LA AUDITORIA TRIBUTARIA

Es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria
principal, como también de aquellos
accesorios o formalidades contenidas en la normatividad legal y administrativa vigente
Un auditor fiscal
es aquel que se encarga de realizar las auditorías tributarias. La auditoría fiscal también
llamada auditoria tributaria o impositiva es aquella auditoría que se realiza para comprobar que una persona física o jurídica
cumple con sus obligaciones con el fisco, es decir, con lo referente a los impuestos o tributos y al tesoro público.
El auditor fiscal o también llamado fiscalizador o auditor tributario, recaudará información de la persona física o jurídica (pagos
de los impuestos, las declaraciones realizadas en función del tipo de persona de la que se trate.
Auditor Tributario. - Debe ser un profesional que esté capacitado no sólo en aspectos técnicos y académicos sino también
en comportamiento personal.
El auditor tributario, para desarrollar sus labores debe reunir determinadas condiciones, las mismas que se pueden clasificar
de la siguiente manera:
Condiciones personales del Auditor General. - Son los valores que caracterizan directamente a los profesionales y que en
conjunto representan el valor intangible de cada uno de ellos.
y de acuerdo a la Guía Internacional de Auditoría N°1, el personal técnico debe estar
clasificado de acuerdo a las cualidades personales de manera que su actuación debe observar los principios de integridad,
objetividad, independencia y confidencialidad, establecidos en el Código de Ética del personal contable emitido por la IFAC
(Federación Internacional de Contadores).
Para su comprensión y aplicación son:
a) Integridad
Consiste en evitar conflictos de intereses entre el auditor y la empresa, además de rectitud, justicia, severidad y firmeza, tanto
en el ejercicio de sus funciones como fuera de ellas.
b) Independencia de criterio
Una condición esencial del auditor tributario es la independencia de criterio frente al resultado del trabajo que realiza. Debe
expresar juicios imparciales considerando los fundamentos objetivos del caso auditado y no los subjetivos.
c) Puntualidad
Es la materialización del grado de responsabilidad frente a la aceptación de las obligaciones, implica cuidado y diligencia en
realizar las tareas encomendadas a su debido tiempo.
d) Confidencialidad
De ningún modo el auditor tributario debe otorgar información correspondencia, y similares de las empresas auditadas a
terceros, porque la información recibida de dichas empresas tiene carácter confidencial.
e) Habilidad y competencia
La habilidad está directamente relacionada con el grado de competencia además del nivel de cultura que el auditor tributario
debe adquirir para alcanzar un elevado desarrollo personal y profesional.
f) Actualización permanente
La actualización debe ser permanente y continua por ser fundamental para elevar su capacidad profesional, ya que la materia
tributaria es altamente dinámica.
Similitudes y diferencias entre auditoría tributaria o fiscal y auditoria financiera
Al efectuar una auditoría financiera, el auditor independiente cuenta con un objetivo que engloba de alguna forma al de la
inspección fiscal, pues el auditor, para opinar sobre la razonabilidad de las cuentas anuales, deberá determinar si la entidad
ha declarado sus impuestos correctamente, aunque este no sea su objetivo. El auditor del SIN (Fiscalizador) tiene por
objetivo precisamente este último, aunque también, en muchas ocasiones, deba determinar si la contabilidad es razonable
como un punto de partida hacia las distintas bases imponibles.
Condiciones del Auditor Impositivo. - El auditor fiscal para el cumplimiento de sus funciones debe reunir las siguientes
condiciones.
a) Dominio completo de la contabilidad.
b) Familiaridad con los diferentes sistemas especiales de contabilidad. Ejm. Sistema de
contabilidad Bancarias, Seguro, etc.
c) Conocimiento amplio de la legislación y disposiciones tributarias vigentes. (Código Tributario
Ley 2492, Ley 843, Resoluciones y Normativas de directorio)
d) Capacidad analítica o poder de análisis para su aplicación.
e) Preparación y entendimiento en técnicas de auditoría impositiva.
f) Conocimiento amplio de los tributos.
