4-071 Julio Fernández Peláez

Teoría y Práctica Impositiva 5ª3ª

Prof.. Laura Tissera
-2023-
ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

a- HECHO IMPONIBLE
“Son aquellos hechos de naturaleza jurídica ó económica cuya realización, de acuerdo a la ley, generan
la obligación de pagar un impuesto”. Lo lleva a cabo el contribuyente que puede ser o no el sujeto
pasivo”.
Ejemplos:
* Un comerciante es alcanzado por el I.V.A. cuando vende mercaderías, el nacimiento de la obligación
tributaria se produce en el momento de la entrega del bien, la emisión de la factura ó acto equivalente,
el que fuere anterior. -
* La prestación de un servicio. -
*La obtención de una renta

b- SUJETO ACTIVO:
“Es el que EXIGE el pago del impuesto, es el Estado en sus tres niveles: nacional, provincial y
municipal”.
Lo hace en función de su potestad tributaria (fisco).El Estado delega la recaudación y administración
de los tributos a ciertos entes públicos. Ej. : A.F.I.P., A.T.M, etc.-

c) SUJETO PASIVO ó RESPONSABLE:

“Es el que DEBE, es la persona física o jurídica obligada por la ley a declarar y pagar el impuesto”.
“Es el LLAMADO AL PAGO por la LEY”. Puede ó no ser el contribuyente; contribuyente es aquel que
verifica el hecho imponible. El sujeto pasivo ó responsable puede ser:
• Responsable por deuda propia: que es el contribuyente. Cuando la persona declara y paga el
impuesto por cuenta propia, es decir, responde por sus propias deudas. Ej.: una persona física
comerciante, es sujeto pasivo y contribuyente del impuesto a las ganancias; ella declara y paga dicho
impuesto.
• Responsable por deuda ajena (o responsable sustituto): cuando una persona es designada por la ley
para que declare y pague el impuesto por cuenta de otro contribuyente, es decir, responde por
deudas ajenas, reemplaza o sustituye al contribuyente.
Ej.: *Si una persona trabaja en relación de dependencia para una empresa y sus ingresos superan el
M.N.I. (mínimo no imponible) fijado por la AFIP, el empleador deberá retener e ingresar el impuesto
a las ganancias correspondiente.
* Padres, tutores y curadores de incapaces; cónyuge que perciba rentas propias del otro.-

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d) BASE IMPONIBLE:
“Es la valoración del hecho imponible de acuerdo al método que fije la ley. Es el monto sobre el cual
se aplica la tasa ó alícuota”.
Ejemplo: un comerciante que está alcanzado por el I.V.A. vende mercaderías, 2 unidades a $40 cada
una, entonces la base imponible será $80.-

e) TASA O ALÍCUOTA:
“Es la proporción porcentual que se aplica sobre la base imponible”.
Puede ser fija ó variable. Ej.:
*Tasa fija: Las sociedades de capital en el impuesto a las ganancias tributan a una tasa fija del 35%.
*Tasa variable: Las personas físicas en el impuesto a las ganancias tributan a una tasa variable entre
el 5% y el 35%.

f) CUOTA TRIBUTARIA:
“Es la CANTIDAD que representa el impuesto”. Puede ser una suma fija ó el resultado de multiplicar
la base imponible por la alícuota. Ej.: *Cuota fija: monto mensual de monotributo para categoría “A”
$5.750,75. *Cuota variable: I.V.A. mensual para un responsable inscripto= IVA DF $100 – IVA CF $80 =
IVA saldo a favor de AFIP $20. IVA DF $100 – IVA CF $150 =IVA saldo a favor del contribuyente $50.

I. NACIONALES: Impuesto a las Ganancias; I.V.A., Impuesto a los Bienes Personales, Impuesto
a la Ganancia Mínima Presunta, Impuestos Internos, Impuesto a la Transferencia de
Inmuebles, Impuesto sobre los Débitos y Créditos en cuentas bancarias y otras operatorias. En
el ámbito Nacional la D.G.I.(Dirección General Impositiva) dependiente de la A.F.I.P., está a
cargo de la aplicación, recaudación y fiscalización de tributos; excepto los tributos aduaneros
que están a cargo de la D.G.A. (Dirección General de Aduanas).

- IMPUESTO A LAS GANANCIAS – Ley 20.628

Es un impuesto nacional, recaudado por la A.F.I.P., que recae sobre todas las Ganancias obtenidas
por las sucesiones indivisas y las Personas de existencia visible ó ideal, ya sean residentes en el país
ó no sean residentes.
* Las Personas humanas y las sucesiones indivisas tributan a una tasa progresiva que va del 5%
al 35% (>renta>tasa) sobre sus ganancias netas. Es personal, se considera la capacidad contributiva.

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* Las personas jurídicas tributan a una tasa proporcional del 35% sobre las ganancias netas que
surgen del balance impositivo. Es real, se desconoce la capacidad contributiva del beneficiario de la
ganancia.-

- IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES – Ley 23.905

Es un impuesto nacional que grava la Transferencia del dominio a título oneroso de inmuebles
ubicados en el país, cuando la transferencia NO se encuentre alcanzada por el impuesto a las
ganancias. Que realizan las personas físicas y las sucesiones indivisas.
Este impuesto nace en el momento en que la TRANSFERENCIA se considera configurada = boleto
+posesión ó escritura (lo que ocurra primero). Y se calcula aplicando el 15 por mil (= 1,5%) sobre el
valor de la transferencia. Lo paga el vendedor.
Forma de ingreso: el impuesto se paga a través de la retención que hace el escribano.
(Cuándo vendés tu única vivienda o terreno para adquirir o construir, dentro del plazo de un año, una
propiedad destinada a casa-habitación propia, NO se abona este impuesto y se debe tramitar en AFIP
un certificado de no retención.)

- IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES – Ley 23.966

Es un impuesto nacional, recaudado por la A.F.I.P., que recae sobre la posesión de Bienes
personales existentes al 31/12 de cada año, situados en el país y en el exterior.
Dichos bienes son de propiedad de:
* Personas Físicas domiciliadas en el país y Sucesiones Indivisas radicadas en el país (tributan por
los bienes ubicados en el país y en el exterior) y de
* Personas Físicas domiciliadas en el exterior y Sucesiones Indivisas radicadas en el exterior (tributan
por los bienes ubicados en el país a través del Régimen de Responsables Sustitutos).-
La tasa va del 0.50% al 1.25%, y se aplica sobre el valor total de los bienes poseídos al 31/12 de
cada año, valuados de acuerdo a las disposiciones de la ley 23.966 y su D.R.. Actualmente el tope del
Mínimo No Imponible (MNI) se ubica en $56.410.705 millones, quedando excluida la vivienda
personal de uso habitacional.

Con un Mínimo no imponible de $$56.410.705, entonces si la: Base Imponible es <= $$56.410.705, no
se paga, pero si la B.I.es > $56.410.705, se paga por el importe excedente (ej. BI= $58.000.000 – MNI
$$56.410.705 = se tributa sobre el excedente que es de $1.589.295).-

ESCALA

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- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: Es un impuesto nacional, mensual, que en líneas generales
grava los precios de la venta de bienes muebles, obras, locaciones y prestaciones de servicios; y las
importaciones definitivas de cosas muebles.
Se aplica en todas las etapas del proceso de producción y movimiento de bienes y servicios pero en
definitiva lo soporta el consumidor final-lo abonamos todos cada vez que hacemos una compra o nos
prestan un servicio al pedir un ticket ó una factura-.
La alícuota general es del 21%, aunque hay alícuotas diferenciales del 10.5% y 27%.

II. PROVINCIALES: Impuesto a los Ingresos Brutos; Impuesto de Sellos, Impuesto al Automotor,
Impuesto Inmobiliario. En el ámbito Provincial los impuestos son administrados por A.T.M.
(Administración Tributaria Mendoza).

- IMPUESTO INMOBILIARIO: Es un impuesto provincial, que grava anualmente a los inmuebles

ubicados en la provincia. Puede ser abonado en forma anual ó en cinco cuotas por los propietarios de
los mismos. El monto está dado por una valuación fiscal que realiza A.T.M. de los inmuebles y la
alícuota varía en proporción a la valuación del inmueble y su ubicación.)

- IMPUESTO DE SELLOS: Es un impuesto provincial, que grava los actos, contratos y operaciones
que se realicen a título oneroso. Ej.: firma de un pagaré, de un contrato de alquiler, de una escritura
pública, etc. Lo abonan quienes realicen estos actos o contratos. Su alícuota es progresiva y va del
0,5% al 20% según el acto, contrato u operación realizada, sobre el monto total de la transacción.)
En todos los casos el obligado al pago es, cualquiera de las partes intervinientes o los tenedores de
los instrumentos. Se calculan, sumando todos los meses de alquiler; dando así el MONTO TOTAL
DEL CONTRATO LOCATIVO; sobre ese valor se debe calcular el % Para calcular el monto total del
contrato deberá multiplicar el importe mensual del alquiler por la cantidad de meses de duración
pactados en el mismo. Si se trata de un contrato de 12 meses con un monto mensual de $1000, el
cálculo arrojará $12.000.

PARTE PRÁCTICA:

ACTIVIDAD No 1
LEER COMPRENSIVAMENTE LA SITUACIÓN PRESENTADA Y EXTRAER LOS ELEMENTOS
DEL IMPUESTO MENCIONADO.

1. La empresa “Delta S.A.”, dueña de un salón comercial valuado fiscalmente en $50.000.000, abona
un Impuesto Inmobiliario anual de $120.000.- (IMPUESTO INMOBILIARIO):

• Hecho Imponible: ............................................................................................................

• Sujeto Activo:.................................... Sujeto Pasivo: ............................................
• Base Imponible:...............................................................................................................

2. Sol y Lara comparten un departamento desde el año2018. Deciden renovar el contrato de

alquiler del mismo con la inmobiliaria por el término de 12 meses; con un canon mensual
pactado de $25.000, abonando impuesto de sellos por el 0.75%.(se redujo era del 1.5%).
(IMPUESTO DE SELLOS)

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• Hecho Imponible: ............................................................................................................

• Sujeto Activo:.................................... Sujeto Pasivo: ............................................
• Base Imponible:...........................................................................................................
• Alícuota: ...................................................
• Monto del impuesto: .................................................................................................

3. Pedro es propietario de una zapatería que tuvo durante el mes de mayo $320.000 de ventas netas,
es responsable inscripto en el I.V.A. y su actividad está gravada a la tasa general del 21%. Crédito
fiscal mes de mayo: $50000. (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO):

• Hecho Imponible: ............................................................................................................

• Sujeto Activo:.................................... Sujeto Pasivo: ............................................
• Base Imponible:..........................................
• Alícuota: ...................................................
• Monto del impuesto: .................................................................................................