Auditoría

1. Control Interno
R= El Control Interno comprende el plan de organización y todos los métodos así como procedimientos que en forma coordinada se
adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información financiera, promover la
eficiencia operacional y provocar adherencia a las políticas prescritas por la dirección. Está definición se conservó sin modificaciones por
una largo periodo de tiempo. En nuestro país, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), a través de su Comisión de Normas
y Procedimientos de Auditoría (CONPA) encargada de emitir lineamientos generales en relación con el control interno, adoptó está
definición al incluirla en su boletín sobre el Estudio y Evaluación del Control Interno incluido en las Normas de auditoría generalmente
aceptadas.
1.1 Aspectos generales del control interno: (Boletín 3050).
R= Boletín 3050 Estudio y evaluación del control interno
Concepto
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que:
"El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado
de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos
de auditoría"
Alcance
Este Boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa en una revisión de EEFF practicada conforme a
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Objetivos
Los objetivos de este boletín son:
a) Definir los elementos de la estructura del Control interno.
b) Establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un aspecto fundamental al diseñar la
estrategia de auditoría.
C) Señalar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.
Estructura del Control interno
a) Concepto
La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.
b) Elementos
La estructura del control interno se integra de los siguientes cinco elementos:
I. El ambiente de control
II. La evaluación de riesgos
III. Los sistemas de información y comunicación
IV. Los procedimientos de control
V. La vigilancia

*Diferencia los elementos que integran la estructura del control interno (Boletín 3050).
R= I. Ambiente de control
Representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus
controles.
Se integra por los siguientes factores:
Actitud de la Administración hacia los controles internos establecidos: El hecho de que una entidad tenga un ambiente de
control satisfactorio depende fundamentalmente de la actitud y las medidas de acción que tome la administración que de
cualquier otra cosa. Si el compromiso para ejercer un buen control interno es deficiente, seguramente el ambiente de control
será deficiente.
Estructura de organización de la entidad: Si el tamaño de la estructura de la organización no es apropiado para las actividades
de la entidad, o el conocimiento y la experiencia de los gerentes y personal clave no es la adecuada, puede existir un mayor
riesgo en el debilitamiento de los controles.
Funcionamiento del consejo de administración y sus comités: Las actividades del consejo de administración y otros comités
(Como el de Auditoría) pueden ser importantes para fortalecer los controles, siempre y cuando estos sean participativos e
independientes de la Administración.
Métodos para asignar autoridad y responsabilidad: El auditor debe verificar que la asignación de autoridad y responsabilidad
esté acorde con los objetivos y metas organizacionales, que éstos se hagan a un nivel adecuado, sobre todo las autorizaciones
para cambios en políticas o prácticas.
Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos,
incluyendo la función de auditoría interna: El grado de supervisión continua sobre la operación que lleva a cabo la
 Administración, da al auditor una evidencia importante de si el sistema de control interno está funcionando adecuadamente y
de si las medidas correctivas se realizan en forma oportuna.
Políticas y prácticas de personal: La existencia de políticas y procedimientos para contratar, entrenar, promover y compensar a
los empleados, así como la existencia de códigos de conducta u otros lineamientos de comportamiento, fortalecen el ambiente
de control.
Influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de la entidad: La existencia de canales de comunicación con
clientes, proveedores y otros entes externos que permitan informar o recibir información sobre las normas éticas de la entidad
o sobre cualquier cambio en las necesidades de la misma, así como el seguimiento a dichas comunicaciones, fortalecen los
controles de una entidad.
La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la importancia que la Administración de la entidad le da a los controles
establecidos.

