Método de calculo en la contabilidad de costos Análisis de la clase de costo

2.2. Concepto de coste Formación

Asignación.

Definición
Coste Se define como coste o costo al valor que se da a un consumo de factores de producción d

Input-Output "es un instrumento estadístico-contable en el que se representa la totalidad

El costo hace referencia al conjunto de erogaciones en que se incurre para producir un bi
El costo incluye todo elemento y erogación que terminan haciendo parte del producto fin

Como calculamos el consumo o sacrificio de recursos ?

Para ello se considerará consumo aquella cantidad utilizada en el proceso o actividad que responda a la sig

Gasto Un gasto es un egreso, una salida de dinero que una empresa o persona paga por la compr
Los gastos producen doble circulación económica, debido a que al tiempo que sale dinero
Por gasto se entiende el conjunto de erogaciones destinadas a la distribución o venta del
En el gasto se pueden clasificar aquellas erogaciones que no se pueden identificar de form

Diferencia entre costo y gasto.

El costo hace parte directa del proceso de producción, de manera que el costo está presen
El gasto no se incorpora al producto.

Un partida puede considerarse coste en el ambito de la contabilidad de costos y un gasto

Ejemplo

supongamos una empresa que fabrica tornillos. Cada tornillo requerirá de cie
cierta cantidad de energía eléctrica para operar la maquinaria que lo prod
pueden considerar como costo. Ahora ya el tornillo está fabricado, empacad
Una vez el tornillo terminado se encuentra en la bodega, toda erogación en q
Para vender esos tornillos habrá que pagar transporte, almacenamiento, tel
etc. Todas esas erogaciones se consideran como gastos.
 supongamos una empresa que fabrica tornillos. Cada tornillo requerirá de cie
cierta cantidad de energía eléctrica para operar la maquinaria que lo prod
pueden considerar como costo. Ahora ya el tornillo está fabricado, empacad
Una vez el tornillo terminado se encuentra en la bodega, toda erogación en q
Para vender esos tornillos habrá que pagar transporte, almacenamiento, tel
etc. Todas esas erogaciones se consideran como gastos.

Pago
Representa una salida de tesorería., no todos los gastos y costes son pagos. Por ejemplo,
salida de dinero. Igualmente, hay pagos que no corresponden a gastos ni a costes, como p

Inversión
Es la materialización de recursos financieros en bienes que van a ser utilizados en el pro
cuales se espera un beneficio económico futuro. Por ejemplo, la adquisición de equipos p
desarrolla la actividad, las existencias al final del período, etc.

Diferencia entre coste, gasto, pago e inversión

EJERCICIO DE PRACTICA
Una empresa adquiere una nave industrial para el desarrollo de su actividad principal por u
de $5.000 pesos, de las cuales solo consume en su proceso de producción un importe de 4
La adquisición de la nave la realiza de la siguiente manera:

Un 10 % al contado.
El resto, mediante préstamo hipotecario.

A PARTIR DE LA INFORMACIÓN DADA, ¿QUE SE CONSIDERARIA GASTO, COSTE, PAGO E INV

 La adquisición de la nave la realiza de la siguiente manera:

Un 10 % al contado.
El resto, mediante préstamo hipotecario.

A PARTIR DE LA INFORMACIÓN DADA, ¿QUE SE CONSIDERARIA GASTO, COSTE, PAGO E INV

Desarrollo
Clasificación de Conceptos

Gasto 5,000
Coste 4,000
25.000
Pago (5.000+20.000)
201.000
Inversión (200.000+1.000)

Ahora veamos como se crea o forma un Coste

El coste se materializa en los centros u objetos de coste, donde se identifican y agrupan p

la cuantía total de costes en estos. algunos ejemplos:

¿Cúal son los objetivos de realizar la asignación de costos como sistema de cálculo contable en
 * La obtención del coste de producción o coste del servicio a ofrecer.
* La valoración de inventarios.
* El control de la actividad productiva, basada en el principio de eficiencia.
* El control de los resultados obtenidos mediante la aplicación de las desviaciones.

2.3 Clasificación de los Costes.

Se realizara teniendo en cuenta

1 Según el tipo de análisis que pretendamos realizar, responderán a «¿qué queremos analiza
2 Según la aplicación que pretendamos efectuar, responderán a «¿para qué nos va a servir?»

Clasificación :

1 Clasificación de costes por su naturaleza.

2 Clasificación de costes según su función.
3 Clasificación de costes por su relación con el objeto
4 Clasificación de costes en función del volumen de actividad
5 Clasificación de costes según su capacidad de control por la persona responsable o unidad
6 Clasificación de costes en función de la decisión a tomar

7 Clasificación de otros costos:

Costes comprometidos: aquellos en que se incurrirá como consecuencia de decisiones ado

Costes de oportunidad: representan la pérdida o sacrificio respecto a un beneficio actual o

de la adopción de una determinada decisión. Si no existiera un uso alternativo de recursos
cero. Son costes difíciles de estimar en la práctica.

Costes diferenciales: son aquellos costes en que se incurre como consecuencia de la produ
1 unidades adicionales

Veamos la composición y concepto

1 La clasificación de acuerdo a su naturaleza ofrece la obtención de los costos de producción

2 Veamos un ejemplo sobre la clasificación de costes según su función:

Costos de comercialización Comisiones de ventas, publicidad.

Costos de administración costos derivados del departamento financiero y contable.
3 Ejemplo para la clasificación de costes por su relación con el objeto:

4 Ahora el ejemplo de costos en función del volumen de actividad:

5 Ejemplo para la clasificación de Costes según su capacidad de control por la pe

2.4 Los costes de los factores productivos

Se incurre en ellos a través de los procesos de transformación de inputs, materias prim

productos y servicios. Generalmente, se miden en unidades monetarias. Um

Su estructura, normalmente, queda clasificada bajo tres tipos de costes d

El coste de los materiales.

El coste de la mano de obra directa (MOD).
Los costes indirectos de producción o fabricación (CIP – CIF)

1 Coste de mercancias se clasifica en

Mercancias
Materias Primas
Otros materiales
Elementos y Conjuntos incorporables.
Envases y embalajes.

También pueden ser considerados materiales en determinados pr

Los productos en curso: aquellos que se encuentran en proceso dentro de una fa

Los productos semiterminados: aquellos que han finalizado su proceso en una fase de tra
aún en la siguiente. Por ello, normalmente, no están destinados a la venta hasta terminar
de transformación.

Los productos terminados: aquellos que han finalizado todo el proceso de producción y se
su consumo final como para la utilización por otras empresa

La contabilidad de costos valora el coste de las existencias que quedan en el almacen y el

flujo de stocks
2.5 El coste de los centros de actividad.

Los centros de actividad pueden entenderse desde dos perspectivas diferentes:

La agrupación de los costes en torno a las actividades que los generan y, de ahí, su imputac
caso, se hablaría del coste de los centros de actividad bajo un sistema de costes basado en

Los centros de actividad, normalmente, son aquellos que comprenden las principales funci
empresa.

Los centros de actividad en una empresa Industrial son:

is de la clase de costos.

tores de producción dentro de la realización de un bien o un servicio como actividad económica.

epresenta la totalidad de las operaciones de producción y distribución que tienen lugar en una economía en un perío
re para producir un bien o servicio, como es la materia prima, insumos, mano de obra energía para mover máquina
parte del producto final o servicio prestado de forma directa.

que responda a la siguiente igualdad.

NO TODOS LOS GASTO SON COSTES EJEMPLO GASTOS FINANCIEROS O EXCEPCION

ona paga por la compra de un producto, un bien o un servicio.

empo que sale dinero (egreso), se ingresa un bien, un producto o un servicio
stribución o venta del producto, y a la administración e incluso al mantenimiento de la planta física de la empresa.
den identificar de forma directa en el producto final porque no participó en su construcción.

e el costo está presente dentro del costo de bien producido o comercializado

d de costos y un gasto para la contabilidad financiera y visceversa.

ornillo requerirá de cierta cantidad de hierro, así como la mano de obra para poderlo fabricar. Necesitará también
aquinaria que lo produce. También requerirá material para ser empacado. Hasta aquí todas las erogaciones se
á fabricado, empacado y almacenado listo para ser comercializado.
a, toda erogación en que se incurra en adelante, se constituirá en un gasto.
, almacenamiento, teléfono, pagarle al vendedor, a la recepcionista, al gerente, al contador público y al abogado,
s.
ornillo requerirá de cierta cantidad de hierro, así como la mano de obra para poderlo fabricar. Necesitará también
aquinaria que lo produce. También requerirá material para ser empacado. Hasta aquí todas las erogaciones se
á fabricado, empacado y almacenado listo para ser comercializado.
a, toda erogación en que se incurra en adelante, se constituirá en un gasto.
, almacenamiento, teléfono, pagarle al vendedor, a la recepcionista, al gerente, al contador público y al abogado,
s.

n pagos. Por ejemplo, la amortización del inmovilizado es un gasto y un coste, pero no representa una
os ni a costes, como por ejemplo, la devolución de un préstamo.

er utilizados en el proceso productivo de una empresa durante varios períodos económicos, y de los
quisición de equipos para procesos de información de uso en la empresa, la infraestructura donde se

ctividad principal por un importe de $200 000 pesos. Al inicio de dicha actividad, compra al contado materias primas
cción un importe de 4.000.

O, COSTE, PAGO E INVERSIÓN?

O, COSTE, PAGO E INVERSIÓN?

dentifican y agrupan para conocer

de cálculo contable en la gestión interna?

.

encia.
s desviaciones.

¿qué queremos analizar?».

a qué nos va a servir?».

responsable o unidad gestora

ncia de decisiones adoptadas con anterioridad.

a un beneficio actual o potencial como consecuencia

lternativo de recursos, el coste de oportunidad sería Otros costos

nsecuencia de la producción de un número de

s costos de producción de acuerdo de acuerdo al siguiente proceso:

su función:

ero y contable.
n el objeto:

actividad: CF - CV - CSF - CSV.

ad de control por la persona responsable

e inputs, materias primas, etc. para la obtención de
rias. Um

o tres tipos de costes de producción:

iales.
directa (MOD).
fabricación (CIP – CIF).

es en determinados procesos:

ceso dentro de una fase de transformación.

eso en una fase de transformación y no han entrado

a venta hasta terminar su proceso en todas las fases
n.

eso de producción y se destinan a la venta, tanto para

ón por otras empresas.

dan en el almacen y el coste de las unidades vendidas, veamos el proceso del

diferentes:

n y, de ahí, su imputación a los productos. En este

a de costes basado en las actividades (ABC).

en las principales funciones o procesos de la

na economía en un período de tiempo determinado.
gía para mover máquinas, etc.

NANCIEROS O EXCEPCIONALES

nta física de la empresa.

Es la inversión que se hace en el producto

El gasto es el desembolso en actividades
relacionadas con el funcionamiento de la
actividad necesaria para la producción.

r. Necesitará también
as las erogaciones se

público y al abogado,
r. Necesitará también
as las erogaciones se

público y al abogado,

ontado materias primas por valor

 La empresa SANTIAGO, S.A., se encuentra en proceso de modernización de sus
instalaciones.
La renovación de los equipos se centraría en la fase de amasado que en la actualidad tiene
un fuerte componente manual; con la incorporación de las mismas se ganaría en
eficiencia si bien, no conocía con exactitud cuál sería el ahorro en costes y si compensaba
todos los ajustes que se deberían hacer en la planta.
Después de identificar los costes en que se incurrirían en la nueva situación como paso
previo a la comparación con los costes actuales incurridos y tomar una decisión.

A finales de semana, se disponía de la siguiente información:

⯈ Adquisición de la maquinaria por valor de 100 000 um, mediante préstamo bancario.
⯈ Los gastos de puesta en funcionamiento de la maquinaria (por ejemplo, formación
del personal para su uso, adaptación de espacios…) ascenderían a 12.000 um.
⯈ Fabricación de dos productos: tarta standard con ingredientes básicos (A) y tarta con
ingredientes de mayor calidad (B).
⯈ Compra de materias primas, la cual ya ha realizado al contado: 200 Kg a 25 €/Kg.,
y de las cuales el producto (A) consumirá 60 Kg y el producto (B), 120 Kg.
⯈ Coste de aprovisionamiento de las materias primas: 3000 um.
⯈ Sueldos y salarios: el total asciende a 60 000 um, de los cuales el 70 % corresponde al
personal de fábrica que se han dedicado por igual a ambos productos. El resto
corresponde al personal de estructura (departamento contable, comercial…)
⯈ Ampliación de la fábrica incrementándose el importe del alquiler en 20.000 um
⯈ La amortización de equipos, para este período de análisis, se ha calculado en 8000 um.

Se pide:
Diferenciar entre los conceptos que aparecen: coste, gasto, pago e inversión como paso
previo para conocer el coste final de ambos productos, (A) y (B).

Desarrollo
En la siguiente tabla vemos las distintas posibilidades que podemos encontrarnos con la
explicación de aquellas partidas que pueden ser más discutibles.

