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AUDITORIA III.
UDO. Núcleo de Anzoátegui
Correo: irismar13.16@gmail.com

PROF. IRIS MARINA GONZALEZ B.

CONTENIDO TEMA IV: Otras tendencias de la auditoría.

I) AUDITORIA TRIBUTARIA: Concepto, finalidad, importancia, normativa y

procedimientos.

Concepto.

La auditoría tributaria es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca

de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de
evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes
interesadas.

En sentido general, la auditoria tributaria consiste en un examen de los elementos de la obligación tributaria, de
acuerdo a las leyes, con el propósito de determinar el grado de cumplimiento y determinación de esa obligación.
Los elementos de la obligación tributaria son: El hecho imponible, el sujeto activo, el sujeto pasivo y la base
imponible.

Finalidad

Dictaminar los estados financieros en relación a la razonabilidad bajo la cual se presentan los asuntos tributarios
y revisar y evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que integran obligaciones tributaria, en forma
oportuna en los términos señalados por la ley y/o la legislación tributaria. Para alcanzar dicha finalidad se deben
cubrir los siguientes objetivos:

 Obtener una seguridad razonable sobre la declaración del hecho imponible que dio origen a la
obligación tributaria.
 Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros
contables y a la documentación sustentatoria; así como a todas las transacciones económicas
efectuadas.
 Verificar la exactitud en la determinación de la base imponible, débitos y créditos de carácter
tributario
 Verificar el cumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente.
 Comprobar la adecuada contabilización , clasificación y revelación de los tributos en los estados
financieros de conformidad con las normas contables vigentes

Importancia

La auditoria tributaria en Venezuela desarrollada bajo una concepción del ejercicio de la profesión, por
parte de Contadores Públicos Independientes, es relativamente joven. Una de las razones de este
desarrollo de la auditoria tributaria es que permite al ente sujeto a una potencial fiscalización
prepararse para recibir a la administración tributaria, es decir de esta forma el contribuyente puede
conocer la situación tributaria en que se encuentra a efector de evitar sorpresas a la hora de una
fiscalización. Otra razón no menos importante es que la auditoria tributaria permite llevar a cabo la
optimización de los controles internos a fin de prever un posible incumplimiento de la obligación que
tiene el contribuyente con la administración tributaria

Las empresas presentan un alto riesgo de ser objeto de fiscalización y posibles sanciones por parte de la
administración tributaria (el fisco), entidad que en los últimos años ha realizado una gran inversión en tecnología
que le permite realizar un control casi total de sus contribuyentes lo que hace muy difícil que una empresa logre
disminuir sus Impuestos mediante maniobras fraudulentas o no muy ortodoxas, sin que sea advertido por la
administración tributaria.
En vista que el remedio puede resultar más costoso que la enfermedad, ya que si una empresa durante un periodo
gravable mediante actos fraudulentos o desfigurados logra disminuir el pago de sus impuestos, es muy posible
que en el futuro su declaración sea revisada y corregida, teniendo como consecuencia pagar lo no pagado más
intereses y adicionalmente una sanción.
.
De modo pues que la importancia de una auditoria tributaria radica en brindar la mayor tranquilidad posible a las
directivas de las empresas de que el manejo que se le han dado a sus impuestos es el correcto y garantizar que los
correctivos a las deficiencias detectadas sean aplicados a tiempo, lo que disminuye la posibilidad de sanciones o
contingencias por parte de la administración pública nacional al momento de recibir fiscalizaciones.

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Normativa de la Auditoria Tributaria:

Al igual que en la auditoría financiera tradicional en la auditoria tributaria el auditor tributario debe llevar a cabo
una diversidad de verificaciones, comprobaciones y análisis a las distintas informaciones o documentaciones que
sirven como soporte a los aspectos relacionados con los tributos. De allí que es necesario, de acuerdo al servicio
contratado, que el auditor elabore sus programas y cuestionarios de control interno de auditoría. Estos programas
de auditoría deben contener una serie de procedimientos que permitan de una forma pormenorizada, ordenada y
metódica, llevar a cabo el trabajo de auditoría para obtener las evidencias correspondientes y cumplir los
objetivos que se plantean

El auditor tributario, por lo tanto, al igual que los auditores financieros, lleva a cabo su trabajo de acuerdo
a las normas de auditoría de general aceptación o sea, hoy día, l as Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs). Las NIAs contienen principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos deberán ser
interpretados en el contexto en el momento de la realización de la auditoría.

Victor Alvarado (2003), presenta en su texto Auditoria Tributaria las siguientes etapas a llevar a cabo en el
proceso de auditoria tributaria:

1) Orientación de la Auditoria: entre los aspectos a considerar dentro de la orientación o

estrategia de la auditoria, tenemos:
 Estudio general de la empresa
 Estrategia General (planificación)
 Riesgo e importancia relativa
-Riesgo inherente
-Riesgo de control.
-Riesgo de detección.
 Diseño del programa de Auditoria
2) Ejecución del Trabajo de Auditoria: La ejecución del trabajo de auditoria va a estar referido a la
aplicación de los procedimientos de auditoría para obtener las evidencias suficientes y
competentes que apoyen los resultados de la auditoria. Las evidencias son obtenidas a través de
una combinación de procedimientos de control y sustantivos y va a significar la información
que la va a permitir al auditor llegar a las conclusiones sobre la cual basar los resultados de la
auditoria
3) Informe Final del Auditor: Una vez analizado el desarrollo de todo el trabajo realizado, el
auditor llega a las conclusiones que son expresadas en dicho informe. Dependiendo del servicio
contratado se hará el correspondiente dictamen o informe.

Procedimientos de la auditoria tributaria:

El auditor tributario movido por el interés que tiene sobre la confiabilidad de la información contable relativa a
los tributos estudia y evalúa el control interno. Ello conlleva a revisar como actúan los controles – a través de
procedimientos de control_ en la prevención y detección de errores, no solo en los registros contables sino en
todos los aspectos legales o no, que rodean la determinación de los tributos. Porque luego de su estudio y
evaluación va a servir para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría
que van a aplicarse en el examen de los tributos.

