CONTENIDO

5. DISTRIBUCION Y FORMU LARIOS DE LOS EXPEDIENTES....................62

6. EVAI .UACION DEL DFSF MPENO DFt PERSONA f..........................................69

 INTRODUCCION

La Dirección General de Impuestos Internos, ( DGII), es la institución que se encarga de la

administración y recaudación de los principales Impuestos Internos y tasas en la República
Dominicana.

La DGII surge en agosto del 1997, con la promulgación de la Ley 166 97, que fusiona las
antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Snbre la Renta.

Con la Ley 227-0ó, de fecha 21 de junio del 2006, la DirecCiDn General de Impuestos
Internos logra personalidad jurídica y autonomia funcional, presupuestaria, administrativa,
técnica y patrimonio propio.

Visión

Ser una organización con prestigio y credibilidad, usando políticas, procedimientos y

sistemas de información eficientes, con gente ética y profesionalmente innbjetable, para
aumentar sostenidamente las recaudaciones, reduciendo la evasión y respetando los
derechos de los contribuyentes.

Garantizar la aplicación cabal y oportuna de las leyes tributarias, brindandn servicio de

calidad a los contribuyentes para facilitar el cumplimiento de sus nbligacinnes.

Valnres
• Honradez
• Lealtad
• Dinamismo
• Respecto a las leyes
• Compromiso Social.

La Direcció n General de Impuestos lnternos cuenta con varias facultades, dentro de la cual
podemos mencinnar la de inspección y fiscalización. A través de la facultad de fiscalización,
la DG11 puede exigirle a los contribuyentes todas y cada una de las informaciones y
dncumentos necesarios con el objeto de verificar que sean cumplidas las disposiciones del
código tributario y de otras leyes, reglamentns y normas tributarias puesta a su cargo.
1. OBJETIVOS

1.1 General

• Brindar una herramienta útil a los funcionarios actuales del órea de Fiscalización,
buscando estandarizar los procesos de investigación y de esta forma incrementar la
eficiencia del departamento de fiscalización externa y obtener calidad en las
auditorías.

1.2 Específicos

• Facilitar un manual básico para ser utilizado como guía en la labnr de los auditores.

° Establecer procedimientos mínimos a seguir en la ejecución de programas de

investigación de fondn, asi como la estructuración de los expedientes, teniendo en
cuenta los documentos que estos deben contener.
 2. MARCO CONCEPTUAL

¿Qué es Fiscalizació n?

Asegurar el cumplimiento con las leyes fiscales por parte de los contribuyentes y
responsable.

Asegurar que los ingresos declarados por los contribuyentes es el correctn.

J Qué se entiende por Contribuyente?

Es aquel respecto al cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. El
sujeto directo o pasivo del impuesto.

¿Qué es Evasión?
La evasión generalmente se define como un error intencinnal ncasionadn p nr la no
presentación o distorsión de los hechos materiales, o por el silencio cuando se mquiere la
expresión de buena fe. La evasión de impuesto resulta en la reducción ilegal de impuestos
a través del engaño o de la utilización de maniobras fraudulentas.

No siempre cada acción tomada para reducir impuestos constituye evasión, debe tenerse en
cuenta el marco legal y la verdad real del hecho en sí.
3. MARCO LEGAL
La Direcció n General de Impeestns lntern us para sus Actuacinnes esta Amparada
en el siguiente Marcn Legal Cnmp uestn pnr:

• Constitucional de la Republica Dominicana: Art. 9, literal (e)

° Código Tributario, Ley 11-92, modificado por la:

° Ley 147—00, sobre Reforma Tributaria

° Ley 11-01, sobre Refnima Tributaria

• Ley 12 01, sobre Reforma Tributaria

• Ley 288—04, sobre Reforma Tributaria

• Ley 557 05, sobre Reforma tributaria

° Y demós Leyes Tributarias

° Decreto 139-98 (Modificado pnr los decretos 195 01, 1520 04)

• Decretn 140 98 (Modificado por el decreto 196-01 )

• Decretn 79 03 (Modificado por el decreto l3fi0 04)

• Decreto 1521 04

° Resoluciones y Normas Generales vigentes.

° Dispnsiciones Administrativas.
 4. PROCESOS DE FISCAI.TZ.ACION

4.1 DETALLE DEL PROCESO

k Asignación de Cssns
El primer paso en el pmceso ocurre cuando el auditor recibe la asignación del caso.
Cnntactn cnn et Cnntribuyente
El primer contacto con el contribuyente ncurre con la notificación de que será objeto de una
fiscalización.

El primer contacto personal con el contribuyente ncurre durante la entrevista inicial. Mediante
esta, el auditor obtendra información adicional sobre el negocio del contribuyente, responde a
preguntas, discute los libros que serán requeridos y hace preguntas que facilitará la auditoría
Examen de Ins Librns del Cnntribuyente
Es de suma importancia determinar corno el contribuyente calculó los montos de los ingresos
y gastos declarados. El auditor debe solicitar que le demuestre cnmo se preparó la
declaración. Efectúe una conciliacidn de los ingresos y gastos declarados segiin la declaracidn
jurada (Renta, ITB lS, Retención, etc.), y los registros contables.
4 Cnnclusinn de la auditoría
Una vez concluida la auditnria, el auditor se reunirá cDn el contribuyente y/o su representante
legal y explicará los hallazgos de la auditoria y los procesos que posteriormente se efectuarán.
Rendición del informe, notificación de impuestns adicionar es, etc.
Revisió n de Casns
Después de la aprobación del informe de resultados de la auditoria, el caso será revisadn por
la Unidad de Revisión de C alidad y Cierre de casos. El propósito de la revisión es asegurar
que la auditoria esta técnicamente, piocesalmente y matemáticamente correcta.

El contribuyente que no este de acuerdo con los ajustes formulados por la auditoria tiene
varias opcinnes de apelacidn.
S Perindns de Prescripció n
El código tributario establece en su artícul o 21, un plazo uniforme de prescripción de tres
añns para todos los impuestos. Su artículo 23 provee circunstancia de internipción de ese
plazo.
 4.1.1 SELECCCION DEL CONTHIBU YENTE
Los contribuyentes a fiscalizar son seleccionados partiendo de diferentes criterios como
índices y parómetrns de comportamiento de conducta fiscal, incongruencias en las
declaraciones, cruces de informaciones y otros criterios.

4.1.2 NOTIFICACION

Este documento (lR3d) que emite la Direccidn General de Impuestos lnternos (DG11),
amparado en la facultad de fiscalización que le otorga el Código Tributario (ley 11 92, art.
44), para avisar a los contribuyentes que serán objeto de una fiscalización, especificando la
fecha de inicio, los periodos a cubrir así como los impuestos a fiscalizar.

En este documento se especifica la documentación necesaria y que el o los cnntribuyentes

deben entregarle a los auditnres actuantes. La fecha de la notificación es la fecha limite
hasta donde calcularán los recargns cuando procedan. Este documento sellado y firmado
por el contribuyente debe archivarse en la sección de infomiaciones comp lementarias.

4.1.3 CARTA DE PRESF NTACIÓN

Después de la entrega de la nntificación al contribuyente objeto de la fiscalización, se

procede ha hacer una carta de presentación.

Es la comunicación que preparan l os encargados de fiscalizaciones cnn el objetivo de

presentarle formalmente los auditores que la Dirección General de Impuesto lnternos
(DGII), ha designados para que ejecuten las tareas de fiscalización. Este documento debe
tener bien claro lu siguiente:
a) N nmbre del Contribuyente
b) R N C
c) N ombre, apellidos y cedulas de lris auditores que estarán en el procesn.
d) Número de teléfono donde llamar para cualquier información.
e) Firma del encargado.
f) Firma del sub, director
g) Sello de la DG11

Esta cnmunicación se prepara en original y copias, el original para el cnntribuyente y una

copia se archiva en la sección de información cnmplementaria.

Este formulario debe ser entregadn al contribuyente al momento de notificarlo para que lo
llene en un plazo de tres días. En el misinn se pregunta sobre principales clientes y
volumen de ventas anuales asÍ CDFHO Silplidnres, cuentas bancarias, vehículos y
propiedades, entre otras informaciones.
Esta información es muy importante para el personal de cobranza de la DGII, en los casos
de cnntribuyentes morosos, para embargar las cuentas o para inscripción de privilegio en
de inmuebles.
 FEVIlAEñW’Rrf:x
RENTA
IR-2
ESTADOS FINANCIEROS
3 BALANZA DE COMPROBACIÓN
4 MAYOR GENEAL O ACCESO AL SISTEMA
ENTRADAS DE DIARIO DEL PERIODO(S) QUE VA A SER
5 FISCAL IZADO
RELACIÓN DE CHEQUES EMITIDOS
7 CONC ILIACIONES BANCARIAS
RELAC UN DE AJUSTES DE AUDITORIAS
9 RELAC UN DE PARTIDAS AUTOIMPUGNADAS
ANÁLISIS DE LA DEPRECIACIÓN REALIZADA POR LOS
10 AUDITORES EXTERNOS
INGRESOS MENSUALES DETALLADOS EN FORMATO
11 EXCEL (EN MEDIO MAGNÉTICO)
12 RELACIÓN DE COMPRAS LOCALES
13 LIQUIDAC\ ONES DE LAS JMPORTACJONES (Preparad a pDr la Empresa)
14 MPORTACIONES: FACTURAS , PLANO LLAS, RECU BO ADUANAL.
15 INVENTARIOS: INC CIAL Y FINAL DEL PERÍODO F\ SCAL\ZADO
EQUJVALENCJA CUENTAS DE GASTOS DE ACUERDO
AGRUPAMIENTO
16 6 EN JR—2
17 ACTA DE ULTIMA ASAMBLEA
18 DISTRJBUCK ÓN DE DIVIDENDOS, SI LOS HUBO
19 CONTRATOS DE PRÉSTAMOS
20 RECU BOE DE INGRESOS
21 RECU BOE DE PAGO DEL IR—2
RETENCIÓN
R—3 CON SUS ANEXOS
2 R—6
3 R—12
4 IR13
5 R—17
COPIAS DE NOMJNAS
RETRIBUCIONES COMPLENTARIAS
1) IR —9, 2) JR—R-A, 3) IR—KB
ITBIS
JT-1 CON SUS ANEXOS
RELACION DE VENTAS MENSUALES
RELACION DE LOS ADELANTOS DECLARADOS CON LOS SGTES.
3 DATOS :
NOMBRE DE SUPLIDOR, RNC, FACTURA, VALOR
LIBROS Y OTROS
 MAYOR GENERAL
2 CATALOGO DE CUENTAS

4.2 PLAN EACION

4.2.1 ELEME NTOS PARA LLEVAR A CABO U NA BU ENA AU DITORIA

• Saber hacia dónde vn

Si usted va hacia una dirección desconocida, investigue cómo llegar y procure estar a
estar preparado, hará que la investigación sea
más idónea. También le dará más y seguridad.

• Saber qué quiere

Antes de ir con el contribuyente, haga un análisis preliminar completo y toda la
investigación necesaria. Esto le permite ser mós concienzudo en su entrevista n diálogo
inicial con el representante y saber qué preguntas hacer.

• Se debe ser Flexible

Sea flexible en el trato con los contribuyentes. Trate a todos los contribuyentes justamente.
En lo posible, no tenga ideas preconcebidas o perjuicios de la auditoria. No categorice a los
contribuyentes ni decida nada antes de finalizar la auditoría.

Cuandn programe una reunión, considere que el contribuyente puede tener asuntDs de
negocio o persnnales que debe cumplir. Si el cnntribuyente indica que habró otra persona
para representarlo durante la auditoría, informe la fecha tentativa en la que planea empezar
la auditoría.

• Cnntrote la situación
Usted tiene la respnnsabilidad de realizar una auditoría de calidad. Es importante que
mantenga el cnntrnl de la auditoria. Comn auditor, estará trabajando con los contribuyentes
y sus representantes. En algunas investigaciones de fondo, necesitará reunirse con los
contribuyentes para obtener información actual. En otras investigaciones, el representante
puede ser también capaz de suplir la información actual necesaria para la auditoria.

Para cnntrolar efectivamente la auditoría es esencial que entienda los derechos del
contribuyente y sus derechos como auditor.

La DGII recnnoce los derechos del contribuyente para designar a alguien que lris
represente en sus tratos con lo relacionadn a los asuntos de impuestos. Un representante
debidamente autorizadn tiene el derecho a ser tratadn con respeto profesional y con la
misma cortesía que el contribuyente al que estaré presentandn.

Los cnntribuyentes tienen la responsabilidad de proveer infDrmación relevante a la

investigación requerida por el auditor.

Usted y el representante tienen el potencial de ser facilitadores u obstaculizadores para

obtener la información necesaria en una auditoría de calidad.
 El nbjetivo de lograr una auditoría de calidad debe ser compartidn por el auditor, el
representante y el contribuyente.

Cada contribuye nte y cada cnnjunto de lib ros son diferentes, por lo tantn, no debe
encasillarse en un plan predeterminado. Sus pasos de auditoría y de investigación deben ser
compartidos con el contribuyente al que está investigandn. Tó mese su tiempo para
entender los registros y l os libros, dándole al cDntEibuyente una oportunidad para
explicarlos. Use todos los procedimientos necesarios y técnicas de examen apropiadas.

• Mantener la estabilidad emncinnal

En su trabajo como auditnr puede encontrarse con contribuyentes que deliberada n
concienzudamente traten de trastomar sus emociones. En todos los casos, mantenga la
calma y no permita que el contribuyente disperse su atención.

La fórmula para el manejo de las emociones es tratar ‘bien” a las personas y ser “duro”
con los problemas.

Trate al contribuyente con respeto. Ser respetuoso significa tratar al contribuyente con la
cortesía que usted desea para sí mismo.

• Esté a tiempn
Cuandn una reunión está dispuesta para una hora determinada, esté ahí a tiempo. Cumpla
lo establecidn. No le prometa a un contribuyente algo que no puede cumplir. Cuando
programe una reunión, trate de cumplirla.

• Gánese la confianza del contribuyente

Si usted es razonable y de mente abierta, es probable que se gane la confianza del
contribuyente. Trate de nu ser antagónico hacia el contribuyente.

• Habilidades de Cnmunicación

Comn auditor usted deseará evitar mal entendidns con el contribuyente. La mejnr manera
de hacerlo es comunicándose efectivamente. Frecuentemente, los prnb lemas pueden surgir
cuando la gente interpreta mal o entiende mal lo que usted dice. Esfuércese en evitar
cualquier tipo de malentendido.

Dele al cnntribuyente la oportunidad de respnnder, comentar y hacer preguntas. Por otro

lado, usted puede mai interpretar o no entender completamente una exp ficación que pueda
darle al contribuyente. No se sienta apenado de pedirle que le explique lo que quiere decir
si la respuesta nu es clara o usted nu entiende la respuesta.

Usted debe saber usar ciertas hab ilidades de comunicació n, estas le ayudarán a tratar
efectivamente a los co ntribuyentes. Entre ellas tenemns:

Hablar Claramente. Sepa qué va a decir y esté preparado para hacerlo. Hable
claramente y mantenga un buen ritmo. Trate de utilizar un ambiente que conduzca a
la conv cesación.
Usar n Hablar el Lenguaje del Cnntribuy ente. Use un lenguaje simple que
exprese lo que usted quiere decir. Hable el lenguaje del contribuyente, no el de la
DGII.

Retrnalimentación. Haga preguntas al cnntribuyente para asegurar que lo que

usted dice es entendido. La retroalimentación es una parte importante para evitar
nialentendidos.

Rep ita Puntns lmpnrtantes. Repita los puntos impnrtantes usandn ejemplos. Sea
especifico en sus peticiones. Informe especificamente por qué necesita,
documentos, facturas, fcchas de viaje, etc.

Habilidad de Escuchar. La escucha activa es la habilidad de comprender y evaluar

sin interrumpir y responder cuandn es apropiado. En la escucha activa usted trata de
comprender lo que el contribuyente quiere decir. Cuandn sea o portuno, tome las
palabras del contribuyente y repitalas con las suyas reforzando la idea para llegar a
un acuerdo. Aclare el mensaje al cnntribuyente para evitar mal entendidos.

Eseucbe al cnntribuy ente cnn empatía. Para nuestros propósitos, la empatía

significa que usted identificara los sentimientns del contribuyente. Escuchar y
responder con empatía significa que entiende los sentimientos y situaciones del
contribuyente. N n 8ign °^ 9°° esté de acuerdo cnn él.

Habilidades de escritura. La comunicacidn incluye las cartas o notas que escriba

al contribuyente. Al hacerlo, sea prDfesional y use la ortografía correcta, gramática
apropiada y oraciones comp letas.

Sea Espeeíficn. Si quiere que se realice una acción, dígale al cnntribuyente qué
debe hacerse y annte una fecha específica para hacerlo. Vaya al grano en lo que
quiere decir. N o incluya palabras innecesarias.

Lenguaje cnrpnrat n Mensajes n n verbales. El lenguaje corporal es una forma de

comunicación. Incluye mensajes un verbales comn gestos, expresiones faciales,
postura y posición. El lenguaje corpnral contribuye a transmitir un pensamiento,
pero también puede causar malos entendidos. Algunos de los mensajes que el
lenguaje corporal puede indicar

Cnntactn Visual. Evitar el contacto visual significa desinterés, disgusto o estar mal
preparado. Mós contacto visual puede significar interés n seguridad. Acercarse n
alejarse del contribuyente puede mostrar interés o desinterés respectivamente.

Expresinnes faciales. Fruncir el ceño y hacer muecas indica desaprobación.

Asentir y sonreír muestran aprobación. Señalar o mover el dedo puede significar
que está regañandn al contribuyente. Las posturas en la silla pueden mostrar interés,
desinterés, cansancio o actitudes no profesionales.
Relació n Auditn r/Cn ntribuyente

Todo auditor debe tener buenas relaciones cnn los contribuyentes, sean estos grandes o
pequeñns. Como auditnr, cuando inicia una investigación, estará interactuando con una n
varias personas dentro y fuera de la empresa, esta labor requiere que trabaje independiente.
Debemos estar preparados n ser capaces de reconocer que los contribuyentes están en lu
correcto o estar en desacuerdo sin ser desagradables.

El auditor puede reunirse con el contribuyente en su local durante horas labn rables n en las
oficinas de la DGll. En ningún caso deben reunirse en otros lugares, para discutir asuntos
relacionados con la fiscalización.

4.2.2 IN VESTIGACIONES PREVIAS DE LA COND LICTA FISCAL DEL

CONTRIBUYENTE
Este paso de la planeación que consiste en investigar en los sistemas de cruces que
disponemos en la DGII (tarjetas de crédito s, lmpnrtaciones, lnfnrmaciones de terceros)
todo lo relativn al contribuyente que se le va a iniciar una auditDria. También abarca
revisar expedientes de fiscalizaciones que se les hayan practicado anteriormente tomando
nota de los puntos o partidas donde se les practicaron ajustes y todos los deinós aspectos
que pudieran ayudamos a p lanear de manera mós efectiva la auditoria.

4.2.3 ENTREVISTA
Esta es de gran importancia por cuanto nos permite ver de forma gl obal la posición del
contribuyente, su estatus y el entorno de sus negocios y las influencias del mercado que
pueden marcar indicios de evasión. Una buena entrevista le ahorrará tiempn valiosn
durante la investigación.

Debe recordar que para obtener buenos resultados en una entrevista, ósta debe hacerse a la
persona indicada. (Contribuyente, gerente, representante legal n todos). Otra fase muy
importante del análisis preliminar es la planeación de la entrevista inicial. Verifique las
inconsistencias e indicadnres de evasión encontrados previamente, con la finalidad de no
pasarlos por alto cuando esté realizando la entrevista.

Es importante estar bien preparadn para la entrevista inicial. Pnr lo general, ésta es la única
oportunidad de obtener información veraz acerca de lris indicadores de evasión
directamente del contribuyente.

Es de gran importancia aprovechar la entrevista para evaluar qué tan a menudo es el intento
del contribuyente por entorpecer la investigaciDn mediante informacinnes falsas.
Lris indicios de evasión nbtenidos desde el comienzo de la visita deben ser confirmados
durante la entrevista al contribuyente, o al examinar los libros y registros. No hay pasos
fijos de investigación a seguir para detectar la evasión, pero esté alerta y lo suficientemente
flexible para adaptar el plan de auditoría a los hechos irregulares encontrados en un caso en
particular.
No dude en hacer preguntas específicas para aclarar la explicación del contribuyente.
Recuerde que usted debe poder probar la evasión del impuesto. La evasión no se puede
presumir, hay que probarla.

La impnrtancia de realizar una entrevista inicial al contribuyente un puede ser excesiva. La

evasión se demuestra mejor con las admisiones y declaraciones del prnp io contribuyente
hechas durante la entrevista.

Aun cuando la evasión no sea tan evidente, usted encontraré que sus auditorias son más
efectivas cuando se realiza una entrevista completa, haciendo visitas de campo y cruces de
inforrnaG iDR.

Hay tres aspectns igualmente impnrtantes en una entre•ism que usted siempre
necesita cnnocer:

Preparación : Empiece cada entrevista con metas y preguntas especificas. Un

bosquejo de las óreas que necesitan ser cubiertas es una guía útil a la cual usted debe
referirse durante la entrevista para refrescar su niemnria y para nu exceder los tópicos mas
importantes. Esto es esencial cuando usted está entrevistandn a un representante legal de
una sociedad o al mismo contribuyente, tratándose de una persona natural. Recuerde, no
debe imprnvisar la preparación de la entrevista.

Atención: Escuche con cuidado todas las respuestas del contribuyente. Lris mejores
entrevistadores son los mejores escuchas. Esté preparadn para hacer preguntas de
conformidad co n las respuestas y efectuar seguimiento a las respuestas entregadas. Si usted
no comprende alguna respuesta, haga más preguntas sobre el mismo tema hasta que se
sienta satisfecho de que entiende claramente lo que el contribuyente está diciendo. Las
respuestas deben cumplir su objetivo.

Dncum estación: Durante la entrevista, aproveche unns pocos minutos para tomar
ruta y hacer una evaluacidn de la misma, dncumentando los hechos y declaraciones
específicas presentados por el cnntribuyente. Esto es beneficioso en casos de evasión,
puesto que usted podría llamar a testificar a terceras personas acerca de las declaraciones
hechas por el contribuyente. Sus notas le servirán para refrescar su memoria y tamb ién para
apoyarse y dar credibilidad al indicin encontrado.

La peculiaridad, cnmportamiento y accinnes del cnntribuyente durante la entrevista podrían

indicar una posible evasión. Algunos ejemplos podrían ser el excesivo nerviosismo, una
actitud de poca o ninguna cooperación, dilaciones o demoras, falla en los registros
contables, declaracinnes inconsistentes o falsas, hechos ocultns y alteración de registros o
documentos. Es importante preguntarle acerca de sus obligaciones y gastos y el estilo de
vida.
Al entrevistar al contribuyente, es esencial que su comunicación con cl sea efectiva y
directa para recibir la más valiosa in formación. Una de las primeras cosas que debe tratar
de lngrar es que el contribuyente se sienta a gusto. El saludo es muy importante. Trate de
saludar de una manera relajada y cálida, un de una manera dominante e intimidante. Debe
procurar que el contribuyente sienta que se preocupa por él cDmo individun, así será mós
conperativo que si se sintiera intimidado. Muchos de los contribuyentes estiin
extremadamente nerviosos y asustados con respecto al procesn de la auditoría. Explique le
al contribuyente cómo ha sidu seleccionada la declaración y que el hecho no significa
necesariamente que haya que practicarle cnrrecciones. Después de que él se sienta mas
relajado, sera mós fácil iniciar la entrevista.

Enipiece preguntándole sobre sus negocios, i,qué hace?, ¿cuóndn los inicifi?, datos que nos
lleven a conocer el negocio, etc. A los contribuyentes generalmente les encanta hablar
sobre su trabajo. U sted puede encontrar cómo llevarse bien con un contribuyente con solo
escucharlo.

