000 9.000
Segridad social a cargo de la empresa 15.000 15.000
Horas extraordinarias 5.000 5.000
Pagas extraordinarias 10.000 10.000
Servicio de comedor 2.000 2.000
Ayuda transporte 2.500 2.500
Anticipos de remuneraciones 1.000
TOTALES 94.500 59.500 36.000

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 80

 Mano de obra directa e indirecta

❑ La mano de obra directa puede ser medida y valorada de forma individualizada en relación con un
producto o departamento (Registros de tiempos y partes de trabajo).
❑ La mano de obra indirecta no puede identificarse claramente con el producto final: se aplica a varios
productos o es difícil relacionarlo con el producto o servicio final.
❑ Separación de la MOD y de la MOI depende del objeto de costes que se tome como referencia.
❑ Mediante adecuados controles de tiempos y actividades, gran parte de la MOI puede convertirse en
directa. No siempre resulta conveniente por los costes que suponen los controles y por la resistencia de
las personas controladas.
❑ La distinción entre mano de obra directa e indirecta deberá ser revisada periódicamente, puesto que
cualquier cambio en la técnica de producción, un reajuste de plantillas o una promoción de los puestos de
trabajo puede provocar un cambio en la relación de una persona con un producto o un departamento.

CARMEN HERNANDO VIVAR

81
 Ejemplo de reparto de los costes de personal
Una agencia de viajes que opera en el territorio nacional ha factura do este mes 100.000 u.m. Su actividad se desarrolla en
los siguientes departamentos operativos: particulares, empresas, viajes de incentivo, congresos y grupos especiales,
debiendo considerar también a efectos de cálculo de costes y resultados el Departamento de Administración.
Los gastos de personal se imputan a los distintos departamentos en función de los tiempos dedicados por los trabajadores a
los mismos.
• Antonio González, experto en organización de concretos, dedica a esta actividad el 80% de su tiempo y el resto al
Departamento de empresa. Su remuneración es de 3.600 u.m. y tiene una participación del 1% en las ventas.
•Olga Gil y Susana Martínez, diplomadas en turismo, tienen un coste de 2.500 u.m. cada una , cifra a la que hay que añadir
una participación del 0,5% en las ventas. Su trabajo se distribuye de la siguiente forma:
o Olga Gil: 75% a particulares y 25% a grupos especiales.
o Susana Martínez: 60% a empresas y 40% a viajes de incentivo.

•Pablo López, contable a tiempo parcial, genera un coste total de 1.600 u.m.
•Pedro García, auxiliar administrativo, ayuda el 60% de su tiempo a Pablo López en la realización de tareas contables.
El resto del tiempo lo destina al Departamento de particulares. Su sueldo supone un coste para la empresa de 1.400
u.m.
SE PIDE: Calcular el coste de personal que se localizará en cada Departamento.

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 82

 Solución

Particulares Empresas V. incentivos Congresos Grupos esp. Admón TOTAL

José García 920 3.680 4.600
María Pérez 2.250 750 3.000
Cristina Sánchez 1.800 1.200 3.000
Manuel López 1.600 1.600
Carmen González 560 840 1.400
TOTAL 2.810 2.720 1.200 3.680 750 2.440 13.600

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 83

 Otra clasificación de costes de personal

▪ Costes de personal fijos y variables: importantes al adoptar decisiones

relativas a la rentabilidad de los outputs.

▪ Circunstancias actuales:
▪ Estabilización de las plantillas: CF. Como las empresas tratan de evitar CF Externalización
de tareas: CV

▪ Nuevas tecnologías: Sustitución de MOD por MOI.

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 84

 Principales costes de personal según su naturaleza

Costes Concepto
Sueldos y salarios Remuneraciones, fijas o eventuales, al personal de la empresa
Indemnizaciones Cantidades que se entregan al personal para resarcile de un daño o
perjuicio (indemnizaciones por despido )
Seguridad social a cargo de la empresa Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social
por las diversas prestaciones que estas realizan
Retribuciones a largo plazo Aportación Importe de las aportaciones Sistema de aportación
mediante sistemas de definida devengadas por remuneraciones a largo definida
Prestación definida plazo al personal, tales como pensiones
u otras prestaciones o jubilación o
retiro que se articulan mediante un .. Sistema de prestaciones
definidas
Otros costes sociales Costes de naturaleza social realizados en cumplimiento de una
disposición legal o voluntaria.
9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 85
 Función en la Contabilidad de costes

Función en la contabilidad de costes

• Determinar y controlar los tiempos de trabajo

• Valorar los consumos del factor trabajo (Cálculo de costes)

• Informes periódicos sobre rendimientos por centros o departamentos de costes

• Costes de MO que conforman el coste del producto

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 86

 Determinación y control de los tiempos de
trabajo
Importancia a la hora de establecer estándares.
Para facilitar la imputación de costes de personal y analizar la productividad de los trabajadores de una
empresa, es necesario distinguir entre:
❑ Tempo de presencia
❑ Tiempo efectivo de trabajo
❑ Tiempos muertos.
❑ Es necesario conocer el tiempo efectivo de trabajo y el tiempo dedicado a cada tarea (por ejemplo, en una
hoja de tiempos)
Tiempo muerto = Tiempo de presencia – Tiempo efectivo de trabajo