II. La evaluación de riesgos

El propósito de la evaluación de riesgos de la entidad es el de identificar, analizar y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos
de la entidad.
Algunos de estos riesgos pueden ser:
Nuevo personal: El nuevo personal puede tener un enfoque diferente con relación al control interno.
Crecimientos acelerados: Un crecimiento acelerado en las operaciones puede forzar demasiado los controles y crear el riesgo
de que éstos no se lleven a cabo o se ignoren.
Nuevas tecnologías: La incorporación de nuevas tecnologías dentro de los procesos productivos o los sistemas de información
pueden cambiar los riesgos asociados con el control interno.
Cambio en pronunciamientos contables: La adopción de un nuevo pronunciamiento contable o un cambio en los ya
existentes, puede afectar los riesgos relacionados con la preparación de los estados financieros.
El auditor deberá investigar como el cliente lleva a cabo la evaluación de riesgos relevantes de la entidad, y cuales son las medidas que
realiza para su administración y manejo.

III. Los sistemas de información y comunicación

Los sistemas de información consisten en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y
producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica.
La calidad de los sistemas generadores de información afecta la habilidad de la Administración para tomar decisiones, para controlar las
actividades de la entidad y en la preparación de reportes financieros confiables y oportunos.
El auditor debe revisar que el sistema contable establecido en la entidad, cuente con métodos y registros que:
Identifiquen y registren únicamente operaciones reales y autorizadas por la Administración.
Describan oportunamente todas las operaciones con el detalle necesario que permita su adecuada clasificación
Cuantifiquen las operaciones en unidades monetarias
Registren las operaciones en el periodo correspondiente.
Presenten y revelen adecuadamente dichas operaciones en los EEFF.
El auditor debe obtener un entendimiento de las formas que la entidad utiliza para informar las funciones, responsabilidades y cualquier
aspecto importante con relación a la información financiera.

IV. Los procedimientos de control

Son los procedimientos y políticas que establece la Administración, proporcionan una seguridad razonable, de que se van a lograr en
forma eficaz y eficientemente los objetivos específicos de la entidad.
Los controles persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de la organización y del procesamiento de las operaciones.
Atendiendo a su naturaleza, los controles pueden ser: preventivos o detectivos.
Los controles están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
Autorización
Segregación de funciones
Registro de operaciones
Custodia de activos.
Verificaciones y valuación de las operaciones registradas.
El hecho de que la administración establezca formalmente controles, no necesariamente significa que éstos estén operando
efectivamente. El auditor debe evaluar la manera en que la entidad ha aplicado los controles, su uniformidad de aplicación, qué persona
las ha llevado a cabo y, finalmente, basado en dicha evaluación, determinará el grado de efectividad de dichos controles.

V. La vigilancia
Una importante responsabilidad de la Administración es establecer y mantener los controles internos, así como vigilarlos con objeto de
identificar si estos están operando efectivamente y si deben ser modificados cuando existen cambios importantes.
La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a través del tiempo, incluye la evaluación del diseño y operación
de procedimientos de control en forma oportuna, así como aplicar medidas correctivas cuando sea necesario.
Este proceso se lleva a cabo a través de actividades en marcha (en el momento que se llevan a cabo las operaciones normales),
evaluaciones separadas o por la combinación de ambas. La existencia de un departamento de auditoría interna o de una persona que
realice funciones similares, contribuye en forma significativa en el proceso de vigilancia.

*Estudio y Evaluación del Control interno

a) Consideraciones generales
Al evaluar una estructura de control interno el auditor deberá considerar los siguientes aspectos:
Tamaño de la entidad
Características de la actividad económica en la que opera
Organización de la entidad
Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidas
Problemas específicos del negocio
Requisitos legales aplicables

b) Evaluación preliminar
Al iniciar el estudio y evaluación del control interno de una entidad, el auditor deberá:
Comprender el ambiente de control establecido por la Administración para detectar errores potenciales.
Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la Administración, incluyendo aquellos
relativos a la evaluación de riesgos.
Conocer los procesos de mayor riesgo de la entidad y evaluar su importancia.
Evaluar el diseño de los sistemas de control en los procesos de mayor riesgo, para determinar si es probable que
sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.
Seleccionar los procesos a evaluar, diseñar las pruebas aplicar determinando la naturaleza y el alcance de las
mismas.
Documentar (Con memorandums, gráficas o diagramas) su conocimiento y comprensión de la estructura de control
interno, como parte del proceso de planeación de la auditoría.