Aunque cada contribuyente presenta características particulares, existen esquemas de

compnrtamiento en los declarantes que presentan inconsistencias en el pago de impuestos,
pnr lo que en la entrevista inicial pueden hacer uso de la vinlencia y dar un mal tratn a los
entrevistadores.

Ademas, se encontrará cnn contribuyentes que pueden crear situaciDnes embarazosas y

retrasarla investigación. Muchas veces se llega a un debate sobre la constitucionalidad de
las normas con el que se pretende ganar el control de la entrevista, por lo que es necesario
estar consciente de tales propósitos y tácticas para evitar que la entrevista sea manejada por
el contribuyente.

Asegúrese de entrevistar a la persona que tiene la dirección o administración del negocio.

La interrogación apropiada es importante en la comunicación efectiva. Ya ha aprendido

que las preguntas son usadas para la retmalimentaciDn al asegurarse de que lo que se ha
dicho ha sido entendido. La recolección de información es un elemento importante en su
trabajo como auditor. Para hacerlo, debe desarrollar técnicas apropiadas de interrogación.
Algunos puntos impnrtantes sun:
° Haga preguntas claras, relevantes y objetivas.
• Escuche las respuestas y haga otras preguntas acerca de alguna respuesta que:
o No respondió a la pregunta que usted hizn.
o Fue inconsistente.
o Fue vaga o requirió presunción.
o Sugirid nuevas direccinnes.

No dirija al contribuyente a respuestas que usted quiere, cnmo, « i,Usted no tiene ningún
ingresD no reportado, cierto? “.

Haga preguntas abiertas, así el cnntribuyente tiene que cnntestar usando oraciones
completas, en lugar de un simple sí, u oraciones cortas que carecen de significado
CO FlCf t O.
Cuando entreviste a un contribuyente, cuídese de no snltar de tema en tema. Por ejemplo,
no empiece a preguntarle snbre los gaStDs de viaje y entrenamiento y luegn sobre gastns
médicos para luego cambiar el tema y preguntar sobre gastos de viajes y entretenimiento
nuevamente. Este cambio fortuito de preguntas puede indicarle al contribuyente que usted
está desorqanizado y confundido. Camb iar los temas también le da al contribuyente control
sobre la entrevista. Esté preparadn. Investigue elementos cuestionables en la declaración
para así saber qué preguntas hacer.

Hay que tener conocimiento de la ley. Por ejemplo, si no sabe qué califica cnmn un gasto
no deducible, no sabrá que preguntas puede hacer para determinar si el débito es
apropiado. Las técnicas efectivas de interrogación son esenciales. Las usará para recnlectar
la información necesaria y así determinar profundamente cómD debe ir su investigación.

El falln en el uso de técnicas efectivas de interrogación podría hacerle perder

n desperdiciar tiempo en su trabajn.

4.2.3.2 TÉ CNICAS ESPECÍFICAS RECOMENDADAS

• Esté a tiempo y siempre a la hora conveniente para el contribuyente.

• Esté preparado y bien vestido. Mantenga un estilo de negocios y acérquese con un
saludo, hablando y escuchando.
• Limítese al tiempn p laneado, si es posible.
• Mantenga contacto visual.
• Nunca le de la espalda, o su lado a la ersDna entrevistada.
• Evite señalar con el dedo, expresiones manuales ó faciales después de que hable ó
escuche.
• Cozndo usted esta obteniendo información, usted no debe comentar sobre el valor,
n el asunto detectado, duninte el proceso de escuchar. Usted puede que no tenga
todos los hechos o, puede causar que el contribuyente no tenga la voluntad de
continuar dándole más los hechos.
• Si una reunión no es suficiente, haga arreglos para otra.
• Mantenga un solo asunto a la vez para pnder concentrarse y dar una impresión
profesional.
• lntercanibie sus pensamientos con el contribuyente de lo que usted entendió de su
entrevista cnn él. Esto evitará interpretaciones incorrectas o declaraciones de malus
entendidDS. Esto puede ser hecho durante las discusiones n un pnco después, de
una manera escrita. Esto le ayudara a evitar conflictos, o la negación de cualquier
declaración hecha por la persona entrevistada.
• Escoja el tiempD correcto para concluir la entrevista inicial. Agradezca al
contribuyente por la información y pnr su tiempo.
4.2.3.3 Preguntas y aspectos en la entrevista inicial.

1. i,Qué cargo desempeña en la empresa?

2. Si es prnpietario, indagar sobre los origenes de su negocio, experiencia y anécdotas
(estu crea un buen ambiente entre las partes)
3. i Qué tiempo lleva laborando en la empresa?
4. ¿Tiene algún ví nculo cnn la empresa además de empleado?
S. ¿Qué capacidad productiva de venta y de competencia tiene la empresa?
ó. ¿Númern de empleados, en la empresa, producción, nivel de pagn de los seivicins
públicos y administración?
7. Determinar la capacidad de emisión üe documentos internos ( facturas, recibos de
caja, comprobantes de egreso).
8, Realizar una visita a las instalacinnes de la empresa.
9. ¿Qué procesos de prnducción y/o ventas existen?
10. ¿Qué contrnles internos existen en los procesos de la empresa?
1 l. Lris cargos directivos, ¿estón en cabem de los familiares socios y/o personas
independientes?
12. Averiguar si ha sido visitado alguna vez por la Hfíll.
13. ¿Existe auditoría externa? Ver el contratn.
14. ¿La Revisoría fiscal esta a cargo de una fama externa'?
15. ¿La empresa está en proceso de ampliar o no?
16. ¿,Se han efectuado alguna reestructuración últimamente?
17. Cuál ha sido el comportamiento en ingresos y gastDs en los últimos años (dos).
18. ¿Considera quc su negocio es econórrhcamentc establc'? No, ¿porqué'?, ¿qué 1 u afecta?
19. ¿Qué tipn de programa de contabilidad utiliza?
20. ¿Es expnrtador? ¿Importador?
21. ¿Qué canales de distribución utiliza'?
22. Compnsición accionaria de la empresa.
23. Identificación de los socios así como los cargos que ellos desempeñan en la
compañía y sus cuentas cnrrientes.
24. Acciones que cada uno posea en otras sociedades, identificándolos plenamente.

4.2.4 RESUME N EVAL UACION DEL CONTRIBU YENTE

En este rengló n se hace un resumen de todas las informaciones importantes

en términos fiscales sobre la conducta del contribuyente y que servirá n de
base para un plan estratégico. Ejemplo:
Empresa LA AUDITADA, S.A. Año 2010

Esta Compañ ía fue constituida el día 05-05-1997, e inició sus operaciones

comerciales 15-10-97. De acuerdo a los estatutos sociales, el objetivo es
dedicarse principalmente a la compra y venta de repuestos.

Esta empresa tiene contabilidad organkada y dispone de los libros

reglamentarios. En nuestra intervención tomaremos en cuenta la situación
de esta para la determinación del trabajo de auditoria.

Según pudimos constatar, la empresa declara sus obligaciones tributarias

del impuesto sobre la renta, retenciones e ITBIS.

En esta sección deberá documentarse:

• Aspectos del negocio y riesgos inherentes, actividad del negocio.

• Circunstancias económicas de la empresa, análisis prelimmar de las
operaciones, breve descripción del sistema de información del
conoibuyente, consideraciones de conool interno y políticas
contables Y otros comentarios importantes.

Preparado por: Fecha:

Revisado por: Fecha:
4.2.5 PLAN ESTRATIGICO
4.2.5. PLAN

Objetivns:
a) Lograr una mayor eficiencia y efecti vidad de los procedimientos de auditnria utilizados.
b) Reducir el riesgo de detecciDrl

Las características básicas del enfoque de auditoría definido por la DG11 para la
consecución de los nbjetivos

1. Conocimiento del contribuyente

2. Enfoque analítico, que nos permitirá identificar las áreas de altn riesgo impositivo.
3. Establecer procedimientos de evaluació n de riesgos pnr medio de los cuales
podamos maximizar nuestros esfuerzos de manera eficiente.
4. definir claramente los procedimientos de auditoria a utilizar.

Cnuneimientn det cnntribuyeute.

Esencialmente el concepto conocimientn del contribuyente se refiere, desde el punto de
vista de la DGII, a la nbtención y análisis de informaciones que nos permiten evaluar el
nivel de riesgo de la auditoría a realizar.

Como métodn de análisis se plantea el examen de todo tipo de dncumentación, como

pueden ser:
• Estados Financieros
• Actas del Consejo de Administración.
• Reportes Externos emitidos por organismos públicos o privados.
• Evaluaciones preliminares realizadas por el supervisor al sistema de informacidn y
controles internos.
• Consideraciones del negocio.
• Conncimientos macroeconómicos del periodn que cubrieron los UF.
• Presupue<os.
• Márgenes de rentabilidad determinados para el sector industrial o estimació n de
éstos, mediante evaluación interna realizada por la DGII u otros organismos
supcrvisnres.
• Comportamiento tributario del contribuyente o de los accionistas, administradores,
etc.

Todos los aspectos antes señalados no son limitantes, solo se intenta edificar sobre
aspectos a considerar para realizar una evaluaciDn en base al conocimiento del
contribuyente. En algunos casos sólo podrá aplicar una o varias de estas alternativas.
Concepto de riesgos, marco conceptual.
El riesgo de auditoría debe tomar en consideración tres elementos:

1. Riesgo Inherente:
Se puede definir como la susceptibilidad que puede tener una cuenta o clase de
transaccinnes en particular a errores de impnrtancia antes de tomar en consideración la
eficiencia con que funcionan los controles.

2. Riesgn de Cnntrnl:
Es el riesgo de que los controles internos del cnntribuyente dejen de prevenir o detectar
errores de la forma oportuna. En esta parte existe el co ncepto de controles internns, que
desde el punto de vista fiscal lo debemns enfocar en la siguiente directriz: si bien es cierto
que nuestro trabajo fundamentalmente estó orientadn a sustentar las cuentas de l os
registros, hay un aspecto que no debemos dejar de tomar en cnnsideración y es que las
deficiencias en los controles imp lican una falta de nrganimción que se pudiera traducir en
ajustes fiscales.

3. Lris riesgns de detección:

Es el riesgo de que los procedimientos lleven al auditor fiscal a cnnclusiones erróneas
respectn a lris resultados de las auditorias.

Parte del objetivo planteado por la DG11 consiste en desarrollar un nuevo enfoque que
reduzca a niveles tolerables el riesgo de la auditnría fiscal mediante la evaluación tecnica
de los diferentes tipos de riesgo.

Materialidad
El concepto de materialidad es utilizado en el proceso de plantación para defin ir la
importancia relativa que pudieran tener los componentes, transacciones o unidades del
negocio a examinar, a la vez que nos da una percepción del riesgo con relación a las EOF y
OK CDRSiguiente la importancia de esto se desde el punto de vista fiscal. La materialidad
desde el punto de vista de cada contribuyente podria ser expresada en términos
pnrcentuales o absolutos para dejar identificada la importancia relativa de lris
componentes, transacciones n unidades de rotación por áreas, en los casos que se esté
fiscalizando más de un año, etc.

Por ejemplo, se podría definir durante la planeación visitar sólo sucursales cnn activos
mayores por cantidad, utilizando pmcedimientos alternativos de sustantivación para las
sucursales no visitadas sumando comn base la importancia relativa de éstas y el nivel de
riesgo evaluado.

Selección de muestras
Tndo prncedimiento de fiscalizacidn definido por la DGI1, requiere sustentar de manera
clara y suficiente todos los hallazgos de las auditorías, con el objetote que sirva de base
legal para sustentar los mismos.
Sin embargn, al sustentar l os hallazgos un necesariamente implica una revisión del total de
transacciones n saldos contenidos en los registros del contribuyente, por lo cual se hace
necesario utilizar procedimientos de muestreo, debiendn el mismo ser representativo de las
partidas o transacciones analizadas.

Existen muestreos estadísticos y nu estadísticos, sin embargo independiente mente del

métodn utilizado, todas las partidas del universn deberán tener la misma oportunidad de
selección con la finalidad e que la muestra sea representativa.

Dentro del muestren no estadístico podemos seleccionar las muestras, basados en

seleccionar aleatorias o al azar.

Al diseñar las muestras es importante tener siempre presente:

• Los nbjetivos de la fiscalización.
° El Universo.
• El Riesgo.
° Y el error tolerable.

Para los fines de la DG11 en lu referente al uso del muestreo estadístico, lo podemos referir
a las Nnrmas Internacionales que rigen la materia, como son los SAS No. 39, SAS No. 43,
SAS No. 45, las cuales establecen los procedimientos a utilizar par ala selección de
muestras en las auditnrías.

DESARROLLO DE ESTRATEGIA DE LA AUDITORÍA ENTEN D1MIf-NTO

Y ANALISIS DEL TIPO DE NEG OCIO DEL CONTRIBUYENTE.

Conncimiento del contribuyente basado en el análisis de datos suministrados por éste, E/F,
declaraciones jumdas, balances de comprobación, etc., así como otras informaciones
obtenidas de terceros o emitidas por la DGII, como son informaciones cruzadas, historial
del cumplimiento de los deberes formales, informaciones de otros departamentos CDHlo
Grandes Contribuyentes, Administraciones Locales y otros.

Es importante analizar las informaciones de mercado, por ejemplo la crisis sectorial de un

tipo de industria que en particular pudiera afectar la capacidad de pago del ITBIS el cierre
de una tienda de electrndomésticos pnr la Dirección general de Aduanas, indicaría un
contribuyente con problemas que pudiera dar como resultado impugnaciones significativas.
Por otro lado la liquidez de un contribuyente podría influir en el cumplimiento de los pagos
de impuestos comn ITBIS y/o reducir los montos pagados.

Existen innumerables factores que pueden afectar el riesgo inherente, por ejemplo un
incremento en la tasa de impuestn mas alla de las expectativas del contribuyente podría
incentivar la evasión. En todo caso nuestrn objetivo es entender y estar alerta identificando
aquellos cambios que pudieran afectar la auditoria.

Otro aspecto importante del conncimientn del contribuyente lo constituye la cDmpresión de

su sistema de información este entendimiento debe ser suficiente para permitirnos evaluar
a grandes rasgos el grado de automatización de su sistema de registros contables y de
información.
Esto porque la falta de información relevante, puede afectar nuestra evaluaciDn de
riesgo inherente y de control, así mismo nuestra enfoque y resultadns de la auditoria.

Existen varios aspectos a considenir para tener compresión de cnnjunto del sistema de
información cnmputarizado del contribuyente: Naturaleza y alcance del sistema de
información computarizado (SU), dentrn de lo cual podemos resaltar:
Evaluar si el sistema incluye la actualización de datos de forma mediata.
Principales aplicaciones.
Forma de ingreso de datos (lectores ópticos, digitación, etc.).
Origen del Software, si es de desarrnllo local o es adquirido en cnmpañías que
desarrollan los mismos para su venta en serie.
Sistema de supervisidn y validación de operaciones en ele sistema.

Ambiente de Cnntrnl:
Como dijimos anteriormente, nuestro trabajn desde el punto de vista de la DGII no
incluye la evaluaciDn de los controles internos ya que nuestro enfoque estó nrientado a la
sustentación de lo declaradn por el contribuyente, sin embargo una evaluación acertada y
opnrtuna del amb iente de control nos pudiera reHejar la actitud de la gerencia hacia la
necesidad genuina de establecer un sistema de contrnles eficientes q ue de al traste cnn
un menor número de errores.

Una evaluación rápida de la calidad profesional del nivel gerencial puede evidenciar el
nivel de control de éste sobre las operaciones. Empleados de un nivel medio de
preparacinnes cuestinnables n snbrecargad(os) as de trabajn podrían inducir a errores
materiales.

Politicas Contables:
La nbservación simple de l os estados financierns del contribuyente podría reflejar ajustes
desde el punto de vista impositivo, por ejemplo una empresa pudiera tener definido dentro
de sus politicas el cálculo de depreciación bajo el método de línea recta o registrar
depreciación a artículos no sujetos a ésta.

Otro ejemplo seria que al revisar los gastos pnr reparación, incluidos en los estadns
financieros, pndríamos evidenciar que éstos exceden los porcentajes establecidos por la ley
como admisibles.

Deeisinnes Preliminares de Planeación

Luego de haber analizado toda la información disponible, con la finalidad de evaluar e
identificar posibles óreas con problemas, deben considerarse los riesgos inherentes de
control desde el puntn de vista global, ya que nDrFrlalmente, esa evaluación se basa
sustancialmente del conocimiento acumulativo del contribuyente y de las informaciones
obtenidas en la fase preliminar de planeaciDn.

En esta tarea se debera establecer el bosquejo de la estrategia par auditar cada

contribuyente en particular, en la cual se puede incluir:
-Determinacidn de óreas a auditar.
-Muestras a tomar.
-Rotación de áreas, en casD de auditar más de un año.
-Determinar si es posible descansar en los controles internos.
 Rotació n del É nfasis de la Auditoría
El conceptn de rntació n imp lica la racinnalización del trabajn de audItDfÍa en función del
riesgo. Para la DGII, se fundamenta en la evaluación del riesgo probada, mediante el
análisis del ambiente de control y el nivel de confianza de estos.

Facturas que inciden en Ins Planes de Rntación:

Mennr Rntación
Mayor riesgo inherente
Ambiente de control débil
Estados financiems inexistentes, poco fiables ó nidimentarios
Muchos errores detectados por los auditnres externos, npiniDn con salvedad.

Mayor Rntacióri
Menor riesgo inherente
Ambiente de control efectivo
Estados financieros contables
Errores minimos y/o inmateriales detectados

fdentificaciáo de Componentes
Lris componentes en ni concepto general, pueden ser partidas de lris estados financieros,
los cuales contienen elementos que son el resultadn de agrupaciones de cuentas de
naturaleza similares, en cuanto al nivel de riesgo, tratamiento contable, etc.
Existen un número de conipnnentes, los cuales incluyen:
° Efectivo.
• Cuentas por cobrar ingresos.
• Inventarios y costos de producción.
° Cnmpras y cuentas pnr pagar.
• Prestamos por pagar.
° Inversiones.
• Otros Activos.
° Otros Pasivos.

Estos componentes deberán variar dependiendn del tipn de industria, ya que por ejemplo
en un Banco Comercial los componentes evidentemente variarian.

Planificación pdr Componentes

El formato para la dncumentación del plan estratégicn de auditoria defi nido por la DGII
debe contener:
° Identificación de componentes
• Dncumentación de factores de riesgo, analizados durante el desarrollo del plan
estratégico.
° Procedimientos de auditoría a utilizar pnr compnnentes.
• Alcance de cada procedimiento de auditoría.
 • Tiempo presupuestadn por supervisor (a) y auditores (as).
° Referencia donde se realizó cada procedimiento.
• Presupuesto de Viáticos.
4.3 TE CN ICAS DE AU DlTORtA FISCAL
 PASOS BASICOS DE AUDITORIA FISCAL

1. Revisar ra declsraciúii para

DECLARACION ident iíicar tas cuentas de interés f›scs1.

2. Seleccionar la cuentas que se

f›scalizaran (aná lisis pre- contacto).

Después que las tareas preliminares 1.

tales como, entrevista, faniiliarimción con los libms y registros, etc., se han concluidos, seleccionar del balance de comprob
BALANCE DE COM PROBClON

201

2. Busque la cuenta en el Libro Mayor

Note asientos de ajustes

Verifique el totiil de la caenta con el miento

LIB RO MAYO R indicado en la declaració n jurada

Set eccione iiiuestra (Ej., lu tio, Octubre y

Diciembre.

Hacia el Diari o de desembolsos

Identitiq5.ue cambio en lamuestre a

DIARIO DE RECIBO verificar, preparesolicitud de foniiac ión que serequiere y que incluya fecha.
DE EFECTIVO Y número del cheque, pagare y monto.
DES EMBO LSO

Hacia el doc uireiito fuente

Verií›que que la transacció n íiie apropiadamente

DOCUMENTO Contabi iizada.
FUENTE

Note que el auditor inversa tos pasos que el con fribuyeiite utilizo pare registrar la transacció n

4.3.1 ANALISIIS DE L BALANCE GEN ERAL

Al verificar los estados finan ciems presentadns por el contribuyente, se determinarán lris
rubEDs de mayor movimientn y las variacinnes de un año con referencia a otro.

Se debe tomar en cuenta que dentro de los Estados Financieros a auditar, encontramos el
Balance de Comprobación, el Balance General y el Estadn de Resultados principalmente.

• Balance de Dnmprobación
En este balance se presentan las cuentas de ingresos y gastns, las cuentas del activo, pasivo
y capital.

• Balance general
Vale indicar aqui que lris valores del cierre del afín anterior deben ser igual al los saldos de
valores según el balance inicial del año que se fiscalizx Si un contribuyente aumenta los
valores en el balance inicial (así disfrazando o ” legalizando” ingresns no previamente
declarados) y un se comp nieban con el saldo del cierre anterinr, el balance del año en cursn
no revela tales diferencias.

El balance general refleja activos, pasivos y capital después del cierre de las cuentas de
ingresos y egresos. Se debe hacer una comparación del balance general al cierre del afi o
que se está fiscalizando y del año anterior, para identificar diferencias sustanciales.
También se debe revisar el estado de cambio en la posición financiera, el cual refleja las
fuentes y aplicación de fondos.

4.3.1.1 Ac$iisis de Cuentas de Activos

• Efectivn en caja y bancns

El funcionario debe solicitar una lista de todas las cuentas bancarias, las cuentas de
inversiones, las cuentas de ahDrro, etc. Se debe solicitar la conciliación bancaria a fin de
año de cada una de las cuentas.

Qué se debe buscsr / Qué significa

Cheques recientemente girados que no hayan sido co brados tndavia. Se debe revisar que se
haya hecho el pagn en el banco. / Sobre estimación de los gastos en el año en cursu.

El cheque tiene un endnso pocn usual de empleados, socios y accionistas. /Retiro y

desviacidn de fundos no autorizada.

Revisar el beneficiario de efectivo, endnsos secundarios, empleados y accionistas. / Retiro

y desviación del ingreso.

Revisar la secuencia de números para algunos meses y notar si hay números ausentes,
revisar nú meros ausentes de desembolsos de efectivo y los comprobantes de egreso. /
Retiro y desviacidn de ingreso.

Ingresos de recibos de caja no contabilizados. / Venta de activos no registrados en el

libro u misión de los ingresos.

• Examen de los registros bancarins

Son obtenidos a partir de la infnrmación suministrada por el banco y obtenidos mediante
requerimiento Drdinario a la Superintendencia de Bancos.

Mientras examina los registros bancarios del contribuyente, se pueden anotar las
incnnsistencias e irregularidades que indican el pntencial de evasión, aun si usted no ha
notado nada inusual en el análisis previo, en la entrevista inicial n en la revisión de
informes snbre investigacinnes de declaraciones anteriores.

Un registro inmediatamente dispnnible es la tarjeta de apertura debidamente firmada. Este

le puede dar infnrmación sobre nombres cnmerciales, ntros establecimientos de comercio,
referencias, direcciones, identificación de personas autorimdas para firmar y manejar la
cuenta, etc.

También estó disponible la declaración de renta y los estados financieros presentados al

banco como informdCÍDR financiera

Deben aparecer extractns mensuales sobre débitos y créditns. El banco mantiene

documentos originales que revelan estos cargos y créditos. Esto le puede dar información
sobre elementos de refinanciación de préstamos.

Lris recibns de en nsignación le permiten analizar la identificación del depositante, ciudad

dDnde se realiza la cnnsignación e información de cheques consignados. Debido a que los
cheques depositados se someten a microfilmación, las copias pueden ayudar a identificar
elementns específicos de ingreso y fuentes.

Los desembolsos tambien se niicrofilman despues de regresar los cheques cancelados al

cliente. Esto, frecuentemente, le da información sobre compras inusuales o cuantiosas que
haga el cnntribuyente con fundos un repnrtadns.