Cada persona natural o jurídica que tiene una actividad comercial en este país debe cumplir con dos (2) tributos;
ellos son: el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA). A continuación se
presentan una serie de procedimientos y de preguntas que se consideran pueden ser utilizadas en la elaboración
de los programas de auditoría y de los cuestionarios de control interno referidos al ISLR e IVA

Impuesto sobre la renta (ISLR):

1. Obtener información relativa a:

 Estados financieros de precierre o cierre
 Expediente o carpetas que contengan las declaraciones de impuesto sobre la renta (ISLR),
activos empresariales e IVA y o demás documentación tributaria
 Control del manejo de inventario y de los activos en general
2. Revisar la declaración del año anterior con relación a la del año actual con el objeto de determinar partidas
importantes, anormales y no deducibles
3. Comparar los saldos relacionados con los tributos del periodo actual con relación al periodo anterior e
investigue las variaciones no usuales o inesperadas
4. Comparar las partidas que comprendan las diferencias entre las utilidades según libros y la utilidad fiscal del
año actual, con relación a las diferencias del año anterior e investigue las variaciones no usuales e inesperadas
5. Revisar los asuntos, registros y saldos que quedaron pendientes de los tributos del año anterior y los
correspondientes al año en curso
6.Comprobar si los pagos correspondientes a las declaraciones se han realizado en los plazos previstos de la ley
7. Revisar cualquier acta de fiscalización de cualquier actuación o requerimiento, o multas efectuadas por el
SENIAT con el objeto de tomar nota de las observaciones, requerimientos y/o motivaciones que condujeron a las
actuaciones o sanciones correspondientes

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8. Comprobar si se han realizado las retenciones correspondientes de acuerdo con los servicios prestados y si han
cumplido con los enteramientos en las oficinas recetoras de pagos en los pasos previstos en la ley
9. Preparar una cédula de los cargos o créditos diferidos temporales, con los detalles mas apropiados, para
observar el reverso adecuado y los efectos del impuesto correspondiente
10. Preparar un listado de trabajadores sujetos a retención por sueldos, salarios y demás remuneración,
determinando cualquier diferencia y comprobando si todos estos trabajadores han sido incluidos
11. Examinar si las retenciones realizadas a la empresa se han registrado contablemente y si han sido tomadas en
cuenta para la determinación del impuesto neto a pagar
12. Cotejar los montos de los ingresos totales, así como los costos y deducciones (gastos) observados en la
planilla de declaración, con los montos de los registros contables, a fin de determinar si son los correctos,
teniendo el cuidado de observar la disminución de las partidas no deducibles y de los ingresos generados en el
exterior
13. Comparar los montos de ingresos y gastos del periodo actual con los del periodo anterior para observar
variaciones absolutas y relativas que son inusuales
14. Examinar si se han realizado declaraciones sustitutivas y los motivos de las mismas
15. Determinar si existe un control contable de las partidas no deducibles y si se corresponde con las establecidas
en la ley
16. Comprobar que se han cumplido con los deberes formales
17.Determinar si la diferencia entre la ganancia en libros de la empresa es superior a la renta neta fiscal gravada
para reparto de dividendos
18 Investigue si la empresa tiene inversiones de manera directa o indirecta en jurisdicciones de baja imposición
fiscal y aplique procedimientos adicionales indicados en la ley al respecto
19. Revisar el comportamiento de los pasivos y activos monetarios y no monetarios y su efecto en los estados
financieros
20 Determine si el ajuste por inflación fiscal con respecto a los inventarios se realizo de acuerdo a lo indicado por
la ley
21. Examinar si han ocurrido cambios en las políticas contables llevadas por la empresa que afecten la
determinación d la utilidad o perdida fiscal
22. Analizar, a los efectos de revelación en los estados financieros, las tasas de impuestos efectivas utilizadas, los
efectos impositivos de las diferencias temporales, el ingreso o perdida antes de impuesto el monto diferido
durante los años sujetos a revisión.

Impuesto al Valor Agregado (IVA):

1. Obtener las informaciones relativas a:

 El expediente o carpeta contentiva de las declaraciones mensuales y cualquier otra

información o documentación relativa al IVA
 Los libros de registro de las compras y ventas del IVA

2. Revisar selectivamente las ventas, deducciones y rebajas sobre ventas registradas

contablemente y comparar las mismas con los registros en los libros de IVA y determine si es
necesario declaraciones complementarias

3. Investigar si todas las exenciones, exoneraciones de la ley o de los decretos emitidos por el
ejecutivo nacional han sido tomadas en cuenta

4. Comprobar, a través de pruebas selectivas si todas las ventas de bienes muebles

importaciones o prestaciones de servicio establecidos en la ley han sido tomados en cuenta
para la determinación de la obligación tributaria y la base imponible

5. Determinar a través de pruebas selectivas las tasas aplicables utilizadas de acuerdo a la ley de
presupuesto

6. Obtener el movimiento de los débitos y créditos fiscales y comprobar su razonabilidad

7. Cerciorarse de que las facturas y demás documentación cumplan con lo establecido en la ley
y demás normativas emitidas por la administración tributaria y que el IVA se encuentra
debidamente separado en las facturas

8. Comprobar el cumplimiento de los deberes formales

Al momento de aplicar los procedimientos contables de la auditoria tributaria el auditor debe apoyarse tanto en
leyes como normativas vigentes para así constatar su correcto cumplimiento. Como, por ejemplo:

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Código Orgánico Tributario:

Las disposiciones de este código son aplicables a: los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas (IVA),
impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, seguro social obligatorio, instituto nacional
cooperación educativo (INCE), etc. Tributos aduaneros en lo atinente a los medios de extinción de las
obligaciones, para los recursos administrativos y judiciales, la determinación de intereses y lo referente a las
normas para la administración de tales tributos que se indican en este código; para los demás efectos se aplicará
con carácter supletorio.

En forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes de la división política territorial.
La potestad tributaria de los estados, municipios y demás entes de la división político territorial.
La potestad tributaria de los estados y municipios se ejercerá dentro del marco de competencia y autonomía que
le son otorgadas por la constitución de la República Bolivariana de Venezuela y demás leyes.