Consumo de materias primas:

A = 60 Kg x 25 um/Kg = 1.500 um
B = 120 Kg x 25 um/Kg = 3.000 um
Aprovisionamiento: 3000 um
Sueldos y salarios: 42.000 um = (60.000 um x70% de los cuales 21.000
um (A) y 21.000 um (B))
Amortización maquinaria: 8000 um
COSTE Alquiler: 20.000 um
Compra de materias primas: 200 Kg x 25 um/Kg = 5.000 um
Aprovisionamiento: 3000 um
Sueldos y salarios: 18 000 um = (60.000 um x 30%)
GASTO Amortización maquinaria: 8000 um

PAGO Derivado de compra de MMPP: 200 Kg x 25 um/Kg = 5.000 um

Adquisición de maquinaria: 112.000 um
INVERSIÓN Existencias finales de materias primas: 10 Kg x 20 €/Kg = 200 €

Caso 2

Basándonos en el caso práctico anterior, una vez conocidos los costes de su período de
análisis, SANTIAGO S.A. desea estructurar los costes en los que va a incurrir, atendiendo a
dos clasificaciones:
⯈ Por su naturaleza.
⯈ Por su relación con el objeto (identificación).
 Para comprender proceso y operaciones

consumo de materias primas valor um

Producto A 60kg 25um/Kg 1,500
Producto B 120 kg 25um/Kg 3,000
aprovisionamiento 3,000
Coste sueldos y salarios
Producto A 21,000
60.000 um *70%= 42.000
Producto B 21,000
amortización de la maquinaria 8,000
alquiler 20,000
compra de materias primas
200 kg *25 um/kg 5,000
aprovisionamiento 3,000
Gasto
sueldos y salarios
60.000 um *30%= 18.000 18,000
amortización de la maquinaria 8,000
pago derivado de la compra de MMPP
200 kg *25 um/kg 5,000
adquisición de la Maquinaria
100.000 + 12000 112,000
Inversión
Existencias finales de materias primas
20 kg *25 E/kg 500
El método de cálcula de portadores de costes: Reparto de los Costos.

3.1 Introducción y objetivos

3.2 Los centros de costes y las secciones contables.

Localización de costos : pero para esto debemos tener en cuenta el concepto de centros de costes
Los centros de costes son aquellos departamentos, servicios, áreas, etc. que consumen coste
destinados a una determinada producción, venta o prestación de servicios en una empresa. Por ell
engloban los costes que, inicialmente, se han clasificado y que deben incorporarse al centro que
ha causado.

La obtención del coste de los productos o servicios se desarrollaba en tres fases:

* Clasificación de los costes.

* Localización de los costes.
*Imputación de los costes.

Dependiendo del tipo de empresa, la fase de localización tendrá una determinada estructur

La más compleja, generalmente, se desarrolla en las empresas industriales

Practiquemos

Una empresa de fabricación de mobiliario puede tener un centro de coste

denominado transformación, pero otra, y según sus necesidades y objetivos,
puede utilizar centros de costes más detallado como centros de costes de
cortado de madera, encolado, lijado, barnizado, etc.
De forma genérica, podemos identificar los siguientes centros de costes recogidos, según
el tipo de empresa.
FASES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN UNA EMPRESA .
La primera opción se conoce como modelo orgánico de acumulación de costes (siendo el mode
inorgánico aquel que lleva los costes directamente a los productos o servicios, obviando la fase d
localización).

Para desarrollar este reparto de los costes en sus centros de coste se debe diferenciar el tipo d
coste que vamos a repartir. Los costes directos, no guardan complejidad puesto que se conoc
perfectamente su asignación al centro

La asignación de los costes indirectos, aquellos que no guardan una relación conocida y directa co
el centro de coste.

EJERCICIO

Una empresa quiere repartir sus costes indirectos de transporte entre los dos productos que fábr
pero antes de ello, quiere saber la diferencia que habría entre los dos criterios de reparto sigu

Repartirlo en función de las unidades producidas de cada uno de los productos.

Repartirlo en función de las unidades vendidas.
La información de la que se dispone es la siguiente:
PASO 1 REALIZAR ANÁLISIS EN FUNCION DE LAS UNIDADES PRODUCTIVAS

PASO 2 REALIZAR ANÁLISIS EN FUNCION DE LAS UNIDADES VENDIDAS.

Los principales requisitos que debe cumplir una sección son:

Ser representativa de una o más actividades.

Que su actividad pueda medirse.
Que permita el estudio descentralizado de los costes.
Que tenga un responsable de los costes y consumos, lo que se conoce como centro de respons
Que ayude a la imputación de costes indirectos a los productos.
3.3 El reparto primario de los costes: localización de costes

La asignación de los costes indirectos a los productos requiere la distribución de estos con base e
un criterio de reparto. Para ello, se desarrolla un primer reparto de los costes, reparto primari
entre los departamentos productivos, que son aquellos que se encuentran directamen
relacionados con el ciclo de producción. Esto es lo que se conoce como localización de los costes e
un modelo orgánico.

Los departamentos productivos son las secciones principales del proceso de producción cuyos
costes pueden atribuirse a los productos directamente mediante la utilización de unidades de obr
(unidad elegida como criterio de reparto). Para facilitar el proceso de localización de costes,
primeramente, se asignan a los departamentos de producción y, posteriormente, a los productos
(Álvarez-Dardet y Gutiérrez, 2009). En una empresa industrial las secciones productivas podrían
dividirse en:
Las secciones de aprovisionamiento.
Las secciones de transformación.
Las secciones de distribución (en algunos casos).
Otras.

EJERCICIO

Una empresa de servicios elabora su cuadro de localización de costes en sus centros de coste
partir de la siguiente información:
PASO A SEGUIR: REALIZAR LOCALIZACIÓN DE COSTOS , REPARTO PRIMARIO

3.4 El reparto secundario de los costes.

Cuando son empresas poseen también centros de coste que no tienen forma física, pero que
empresarial o contribuyen al buen funcionamiento general de la empresa siendo, por tanto, gen
tambien centros y secciones de costos tales como
EJEMPLO

una sección de transportes donde se localicen los costes derivados de esa función. Se trata d
secciones auxiliares que deben repartir sus costes entre las secciones principales de la empresa e
la proporción en la que presten servicio o trabajen para ellas. Esta distribución de costes es lo qu
compone el reparto secundario de costes

VEAMOS EL REPARTO SECUNDARIO DE LAS SECCIONES AUXILIARES COMO SERA.

EN CUANTO A LAS SECCIONES PRINCIPALES SU CARACTERISTICA PRINCIPAL ES LA RELACIÓN QUE MANTIENEN ENTRE SI
 La relación puede darse de 3 tipos:
Relación directa.
Relación indirecta.
Relación Reciproca.

Relación directa Relación indirecta

Para mayor profundización puedes acudir a FONDO disponible en la plataforma.

 centros de costes.
e consumen costes
a empresa. Por ello,
arse al centro que lo

tres fases:

minada estructura.
es
s (siendo el modelo Opción 2: Aplicar un modelo inorgánico de acumulación de costes:
obviando la fase de
Este modelo se caracteriza porque una vez identificados todos los costes
incurridos (independientemente de directos e indirectos), estos se incorpora
directamente al producto final obviando la fase de localización de costes.
ferenciar el tipo de Al no pasar por esta fase, los resultados que se obtienen son globales. Por
esto que se conoce ello, este método es adecuado, únicamente, cuando la empresa fabrica un
solo tipo de producto o servicio.

nocida y directa con

roductos que fábrica, P1 y P2,

rios de reparto siguientes:

e los productos.
e:
n son:

es.
centro de responsabilidad.
ductos.
 Modelo órganico de acumulación de costos
e estos con base en
s, reparto primario, El método consiste, previa clasificación de los costes
ntran directamente en directos e indirectos, en transmitir los costes
indirectos al producto final a
ión de los costes en través de los centros de costes de acuerdo con un
criterio de distribución.

producción cuyos
e unidades de obra
ación de costes,
te, a los productos
oductivas podrían

centros de coste a
a física, pero que prestan servicios a la actividad productiva y
do, por tanto, generadores de costes, aquí podemos encontrar
unción. Se trata de
es de la empresa en
de costes es lo que

RA.

TIENEN ENTRE SI
ción indirecta Relación reciproca.
ción de costes:

s todos los costes

estos se incorporan
ización de costes.
n son globales. Por
mpresa fabrica un
 Caso práctico 1

Una empresa dedicada a la comercialización de dos productos, A y B, ha soportado durante

este período unos costes indirectos de distribución y comercialización de 6000 € para llevar a
cabo su actividad, la cual presenta los siguientes datos:

Para conocer el coste total en el que ha incurrido, es cómo repartir esos costes indirectos
entre sus dos productos y cómo resultaría el margen bruto unitario en cada caso.
Se pide realizar ese reparto bajo tres opciones diferentes:
1. En función del número de unidades comercializadas de cada producto.
2. En función de las unidades monetarias compradas de cada producto.
3. En función de los ingresos por venta de cada producto.

DESARROLLO

paso 1
1. Coste total en función del número de unidades comercializadas
Mediante este criterio, los costes indirectos se repartirán en función de las unidades
vendidas. Veamos los pasos a seguir:

 Identificación del número de unidades comercializadas

• Uds comercializadas = 2000 uds (NAR) + 1000 uds (BOR) = 3.000 uds.

 Reparto de los costes indirectos

• Tasa reparto costes indirectos = 6-000 um / 3.000 uds =2 um/ud comercializada.

paso 2 Cálculo de los costos NAR.

• Costes NAR = Coste compra + transporte + costes indirectos.
• Costes NAR = (2.000 uds x 10 um/uds) + 3.000 um + (2.000 uds x 2 um/ud) =27.000 um.

paso 3 Identificación de los costos unitarios NAR Y BOR.

• Coste unitario NAR = 27.000 um/2.000 uds = 13,5 um/uds.
• Coste unitario BOR = 9.000 um/ 1.000 uds = 9 um/uds.

RESUMIENDO
2. En función de las unidades monetarias compradas.
Mediante este criterio, los costes indirectos se repartirán en función del volumen de compras
(um).
 Identificación del volumen de compras en um
• Volumen de compras (NAR) = 2.000 uds x 10 um/ud = 20.000 um.
• Volumen de compras (BOR) = 1.000 uds x 5 um/ud = 5.000 um.
• Total, volumen de compras = 20.000 um + 5.000 um = 25.000 um.

 Reparto de los costes indirectos

• Tasa reparto costes indirectos = 6.000 um / 25.000 um =0,24.

paso 2 Cálculo de los costos NAR.

• Costes NAR = Coste compra + transporte + costes indirectos (repartidos en

función del volumen de compras).
• Costes NAR = (2.000 uds x 10 um/uds) + 3.000 um + (20.000 um x 0,24) = 27.800 um.

paso 3 Identificación de los costos unitarios NAR Y BOR.

• Coste unitario NAR = 27.800 um/2.000 uds = 13,9 um/uds.

• Coste unitario BOR = 8.200 um/ 1.000 uds = 8,2 um/uds.

RESUMIENDO
2. En función de ingresos por ventas.
la distribución de los costes indirectos se repartirá en función de los ingresos derivados de su
venta.

 Identificación de ingresos por ventas

• Ingresos por ventas NAR = 2.000 uds x 20 um/ud = 40.000 um.
• Ingresos por ventas BOR = 1.000 Uds x 10 um/ud = 10.000 um.
• Total, ingresos por ventas = 40.000 um + 10.000 um = 50.000 um.
 Reparto de los costes indirectos
• Tasa reparto costes indirectos = 6.000 um / 50.000 um = 0,12 um por ingreso
unitario.

paso 2 Cálculo de los costos NAR.

• Costes NAR = Coste compra + transporte + costes indirectos.
• Costes NAR = (2.000 uds x 10 um/uds) + 3.000 um + (40.000 um x 0,12) = 27.800 um.
paso 3 Identificación de los costos unitarios NAR Y BOR.
• Coste unitario NAR = 27.800 um / 2.000 uds = 13,9 €/ud.
• Coste unitario BOR= 8.200 um / 1.000 uds = 8,20 €/ud.

RESUMIENDO
paso 2 Cálculo de los costos BOR.
• Costes BOR = Coste compra + transporte + costes indirectos.
• Costes BOR = (1.000 uds x 5 um/uds) + 2.000 um + (1.000 uds x
2 um/ud) = 9.000 um.

paso 4 Costo total (NAR Y BOR).

• Coste NAR + Coste BOR = 27.000 um + 9.000 um = 36.000 um.
paso 2 Cálculo de los costos BOR.
• Costes BOR = Coste compra + transporte + costes indirectos.
• Costes BOR = (1.000 uds x 5 um/uds) + 2.000 um + (5.000 uds x
0,24) = 8.200 um.

paso 4 Costo total (NAR Y BOR).

• Coste NAR + Coste BOR = 27.800 um + 8.200 um = 36.000 um.
paso 2 Cálculo de los costos BOR.

• Costes BOR = Coste compra + transporte + costes indirectos.