• Préstamns y/n créditns

Los bancos mantienen en las solicitudes de préstamn estados financieros del snlicitante. En
ocasiones, estos registros se conservan ann para los préstamos rechazados. Estos le pueden
suministrar información sobre las fuentes de ingreso, gastos, activos, pasivos y
participación en otros negocios del investigado.

Si lris recaudos de préstamns se expiden por un cheque bancarin, mas que pnr un crédito a
la cuenta del cliente, revise la disposición de estos recaudos. Analice los abonns al
préstamo para determinar si se hiciern n con ingresos desviados.

• Transferencia de Fnndns
Un banco puede transferir fondos por cheque bancario, pnr orden de dinero y,
ocasionalmente, por transmisión vía fax.

• Títulns valnres
El banco puede adquirir títulos valores para sus clientes. Se factura una tarifa por este
servicio. Esto permite que el cliente del banco adquiera titulos valores, sin necesidad de
una cuenta de cnrredDres bajo su prnpio nnmbre. Si el cliente paga al banco en efectivo o
con un cheque cargándolo a su cuenta, la única información sobre el propietario es el
nombre al cual se expide el títuln valor, segiin aparece registrado en los archivos del
departamento de títulos valores.

• Cnrrednres de Bnlsa
Un corredor en títulns valores, tanto en accinnes cnmD en honos, registra todas las
transacciones del cliente y generalmente prnvee informes mensuales a los clientes. Usted
puede obtener copias de estos infomies del corredor, si éstas un están disponibles en las
fuentes de información de la DGII.

Cueníasporcobrar
El auditor debe analizar las cuentas mediante la aplicación de los siguientes categorias:
• Cuentas de clientes.
• Compañías afiliadas.
• Accionistas.
• Empleados.
• Otros / varias.
Verificar el estado de cada una de estas cuentas.

Qué se debe buscar / Qué representa

Recibos que portan interés. / Interés adecuadamente registradn.

Verificar la cuenta de ingresos contra el libro mayor. / Depósitos sobre pagos, ingreso
disminuido o ventas no reportadas.

Préstamos a empleados, accionistas, afiliados o demós partes relacinnadas. / Posibles

dividendos disfrazados o compensaciones, intereses presuntos en el caso de socios.

Sumas pnr recaudar n ventas a plazos. / El interés debe repnrtarse

Créditos y cuentas pnr cobrar distintas a recaudos y deudas momsas. / La compensación

del débito significa que se ha recibido un activo.

Se tiene que revisar la reserva para cuentas dudosas. En caso de que el contribuyente este
autorizado a tener una reserva global de hasta 4%, el valor de la reserva no puede
sobrepasar el 4% del valor de la cuenta por cobrar a la fecha de cierre de afín que se esta
fiscalizando.
INVENTARIOS

Valnr histórico
El valor histórico, cnnocido COFHD costo de compra o precio de adquisición de producción,
constituye el elementD inicial de registrD de los inventarios. El valor históricn lo
comprenden el precio de compra, los derechos de imprimación y otros impuestos, el
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos
terminados, materiales y servicios.

El valor de los inventarios incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos
necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta.

Sistemas cnntables para el manejn de lris inveutarins.

El artículo 303 de la Ley 11 92 establece que los inventarios seriin mantenidos conforme
al niótndo de la última entrada, primera salida (U EPS).

Excepcionalmente otro métodn de evaluación distinto al expresado puede ser autorizado

por la Administración Tributaria, siempre que esten acorde con las modalidades del
negocio y no ofrezcan dificultades para la fiscalización. El métodn aprobado no podró ser
cambiado sin una nueva y expreso autorización de la Administración, a partir de la fecha
que éste fije.

En la valoración de los inventarios no se admitirán deducciones en forma global, hmha

para hacer frente a cualquier contingencia.

Auditnria del iuventarin

Es trabajo del funcionario de impuestos asegurar que el inventario del contribuyente se
declare adecuadamente. Uno de l os requisitos de calidad es que en casos en que la
producción, compra o venta de mercancías co nstituyari un factor de renta, debe haber un
número mínimo de revisiones de las cantidades del inventario inicial frente al inventario
final del año investigado.

Métodns y técnicas de auditnria a segu ir:

° Evaluación del sistema de inventario utilizado.
• Determinar el tratamiento dado a us inventarios obsoletos de lenta rotación,
subproductos y material de residuo.
• Determinar el control de órdenes de compra y despachos de mercancías, revisión de
los niveles mínimns y móximns de inventarios.
° Determinar el control de las devoluciones, descuentos y rebajas.
• Determinar la evaluación de las politicas de ventas a crédito y la correspondiente
causación del ingreso.
° Asegurarse de que en la de terminación del costo de ventas, tanto el inventario
fmal, cDmo el costo de ventas, reflejan los ajustes correspondientes, según el
método de evaluación que se utilice.
° Revisar en el libro diario y en el librn mayor, las entradas y las prnvisiones para
obsolescencia, comprobar la contabilización.
• Revisar en el ingreso brutn las variaciones e investigar cualquier diferencia
significativa.
 • Verifi car que las compras del fin de año estén incluidas en el inventario final.
° Determinar retiro de inventario para uso personal.
• Verificar que se hayan asignado los costos directos al inventarin final es decir,
precin de adquisición, materiales de empaque y demás costos directos en relación
con el inventario.
• Determinar si se han asignado adecuadamente todos los costes indirectos aplicables
a los artículos de inventario final: materia primas, pmceso de trabajo, y productos
finales.
• Verificar que el inventario inicial del año sea igual que el inventario final del año
anterin r, tantn en cantidades, como en valores.
° Verificar que el inventario final en unidades y valores sea el mismn que el
inventario de comienzo del año siguiente.
• Verificar que el contribuyente haya hechn una elección apropiada de LIFO (UEPS )
y que haya sido aplicada deforma consistente. También verifique que no se haya
hecho ningún cambio desautorizado desde la elección de L IFO (UEPS).
• Verificar que los índices de cálculo del LIFO (UEPS) estén basados en l os costos
reales y que se hayan restaiiradn las anotaciones del valoren el mercadn.
• V erificar que el métodn de valnración del inventarin LIFO (U EPS) haya sido usadn
en todos los infDrmes financieros emitidos para los accionistas, los socios, los
acreedores y terceros.
• V erificar la racionalidad del indice acumulativo del contribuyente, comparando el
alza de precios. Investigar cualquier diferencia material.
° Leer las notas a los estados financieros con respecto a los inventarios.

fusibles errnres al infnrmar el inventarin

El inventario es inadecuadamente valorado o las cantidades nu coinciden con las del año
anterior. Las cifras son estimadas.

No existe un manejo técnico del inventario, aunque el inventario es un importante factor

productor de ingreso, o el inventarin final está declaradn pnr menor valor.

Pnsib les errnres al infnrmar las cnnipras

Lris cnstos incluidos no hacen parte prnpiamente de los costos de ventas,
Los retiene personales nu se han cnntabilizado adecuadamente.
En las compras no se ha contabilizado la mercancía devuelta.

Los descuentos de cDmpra un se reflejan adecuadamente, y se utilizan las devoluciones o

rebajas como medio para evadir ingresos.

Para determinar el valor propin del inventario, y alcanzar estos Dbjetivos, usted debe estar
familiarizado con el negocio del contribuyente, sus productos, y el sistema contable usadn
para mantener el rastreo de sus cnstos de ventas (CDV). Usted debe determinar si el
producto del contribuyente es manufacturado, comprado, percibido, o manufacturado solo
bajo contrato o para su propio inventario.

Una revisión general del producto debe también ayu darle a determinar los elementos de
maynr costn en lris inventarios y los CDV. Algunos productos sun altos en el costo de
materiales en tanto que otros pueden tener maynr costo en la mano de nbra.
INVE NTARIO DE APERTURA E INVE NTARIO DE CIE RRE
La auditDria de un inventario demanda de una cuidadosa atención porque los inventarios
usualmente son los activos más significativos que un negocin posee. N n soln porque los
inventarios son la inversión más grande que poseen las empresas de manufactura y el
negocio de reventa, pern también pueden ser la mayor porciDn del total de activos de la
compañía. Por lo tanto, un ajuste sobre los costns de ventas puede ser bastante
significativo.

La ganancia bruta de las operaciones del negocio se calcula deduciendn los custos sobre
venta del ingreso total. El costn de las ventas se encuentra sumando el inventario al inicin
del año al costo de lris productos cnmprados o producidos dumnte el añD y deduciéndolo
de este total el inventario al final del año.

La verificación de los inventarins deberá incluir una inspección de las variaciones en lris
porcentajes de las ganancias brutas. La preparación de una hnja cnrta de trabajo como la
que sigue andará a encontrar todas estas variaciones:

A tin Tributarin Tntal Ingresos Ganancia Bruta Gas ancia Bruta %

Cppj2pgpp g }) €Línea 13, Mín ea13 / Total
Cronograma 1) Ingresosl
Año Actual
Año Previn
2nd Afín Previo
Año Subsiguiente

Cualquier variación significativa en los porcentajes de ganancia bruta requiere de una

explicación completa del contribuyente. Veamos un ejemplo a cnntinuacifin:

Ganantla Bruta han ancla Bruta %

Año Actual 1,357,891 292,382 21.5%

Año Previo 1,485,652 452,4 9 30.4%
2nd Año Previo 1,298,427 391,196 30.1%
Aito Subsiguiente 1,392,963 427,988 30.7%

El porcentaje de la ganancia bruta en todos los otros años ha sido solo sobre el 300Zo. El
subsiguiente año demuestra una pequeña ganancia bnita de un poco mas del 30o/», la baja
en el porcentaje de la ganancia bruta durante el año actual a 21.5% es un cambio
significativo que pudo ser alcanzado a través de la manipulación de los inventarios.

El uso de los inventarios al inicio y fin de cada año se requiere en cada caso donde la
produCciDn, compra o venta de mercadería es un factor de producción de ingresos.
La manipulación de los inventarios puede proveer un método efectivo para girar el ingreso
de un año a otro. Dado que no hay una provisión permitida para acarrear las perdidas, es
necesario incluir la verificación de lris inventarios cnmD parte de cada auditoria para
prevenir el giro de los ingresos para erradicar las perdidas.
La apertura y el cierre de inventarios determinan la cantidad del costo de las ventas, las
cuales actúan como barreras directas de los ingresDs brutos para £11 año gravable.

Activos fijds depreciables

Art. 287 (e) C.T.

Al examinar esta cuenta, el auditor debe revisar el movimiento de los activos fijns teniendo
en cuenta fecha de adquisición, mejnras, adicinnes, tipo de depreciación, depreciación
acumulada, el ajuste por inflación y los gastos de depreciación solicitados en el afín a
investigar. Lo anterior, debe verificarlo con los documentos fuente como las facturas, los
cá lculos de depreciacidn y el cuadro de activos fijos.

Qu€sedebe busczr/ u4xprexeoCa

° Revisar las adquisicinnes de maneni periódica y sus registros. /Sobre
o subestiniació n del ingreso.
• Para la adquisición de activos, se debe prestar atención al efectivo. Debemos
revisar sus registros. /SDbre o subes4imación del ingreso.
° Verificar la inclusión de todns los gastns requeridos para asignar el activo.
/ Ingresos subestimados.
° Revisión del retiro de activos fijos. /Subestimación de ingresos.
• Sobre n subvalnrados en los libros. N o se permite para propósitos gravables en caso
de gasto por depreciación y la subestimación del ingreso.
° Análisis del método de depreciación, porcentaje y años a depreciar / El
contribuyente debe cumplir cnn el art. 287 (e) del código tributario.
• Transferencia de activos entre socios y filiales. / Depreciacidn inflada y
subestiniació n del ingreso.
• Disminución de los activos en los balances contables durante el año. /Ventas que
han ocurrido, ganancia o pérdida en efectivo.
° Adquisición de propiedad depreciable o venta de propiedad depreciable relacionada
con el accionista.
° Transferencia de activos aportes en naturaleza desde accionistas a la sociedad. El
auditor debe venr ar el métndo de transferencia y debe estar alerta ante posibles
reportes inflados y deducciones de depreciación inHados seguidos por
subcstimación del ingreso. Art.299 (i).

Activns intangib Íes

Art. 287 (g)

Qu€sedebe busczr/ u4xprexeoCa

Arriendos, patentes, licencias, marcas comerciales, derechos de autor, franquicia, etc. /
Evaluación del tiempo de la vida útil estimada y el valor del bien. Solo se acepta la
arilOrtiZaCiDrl del costo fiscal de cada bien intangible cuya vida tenga un límite definido y
el método de recuperación en linea recta.

Documentos de gastns prepagadns o ausencia de ellos. /Se debe revisar el año en el cual se
aplica Si no aparecen en la cuenta de gastos prepagados, se ha hecho un manejo
inadecuado, se han inflado los gastos y se ha subestimado el ingreso.
Análisis de algunas cuentas del pasivn

Préstnmns de accinnistas
Esta cuenta representa posibles aspectos tributarios. El audItDr que lleva a cabo la
investigación, debe determinar si hay n nu una verdadera relación deudor acreedor con los
documentos de fecha cierta.

Qué se debe buscar / Qué representa

Grandes pasivos en relación cnn el capital. / El auditor va a desconocer el pagn de interés y
los pagos se van a tratar corno dividendos de acciones.

Préstamns y deudas cnn terceros

Revisar el registrn contable, asi como los documentos de soporte en relación con la
expediciDn de la nbligación. Revisar los gastos relacionadns con la deuda y determinar si
se han registrado comn elementos diferidns a compensar pnr la duración de la obligación. /
Cnrregir lío CDRtabilización del ingreso y gastn. Evaluar los gastos e intereses y el
acumulado por año. / Sobre o subestimacifin de la renta.

Prnvisinnes
Art. 288 (g) y 2gi ¡s) C. r.

Las únicas provisiones deducibles para propDsitOs tributarios son la depreciación y la

prnv isión por deudas morosas. El auditnr debe ubicar las cuentas en los libros como
provisinnes y revisar el tratamiento que se le hace a estas cuentas. Ademós, cómo se
manejan los débitos o créditos de estas provisiones, de manera que no afecten el ingreso
gravable.

Qué se debe buscar / Qué representa

Analizar la cuenta de prnvisión, examinar débitDs y créditos, detemiinar si un ingreso ha
sido afectadn, determinar si lris ajustes se hacen simplemente entre las cuentas de balance. /
Sobre o subestimación de la renta.

Análisis de algunns mnvímientns en las cuentas det patrimnnin

Existencias en acciones (Acciones readquiridas) Cuando una sociedad adquiere sus propias
acciones se reducen en una suma equivalente los activos y el capital.

Las acciones se adquieren por una sociedad para mantener condiciones favorables de
mercado.

El dividendo de la acción no afecta a los activos, al capital total ni ar capital de los

accionistas. Un dividendo de acción le da al accionista evidencia de su derecho sobre las
ganancias retenidas, sin que las sociedades distribuyan necesariamente efectivo y otros
activos.

Accinnes de capital
El auditor que lleva a cabo la investigación debe revisar todos lris asientos contables de las
accinnes de capital del año a investigar.
Qué se debe buscar / Qué representa
Nuevas expedicinnes o adiciones y comercialización de las accinnes dentro de lris
accinnistas. /Expedi ción de acciones por servicins prestadns cuando las acciones se
expiden para propiedad. Revisar las pérdidas y ganancias para los accionistas.
° Reducción n cancelación de las accinnes mediante liquidación completa n parcial. /
Determinar los receptores de manera periódica y si han reportadn ganancias n
pérdidas en la transacción gravable.
• Redención parcial o cnmpleta. Ganancias corporativas distribuidas a lris
accionistas, más en tasas de ganancia capital, en que tasas de ingreso ordinario. /
Estar alerta para un tratamiento gravable adecuadn.
• Hacer un escnitinin de otrns créditos inusuales. / Los ingresos deben reportarse.
° Superávit n pagn en capital. Accinnes adquiridas pnr encima del valor declarado. /
Parte de las transacciones en esta cuenta tienen consecuencias gravables. Determine
que ningiin elementn de la renta este incluido en esta cuenta

Las acciones aparecen como un activn o como reducción del capital. Aumente el activo y
disminuya las acciones. / Redención, dividendos, negociación de ventas y dividendos.
Tienen el mismo tratamiento que las comunes, Art. 308 Ley 11-92 y 40 (d) Reg. 139-98.

Cnniparaeión patríninnial
Renta Gravable Especial (Art. 2bh y 272, C. T.)
Los incremento s en el patrimonio líquido de un contribuyente en un año gravable con
relación al año gravable anterior, deben encontrarse justificadas en fnrma plena. Cualquier
diferencia sin justificar será considerada por la DGII como renta.

Para el cálculo de la renta por cnmparación patrirnDrlial se efectúan lris ajustes necesarios,
tanto en la diferencia patrimonial inicial, como en la renta liquida gravable del año en
investigación, ajustes por conceptns nominales que aumentan o disminuyen el patrimonio,
beneficios o exenciones fiscales sobre la renta.

SOBRE FISCALIZACION DE IN GRESOS Y DEDUCION ES:

4.3.2.1 AUDITORIA DE INGRESOS

El ingreso bruto gravable esta definido cDillO todo ingresn, ganancia, y entradas de
cualquier clase, y forma de pago, que prnvengan de toda industria y comercio, incluyendo
todos los ingresos por comisinnes, ganancias, accinnes, titulos y valores, n alguna ganancia
o entrada resultante de alguna transacción comercial ejecutada para obtener ganancias y
entradas de cualquier fuente.

El ingreso bruto también incluye los ingresos de cualquier empresa incorporada bajo la ley
de cualquier otro país, que tiene sus operaciones dentrn del país, si el ingreso es de fuente
Dominicana.

Los contribuyentes estón requeridos a categorizar los varios tipos de ingresos en los
adjuntos de su declaración.
 Prncedimientns de Pre-Auditoria
La auditnria de ingresos empieza cnn la planeación previa mediante el analisis de la
declaración. Esta planeación previa consiste en la revisión de los elementos de ingresos
listados en la declaración y en su evaluación en conjuntn con el tipo y naturaleza del
negocio bajo auditoria. Esto incluirá los repnrtes previos a la auditoria, contratos de
infOrmaciDn e importaciones. El uso de un analisis T de efectivo puede ser beneficioso en
el análisis de los ingresos.

Usted también puede desear preguntarles a sus auditores cnlegas si ellos han auditadn
negocios similares. Ellos pueden darle mós información acerca de estos tipns de
contribuyentes y sugerir técnicas para comenzar la auditoria.

Los componentes de los ingresos también crean cuestionamientos acerca de las fuentes y
diferentes tipos de ingresns gravables. Haga una investigaciDn inicial para ver si la ley
apropiada o circulares cubren estas situaciones. Una vez 9ue usted tiene todos estos
hechos, usted podrá fi nalizar su investigación. Esta investigación inicial deberá proveerle
con preguntas adicinnales o técnicas de auditoria para su consideración.

Revisinnes Analíticas
Un análisis de las cuentas de ingresos debe ser desempeñado en cada auditDria de
negocios. Al mínimo, usted debe comparar los ingresos del afín bajo auditDria con año
anterior y los años subsiguientes. Esta comparación le ayudará a identificar las tendencias
y variaciones en los ingresos.

Cuando hay diferencias son significativas entre los años, usted debe preguntarle al
contribuyente y obtener información de éste para clarificar estas diferencias.

Un método de análisis que puede ser utilizado es la proporción de la ganancia bruta. El

análisis de la proporción de la ganancia bruta indicará cuóntn del prnmedio de ventas
representa la ganancia bnita y cuónto es recuperadn del costn de item vendido. La formula
es la siguiente:

e las Ventas = Propnrción de la Ganancia Bruto

Ventas Brutas

Esta proporción deberó ser calculada basado en las cantidades contenidas en la declaracidn
que estó siendo auditada y comparar, con los mismos cálculns, el año anterior y añns
subsiguientes. Las diferencias significativas en esta proporcidn es una indicación de que
los ingresns pueden estar subestimados n que el costo de lris productos pueden estar
sobrestimados.

Un análisis de otras cuentas de ingresos tales como comisiones, ingresos por renta, etc.
también debe ser desempeñado.

Métndns Cnntables
Tal como hemos discutidn sobre la planificación de la auditoria, conocimiento del método
contable y los posibles prnblemas relacionados con este son muy importantes. La revisión
del metodn cnntable jiintn cnn los ingresos listados debe darle una pista de las óreas en que
los ingresos son subestimados.

Usted también debe dar una revisión a los registros para determinar cómo se contabiliza el
ITBIS recaudadn y pagado, y subsecuentemente reportadn en la declaración del ITBIS.

Sistemas Cnntables
El entendimiento del sistema contable le permitirá dar seguimiento a la grabación de
ingresos y gastos dentro del sistema. El sistema de contab ilidad son los registros actuales
de la actividad del negocio. Las fortalezas n deb ilidades de algunos sistemas contables son
tan importantes como cuán exactos son.

Aeditnria de Libms y Registrns

Después de que la entrevista inicial estó comp leta, o como parte de esta, usted deberá pedir
un tnur del negocin. El tour verificará la información obtenida durante la entrevista, y
prnveera información que no fue encontrado en los libros y registros.

Después de la entrevista y el tour, pida que le muestren una transacción de ejemp lo en los
libros y registrns. Esto le ayu dará a estar mas familiarizado con los métodos específicos
usados para registrar ingresos y gastos. Si usted no entiende cómo opera el negocio, usted
no podrá desempeñar una auditn ria de calidad.

En algunos casos los contribuyentes mantendrán sus registros en un sistema

computarizado. Mantenga lu siguiente en mente cuando analice la infnrmación en estos
sistemas:
Si un item es incorrectamente ingresado en la computadora, este item se
presentará incnrrectamente en los libros, tal y como se puede hacer en libros que
se llevan manualmente.
Algunos de los programas usados serán confusos y difíciles de analizar.
Dependiendn del nivel de la complejidad del programa, puede ser difícil el rastreo
de items. La iriformació n puede también estar fragmentada dentrD de muchas
CUí2RtaS.
Una computadnra puede ser programada para hacer cualquier cosa, incluyendn
los cambios de los ingresos.
N o omita pruebas en información automatizada en computadoras que
normalmente usted ejecute cuandn audita libms en un sistema manual. Usted
puede desempeñar aun un mayor y mejor análisis en estos sistemas que el que
normalmente se requiere.

Pruebas
Las pruebas de ingresos deben empezar en n la reconciliación de la declaración de
impuestos y los libros y registros mediante el balance de prueba, aunque estén ajustados o
no. Este paso asegura que usted cnnoce el n rigen de todas cuentas y la combinación de
cuentas resumidas en la declaración de impuestos.

Una vez que usted ha dadn este paso, sabra si todas las cuentas se han incluido
apmpiadamente en la declaración. Si no es el caso, usted tiene que verificar cuóles cuentas
fiiernn nmitidas y determinar el efecto de estas cuentas faltantes. Si todos las cuentas estón
incluidas, entonces usted puede estar seguro de que cualquier ajuste que usted proponga
para una cuenta especifica será un ajuste a un renglón descrito en la declaración.

Una vez completada la reconciliación, usted puede empezar a revisar la prueba de los
ingresos para determinar que entradas usted va ha muestrear. Esta muestra varia con la
auditoria y deberó ser representativa de la actividad de ingresos del negocio. Tndas las
pruebas desempeñadas, no importa que tan pequeñas, deberán estar dncumentadas
apropiadamente en sus hojas de trabajo.

Prncedimientn de Corte
El punto de referencia de co rte se refiere al momento en el cual las entradas para un
periodo cnntable se detienen y las entradas del prúximD periodo cnntable inician.
Típicamente, es el último día de un año gravable. Si los días feriados y fines de semana
ocurren en ese día, el punto de corte puede ser trasladado hacia adelante o hacia atrás uno o
dos dias. Lo que es importante es la consistencia. Si el contribuyente mueve el puntn de
corte, entonces puede tratar de manipular los ingresos.