Ley del Impuesto Sobre la Renta:

La cual establece todo lo referente a la forma correcta (legal) de maneral el impuesto sobre la renta, un impuesto
de gran importancia para la determinación del ingreso público del estado.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado:
La ley del impuesto al valor agregado en su Artículo 1º nos señala: "es un tributo que grava
la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el
territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible".
Es decir que dicha ley es fundamental al momento de evaluar el manejo que haga cualquier empresa sobre este
tributo (el IVA).

II) Auditoría de Cumplimiento: Concepto, finalidad, importancia, normativa y

procedimientos.

Concepto. La auditoría de cumplimiento se puede definir como: “la comprobación o el examen de las
operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer
que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos
que le son aplicables”1.

“La auditoría de Cumplimiento comprende la prueba y la presentación de informes sobre si una

organización ha cumplido los requisitos de las diversas leyes, regulaciones y acuerdos.”2

Dichas leyes y reglamentos deberían estar bien establecidas y ser conocidas por la entidad y dentro de
la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las operaciones. Estas leyes y
regulaciones, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros,
incluyendo requerimientos específicos de la industria; o la contabilización de transacciones bajo
contratos de gobierno; o a la acumulación o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta.

La sociedad siempre se ha preocupado por las leyes y regulaciones de todo tipo de organizaciones.
Como resultado la auditoría de cumplimiento ha evolucionado hasta convertirse en una parte
importante del trabajo de auditores externos e internos. Por ejemplo, el Congreso y los diversos
reguladores de Estados Unidos están adoptando los requisitos de auditoría de cumplimiento para una
amplia variedad de organizaciones de negocios, gubernamentales y entidades sin ánimo de lucro.

Finalidad. El objetivo de las auditorías de cumplimiento es atestar la afirmación de la gerencia sobre

el cumplimiento de la organización de los requisitos especificados o sobre el control interno de la
organización en relación con el cumplimiento de leyes y regulaciones específicas. La afirmación de la
gerencia sobre cumplimiento debe ser presentada por escrito en una carta de representación a los
C.P.A. y también puede ser presentada en un informe formal anexo al informe de los C.P.A.

De acuerdo con Yanel Blanco Luna 3 esta auditoría se práctica “para determinar si los procedimientos
utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los
objetivos de la entidad.

Importancia.

1
Armando Miguel Casal, La Auditoría Integral, En: Auditoría Temas Seleccionados, Ediciones Machi, 1999.
2
Whittington y Pany, Auditoría un Enfoque Integral. McGraw-Hill 2000
3
Yanel Blanco Luna. Normas y Procedimientos de Auditoría Integral, Ecoe Ediciones, Bogotá 2003

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Las leyes y los reglamentos deben ser considerados en una misma auditoría de estados financieros, y
las normas internacionales de auditoría (NIAS), consideran este aspecto, debiendo adaptarse, según sea
necesario a la auditoría de otra información e incluso a los servicios relacionados.

La Administración, Dirección o Gerencia tiene la responsabilidad de garantizar que las actividades del
ente se conduzcan conforme a las leyes y reglamentos vigentes. Para ello como mínimo, es preciso
mantener un compendio de las leyes importantes aplicables a la industria o sector, seguir un código de
conducta empresarial, tener asesores legales competentes y operar con normas de controles internos
relacionadas adecuadas. A los encargados de la Dirección de la entidad les compete la responsabilidad
primaria de prevenir y detectar fraudes y errores, por ello deben crear y mantener una cultura de
honradez y una ética elevada, en razón de lo cual se deben establecer controles adecuados que
prevengan y detecten los fraudes y errores de la entidad.

El auditor independiente tiene que diseñar un enfoque de auditoría que le permita obtener una
seguridad razonable de que el ente cumple con las leyes, regulaciones y requerimientos pertinentes.

Las leyes y reglamentos pueden afectar de manera significativa las operaciones y en consecuencia los
estados financieros de una entidad. El incumplimiento de las leyes y reglamentos por la entidad puede
ocasionar el cese de las operaciones o poner en duda la capacidad de la empresa para continuar
como empresa en marcha. Por lo tanto si la entidad incurre en un incumplimiento de la leyes y el
auditor no lo detecta esto puede acarrear que emita una opinión que no era la que tenía que emitir. De
que cuando planifique y desempeñe los procedimientos de auditoría y evalúe y reporte los resultados
deba reconocer esta afectación que pueden producir las leyes en el desarrollo de su examen

Pero además si el detecta un incumplimiento en relación a las leyes, que no ha sido reflejado en los
estados financieros de manera adecuada y tuviera un efecto material, él debe expresar una opinión
calificada o adversa.

Por todo esto se puede decir que el auditor tiene que desarrollar un enfoque de auditoría de tal manera
que le permita obtener una seguridad razonable de que la entidad auditada cumple con las leyes y
reglamentos.

Normativa.

El trabajo del auditor se desarrolla sobre la base del marco general de las normas de auditoría
generalmente aceptadas, hoy día, Normas Internacionales de Auditoria, debiendo comenzar por
obtener una comprensión de esta temática, desarrollando luego procedimientos de auditoría para
identificar casos de incumplimiento significativos e informarlos a la administración para su
consideración y tratamiento, pudiendo concluir que es necesario retirarse del compromiso cuando la
entidad no tome las acciones correctivas necesarias para remediar la situación.

La Norma Internacional de Auditoría N° 250 titulada “Consideración de leyes y regulaciones en una

auditoría de estados financieros” trata este tema específico con una introducción, la mención de la
responsabilidad de la Administración, la consideración del auditor del cumplimiento con las leyes y
reglamentos, el informe de incumplimiento, el retiro del trabajo, la perspectiva en el sector público y
un apéndice conteniendo indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento, tales como

“...investigación por departamentos gubernamentales, pagos por servicios no especificados,

comisiones u honorarios que parecen excesivos, compras a precios notablemente superiores o por
debajo del precio de mercado, pagos inusuales en efectivo, transacciones inusuales con compañías
registradas en paraísos fiscales, pagos por bienes o servicios hechos a algún país distinto del país
de origen, pagos sin documentación apropiada, existencia de un sistema contable que falla en dar
una pista de auditoría adecuada, transacciones no autorizadas o registradas impropiamente y
comentarios en los entes noticiosos que afectan al ente.”