• Costes BOR = (1.000 uds x 5 um/uds) + 2.000 um + (5.000 uds x
0,24) = 8.200 um.
paso 4 Costo total (NAR Y BOR).
• Coste Total = Coste NAR + Coste BOR = 27.800 um + 8.200 um
= 36.000 um.
 EL COSTE DE LOS FACTORES PRODUCTIVOS

4.1 Introducción y objetivos

4.2 El coste de aprovisionamiento y consumo de materiales

veamos primero el coste de materiales
En una empresa se permitirá calcular el coste de las e
tanto si se refiere a las unidades consumidas o vendida
en almacén. Esta valoración tendrá un impacto en el
siendo la contabilidad financiera la que asuma estos
balance.

Valor neto de compra (VNC)

El valor neto de compra recoge n

el proveedor y minorado por
volumen de pedidos, bonificacio
incorporará todos los gastos adi
almacén para su venta (caso d
(empresa fabricante).
Entonces formaran parte tambié
Para el coste de materiales se debe tener encuenta:
la compra partidas como aran
1. Valor neto de compra. impuestos siempre que tengan la
2. Consumo de materiales.
3. Coste de aprovisionamiento.

Ejercicio No. 1
La empresa DELFIN, líder en el sector farmacéutico, desea conocer el coste de adquisición de un ti
ingrediente esencial para fabricar su nuevo producto estrella. Estos componentes se adquirieron bajo las

Precio de compra: 180 um.

Descuentos por pronto pago: 20 um.
Devoluciones de material en malas condiciones: 5 um.
Transporte y aduanas soportados por DELFIN: 40 um.
Iva soportado en la compra (21%):38um

Solución:
Coste de adquisición 180 um – 20 um – 5 um + 40 um = 195 um

Ahora el Consumo de materiales.

Ahora el Consumo de materiales.
La valoración de este consumo será realmente un coste directo a imputar al coste total del producto. Par

 Calcular las unidades físicas consumidas.

 Calcular el coste unitario que le corresponde a esas unidades físicas consumidas.
Esto requiere la elección de un criterio determinado de valoración de salidas de almacén, (FIFO [First in –
 Obtener el coste total del consumo, a partir del coste unitario y las unidades efectivamente consumida

Recordemos emplear el siguiente cálculo

De la misma manera, conociendo las unidades físicas almacenadas y el consumo, se puede

finales que han quedado en almacén:

+ exisrencias iniciales (exo) + existencias de producción - consumo de ventas (salida) = Existe

Finalmente llegamos al coste de aprovisionamiento

Generalmente, comprende:

Los costes internos por la recepción y comprobación física de los materiales recibidos.
Los costes de mantenimiento de los materiales durante el período que permanecen en almacén.
Los costes derivados de la gestión y administración de los pedidos.
 Este coste proviene del cuadro de localización y reparto de costes, realizado previamente
contabilidad de costes, como se estudió anteriormente.

Para ello, se requiere un criterio de reparto que permita adjudicar el coste de aprovisionam
se trata de un coste indirecto que no tiene una afectación determinada en las unidades alm
vendidas. La elección de la cuantía a distribuir puede estar en función de:

Las particularidades de los materiales almacenados: tiempo de permanencia, volumen que o

materia prima, cuidados que necesiten, etc.

Un criterio de reparto, simplemente: es más sencillo de aplicar, pero solo es posible cuand
almacenados son muy similares.

Veamos un ejercicio de cómo se aplicarían ambos criterios de valoración de salidas o existenc

OMEGA, empresa distribuidora de estaño, ofrece la siguiente inform

 Existencias iniciales (Exo.): 60 Kg: 6 um/kg.
 Compras 120 Kg: 10 um/kg.
 Descuento en factura: 50 um.
 Gastos de transporte a su cargo: 20 um.
 Existencias finales de estaño (Exf.): 20 Kg
(Um: unidades monetarias)

Se pide :
1. ¿A cuánto ascendería el consumo de estaño en el ejercicio, tanto en
físicas como en valor económico, si utilizamos como criterio valora
existencias finales (Exf) el FIFO y CMP?
2. ¿cúal seria el valor de las existencias finales de estaño al final del e

Solución:
exo valor total compras

Identificar cada uno de los componentes:

valor de las existencias iniciales 60kg 6um/kg 360
valor neto de compra (VNC) 120kg
 Inicialmente calcularemos e
El valor de existencias finales posteriormen

Las existencias finales según el en

en cuenta el coste unitario ca

Calculemos el consum
Consumo = Exo (existencias iniciales)
consumos CMP (existenci

Consumo = Exo (360 um) + Compras

finales (170 um

También podríamos calcularlo a partir

el coste medio = (60 kg+120k
 El valor de las existencias iniciales
anteriormen

El valor de existencias finales y consumos FIFO  El valor neto de compra, tampoc

valorativo, correspondiendo a 1.170
9,75 u

A la hora de calcular el valor de existen

almacén 20 kg de estaño. Este almacén
compra, por tanto, se valorarán a 9,75
será de 195 um (20

Consumo = Exo (existencias iniciales)

(existenci

Consumo = Exo (360 um) + Compras

finales (195 um

Resumiendo lo que hicimos

Veamos un ejercicio de reparto de aprovisionamiento entre dos productos para obtener el coste t
incorporado al proceso de fabricación.

La empresa de fabricación xxxx, requiere de dos materias primas para su proceso productivo, X y Y. A
productos, necesita saber a cuánto asciende el coste total por el ascenso del consumo de dichas materia
información:

Consumo de materia prima X: 100 Kg a 100 €/Kg.

Consumo de materia prima Y: 200 Kg a 8 €/Kg.
Coste de aprovisionamiento: 1000 € para ambas materias prim
Criterio de reparto del coste de aprovisionamiento: en función del import
4.3 El coste de personal: concepto y clases

Es el factor productivo más difícil de gestionar y satisfacer, ya que tiene capacidad de decisió
contabilidad de costes, está basada en la importancia de sus aspectos técnico (tiempo)

Determinar y controlar los tiempos de trabajo.

Valorar el trabajo (cálculo de costes y rendimient
Costes de mano de obra que conforman el coste del producto: costes de mano de obra d

la mano de obra puede definirse como un conjunto de costes q

Coste de las personas que participan en el proceso productivo: traba

Coste de remuneración de su trabajo: valor de su consumo (asignándolos a ce
Sueldos y salarios, indemnizaciones, Seguridad Social a cargo de la empres

La clasificación de los costes de personal se puede div

Costes de personal fijos y variables: adopción de decisiones relativas a la r

Costes de personal directos e indirectos al objeto de costes: en función de la af

4.4 Análisis y tratamiento del coste de personal

Ejercicio

La empresa CODESYS, S.L. tiene una plantilla de 100 trabajadores, de los cuales 40 se conside
mes de noviembre, ha soportado los siguientes cos
  ¿Cuál será el coste indirecto por persona? = 10 000 um + 1000 um + 20 000
• 81 000 / 100 = 810 um/trabajador (coste que deberá imputarse a cada tr

 ¿Cuál será el coste total del personal de MOD y de MOI? • Coste Indirecto que pertenece a la MOD

• Coste indirecto que pertenece a la MOI: 60 trabajadores x 810 um/tr

• Coste total MOD: 30 000 um + 32 400 um = 62 400

• Coste total MOI: 48 600 um.

• Coste total del personal: 62 400 um + 48 600 um = 111

Funciones de la contabilidad de costos

Tiempo muerto = Tiempo de presencia – Tiempo de

4.5 Los costes indirectos de fabricación

Son aquellos costes que no pueden identificarse de manera inequívoca con un producto,
clasificarse como material directo o como mano de obra directa, siendo el tercer elemento qu
Puedes consultar el recurso «Cálculo del coste de producción», disponible en
A fondo, para ampliar información.
ar el coste de las existencias de inventario,
sumidas o vendidas, como a las que quedan
un impacto en el resultado de la empresa,
que asuma estos datos en su estado de

compra (VNC)

de compra recoge no solo el precio de adquisición facturado por

y minorado por cualquier tipo de descuento (pronto pago,
pedidos, bonificaciones, etc.) y devoluciones, sino que también
odos los gastos adicionales hasta que las existencias lleguen al
a su venta (caso de empresa distribuidora) o transformación
icante).
maran parte también por ejemplo : formarían parte del valor de
artidas como aranceles de aduanas, seguros e incluso, los
mpre que tengan la consideración de no recuperables.

dquisición de un tipo muy específico de aminoácido omega-3,

adquirieron bajo las siguientes condiciones:
al del producto. Para ello, debemos seguir los siguientes pasos:

cén, (FIFO [First in – First Out] o CMP [Coste Medio Ponderado]).

amente consumidas.

nte cálculo

consumo, se pueden obtener las existencias

ntas (salida) = Existencias Finales (Exf).

.
n almacén.
 lizado previamente en la segunda fase de la

te de aprovisionamiento al consumo, ya que

en las unidades almacenadas, consumidas o

ncia, volumen que ocupan, tipo de material o

olo es posible cuando los materiales directos

de salidas o existencias en almacén:

ce la siguiente información:
Kg: 6 um/kg.
m/kg.
0 um.
go: 20 um.
Exf.): 20 Kg
ias)

el ejercicio, tanto en unidades

como criterio valorativo de
O y CMP?
estaño al final del ejercicio?.

valor valor descuento gastos de en

total VNC terminos
compras factura transporte unitarios

10um/kg 1200 50 20 1170 9.75

 ente calcularemos el coste unitario medio que aplicaremos
posteriormente a las existencias finales.

s finales según el enunciado ascienden a 20 kg; su valor, teniendo

a el coste unitario calculado (8,5 um/kg) ascendería 170 um.

culemos el consumo recordemos formula:

existencias iniciales) + VNC (Valor neto de compras) – Exf
(existencias finales).

360 um) + Compras netas (VNC) (1.170 um) – existencias

finales (170 um) = 1.360 um.

s calcularlo a partir de las unidades consumidas y aplicadas

medio = (60 kg+120kg-20kg) x 8,5 um = 1.360 um.
existencias iniciales se corresponderá con los 360 um
anteriormente calculado.

de compra, tampoco se verá afectado por este criterio

pondiendo a 1.170 um que, en términos unitarios, serían
9,75 um/kg.

ar el valor de existencias finales, vemos que tenemos en el

staño. Este almacén debe valorarse a los últimos precios de
, se valorarán a 9,75 um/kg. El valor de existencias finales
será de 195 um (20 kg x 9,75 um/kg).

existencias iniciales) + VNC (Valor neto de compras) – Exf

(existencias finales).

360 um) + Compras netas (VNC) (1.170 um) – existencias

finales (195 um) = 1.330 um.

e hicimos
 obtener el coste total de materias primas,

productivo, X y Y. Antes de continuar con la fabricación de sus

o de dichas materias primas, para lo cual nos ofrece la siguiente

Kg a 100 €/Kg.
0 Kg a 8 €/Kg.
mbas materias primas.
función del importe del consumo.
capacidad de decisión propia. La importancia de su función en la
os técnico (tiempo) y económico (retribuciones), facilitando:

tiempos de trabajo.
costes y rendimiento).
de mano de obra directa y costes de mano de obra indirecta.

conjunto de costes que incorporan:

o productivo: trabajo físico e intelectual.

(asignándolos a centros y/o productos/servicios).
cargo de la empresa, otros gastos sociales, etc.

rsonal se puede dividir en:

ones relativas a la rentabilidad de los outputs.

: en función de la afectación con el objeto de coste.

cuales 40 se consideran mano de obra directa (MOD). Durante el

do los siguientes costes:
 + 1000 um + 20 000 um + 50 000 um = 81 000 um.
imputarse a cada trabajador, sea MOD o MOI).

pertenece a la MOD: 40 trabajadores x 810 um/trabajador = 32 400 um.

adores x 810 um/trabajador = 48.600 um.

32 400 um = 62 400 um.

48 600 um.

m + 48 600 um = 111. 000 um.

esencia – Tiempo de trabajo

con un producto, servicio, proceso, etc. Por tanto, no pueden

l tercer elemento que compone el coste de producción (
ión», disponible en la sección
ón.
 PRACTIQUEMOS
Ejercicio No. 1

Una empresa de reciente creación, dedicada a la fabricación de productos lácteos, ha consumido

20 000 litros de leche en su proceso de fabricación. Durante este mes ha realizado dos co

4 de diciembre: 22 000 litros a un precio unitario de 0,5 €/l.