c) Pruebas de cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento son pruebas diseñadas por el auditor, para comprobar si uno o más procedimientos de control interno
estaban en operación durante el periodo auditado.

d) Resultados del EyECI (Estudio y Evaluación del Control Interno)

Con base en los resultados obtenidos de la aplicación de las pruebas de cumplimiento, se determina el grado de efectividad de los
controles (alto, medio, bajo) y el riesgo de control de los EEFF.

e) Comunicación de situaciones a informar

En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre
debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las
situaciones a informar, así como la forma y contenido de dicho informe.

f) Forma y contenido del informe

El informe donde se comunican las situaciones a informar, debe contener:
La indicación, el propósito de la auditoría, este es emitir una opinión sobre los estados financieros y no proporcionar
una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno.
Los aspectos considerados como "situaciones a informar".
Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación.

1.2 Modelos de control interno: Identifica las características de los distintos modelos internacionales
del control interno:
“Control Interno-Marco Integrado” (COSO):
El “Control Interno-Marco Integrado” mejor conocido como el Modelo de Control COSO, fue desarrollado por la Comisión
Nacional sobre Reportes Financieros Fraudulentos de los Estados Unidos de Norteamérica (The Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Comision) en septiembre de 1992, en su elaboración participaron representantes de
organizaciones profesionales de contadores, de ejecutivos de finanzas y de Auditores Internos.

El Modelo COSO, tanto con la definición de Control que propone, como con la estructura de Control que describe, impulsa una
nueva cultura administrativa en todo tipo de organizaciones, y ha servido de plataforma para diversas definiciones y modelos
de Control a nivel internacional.
 El modelo ha tenido gran aceptación y difusión en los medios financieros así como en los consejos de administración de las
organizaciones, resaltando la necesidad de que los administradores y altos directores presten atención al Control Interno, tal
como COSO lo define, enfatizando la necesidad de los comités de auditoria y de una calificada auditoria tanto interna como
externa, recalcando la necesidad de que el control interno forme parte de los diferentes procesos y no de mecanismos
burocráticos.

Definición de Control
Como vimos en el tema anterior, el modelo COSO define al Control Interno como
“un proceso efectuado por el Consejo de Administración la Dirección y el resto del personal de una organización, diseñado
para proporcionar una seguridad razonable respecto al logro de los objetivos dentro de las siguientes áreas: efectividad,
eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento con las leyes y normas aplicables”.
En este sentido se entiende que el control interno se encuentra sobre las personas y, en consecuencia, en cualquier parte de
los sistemas, procesos, funciones o actividades, no en forma separada como teóricamente se pudiera interpretar de los
enunciados del proceso administrativo, que declaran que la administración organiza, planea, dirige y controla.

El COSO establece como premisa fundamental que todo el personal dentro de su ámbito de actuación en una organización,
tiene participación y responsabilidad en el proceso de Control. En atención a que los sistemas de Control son diseñados,
establecidos y operados por el personal e igualmente son modificados para finalmente ser evaluados, este modelo de Control
asigna una gran importancia a los aspectos de competencia, honorabilidad y actitud del factor humano.

En este modelo, todos los miembros de la organización son responsables del control interno, el nivel de responsabilidad
depende de la función que realicen en la empresa, como se muestra a continuación:

PUESTO FUNCIONES
O cualquier denominación para el máximo ejecutivo en el cual recae en primer lugar la responsabilidad
La del control el cual debe liderar y revisar la manera en que los miembros controlan el negocio estos a su
administración vez designan responsables de cada función, establecen políticas y procedimientos de control interno
más específicos. La responsabilidad se organiza en cascada.
Los directores financieros y sus equipos tienen una importancia vital porque sus actividades están
estrechamente vinculadas con el resto de unidades operativas y funcionales de una entidad.
Responsables de las Normalmente están involucrados en el desarrollo de presupuestos y en la planificación financiera.
funciones Financieras Controlan, siguen y analizan el rendimiento, no sólo desde una perspectiva financiera sino también, en
muchas ocasiones, en relación al resto de operaciones de la entidad y al cumplimiento de requisitos
legales. El director financiero, el jefe de contabilidad, así como otros responsables de las funciones
financieras de una entidad son claves para determinar la forma en que la administración ejerce el
control.
La administración es responsable ante el Consejo el cual debe ofrecer asesoría, pautas de actuación y
conocer a profundidad las actividades de la entidad. Debe de estar preparado para una posible falla de
la administración a través de una comunicación con los niveles altos, con los responsables financieros,
Consejo de jurídicos y de auditoria.
administrativo Muchos consejos de administración llevan a cabo sus tareas a través de comités. Sus funciones y la
importancia de sus trabajos varían de una entidad a otra, pero suelen incluir las áreas de auditoría,
remuneraciones, finanzas, nombramientos etc. Cada comité puede poner un énfasis específico en
determinados elementos del control interno.
El comité o en su defecto el consejo está en una posición privilegiada, tiene la autoridad para
interrogar a los directivos sobre la forma en que están asumiendo sus responsabilidades en cuanto a la
información financiera, y para asegurar que se tomen medidas correctivas.
El comité junto está muchas veces en la mejor posición dentro de una entidad para identificar
Comité de auditoria situaciones en las que los altos directivos intenten eludir los controles internos o tergiversar los
resultados financieros y actuar en consecuencia. Por ello, existen situaciones en las que el comité o el
consejo deben afrontar directamente asuntos o circunstancias graves.
En este sentido, la Comisión Treadway ha emitido directrices generales sobre la estructura y funciones
que debe tener el comité de auditoría.
Desempeñan un papel importante en la evaluación de la eficiencia de los sistemas de control y
recomiendan mejoras a los mismos. Según las normas emitidas por el Institute of Internal Auditors35
los auditores internos deben revisar:
“La confiabilidad, la integridad de la información financiera, operativa y los procedimientos
empleados para identificar, medir, clasificar y difundir dicha información.”
“Los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas, planes,
procedimientos, leyes y normativas ”
 Auditores internos “Los medios utilizados para la salvaguarda de activos y verificar la existencia de los mismos”.
“Las operaciones para cerciorarse de si los resultados son coherentes con los objetivos y las
metas establecidas y si se han llevado a cabo según los planes previstos”.
Todas las actividades de una entidad recaen dentro del ámbito de responsabilidad de los auditores
internos (AI).
Los AI solo pueden ser imparciales cuando no están obligados a subordinar su juicio al juicio de otros.
El principal medio de asegurar la objetividad de auditoría es la asignación de personal adecuado para
esta función, evitando posibles conflictos de intereses y prejuicios.
La función de AI no tiene como responsabilidad principal el establecimiento del sistema de control
interno.
Otros empleados El control interno es hasta cierto punto responsabilidad de todos los empleados, casi todos producen
información utilizada en el sistema de control o realizan funciones para efectuar el control.
Auditoria externa Contribuyen al logro de los objetivos, aportan opinión independiente y objetiva, contribuyen
directamente mediante la auditoria a los estados financieros.

Estructura del Control Interno

De acuerdo con este modelo el Control Interno está integrado por cinco componentes interrelacionados que representan en su
conjunto lo necesario para alcanzar los objetivos propuestos por la organización.
Estos componentes son:
AMBIENTE DE CONTROL: Es el elemento que proporciona disciplina y estructura, se determina en función de la
integridad así como de la competencia del personal de una organización; los valores éticos son un elemento esencial
que afecta a otros componentes del control. Entre sus factores se incluye la filosofía de la administración, la atención
y guía proporcionados por el consejo de administración, el estilo operativo, así como la manera en que la gerencia
confiere autoridad, asigna responsabilidades, organiza y desarrolla a su personal.
EVALUACIÓN DE RIESGOS: Es la identificación y análisis de los riesgos que se relacionan con el logro de los objetivos;
la administración debe cuantificar su magnitud, proyectar su probabilidad y sus posibles consecuencias.
ACTIVIDADES DE CONTROL: Las actividades de control ocurren a lo largo de la organización, en todos los niveles y
todas las funciones, incluyendo los procesos de aprobación, autorización, registro, verificación y custodia.
COMUNICACIÓN E INFORMACIÓN: Se debe generar información relevante y comunicarla oportunamente, de tal
manera que permita a las personas entenderla y cumplir con sus responsabilidades.
MONITOREO: Los controles internos deben ser vigilados constantemente para asegurarse que el proceso se
encuentra operando como se planeó y comprobar que son efectivos ante los cambios de las situaciones que les
dieron origen, se lleva a cabo a través de evaluaciones continuas o separadas ( auditoría interna).