Usted debe probar esto, a través de la revisión del cicln de cobrns, a través de la revisión de
la reconciliación bancaria al fin de año, o a través de la comparación de los archivos de
embarque para los registros de cobro.

Créditos, Asignacinnes, y Descuentns

Normalmente, los contribuyentes tienen cuentas “contra venta”, las cuales reflejan
reembolsos a ciertos clientes por productos devueltns, volumen de descuentos, o
asignaciones p or mercadería dañada o descontinuada. Un análisis cuidadoso deberá
desempeñarse de cualquier declaración o cuenta de asignación. Si sun mal utilimdas,
estas cuentas pueden usarse para manipular los ingresos.

La prueba puede lograrse por medio de una muestra, reconciliando los recibos de
reembnlSD COR los recibos Dri$inales de venta, verificando que la mercadería reingresó al
inventario. La estimación de las devoluciones de ventas o asignaciones no es un método
vólido.

Ventas Nulas
A veces, una venta puede ser registrada snbre un documento fuente, pero es cancelada por
varias razones. Por lo tanto, el dncumento de la fuente original o recibos de venta es
“nula”. Si estas cuentas parecen grandes, el muestreo de la cuenta ayudaré a determinar si
el contribuyente esta deliberadamente anulandn las ventas completadas.

Cuentas por Cobrar Carte )

Dado que esta cuenta es una en la cual todas las ventas a créditn sun registradas, la pnieba
de cuentas por cobrar debe ser considerada en cada auditoria. Como minimo, las cuentas
por cobrar deberán reconciliarse con las entradas de ingresos. El periodo de corte para el
cobro debe ser revisado.

Si hay indicaciones de que las cuentas pnr cnbrar nu estón siendo facturadas, registradas n
están siendn cnnsideradas muy pronto cOmD deudas malas, se debe investigar mós a fondo.
Regístrns Ban carins
No importa que método contable o libros están siendo mantenidos, la revisión de lris
registros bancarios debe hacerse. Esta revisión puede revelar importantes tipos de
información, la cual es esencial para la auditoria. La revisión de los estados bancarios
pueden reveler depósitos grandes o cantidades inusuales que representan ingresos no
reportados.

Las desviaciones en el patró n de depDsitos normal pucde indicar la misma cosa. La

revisión de los endosos sobre los cheques cancelados puede llevarlo a encontrar otras
cuentas, algunas de las cuales usted no estó al tanto. Si el contribuyente mantiene
establecidos libros de dnble entrada y reconcilia la cuenta con el banco cada mes, usted no
necesita programar el totai de los depósitos bancarios para verificar el ingreso. Usted
meramente estaró duplicandn los esfuerzos del cnntribuyente y perdiendo su tiempn sobre
la auditnria. Sin embargo, usted tal vez quiere muestrear los depósitos reales con el
prnpósitn de verificar la fuente del ingreso, n probar a ver si todo el efectivo esta siendn
depnsitadn.

Evidencias de Tercerns
Cuando el contribuyente tiene registros inadecuados, registros faltantes o alterados, usted
talvez quiera considerar el usn de contactos de terceros para desarrollar la informacidn
snbre los ingresos. El númerD y tipD de los ingresns de terceros puede ser interminable y
variará con cada auditoria, y son limitadas solamente pnr la imaginación del auditor. Por lu
tanto, su juicin profesional de las circunstancias seró muy importante en el uso de esta
herramienta.

lngresn nmitídn
Art. 272 / 283 C. T.
Hay varias formas de disfrazar el ingreso. Algunos ejemplos son:
• Las ventas, hDnorarios u otros ingresos pueden ser compensadDs por dividendos
ficticias n reembnlsos a títuln de indemnización.
° Transacciones entre compañías del grupo de la sociedad investigada.
• Descuentos por volumen concedidos en los últimos meses del año gravable
investigado.
^ Venta de un activo fijo, declarando como ingreso únicamente la utilidad en la
venta.
• Venta de un activo fijo entregado en fideicomiso cnn derecho de dominio y
administración.
• El ingreso registrado en los recibos de caja o compmbantes de ingreso puede ser
adulterado en su consecutivo.
° El ingreso tal comn intereses, dividendos, rentas, comisiones o recibos de caja
niisceláneos se pucde omitir totalmente en su registro.
° Las facturas pueden ser emitidas del registro de ventas a través de una numeración
irregular, alteración de valor y conceptos o facturas anuladas.
• Cuando se usa una registradora, cada tercera o cuarta venta no es registrada y la
cinta de la registradnra es luegn usada para reportar el ingresn.
° El ingreso pndría ser repnrtadn pnr un contribuyente diferente para evitar la
progresividad del impuesto.
 • El ingreso podría ser acreditadn a una cuenta del personal de la compañía, una
cuenta de cap ital del socio, o una cuenta de pasivos con el propietarin o terceros, en
lugar de ventas.
• El ingreso de uno o inós clientes específicos puede ser omitidn o una venta irregular
puede ser nmitida por una semana, un mes, etc.
° Las ventas n cambios de beneficios eventuales que no corresponden al gim normal
del negocio pueden ser omitidos de los ingresos. Por ejemp lo, los activos del
negocio pueden ser vendidos y las recaudacinnes pueden ser desviadas a través de
una cuenta puente.
• El inventarin de los prnductos de un negocio puede ser dadn de baja y vendido y el
ingreso desviadO fi una corporaciDn, socin o propietario, o a otro tercern.
° Los snbiantes de los materiales pueden ser vendidos y el ingresn resultante puede
ser no reportado.
° Descuentos altos, repetitivos y frecuentes en ventas y no correspondientes a las
ventas inicialmente registradas.

INGRESOS MISCELAN EPS

° Concilie los libros de la declaración.
• Determine si el ingreso no gravable excluido esta correcto
• Verifique el acumulado del año que termina.
• Considere la pnsibilidad de intereses en cuentas de bancos extranjeros, certificadns
extranjems, cuentas de reembnlso de impuestos, etc.
° Cuentas de referencia cruzada cnn cuentas de inversiones

4.3.2.2 SOBRE FISCAL IP.AC1ONE DE DE DUCIONES

Para verificar el ingresn n gasto reclamado, un auditnr inicia con la contabilidad del
contribuyente. Asumiendo que el contribuyente un tenga contabilidad, el punto de arranque
es distinto.
En ausencia de cualquier evidencia de so porte de gastos, un auditor puede rechazar éstos
completamente, debido a que la carga de la prueba reside en el contribuyente. Se justifica
que usted asuma que el contribuyente no tiene derechn a esta deducción, debidn a que no
ha cumplido con su carga de prueba.

Ninguna deducción es permitida si es basada en estimados. Es necesario que el

contribuyente presente los soportes adecuados para probar cada deducción de gastos. Es
decir, para viajes, el contribuyente tiene un recibo de alojamiento, el cual mostraría la
fecha, el Valor y el propDSito del viaje.
Cuando los soportes y la contabilidad misma del contribuyente son destruidos en
situacinnes casuales, tales como incendio o inundacidn, al contribuyente se le permitirán
CDfIlO COmprobante una certificación de las entidades gubernamentales que actuado n en el
caso. Art.287 (d)

El grado de cumplimiento con las reglas y regulacinnes de mantener snpnrtes y la

contabilidad adecuados será la herramienta principal de evaluación de los auditores. Si el
contribuyente no cumple con las directrices establecidas por el Cddigo Tributario, esto
indica un indicio de evasión. Si por otra parte, el contribuyente ha realizadn un esfuerzo de
buena fe continua para cumplir sustancialmente y ha mantenidn la documentación
requerida, ento nces el auditor deberó utilizar su mejor juicio para tomar una determinación
basada en lo que se le presenta.

Gastos no explicados 288 (e) C.T.

Hay muchas formas de sobre declarar gastos que indican evasión potencial.

Al gunos ejemplos son:

• Los cheques girados pueden ser deducidns, pero no soportados por recibos n
facturas pagadas. Esos fondns sun desviados para el propietario, terceros o socios.
° Los cheques pueden ser girados a terceras personas y regresar endosados al
contribuyente o intercambiados por la tercera persnna con un cheque al
contribuyente. El contribuyente lu hará efectivo y las cantidades serán deducidas en
la declaración.
• La cantidad de un cheque, librn de entrada o registrn en diario puede ser aumentada
con relación a los pagos normales.
° Las compras u otros gastos se pueden dedu cir dos veces, registrando tanto el
Driginal cnrHo la de la factura.
• Las deducciones pueden ser tomadas como pagn de salarios a empleadn s ficticios,
n por bonDs ficticios a los empleadns actuales.
• Las cantidades nistanciales de gastos personales pueden ser pagadas y deducidas
como gastos comerciales. Puede haber discrepancias entre los cheques y lris
regisbos contables. Los cheques pueden ser anclados o alterados.
° El gasto tomado cnmo deducción nu tiene relaciDn de causalidad con el ingreso.

Inspección y observación fisica ea cl domicilio del contribuyente.

Algunos ejemplos de lo que usted pDdría buscar durante el recnrridD:

• Establecer el número de empresas que funcionan en el mismo dnmicilio del
contribuyente investigado.
• Conocer los socios n accionistas de la sociedad investigada que laboren con la
empresa.
° Equipos de cómputo en el lugar, manuales existentes, capacidad de
almacenamiento, etc.
• Número de empleados, cargos y lab ores realmente desarrolladas.
° N iveles de inventario, tipos de artículos llevados en el inventario, evidencia de
prácticas de control de inventario bueno/maln sobre materiales dañados u
obsoletos.
° Evidencia de cualquier mejora significativa realimda en el edificio, terrenos y
adiciones de activos.
• Pago de servicios públicos.
° Lris cnntrnles intem os varían significativamente con relación a los informados en la
entrevista inicial.
° Los recibos de caja están siendo tratados en forma diferente cuando los ingresos
son en cheque.
• El uso del cDntEibuyente de los vehículos del negocio.
° Activns personales siendo entregadns o almacenados en el negocio.
 • Productns, mercancías o servicios siendn vendidos sin enterarse el personal de
ventas.
• Entrevistas con trabajadnres de la empresa, averiguar datos de tipo de productos
que se venden en oficinas, bodegas y a clientes.
° Utiliza remisiones, órdenes de entrega, órdenes de compra en el manejn de las
mercancías y el cnntrol del inventario.

Gastns acumutadns
Pasivos pnr pagar, disposición de los gastos acumulados al año siguiente en que se pagó el
gasto, pasivos p or pagar y espacio efectivo (año anterior y posterior al investigado para
establecer saldos) y hacer seguimientn.

Reversinnes.
Seguimiento de las reversiones de lris ingresos y asientos de gastn. Se necesita para
prevenir la deducción de gastos doblemente.

Gastns diferidns
Se debe revisar si existen gastos que no se hayan vencido todavía y que van a beneficiar
más allá del fin del período contable actual.

IMP UE STO DE PERSONAS FÍSICAS

Art. 268, 272,296 C. T.

Persona natural es todo individuo sin distinción de ninguna clase. Un contribuyente puede
ser el propietario de un negocio n un contratista independiente, un empleado, un socio de
una o varias empresas, o un directo r de una organización. El trabajn puede ser de tiempo
completo o medio tiempo, o pndría consistir únicamente en una actividad poco frecuente.

Un evento comercial es una actividad dedicada a obtener un beneficio aunque no es

necesario tener una utilidad. El término negocio n comercio, cuando es utilizado en
conjuntn con el trabajador independiente tiene el mismo significado del que se utiliza en el
Códi gD de Comercio: “Son comerciantes las personas que prDfesionalmente se ocupan en
alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad de comerciante se
adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza pnr medio de apoderado, intermediario o
interpuesta persnna”. “Las personas que ejecuten ocasionalmente operaciones mercantiles
no se considerarán comerciantes, pero estarán sujetas a las normas comerciales en cuanto a
dichas operacinnes”. Los hechos y circunstancias de cada caso detemiinan si una actividad
es considerada un negocin o cnmercio.

El tratamiento de un individuo como empleado o comn contratista independiente puede

tener un impacto significativo en la utilidad del empleador. Se deben tener en cuenta los
factores determinantes al decidir si un individun es un contratista independiente o un
empleado. Art. 307 C. T. y 67 Reglamentn 139 98

Métndo Lnóirecto

En la presentación de lris librns pueden existir irregularidades y/o inconsistencias entre el

ingreso reportado, lris gastos y las deducciones.
Algunos contribuyentes no mantienen sopnrtes cnn suficiente detalle para probar el ingreso
y los gastos. Sin embargo, usted puede reconstruir algu rios gíistDs del contribuyente a
través del testimonio verbal o pnr evidencia secundaria, tal como una declaración de
terceros. Siempre recordando que la carga de la prueba estó a cargo del cnntribuyente.

Cuando encuentre condiciones en que los libros y registros estén incnmpletos, o el ingreso
reflejado en la declaración no está acorde con el estándar de v ida del contribuyente, cuente
con un inétndo indirecto para determinar el ingreso gravable. Este podría ser el ingreso no
reportado que se identificó z través de una transaccidn no reportada o de una sobre
declaración del gasto.

Se deben cnntemplar los siguientes puntos:

• Analizar los recibos y consignaciones bancarias para determinar el ingreso.
° Identificar los elementos específicns como fuentes de fondos y aplicaciones de
fondos.
• Determinar el ingresn usandn la fuente y aplicación del inétodn bancario.
° Establecer un ingreso correcto identificando las omisinnes espec’ificas del ingreso
gravab le.
• Determinar cuándn un método indirecto de reconstrucción de ingresos podría ser
usado.

lndicadnres de que lris librns pueden un ser cnnfiabtes.

Hay numerosas técnicas para probar la cnnfiabilidad de los soportes y libros del
contribuyente. Cnmn parte del paquete de auditoría, a usted se le exige inspeccionar las
copias de las declaraciones de renta del año anterior y posterior del contribuyente. Este
requerimiento entre ntras cosas es una técnica para utilizar y probar la confiabilidad de los
libros y sopnrtes. En la inspección usted puede encontrar cambios significativos de un afín
a otro que indican que los libros y registros reflejan con precisidn el ingreso y/o el gasto.

El cnntribuyente puede haber presentado los libros y registros con los cuales realizó el
balance. Las cantidades reflejadas en los libros están acorde con lo que éste presenta en la
declaración de renta. Sin embargo, los cambios en la condición financiera del contribuye,
los aumentos en el ingresn y el incremento en los pasivos un sun consistentes con los
costos y deducciones.

Lris auditores deben estar aierta para poder identificar las deducciones que podrian indicar
una disminución exagerada del ingreso reportado.

Omisinnes específicas de ingresn

En el curso de sus auditorias, usted puede encontrar situaciones en donde el estandar de
vida del contribuyente no es consistente con el ingreso reportado. Cuandn encuentre estas
situaciones, se deben identificar las oinisinnes específicas usando técnicas normales de
auditnria.

La omisión del ingresn es más usada cuando la cantidad no repnrtada es dirigida hacia
fuentes específicas tales como utilidades, intereses y rentas, o en situaciones en donde el
contribuyente tiene ventas en efectivo desviadas a sus cuentas persnnales.
Usn de lris métndns indirectos
En ausencia del correcto reporte del ingreso en los librns del contribuyente usted debe
calcular el ingreso gravab le pnr medio de un métodn apropiado .

La subdeclaración puede resultar de recibos totales no reportados, gastos sobre declarados,

ingresn gravable omitido, un simple error de comparación al preparar una declaración, o
una combinación de éstos. Las bases del método sun una cuenta de caja simple
fundamentada en la declaración y otros dncumentos en donde los gastos son acreditados y
las fuentes (ingreso) son dcbitados. Cuando los créditos totales exceden los débitos totales,
la diferencia puede representar una subdeclaración del ingreso (lo que gastD el
contribuyente es mós de lo que el contribuyente ganó).

En el movimiento del dinero o métDdo de va a, considere todas las transacciones que lo

afcctan. Las fuentes incluye lo que el contribuyente declarn. Si no, de la diferencia entre
los gastos y las fuentes se debe restar lu declarado por el contribuyente para determinar el
ajuste.

Análisis baucarin
El análisis bancarin es la mejor fnrma de examinar las declaraciones de renta de lris
contribuyentes que depositan la mayoria de sus ingresos y pagan algunos de sus gastDs con
cheque.

Este método también puede ser una forma efectiva de verificar los ingresos cuando:
° Lris libros y soportes del cnntribuyente no están disponibles.
• Los soportes del contribuyente están incompletos y no pueden reflejar
adecuadamente los ingresos.
° El contribuyente usa un método de depósito bancario al preparar la declaración de
renta.
• Los libros y registros del contribuyente parecen completos y precisos, pero se
necesita un medin para probar el ingreso no reportado.
• Cuando existen cuentas bancarias o de ahorro que figuran a nnmbre de terceros n
no corresponden alas registradas en la cnntabilidad.
° Un contribuyente que recibe ingreso puede depositarln o manejarlo en forma de
efectivo.

Para este análisis debe tener en cuenta los traslados efectuados por el contribuyente entre
cuentas bancarias y las reconsignaciones por cheques devueltos.
CONTROL DE LAS EMPRESAS
Principins de cnntml

Lris métodos y procedimientns adoptados por un negocio para controlar ms operaciones

sun colectivamente conocidos comn sistema de cnntrol. En un adecuadn sistema, los
procedimientos estimulan la adherencia a las politicas prescritas de manejo, promueven las
eficiencias nperacionales y prntegen los activos del negocio de gastos, fraude y robos. Esto
asegura la precisión de lris datos para que la contabilidad pueda ser confiable.
Algurios de los contribuyentes auditados pnr la DGll son personas naturales y empresas
pequeñas. Los gerentes - propietarios, por lo general controlan toda la operación a través
de la supervisión directa de las actividades comerciales.

Los controles tienden a ser laxos. Por esta razón, los auditores pueden pasar por alto la
evaluación del control. Sin embargo, es necesario evaluar el control para establecer
apropiadamente las adecuadas técnicas de auditoria.

Las normas de auditoría requieren de una evaluación de contmles, para determinar la

extensión de los procedimientos de auditnría que serán aplicados.

El auditor puede aplicar sus juicios prnfesionales y de experiencia, para detemiinar la

prnfundidad y alcance del examen. Los procesos de auditoría elegido para el caso deben
ser un resultado de la información obtenida a travcs de la evaluación del control.

4.3.4.2 Téc›tícas para determinar fa estensióo de tae cdotrdlee

La comprensión de la estructura del control de un negocio es un paso importante hacia los
objetivos de su investi$ación. Hay algiinas normas de procedimientos que usted debe usar
pam evaluar los controles de cualquier negocio.

Algunas técn icas que el examinadnr debe cnnsiderar son:

• ldentificar a las persona (s) responsab les el manten imiento de los registros y
deterniinar nis autoridades y responsabilidades en las operaciones del negocio.
Recuerde que la cnncentración de autoridad y responsabilidad en las manos de
cualquier persona sin especialidad en el tema indica contrDles inadecuados.
• Conciliar las declaraciones cnn los registros y los libros. Si no In hacen, entDnces
hay una may buena indicación de que los controles pueden ser inadecuados o que
no están usándose procesos contables adecuadns.
• Determinar en el acta de libEDS, Sl los libros y registrn estän cnmpletos y al dia.
° Verificar en el plan único de cuentas, las cuentas inusuales o cuentas que deberían
aparecer.
° Asegurar una revisifin de copias de cualquier manual operative, fnlletos de
instrucciones y cualquier otro material impresn que el contribuyente utili ce en la
npcración del negocio.
• Determinar que I os negucios y las cuentas personales estén identificados.
° En el caso de las personas naturales, verificar los cheques personales y enemas de
ahorros cnn las del establecimiento. La falta de una expedición de una cuenta
separada puede indicar que el contribuyente estc recibiendo dinero fuera del
negocio y que no ha sidn contabilizado.
• Determinar si las cuentas de cheques y ahorros son conciliadas al dual de cada mes.
• Determinar si lns libros y registros estàn actualizadns.
° Determinar por entrevista e inspección del contribuyente si los documentos
prenumerados estòn siendn usados en debida fnrma.
° Determinar que auditores y contadores externos están envueltos en los negocios.
• Determinar si por alguna razón fueron preparadas auditnrias certificadas. Si es así,
se debe solicitar cnpias de los documentos.
De las recnmendaciones citadas anterinrmente, no pretenda abarcar un 100%. El instinto de
un buen auditor es la imaginación e iniciativa.

SOBRE EMPRESAS VINCU LA DAS:

Cnmo parte de su entrevista y técnicas de auditoria, usted siempre debería determinar que
entidades, si alguna, están vinculadas o controladas pnr la compañía que usted esta
auditando. Las transacciones con entidades vinculadas pueden ser modificadas para
producir beneficios que de otra manera no estón intencionadas bajo la ley.

Cuando se han hecho compras de bienes y servicios de una entidad controlada o

vinculada, las ganancias pueden ser Miradas de una entidad a otra a través de:
• Estableciendn precins en exceso de un valor justn del mercado.
• Permitir los escondites n reembolsos excesivos.
• Pagn de bienes y servicios no recibidos.
• Cambiar el tiempo de un renglón de ingreso o gasto.

Venta de los activos de la empresa o de su inventario entre entidades extranjeros o sus

asociados locales deben ser revisadas detalladamente para asegurarse que las ventas estón
hechas con un precio justo del valor de mercado.
RESUMEN
Cuando los elementos de ingresD o gasto sun generados por otras entidades vinculadas, se
debe realizar una auditoria detallada de estos elementos que van a determinar el trato
correctn.
4.3.6 PR UEBAS SUSTANTI VAS
4.3.6.l PRU EBAS SUSTANTIVAS: MARCO CONCE PTUAL
Son aquellas que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos incluidos en los registrns contables, estados financieros, asi como declaraciones
juradas del contribuyente.

Lris procedimientns sustantivos incluyen:

• Indagaciones y mani1’estaciones del contribuyente.
• Procedimientos analíticos
• Pruebas de detalle de transaccinnes y saldos
• Observación

Estos procedimientns proporcionan evidencia directa de la validez de las declaracinnes del

contribuyente y por consiguiente, los medios para alcanzar los objetivos glnbales de la
auditoria y sus componentes.

Para cada prueba sustantiva seleccionada, debemos considerar los pasos detallados
adicinnales que sirvan al equipo de auditoría de guia para llevar a cabo las pruebas. Lu
siguientes pasns cnnstituyen procedimientos de auditoría sustantivos.
Prncedimientns Anal"iticos:
lndicar la fluctuación o variación q ue requiere investigación

Comparación de Partidas Individuales:

Especificar el númerD de partidas a ser cDfilparadas.
Indicar la naturaleza de la información a ser cnmparada.
Especificar la fuente de la información.

Circularización n cnnfirmación de balances:

Indicar la naturaleza y alcance de la pnieba.

Para las partidas seleccinnadss de inventarins.

Indicar el támaño y el métDdo de selección de la muestra.
Indicar el periodo a ser cubierto.
Indicar el método de valuación.

Ejecutar pruebas de en rte:

Asegurarse de que todos los documentos relacionados, están registrados en el
periodn adecuado.
lndicar el númern de dncumentos a ser examinadDs, métodos de selección y el
periodn cubierto.
Indicar el día en que la prueba debe ser ejecutada.

Recnncitiación
Indicar la fecha en la cual el procedimiento será ejecutado.
Indicar la naturaleza del seguimiento a ser realizado sobre las partidas
conciliatorias.
Verificación física:
lndicar el tiempo y la extensión de la verificación.

4.3.6.2 PRU EBAS GLOBALES

Dentro de los procedimientns sustantivos existen pniebas que nos permiten demostrar la
razonabilidad de los balances analizadns con un margen de error mínimo. Estas pruebas
pueden estar fundamentadas en informaciones obtenidas de los registros de contribuyentes,
estadísticas sectoriales emitidas pnr el Banco Central u otrns nrganismos, cruce de
informaciones Inter. departamental, informaciones de mercado, informaciones publicadas
por asociaciones sin fines de lucro, organismos internacionales, etc.