Cualidades del auditor impositivo. - Entre las cualidades que debe reunir un auditor fiscal tenemos:
a) Tener sentido común. (relacionado con el criterio profesional para poder aplicar las
disposiciones)
b) Ser competente.
c) Tener personalidad agradable y buena educación.
d) Actuar en forma ecuánime y con dignidad en todo momento.
e) Dominar el lenguaje, hablar y escribir con estilo claro, conciso y sin errores ortográficos.
Facultades del auditor. - La Institución que tenga a cargo la fiscalización de los tributos, podrá elaborar procedimientos que
le facilite en la estimación de la base imponible. Dentro de las facultades del proceso están las siguientes:
a) Exigir la presentación de libros, documentos que respaldan las declaraciones juradas y Estados Financieros.
b) Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad para su conservación.
c) Incautar libros y documentos cuando la gravedad del caso los requiera.
d) Requerir información a terceros con quienes el contribuyente mantenga relaciones de trabajo.
e) Practicar inspecciones en locales ocupados por el contribuyente, es decir allanamiento por orden judicial.
f) Requerir el auxilio de la fuerza pública.
Tareas a cargo del auditor fiscal. -
Entre las tareas más importantes tenemos las siguientes:
- Verificar si el contribuyente, está inscrito en el Padrón Biométrico Digital
- Verificar si el contribuyente cumple con el pago de todos los impuestos creados por la Ley 843 según la naturaleza de sus
actividades
- Verificar si comunicó oportunamente el cambio de domicilio, actividad o de razón social al SIN, en caso que haya ocurrido
algún cambio
- Verificar si han ocurrido altas o bajas de impuesto, apertura o cierre de sucursales y si en tal caso presenta sus
declaraciones juradas
- Verificar la categoría en la cual está inscrito justificar si le corresponde
- Revisar los comprobantes que sustenten los pagos efectuados, a fin de localizar cuentas bancarias no declaradas.
Uso de la credencial. - Todo funcionario que trabaja en impuestos nacionales y al cual se le ha facultado para realizar
fiscalizaciones, debe contar con su credencial que lo identifica como funcionario de la administración fiscal, además de darle
las facultades y acreditarle para llevar adelante una auditoria impositiva. La labor consiste principalmente en visitar y controlar
a los contribuyentes, verificar el nivel de cumplimiento de las disposiciones tributarias vigentes, conocer la actividad comercial
que desarrollan y brindar asistencia tributaria conducente a promover el cumplimiento tributario voluntario.
Funciones específicas. - El auditor fiscal al momento de realizar su trabajo debe proceder en forma imparcial, protegiendo
los derechos tanto del Estado como así también del contribuyente, siendo sus obligaciones la siguientes.
a) Determinar las obligaciones del contribuyente de acuerdo a las normas vigentes. (Código Tributario, Ley 843).
b) Determinar las sanciones tributarias.
c) Verificar el monto de ventas, ingresos, gastos y otros rubros que tienen relación en la parte impositiva.
El auditor como funcionario informante. -
El auditor ya sea interno o externo como resultado de la conclusión del trabajo realizado tiene la obligación de informar,
explicar y sustentar o justificar el informe con documentación respaldatoria haciendo llegar a quien corresponda los originales
y una copia a los funcionarios involucrados o empresas que no hayan honrado con sus obligaciones impositivas para el
cumplimiento de los cargos que le hayan sido imputados, siendo responsabilidad del estado la ejecución del cobro respectivo
y/ o seguir las acciones judiciales si corresponde.
PIRAMIDE DE KENSEL
Es la importancia o relación que tienen las normas jurídicas.
 Constitución política del estado
 Tratados y convenios internacionales
 Código tributario boliviano
 Leyes
 Decreto supremo
 Resoluciones supremas
 Demás disposiciones- ordenanzas
PRINCIPIO DE LA FUENTE
Es cuando los ingresos tienen que generarse dentro del territorio boliviano, para que sean gravados.
REGIMEN GENERAL
 Pricos principales contribuyentes, ventas mensuales millonarias.
 Gracos grandes contribuyentes, ventas anuales millonarias.
 Resto los que tienen menos de 1 millón
REGIMEN ESPECIAL
 Régimen simplificado
-comerciales minoristas
-vivanderos
-artesanos
(capital 12000-60000, no facturan, no elaboran EEFF, pagan impuestos cada 2 meses.)