El informe de incumplimiento se puede comunicar a la administración del ente, a los usuarios del
informe del auditor y a las autoridades reguladoras. En este último caso la NIA aclara que:

“ ...el deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportar incumplimiento

a una tercera parte, pero sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es
sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia.

El auditor puede necesitar la asesoría legal en tales circunstancias dando debida consideración a la
responsabilidad del auditor hacia el interés público,”

En lo que respecta al sector público la NIA dice que muchos trabajos de dicho sector:

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“...incluyen responsabilidades de auditoría adicionales respecto de la consideración de leyes y

reglamentos. Aun si las responsabilidades del auditor no se extienden más allá de las del auditor
privado, las responsabilidades para informes pueden ser diferentes, ya que el auditor del sector
público puede estar obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que
gobiernan o informarlos en el dictamen o informe de auditoría.”

En términos resumidos la NIA relacionada a la consideración de leyes y regulaciones... recoge los

siguientes puntos:

 Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones se desarrollen o efectúen

de acuerdo a las leyes y regulaciones. En ella (la administración) recae la responsabilidad por
la prevención y detección del no cumplimiento.
 El auditor no es responsable por prevenir el no cumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo
una auditoría puede actuar como disuasorio.
 En orden a planear la auditoría el auditor debe obtener una comprensión de la estructura legal
y reguladora aplicable a la entidad y a la industria y de la manera como la empresa está
cumpliendo con dicha normativa.
 Después de obtener esta comprensión el auditor debe desarrollar procedimientos de auditoría
para detectar instancias de no- cumplimientos en relación con aquellas leyes y regulaciones en
las cuales el no-cumplimiento se debe considerar cuando se preparan estados financieros.
 El audito debe estar alerta en cuanto a que los procedimientos de auditoria que aplica para
obtener una seguridad razonable... les den sospecha de incumplimiento con leyes
 El auditor debe obtener una carta de representaciones escritas de que la administración ha
revelado todo conocimiento actual o posible de no cumplimiento.
 Cuando al auditor le ha llegado información sobre posibles instancias de no cumplimiento
debe obtener un entendimiento sobre la naturaleza del acto y de las circunstancias en las
cuales ha ocurrido, así como cualquier información que el permita evaluar el efecto posible
sobre los estados financieros.
 Cuando el auditor considera que puede haber no-cumplimiento debe documentar sus hallazgos
y discutirlos con la administración.
 Cuando se tiene sospecha de no-cumplimiento y no se puede obtener evidencia en relación al
mismo, el auditor debe evaluar esta limitación y considerar su efecto sobre el informe.

Procedimientos.

Para obtener evidencia suficiente y competente que soporten el dictamen emitido el auditor deberá
llevar a cabo diversos procedimientos de auditoría.

La NIA 300 relativa a la Planeación de la auditoría establece que “el auditor deberá desarrollar y
documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global.”
Ahora bien para cuando se aplica una auditoría de cumplimiento la NIA 250 aclara que “para planear la
auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco de referencia legal y regulador
aplicable a la entidad y la industria y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.

DE allí que el diseño de los procedimientos va a estar en función de la comprensión general que se
tengan de la leyes y reglamentos. Para obtener dicha comprensión el auditor el auditor
ordinariamente tendría que:

 Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

 Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la entidad
referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
 Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un
efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
 Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para identificar,
evaluar, y contabilizar las demandas de litigios y las evaluaciones.
 Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en
otros países (por ejemplo si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de
valores de la compañía tenedora).

Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá desempeñar procedimientos para

ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe
considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, específicamente:

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 Averiguar con la administración si la entidad está en cumplimiento con dichas leyes y

reglamentos.
 Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o
imponen reglamentos.

Más, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el cumplimiento con
aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la
determinación de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debería
tener una suficiente comprensión de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las
aseveraciones relacionadas a la determinación de montos que van a ser registrados y las revelaciones
que van a ser hechas.

Dichas leyes y reglamentos deberán estar bien establecidos y ser conocidos por la entidad y dentro de
la industria; deberían ser consideradas recurrentemente cada vez que se emitan estados financieros.
Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados
financieros, incluyendo requerimientos específicos de la industria; a la contabilización de transacciones
bajo contratos de gobierno; o a la acumulación o reconocimientos de gastos para impuestos sobre la
renta o costos por pensiones.

El auditor deberá obtener representaciones escritas de que la gerencia ha revelado al auditor todos los
incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberán
considerarse al preparar los estados financieros.

III) Auditoría Ambiental: Concepto, finalidad, importancia, normativa y

procedimientos.

Concepto.

Carlos Uñi Ugaz4 definió a la auditoría del medio ambiente como: “...el proceso de investigación
realizado por un investigador independiente, tendiente a determinar el grado de eficiencia empresarial
con relación al grado de satisfacción experimentado por la comunidad y su hábitat, señalando en su
informe de auditoría a los agentes degradantes del medio ambiente y la magnitud de la degradación
producida.

La CBI (Confederación de la Industria Inglesa) define la auditoría ambiental como: “ el examen

sistemático de las interacciones entre cualquier operación del negocio y su medio circundante. Esto
incluye todas las emisiones hacia aire, tierra y agua; limitaciones legales; los efectos sobre la
comunidad de vecinos, paisaje y ecología; y la percepción que el público tiene respecto de la operación
de la compañía en el área local…La auditoría ambiental no se detiene en el cumplimiento de la
legislación. No es un ejercicio de relaciones públicas para lavarse en verde …Es más bien una
aproximación a las actividades de la organización. ” 5

El término cubre una cantidad de actividades diferentes (si bien relacionadas). El primer paso que
cualquier organización debe dar en la auditoría ambiental es precisar la clase de auditoría que espera y
el rango de actividades que esta debe cubrir (alcance). Esto en sí mismo estará determinado por un
amplio rango de factores relacionados con, entre otras cosas, la naturaleza de la organización, su
producto y mercados y que tan lejos ha avanzado en su incorporación a la agenda verde. Últimamente,
la auditoría ambiental se ha convertido en un elemento principal y establecido de los sistemas de
administración ambiental de una organización pero en sus primeras etapas no fue más que el primer
paso tambaleante hacia la meta de la sensibilidad ambiental.