Es importante destacar que este tipo de pruebas pueden evidenciar márgenes de errores,
que deberán ser evaluados pnr el encargado del Departamento y el supervisor, sin embargo
para los propósitos de la DGII, cualquier distorsión mayor a 5% con relación al valor
analizado deberá ser investigado y posterinrmente ajustadn, siempre y cuandn el supervisor
y los encargados del Departamento de Fiscalización aprueben la metodología de
estimación utilimda y la misma este fundamentada pnr infnrmaciones estadísticas
confiables.

Hay que nbservar que las pniebas globales no deben ser utilizadas en tDdns los casos y la
selección de dicho procedimiento deberó evaluarse profundamente y durante el proceso de
planeación, ya que un mal uso de este tipn de procedimientn nos puede llevar a resultadns
pocos co nfiables o erróneos. La distorsión existente entre el balance registrado y los
resultados de nuestra prueba, en el caso en que el pnrcentaje sea aceptable, sólo nos indica
que el valor rcgistradn por el cnntribuyente es razDnable, y en ningún aso debe
interpretarse que la diferencia representa valores dejados de registrar.

En todo casn al seleccionar este procedimiento debe existir una definición clara de lris
objetivos perseguidos y del procedirniento a utilizar.

4.3.6.3 CONCEPTO DEL MU ESTREO

El Muestreo de aplicaciones y procedimientos constituirán en una gran parte de su

auditoria de las declaraciones de ingresos. Hay dos tipos básicos de muestreo: muestreo
pnr juicio y el estadístico. Esta sección cubre el muestren por juicio. El muestren por
juicio utiliza el juicin prnfesional del an ditor para planear, seleccinnar, examinar, y evaluar
los resultadns del muestreo.

El muestreo es el proceso de selección de una porción de la población para llegar a

conclusiones acerca de la población, basado en la información del muestreo. Nnsotros
usamos este método libremente para la toma de decisiones diarias. Podemos ahorrar
tiempo y esfuerzn si no vemos el total de la población. Generalmente, es física y
económicamente imposible examinar el total de la pnblación. El inconveniente de nuestro
método diario es que talvez nosotros no sabemos la confiabilidad de nuestras conclusiones.

La maioria de los auditores instintivamente sienten que no están seguros de sus decisiones
a menos que examina el total de la cuenta. Através del uso efectivo de técnicas de
muestreo, usted tendrá cnnfianza en sus decisiones sin examinar el total de la cuenta.

El muestreo es útil y con frecuencia una herramienta necesaria para tomar decisiones.
Antes que use una muestra para la tnma de decisiones, algunos términos deben ser
definidns. Estos términos incluyen:
Población grupn completo de nbjetos que tengan las mismas características de las que
desea recopilar infoFirlaCiDR.. Las poblaciones pueden ser a su vez clasificadas como:
1 Población Meta-población de quien usted desea nbtener información;
2 Poblacidn de Muestre población de quien usted ya tiene informacidn.
3 Muestra—una porción de los elementos de la población.

Extendiendo estos términos a la contabilidad de registros le proveera con la aplicación de

esta manera:
1 Pnblación — tndas las transacciones grabadas en libro general y en los libros de las
subsidiarias
2 Población Meta — todas las transaccinnes grabadas in las cuentas que usted
selecciona para auditoria o son consideradas seleccionadas.
3 Poblacidn de Muestra — todas las cuentas que usted a decidido aplicarle las técnicas
de muestreo.
4 Muestra — todas las transacciones seleccionadas para verificación que fueron
grabadas en cuentas que usted selecciono para auditoria

Plan de Muestren
Antes de que usted seleccione una muestra, usted debe definir qué es lo que está tratando
de hacer. En su trabajo de todos los días, usted está intentando determinar si es
sustancialmente correcto que los impuestos han sido pagados o nu en una declaración en
particular. Este nbjetivo es muy amplio.

Primero, usted debe definir lo que quiere decir “sustancialmente correcto” lo mós puntual
posible. Una definiciDn tentativa sería que el 99 por cientn de los impuestos vencidns son
pagados con la declaración. Después de definir lo que es sustancialmente correcto, usted
necesita determinar de alguna manera cómo medir esto. Usted clasifican al contribuyente
comn cumplidor n incumplidnr, basado en el estándar defmido.

Usted estaró interesado en la proporcidn de la moneda pagada por lris contribuyentes que
reportan pagns voluntarios en sus declaraciones. Usted determinará lo que pagaron en
impuestos y lo comparará con lo que debiernn pagar. La diferencia en estos dos valores
medirá la cantidad del incump limiento.

4.4 IMPU ESTO SOBRE TRAN SFERFNCIAS DE BIENE G

IND USTRIALIZADOS Y SERVICIOS (ITBIS)

DE CLARACION JU RADA
Lris cnntribuyentes tienen la obligación de realizar su presentación mensual de ITBIS a
mas tardar el día 20 del siguiente mes, consignando en ella todos los datos concernientes a
sus datos generales y un resumen de las nperacinnes del periodn, aunque no tengan
actividad en un determinado perindo. Esta declaración arrojara un impuesto a pagar si las
ventas son mayores que las compras n un crédito fiscal o saldo a favor si es a la inversa.

El decretn 254-06 establece el reglamento para la regularización de la impresión, emisión y

entrega de comprobantes fiscales.

Los comprobantes fiscales son documentos (facturas, notas de débito o crédito) que
acreditan la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios, debiendo
estos cumplir siempre con lris requisitDS Hlírlimo establecidos por dicho reglamento.

INGRESOS
El ITBIS grava las ventas o transferencias, por tanto, debemns enfocar gran parte de
nuestros análisis en el iirea de los ingresos.

Una gran cantidad de los cnntribuyentes tratan de ocultar ingresos por ventas de productos
o servicios vendidos, y cuyos impuestos han sido cobrado , « la realidad de quedarse
con el monto del im puestn. A mayor tasa de impuesto, mayor inclinación a la evasión.
Lris ingresos deben ser analizados y clasificados pnr tipos de ingresos n actividades del
contribuyente (ventas, comisiones, alquileres, honorarios, etc.) asimismo se debe segregar
los ingresos gravados de los exentos de acuerdo a los Art. 343 y 344 de a legislacidn
vigente y verificar si cnrresponden efectivamente a bienes y/o servicios exentos.

Un análisis de las ventas (de acuerdo al periodn de presentación del ITBIS) permitirá
estudiar su evolución y realizar comparaciones en el mismo ejercicio o en periodos
distintos. Todas aquellas fluctuaciones o relaciones anormales deberán constituir una
muestra a investigar.

El control y análisis de las ventas requiere una especial investigación por parte del auditor,
ya que la ocultación de las ventas produce un beneficio no repnrtado que no solo perjudica
al fisco por la un percepción del tributo, sino que el infractor se autofinancia con el
impuesto dejado de pagar y crea una competencia desleal a otros en mpetidores que
cumplen con sus nbligaciones tributarias.

El an ditor debería realizar un control de las declaraciones, verificando las bases que
figuran en las mismas y compararlas con la que se registraron en la contabilidad, teniendo
en cuenta la concordancia entre las bases mensuales declaradas y la declaración anual.
En materia de ventas, se deberó comprobar:

• La correlación en la numeración de las facturas.

• El orden cronnlógico de los registrns.
• La exactitud de las sumas totales.
• La inclusión de tndas las facturas.
• La salida de mercancías de almacén.
• Ventas de sub productos o residuos.

Al gunas pautas para verificar CDRtroles de muestra podrian ser:

Declaración Anual: comprobando que el total declarado cnrrespnnde a la suma de lris

doce meses y seleccionandn un mes de venta anormal.

Declaración Mensual: realizando una selecció n tal conin centrn de ventas, sucursales,
vendedDf'RS, departamentos o aquellas áreas que considere anDfmales.

A niv el de caja/crédítn: comparando las ventas con lris ingresns en caja o bancos con los
créditos cargados a los clientes, teniendn en cuenta que tantn las cantidades en caja o
bancos como los créditos de clientes tienen el impuesto inclu ido

En almacén: cotejar la mercancía vendida con las salidas de almacén. Los faltantes de
inventarin, sun hechos gravadns con el ITBIS, excepto cuando se trate de mermas o
destrucciones autorizadas por la Administracidn Tributaria, o pérdidas de bienes por causa
de fuerza mayor debidamente justificadas por el cnntribuyente.

Cuandn se está haciendo una fiscalizaciDn, el auditor deberá revisar y cotejar con la
documentación todas las cuentas relacionadas con el ITB lS que lleve el contribuyente en
su contabilidad. Especial cuidado debe tenerse con los traspasos de las cantidades de unos
a otros librns y de a otras cuentas con el fin de reducir el monto de lris impuestos a
pagar, los cnntribuyentes podrian recurrir a maniobras ilegales, pnr ejempln, doble juegn
de talonarios de documentos o que un comerciante haya encargado a dos imprentas
diferentes la confección de los talonarios con idénticas numeraciones, lo que les permitiría
utilizarlos para evadir el ITB lS en sus ventas en el caso de las facturas impresas.

En la fiscalimción que se realice a estos comerciantes, el auditor deberá verificar

cuidadosamente la numeración de los talonarins de facturas y demas documentos que se
encuentren en uso en el momento de la visita, ya sea en poder de los vendedores, en la Caja
etc., con el fin de detectar algún uso ilegal del documento respectivo.

Con las facturas automatizadas también se producen acciones para reducir la base
impnnible, ya que la empresa pndría adecuar sus sistemas de facturación para que nculte
una porción de sus ventas. De ahí la importancia a no limitar la auditoria a lris registros o
informaciones suministradas por el contribuyente, debido a que difícilmente en sus propios
registrns se pueda descubrir estas maniobras.

lNGREfiOS F KENTOS
El diseño del ITBIS adnlece de dos problemas fundamentales que erosinnan la base de
este tributo, introducen serias distnrsiones en la economía, dificultan la administración del
impuesto y fomentan la evasión. Estos problemas son: las excesivas exenciones y el uso
de la tasa cero.

En la Republica Dominicana, como en otros países del area, los b ienes y servicios mas
comúnmente exentos del ITBIS son los prnductos de la canasta básica de consumo,
transporte terrestre, los servicios médicos y educativos, las transacciones fi nancieras,
energía electrica, combustibles, entre otros.

El auditor podría pensar que los ingresos exentos un deberían ser analizados debido a que
no tienen ningún interés fiscal, pero esta percepción es errónea. Las empresas podrían
utilizar los rubros exentos para disfrazar ingresos gravados

Un ejemplo de esto ocurre en países donde la tasa de cambio fluctúa. Con los ingresos en
moneda extranjera la empresa puede registrar la venta de bienes gravados a una tasa de
cambio inferior a la real y registrar luego la diferencia corno ingresos exentns provenientes
de actividades financieras, cuando la realidad es que estón obteniendo beneficios no
repnrtados pmducto del manejo de la tasa de cambio.

Con frecuencia, cuando la empresa tiene gran cantidad de pmductos exentos y gravados
puede inclinarse a manejar esta situación, especialmente con productos similares. Ejemplo:
supermercados, farmacias (las que venden regalns, rnpa, cosméticos, etc.)

EXENCION ES POR DESTINO

Al gunos países tienen políticas de fomento a diversos sectores económicos a los cuales
otorgan un tratamiento preferencial en materia impositiva. Tal es el caso de las empresas
exportadoras y las cnmpañías instaladas bajo el régimen de zonas francas.

El caso de los exportadores la ley otorga un tratamiento de tasa cern a los pmductos y/o
servicios vendidos fuera del territorio nacional, según establece el Art. 342 de la Ley 11
92. El análisis de estas partidas se debe a que la empresa podría estar desviandn prnductos
y/n servicios hacia otros sectores gravados (puede ser clientes preferenciales o empresas
vinculadas).

Con las empresas instaladas en zonas francas podría DCurrir algD Similar a lo descritn en el
pórrafn anterior, agregando que la ley otorga beneficins de tasa cero de ITBIS al momento
de la compra de maquinarias y equ ipos. El prnblema estó en que podrían estar utilizando
este beneficio para desviar hacia otra empresa las maquinarias compradas con cero
iinpuestns, ademós de adquirir bienes gravadas (ejemplo: vehículos de lujo ).

Otro caso es el de sectores con tasas preferenciales de ITBIS, tal como el de la publicidad,
el cual se debe investigar una muestra para verificar que es el mismo beneficiario que
otnrga la ley.

RD TIROS Y PROMOCICINES
En las revisiones a practicarse se debe verificar que el retiro de mercaderías, aún de su
prnp ia producción, efectuado para su uso n consumn prnpio, de los socios, directivo n
persnnal de la empresa sean repnrtados como hechos gravados. Asimismo, debe emitirse
la respectiva “Factura” de igual modo para las destinados a rifas, sortens o distribución
gratuita con fi nes de prnmoción, de prnpaganda n publicitarios, sean n no del giro de la
empresa

Con relación a las promocinnes, se debe verificar si fueron gravadas, verificando que las
mismas hayan sido registradas por lo menos a precio de costo.

VENTAS DE ACTA VOS FMOS

En la auditoria de ITBIS se debe verificar toda transferencia realizada de activos fijos
realizada, independientemente del estado en que se encuentren dichos bienes y de las
condiciones pactadas entre las partes. El hecho gravado se produce al transferir bienes
nuevos o usados.

DESCU ENTOS Y DEVOLUCIONES

La ley consigna el concepto de “venta neta” o “ingreso neto” para la base imponible de
ITBIS por lu que se pemiite deducir lris descuentos y las devo lucio nes.

El objetivo de verificar estas partidas es coinprobar lo siguiente:

4 Que los descuentos sean proporcionales y reales. Algunas empresas podrían tratar
de reducir la base impnnible a través de descuentos inexistentes (pueden ser al
mu mento del pagn o de facturación)

Que las devoluciones sean reales. Las devoluciones podrían utilizarse para reducir
la base. Recomendamos analizar una muestra para v erificar que las devoluciones
correspnndan a prodUCtDS realmente facturados.

De igual modo, la Ley 11 92, en el Párrafo del Art. 338 establece que los transferencias
pueden anularse en un plazo no mayor d e 30 días a partir del momento en que se emita el
documento que ampara la transferencia o con la entrega del bien. El auditor debe investigar
la fecha de la factura que da origen a la transacción y verificar si la anulación de la
obligación tributaria se efectúa conforme a lo establecidn en la legislación
 OTROS
El auditnr no debe limitar el análisis de los ingresos a las cuentas de ventas cnntenidos en
los registrns de los contribuyentes. Existen otras áreas y/o cuentas las cuales sun utilizadas
para reducir el impuesto a pagar, dentro de estas cuentas podemns mencinnar:

° Efectivo: Esta cuenta debe analizarse principalmente en empresas que utilizan

grandes sumas de efectivo en sus operacinnes de ventas. Ocurre cnn frecuencia que
los clientes realicen sus pagos por medio de tarjetas de créditos o debitos, por lo
que se hace necesarin que el fiscalizador verifique con los bancos o con las
empresas manejadnras de las tarjetas, el monto de las ventas para comparar con los
registros y posterinr declaración.

• Cuentas pnr Cnbrar: Las ventas a crédito deben ser registrada directamente contra
las cuentas de ingresos. Se pueden verificar los clientes con mayor volumen de
ventas, de esta forma, con un pequeño número de clientes, comprobaremos un gran
númern de operaciones.

• lnventarins: Ddría ocurrir que la empresa registre salidas de mercancías sin

afectar los ingresns. De igual forma, se puede dar el caso de salidas de prDductos
con precios subvalorados, lo que reduciría la base del impuesto.

• Cuentas con e›apresas víoculada9: Las empresa 9 pDdrian efectuar transacciones

que afectan la base imponible, por lo que es recomendable vcriÑcar estas pactidas.

• Cuentas de Gastos: Aunque los gastos pnr si mismos generalmente no constituyen

ajustes fiscales, es necesarin la verificaciDn de los mismos, en razón de que pueden
armjar indicios de reducción de la base imponible. Un ejemplo es el caso de las
comisiones por ventas o cobros, en donde es común que empleados que trabajan
como vendedores de estas empresas p or cnntrato reciban emisiones por las ventas
que realicen. Si es así, deben revisarse los asientos cnntables que contengan los
pagos efectuados a tales empleados por este concepto, para cotejar las comisiones
pagadas con el monto de las ventas declaradas por la empresa y determinar las
diferencias que pudieran producirse.

El análisis de los ingresos un se limita a las cuentas antes mencionadas. Cada auditnr debe
utilizar su criterin e imaginación para realizar una fiscalización.

DE DU CCIONES ADMITIDAS
El ITBIS grava los márgenes de comercialización, de tal modo que las empresas pueden
deducir el impuesto pagadn en las adquisicinnes de bienes y /o servicios, tanto en territorio
nacional en sus compras locales, corno el pago en las aduanas por la introducción al pais de
bienes gravados con este impuesto.

Lris contribuyentes deben tener un libro de compras en cual se asientan todos los créditos
fiscales por periodo. Al auditarse este librn debe ponerse especial cuidado en verificar,
ell , que no haya doble registro como en el caso de que se haya contabilizadn el
original de un “Comprnbante de Crédito Fiscal” y posteriormente se haga con la copia de
ella.

Cuando no existe el original de las facturas de cnmpras y sóln una cnpia, debe verificarse
que un existe dob le contabilización y, en algunos casos, dependiendo de la cuantía del
documento, verificar con el proveedor la efectividad de la compra. Si existen
contabilizadas compras sin “Comprobante de Crédito Fiscal” se debe rechazar ese Crédito
La fiscalización de esta área se refiere a comprobar varios factores:

1. Dncumentación: es imprescindible que las deducciones de impuestns están

debidamente documentadas con facturas fehacientes e identificables con infomiaciones
cnmo identidad del proveedor, número de identificación fiscal, fecha y monto de la
factura, monto del ITBIS cobrado y una breve descripción del producto o servicio
adquirido.

En el caso de las importaciones se agrega otros documentns tales comn liquidación

aduanal, declaración de importación, entre otros. Es rRcDmendab le que el auditor
realice cruces de informacinnes con el organismo de Aduanas o cualquier otra
instituciDn que permita validar las informaciones que está suministrando el
contribuyente.

2. Raznnab üidad: Los valores por cnncepto de ITBIS pagado en las adquisiciones debe
guardar relación con las ventas repnrtadas. Con frecuencia una empresa compra o
produce más de lo que vende en un determinado periodo, resultando un crédito a favor
trasladable al siguiente periodo en la declaración de ITBIS. Si estos créditos se tnman
recurrentes se debe profundizar en la declaración, debido a que el impuesto
correspnndiente al margen de comercialización debe ser declarado en algún momento.

Un crédito fiscal continuo por ITBIS podría ser porque la empresa está ocultando
ingresos gravados n deduciendo impuestos ficticios, a menos que se trate de una
empresa que tenga muchos clientes cnn tasas preferenciales o se dedica a fabricar
bienes exentos cnn insu mos gravados (puede ocurrir en el caso de compras de envases
o material de empaque).

Otro punto a tomar en cuenta es que con frecuencia las compras de bienes y/o
servicios nos ofrece una idea del volumen de ingresos de un negocin.

Usual mente las compras o gastos se registran en su totalidad, pero nos da indicios de
rubros subvalorados (ingresos). Por ejemplo: una empresa que registre un volumen altn
de envases o material de empaque significa que su producción y por consiguiente sus
ventas son altas.

Una empresa que registre incrementos continuos en la planilla de personal indica que
es un negocio en crecimientn, y por tanto, su declaración de ingresos debe mostrar esta
misma tendencia.

3. Cnntnbilízación : De la misma forma que los ingresos no se contabilizan con el

impuesto incluido, las compras debe hacerse. Una empresa un debe cargar a
9
 costos el montn del ITBIS, a menos que no sea utilizado como adelantns n crédito
fiscal

Los montos no registradns en la contabilidad, tampoco serán deducibles de ITB IS.

LDS documentos de compras n ventas de mercancías y/o servicios deben ingresarse

fielmente a los libros y registros que la legislaciDn exige a los obligadns y declararse
oportuna y correctamente al disco.

LOS SERVICIOS EN EL ITBIS

Las auditorias de los servicios tienen dos vertientes:

a) Los lngresos: Cuandn se trata de ventas de servicios las revisiones se pndrían realizar
tal como se ejecutan las auditorias de ventas de prnductns, en lo que se refiere a
documentación, contabilización, razonabilidad, entre otros.

b) Las Compras: Cuando se trata de adquisición de servicios, igualmente se verifica

comn si fuera adquisición de mercancías, con la diferencia de que existe una gran
cantidad de contribuyentes informales u oinisos que son prestadores de servicios,
creando una distorsión en el impuestn, debido a que el ITBIS pagado a los suplidores
y asumido COmD créditn fiscal por parte del comprador, no llega a la Administración
Tributaria.

En el país, para reducir la evasió n de ITBIS por este aspecto, han designadn a las
sociedades como agentes de retención del tributo cuando pagan ITB lS por servicios a
pequeños negocios o personas físicas, por lo que en la auditoria de este impuesto se debe
incluir esta revisión.
4.4.1 PROCE¡SO DEL VALOR AGREGADO

TRANSACCIONES DEBIO CR£HdO

AVAL FSCAL POCO

IMPORTADOR

Importa Insumos RD$ 1,000.00

+ 16% ITBIS apagado por el Importador) 160.00 160.00
1,070.00

insumos que les 1,000.00

costo Agrega su 200.00
utilidad Total l ZOO.00
+ 16% ITBIS (pagado por Productor) 192.00 192.00 32.00
Valor de la Venta 1292.00

Este onritribuyente recarga en la

factura RD$ f92.00 de los cuales solo
Ingreso
en armas fecales RD$32.00, ya que
soportó RD$1 60.00 en la importación de
materias

l
PRODUCTOTt
Compra Insumo ZOO.0
AF ^&’
Mano de Obra 0
Margen de cnniemialización 336.00 192.00
Precio de ra Venta intn 500.00
8

+ 16% ITBIS (pegado por Mayorista) 4110.00

Valor de la Venta 2,l00.00
336.00
MAYORISTA 2,436.00
Adquiere el producto en
Margen ‹Mc oomercializació n 336,00 128.00
Precio de ra venta neto 2,100.00
8

+ 16% ITBIS (pagado por Minorista) 800,00

Valor de la Venta 2,900.00
464.00
MINORISTA ‹DETALMSTAS) 3,364.00
Adquiere el producto en
Margen de ooniercialización 640.00 , 464.00 176.00
Precio de venta neta
 RECIBIDO POR EL FISCO - IMPUESTO ITB IS

4.5 IMPUE STO SOBRE LA RENTA RE TENIDO EN LA FU ENTE E IMP

UESTO SUSTITUTO VO SOBRE RETRIBUCION ES COMPLEMENTARIAS

BASE LEGAL DEL IMPUESTO LA RENTA RETEN IDO EN LA

FUE NTE.

El Art. 8 del Tituln 1 del código tributario (Ley 11 92), establece que son responsables
directos en calidad de agente de retención o percepción, las personas o entidades
designada pnr este mismn códign, por el reglamento n por las normas de la
Administración Tributaria, que por sus funciones o por razón de su actividad, oficio n
profesión, intervengan en actos u operaciones en los cuales puedan efectuar, en la fuente
que lu origina, la retención o la percepción del tributo correspnndiente.

La liquidación del impuestn sobre la renta a ser retenido en la fuente por parte de los
empleado res a las rentas obtenidas por personas físicas por concepto de trabajos realizados
en relación de dependencia, se realizará mensualmente conforme a una escala impositiva
establecida en el Art. 296 del Código Tributario. El Art. 307 de la referida legislación,
define los criterios a ser tomado en consideraciDn para establecer la cnndició n de trabajo
realizado en relación de dependencia.