 Sistema Tributario Integrado
-propietarios de vehículo de transporte interprovincial, (hasta 2 vehículos). Pagan trimestralmente.
 Régimen Agropecuario Unificado RAU
-propietario 80 hectáreas- 1200 hect.), 3,2 * hectárea. Pago anual
¿Qué es la presión tributaria?
R.-es un indicador que informa la recaudación tributaria que tiene un país con respecto al producto interno bruto PIB
¿Qué es el punto fijo?
R.-es cuando el fiscalizador se apersona donde El contribuyente, verifica y controla la emisión de la factura
¿Como se compone el sistema tributario?
R.-políticas tributarias, legislación tributaria, administración tributaria
¿Qué documento me entrega la AT al finalizar la fiscalización?
R.-una resolución determinativa
¿Cuándo debo interponer un Recurso de Alzada?
R.-cuando no estoy de acuerdo con la resolución determinativa que emite el SIN y lo interpongo ante la ARIT la cual emitirá la
resolución de alzada
¿Cuándo debo interponer un Recurso Jerárquico?
R.- cuando no estoy de acuerdo con la resolución de alzada que es emitida por la ARIT, este recurso lo impugno ante la AGIT
que nos emitirá la resolución jerárquica.
¿Qué es el SIAT?
R.-sistema integrado de administración tributaria se encuentra en la pág. Del SIN y sirve para presentar los LCV, declarar los
formularios 200,400 EEFF, declaraciones juradas, rectificatorias y consultas de deuda tributaria.
¿Qué cuentas intervienen en la baja un bien?
 depreciación acumulada equipos de computación
 Pérdida por bajas de bienes de uso
 Equipos de computación
Glosa. Para registrar la baja de un equipo de computación
¿Cuál es la condición para que un tributo sea deducible?
R.-cuando el tributo es efectivamente pagado
¿que sea un impuesto efectivamente pagado y directo?
R.- tributo deducible
¿Qué condición deben tener las donaciones para ser gastos deducibles?
R.-donar a una empresa sin fines de lucro, que lo donado no exceda el 10% de la utilidad imponible, la institución deberá
estar exenta del pago de IUE.
¿Qué cuentas intervienen en una donación de mercaderías?
R.-Donaciones y obsequios
 IT
 Inventario de mercadería
 Df-iva
 IT x pagar
¿Composición del sistema tributaria boliviano?
Política tributaria, legislación tributaria, administración tributaria
¿Qué es la actualización?
Dar un nuevo valor en hace a las ufv
¿Qué significa amortizar un tributo?
Es pagar (se amortiza el pago del impuesto)
¿Qué es la anotación preventiva?
Es un asiento provisional
¿Qué es la compensación?
cuando el sujeto pasivo tiene una deuda y el estado le devuelve con cedeim
¿Qué significa contencioso tributario o administrativo?
Por contencioso tributario entendemos los procedimientos de impugnación de resoluciones en materia fiscal de las diferentes
Administraciones, tanto recursos administrativos, reclamaciones económico-administrativas como recursos contenciosos ante
los órganos judiciales de la jurisdicción contencioso administrativa.
¿Qué es la fiscalización?
Consiste en hacer un análisis aportando los recursos necesarios para garantizar que una actividad cumple con la normativa
vigente y está dentro de la legalidad.
¿Que grava el IVA?
ventas, importaciones, contratos de servicios de obras Y servicios de bienes muebles
¿Como actualizas la DT?
El 10 de cada mes con las ufv del día
¿Como actualizas el CF?
se actualiza con el último día hábil del mes anterior con el último día hábil
¿En que consiste la notificación por edicto?
Es cuando no se encuentra al contribuyente para otorgarle la notificacion, cuando van varias veces a su domicilio y no se
encuentra y pegan la notiicacion en la puerta de su casa, luego se le da 3 dias para que se presente. Luego en la base de
datos se verifica sus estados financieros para saber quién es el contador y lo buscan al contador para notificarle. (para en el
extracto del documento que emitió el Siat.)
¿Como esta clasificados los tributos?