La auditoría ambiental ha sido clasificada de varias formas por diversos autores, veamos algunas de
esas clasificaciones:

Rob Gray6 presenta los siguientes tipos de Auditoría Ambiental:

1. Valoración del impacto ambiental.

2. Análisis ambiental.
3. Revisión, monitoreo y supervisión ambiental.
4. Investigación ambiental.
5. Eco-auditoría y BS7750
6. Atestación independiente de la información ambiental –por participantes internos o externos.
4
Citado por Mario Wainstein. La Auditoría del Medio Ambiente En Auditoría Temas Seleccionados. Ediciones
Machi.1999.
5
Citado por : Rob Gray y Otros en Contabilidad y Auditoría Ambiental, Ecoe Ediciones. 2001
6
idem al anterior.

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Ciclos7 Expone la siguiente clasificación de la auditoría ambiental:

1. Auditoría Ambiental Externa.

2. Auditoría Ambiental Interna.
3. Auditoría Preliminar o de Diagnóstico.
IV) Auditoría de Verificación.
V) Auditoría de un Sistema de Gestión Ambiental.
VI) Auditoría de Riesgos Ambientales.
VII) auditoría Energética.
VIII) Auditoría de Residuos.
IX) Auditoría de procesos.

Armando Casal y Mario Wainstein8 exponen los siguientes tipos de auditoría:

1. Auditoría ambiental financiera:

1.1 Auditoría de estado financieros en su conjunto.
1.2 Auditoría de información financiera ambiental específica.

2. Auditoría Ambiental de Gestión.

2.1 Auditoría completa de las actividades ambientales.
2.2 Auditorías específicas de aspectos ambientales.

3. Auditoría Ambiental Integral.

3.1 Auditoría Ambiental Financiera.
3.2 Auditoría de Control Interno.
3.3 Auditoría Ambiental Operacional.
3.4 Auditoría Ambiental de Cumplimiento Legal
3.5 Auditoría del desempeño de recursos ambientales.
3.6 Auditoría del cumplimiento de objetivos ambientales.

Ahora bien podemos definir la auditoría ambiental financiera como el examen independiente
realizado por un contador público de los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos de carácter
ambiental con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la presentación razonable de
dichos componentes, en sus aspectos significativos en el marco de referencia de los estados
financieros tomados en conjunto”

Importancia.

Rob Gray al exponer los tipos de auditoría ambiental manifiesta que todas ellas tienen distinta
importancia, requieren habilidades diferentes y distintas orientaciones.

La auditoría ambiental está desempeñando un papel crecientemente importante en todos los sectores
de la industria y el comercio. La Confederación de la Industria Inglesa ha sugerido a cada compañía
del Reino Unido llevar a cabo una auditoría, La Comisión Europea está preparando legislación para
fomentar el uso muy extensivo de la auditoría y un creciente número de compañías grandes está
demandando que sus proveedores y contratistas emprendan auditorías ambientales.

Existen entidades para las cuales los asuntos ambientales son significativos, o sea los problemas
ambientales tienen un impacto significativo sobre sus estados financieros. Cuando este es el caso
puede haber riesgo de de un error importante (incluyendo revelación inadecuada) originada por
dichos asuntos. En estas circunstancias el auditor necesita darles consideración en la auditoría de
estados financieros.

Finalidad.

Las finalidades principales de la Auditoría del medio ambiente son las que ha continuación se
enuncian:

Evaluar el comportamiento de la empresa en relación con el medio ambiente.

Establecer mecanismos para el cumplimiento de las normas legales.
Investigar si las prácticas de gestión utilizadas son las aceptadas.
Brindar un servicio técnico de orientación para la empresa.
Reducir los costos de efluentes y disposición de desechos.
7
http.Buscador Google. Tipos de Auditoría Ambiental. 01/2005
8
XXIV Conferencia Interamericana de Contabilidad. Uruguay, 2001

8
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Reducir las facturas de materiales y energía.

Mejorar su imagen corporativa.

La finalidad de la auditoría ambiental financiera no puede ser otra que emitir una opinión profesional
sobre la presentación razonable de los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos de carácter ambiental
en sus aspectos significativos, en el marco de referencia de los estados financieros tomados en
conjunto.

Normativa

Cualquier tipo de evaluación implica alguna comparación y por ende requiere estándares o normas
contra la cual comparar la situación real.

En este sentido la auditoría contable cuenta con normas de auditoría aceptadas y definidas. (Normas
Internacionales de Auditoría, o normas locales)

En lo que respecta a los “sensores contables ” Casal y Wainstein 9 exponen“Hasta el momento no han
sido definidas o consensuadas normas de contabilidad específicas para el medio ambiente, si bien
pueden utilizarse las normas de aplicación general ”. Esto también lo expone Samuel Montilla 10. Sin
embargo otros sensores, exponen Wainstein y Casal, pueden ser las normas legales referentes a esta
problemática.

Al hablar de sensores se hace referencia a estándares o comparadores indispensables para evaluar las
características sujetas a control.

Entre otros “sensores de gestión” se encuentran estándares para la gestión ambiental establecidos por
Gran Bretaña, la Comunidad Europea y Estados Unidos.

Si bien no disponemos hasta los momentos de una Norma Internacional de Auditoría para los asuntos
ambientales, el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de
Contadores emitió la Declaración 1010 titulada “La consideración de los asuntos ambientales en la
auditoría de estados financieros”. Esta declaración tiene como propósito ayudar a los auditores y al
desarrollo de una buena práctica, proporcionando guías sobre la aplicación de las NIAs en aquellos
casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad. La
extensión en que cualquiera de los procedimientos de auditoría allí descritos pueda ser apropiada en
un caso particular, requiere del ejercicio de juicio del auditor a la luz de los requisitos de las NIAs y de
las circunstancias de la entidad.