Quienes paguen D acrediten rentas gravadas de fuente dominicana a personas no residentes

n no domiciliada en el país, exceptn los intereses pagados o acreditados a instituciones
financieras del exterinr, dividendo y rentas correspnndientes a establecimientos
permanentes deberán retener e ingresar a la administración con caracter de pago único y
definitivo del impuesto, el 30% de tales rentas, el cual se reducirá anualmente hasta
alcanzar el 25%, según lo dispone el Art. 305 de la Ley 11-92. En el caso correspondiente
a lris intereses pagados n acreditados por préstamos cnntraídos con instituciones
financieras del exterior, el Art. 306 de la deferida ley establece una retención del
impuesto sobre la renta equivalente al 10% de dichos intereses.

En el Art. 308, el código tributario establece una retención del 30%, la cual se reducirá
anualmente hasta alcanzar el 25%, a los pagos o créditos en cuentas por concepto de
dividendos a personas naturales o jurídicas, residentes o dnmiciliadas en el país o en el
exterior. El párrafo Ill de este mismo artículo, cnntempla que toda persona moral
propietaria de acciones de capital de una segunda persona moral, debera establecer una
cuenta de dividendos. Cuandn la primera persona moral reciba un dividendo de la segunda
persona moral, deberó excluir de su renta bruta la cantidad neta recibida, pero deberá
incluirla en su cuenta de dividendos y dicha prnporción nu será objetn de las referidas
retención al momento de distribución de dividendos.

El Art.309 designa como agente de retenciDn del impuesto sobre la renta a las personas
jurídicas y negocios de único dueñn cuando paguen n acrediten en cuenta a personas
naturales y sucesinnes indivisas, así como otros entes no exentos de este impuesto, los
impnrtes pnr conceptos de arrendamiento y alquiler, premios o ganancias obtenidas en
juegos y concursos, pagos realizadns por el estado y su dependencias a personas físicas y
jurídicas por la adquisición de bienes y servicin s en general no ejecutados en relación de
dependencia, así como otro tipn de renta pagada o acreditada en cuenta por co ncepto de
servicios contratados cnn personas naturales y sucesiones indivisas.

BASE LE GAL DEL IMPU MG TOSUSTITUTIVO SOBRE RETRIBU CIONES

COMPLEMENTARIASI

Con la entrada en vigencia de la ley 11-92 que instituyó el códign tributarin, en el afín
1992, se incorporó en nuestro sistema tributario el concepto de Impuesto Sustitutivo Sobre
Retribuciones Complementarias, el cual se estableció en n el objetivo esencial de eliminar
continuas practicas de elusión fiscal llevadas a cabo por empleados y empleadores.

El Art. 318 del código tributario, establece que Retribución Complementaria es cualquier
bien, servicio o beneficin proporcionado por un empleador a una persona física por su
trabajo en relación de dependencia en adición a cualquier retribución en dinero, pero solo
si dicho bien, servicio o beneficio contiene un elemento persnnal individualizablc. En ese
sentido, se consideran comn retribuciones complementarias el suministrn de lris bienes,
servicios o beneficios de viviendas, vehículos, personal domésticos, descuentos especiales
en la venta de bienes, asistencia educacional para el funcionarin o enipleadn o para ms
dependientes, primas de seguros personales de vida, salud y ntros tipns que un sean a
favor de todo el personal, entre otros.

La base imponible para la determinación de este impuesto será el valor de inercadn de la

retribució n complementaria, según lo establecido en el Art. 322 de la referida Ley y
determinado en la forma prescrita en el Art. 88 del Reglamento de aplicacidn al Titulo 11
del Códi$n Tributario. En todn caso, los empleadores liquidarán y pagarán mensualmente
el impuesto correspondiente con la tasa del 30%, la cual se reducirá anualmente hasta
alcanzar el 25%, aplicable sobre los beneficios de esa naturaleza otnrgados en cada mes
en la forma especificada en el Art. 90 del referido reglamento.

De acuerdo ar Art. 322 de la Ley 11 92 y sus modificaciones, son contribuyente de este

iinpuestn las empresas públicas, las entidades pri vadas y las personas físicas, que tengan el
caracter de empleador, por las retribuciones complementarias que otnrguen a sus
empleadns.

PLAN DE TAREAS A EJECUTAR EN UNA AUDITORIA EN MATERIA DE

RETENCIONES DEL IMPUESTO LA RENTA Y RETRIBUCIONES
COMPLEMENTARIAS
Lris aspectos a ser tomados en consideraciDn en la formulación de un plan estratégico para
el desarrollo de una auditoría orientada a las retenciones de impuesto sobre la renta y
retribuciones complementarias, van en función de las características de la empresa de que
se trate. La actividad llevada a cabn por la empresa, el volumen de operaciones y otros
factores pueden ser cnnsiderados comn parte de los riesgos inherentes a ser ponderados,
igual que se ponderar los posibles riesgos de control observados en las revisifi n preliminar
de informaciones.
Las tareas a ejecutar pnr parte de los auditores en la fiscalización de retenciones, en la
práctica, son incluidas en el plan integral de auditoria de renta, ITB lS y otros impuestos;
no obstante, las c••• ^^ 9* detaílsremns a cnntinu ación revisten una importancia
significativa al momento de comprnbar por medin a una fiscalización la correcta aplicación
por parte del cnntribuyen en cuantn a la retención del impuestD SObm la renta y el
impuesto sustitutivn sobre retribuciones complementarias.

a) Cuentas por Cobrar

Utilidades acumuladas
Pagos (gastos) ar pcrsnnal bajo relación de dependencia
V Sueldos
ú Horus extras
k Bonificación
É {ncentvos
V Regalía pascual
V Vacaciones
V Propinas legales
’/ Otros
d) G dStDs dealquileres
e) Honnrarios profesionales (Abogados, Contadnres. Asesores, etc.)
CDnl isiones
g) Interés sobre préstamos
h) Servicios de Royalties o Asistencia Técnica
i) Otros servicios prestados por personas físicas

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICADOS EN MATERIA DE

RD TENCIONES OE L IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y RETRIBUCIONES
COMPI F MENTARIAS.

La lucha contra la evasión, el fraude rscal o el incumplimiento en general, constituye uno

de los pilares sobre l os que se asienta la administración tributaria. De lris niveles de
certeza que caractericen los procesos de auditoría, capaz de determinar la verdadera
situación fiscal de los contribuyentes que incuinplen con su obligación tributaria e
incrementar su percepción de riesgo, depende en cierta medida el éxitn de la
Administración en su propósito de disminuir la evasión fiscal. De ahí, la importancia
que reviste en una fiscalización de retenciones, aplicar procedimientos de auditorías
específicos y puntuales, que nos permitan comprobar si el contribuyente auditado realiza
las retenciones del impuesto sobre la renta y el impuesto sustitutivo sobre retribuciones
complementarias en los témiinos que establece la legislaciDrl.

Los siguientes pasos, son partes de los procedimientos de auditoria que pueden ser
aplicados en una fiscalización de retenciones, dependiendn siempre de las características
de la empresa de que se trate.
Prepare cédula sumaria de las cuentas por cobrar e identifique cuentas vinculadas
directa o indirectamente a los accionistas de la empresa. Co nipruebe que las causas
que nri$inan la misma se cnrresponda con operaciones rutinarias de la empresa, tales
corno ventas de prnductos o prestaciones de servicios, en el caso contrario se
considera dichas partidas como Dividendos no Retenidos.

Analice los movimientos de las cuentas de Capital y en las mismos observe

cualquier disminución de las utilidades acumuladas, reservas y ntras auxiliares.
Obtenga copias del las actas de asambleas correspondiente a los periodos a fiscalizar
y verifique decisiones de los accionistas sobre aprobación del informe de gestidn
administrativa, distribución de dividendos y ntros aspectos con incidencia fiscal.

Prepare un cnmparativo de los pagos al perso nal bajo relación de dependencia según
estados financieros e lR13 y establezca causas de posibles diferencias.

Verifique a través del organigrama de la empresa las diferentes posiciones ejecutivas

de la misma y compare co n las informaciones de las nóminas, actas de asambleas,
fumas en los bancos, seguridad social y otros mecanismos de pagos. Confirme a
traves de las declaraciones personales (lR1 ) y ntros medios sobre otras fuentes de
ingresos de los ejecutivos de la empresa y compruebe que en los casos de ingresos
devengados de ntrns empleadnres se ha elegidn un agente de retención a fin de
liquidar el impuesto sobre la renta con la totalidad de sus ingresos mensuales
condensados.

Compruebe que lris niveles de salarios del personal, guardan relación con las
funciones que desempeñan. Tomando en consideración el estudins de los sueldos,
compensación y beneficios del mercado general, verificando si existen diferencias
significativas.

En casos de ajustes de ingresos significativos no declarados practicadns en los

expedientes de fiscalizació n de renta e ITBIS, Dndere la pnsibilidad de uso de estos
ingresos para beneficiar a sus ejecutivos n empleados.

CDmpruebe que tndos los pagos extraordinarios realizados a los mnpleados y

ejecutivos de la empresa fueron tomado en consideración en los meses que estos se
otor$arnn, a los fines de las retenciones cnrrespnndientes.

Valide las informacinnes nbtenidas en sus análisis de sueldos y otros pagns al

personal bajo dependencia con el sistema de la tesorería de la seguridad social
(STSS).

Prepare análisis de las cuentas de gastos de alquileres, honorarios profesionales,

comisiones, intereses sobres préstamos, servicios de rnyalties, asistencias técnicas,
entre otras, asi cnmo también, las cuentas de los activo fijos en al que se hayan
realizadns adicinnes que invnlucren pagos de servicios contratadns, y en los mismns
compruebe la correcta y oportuna retención del impuesto snbre la renta de lugar en
los casos de partidas relacionadas con persDnas físicas n jurídicas en el exterinr.
 Verifique la conformación de las cuentas de activos fijos de la empresa y obtenga
información so bre el uso dado a los mismos. En el caso de viviendas, vehículos y
otrns activos asignadDs a ejecutivos y empleados, compruebe que los mismos son
tomados en consideración a los fines del impuestn sustitutivo sobre retribuciones
complementarias.

En los análisis de las cuentas de gastos, identifique aquellas partidas vinculadas con
beneficios otorgados por el empleador a persona físicas por su trabajo en relación
de dependencia en adiciDn a cualquier retribUciDn en dinero y que tenga un elemento
personal individualizable. Verifique que dichas partidas son sometidas a la
determinación del impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias,
confnrme a las dispnsicinnes del código tributario.

5. D1STRI BU CION Y FORMATO DE LOS EXPEDIENTES.

5.1 Mndelo de Carpeta de Fiscalizacinn.

Seccinnes:
1. lnforme de Fiscalización
2. ProcedimientDs de Eventos Subsecuentes
3. Estados Financieros y Balance de Comprnbación
4. Declaración Jurada
5. lnfomiacinnes Complementarias del Contribuyente
6. Plan de Auditoria
7. Sumario de Ajustes
8. Papeles de Trabajo

Se estandarizaran los archivos de las documentaciones resultantes de las fiscalizaciones en

ochn secciones básicas, separadas entre sí e incluidas dentro de la carpeta de fiscalización
y que se describen claramente en la parte frontal de esta.

1. INFORME DE FISCALIZACIÓN
El informe de fiscalizaciDn esta compuesto pnr dos partes. La primera contiene tres
páginas:
1 La primera que incluye la razón social, nombre comercial, RFC, el
impuestn a fiscalizar y el periodo.
2 La segunda pagina describe la actividad de la empresa, principales accionistas,
cedula, RNC, si sun extranjeras, poner el termino” extranjera" y pnrcentaje
de participación, así conto los principales directivos, cedula, cargos y sueldos
actuales. En esta página debemos incluir la fecha de inicio de operaciones de
la cnmpañía.
3 La tercera pógina contiene el impuesto determinado en la rscalización, los
recargos, intereses y la multa, si procede. En el cuad ru de observación
debemos incluir hasta que meses se calcularon los recargos e intereses y si
la multa prncede poner en base a que articulo se aplico.
Esta página termina cnn la fama del Supervisor(a) y l os auditores actuantes. Luego que el
encargado de auditnria revisa, si procede y hace las observaciones de lugar, lo devuelve al
equipn de auditoria para realizar las correcciones indicadas, que terminadas estas, se
retorna el expediente nuevamente al encargado, el que firmaró y despachará al Subdirector
general de fiscalización externa.

Una vez revisado por el Subdirector y hechas las observaciones que considere, si las hay,
este lo devuelve al Encargado de Auditnría para que sea corregido por el equipo de
auditores actuante. Ya corregido el expediente, el Subdirectnr lo despacha al departamento
de revisión para que revisen, si al realizar la auditoría, se cumplió co n todas las nDrmas de
auditoria fiscal, y entonces el departamento de apoyn administrativo prepara lris recibos de
pago comn resultadn de la fiscalimción y los envía al departamento correspnndiente para
que proceda a notificarlo los resultados de la auditoría al cnntribuyente.

La segunda parte esta compuesta por la descripción de hallazgos que tendra tantas páginas
como sean necesarias como resultado de la fiscalización. El encabezado debe tener el
nombre del en ntribuyente y período fiscalizado y el titulo “Descripcidn de hallazgos”.

Los ajustes se colocan en nrden específicos, comenzando con los ajustes de los ingresos,
deducciones no admitidas y aceptaciones, si proceden. Cada vez que se termina de
describir un ajuste, debemos indicar lD siguiente” ver ajuste-en SA

Anexo a la descripción de hallazgos podría incluirse una ruta aclaratoria que detalle
cualquier aspecto o situación especial del contribuyente que amerite ser informada por el
equipo de auditoría.

El informe debe estar presentado en hojas timbradas con: el Escudo Nacin nal, Secretaria de
Estado de f-inanzas, Dirección Genenil de lmpuestDs lnternos y la denominación del año
por el Estado Dominicana.

Cada pógina del informe debe contener en el pie de página a la izquierda lo siguiente:
DFE, con el número correspondiente asignado por el departamento de apoyo
administrativo y la fecha en que se terminó el informe.

Si se trata de algún tipn de empresa especial por su naturaleza comn Zona Franca, etc.
Debemos indicarlo en el cuadro de la primera página del informe que se encuentra debajo
de los primeros datos y en la carpeta, para de esta manera facilitarle a quien revise el
expediente de qué tipo de empresa se trata.

La actividad del contribuyente, principales accionistas, ccdula y/o RNC, así como el
porcentaje de participación también debemos indicar los directivos con su cédula, cargo y
sueldo actual. Ademós, debemos concluir cnn la fecha en que comenzó a o perar la
empresa. Ver caso pr$ctícn.

FORMULARIOS ANEXOfi AL INFORME:

A. FORMU LARI€I DISCUSION DE AJUSTF S

Es el formularin que utiliza la Dirección General de lmpuestos lnternos para cnmunicarles
a los contribuyentes los ajustes fiscales producto de los hallazgos practicados en el proceso
de la auditoria.

La base pam preparar este formulario es la sumaria de ajuste que figura en la sección 7.
Los conceptos y valores que se presentan en este formulario deben ser claros, precisos y
con una base legal bien soportada. Es importante destacar que el formulario tiene las
casillas acepta du y un aceptadn.

En caso de que el contribuyente no este de acuerdo cnn los ajustes se debe poner una nota
explicando porque no esta de acuerdo; es importante que se pongan los nombres y
apellidos de los representantes de la empresa, aunque solo Ir me un a persona.
Una vez firmadn por lris representantes de la empresa debe ser firmado por el supervisor
actuante.
B) Cnmparntlvn de la Situación Fiscal pre- y Pnst Auditoria Fiscal

En este formulario se comparan los datos mas relevantes declarados por el contribuyente,
tales como: los ingresns bnitos, pérdida, saldo a favor e impuestos, con los determinados
en la auditoria y cnmo quedarnn modificados después de la auditoria. Ver caso práctico.

B. lR—36 SI ES UNA AUDITORIA DE RENTA

C. IT-I S1 ES UNA AUDITORIA DE ITBIS
D. IR-16 SI ES UNA AUDITORIA DE RETENCION ES
E. ISC-02 51 ES UNA AUDITORIA DE SELECTIVO AL C ONSUMO.

2. SE CCION DE PROCEDIMIENTOS DE EVENTOS SU BSECU ENTES

En primer lugar se coloca el fnrmularin de eventos subsecuentes, que contiene

cuestionantes de algunos procedimientos que se deben realizar en documentos y
transaccinnes efectuadas pnr el contribuyente realizada en fecha pre y post al periodn
fiscalizado.

La importancia de llevar a cabn estos pmcedimientos radica en que a través de ellos se

pueden obtener hallazgos de conducta del contribuyente que podrian ameritar fiscalizar l os
periodos pre- y post- fiscalizado.
Este formulario debe ser firmado pnr los Auditores y supervisores actuantes, asi como el
encargado de auditoría.
En segundo lugar debemos colocar la lista de chequeo, la que cnntiene una serie de
preguntas sobre procedimiento de auditoria que se debieron llevar a cabo al final de la
fiscalización tales como: si se discutieron los ajustes con los contribuyentes en otros.
En tercer lugar colocamos la acta de asamblea y l os estatutns de la compañía.
3. ESTADOS FINANCIEROS Y BALANCE DE COMPROBACION
4. DECLARACION JURADA
5. SE CCION DE INFORMACION ES COMPLENTAR AS DE
L CONTRIBUY ENTE
 En esta sección se colocan todas las informaciones y datos acerca del cnntribuyente que se
consideran necesarios, y en el orden siguiente:
1. Notificación
3-Carta de prescntación
3. Fl 9
4. Formulario De información complementaria
5- Reporte de los ùltimos pagos de Tesorería de la Seguridad Social.
6- Confumaciones cDmerciales y Bancarias.
7- Cruces de infomiación
8- Œras informacinnes del contribuyente.

b. PLAN DE AU DITORIA VER TEMA 4

7. SU MARIO DE AJ HSTES

is el documento se plasman los ajusies fiscales encontrados en la auditoria fiscal, este

formulario include:
a) Referencia: para indicar el lugar donde se encuentra el análisis y hallazgos que dio
origen al ajuste.
b) Descripción del ajuste: breve detalle del concepto del ajuste.
c) Valor: es la cantidad del ajuste que se ha practicado.
d) Firma: debe ser firmado por at auditor y el supervisor.

Si est a hnja se llena entonces se tn ma otra y se hace el mismo procedimiento, pern se

numeran iniciando con SA 1; SA-2... . . .

d PAPELES DE TRABA3O
Diseõo de Papeles de Trabajo de las Auditorias.
Se estandarizan los archivos de las documentaciones resultantes de las fiscalizacinnes en
ochn secciones bàsicas, separadas entre si e incluidas dentro de la carpeta de fiscalizació n
y que se describes claraniente en la parte frontal de esta.

Notal:AA=CuentasporPzgar.

CC = Reten cinnes.
DD = Otrns.
B/Cî
E /R
Estado
A BB
Balance de etecłluo CC
Geaeral f• asivm Co rrie rites

El pasivn y capital eieæpre łłeva doble Intra y se utíłizan de acuerdo ai plan de

b j .
La distribución usada por la DG11 para la dOcumentaciDn de los papeles de trabajn de
auditoria esta conformada por el Balance General (B/G) y lris Estados de Resultados (E/R),
los cuales integran los estados básicos de toda auditoria

Existe una distribución en segmentos utilizados con la finalidad de hacer mas manejable el
análisis y documentación del trabajo del auditor, estos segmentos los llamamos cedulas
sumarias, en ellas se resumen partidas n cuentas a analizar por cada componente, a saber
A,. . . B,. . .C,. . .D, etc... ., sirven para identificar los componentes de activos a revisar. Las
cedulas sumarias de los componentes de pasivos y capital estarán identificadas por letras
duplicadas, pu r ejcmplo : AA, BB, CC, etc.,. . .con lo cual se requ iere identificar las
diferentes cedulas del pasivo n capital de acuerdo a sus categorías.

De esta forma todo el trabajn realizado, estara referenciado y documentado en un área

específica, ejemplo: cuentas por cobrar (B), deberó tener la siguiente numeración B 1, B2,
B3, B4. .. Bn, lo mismo ocurrirá con las demás óreas auditadas y documentadas en los
papeles de trabajo.

Todo lo anterior cumple co n el objetivo de obtener los papeles de trabajo nrganizados en

áreas específicas (Componentes) lo cual nos permitirá:

1. Asignar y organizar el trabajn por areas especificas.

2. Tener un control de las áreas de trabajn bajn examen y de aquellas que para nosotros no
tienen un interés fiscal según nuestra plantación.
3. Nos da una idea de conjunto del trabajo realizado
4. Permite una mejor asignación por niveles de riesgo

Técnica de Dncenientación

Objetivns
1. Lograr una mejor documentación de los papeles de trabajo al der ir los elementos
indispensables en los mismos.
2. Reducir el tiempn de redacción y mejorar la calidad de la misma.

Elementns básicos requeridos en la documentación de l os papeles de trabajo

Existen diferentes formas de documentación las cuales varían dependiendn de los objetivos
perseguidos y del estilo personal del redactor, sin embargo en auditoria existen elementos
básicos que deben tomarse en cuenta para lograr una comunicación eficiente y objetiva.

En la sección de los papeles de trabajo, se puede ver la forma de archivo de estos y algunos
ejemplos de documentación.
En adición, presentamos algunos formatos que nos servirán para ilustrar los mismos.

Existen los siguientes elemeutns:

1. Referencia cruzada, ms indica cuales áreas de los papeles de trabajo están

relacionadas al trabajo de auditoria realizado.
2. Descripción breve del hallazgn, en el mismn exponemos el trabajo realizadn y las
conclusinnes a que hemos llegado.
 3. Snpnrte Legal del hallazgo sobre l os resultados de nuestra auditoria, hace
referencia a los artículos de la Ley en que basamos nuestras impugnaciones.
4. Firma del auditnr y del Supervisnr y fecha, son las evidencias de quienes
hiciemn el trabajo de investigación y la fecha en que se realizó el mismn.

Cnnclusinnes de an ditoria:
En algunos casos sera necesarin emitir nuestra opinión la cual deberá reflejar el resultado
final de nuestrn trabajo. Para los fines de la DG11 deberemos documentar nuestra
conclufiióR tDflldndn en cuenta los siguientes elementos:
1. Documentación breve del trabajo realizado.
2. Referencia del área n de las óreas donde se realizo el trabajo.
3. Resultadn del trabajo de auditoria.
4. firma del auditor.

A continuación se presenta un ejemplo de la forma en que debemos documentar nuestras

conclusiones:

Conclusión :
Hemos evaluado el costo y verificado la destrucción de los Inventarios descritos en A4
conforme a pmgrama de auditoria en A2 -A3 por lo cual concluimos que el costo
Aceptable es de RD $ 50,000.00

Firma del auditor

Estos ejemplns no intentan limitar el uso de la expresión individual corno elemento

caracteristico de cada persona, solamente se muestra la forma de documentación como un
prncedimientD de auditDria defi nido por la DG11 para redactar lris papeles de auditoria de
forma eficiente.

Evidencia de revisión de lris papeles de trab ajn:

Para los fines de la DG11 todas las hojas que cnnfornian los papeles de trabajo deberán
estar tomadas pnr el supervisnr en la parte niperior derecha en senal de haber revisado la
misma; en ningún caso los papeles de trabajo pueden ser rerni tido al encargadn del
Departamento sin haber cumplido con este procedimiento.

Dncumentacinnes a ser incluidas en lris papeles de trabajn:

Como resultado de los avances tecnológicos muchas veces el contribuyente dispone de
gran cantidad de informes y repnrtes gerenciales que podemos utilizar en nuestro trabajn
de auditoria, con lo cual un es necesario hacer muchas cedulas analíticos (vaciados) de
informaciones; en esos casos solo seria necesario anexar a los papeles de trabajo copia de
dichas informaciones previamente validadas con los registros.

En ese mismo orden de ideas, su lu incluirenins en los papeles de trabajo los hallazgos que
formen parte de nuestras impugnaciones, sin embargn es importante que las pniebas de
auditorias así como todo procedimiento utilizado queden claramente documentados en lris
papeles de trabajo. Ver caso práctico.