R.-impuestos, tasas, patentes, contribuciones especiales
¿Cuáles son los sujetos de la relación jurídica?
R.- sujeto activo(estado)sujeto Pasivo (contribuyentes)
¿Qué es un tributo?
R.-obligación en dinero que el estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines
¿Qué son los Asesoría?
R.-es lo que se añade a la obligación tributaria en caso de no haber pagado en la fecha establecida.
¿Qué es amortizar el tributo?
R.- es pagar el tributo
¿Qué es el CMV?
R.-es igual al Inv. Inicial +compras- inv. Final.
¿A que es igual las compras netas?
R.- CB +fletes-descuentos, rebajas, devol., bonific.

¿Qué es una vista de cargo, cuál su objeto o finalidad?

La vista de cargo es el acto administrativo por el cual la administración tributaria establece de manera preliminar una deuda
tributaria y sanción por Omisión de Pago. La vista de cargo tiene como antecedente una orden de verificación o fiscalización
en el que se estableció el alcance de la investigación. Por esta razón, en la vista de cargo solo se puede determinar deuda
tributaria preliminar en función a dicho alcance.
¿Cuáles son los métodos de determinación de la base imponible que debe contener la vista de cargo?
Para la emisión de la vista de cargo la administración tributaria obtuvo información y/o documentación otorgada por el
contribuyente fiscalizado y por terceros informantes. Con esta información y/o documentación el fisco ya puede establecer de
manera preliminar una deuda tributaria, si el caso amerita. Para este fin debe elegir uno de los métodos de determinación de
la base imponible: base cierta o base presunta. El SIN elegirá el método de determinación de la base imponible sobre base
cierta siempre y cuando tenga en su poder toda la información para que de manera directa y sin lugar a dudas permitan
conocer el hecho generador de un tributo; en cambio, si no cuenta con dicha información elegirá base presunta. Es
importante considerar que el fisco debe procurar recabar toda la información pertinente para establecer la base imponible
sobre base cierta, pero cuando no sea posible, recién optará por base presunta.

¿Qué es la resolución determinativa, cuál su objeto o finalidad?

La resolución determinativa es el acto administrativo definitivo con el que la administración tributaria concluye el
procedimiento de verificación o fiscalización. Su finalidad radica en determinar deuda tributaria y calificar la conducta del
contribuyente como Omisión de Pago, en el caso de que se hubiese advertido que el contribuyente no declaró correctamente
el pago de sus tributos.
¿Cuáles son las diferencias entre una vista de cargo y una resolución determinativa?
La diferencia entre la vista de cargo y resolución determinativa radica en las pruebas que pueda presentar el contribuyente a
la vista de cargo. Si el contribuyente no presentó pruebas, la resolución determinativa no tendrá modificaciones en la
fundamentación y/o motivación que se estableció en la vista de cargo; caso contrario, en la resolución determinativa el SIN
debe analizar, valorar y otorgar un valor a cada una de las pruebas o argumentos ofrecidos como descargo.
¿Cuáles son las alternativas que tiene el contribuyente posterior a la notificación con una resolución determinativa?
Ante la notificación de la resolución determinativa que establezca deuda tributaria y calificación de la conducta como Omisión
de Pago, el contribuyente tiene las siguientes opciones: a) pagar la deuda tributaria total o parcialmente; b) impugnar la
resolución vía judicial o administrativa; y c) someterse a un procedimiento de ejecución tributaria. En esta parte del
procedimiento, el contribuyente debe tomar la decisión que mejor convenga a sus intereses legítimos y ejercicio de sus
derechos, preferentemente asesorado para no incurrir en errores que vayan en detrimento de su patrimonio.
¿Cuáles son las vías de impugnación de la resolución determinativa?
La resolución determinativa puede impugnarse a través de dos vías de impugnación alternas (judicial o administrativa), pues
la elección de una vía de impugnación implica la renuncia a la otra. Para elegir la vía de impugnación, el contribuyente debe
considerar los pros y contras que representa elegir una vía de impugnación.
¿Cuánto tiempo implica el procedimiento de fiscalización?