En algunos casos los temas ambientales no son significativos. Pero en los casos en que sí lo son,
puede existir un riesgo de efectos importantes de valuación y exposición en los estados contables
originados por esas cuestiones.

Esta declaración provee al auditor de asistencia práctica describiendo:

o Las consideraciones más importantes en la auditoría de estados contables con respecto

al medio ambiente.
o Ejemplos del posible impacto de cuestiones ambientales en los estados contables.
o Guía para la consideración del auditor en la evaluación de su juicio profesional en este
contexto, para determinar la naturaleza, a oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría a aplicar.

Queda establecido que la evaluación sobre el cumplimiento de una entidad de las regulaciones
existentes sobre el medio ambiente, requiere la participación de un experto en el tema.

La declaración establece ciertos ejemplos de materias del medio ambiente que pueden afectar los
estados contables:

o La sanción de leyes y regulaciones sobre el medio ambiente puede constituir una

devaluación de activos y consecuentemente la necesidad de dar de baja partidas
activadas.

9
Mario Wainstein y Armando Miguel Casal. La Auditoría del Medio Ambiente practicada por el Contador
Profesional en el Marco de los Compromisos de Aseguramiento. XXIV Conferencia Interamericana de
Contabilidad. Uruguay, 2001.
10
Samuel Alberto Montilla. Auditoría 2005. pág. 519.

9
 10

o Dificultad en el cumplimiento de normas legales relacionadas con el medio ambiente

como emisiones o desechos peligrosos cambios en a legislación con efectos
retroactivo, puede resultar en costos de corrección o compensación.
o Ciertas entidades, por ejemplo entidades extractivas (exploración de petróleo, gas o
minería) o manufacturas químicas, pueden incurrir en obligaciones para con el medio
ambiente.
o Ciertas obligaciones que contraen las empresa por la contaminación de terrenos, que
pueden tener o no obligación de remediar, pero que deciden hacerlo por un problema
de reputación comunitaria.
o La necesidad de poner en notas a los estados contables contingencias cuya magnitud
no puede evaluarse.
o Situaciones extremas donde los problemas relacionados con el medio ambiente pueden
afectar la continuación de la empresa como negocio en marcha y, por lo tanto, tendrá
su efecto sobre los estados financieros.

La declaración destaca la importancia del conocimiento del negocio, pues determinadas actividades
están expuestas a problemas con el medio ambiente, tales como las industrias químicas, petróleo, gas,
farmacéuticas, metalúrgicas, minería y servicios públicos.

La declaración incluye una guía de la aplicación de la NI 250 (Consideración de las leyes y

regulaciones en una auditoría de estados contables) donde se deja constancia de la actividad del auditor
destacando que éste no puede asumir la responsabilidad de prevenir el incumplimiento de las leyes y
regulaciones del medio ambiente.

Como parte del proceso de planeamiento de la auditoría, el auditor obtiene un conocimiento general de
las leyes y regulaciones ambientales, las cuales si son violadas, pueden afectar a los estados contables y
a las políticas y procedimientos utilizados por la entidad para cumplimentar esas leyes y regulaciones.

En lo relativo a los procedimientos la declaración proporciona una guía de los mismos, incluyendo la
aplicación de la NIA 620, “Uso del trabajo de un experto ”.

Esta declaración también se refiere a la obtención de una Carta o Representación de la Gerencia (NIA
580).

Especial énfasis se señala en lo que hace a la emisión de un informe de auditoría sobre estados
financieros, al destacar que el auditor debe considerar cuando sea aplicable, los efectos de los temas
ambientales y su adecuada consideración y tratamiento.

Procedimientos.

Si el auditor llega a la conclusión de que hay necesidad de obtener una comprensión de los controles
ambientales la declaración recomienda considerar las políticas y procedimientos para:

 monitorear el cumplimiento con la política ambiental de la entidad, así como con las leyes y
regulaciones ambientales relevantes.
 mantener un sistema apropiado de información ambiental, que pueda incluir el registro de por
ejemplo, cantidades físicas de emisiones y desperdicios peligrosos, características ambientales
de productos, reclamaciones de accionistas, resultados de inspecciones realizadas por
organismos ejecutorios, ocurrencia y efectos de incidentes, etc;
 prever la conciliación de información ambiental con datos financieros relevantes, por ejemplo,
cantidades físicas de producción de desperdicios en relación con el costo de deshacerse de
desperdicios; e
 identificar problemas ambientales potenciales y las contingencias relacionadas que afectan a
entidad.

Si la entidad ha establecido controles ambientales el auditor entrevistara a las personas que supervisan
dichos controles en cuanto ha si han sido discutidos algunos asuntos ambientales que puedan tener un
efecto importante en los estados financieros.

Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante entrevistas tanto con la
administración responsable de la preparación de los estados financieros como con los funcionarios
clave responsables de los asuntos ambientales. El auditor considera la necesidad de recopilar evidencia
corroborativa para cualesquier aseveración ambiental de fuentes dentro o fuera de la entidad. En
ciertas situaciones, el auditor puede necesitar considerar el uso del trabajo de expertos ambientales.

10
 11

En el Apéndice 2 se proporcionan ejemplos de procedimientos sustantivos que un auditor puede

realizar para detectar un error en los estados financieros en relación a asuntos ambientales. El
cuestionario abarca temas como: revisión de documentación en general; uso del trabajo de otros;
seguros; carta de representación; subsidiarias; compra de propiedad, planta y equipo; inversiones a
largo plazo; devalúo de activos; recuperabilidad de reclamaciones; pasivos, provisiones y
contingencias; contabilidad de estimaciones; etc.

El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control al determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad de los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de no detectar errores
importantes en los estados financieros hasta un nivel aceptable. Los procedimientos sustantivos
incluyen entrevistas con la administración responsable de los estados financieros y con los
funcionarios claves de los asuntos ambientales. El auditor necesita obtener evidencia corroborativa de
cualquier aseveración ambiental realizada en los estados financieros.