Técnicas de ms referencial cruzadas de las infnrmacinnes.

Objetivos:
1. Lograr una mayor eficiencia en el archivo de los papeles de auditoria.
2. Permitir una mejor revisión de los papeles de trabajn.
3. Permitir una idea en conjunto de las partidas examinadas con relación a los registros de
los contribuyentes y comn encajan estos en los mismos.

En la sección inicial referente a las cedulas sumarias se muestra la composición de lris

papeles de trabajo y se explica de manera gráfica la forma de amarre y archivo de los
papeles de trabajo.

Esencialmente detrás de cada cedula sumaria (A, B, etc., AA, BB, etc.), se archivaran
cedulas complementarias, resultantes del trabajo de auditoria: A, A1, A2, A3, A5, An;
tantos números corno sea necesario añadir, cada auditor puede numerar dentro de cada
sección las pagina (as) a medida que va realizandn el trabajn de auditoria n bien cuandn
mas de un auditor trabaja mas de una áreá Ddrán erin merar las paginas (sin repetir los
números) en forma continua

En algunos casos pnr ejemp lo, pueden saltarse nm n varios números dentm de una misma
sección pern al finalizar el trabajo debe cerrar los espacios no usadns con una nota en el
encabezado en los papeles de trabajo que diga ’’oo usado”.

Con esto mantenenins la secuencia identificando claramente que no existen saltos en las
páginas. N o usadas A4-A7

A2 A8

Es importante observar solo existe una cedula sumaria por sección y detrás de estas, se
pueden crear tantas hojas de análisis cnmo se necesiten. De esta manera el foliado es más
práctico y rápido.

En el caso de la DGII se deme la forma de referencia como sigue: los números que
prnvienen de las hojas de análisis deben ir en un círculn y a la izquierda del nú mero que se
quiere referenciar.

La cédula sumaria donde se encuentra el numero al que se esta haciendo referencia, ira en
la parte superior izquierda tal corno se observa en la seccidn de las cedulas sumarias
mencionadas, esta es la regla General adoptada por la D€ill para fines de dncumentación en
los papeles de trabajo de auditoria.

En algunos casos para documentar los resultados de nuestra investigación seró necesario
continuar en ntra pagina, esto motivadn fundamentalmente porque a veces la
dDcumentaciDn que justifica nuestra investigación nu es factible incluirla en una misma
hoja, entonces debemos usar un tipo de referencia cruzada de la forma siguiente:

En la p$gina dnnde est$n las infnrmacinnes ›'' ver explicació n en B6

nnnlizndns se indicn cnn un n marca de Amercedes
Aeditnria.

Viene de ›'' en B5
Aramirez

fnrma siguiente:

FORMULARIOS Y PROCEDIMIE NTOS

Durante la planeación del caso usted debe estudiar cuidadosamente la declaración Jurada
junto a los estados financierns así cnmo otra información cnmplementaria.

Dncumentación Base
Sun los documentos enlace entre la declaraciDn de impuestos y el informe del auditnr.
Estos determinan el al cauce y la pro fundidad de verificación, las técnicas usadas y las
conclusiones a las que se ha llegado. Esta documentación es necesaria en todos los casos.
El expediente bien documentado, legible y organizado durante el procesn de auditoría
resultará en un mayor rendimiento de su tiempo. Los documentos sirven como herramienta
administrativa para medir su proceso y determinar si se está desarrollando una auditoria de
calidad.

Puntns a cnnsiderar:
Durante la planeación, el auditor elegida los elementos a verificar junto a los comentarios
correspondientes.

Durante la auditoria, pueden incorpnrarse indicios adicionales. Cozndo un indicio aparece

en más de un año, debe tenerse en cuenta en todos los años. Si después de cualquier
indagación realizada, el auditor determina que proseguir no resultará en ningún cambio
material o en una responsabilidad tributaria, la audItDría debe darse por terminada.

Prncedimientns del examen y conclusinnes

Su documentación debe ser breve, directa y concluyente. Verifique los pasos de auditoría
tomados:

¿Qué fue lo que encontró y a qué conclusiones llegó con base en sus hallazgos? Explique
porqué cualquier elemento significativo o inusual no fue examinado.

Dichos procedimientns y conclusinnes deben contener lo siguiente:

S Técnicas de auditoría llevadas acabn.
Hechos de la investigación.
V Pruebas allegadas legalmente al expediente.
k Ley aplicable, norma, concepto o jurisprudencia y conclusión.

Contenidn de la hnja de trabajn

Los Papeles de trabajn documentar el alcance y profundidad de la auditoria, las técnicas
utilizadas y sus co nclusiones. Esta documentación es requerida en todos casns, co ntendra
sus notas snbre técnicas específicas y procedimientos. Documentación debe ser breve, al
punto y conclusive. Explique ítem inusual y grande que se nota en la de aclaración las
cuales si no se explican podrá elevar dudas en la mente de l os Revisores acerca de si la
auditoria fue o no adecuadamente efectuado. El detalle contendrá:
° La técnica de auditoria seguida
• Los hechns del asunto
° La ley aplicab le
• Conclusión

Papel de trabajn deberian contener lo siguiente:

Conciliación de la declaración con los libros y registros.

Si el auditor verifica gastos en base de selección al azar, los papeles de trabajo

documentaron la muestra y los hallazgos. Un papel o hoja de trabajo que continúe lista de
preguntas sera preparada reHejandn las respuestas, los pasns de an ditoria tornados o
referencia cruzado a otro papel de trabajo y conclusinnes.

Registro de actividades y conti3tCtDs desde el comienzo hasta finalizar la auditoria.

Incluye las citas y las fechas, lugares y tiempo.

Ya que las hojas de trabajo contienen la evidencia que ampara su trabajo de auditoria, cstas
están sujetas a revisión por la administración n gerencia a cualquier nivel. Prepare todas
las hojas de trabajo en una forma prnfesional, y excluya comentarios persnnales
irrelevantes.
Las hojas de trabajo deberán ser:
° Completas y precisas;
° Relevantes;
• Claras y comprensibles;
• Legibles y limpias; y
° Documentadas en un formato estandarizado.

Cnnipleto y Precisn
Las hojas de trabajo deber estar completas y precisas para amparar el prDducto de su
trabajo y mostrar el alcance de su auditoria Deben detallar la evidencia y describir los
procedimientos utilizadns para obtener la evidencia. Si usted nbtiene infnrmacifin
conflictiva de varias fuentes, las hojas de trabajo deben claramente conciliar el cnnflicto
para que no haya duda acerca de la información en la que se está apoyando. Si continúan
los conflictos, las hnjas de trabajo deben tener una explicación.

Todos los cálculos matemáticos realizadns por los auditores deberán ser precisos. Presente
cálculos y muestreos completos y precisos en
las hojas de trabajo incluyendo la identidad de los individuos, quienes las han hecho.

Las hojas de trabajo deberán también ninstrar la extensión hasta la que los cálculos fueron
verificados, tales como a través del uso de marcas n asteriscos cuando haya pie de ruta.
Utilice marcas o asteriscos para señalar que los cálculos en la hoja de trabajo han sido
verificados en cuanto a su precisión. Estas son definidas en una descripción en cada hoja
de trabajo o en la primera hnja de trabajo de un grupo de contingencias. Haga las marcas
en tinta roja u otro color que las haga resaltar. Utilice este procedimientn en tndas las
hojas de trabajo. La persona que verifique los cálculos debera fumar y poner la fecha en
cada una de ellas.

Relevante
Restrinja la información en su hoja de trabajo a información importante y relevante al plan
de auditoria. Las hojas de trab o contienen resúmenes y memorando relacionados,
análisis, y cnpias de documentos relevantes para lris resultados y conclusinnes de la
auditnria.
Evite detalles excesivos, tales como copias de dncumentos muy numerosos, largas listas de
registros auditados, descripción de procedimientos involucrados.

Los puntos comp lejos que requieren de un detalle más significativo deberán ensamblarse
dentrn de carpetas separadas o arreglarlos en carpetas con espiral. Usted nunca debe
bacilar en incluir detalles relevantes, aún si sun muy grandes.

Al efectuar una auditoria, particularmente cuando se realicen entrevistas o se fiscalicen los

libros del contribuyente, registros y documentación de soporte, usted puede obtener
material que no es directamente pertinente a su objetivo actual, pero puede ser relevante
conforme progresa la auditoria. Para evitar acumulación excesiva de detalles en las hojas
de trabajo, tome nDtas cortas de este material y mantenga las notas en carpetas informales
has4a que usted pueda detemiinar su relevancia pam la auditoria.

Claro y Comprensible
Las hojas de trabajn deberán ser claras y comprensibles sin explicación suplementaria para
que cualquiera que las use pueda determinar el propósito, el alcance de la auditoria, y sus
conclusiones. Estas deberán mostrar los detalles de la evidencia nbtenida, los
procedimientos y metodología utilizada para obtenerla. Ser co nciso es importante, pero no
sacrifique la claridad y que sea incompleto por ahnrrar tiempn y papel.
Las hojas de trabajo deben ser legibles y limpias; de otra forma, se pierde tiempn en la
revisión, preparación y referencia. Hojas de trabajo descuidadas pueden perder su valn r
como evidencia.

Dncumentado en un Fnrmatn Estandarizadn

Prepare las hojas de trabajo en un formato estandarizadn para:
• Hacerlas accesibles y fácil de manejar y guardar;
• Tome poco tiempn pam dncumentarlas;
• darle una apariencia profesional.

Existen tres tipos básicos de hnjas de trabajn:

1. N arrativos, las que sun resúmenes escritos de evidencia física o btenida a través de
observación directa y evidencia testimonial nbtenida a través de entrevistas.
2. Programacinnes, las que son listados y resúmenes de datos numéricos y evidencia
analítica.
3. Evidencia documentaria, que son cnpias nbtenidas durante la audito ria.

Prepare las hojas de trabajo en papel 21 x 30 pulgadas. Cada hoja de trabajo contendrá en
la esquina superior derecha:
° Nombre y número de expediente del contribuyente;
• Años auditados;
• Cuenta fiscalizada;
• Nombre del auditnr que prepara la hoja de trabajn;
• Fecha en que fue preparada.
Documento que infnrma los resultadns de la auditoría, hechns, ley aplicable, nnrma n
concepto y conclusiones.

Es un documentn que muestra lris gastos específicos n el ingresn verificado y las

conclusiones a las que se ha llegado.

La lista de preguntas o de elementos verificados indicandn la respuesta y lris pasos de

auditoria tomados. Una referencia cruzadii COLI OtrD dncumento si es necesarin y las
conclusio nes. El auditor es responsable de asegurarse de que todas los preguntas o
elementns anntadns sean completamente explicados.

La hoja de Trabajo debe contener copias de los documentos corno información anexa., si
tienen carácter pmbatorin, si sun relevantes y si son requeridas para llegar a una
conclusión. Si un contribuyente tiene un prDgrama que usted usa para verificar los
elenientDs en el manejo contable, el programa debe usarse como una prueba documental en
lugar de volver a copiar la informació n. Tndas las copias deben ser anotadas en cuantn al
prnpósitD o indexadas al documento que refleja su propósitn.

Todos lris dncumentos deberán estar debidamente foliadns.

La legibilidad de la documentación es un aspecto de calidad muy importante. Mientras más

facil sea leer su documento, mas fócil será entenderlo. Esto es cierto tanto desde el punto
de vista del revisor, como desde el punto de vista del contribuyente.
Antes de iniciar cualquier documentaciDn, considere el propósitn del documentn y la
manera más fácil para lograr ese objetivo.

TDdns los documentos preparadns en la audItDfía deben ser parte del expediente.

La documentación suplementaria re0ejará lo siguiente:

Encabezamientti
Su documento tendrá un encabezamiento centrado en la parte superior de la página. Esto
reflejara el nombre del cnntribuyente y RNC, la identificació n del expediente, el asunto
que es4á siendo examinado y el período gravable. Se debe identificar el tipo de programa

Nombre n iniciales del auditDr y fecha del documentn Su documentn reflejará sus iniciales,
y la fecha apropiada en la esquina superior derecha. Indicará todas las fechas en las cuales
un asunto o linea de elemento particular fue trabajado.

Cnntenidn
El contenidn reflejará la técnica de auditoria desarrollada, hecho, ley aplicable y
conclusiones a las que se ha llegado. Estos cuatro elementos deben estar documentados en
el cuerpn del documento en un orden lógico, de manera que cualquier persnna que no sea
el auditor, Jefe de División y Jefe de Grupo, pueda revisar el expediente y determinar
fíicilmente lo que usted hizo y porqué lu hizo.

Técnicas de auditnría
Usted documentaró todas las técnicas desarrnlladas durante la auditnria. Los pasos de
auditoría que usted ha desarrollado deberán estar claramente identificados de una manera
breve, especifica y concluyente. La fuente de los datns usados también deberán
identificarse.

Hechns del asuntn

Su dncumentación contendrá todos los hechns relevantes del asunto. Los hechos
documentados serán breves y directos al puntn. Todos deben ser probados mediante la ley,
reglamentos y normas del código sea apropiado.

Cnnclusioo
Esta debe ser breve especifica y directa donde se resuman lris elementos que fueron
identificados cnmo salvadores o infracciones a la Ley de I impuestos y sus Reglamentos y
Normas.
6. EVALUACIÓN DEL DES EMPE MO DE L EQU IPO DE AU DITORÍA
ACTUANTE
Cada Supervisor y Auditor seró evaluadn despu és de cada auditoria. El objetivo de esta
evaluación, es poder medir el nivel de desempeño de estos y a la vez hacer las
recnmendaciones necesarias para mejorar su capacidad.
Las promociones dentro del departamento de fiscalización externa, serán basadas en las
evaluacinnes realizadas.

6.1. DEFINICION DE FACTORES A TOMAR EN CUENTA

COMUN ICACIÓN:
Capacidad de quien ocupa el puesto de trasmitir conceptos clarns ya sea de manera verbal
o escrita. Se refiere también a la habilidad para escuchar y buscar aclaración sobre los
puntos de vistas de otros.

SOLUCION A PROBLE MAS Y TOMA DE DECISIONES:

Habilidad del ocupante del puesto para diferenciar los datos impnrtantes, definir las
interrelaciones y soluciones practicas para el logro de las metas del puestn y de la
organización. Se refieren también a la deniostraciDrl de los individuos que están en el
puestn los cuales perciben, plantean y dan solución a cuestiones n preguntas que carecen
de una respuesta automática, es decir, que requieren de un razonamiento intelectual
complejo.

PRODUCTIVIDAD Y EFECTIVIDAD:
Volumen o cantidad de servicios hechos de acuerdo con la naturaleza y cDn las condiciones
de servicio. Cantidad y eficiencia del trabajo producido en un periodo especifico de
tiempo. Hace referencia a la relación que existe entre el trabajn total realizado y la cantidad
del mismo.
CALIDAD Y CONOCIMIENTO DEL TRABAJ O:
Hace referencia a la exactitud, la frecuencia de errnres, la presentación, el nrden, y el
esmern que camcterizan el trabajo del empleado. Así mismo, se refiere a la comprensión de
los cnmponentes funcionales del propio puesto, conocimiento del campn especializado y
técnicn de su trabajo. AsÍ CDfllo cnnocimientos de las relaciones del trabajo con otras áreas.

MANEJO DE LA PRESION:
Capacidad de quien ocupa el puesto de responder de manera organizada y efectiva ante
situacinnes de cambin o alteración de las prioridades.
CRITERIO:
Es la capacidad de juicio de las personas para dar respuestas, en forma confiab le y apelada
a la realidad, ante las situaciones y problemas que el trabajn le presenta, con base en el
conocimiento, la información, las experiencias pasadas y el sentido CDfllúR.

PLANEACION:
Es la capacidad que se precisa en el puesto para dibujar escenarins futuros, prever y
programar las actividades en diferentes etapas. Elaborar programas de acuerdo a una
selección de alternativas, definiendo objetivos, metas, políticas y estrategias, etc..

COODINACION CON EL SUPE RIOR IN ME D ATO:

Disposición del ocupante del cargo pam mantener informado a su superior sobre los
avances de su trabajo.

RE NACIONES CON EL CONTRIBUYENTE: Se refiere a la cortesia y tacto de quien

ocupa la posición en el trato cnn los contribuyentes.

PUNTUALIDAH Y ASISTENCIA: Se refiere a la presencia en su puestn de trabajo y al

cumplimiento de los horarins establecidos por la institución.

PRESU PUESTO Y CONTROL DEL TIEMPO: Responsabilidades cuantn al

cumplimiento de fechas en la realización de las tareas inherentes a su puesto.
LIDE RAZGO: Se refiere a la capacidad y destreza para dirigir la actividad de otros, tantn
en el ambito cnlectivn como individual, cump liendo lris objetivos en forma efectiva. Se
refiere también a la capacidad para persuadir y convencer a los además a que realicen las
labnres designadas.

DELEGACION:
Es la habilidad para establecer una distinción clara y nbjetiva entre lo que debe hacer
personalmente y lo que debe ser asignado a sus subalternos.

TRABAJO IN f QU IPO:
Capacidad de quien ocupa el puesto de integrarse y colaborar con su superior y/o
cDmpañeros de labores, a fin de lograr nbjetivns crímenes.
INICIATIVA Y CREATIVIDAD: Toma en cnnsideración la sensatez de las decisiones
del empleado cuando no ha recibidn instrucciones detalladas n ante situaciones poco
comunes. Se refiere tamb ién a la ingeniosidad y capacidad de crear proyecto s e ideas
prnp ias, sugiriendn nuevas alternativas sobre la base de situaciones establecidas.

HABILIDADES INTERPERSONALES: Capacidad del ocupante del puesto para

mantener la armonia en el tmto de lris demós.

ACTITU D HACIA DE DGII: Se considera a la actitud de respeto, identificación, y

entrega que posee el funcionario con relación a su puestn y a la institucidn a la que
pertenece.

ACTITU D PARA ACEPTAR LOS CAMBIOS: Capacidad del ocupante del puesto para
aceptar situaciones nuevas.
FORHULARIO DE EVALUACIOft DEL DESEHP E90 PARA AUDITORES B Y C

Fec6 de Ingreso

DESCRIPCIÓ N DE AfilGkAClON
fbi del Contñ bayente RNC
Número hoasapo»mams era:de
lró iq e la complejidad de esta asignar ió n tomando el cons iderac ió n el riiwl de experiencia del a6ito

Diicil Wwal Fácil

SegJo laoompejdade laaignmibn y el del de expefexia maqx In

sOmer dejo señ aIad‹›s paz ind icaJa calidad de la ej u¢ió n del auditor como siga: (5)
Excepcional (4) 6obre las Es pe¢tati s (3) Oentro de lo estes (2) Por debajo de lo
espejo (mesita mejora), (1) Ir›satisfactorio, (0) lo aplica o ro obsermJo.

Nota: las caracte3stcas manadas como excep¢ioales o irnatÍsfacto/as deben ser comentadas
mando ejemplos o situaciones especificas.

A. Casamiento técnicos:
’Co lelossobs:
- Retenciones o ‹ t 3 4 5
- ITBIS 0 1 2 3
- 8electim á Corcho o 1 2 3 4 5
- lmpastoSobelaRert0 1 2 3 4 5
Cor imieritos deprincipiosdecoritabJlidad 0 1 2 3 4 5
Comunicaclonoral 0 1 2 3 4 5

Corocim ientos geufales de las act iú dades d0I cofitñ Dgyer$e 4 S

Capacidad analítica 0 1 2 3 4 5
s 0 1 2 3 4 5
m
Solución de problemas y toma de de¢isio

B. Caracteristicas er e trabajo

P Kati\idad y e tividad 0 1 2 3 4 5
Calidad y conocimiento del abajo 0 1 2 3 4 S
Marejo de la presió n 0 1 2 3 4 5
Cñ teñ o 0 1 2 3 4 S

S revias para mejorar eecJoras

C. Administración del proyecto
Aspectos de Organización
Coordinación con el superior 0 1 2 3 4 5
inmediato
Relaciones con el Contribuyente 0 1 2 3 4 5
Puntualidad y Asistencia 0 1 2 3 .4 5
Control tiempo 0 1 2 3 Á 5
D. Desarrollo del Auditor
C. Administración del proyecto
Aspectos de Organización
Coordinar ón con el superior inmediato 0 1 2 3 4 5
Relaciones con el Contnbuyente 0 1 2 3 4 5
Puntualidad y As istenc ía 0 1 2 3 4 5
Control tiempo 0 1 2 3 4 5

D. Desarrollo del Auditor

Liderazgo 0 12 3 4 5
Delegación 0 12 3 4 5
Trabajo en equipo 0 12 3 4 5

Comentarios

ugerencias para mejorar ejecutorias

E. Caracteristicas Personales

Iniciativa y creatiudad 0 12 3 4 5
Actitud pAra aceptar los cambios 0 12 3 4 5
Habilidades interpersonales 0 12 3 4 5
Actitud hacia la DGII 0 12 3 4 5

Comentarios

Sugerencias para mejora ejes utonas

EVALUACION GENERAL

Ex cep›
Mejor de lo Dentro de lo esperado Menos de lo esperar
lnsatisfactorio

CLASIFICACION

Supervi or Auditor A AudPor B

Comentarios
ACTITUD DEL EVALUADO

Está conlórme con las calificaciones que se otorgan

No está confórme

Comentarios

Firma del e luado Fecha

Comentarios del Encargado del Departamento de Fiscalizar ón

Preparado por Fecha. Revisado Por

1. TÉCNICAS Y PRÁCTICAS DE AUDITORÍA (Complemento)

Naturaleza

La ejecución de las labores de auditoría están constituidas por la aplicación de ciertas

formas de acciones detalladas y determinadas por el auditor a fin de lograr la
evidencia necesaria que respaldará su informe. Estas acciones son las técnicas de
auditoría que se utilizan a lo largo del desarrollo del trabajo en las entidades auditadas.
Las técnicas de auditoría son los métodos básicos utilizados por el auditor para
obtener la evidencia comprobatoria suficiente, competente y pertinente a fin de
formarse un juicio profesional sobre lo examinado. Son las herramientas del auditor y
su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias. Como cualquier
herramienta, unas son empleadas con más frecuencia que otras.

En las fases de planeamiento y programación el auditor determina cuáles

técnicas va a emplear, cuándo debe hacerlo y de que manera. Las técnicas
seleccionadas para una auditoría especifica, al ser aplicables se convierten en los
procedimientos de auditoría.

Concepto de técnicas de auditoría

son los métodos ‹a&aos @ inV act+n.y prueba qu ‹xtitza el auJDr ra

obrexar la evidencia. suftaieñte y oompetonte para fundameñtar .sus opif›tones. y
resultados que figw ri en et ioforrúe óe au.dttorta

Las técnicas de auditoría son métodos prácticos normalmente aplicados por

auditores profesionales durante el curso de sus labores. Además de las técnicas, los
auditores emplean otras prácticas para reunir la evidencia.

Diferencia entre técnicas de auditoria y otros términos

Como en toda disciplina, existen diferentes opiniones sobre muchos términos técnicos
en el campo de la auditoria en general. Una área problemática es la del uso de
terminología básica relacionada con la metodología de la auditoria. Por ejemplo la
diferencia entre una "técnica" y un "procedimiento", a veces, es difícil demostrar.

Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores

gubernamentales, facilitar el entendimiento en el lenguaje técnico empleado y porque
técnicamente la realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos
términos, se acepta que una técnica de auditoría es distinta a un procedimiento de
auditoría. Para aclarar la relación existente entre varios términos se presenta a
continuación una definición de aquellos más frecuentemente empleados en la
auditoría:
1. Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados
postulados), aceptados generalmente por la profesión o señalados por
disposiciones legales de un país.
Ejemplo: "Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son
susceptibles a la deducción de hechos en base de la evidencia;
consecuentemente, son verificables".

2. Normas. Son medidas de cumplimiento con las finalidades señaladas en los

principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesión o señaladBs por
disposiciones secundarias.

Ejemplo: "Se acumulará la evidencia necesaria y adecuada mediante la

aplicación de técnicas de auditoría".