10 de diciembre: 5000 litros a un precio de 0,7 €/l.
El problema que se plantea, respecto a la contabilidad de costes, es: ¿qué coste asignar a los 2

Por ello, se pide:

Calcular el valor del consumo y de las existencias finales, según los criterios de valorac
Ejercicio No. 2
La empresa Maderas, S.L. quiere saber cuál será el coste total que tendrán las mate
nueva fabricación de muebles. Para ello, dispone de la siguiente información:

Solución:
 Consumo de madera como materia prima: 1000 m x 10 um/m = 1
 Madera por unidad producida: 1000 m / 200 uds. = 5 m/u
 Consumo de cola adhesiva: 100 Kg x 5 um/Kg = 500 um.
 Cola adhesiva por unidad producida: 100 Kg / 200 uds. = 0,5 K
 Consumo total de materias primas: 10.000 um + 500 um = 10.5
 Coste de aprovisionamiento: 750 um:
• Reparto: 750 um / 10.500 um = 0,0714.
• Coste aprovisionamiento madera: 0,0714 x 10.000 um = 714
 Solución:
 Consumo de madera como materia prima: 1000 m x 10 um/m = 1
 Madera por unidad producida: 1000 m / 200 uds. = 5 m/u
 Consumo de cola adhesiva: 100 Kg x 5 um/Kg = 500 um.
 Cola adhesiva por unidad producida: 100 Kg / 200 uds. = 0,5 K
 Consumo total de materias primas: 10.000 um + 500 um = 10.5
 Coste de aprovisionamiento: 750 um:
• Reparto: 750 um / 10.500 um = 0,0714.
• Coste aprovisionamiento madera: 0,0714 x 10.000 um = 714
• Coste aprovisionamiento cola adhesiva: 0,0714 x 500 um = 3
Coste total madera consumida: 10.000 um(consumo) + 714 um(aprov)
Coste total cola adhesiva: 500 um + 36 um = 536 um.
Coste total de materias primas consumidas: 10.714 um + 536 um =

Ejercicio No. 2

Caso práctico 3

Se utilizan 20 Kg. de materia prima «X» y 30 Kg. de materia prima «Y» para fabricar el
compra unitario de las materias primas es de 5 y 10 €, respectivamente, y que los co
100 €. ¿Cuál será el coste total de las materias primas consumidas, sabiendo que el co
función de los kilos consumidos?

MP consumida VNC unitario Costos aprov.

X 20KG 5
100
Y 30KG 10

Solución
100 € / 50 Kg. = 2 €/kg. de aprovisionamiento

Materia prima A:
 Solución
100 € / 50 Kg. = 2 €/kg. de aprovisionamiento
Materia prima A:
Consumo: 20 Kg. x 5 €/Kg = 100 €.
Aprovisionamiento: 20 Kg x 2 €/Kg = 40 €.
Coste total del consumo de materia prima A: 140

Materia prima B:
Consumo: 30 Kg. x 10 €/Kg. = 300 €
Aprovisionamiento: 30 Kg. x 2 €/Kg. = 60 €
Coste total del consumo de materia prima B: 36
Coste total del consumo de materias primas A y B:
s lácteos, ha consumido durante el mes de diciembre
mes ha realizado dos compras de leche así :

unitario de 0,5 €/l.

ecio de 0,7 €/l.
qué coste asignar a los 20 000 litros consumidos?

ún los criterios de valoración FIFO y CMP.

al que tendrán las materias primas consumidas en su
te información:

10 E /m

:
a: 1000 m x 10 um/m = 10.000 um.
000 m / 200 uds. = 5 m/ud.
Kg x 5 um/Kg = 500 um.
100 Kg / 200 uds. = 0,5 Kg/ud.
.000 um + 500 um = 10.500 um.
miento: 750 um:
00 um = 0,0714.
,0714 x 10.000 um = 714 um.
 :
a: 1000 m x 10 um/m = 10.000 um.
000 m / 200 uds. = 5 m/ud.
Kg x 5 um/Kg = 500 um.
100 Kg / 200 uds. = 0,5 Kg/ud.
.000 um + 500 um = 10.500 um.
miento: 750 um:
00 um = 0,0714.
,0714 x 10.000 um = 714 um.
iva: 0,0714 x 500 um = 36 um.
nsumo) + 714 um(aprov) = 10.714 um.
um + 36 um = 536 um.
: 10.714 um + 536 um = 11.250 um.

práctico 3

ima «Y» para fabricar el producto A. Se sabe que el valor neto de

ctivamente, y que los costes de aprovisionamiento ascienden a
midas, sabiendo que el coste de aprovisionamiento se reparte en
kilos consumidos?

ostos aprov.

ución
g. de aprovisionamiento.

a prima A:
 ución
g. de aprovisionamiento.
a prima A:
g. x 5 €/Kg = 100 €.
: 20 Kg x 2 €/Kg = 40 €.
de materia prima A: 140 €.

a prima B:
. x 10 €/Kg. = 300 €
30 Kg. x 2 €/Kg. = 60 €
o de materia prima B: 360 €
e materias primas A y B: 500 €.
 La imputación de los costes:
cálculo del coste de producción.

5.1 introducción y objetivos

5.2 Determinación de la unidad de obra

La imputación de los costes, en general, es la última fase del de la contabilidad de costes en un proceso productivo. Supon
productos finales los costes indirectos englobados en los costes totales de los centros de costes principale

Para realizar dicha imputación se determina la unidad de obra de cada sección, la cual puede entenderse como la unidad
actividad desarrollada por la sección.

Para la elección de la unidad de obra se debe centrar la atención en aquella que mejor represente la actividad del centro, es d
correlación entre el número de unidades de obra y el volumen de costes de la sección. Por tanto, como requisitos indispensab
sea:

Representativa del centro de coste.

De fácil relación e identificación con el producto.
Fácilmente medible.
Controlable.

Cada empresa debe encontrar las unidades de obra representativas de su actividad y, en consecuencia, de sus costes. En de
número de unidades de obra producidas por la sección, se verán modificados sus costes.

Las diferentes medidas del nivel de actividad, como la tasa de imputación de los costes indirectos, pueden dividi

Unidades basadas en una variable técnica: horas de mano de obra directa, horas máquina, kilovatios hora, unidades pr
Unidades basadas en una variable económica: coste de materiales directos, coste de mano de obra directa, costes d

Ahora veamos las unidades de medida mas utilizadas según la sección que estemos tratando

En la sección de aprovisionamiento o compras se suele utilizar el número de unidades físicas (por peso, volumen, superficie
consumo de los factores almacenados.

En las secciones de transformación, fabricación o producción, cuando hay homogeneidad en el producto obtenido, se utiliz
número de unidades producidas. Cuando no existe dicha homogeneidad, hora/hombre, hora/máquina, etc

En la sección comercial, de distribución o ventas las unidades de obra más utilizadas son las unidades físicas vendidas o el

El criterio de imputación de los outputs, por tanto, vendrá reflejado por el número de unidades de obra consumidas en cada u
costes. De esta manera, la tasa unitaria de imputación de costes representará el coste que debe soportar cada output que
 En la sección de aprovisionamiento o compras se suele utilizar el número de unidades físicas (por peso, volumen, superficie
consumo de los factores almacenados.

En las secciones de transformación, fabricación o producción, cuando hay homogeneidad en el producto obtenido, se utiliz
número de unidades producidas. Cuando no existe dicha homogeneidad, hora/hombre, hora/máquina, etc

En la sección comercial, de distribución o ventas las unidades de obra más utilizadas son las unidades físicas vendidas o el

El criterio de imputación de los outputs, por tanto, vendrá reflejado por el número de unidades de obra consumidas en cada u
costes. De esta manera, la tasa unitaria de imputación de costes representará el coste que debe soportar cada output que
trabajos o servicios prestados por un centro.

Entonces
Su coste unitario se obtendrá dividiendo los costes totales de cada sección principal por las unidades de obra en el perío

EJERCICIO 1

Sabiendo que se incurre en unos CIP (costes indirectos de producción) de 100 000 €, calcular la tasa de aplicac
dichos CIP en función de:
 TASA DE APLICACIÓN UNIDADES APLICANDO
PRODUCIDAS CIP FORMULA
UP 160,000 UM 100,000 0.625
CMMPP 250,000 UM 100,000 40%
CMOD 400,000 UM 100,000 25%
HMOD 80,000 H 100,000 1.25
H MAQ. 50,000 H 100,000 2

5.3 La imputación de los costes a los productos, servicios o actividades

En la imputación de los costes a los productos, servicios o actividades, el coste completo presenta dos variantes-
Sistema de costes por secciones.
Sistema de costes por procesos.

EL SISTEMA DE COSTES POR PROCESOS es donde los costes se acumulan en las distintas fases del proceso productivo,
durante un periodo de tiempo. Los costes de producción serán traspasados de una fase a otra, junto con las unidades
físicas del producto. El coste total de producción se calcula al finalizar el proceso productivo, por efecto acumulativo
secuencial

EL SISTEMA DE COSTES POR SECCIONES se caracteriza porque el elemento clave son las propias
secciones o unidades organizativas en que se divide la empresa.

A la hora de repartir los costes, los identificados como directos se imputan directamente a los
productos mientras que los costes indirectos de las secciones de producción lo harán a cada Producto
en función de la unidad de obra elegida de acuerdo al criterio de representatividad de la actividad.

EJERCICIO 2
 Una empresa que desarrolla su contabilidad de costes por centros o secciones de coste
nos presenta la siguiente información:

Para llevar a cabo su actividad productiva requiere de tres secciones: P y S, consideradas

secciones principales, y R, considerada sección auxiliar.
La sección auxiliar presta sus servicios a las secciones principales en la siguiente
proporción: 60 horas en la sección P y 40 horas en la sección S.
En el período de análisis de costes la empresa fabrica 20 000 unidades de producto
terminado, las cuales incorporan 40 000 Kg de materias primas.
El coste de las materias primas asciende a 40 000 €.

El reparto primario de costes indirectos durante el citado periodo es el siguiente:

SOLUCIÓN
LOS PASOS PARA CONCOCER EL COSTE DE PRODUCCIÓN
1. Identificación del coste de la unidad de obra que servirá de base para el reparto
secundario de costes.

2. Coste de la unidad de obra y reparto secundario de costes:

 3. Reparto, en función del coste de la unidad de obra previamente calculado, de los
costes de la sección auxiliar (reparto secundario).

4. Cálculo del coste unitario de producción:

5.4 El coste de producción versus el coste de ventas

El coste de producción es la suma de los costes necesarios para llevar a cabo la fabricación de un bien o
la prestación de un servicio. Por tanto, está formado por aquellas inversiones que la empresa necesita
realizar para producir lo que comercializa o lo que ofrece
 El coste de ventas o coste de los productos vendidos se compone de:

El coste de producción unitario.

Las unidades físicas de venta.
Así, podemos ver la diferencia existente con el coste de producción:

5.5 Cuenta de Resultados.

La cuenta de márgenes y resultados de la contabilidad interna de la empresa, generalmente, es una cuenta de resultados prov
los ingresos obtenidos con las ventas, en un período de tiempo determinado, con el coste que ha supuesto fabricar esas u
Los ingresos representan el valor, a precios de mercado, de los bienes y servicios obtenidos en el proceso productivo, median
de factores productivos, finalizando con la puesta a disposición de los clientes de dichos bienes y servicios
Por tanto, los ingresos provienen de productos o servicios que abandonan el ámbito de la empresa para entregarse a

Su comparativa con el coste de ventas nos ofrece:

El margen industrial, si se trata de una empresa de fabricación.

El resultado bruto, si se trata de una empresa comercial o de servicios.

Así, podemos ver la diferencia y comparativa entre los siguientes tres conceptos:
 La estructura de la cuenta de márgenes y resultados dependerá del modelo de costes utilizado, pero de man
general, puede representarse de la siguiente forma:

Ingresos por ventas:

Coste de ventas.
Margen bruto o industrial:
Costes comerciales.
Margen comercial:
Costes de administración.
Resultado de la contabilidad analítica de la actividad (RCAA):
Costes de subactividad.
Resultado de la contabilidad analítica del período (RCAP).

La diferencia entre margen y resultado será:

Margen: diferencia entre los ingresos y los costes de producción directamente vinculados a la obtención y venta
producto o servicio.

Margen industrial: ingresos por venta menos los costes industriales de los productos.

Margen comercial: margen industrial menos los costes comerciales derivados de la venta de los productos

Resultado: ganancia o pérdida obtenida por la empresa en un período determinado, a través de la diferencia en
ingresos y los costes derivados de la contabilidad analítica del período objeto de estudio
 en un proceso productivo. Supone transferir a los
e los centros de costes principales.

uede entenderse como la unidad de medida de la

esente la actividad del centro, es decir, que tenga una

nto, como requisitos indispensable, debe cumplir que

ucto.

onsecuencia, de sus costes. En definitiva, al variar el

n modificados sus costes.

s costes indirectos, pueden dividirse en:

uina, kilovatios hora, unidades producidas, etc.

de mano de obra directa, costes directos, etc.

ción que estemos tratando

as (por peso, volumen, superficie, etc.) que midan el

en el producto obtenido, se utiliza generalmente el

hora/hombre, hora/máquina, etc.

las unidades físicas vendidas o el importe de estas.

des de obra consumidas en cada uno de los centros de

e debe soportar cada output que ha empleado los
as (por peso, volumen, superficie, etc.) que midan el

en el producto obtenido, se utiliza generalmente el

hora/hombre, hora/máquina, etc.

las unidades físicas vendidas o el importe de estas.

des de obra consumidas en cada uno de los centros de

e debe soportar cada output que ha empleado los
ro.

r las unidades de obra en el período considerado:

Este coste de la unidad de obra se puede convertir en una tasa predeterminada de

CIP, obtenida como promedio de dichos costes, y cuya finalidad consiste en paliar los
efectos de la estacionalidad y mitigar las fluctuaciones en el volumen de actividad de
un período a otro.