La declaración 1010 proporciona dos apéndices relativos a procedimientos de posible aplicación en

una auditoría de estados financieros.

El número 1 proporciona una serie de preguntas a considerar para obtener conocimiento del negocio
incluyendo una comprensión del entorno de control y procedimientos de control.

El número 2 proporciona ejemplos de procedimientos sustantivos que puede aplicar para detectar un
error importante en los estados financieros. Son ilustrativos no se pretende que todos sean aplicables en
cualquier caso. Entre algunos de ellos están:

Deterioro de activos:
2.  Investigar sobre los posibles cambios proyectados en los activos, por ejemplo,  en respuesta a 
cambios en la legislación medioambiental o en la estrategia  de la entidad, evaluando sus influencias en la
valoración de tales activos o en  la empresa en su conjunto.
3.  Investigar sobre las políticas y procedimientos de la entidad para efectuar las 
correcciones valorativas de los activos cuando se produzca deterioro de los 
mismos por causas medioambientales. 
4.  Investigar sobre  los  datos  en los  que se  han basado las  estimaciones  y  asunciones  utilizadas  para 
determinar los  importes  más  adecuados  a  las 
correcciones de valor correspondientes a deterioro de los activos. 
5.  Inspeccionar la  documentación  que  apoya los  importes  correspondientes  a  deterioros de
los activos y discutirla con la dirección. 
6.  Para  cualquier deterioro  de activos  debido a  cuestiones  medioambientales  correspondiente a  ejercicios 
anteriores,  evaluar si las  asunciones  que han  apoyado las correspondientes  correcciones  valorativas 
continúan  siendo  adecuadas.

Recuperabilidad de reclamaciones:
7.  Revisar la recuperabilidad de las reclamaciones  en relación  con cuestiones  medioambientales que puedan
aparecer en los estados financieros. 

Pasivos, provisiones y contingencias Totalidad de pasivos. Provisiones y contingencias:
8. Indagar sobre las políticas y procedimientos aplicados para identificar posibles  pasivos,  provisiones y 
contingencias resultantes  de cuestiones  medioambientales.
9.  Investigar sobre  hechos  o  condiciones  que  puedan ocasionar pasivos,  provisiones  o  contingencias
resultantes  de cuestiones medioambientales,  como, por ejemplo:
• Transgresión de legislación o regulación relativa al medio ambiente;
• Citaciones o sanciones derivadas de tales transgresiones; 
• Reclamaciones y posibles reclamaciones por deterioro del medio ambiente

IV) Auditoría Forense: Concepto, finalidad, importancia, normativa y

procedimientos.

Concepto:

“Es el uso de técnicas de investigación, integradas con la contabilidad y con habilidades de negocios,
para brindar información y opinión, como evidencia en la corte o en los tribunales de justicia”11

El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como para la discusión, el debate y, finalmente
para resolver disputas

11
Braulio Rodríguez Castro. Internet. 11/2004

11
 12

“Inicialmente la auditoría forense se definió como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas considerándose un verdadero
apoyo a la auditoría gubernamental
. Posteriormente ha ido ampliando su campo de acción en la medida que ha desarrollado técnicas
específicas para combatir el crimen y trabaja estrechamente en la aplicación de la justicia. Hoy día el
profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre 12:
- Crímenes fiscales.
- Crimen corporativo y fraude.
- Lavado de dinero y terrorismo.
- Discrepancias entre socios o accionistas.
- Siniestros asegurados.
- Disputas conyugales.
- Pérdidas económicas en los negocios, entre otros

Parte, entonces, del supuesto de que no hay empresas (lo cual hace extremadamente difícil la
detección del crimen) y que la intención es el dolo. Por lo tanto se requiere aplicar un conjunto nuevo
de técnicas para la detección y análisis de la corrupción. El problema de la prueba (en general), así
como el de la evidencia (de auditoría) adquieren una dimensión completamente nueva dado que son
útiles en la medida que pueden ser aceptadas en los estrados judiciales.

Finalidad.

La finalidad de una auditoría forense es proporcionar consejo o expresar una conclusión en los
resultados de una investigación financiera, la cuantificación de una pérdida financiera, la
cuantificación de una disputa financiera, o la práctica profesional.

Importancia.

Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran giro, especialmente al
comprender cómo su labor facilita el apoyo a las investigaciones judiciales que mediante evidencias
contables aclaran diferentes disputas legales.

La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,

especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.

El constante aumento de los niveles de corrupción e impunidad en el sector público hace necesaria la
utilización de los últimos desarrollos de auditoría e investigación financiera forense, para detectar a
tiempo y en forma eficiente estas manifestaciones. En muchos casos se hace imposible detectar los
mecanismos utilizados para defraudar al Estado, los entes de control no poseen las herramientas
adecuadas ni actualizadas para estos fines; el personal encargado de estas tareas emplea métodos
antiguados que no corresponde en algunos casos con la sofisticación del ilícito; la impunidad por la
carencia de pruebas sólidas hace que las perdidas para el erario publico sean considerables. Esta
dinámica requiere la participación efectiva de la Contaduría Pública mediante el ejercicio de una
auditoria especializada en descubrir, evaluar, divulgar y atestar sobre la evidencia de fraudes ocurridos
en el desarrollo de las funciones públicas. La Auditoría Forense se constituye en el nuevo modelo de
Auditoria Gubernamental que contribuye con un mejor control fiscal y que permite que los gobernantes
cumplan cabalmente con sus obligaciones y que hagan un uso eficiente de los recursos públicos a su
disposición.