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 87

Remuneración en función del tiempo de presencia
Tiempo pagado

Tiempo de presencia

Ausencias remuneradas
Tiempos muertos Tiempo de trabajo

Tiempo de preparación Tiempo de producción

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 88

 Costes de los tiempos muertos
Costes de producción. Pérdidas de tiempo inevitables y normales en la realización del proceso productivo
Imputación a los productos en función del reparto del trabajo efectivo
Costes del período
Costes de la empresa en su conjunto y se llevan a resultados. Tiempos muertos por causas ajenas al proceso
productivo (huelgas, paros, ruptura de stock, etc.)
Costes de subactividad
Si  Demanda de los productos  Ritmo de trabajo por la infrautilización de la capacidad normal de
trabajo
Coste de las pagas extraordinarias, vacaciones y
otras ausencias retribuidas
Costes de producción.
Su importe se prorrateará entre la producción de todo el año.

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 89

 Coste de las horas extraordinarias
Costes hora extraordinaria
Coste hora normal Coste de producción
Coste hora extraordinaria – Costes hora normal Coste indirecto de producción

Si la hora extraordinaria es para hacer un producto determinado: Coste de producción de ese producto

Coste del tiempo de preparación de máquinas y

herramientas
Cada tarea puede requerir un tiempo de preparación de máquinas y herramientas
Si estos costes corresponden a la elaboración de un producto concreto: costes de producción
Si no se pueden identificar con un único producto: Costes indirectos de producción

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 90

 Imputación de los costes de personal

Tarjetas de tiempo y partes

Mano de obra directa de personal

Afectan
Producto
Costes indirectos de fabricación

Claves de distribución
Mano de obra indirecta
Lugares de coste
Imputación

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 91

 3.3. Costes de amortización

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 92

 Costes asociados al activo fijo
Costes relacionados con el Activo fijo (Inmovilizado o activo no
corriente):
❑ Costes por depreciación (pérdida de valor al disminuir su capacidad de
uso.
❑ Costes de mantenimiento y reparaciones (tratan de mitigar esa
pérdida de valor)

Otros costes asociados al activo fijo

❑ Primas de seguros, impuesto sobre bienes inmuebles, etc..

Generalmente, los costes asociados al activo fijo son considerados costes

indirectos de producción

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 93

 Costes por depreciación (I)
El precio de adquisición o coste de producción de un activo fijo: su coste se
distribuye en varios períodos, en los que participa ese inmovilizado en el proceso
productivo , en función del desgaste experimentado.

Causas de la depreciación:
❑ Causas técnicas. Capacidad limitada del inmovilizado en la obtención de
ingresos.
❑ Causas económicas (obsolescencia). Pérdida del valor como consecuencia del
avance tecnológico. Aparición de nuevas técnicas.
❑ Causas jurídicas. Limitaciones legales en el uso de la capacidad productiva.

Amortización: expresión de la pérdida sistemática de valor del inmovilizado como

consecuencia de su participación en el proceso productivo.
Estos costes se distribuirán en los ejercicios en que estos equipos contribuyan en
la generación de ingresos.

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 94

Significados técnico, económico y financiero de
la amortización
Significado técnico. Por el mero paso del tiempo, el inmovilizado pierde valor.

Significado económico. Uno de los componentes de coste de producción del producto

que fabrica la empresa es el desgaste experimentado por los inmovilizados que participan en su
producción.

Significado financiero. Mediante la venta de los productos. la empresa obtiene liquidez

para poder sustituir el inmovilizado por otro de las mismas características, a la finalización de su
vida útil. Para eso, es preciso que el precio de venta los productos sea superior a su coste de
producción.

9/25/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER 95

 Significado financiero de la amortización

Materia prima

Mano de obra
Coste de producción de los
EXTERIOR productos
Etc.

Inmovilizado

Dinero Venta de los productos

9/25/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER 96

 Costes por depreciación (II)
Condiciones para que un ANC se amortizable:
❑ Controlado por la empresa.

❑ Participe en el proceso productivo durante más de un ejercicio económico.

❑ Vida útil limitada en el tiempo.