De esta manera, los CIP se pueden asignar:

Conforme se va obteniendo la producción.

De manera predeterminada, lo que conlleva a comparar, al finalizar el período, los
CIP reales con los CIP aplicados. El objetivo estaría basado en la búsqueda de la
eficiencia en el empleo de los factores.
En el caso de que la empresa decidiera asumir los costes de subactividad como
costes del ejercicio en que se ha incurrido (y no como coste de producción), los
costes fijos realmente imputados responderían a la siguiente igualdad:

000 €, calcular la tasa de aplicación de

SOLUCIÓN
enta dos variantes-

s del proceso productivo,

ra, junto con las unidades
o, por efecto acumulativo

EJEMPLO , como hemos visto anteriormente, la unidad de obra nos permite el

cálculo de la tasa unitaria de costes indirectos perteneciente a cada centro:
A partir de la cual, se puede obtener el coste de los centros o departamentos en
función del volumen de actividad que cada uno desarrolla:
ón versus el coste de ventas

El coste de producción final será aquel que sirva de base para calcular el coste de las
unidades que se venden en un período determinado y todas o parte de las
existencias finales que queden en almacén (dependiendo del método de valoración
de inventarios que utilice la empresa en dicho período).
 Se compone del sumatoria de todos los costes directos e indirectos en que se ha
incurrido para obtener el producto o servicio, haciendo referencia a:

El coste de producción unitario.

Las unidades fabricadas en el período.

EL COSTE DE PRODUCCIÓN TOTAL SE OBTIENE APLICANDO LA SGTE FORMULA

es una cuenta de resultados provisional que compara

e que ha supuesto fabricar esas unidades de venta.
en el proceso productivo, mediante la transformación
entes de dichos bienes y servicios.
de la empresa para entregarse a los clientes.

frece:

fabricación.
al o de servicios.

entes tres conceptos:

 de costes utilizado, pero de manera
forma:

ad (RCAA):

o (RCAP).

rá:

vinculados a la obtención y venta de un

riales de los productos.

ados de la venta de los productos.

nado, a través de la diferencia entre los

eríodo objeto de estudio
Ejercicio No. 1

La empresa Estudios, S.A. fabrica el producto Zeta, a través de una fase de transformación que soporta un co
Su consumo de materias primas, X y Y, asciende a 10 000 y 15 000 €, respectivamente, sin contar con
aprovisionamiento que ha sido de 500 000 € para ambas materias primas, repartido en función del import

Las únicas existencias iniciales en almacén pertenecen a productos terminados, cuya volumen alcanza, en t
(correspondiente a 700 unidades).

Al final del período considerado, en almacén quedan 200 unidades de producto terminado, habiéndose vend
a un precio unitario de 100 €.

Calcular:

El coste total de las materias primas consumidas.

El coste unitario de producción de Zeta.

1.
2.

Coste unitario de producción de Zeta:

Unidades producidas:
Venta: 1500 ud.
Existencias iniciales: 700 ud.
Existencias finales: 200 ud.
Por tanto, la producción será:
1500 ud. + 200 ud. – 700 ud. = 1000 ud.

3 Coste unitario de producción de Zeta.

Ejercicio No. 2

La empresa INDUSTRIA, S.A. fabrica dos productos, P y S, a través de dos secciones de producción, amasa
Asimismo, requiere trabajos de una sección auxiliar cuya distribución de costes está incluida en el sigu
secundario de costes:
 Se dispone de la siguiente inform

SOLUCIÓN 1. Coste total y unitario de los productos P y S:

2. Reporte secundario y coste unitario de obra

3.

4. Cuenta de márgenes y resultados por productos y

Producto P
Ingresos por ventas
270,000
Coste industrial de ventas 100,923
Margen Industrial 169,077
Costos comerciales - 40,000
129,077
Margen comercial Costes
administración
129,077
RCAP
Resultado de la
contabilidad análitica del
periodo
 transformación que soporta un coste de 1 000 000 €.
€, respectivamente, sin contar con el coste de
mas, repartido en función del importe del consumo.

inados, cuya volumen alcanza, en total, los 70 000 €

dades).

ducto terminado, habiéndose vendido 1500 unidades

00 €.

as consumidas.
n de Zeta.
 a:

ud.

a.

dos secciones de producción, amasado y horneado.

ón de costes está incluida en el siguiente reparto
s:
 Se dispone de la siguiente información adicional:

oductos P y S:

itario de obra
genes y resultados por productos y total:

Producto P PRODUCTO S GLOBAL

270,000 240,000 510,000

100,923 155,393 256,317
169,077 84,607 253,684
40,000 - 40,000 - 80,000
129,077 44,607
173,684

129,077

44,607 173,684
 Análisis de la producción
equivalente

6.1 introducción y objetivos

6.2 Concepto de producción equivalente

consiste en evaluar un proceso de producción a partir de la estimación del avance del proceso, para estimar los c
totales de unidades de producción.
Unidades en curso: Unidades que se han iniciado en una fase de fabricación, pero que no han concluido su transform

Una empresa se dedica a la fabricación de mesas. Para ello, cuenta con tres fases de producción:
encolado y barnizado. En la fase de encolado tiene varias unidades que, en este momento del c
EJEMPLO costes, solo incorporan dos de las cuatro patas que debiera. Esas unidades, aún no han finalizado los
en la fase de encolado, por lo que serán unidades que se encuentran en un porcentaje de elabora
acabado. Esas unidades son unidades en curso de la fase de encolado.

Una vez que se conoce lo que representan las unidades en curso, se debe realizar su valoración
comprenderá todos los costes que lleven incorporados hasta ese momento.

COMO SE INCORPORAN

Para incorporar las unidades en curso al coste de la producción, se deben expresar en términos de
acabadas, lo que se denomina producción equivalente. Este concepto equipara las unidades termin
las unidades en curso, en función del grado de avance o elaboración que tengan estas últimas.

1. Inicialmente se conocen las posibles unidades que se fabricarán en un determinado período

2. Y, posteriormente, las unidades que realmente forman la producción del período:

Por tanto, de manera general, el coste unitario de las unidades equivalentes vendrá medido p
 EJEMPLO Se habían comenzado a fabricar 30 000 unidades en una determinada fase de producción, pero solo
terminado 20 000, dejando en curso 10 000 unidades con una elaboración del 40 %.

¿Cuál será la producción equivalente del periodo?

1.

Como se puede observar en el ejemplo, las 24 000 unidades equivalentes serían semejantes a 20
unidades acabadas más 10 000 unidades al 40 % de acabado.

Si se sabe que el coste en que han incurrido las 24 000 unidades equivalentes asciende a 60 000 € ¿
2. su coste unitario?

Al igual que se han estudiado en temas anteriores los criterios de valoración de inventarios permane
este caso, los inventarios de las fases de fabricación también serán medidos y valorados bajo los mis
No olvidar criterios: FIFO (First in First out) y CMP (coste medio ponderado).

La producción equivalente según el criterio de valoración de inventarios FIFO

caracteristicas

Para su método de cálculo se deben establecer dos valoraciones de la producción terminada dura
ejercicio:

1. Valoración de la producción terminada en el presente ejercicio, pero iniciada en el ejercicio an

2. Valoración de la producción empezada y terminada en el período en cuestión.

1 2

Por lo tanto podemos calcular tambien su costo unitario calculandolo como

 Una determinada empresa está interesada en calcular los costes de producción y el valor de sus inv
EJEMPLO finales en el centro productivo CP1.
Para ello, presenta los siguientes datos:

Para su resolución, vamos a ir aplicando los pasos anteriormente expuestos.

Lo primero que hemos de identificar, son los costes totales del período que
en la tabla
se indican que son respecto a MMPP 40.000 um mientras que los
correspondientes
a CIP ascienden a 60.000 um.

A continuación, calculamos la producción equivalente y el coste por unidad

equivalente, tanto en lo correspondiente a MMPP como a CIP.

Hay que tener en cuenta que la producción realizada exclusivamente en este

período;
para el caso de MMPP, será:

 Producción iniciada y terminada en el centro productivo: 480 uds.

 (+) producción iniciada y no finalizada en el período (existencias finales de
producto en curso) = 80 ud. x 0,3 (30% de grado de avance).
 (-) producción en la fase anterior (lo fabricado en la fase anterior –
 Para su resolución, vamos a ir aplicando los pasos anteriormente expuestos.

Lo primero que hemos de identificar, son los costes totales del período que
en la tabla
se indican que son respecto a MMPP 40.000 um mientras que los
correspondientes
a CIP ascienden a 60.000 um.

A continuación, calculamos la producción equivalente y el coste por unidad

equivalente, tanto en lo correspondiente a MMPP como a CIP.

Hay que tener en cuenta que la producción realizada exclusivamente en este

período;
para el caso de MMPP, será:

 Producción iniciada y terminada en el centro productivo: 480 uds.

 (+) producción iniciada y no finalizada en el período (existencias finales de
producto en curso) = 80 ud. x 0,3 (30% de grado de avance).
 (-) producción en la fase anterior (lo fabricado en la fase anterior –
existencias
iniciales de productos en curso - no se fabrica en esta): 40 ud. x 0,50 (50% de
grado
de avance).

Producción equivalente MMPP: 480 ud. + 24 ud – 20 uds = 484 ud.

Con respecto a la valoración de las existencias finales de productos en curso,

tendríamos que:
5

MULTIPLICAR

𝑷𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒄𝒊ó𝒏 + 𝑬𝒙𝒇 = 97 516,51 𝑢𝑚 + 3983,47 𝑢𝑚= 𝟏𝟎𝟏 𝟓𝟎𝟎 𝒖𝒎

La producción equivalente según el criterio de valoración de inventarios CMP

caracteristicas Pasos para el calculo

EJEMPLO Teniendo en cuenta el ejercicio anterior entonces:

Calcular la producción y coste unitario equivalente:

La producción equivalente será:

• Producción equivalente MMPP: 480 ud. + (80 ud. x 0,3) = 504 ud.
• Producción equivalente CIP CP1: 480 ud. + (80 ud. x 0,2) = 496 ud.

1
 2 Calculo del costo de producción

3 Calculo del costo de producción de existencias finales en curso.

4 identificación del costo de producción

6.3 Productos en curso versus productos semiterminados

 Las existencias de una empresa representan el conjunto de bienes almacenables (materias
primas, mercancías, producción, repuestos, combustibles, etc.) que posee, con el fin de ser
consumidos o vendidos durante su actividad productiva. De ahí, que se puedan distinguir,
entre otros:

Productos en curso.
Productos semiterminados.
Productos terminados.

Como cada etapa del proceso productivo constituye un centro de acumulación de costes,
el coste de ejecución de cada una de las etapas se determinará por separado. De ahí, que
se puedan valorar de manera diferente los productos en curso y los productos
semiterminados, atendiendo a sus particulares características.
Para ello, se tendrán en cuenta los siguientes tipos de unidades:

Unidades terminadas y transferidas a la siguiente fase.

Unidades terminadas aún no transferidas a la siguiente fase.
Unidades en curso de fabricación, estimando el grado de terminación.

ahora bien los productos semitermiados son inventariables, por lo que la empresa podrá decidir su
tratamiento, en función de una de las dos alternativas siguientes:

Crear un centro de inventario permanente físico en la empresa donde almacenar los productos
semiterminados, en espera de ser incorporados en la siguiente fase del proceso productivo.

Presentar el inventario permanente de almacén de los productos semiterminados como un centro ficticio,
que no existe físicamente en la empresa, pero que respecto al análisis de costes, sí se debe tener en
cuenta. Las unidades que salen de una fase y entran en la siguiente son productos semiterminados en ese
transcurso de tiempo. En este caso, la producción semiterminada se valoraría de manera similar al caso
anterior, pero no incorporaría costes de almacenamiento

EJEMPLO

De acuerdo con el ejemplo anterior que se ha analizado en la producción equivalente con

las unidades de productos en curso, se considerarían productos semiterminados aquellas
mesas que han salido de la fase de encolado con sus cuatro patas, pero que aún no han
entrado en la fase de barnizado. Estas no han terminado el proceso de producción, pero sí
los trabajos de las fases anteriores.

Finalmente, se encontrarían los productos terminados, aquellos que han incorporado

todos los costes correspondientes del proceso y a los cuales se les han practicado todas las
 De acuerdo con el ejemplo anterior que se ha analizado en la producción equivalente con
las unidades de productos en curso, se considerarían productos semiterminados aquellas
mesas que han salido de la fase de encolado con sus cuatro patas, pero que aún no han
entrado en la fase de barnizado. Estas no han terminado el proceso de producción, pero sí
los trabajos de las fases anteriores.