El plazo máximo de duración entre la emisión de una orden de fiscalización y vista de cargo es de 12 meses; sin embargo,
cuando el caso lo amerite podrá ampliarse este plazo por 6 meses más, siempre y cuando se haya solicitado de manera
fundamentada la necesidad de una ampliación a la máxima autoridad ejecutiva del SIN.
¿Cuáles son los plazos para presentar documentación en una orden de verificación o fiscalización?
Notificada la orden de verificación y/o fiscalización, dependiendo la modalidad, la administración tributaria le requerirá al
contribuyente la presentación de documentación y/o información relativa a su alcance y le otorgará un plazo que se puede
prorrogar por una sola vez. Para la verificación interna, la normativa reglamentaria establece un plazo de 5 días hábiles para
presentar la documentación, ampliable por un plazo similar. Para la verificación externa se otorga un plazo de 10 días hábiles,
ampliable por 5 días hábiles más. Para la fiscalización parcial y total se establece un plazo de 15 días corridos, prorrogable
por un plazo similar. Es importante considerar que la ampliación del plazo debe ser solicitada por el contribuyente de manera
formal, es decir, a través de una nota.
NO TE OLVIDES PROCESO DE DETERMINACIÓN ES IGUAL A DECIR DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE QUE
ME VAN A INICIAR UNA AUDITORIA TRIBUTARIA.
¿QUÉ ES LA DEUDA TRIBUTARIA?
Para entender el alcance de la deuda tributaria, primero debemos conocer cómo se genera la obligación tributaria. La
obligación tributaria se genera cuando una persona con su accionar materializa el hecho generador u objeto de un tributo.
¿CÓMO SE DETERMINA LA DEUDA TRIBUTARIA?
El contribuyente determina deuda tributaria a través de las declaraciones juradas que presenta, que son
manifestaciones de datos, hechos, elementos y datos comunicados al fisco respecto a la materialización del hecho
generador de algún tributo.
 Las declaraciones juradas son autodeterminaciones de la obligación tributaria,
 todos somos terceros informantes para la administración tributaria, personas naturales y/o jurídicas del
ámbito público o privado; en caso de no otorgar la información y/o documentación requerida estamos sujetos
a sanción.
Proceso de fiscalización

 Recopilación de información interna y externa, denuncias

 Proceso de inteligencia fiscal.
 Generación de la orden
Fiscalización. Total. - Fiscaliza todos los impuestos (IVA, IT, IUE, y si tiene empleados las retenciones dl
RC-IVA)
Fiscalización Parcial. Puede ser de 2 o 3 años
Verificación. Externa. - puede ser de un año, pero generalmente es de un impuesto el IVA, vamos hacer
la verificación del IVA en 6 Meses, hacer la verificación en 6 meses del IVA
Verificación. Interna. - La verificación interna es puntual de un solo impuesto de una sola factura de tal
mes y de tal número de factura bien puntual- adjunto a la factura tiene que estar el libro de compras y
ventas
 Notificación al contribuyente (art 83 CTB)
Se notifica al contribuyente, generalmente se la da 5 a 10 días de plazo, son 5 días pero algunas veces se
amplía a 10 días
 Orden de fiscalización
Una vez se presenta la orden de fiscalización se hace el trabajo de campo para determinar los adeudos,
para avisarle al contribuyente mediante la vista de cargo que es lo que se debe EJEMPLO señor
contribuyente su deuda tributaria es 1000 UFV O 2000 UFV y tiene el plazo de 30 días para pagar, pagada
la vista de cargo se termina la fiscalización y se emite la resolución determinativa y si el contribuyente dice
que no quiere pagar por lo que tiene que proceder a presentar sus descargos en la vista de cargo y
nuevamente continua la fiscalización
 Requerimiento de información
El SIN solicita al contribuyente presente una serie de requisitos
Plazos y presentación
 Determinación de adeudos
 Vista de cargo 30 días
Hasta la vista de cargo termina el trabajo del fiscalizador y los descargos presentados se van a jurídica
donde se analizan si esos descargos están bien o están mal, si jurídica dice que está mal se emite la
resolución determinativa que es el que se emite al final de toda la fiscalización
Resolución determinativa 60 días
En la resolución determinativa se notifica lo que debe realmente el contribuyente y lo que debe pagar