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 97

 Consideraciones al calcular
los costes de amortización
❑ Vida útil (n). Período de tiempo (u otra unidad de medida) en el que se espera utilizar el
inmovilizado de manera eficiente.
❑ Valor residual estimado (Vr). Importe que se espera obtener con la venta de ese
inmovilizado finalizada su vida útil. Consideración en su determinación de los costes de
retirada y desmontaje.
❑ Base de amortización o valor amortizable = Vi (precio de adquisición o coste de producción)
- Vr
Alternativa de utilizar el valor de reposición en vez del precio de adquisición. La utilización del
precio de adquisición supone:
❑ Comparar ingresos actuales con costes históricos infravalorados  Sobrevalorar el
beneficio contable sobre el real. Circunstancia acentuada en el caso de activos de larga
duración
❑ Generación de un fondo insuficiente para sustituir un inmovilizado antiguo por uno nuevo.
Teóricamente más adecuado el uso del valor de reposición, pero su aplicación práctica resulta
dificultosa por la subjetividad que su cálculo entraña

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 98

 Métodos de amortización
Métodos de amortización

Métodos basados en el tiempo Lineal o constante

Decreciente:
- Dígitos decrecientes.
- Porcentaje sobre valores decrecientes

Métodos en razón del uso

Métodos basados en consumos estimados

Métodos fiscales

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 99

Métodos de amortización en función del tiempo
Método lineal. Considera que el inmovilizado presta el mismo servicio durante toda la vida útil
𝑉𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 −𝑉𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
𝐴𝑛 =
𝑛

Ejemplo
Una empresa compra una máquina, cuyo precio de adquisición se eleva a 12.000 u.m. Se estima su vida
útil en 10 años y que podrá venderse a la finalización de ésta por 2.000 u.m. SE PIDE: Calcular la cuota de
amortización anual.

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 100

Métodos de amortización en función del tiempo
Depreciación decreciente. El inmovilizado más productivo en los primeros años. Posteriormente, va
decreciendo.
Entre sus variantes:
❑ Números dígitos decrecientes
❑Método del porcentaje constante sobre valores decrecientes (Valor contable)

𝐴𝑛 = t% x VCt

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 101

Ejemplo amortización dígitos decrecientes
Una empresa compra una máquina, cuyo precio de adquisición se eleva a 30.000 u.m. Se estima
su vida útil en 5 años y que podrá venderse a la finalización de ésta por 2.000 u.m. SE PIDE:
Calcular la cuota de amortización del tercer año si se amortiza por el método de los números
dígitos decrecientes
Números decrecientes vida útil 5 años
Año Dígito Cuota de amortización
1 5 5/15*Base de amortización
2 4 4/15*Base de amortización
3 3 3/15*Base de amortización
4 2 2/15*Base de amortización
5 1 1/15*Base de amortización
TOTAL 15 Base de amortización

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 102

 Métodos de amortización en función del uso
La pérdida de valor de los ANC relacionada con su uso.
Vida útil: Km recorridos, unidades fabricadas, horas de utilización, etc.

Métodos basados en consumos estimados

Consumos estimados  Costes predeterminados
Costes reales – Costes predeterminados  Desviaciones  Acciones correctoras

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 103

Métodos de amortización fiscalmente aplicables
Amortización contable
Amortización fiscalmente deducible

https://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio/_Segmentos_/Empresas
_y_profesionales/Empresas/Impuesto_sobre_Sociedades/Periodos_impositivo
s_a_partir_de_1_1_2015/Base_imponible/Amortizacion/Tabla_de_coeficiente
s_de_amortizacion_lineal_.shtml

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 104

Ejemplo de amortización fiscalmente deducible

Una empresa compra una máquina, cuyo precio de

adquisición se eleva a 15.000 u.m. Para este tipo de bien se
establecen en tablas una vida útil máxima de 10 años y un
porcentaje máximo del 20%.

SE PIDE: Determinar el intervalo de amortización fijado por

el Reglamento del Impuesto de Sociedades.

9/25/2023 MERCEDES CERVERA OLIVER 105

 Costes asociados a los suministros y
otros servicios exteriores, tributos

Servicios exteriores aplicados en distintos lugares

de trabajo.
Su compra coincide con su consumo y no son
objeto de almacenamiento
Generalmente, costes indirectos de producción
Si son aplicados en un lugar específico: se
localizarán en ese lugar específico
Si son aplicados a varios lugares: clave de
distribución

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 106

 Referencias bibliográficas consultadas
AECA (1991): “La contabilidad de costes: Conceptos y metodología básicos”.
Documento nº 3 de la serie Principios de Contabilidad de Gestión, AECA, Madrid.
CASTELLO TALIANI, E. (1998): “Curso de Contabilidad de Gestión”. Ed. Instituto de
Auditores Censores Jurados de Cuentas de España. Madrid.
IRURETAGOYENA, M.T. (1987): “Contabilidad de Costes”, Ed. Pirámide.
MIROIR- LAIR, L (coord.) (2017); “Contrôle de gestión”, Ediciones Ellipses
RIPOLL ET AL (1994): Introducción a la Contabilidad de gestión. Cálculo de costes”.
Editorial McGraw-Hill
SÁEZ ET AL (2008): “Contabilidad de costes y Contabilidad de Gestión”. Tomo I.
Editorial McGraw-Hill.
VACAS ET AL (2019): “Contabilidad de costes”, Editorial Pirámide

9/25/2023 2:19 AM MERCEDES CERVERA OLIVER ©. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD 107