Finalmente, se encontrarían los productos terminados, aquellos que han incorporado

todos los costes correspondientes del proceso y a los cuales se les han practicado todas las
tareas de transformación necesarias para su obtención y para el cumplimiento del objetivo
de la empresa. Son productos que se encuentran almacenados y dispuestos para su venta,
distribución o instalación.

Los productos terminados, desde el punto de vista económico, son las existencias de
mayor valor en la empresa, ya que incorporan, además del valor de las materias primas o
componentes, todo el valor añadido por la empresa a lo largo de su proceso de
transformación.

6.4 Calculo de producción: Unitario y Total

Para calcular el coste de producción unitario se necesita conocer:

El número total de unidades producidas.

El coste total de la producción.
En un sistema de costes completos por procesos, el cálculo del coste de producción
unitario sigue las siguientes etapas:

Identificar el número de unidades producidas a través de los diferentes centros de coste o

centros de producción.
Acumular los costes en los diferentes centros de coste o centros de producción, de manera
que:

2.3 Determinar el número de unidades, producidas en cada centro, obtenidas en el período de

estudio.
Calcular el coste promedio de fabricación de cada unidad producida en cada centro.
Finalmente, calcular el coste de cada unidad producida:
4
De esta manera, se pueden encontrar procesos de fabricación caracterizados por un flujo
secuencial o por un flujo paralelo:

El cálculo del coste de producción total, de manera general, será el que se obtenga de multiplicar
ce del proceso, para estimar los costos

ue no han concluido su transformación en la misma.

a con tres fases de producción: cortado,

es que, en este momento del cálculo de
idades, aún no han finalizado los trabajos
an en un porcentaje de elaboración y de
o.

o, se debe realizar su valoración, la cual

omento.

deben expresar en términos de unidades

pto equipara las unidades terminadas con
que tengan estas últimas.

arán en un determinado período:

n la producción del período:

es equivalentes vendrá medido por:

ada fase de producción, pero solo se han
on una elaboración del 40 %.

del periodo?

uivalentes serían semejantes a 20 000

40 % de acabado.

uivalentes asciende a 60 000 € ¿cuál será

aloración de inventarios permanentes, en

medidos y valorados bajo los mismos dos
medio ponderado).

ación de inventarios FIFO

de la producción terminada durante el

o, pero iniciada en el ejercicio anterior.

a en el período en cuestión.
e producción y el valor de sus inventarios
CP1.
datos:

Este mismo procedimiento se aplicaría a CIP, de forma que:

Producción equivalente CIP CP1: 480 ud. + (80 ud. x 0,2) – (40 ud. x
0,4) = 480 ud.
2

3. Producción equivalente y coste por unidad equivalente:

 4

exf

inventarios CMP
ces:
finales en curso.

ción
almacenables (materias
posee, con el fin de ser
e se puedan distinguir,

cumulación de costes,
separado. De ahí, que
o y los productos
erísticas.
unidades:

fase.
nte fase.
terminación.

esa podrá decidir su

es:

nar los productos

ceso productivo.

como un centro ficticio,

, sí se debe tener en
semiterminados en ese
manera similar al caso

ucción equivalente con

miterminados aquellas
pero que aún no han
de producción, pero sí

que han incorporado

an practicado todas las
ucción equivalente con
miterminados aquellas
pero que aún no han
de producción, pero sí

que han incorporado

an practicado todas las
mplimiento del objetivo
spuestos para su venta,

on las existencias de
e las materias primas o
de su proceso de

a conocer:

oste de producción

ntes centros de coste o

producción, de manera

enidas en el período de
cida en cada centro.
ucida:
cterizados por un flujo

el que se obtenga de multiplicar las unidades producidas en el período por el coste de producción unitario:
Ejercicio No. 1

Una empresa presenta los siguientes datos referentes a la fase de mecanizado de su proces

Se inicia el proceso de 300 unidades.

Existencia inicial: 200 unidades (26 000 €), las cuales incorporan el 100 % de los costes de MMPP (2
los de transformación (6000 €). En grado pendiente de avance 40%
Se terminan 400 unidades.
Existencia final: 100 unidades, las cuales se encuentran al 100 % de MMPP y al 50 % de tra
Costes del período: 30 000 € en MMPP y 16 500 € en transformación.

DESARROLLO
1 Unidades equivalentes

2 Costos Unitarios

3 Costos Producción.
 4 Valoración de Esxistencias finales (Exf)

Ejercicio No. 2

Producción y costo de producció de la empresa

Los costes de producción se agregan gradualmente al producto, en el mismo %.

Resultados con el criterio de valoración del Coste Medio Ponderado (CMP):

DESARROLLO

1 Producción Equivalente
 2 Costo tota lde producción del departamento

3 Costo unitario de producción del departamento

4
valoración de toda la producción

Comprobación: 87 000 um + 900 um = 87 900 um.

Resultados con el criterio de valoración First In First Out (FIFO):

1 Producción Equivalente

2 Costo total de producción del departamento

 3 Costo unitario de producción del departamento

valoración de toda la producción

Comprobación: 87 004,13 um + 895,73 um = 87 900 um

ase de mecanizado de su proceso productivo:

0 unidades.
100 % de los costes de MMPP (20 000 €) y el 60 % de
pendiente de avance 40%
dades.
00 % de MMPP y al 50 % de transformación.
6 500 € en transformación.

ntes

ón.
finales (Exf)

empresa

producto, en el mismo %.

edio Ponderado (CMP):

te
epartamento

um.

n First Out (FIFO):

m = 87 900 um
 La producción conjunta:
coproductos y subproductos

7.1 introducción y objetivos

7.2 Concepto de producción múltiple, común y conjunta.

Veamos costos conjuntos.

La aplicación de la producción conjun

circunstancias:
Los costes conjuntos son costes que derivan de procesos productivos
Procesos productivos a partir de los cu
donde, partiendo de los mismos factores, se obtienen simultáneamente
e inevitable, más de un producto. Ent
más de un producto de diversas calidades y características, producción
principales y los productos accesorio
conjunta.
subproductos.

Ejemplo
Imaginemos una empresa cárnica centrada en el porcino; aunque la
empresa esté centrada en la obtención del jamón, de forma
complementaria obtendrá otros productos cárnicos como chorizo,
morcilla… que desaparecerían si se dejase de fabricar el producto
principal.
 Por tanto, la producción conjunta proviene de una producción múltiple que se divide en:

 Producción común.
 Producción conjunta.

Producción común : Es aquella donde se obtiene, de manera voluntaria, más de un producto y, por tanto, lo
costes comunes en que se incurre son divisibles. En este caso, en cualquier momento se puede dejar de fabri
un producto y seguir con los demás.

Por tanto, «los costes comunes se dan en aquellos escenarios productivos en los que los productos individua
utilizan recursos comunes o en los que determinados servicios se prestan a dos o más usuarios»

Por ejemplo, Pensemos en una empresa que se dedica a la fabricación de muebles (mesas y
sillas), a partir de un mismo tipo de madera. En este caso, la empresa planifica
conscientemente la fabricación de estos dos tipos de producto de tal forma,
que puede dejarse de fabricar una de las dos categorías sin que afecte a la otra.

7.3 Tipología de productos en producción múltiple

En el desarrollo de los procesos de fabricación, intervienen y se elaboran diferentes tipos de productos. La

clasificación más generalizada de los mismos es la siguiente:

Según el grado de acabado, como ya se ha estudiado, se encuentran:

Productos terminados.
Productos semiterminados.
Productos en curso.

Según la perspectiva de la producción múltiple, entre otros, se encuentran:

Productos principales: aquellos que representan la actividad productiva o comercial de la empresa y con el ma
valor de ventas.

Coproductos: son dos o más productos principales que surgen del mismo proceso productivo. Ejemplo: Sería
caso de una bodega donde a partir de la uva, la empresa desarrolla dos
líneas de producto (vino y mosto) de importancia similar en su cifra de negocio.

Subproductos o productos secundarios: aquellos que se obtienen de forma simultánea en el proceso producti
que:
tienen una utilidad para la empresa, pero con un valor global de venta menor al del producto principal. Po
ejemplo, el caso mencionado anteriormente, donde la glicerina se obtiene de forma accesoria en la fabricaci
del jabón o se fabrica de manera específica.
Ejemplo : Se encontraría el caso de empresas de apicultura donde, la empresa puede
estar centrada en la fabricación y venta de miel, pero, también puede de forma
accesoria, proceder a la venta de cera (velas) a centro de culto de la zona.
 En el desarrollo de los procesos de fabricación, intervienen y se elaboran diferentes tipos de productos. La
clasificación más generalizada de los mismos es la siguiente:

Según el grado de acabado, como ya se ha estudiado, se encuentran:

Productos terminados.
Productos semiterminados.
Productos en curso.

Según la perspectiva de la producción múltiple, entre otros, se encuentran:

Productos principales: aquellos que representan la actividad productiva o comercial de la empresa y con el ma
valor de ventas.

Coproductos: son dos o más productos principales que surgen del mismo proceso productivo. Ejemplo: Sería
caso de una bodega donde a partir de la uva, la empresa desarrolla dos
líneas de producto (vino y mosto) de importancia similar en su cifra de negocio.

Subproductos o productos secundarios: aquellos que se obtienen de forma simultánea en el proceso producti
que:
tienen una utilidad para la empresa, pero con un valor global de venta menor al del producto principal. Po
ejemplo, el caso mencionado anteriormente, donde la glicerina se obtiene de forma accesoria en la fabricaci
del jabón o se fabrica de manera específica.
Ejemplo : Se encontraría el caso de empresas de apicultura donde, la empresa puede
estar centrada en la fabricación y venta de miel, pero, también puede de forma
accesoria, proceder a la venta de cera (velas) a centro de culto de la zona.

Resumiendo veamos el valor relativo de ventas que dan las em

7.4 El punto de separación.

 Es el momento en el que los productos principales o los subproductos pueden comenzar a identificarse com
productos individuales. Los productos pueden separarse a la vez a partir de un punto específico del proces
productivo, o bien, en distintos intervalos de este proceso.

Los costes de producción en que se incurre, a partir del punto de separación, se denominan costes separable
adicionales, autónomos o específicos.

veam

Ejemplos Lote de Hortaliza.

Actividad de Pesca,

7.5 Asignación del coste de los subproductos

La asignación del coste a los subproductos dependerá de la decisión que tome la empresa respe
al valor o relevancia de los mismos. Cuando el subproducto tiene cierta significación cuantitati
se le suele asignar una parte de los costes conjuntos.

Así, podemos encontrar las siguientes formas de asignación, en función de las característica
específicas del subproducto:

 Valor de mercado relevante.

 Valor neto de realización (VNR).
 No asignar el valor neto de realización (VNR)

Una empresa nos ofrece la siguiente inform

 Característi

Asignar el valor neto de realizac

Una empresa, donde la fabricación del producto A da lugar a la obtención del su

Coste del producto principal y del subproducto.

 No asign

Este método se caracteriza

subprod

En este caso, los subproductos no se ven sometidos a un proceso de transformación adiciona

proceso producti

Beneficio (Bº) subprodu

Bº sub
Bº subprodu
Bº subproducto

Calculo del b

Beneficio subproducto: casos. Fuen

7.6 Distribución de los costes conjuntos entre los coproductos.

Para el reparto de los costes conjuntos entre los coproductos, este puede realizarce a través
y se clasifican en:
Generalidades

Métodos basados en las unidades físicas.

• En función de las unidades producidas (coste unitario medio).

• Método cuantitativo.
• Factores Ponderados.

 Métodos basados en el valor de mercado.

• Método basado en el valor de venta.

• Método basado en el valor de venta en el punto de separación.
• Método basado en el VNR estimado.
• Método basado en la aplicación de un margen bruto de ventas.

Metodo Coste unitario medio.