3. Técnicas. Son métodos utilizados en la profesión para obtener evidencia

suficiente, competente y pertinente que respalden la labor de auditoría.

Ejemplo: Comprobación (basada en la documentación).

#. Procedimientos. Son operaciones específicas a aplicar en una auditoría

determinada, es el conjunto de técnicas y otras prácticas consideradas
necesarias en las circunstancias.

Ejemplo: Confirme selectivamente, los saldos de Cuentas por cobrar.

5. Prácticas. Son las operaciones o labores de auditoria (no consideradas como

técnicas) efectuadas como parte del examen.

Ejemplo: Revisión de operaciones (muestreo) seleccionadas al juicio del auditor

(revisión limitada en tiempo a dos meses y a montos considerados significativos).

Clases de técnicas. Las técnicas de auditoría se agrupan de la siguiente manera:

Comparación
Observación
Técnicas de verificación ocular
Revisión selectiva
Rastreo

Técnicas de verificación verbal Indagación

Análisis
Técnicas de verificación escrita Conciliación
Confirmación
Comprobación
Técnicas de verificación
Computación

documental
 Técnicas de verificación física Inspección

A continuación se detallan explicaciones y ejemplos de cada técnica de auditoría.

Las ilustraciones presentadas generalmente son referidas a la auditor ía financiera,

debido al hecho que es más conocida y consecuentemente de más fácil
comprensión. Sin embargo, en lo que respecta a la auditoría de desempeño todas las
técnicas discutidas y detalladas en esta sección son aplicables.
OTRAS PRÁCTICAS DE AUDITORÍA

Es muy usual que las otras prácticas de auditoría sean confundidas con las
técnicas, sin embargo, se debe considerar que no obstante son lo mismo y
sirven en la labor de auditoría como elementos auxiliares muy importantes.

Asf por ejemplo, el entendimiento y evaluación de la estructura de control interno

debe ser considerado como práctica, más no como técnica. En realidad consiste
de la aplicación de varias técnicas.

En el arqueo de caja también se utilizan varias técnicas, por lo cual no es una técnica
en si mismo.

La aplicación de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar casi

todas las técnicas enumeradas en la sección anterior y la aplicación en base a
principios de muestreo estadístico, incluye la utilización de técnicas de otras
disciplinas.

La prueba selectiva consiste en la práctica de simplificar la labor total de

medición, evaluación o verificación tomando una muestra típica del total. EL Iculo
de probabilidades puede utilizarse para determinar cuál debe ser el tamaño de la
muestra o el auditor puede efectuarse dicha determinación a base de su juicio
profesional.

Normalmente el volumen de las transacciones que deben comprobarse se

determinan tomando al azar la muestra más económica o significativa de cada
grupo de partidas análogas , sin embargo, esa muestra puede aumentarse o
disminuirse según la eficacia del control interno.

En resumen, la respuesta al interrogante de cuál es el grado de comprobación

por prueba selectiva más eficiente será: "El suficiente para satisfacer al auditor".

Muchas veces el auditor selecciona para su prueba todas las transacciones

llevadas a cabo durante tres o cuatro meses, tales como marzo, mayo,
septiembre y diciembre. Si los resultados de estas pruebas son satisfactorias no
es necesario aplicar pruebas a otros meses, aparte de los análisis de las cuentas
normales.

El análisis matemático confirma la tesis de que una muestra adecuada de

partidas homogéneas es representativa del grupo, y que lo probable es que los
errores se distribuyan dentro de cada grupo de un modo uniforme.
 EN cálculo de probabilidades aplicado a la auditorfa se ocupa de la posibilidad de
encontrar una partida irregular en la muestra que se comprueba, sin embargo ese
cálculo no garantiza al auditor descubrir la partida equivocada ya que elm debe
estar supeditado a la eficiencia con que se efectúe la comprobaciön, par que si
esta es deficiente, hasta la comprobación del 100%, resultaró inútil.

AI sfntoma se Io define coma ”señal a indicio de una casa”, en su ejemplo

más elemental el humo señala la existencia del fuego.

La utilizaciün de los sfntomas como práctica de la auditorfa puede ser provechosa,

por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros a base de
ciertos indicios a stntomas preliminares.

La aplicación de la técnica de revisiön selectiva se dirige a buscar sfntomas de

transacciones u operaciones que merecen revisiön más profunda.

En el campo de la auditorTa, la intuición es aplicable en ciertas ocasiones, sin que

deba considerarse a Esta come una práctica común y corriente,

Pero no son pocas las ocasiones en que determinadas predicciones puedan

emplearse en el examen.

Los auditores muy experimentados frecuentemente confían en un "sexto sentido”

de intuición. Este serla el resultado de su habilidad de reacciün rápida ante
slntomas que otros con menos experiencia dejartan pasar.

O PECHA

Esta práctica consiste en la acciün, costumbre o actitud de desconfiar de alguna

informacidn que por diversas circunstancias especiales no permite se le otorgue
cr dito suficiente. El auditor no debe demostrar una actitud negativa abierta, pero
siempre debe exigir una prueba adecuada de Io examinado.

2.1

Es el criteria profesional del auditor el que debe determinar la combinación de

técnicas a prácticas más adecuadas, que le proporcione la evidencia necesaria y
la suficiente certeza moral para fundar sus opiniones y conclusiones de tal
manera que estas sean objetivas y profesionales.
En el examen de cualquier operación, actividad, área, rubro a transacción, el
auditor normalmente aplica un conjunto de técnicas y prócticas. Es imperativo
que tenga la
 habilidad, juicio y prudencia de escoger las más efectivas, eficientes y económicas de
estas herramientas de auditoría, de acuerdo a las circunstancias que le rodean en
un determinado momento del trabajo. Por esta situación el auditor profesional
no se forma solo en el aula, sino a través de la escuela de la experiencia real
(1 ).

2.2 PAPELE DE TABACO

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información

obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos
y pruebas de auditoría aplicados, con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe
correspondiente.

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos.

Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y

actividades realizados por el auditor.

Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

Proporcionar la base para la rendición de informes.

Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de

auditoría. Minimizar esfuerzos en auditorias posteriores.

Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el

trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de
Control y demós normatividad aplicable.

Estudiar modifcaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para

próximas revisiones.

NATURALEZA Y CA CTER T CA

Los papeles de trabajo deberán:

Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modifcaciones, el programa

deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.

Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y

resúmenes que sean necesarios.

Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

 Ser supervisados e incluir constancia de ello.

Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del

trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones
que se presenten en el informe de auditoria.

Redactarse con comisión, pero con tanta precisión y claridad que no

requieran explicaciones adicionales.

Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditoria.

Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan
ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la “evidencia” contenida en los papeles de trabajo, estos deberán

cumplir los siguientes requisitos:

A. Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que bas te

para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el
informe de auditoría.

B. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y

confiable, es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la naturaleza
y características de las materias examinadas.

C. Importancia. La información será importante cuando guarde una relación lógica y

patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

D. Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados,

conclusiones y recomendaciones de la auditoría.

PROP ED Y CONFIDENCIALIDAD

Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control, por contener la
evidencia de trabajos de auditoria realizados por su personal. Por tanto, su guarda y
custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se
extravfen o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de
Auditoría deberán archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de
preferencia bajo Ilave.

La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que

deberán proceder los auditores del Órgano de Control. Por contener información
confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarán vedados por el
secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo requerimiento o
mandato de autoridBd competente.
 Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente resguardados y
archivados, se formarán tantos legajos como sean necesarios, que se archivarán en
compiladores tamaño carta.

Cada legajo incluirá un Indice para facilitar la localización de las cédulas y

demás papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse por un

período de cinco años, en el archivo general a cargo del Centro de Informática,
Documentación y Archivo con exoepción de aquellos que, por no haberse
solventado alguna recomendación, permanezcan en la oficina del Auditor Especial
y/o en la Dirección de Auditorta correspondiente, quienes serán responsables de
custodiar los.

2.1 CL F CAC N DE LOS PAPELES DE TRAB O.

Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en

archivo permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo
actuales. A continuación, se señalan las caracter ísticas de cada uno de ellos.

Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoria

EL archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran

los documentos relativos a los antecedentes, constitución, organización, operación,
normatividad jurídica y contable e información financiera y programática-
presupuestal, actas y documentos de entrega recepción de los entes fiscalizables.
Esta información, debidamente actualizada, servirá como instrumento de referencia
y consulta en varias auditorías.

La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación

de la auditoría, cuando se obtenga información general sobre el ente por auditar
(organización, funciones, marco legal, sistemas de información y control, etc.)

El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al

ejecutar una auditoría o al dar seguimiento a las recomendaciones
correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el
procedimiento para la Integración y Actualización del Archivo Permanente, emitido
por el Órgano de Control o de cada una de las áreas correspondientes.

Papeles de Trabajo del Periodo

Los papeles de trabajo actuales o del periodo se elaboran y obtienen en el

transcurso de la auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y del
programa de auditoría, del estudio y evaluación del control interno, del análisis de
saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras, del registro de la
naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría; de la supervisión realizada: de la
persona que aplicó los procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo, de
las conclusiones de la revisión, y del informe de auditoria en que se incluyan las
recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de

acuerdo a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en cédulas sumarias,
analíticas, subanallticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de
recomendBciones.

1. Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y

conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen;
por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores

contables o estadísticos de la operación, asf como su comparación con los
estándares del período anterior, con el propósito de que se detecten desde ese
momento desviaciones importantes que requieran explicación, aclaración o
ampliación de algún procedimiento, antes de concluir con la revisión (véase la
Guia para la Elaboración de Papeles de Trabajo).

. Cédula Analítica

Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra,

operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se
detallan la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados
obtenidos.

Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma

que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretación.

Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula
sum aria.

En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras especificas o

la verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado
de las pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o
estadístico, algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de
rentabilidad o producción per cápita, la determinación del costo-beneficio, las
variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.
 Asimismo, en las cédulas analíticas se incluyen los resultados finales,
representados por las observaciones.

. Cédulas Subanaliticas

Por medio de las cédulas subanalíticas, se desagregan o analizan con detalle

los datos contenidos en una cédula analftica. Si se examina, por ejemplo, la
cuenta de inversiones en valores, la cédula subanal ítica ser fa aquella en
que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversión.

. Cédula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso

de la revisión, se resumirán en esta cédula de observaciones, debidamente
identificados con el número de cédula correspondiente, a fin de facilitar su
consulta y revisión.

5. Cédula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas

en que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente
de papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los
antecedentes de auditoría, los procedimientos de auditoria aplicados y sus
resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles
acciones por emprender.

. Cédula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de

acciones legales, será necesario dejar constancia de ello, primeramente en
cédulas de discusión o de comentarios y después en cédulas de control de
seguimiento. (Actas de Notificación de Observaciones).
2. . FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para diseñar las cédulas y su integración ordenada, es preciso considerar las

necesidades de la revisión en función de los objetivos planteados y de las
probables conclusiones a que se pretendB llegar, con objeto de que constituyan
elementos prácticos para estructurar la información, su proceso y los resultados de
los procedimientos aplicados.

A continuación se describen las cualidades que debe reunir una cédula para
cumplir su cometido:
 aj Objetiva: es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia
para que el lector pueda formarse una opinión.

b) De fácil lectura: para lo cual su contenido se integrará de manera lógica, clara y

sencilla.

ej Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoria realizado,

y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.

d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cédulas (sumarias,

analíticas y subanalíticas, de tal manera que los índices y marcas remitan al
lector a otros datos con facilidad.

e) Ser pertinente: por lo cual sólo deberá contener la información necesaria

para cumplir el objetivo propuesto.

Las cédulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cádula y debe contener

los siguientes datos:

a) Clave o Indice de la cédula, la cual permite clasificar y ordenar de

manera lógica los papeles de trabajo.

b) Siglas del Órgano de Fiscalización Superior y de la Dirección a cargo de la

auditoría , y nombre del ente fiscalizado.

c) Cuenta Pública revisada. (Periodo o ejercicio)

d) Tipo de cédula.
e) Procedimiento o técnica de auditoria aplicada, junto con una descripción de
su contenido y del alcance de la prueba.

Iniciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cédula, y

sus firmas o rúbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso,
evaluar al personal.

g) Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar

responsabilidades en caso de que durante la auditoría se presenten
sucesos que modifiquen lo asentado en la cédula.

2. Cuerpo. El cuerpo de la cédula es la parte donde se asienta la información

obtenida por el auditor y los resultados de la revisión. Regularmente, se incluirá
los siguientes elementos:
 a) Cifras y conceptos sujetos a revisión.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control

establecidos en el ente fiscalizado.

c) Referencias.

d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

Hechos e irregularidades detectados por prácticas emitidas o incumplimiento

de los controles establecidos por el ente auditado.

g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinación

del monto de los hechos e irregularidades detectados.

h) Marcas y cruoes que indiquen en forma sistematizada las pruebas

realizadas y remitan a otras cédulas relacionadas o complementarias.

3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cédula. en ella se

asientan principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar O complementar algún concepto asentado en el cuerpo de

la cédula , para aclarar o ampliar información o para señalar situaciones
especiales.

b) Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una cédula

especial para ello).

c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula.

d) Normalmente se anotará la preposición DE en color rOjO, y enseguida la fuente
de información (auxiliares, pólizas , cuentas por liquidar certificadas, contratos,
etc.)

A efecto de que las cédulas que integrarán los papeles de trabajo reúnan los
requisitos mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera
enunciativa, no limitativa, algunas reglas o principios que servirán de guía general
para su diseño y elaboración.

1. Decidir si es necesaria su formulación, en función del Objetivo y procedimientos

aplicados.
 2. Efectuar un diseño previo a su elaboración.

3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente

sujeto a revisión.
4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.

5. Anotar los datos en forma de columna.

6. Tener cuidado de asentar en la cédula los datos necesarios y suficientes.

7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector Ilegue al mismo
conocimiento de la información y a la misma conclusión que el auditor que
elaboró la cédula.

. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos
tanto con los contenidos en la misma cédula como con los asentados en otras.

9. Para efectos de corrección, las palabras o número incorrectos se tacharán, y

los correctos se escribirán en la parte inmediata superior.

10.Una vez elaborada una cédula, esta no deberá desecharse ni pasarse en

limpio; por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisión.

11. Respetar el orden en que aparezca la información en los documentos fuente.

12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de

las pruebas.

Los índices son claves convencionales de tipo alfabético, numérico o alfa-numérico,

que permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lógica y directa
para facilitar su identificación, localización y consulta.

Para relacionar los papeles de trabajo entre sl, los índices de auditoria se
utilizan a manera de .cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podrá vincular la
información contenidB en dos o más cédulas.

Los índices persiguen los siguientes propósitos:

Simplificar la revisión de los papeles de trabajo, porque se presentan en

forma ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.
 Evitar la duplicación del trabajo, puesto que al asignar un Iugar específico a
cada cédula se elimina el riesgo de que ésta se elabore nuevamente.

Interrelacionar dos o más cédulas de auditoría.

Facilitar la elaboración del informe, pues permiten localizar en cédulas específicas

las irregularidades y deficiencias detectadas en la revisión.

A manera de ejemplo , se mencionan los índices que se detallan a continuación, con

carácter enunciativa, más no limitativa; asf, cuando se requiera un índice que no
esté incluido en este manual, se podrá utilizar en el entendido de que su significado
se explicará en el documento correspondiente.

LOs índices correspondientes al gasto se identificarán de acuerdo con los

capítulos de la clasificación presupuestal por objeto del gasto, de manera que, siguiendo
el mismo sistema de construcción, se pueden elaborar índices para cédulas sumarias O
cédulas analíticas que muestren un contenido más detallado (9).

INDICE CONCEPTO AL RUE SE REF ERE

QA.P.) ARCH VO PERMANENTE DE AUD TOR A

100 Sumaria de conclusiones.

200 Sumaria de ingresos.
300 Sumaria de costo de
ventas.
400 Sumaria de gastos .
5 0 Activo
6 0 Pasivo.
700 Capital contable.
00 Cuenta de orden.
900 Otros papeles que surjan cOn mOtivO de la
revisión. HT HOja de Trab ajo
BC Balanza de Comprobación
CP Control Presupuestal
A continuación se desglosan algunos de los índices

200 Sumaria de ingresos.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CÉDULAS ANALÍTICAS

201 Determinación de ingresos no contabilizados.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CÉDULAS UBANAL T CA

2 1.1 Relación de documentos correspondientes a ingresos que no se
encuentran registrados en los libros autorizados.

1.2 Ingresos determinados mediante la confronta entre los ingresos

contabilizados en cantidades globales, ya sea por día, por semana o por
mes, en libros (registros económicos) y los que se encuentran
contabilizados en libros autorizados.

Así, la clave de todas las cédulas que se elaboran, con relación a la auditoría de ingresos
de la Dependencia, Entidad o área revisada, quedarán dentro de la centena 200 (9 .
MARCAS DE AUDITORÍA

Las marcas de auditor ía son símbolos convencionales que utiliza el auditor para
dejar constancia de las pruebas y técnicas de auditoría que se aplicaron;
generalmente se registran con lápiz rojo.

Las marcas de auditoría cumplen los siguientes propósitos:

1. Dejar constancia del trabajo realizado.

2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la

cédula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para
la revisión de varias partidas.

3. Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo

realizado.

POr sus características, marcas pueden ser de dos tipos:

las

1. Estándar

Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o

procedimientos que se aplican constantemente en las auditorías y son
interpretadas de la misma manera por todos lOs auditores que las emplean.

2. Específicas

Las marcas específicas no de usO común: en la medida en que se adopten

deberán integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda
claridad al pie de IOs papeles de trabajo (1).

Para las Áreas de Auditoría de los Órganos de Control, se han establecido las
marcas de auditoría que a continuación se muestran:

MARCAS

Cálculos verificados (toda operación aritmética)

Operación aritmética incorrecta

Cifras cuadradas
 Cifras que no deben tomarse en consideración.

Comprobante examinado que carece de requisitos fiscales.

Punto pendiente por aclarar.

Punto pendiente, que fue verificado y resuelto.

Documentos especiales examinados de carácter legal (contratos,

pólizas de seguros, etc.)

Confrontado en segundo análisis.

Confrontado contra documentación comprobatoria (con requisitos).

— Libros, documentos contabilizadores (pólizas, etc.).

Confrontado contra documentación comprobatoria (sin requisitos)

Se investigó y aceptó comentarios.

Ajustes propuestos.

Ajustes aplicados .

Confirmación enviada.
 Confirmación contestada.

Para destacar determinado hecho de las cédulas, se encerraré el

concepto y cifras relativas entre dos marcas, lo suficientemente
grandes como se indica aquí mismo.
Cuando se haya formulado cédula de puntos pendientes y vayan
quedando aclarados , al centro del concepto relativo se pondrá la
marca que se indica.

Conectores para identificar y correlacionar importes y/o hechos

en las cédulas.

{9 ecre ria de Desarrollo, Evaluación y Control de la Administración Públiea, Subsecretaría de Control y Supervisión,

(20LI4), Afanua/ de Aud/for/a Guóemamen/aJ actualización, Pueóla. Pue.

Estas son otras marcas de Auditoría que se pueden utilizan

Cotejado con registros presupuestales autorizados

Verificado contra registros presupuestales autorizados

Cotejado con la Cuenta Pública

Incluir en el informe

Partida presupuestal afectada que no cumple la

xx
normatividad aplicable
Notas aclaratorias (Ilamada de auditoría)

DE. Fuente de datos

No aplicable

Va a otra cédula

Viene de otra cédula

Sin comprobante
 Comprobante sin requisitos fiscales

Cumple con requisitos fiscales

lo del Estado de Nayarit

Estarlo, Tepic. Nayarit. Periódico Oficial. Sexta Sección Tomo CLXX. H úmero 10.

Adicionalmente, y por sus características, para la Auditoría de Obra Pública se han

implementado las siguientes marcas, cuya aplicación debe adoptarse por el personal que
se encuentre adscrito a la misma.

Verificado físicamente

Verificado con precios unitarios

Se contrapone al precepto legal (citar ley y articulo)

Confirmación por compuls a

Comentar con el superior

Continua al reverso

Cotejado con normatividad

Diferencias

Documento que no cumple

DO Documento original
 FD Faltante de do0umentaciün

AP Conexión con el archivo permanente

Planos que sirven de soporte

Números generadores

GA Generadores de auditoria

GEA Generador del ente auditado

E Estimaciones

Precios unitarios sujetos a revisión

Volumen de mas

Deductiv a

Aditi a

{1 ) H. Congreso del Estado de Mayarit. f2002). I\Manual Genera/ rfe Aurfitoria ‹:/eI Órgano ne Fisca/Ilación Superior
rfe/ Estarlo, Tepic. Nayarit. Periódico Oficial. Sexta Sección Tomo CLXX. H úmero 10.

. PREPA C N Y REVISIÓN DEL BOR DOR DEL INFORME

El informe de auditoría es el producto final del trabajo de un auditor en el cual,

normalmente, emite una opinión acerca de la razonabilidad de la presentación de
los estados financieros de la entidad sujeta a examen.

Mediante el informe de auditor ía se pone en conocimiento de la entidad

examinada y de otros organismos y funcionarios sobre los resultados que se han
obtenido del examen.

Si en la práctica de una auditoría o de exámenes de alcance limitado se

desprenden responsabilidades de cualquier tipo que estas sean, se elaborará el pliego
de reparos o informe provisional destacando esta novedad, misma que se dejará
constancia resumida pero especifica en el respectivo informe.

Preparado el borrador del informe, lo discutirá con el Auditor Supervisor.

En el campo

Discusidn del informe con funcionarios (Conferencia final).

La conclusión del trabajo de auditoria es la discusión del borrador del informe.

La conferencia final o discusión del borrador del informe con los funcionarios, sirve
como una precaución adicional del auditor contra cualquier error que el haya
podido cometer.

Por supuesto debe haber ya discutido los resultados del examen con los
funcionarios correspondientes durante todo su desarrollo. Si como consecuencia de la
revisión conjunta deba modificarse algún punto del informe, solicitará la evidencia
respectiva que justifique el cambio y procederá a elaborar el informe de Auditoria.

En la sede

Presentación del informe al jefe y/o responsable directo de la Auditoría en la Contraloría.

El borrador del informe con los últimos cambios introducidos en los comentarios,
conclusiones y recomendaciones, será presentado al jefe de departamento, previa
revisión del supervisor respectivo.

Emisión del informe

Teniiiiiadu el precesu de revisió ii del informe será reprmlucidu y presentado al Jefe de C untraiuría
liitcrna, Gerente u Socio, segú n el caso para su aprobac ió n, Una vez legalizado el infoniic, será
i emitido al principal funcion ario de la entidad examinada, con el nú imro suficieute de copias para
tDÜ DS los iiincionarios responsables.

Trámite del informe y archivo de papeles de trabajo

Corresponde a la Contraloría Interna o Firma Auditora, el trámite del informe de

auditoría y el archivo adecuado de los papeles de trabajo.

En cada Unidad de la Contraloría Interna se mantendrá un archivo dividido en:

"Archivo Permanente" con documentos relacionados con la organización de las
Instituciones bajo control y el "Archivo Corriente" con los papeles de trabajo del último
año, por Auditorías o Exámenes de Alcance Limitado (1 ).

De la información recopilada en este capitulo se establecen las diferentes etapas de

la auditoría, concluyendo:
 1. La importancia de la planeación, debido a que esta es el parte medular de
cualquier procedimiento administrativo u operativo, ya que aquí radica el
cumplimiento y logro de los objetivos planteados.

2. Durante la ejecución de un proceso administrativo de auditor ía, deberán

establecerse, procedimientos mínimos de auditoría así como la elaboración
de papeles de trabajo que permitan sustentar las irregularidades encontradas
durante la revisión.

3. La importancia que tiene el ordenar, marcar y referenciar los papeles de

trabajo para el control e identificación de la información relevante dentro del
archivo permanente, por cualquier funcionario público facultado para este fin.