Normativa13

12
Miguel Antonio Cano C. y René Mauricio Castro V. ¿Por qué Auditoría Forense?. Fuente: Redcontable.com.
13
Braulio Rodríguez Castro. Guía para el Trabajo del Auditor Forense.En Google

12
 13

Actualmente hay un vacío de principios y normas de auditoria forense. Este vacío podría llenarse con
un set de normas que mantendrían la guía el contador forense ejerciendo el juicio profesional. Sin
embargo Braulio Rodríguez nos presenta- trabajo que se lleva acabo bajo la tutela del “The Canadian
Institute of Chartered Accountants”- uno de los primeros intentos de establecer y unificar estándares
claros en el desempeño de la labor de los auditores forenses. Su material da luces para el desarrollo de
estándares de conducta y de acción cuando se habla de “compromisos dentro de una acción legal con
un componente financiero significativo”, donde un experto proporciona servicios basados en el
conocimiento que posee de la contabilidad a nivel de información financiera, teoría contable, finanzas,
auditoría control, etc; además demostrando habilidades en investigación financiera, cuantificación de
pérdidas, en aspectos de criminología y conocimiento de la ley.

Estándares Generales de Auditoría Forense.

El trabajo del contador forense debe realizarse con el cuidado debido y con un estado de objetividad
mental.

El contador forense debe ejercer el cuidado debido realizando el compromiso. Cada persona que
realiza el compromiso se exige obedecer las normas propuestas para los compromisos de contabilidad
forense.

Antes de aceptar un compromiso el contador forense debe asegurar que el o ella están libre de
cualquier conflicto de interés que pudiera dañar el juicio del contador forense o su objetividad. Todas
las personas que realizan el compromiso de contabilidad forense deben mantener la objetividad
necesaria para salvar sus responsabilidades. La objetividad es crucial para un contador forense que
actúa como testigo especialista. El contador forense debe evitar la toma de una posición parcial o
irracional. Mientras la conclusión esté libre de prejuicios, el testigo especialista puede aplicar las
estrategias no obstante al testificar para asegurar que la conclusión se entiende y no será refutada
durante los exámenes.

Antes de aceptar el compromiso, el contador investigador forense deben determinar que el o ella tienen
el conocimiento, experiencia y habilidades exigido para realizar el trabajo.

El contador forense además debe tener dominio sobre los siguientes campos:

a) La cualificación de pérdida, por ejemplo, los métodos de valoración aceptados, sobre todo aquellos
utilizados en el contexto de disputas comerciales;

b) La investigación financiera, por ejemplo, los varios tipos de transacciones fraudulentas, los métodos
para el hallazgo de pistas y fabricación de asunciones, las técnicas de la entrevista, psicología y teorías
de la motivación cuando ellos aplican específicamente a individuos comprometidos en el fraude.

c) La ley, por ejemplo, las reglas pertinentes de procedimiento civil y delictivo que le permitirá al
contador forense ganar una comprensión de los periodos de tiempo los procedimientos oficiales
seguidos, asi como la conducta de los procedimientos, las reglas de evidencia, y ley del caso que
relaciona a conflictos que involucran un componente financiero significante.

Antes de aceptar el compromiso, el contador forense debe determinar que él o ella poseen el
conocimiento detallado del campo de especialización relacionado al compromiso y la experiencia
suficiente para completarlo.

El contador forense debe determinar también si él o ella tienen las habilidades requeridas para el
compromiso. Generalmente se requieren los atributos siguientes y habilidades en un compromiso de
contabilidad forense:

 Una mentalidad investigadora;

 Una comprensión de motivación ;
 Habilidades de comunicación y persuasión y una habilidad de comunicar en las condiciones
de ley.
 Habilidades de mediación y negociación;
 Habilidades analíticas.
 Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

El contador forense debe asegurar que él o ella tienen un claro entendimientos del objetivo del
compromiso y que las condiciones del compromiso son aceptables.

13
 14

El contador forense debe entender la naturaleza de las disputas reales o acción legal, el objetivo del
compromiso y el papel a desempeñar. El contador forense debe considerar si las demandas del cliente
potencial son razonables y lógicas. Es a menudo difícil para el contador forense establecer los méritos
de las demandas hechas por una parte antes de emprender el compromiso, pero si el contador forense
tiene reservas serias sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas, él o ella deben
considerar la declinación del compromiso.

El contador forense debe inquirir sobre las condiciones del compromiso para tener certeza que puede
culminarse. El o ella debe ser consciente de cualquier restricción que podría imponerse en la
actuación del compromiso, fechas tope, personas del recurso disponible y los arreglos de facturación.

El acuerdo entre el contador forense y el cliente debe fijarse por escrito. Debe formularse
cuidadosamente, ya que pudiera utilizarse en su contra.
Procedimientos.

En el curso de su examen –de una entidad de negocios o de una investigación financiera- el auditor
forense diseña sus programas de auditoría contentivos de los procedimientos por él utilizados. Quien
examina debe recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos
y transacciones económicos, y con la existencia de posibles irregularidades, fraudes o crímenes
económicos.

Al igual que todas las otras auditorías financieras, el auditor forense, normalmente debe realizar las
siguientes tareas de análisis de14:

1) Datos de la industria: Cómo opera el sector económico, obteniendo información tanto

financiera como no financiera.;
2) Análisis financiero: diversas comparaciones y análisis para identificar posibles áreas de
fraude. Este análisis se fortalece mediante la evaluación de riesgos y el análisis de los flujos de
efectivo.
3) Controles internos: revisión de los controles internos en orden a identificar las áreas
problemáticas;
4) Obtención de evidencia: que sea admisible no sólo como hallazgo de auditoría sino como
prueba en los tribunales.

Dentro de este proceso el auditor forense da mayor importancia a la evidencia presentable ante los
tribunales.

Braulio Rodríguez expone las siguientes técnicas como algunas de las muchas maneras de adquirir
una comprensión de la materia y ambiente de un compromiso de auditoría forense:

1) Discusiones con el cliente y el abogado.

2) Revisión de premisas.
3) Revisión de documentación pertinente.
4) Entrevistas.
5) Demandas de documentos para obtener la información esencial de la parte contraria.

Ahora bien al decir de Braulio Rodríguez los hechos y circunstancias de cada compromiso de auditoría
forense son únicos, por lo tanto sus objetivos tendrán connotaciones particulares a las cuales se deben
ajustar los procedimientos a emplear.

14
Samuel Alberto Montilla (2004). Auditoría 2005. Ecoe Ediciones:Bogotá.

14