Se realiza en función de las unidades producidas y se cálcula mediante la siguiente formula:

 Métod

Los costes conjuntos se imputan a los productos en función de los posibles valores de venta, lo
margen obtenido con la venta de c

Método basado en el valor de venta: este método asigna los costes conjuntos en función de lo
que el resto. La conclusión que se obtiene de este métod
para ca

Ejem
Se fabrican dos productos, mesas y sillas, incurriendo en unos costes

Se dispone de los

Sabiendo que la empresa quiere aplicar el método de valor de venta para asignar los costes
conjuntos, ¿cuál será la asignación total de costes que se realizará a cada uno de los productos?
 Método basado en el valor de ve

Es un método que no tiene en cuenta los costes separables porque los productos se suelen destinar a la ve
ven
Su cál

Siguiendo el ejemplo anterior, suponemos que el precio de venta en el punto de separación para las mesas y
sillas es de 30 y 20 €/ud., respectivamente.
Ejemplo

Solución
 Asignación de los costes conjuntos:
Base de asignación de los costes conjuntos: 10 000 / 14 000 = 0,714 € de coste/€ de ingre

Método basado en el valor neto

este método es el más utilizado. Se inicia con el precio final de venta de cada producto y le resta sus costes a
VNR t

Ejemplo

Siguiendo el ejemplo anterior, debere

 aplicación de la producción conjunta se realiza, generalmente, bajo dos
cunstancias:
ocesos productivos a partir de los cuales se obtiene, de forma simultánea Obtención de distintos productos que no tiene p
nevitable, más de un producto. Entre ellos, se encuentran los productos ser de manera inevitable, ya que se puede deber
ncipales y los productos accesorios o secundarios, también llamados decisión para optimizar el proceso productivo.
bproductos.
 Producción conjunta

Aquella donde se obtiene, de manera necesaria e inevitable, más de un producto, s

derivan del proceso productivo:

En este caso, si se deja de fabricar un producto, también dejan de fabricarse el re

n múltiple que se divide en: proceso de fabricación de productos cárnicos que provienen del ce

, más de un producto y, por tanto, los

er momento se puede dejar de fabricar
s.

s en los que los productos individuales

prestan a dos o más usuarios»

icación de muebles (mesas y

o, la empresa planifica
roducto de tal forma,
in que afecte a la otra.

an diferentes tipos de productos. La

s la siguiente:
o, se encuentran:
otros, se encuentran:
comercial de la empresa y con el mayor
o proceso productivo. Ejemplo: Sería el
resa desarrolla dos
en su cifra de negocio.
a simultánea en el proceso productivo y
menor al del producto principal. Por
ne de forma accesoria en la fabricación
ífica.
donde, la empresa puede
mbién puede de forma
de culto de la zona.
Residuos: son las partes que se desprenden a lo largo del proceso productivo
características técnicas, propias del proceso de fabricación empleado, o de los mat
empleados. Son productos de muy poco valor.
Por ejemplo, los recortes de tela en la industria textil que pueden venderse pa
muñequillas para barnizar, o bien, el serrín que se obtiene en los centros de co
.
Desperdicios o desechos: aquellos que se obtienen además del producto principal
utilidad para la empresa. Son productos que no tienen valor de venta y, además, o
evacuación. Por ejemplo, los residuos tóxicos de la industria quím
Productos imperfectos: aquellos que se obtienen con defectos que no son subsan
valor de venta decrece considerablemente. Por ejemplo, los electrodomésticos
Productos defectuosos: productos terminados que no se ajustan a las normas de c
establecidas por la empresa. Son productos con defectos subsanables, por lo que
como productos principales con un proceso productivo adicional. Por ejemplo, si u
tiene la pintura levantada en una parte, se puede lijar y volver a pi
Mermas: no tienen entidad física, por lo que no pueden ser medidas directamente.
diferencia entre los factores empleados y los productos obtenidos en el proceso
evaporación de disolventes en la fabricación de pinturas industria
 an diferentes tipos de productos. La
s la siguiente: Residuos: son las partes que se desprenden a lo largo del proceso productivo
características técnicas, propias del proceso de fabricación empleado, o de los mat
o, se encuentran: empleados. Son productos de muy poco valor.
Por ejemplo, los recortes de tela en la industria textil que pueden venderse pa
muñequillas para barnizar, o bien, el serrín que se obtiene en los centros de co
.
Desperdicios o desechos: aquellos que se obtienen además del producto principal
otros, se encuentran: utilidad para la empresa. Son productos que no tienen valor de venta y, además, o
evacuación. Por ejemplo, los residuos tóxicos de la industria quím
comercial de la empresa y con el mayor
Productos imperfectos: aquellos que se obtienen con defectos que no son subsan
valor de venta decrece considerablemente. Por ejemplo, los electrodomésticos
o proceso productivo. Ejemplo: Sería el Productos defectuosos: productos terminados que no se ajustan a las normas de c
resa desarrolla dos establecidas por la empresa. Son productos con defectos subsanables, por lo que
en su cifra de negocio. como productos principales con un proceso productivo adicional. Por ejemplo, si u
tiene la pintura levantada en una parte, se puede lijar y volver a pi
a simultánea en el proceso productivo y
Mermas: no tienen entidad física, por lo que no pueden ser medidas directamente.
menor al del producto principal. Por diferencia entre los factores empleados y los productos obtenidos en el proceso
ne de forma accesoria en la fabricación evaporación de disolventes en la fabricación de pinturas industria
ífica.
donde, la empresa puede
mbién puede de forma
de culto de la zona.

or relativo de ventas que dan las empresas según el tipo de producto.

Proceso de producción y costes

ueden comenzar a identificarse como
r de un punto específico del proceso
ste proceso.

ción, se denominan costes separables,

s.

veamos las formulas para los costos

decisión que tome la empresa respecto Características del valor de mercado relevante.
o tiene cierta significación cuantitativa,
ostes conjuntos. Es necesario procesar adicionalmente el subproducto para que obtenga un va
significativo. Por tanto, el subproducto tendrá una valoración igual a los costes esp
ión, en función de las características correspondiente de los costes comunes.
ucto:
Método del coste de producción: determina un coeficiente de equivalencia entre e
ante. y el subproducto para homogeneizar la producción obtenida.
(VNR).
ización (VNR)

Ejemplo
mpresa nos ofrece la siguiente información para valorar el coste del producto principal y del subproducto:

Desarrollo
 Características del Valor neto de realización (VNR)

Asignar el valor neto de realización (VNR) a los subproductos como un valor de inventario.

Ejemplo
ucto A da lugar a la obtención del subproducto B, nos ofrece la siguiente información para valorar el coste del producto principal y subprod

el subproducto. Desarrollo
 No asignar el valor neto de realización (VNR).

Este método se caracteriza por no asignar el valor neto de realización (VNR) a los
subproductos como un valor de inventario.

proceso de transformación adicional después del punto de separación, pudiendo en este punto proceder a su venta, o bien, utilizarlo com
proceso productivo. Podemos encontrar los siguientes casos:

Beneficio (Bº) subproducto = menor coste de producción de los principales.

Bº subproducto = menor coste de ventas.
Bº subproducto = Bº adicional en el beneficio total.
Bº subproducto = ingreso adicional en los ingresos totales

Calculo del beneficio generado por el subproducto.

neficio subproducto: casos. Fuente: elaboración propia.

En la cuenta de resultados las 3 últimas posibilidades

ofrecen el mismo resultado pero al presentarlo en la
cuenta de resultados análitica difiere porque se
alteraran los margenes o resultados intermedios.
 tos, este puede realizarce a través de diferentes métodos de asignación y siempre estarán referidos a las unidades producidas y no a la

des físicas.

coste unitario medio).

o. Métodos basados en las unidades físicas
s.
Se distribuyen los costes conjuntos en función de las unidades físicas, proporcional
de mercado. actividad. Determinan un mismo coste unitario para cada producto. Por ello, se su
se obtiene un producto a partir de una materia prima y un mismo proceso d
de venta.
l punto de separación. Su ventaja principal es la simplicidad de la aplicación, y son métodos poco objeti
estimado. ajustan, generalmente, a la realidad.
argen bruto de ventas.

medio.

lcula mediante la siguiente formula: Metodo Cuantitativo

Se realiza con unidades ponderadas en base a las medidas que correspondan (Kg,
Es decir se distribuyen en función de la utilización de alguna medida representativ
realiza en función de las unidades producidas y se cálcula mediante la siguie
 Métodos basados en el valor de mercado

de los posibles valores de venta, lo que supone que los valores mayores deberán soportar mayor proporción de costes conjuntos. Este mé
margen obtenido con la venta de cada producto es constante en función de los costes conjuntos.

os costes conjuntos en función de los ingresos que se obtienen de cada producto. Por tanto, el producto que tenga mayores ingresos asum
lusión que se obtiene de este método es que gracias a los costes conjuntos se pueden obtener los ingresos del período.
para calcularlo debemos tener en cuenta:

Ejemplo
s y sillas, incurriendo en unos costes conjuntos derivados de su proceso de fabricación de 10 000 euros.

Se dispone de los siguientes datos:

Solución

Asignación de los costes conjuntos:

Base de asignación de los costes conjuntos: 10 000 / 20 000 = 0,5 € de coste/€ de ingreso.

Asignación de los costes conjuntos para el método basado en el valor de venta.

1

ara asignar los costes

a uno de los productos?

2
Asignación total de costes:
 Asignación total de costes:

Método basado en el valor de venta en el punto de separación:

productos se suelen destinar a la venta tras el punto de separación. Por ello, multiplica los costes conjuntos por la participación relativa en
ventas.
Su cálculo:

unto de separación para las mesas y las

Asignación to
de los costes conjuntos:
14 000 = 0,714 € de coste/€ de ingreso en el punto de separación.

Método basado en el valor neto de realización (VNR) estimado:

cada producto y le resta sus costes adicionales. Para su cálculo se multiplican los costes conjuntos por el cociente entre el VNR del product
VNR total.

guiendo el ejemplo anterior, deberemos calcular, primeramente, el VNR.

stintos productos que no tiene por qué
nevitable, ya que se puede deber a una
timizar el proceso productivo.
ión conjunta

inevitable, más de un producto, siendo los costes que

oceso productivo:

también dejan de fabricarse el resto. Por ejemplo, el

tos cárnicos que provienen del cerdo.

a lo largo del proceso productivo derivadas de las

bricación empleado, o de los materiales o suministros
uctos de muy poco valor.
ria textil que pueden venderse para confeccionar
e se obtiene en los centros de cortado de madera
.
en además del producto principal, pero que no tienen
tienen valor de venta y, además, ocasionan costes de
iduos tóxicos de la industria química.

n con defectos que no son subsanables, por lo que su

or ejemplo, los electrodomésticos con alguna tara.
ue no se ajustan a las normas de calidad o de acabado
defectos subsanables, por lo que pueden recuperarse
uctivo adicional. Por ejemplo, si una puerta de madera
parte, se puede lijar y volver a pintar.

ueden ser medidas directamente. Se cuantifican por la

productos obtenidos en el proceso. Por ejemplo, la
fabricación de pinturas industriales.
a lo largo del proceso productivo derivadas de las
bricación empleado, o de los materiales o suministros
uctos de muy poco valor.
ria textil que pueden venderse para confeccionar
e se obtiene en los centros de cortado de madera
.
en además del producto principal, pero que no tienen
tienen valor de venta y, además, ocasionan costes de
iduos tóxicos de la industria química.

n con defectos que no son subsanables, por lo que su

or ejemplo, los electrodomésticos con alguna tara.
ue no se ajustan a las normas de calidad o de acabado
defectos subsanables, por lo que pueden recuperarse
uctivo adicional. Por ejemplo, si una puerta de madera
parte, se puede lijar y volver a pintar.

ueden ser medidas directamente. Se cuantifican por la

productos obtenidos en el proceso. Por ejemplo, la
fabricación de pinturas industriales.

eso de producción y costes

 or de mercado relevante.

producto para que obtenga un valor de mercado

a valoración igual a los costes específicos más la parte
de los costes comunes.

oeficiente de equivalencia entre el producto principal

geneizar la producción obtenida.

:
e del producto principal y subproducto:
r a su venta, o bien, utilizarlo como material en un

s 3 últimas posibilidades
ero al presentarlo en la
tica difiere porque se
ados intermedios.
as unidades producidas y no a las unidades vendidas

en las unidades físicas

las unidades físicas, proporcionalmente al volumen de

ara cada producto. Por ello, se suelen utilizar cuando
teria prima y un mismo proceso de producción.

cación, y son métodos poco objetivos, ya que no se

mente, a la realidad.

Cuantitativo

s medidas que correspondan (Kg, litros, metros, etc.).

n de alguna medida representativa de la actividad. Se
das y se cálcula mediante la siguiente formula:
ción de costes conjuntos. Este método asegura que el

que tenga mayores ingresos asumirá mayores costes

os del período.

untos:
00 = 0,5 € de coste/€ de ingreso.

basado en el valor de venta.

s:
s:

tos por la participación relativa en las

Asignación total de costes:

cociente entre el VNR del producto y el
Ejercicio No. 1

Ejercicio No. 2

La empresa PORK, S.A. empresa cárnica especializada en el porcino, comercializa dos

coproductos de distinta calidad, jamón serrano de 1ª calidad y jamón serrano de 2ª
calidad, y con diferente aportación calórica.
El problema que se plantea la empresa es cómo repartir los costes conjuntos de estos
coproductos, para lo que ofrece la siguiente información:

Se pide calcular el coste de los coproductos y el margen industrial en función de:

 El método basado en unidades físicas.
 El método de medias ponderadas.
El valor de los costos conjuntos es de 10.000

 El método basado en unidades físicas.

Solución

1
 3

 El método basado en factores ponderados.

3
 Solución

, comercializa dos
món serrano de 2ª

conjuntos de estos
ción:

l en función de:

cas.

2
ados.

2
 La producción conjunta:
coproductos y subproductos

8.1 introducción y objetivos

|
8.2 Sistemas de costes completos y parciales: introducción.

Los sistemas de costes completos o full cost son sistemas de cálculo de costes relacionados con el nivel d
agregación, el cual puede ser total o parcial. Su aplicación incidirá en la valoración de los productos terminados y, p
tanto, en la valoración de los inventarios finales, y en los márgenes y resultados de la empresa.

Pertenecen a los modelos de asignación completa de costes, donde se incluyen todos los costes necesarios pa
llevar a cabo el proceso de producción.

Todos los costes en que incurre la empresa para fabricar o vender sus productos y servicios son costes que deben
incorporarse al coste final del producto terminado o servicio prestado.
Etapas

Primeramente, se realiza una clasificación de los costes en función de la aplicación que tendrán en el proceso,
distinguiéndose entre costes directos y costes indirectos.

A partir de aquí, los costes directos se afectarán como costes de producción, y los costes indirectos deberán
localizarse en las secciones o centros en que se estructure la empresa.
Finalmente, esta localización de costes se imputará al coste del producto.

Ejemplo
A finales del mes de febrero una empresa presenta la siguiente información en su cuenta de resultados:

2
De la cuenta de sueldos y salarios, el 80 % se considera un coste indirecto, repartiéndose por igual entre
los centros productivos.

La empresa fabrica su producto a través de una fase de «cortado y encolado» que absorbe el 50 % del
resto de los costes indirectos y, por la fase de «acabado», que absorbe otro 30 % de estos.

3 Costes de producción y total de los costes directos e indirectos.

los sistemas de costes parciales son los que imputan solo una parte de los costes a los productos.
Existen diversos tipos de sistemas de costes parciales que pueden identificarse con la clasificación de
costes, de acuerdo con el nivel de actividad y de acuerdo con su identificación con el objeto de coste:
 Sistema de costes directos

Para el cálculo del coste de un producto solo se tienen en cuenta los costes que se asignan
directamente al objeto de coste correspondiente (cuadrantes 1 y 2 de la tabla anterior).

Los costes indirectos se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias y mediante este

sistema el coste unitario será:

Precio de venta mínimo para cubrir los costes directos

8.3 Sistemas de costes por pedido.

La clasificación de los sistemas de costes por pedido se encuentra en función de cómo se imputen los costes a los
productos o servicios.
La producción se caracteriza por ser discontinua, homogénea, similar o idéntica.
El portador del coste deja de ser el producto, pasando a configurarse por el pedido. Por tanto, el eje del sistema
será la orden de fabricación (OF), la cual acumulará los tres costes que forman parte del coste de producción:
materias primas o materiales, mano de obra directa y costes indirectos de fabricación.

Ejemplo de empresas que trabajan bajo un sistema de costes

Ante los siguientes tipos de empresas, ¿en cuál sería considerada su producción como fabricac
 Los costes de un determinado centro o sección que sean identificables con un pedido se de
Aquellos costes que no puedan establecer dicha relación se asignarán a través de la localización
directamente, a los pedidos u OF mediante una clave de reparto (modelo d
8.4 Sistemas de costes por secciones y por procesos.

El sistema de costes por secciones es un sistema de costes completo, siendo el elemento clave de este las seccione
divide la empresa.

Las secciones se consideran centros formados por un conjunto de medios materiales orientados a la satisfacción d
persona responsable, y cuya actividad puede medirse en unidades físicas denominadas «
Estas secciones o centros de coste realizan dos funciones de manera para

Función económica, como instrumento de control, facilita la asignación de responsabilidades en la empresa y pe

alcanzado, mediante el uso eficaz y eficiente de los recursos.

Función contable, como instrumento para el cálculo de costes de los productos, se encarga de reagrupar todo
correspondientes productos o servicios de manera racionalizada.
El número de secciones en cada empresa variará según las características organizativas y técnicas, dimensión, acti
manera general, las secciones suelen coincidir con los departamentos de la empresa. En el caso de que existan cos
se asignarán a una sección de costes generales.

Los costes directos se imputan directamente a los productos y los costes indirectos se imputan a las secciones, real

El cálculo del coste de los productos se realiza a través de las siguientes

*Clasificación de los costes en directos e indirectos.

*Afectación/Imputación de los costes directos a los productos o servici
*División de la empresa en secciones, centros de coste, departamentos,
*Localización y reparto de los costes indirectos entre los centros de coste: desarrollo del reparto prima
*Imputación de los costes indirectos desde los centros de coste a los productos: utilización
*Cálculo del coste de producción.

Fases del cálculo del coste de los productos. Fuente: elaboración propia
 Ejemplo.
Si sabemos que el coste de una empresa, respecto al suministro de luz, asciende a 30 000 euros, pode
identificar el gasto que está soportando sobre dicho coste. Sin embargo, si lo clasificamos correctame
información obtendríamos?

Solución:
Podremos saber si es un coste mensual, si es fijo o variable, si es controlable o no, etc., por lo que la in
mucho más amplia y ofrece mayor relevancia para la toma de decisiones. Asimismo, ofrece informaci
significativa para establecer medidas correctoras, especialmente en términos de control y asignaci
necesario.

Ejemplo 2

En una empresa, que cuenta con tres secciones que soportan las siguientes tasas de costes indirectos
asignará?:
 Solución

Si la empresa utiliza un solo centro de coste la tasa de imputación será de 8,84 €/hora.
Por tanto, si el trabajo realizado pasa, por ejemplo, por la sección C, se le imputará esta tasa por c

Ejemplo 3
Una empresa necesita distribuir los siguientes costes indirectos entre las secciones de un determinad
proceso productivo:

Costes indirectos:
Costes de personal.
Mantenimiento de vehículos.
Alquiler de edificios.
Comunicaciones.
Seguro de incendio.
 La tabla anterior muestra algunos ejemplos de claves de reparto.

La suma total de la distribución de los costes indirectos nos ofrece el total de los costes primarios, lo que se conoce
costes
El reparto secundario de costes, recordamos, consiste en la redistribución del coste de las secciones auxiliares ent
y/o principales, que se han beneficiado de sus prestaciones.
Las prestaciones realizadas entre los diferentes lugares de costes darán lugar a los costes secun

El objetivo es liquidar los costes indirectos de las secciones auxiliares mediante su traspaso a las secciones principa
acumular los costes y transmitirlos a los productos o servicios.

Por último, quedaría la imputación de los costes a los productos o servicios, la última fase del proceso productivo. A
costes indirectos de las secciones principales se transfieren a los productos o servicios finales. Para ello, se utiliza u
actividad desarrollada por la sección, la unidad de obra.

Una vez se han definido las unidades de obra de cada sección, el coste de cada unidad se obtendrá dividiendo los co
principal por las unidades de obra en el período considerado:

Y el coste de fabricación del producto vendrá representado por:

* Los costes directos del producto.
* El número de unidades de obra de cada sección necesarias para la obtención de una unidad de produc
* El coste de una unidad de obra en la sección respectiva.
 Otro de los sistemas de costes completo es el sistema de costes por procesos, clasificado, al igual que el sistema d
parte de costes que se imputa a los productos. En este sistema, los costes se acumulan en las distintas fases del pro
período de tiempo.

Los costes de producción serán traspasados de una fase a otra, junto con las unidades físicas del

El coste total de producción se halla al finalizar el proceso productivo, por efecto acumulativo s
Siguiendo el ejemplo visto en la producción por órdenes de fabricación tendríamos

RECORDEMOS
Número de unidades que se hubiesen empezado y terminado en el período, si todo el esfuerzo productivo se
hubiese aplicado a fabricar unidades terminadas. Por tanto, la producción equivalente es la presentación de las
unidades incompletas en términos de unidades terminadas.

Modelos de costos totales y directos

 Modelos de costes totales y directos
Modelos de costes totales. Donde los costes se reparten entre todos los objetivos de la empresa. Es un modelo
eficiente porque tiene en cuenta todos los factores productivos, siendo el reparto de los costes más homogéneo.

Modelos de costes directos. Donde los costes se reparten entre cada objetivo, calculando los costes para cada facto
de producción.

Como en el caso anterior, existe un inconveniente, ya que al asignarse los costes a un determinado objetivo puede
existir consecuencias que afecten a otros centros de la empresa, que no se hayan tenido en consideración.

Para mitigar los inconvenientes de estos dos modelos, surgen los modelos híbridos, los cuales desarrollan un proces
intermedio de ambos.
 ETAPAS
nados con el nivel de
uctos terminados y, por
.

costes necesarios para

son costes que deben

ndrán en el proceso,

ndirectos deberán

o.

ta de resultados:

Procesos de la empresa que repercute en los costes

indirectos.
 Consumo de MMPP y materiales: Exo + Compras – Exf.
Consumo de MMPP: 1000 + 5000 – 800 = 5200 €.
Consumo de materiales auxiliares: 500 + 2000 – 300 = 2200 €.

tos e indirectos.
 Sistema de costes variables
Solo se consideran como costes del producto los costes variables (cuadrantes 2 y 4 de la tabla
anterior). Los costes fijos se mantienen constantes durante cierto período, independientemente
de los cambios en el volumen de producción, y son considerados costes del período, no
imputándose a ningún producto.

El coste unitario utilizado como tasa de reparto será:

mputen los costes a los

tica.
nto, el eje del sistema
oste de producción:
ricación.

un sistema de costes por OF

ducción como fabricación por pedido u orden de fabricación?
s con un pedido se deberán imputar directamente a este.
vés de la localización de costes (modelo de costes orgánico) o,
de reparto (modelo de costes inorgánico).
e de este las secciones, que son las unidades organizativas en que se

dos a la satisfacción de un mismo objetivo, bajo la autoridad de una

físicas denominadas «unidades de obra».
iones de manera paralela:

des en la empresa y persigue saber si en los centros el coste se ha

e de los recursos.

arga de reagrupar todos los costes indirectos e imputarlos a los

anera racionalizada.
nicas, dimensión, actividad desarrollada, etc., de cada empresa. De
so de que existan costes que no son imputables a ninguna sección,
s generales.

n a las secciones, realizándose posteriormente, un reparto de estos.

vés de las siguientes fases

e indirectos.
os productos o servicios.
oste, departamentos, etc.
ollo del reparto primario y reparto secundario de costes.
productos: utilización de la unidad de obra.
ción.

n propia
a 30 000 euros, podemos conocer e
sificamos correctamente, ¿qué más

o, etc., por lo que la información es

smo, ofrece información cualitativa
de control y asignación, si fuera

as de costes indirectos, ¿qué costes

 Sin embargo, si la empresa utiliza los tres centros de coste, le
correspondería:
será de 8,84 €/hora.
putará esta tasa por cada hora:

nes de un determinado

¿Qué criterios de reparto considerarías más adecuados, teniendo en

cuenta que deben mostrar la mayor relación con el coste al cual se le
va a aplicar?

Solución
 e reparto.

rios, lo que se conoce como reparto primario de

ecciones auxiliares entre las secciones, auxiliares
aciones.
ugar a los costes secundarios.

las secciones principales, aquellas encargadas de

servicios.

proceso productivo. A través de la imputación, los

. Para ello, se utiliza una unidad de medida de la
obra.

ndrá dividiendo los costes totales de cada sección

iderado:

or:

una unidad de producto.

igual que el sistema de costes parciales, según la
distintas fases del proceso productivo, durante un

s unidades físicas del producto.

efecto acumulativo secuencial.

icación tendríamos

uerzo productivo se
a presentación de las
 Modelos de costes tradicionales y modelo de costes ABC
Modelos de costes tradicionales, donde normalmente el cálculo de costes está
basado en el volumen de operaciones, es decir, se imputan utilizando un criterio
común para asignar el coste.
presa. Es un modelo
tes más homogéneo. Modelo de costes ABC o Activity Based Costing, el cual representa un modelo
desarrollado que realiza un análisis más detallado de los costes para poder
imputarlos. Tiene en cuenta los costes que más consumen en las actividades, de
costes para cada factor manera que ejerce un control más riguroso de estos.

Modelos de costes por objetivos finales y Just in Time: Aquellos que tratan de
inado objetivo pueden hacer pequeños lotes de productos para poder calcular los costes y que tienen en
en consideración. cuenta los objetivos finales.

desarrollan un proceso Entre ellos se encuentran:

Por pedidos, los cuales calculan los costes por cada orden de fabricación.
Por procesos, donde se tienen en cuenta los costes del proceso productivo.
Por objetivos, considerando diferentes variables, como el tipo de producto o
servicio, de cliente o de fabricación (por pedido o en serie).

Modelos de costes homogéneos.

Son aquellos que distribuyen los costes entre todos los productos o
servicios, a través de los distintos centros o departamentos de la
empresa, donde se realiza una clasificación exhaustiva de los propios
costes.
antes 2 y 4 de la tabla
o, independientemente
tes del período, no

á:
entros de coste, le
ostes ABC
álculo de costes está
utilizando un criterio

presenta un modelo
costes para poder
en las actividades, de
e estos.

quellos que tratan de

costes y que tienen en

en de fabricación.
roceso productivo.
l tipo de producto o
o en serie).
Ejercicio No. 1
Costo de producción total 1

costo de producción total 2

Costo producción unitario.

Cuenta de resultados.

3885

Cuenta de resultados.

3885