“Criteria of Control Board” (COCO):

Este modelo fue dado a conocer por el Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA) a través de un consejo
encargado de diseñar y emitir criterios o lineamientos generales sobre control, el consejo denominado The Criteria of
Control Board.

El modelo COCO es producto de una profunda revisión del Comité de Criterios de Control de Canadá sobre el reporte COSO
y cuyo propósito fue hacer el planteamiento de un modelo más sencillo y comprensible, ante las dificultades que en la
aplicación del COSO enfrentaron inicialmente algunas organizaciones. El resultado es un modelo conciso, dinámico
encaminado a mejorar el Control, el cual describe y define al Control en forma casi idéntica a lo que hace el modelo COSO.

El propósito del COCO es desarrollar orientaciones o guías generales para el diseño, evaluación y reportes sobre los sistemas
de control dentro de las organizaciones.

Estructura del Control

El cambio importante que plantea el modelo canadiense consiste en que en lugar de conceptualizar al proceso de Control
como una pirámide de componentes y elementos interrelacionados, proporciona un marco de referencia a través de
veinte criterios generales, que el personal en toda la organización puede usar para diseñar, desarrollar, modificar o
evaluar el Control.

Los criterios son elementos básicos para entender y, en su caso, aplicar el sistema de control COCO. Se requieren adecuados
análisis, comparaciones para interpretar los criterios en el contexto de una organización en particular, y para una evaluación
efectiva de los controles implantados.
El llamado ciclo de entendimiento básico del Control, como se representa en el modelo, consta de cuatro etapas que
contienen los veinte criterios generales, conformando un ciclo lógico de acciones a ejecutar para asegurar el cumplimiento de
los objetivos de la organización, el cual se muestra a continuación:

PROPÓSITO:
Los objetivos deben ser comunicados.
Se deben identificar los riesgos internos y externos que afecten el logro de objetivos.
Las políticas para apoyar el logro de objetivos deben ser comunicadas y practicadas, para que el personal
identifique el alcance de su libertad de actuación.
Se deben establecer planes para guiar los esfuerzos.
Los objetivos y planes deben incluir metas, parámetros e indicadores de medición del desempeño.

COMPROMISO:
Se deben establecer y comunicar los valores éticos de la organización.
Las políticas y prácticas sobre recursos humanos deben estar consistentes de los valores éticos de la
organización así como el logro de sus objetivos.
La autoridad y responsabilidad deben estar claramente definidas y consistentes de los objetivos de la
organización, para que las decisiones se tomen por el personal apropiado.
Se debe fomentar una atmósfera de confianza para apoyar el flujo de la información.

APTITUD:
El personal debe tener los conocimientos, habilidades y herramientas necesarios para el logro de objetivos.
El proceso de comunicación debe apoyar los valores de la organización.
Se debe identificar y comunicar información suficiente y relevante para el logro de objetivos.
Las decisiones y acciones de las diferentes partes de una organización deben ser coordinadas.
Las actividades de control deben ser diseñadas como una parte integral de la organización.

EVALUACIÓN Y APRENDIZAJE:
Se debe monitorear el ambiente interno y externo para identificar información que oriente hacia la
reevaluación de objetivos.
El desempeño debe ser evaluado contra metas e indicadores.
Las premisas consideradas para el logro de objetivos deben ser revisadas periódicamente.
Los sistemas de información deben ser evaluados nuevamente en la medida en que cambien los objetivos
y se precisen deficiencias en la información.
Debe comprobarse el cumplimiento de los procedimientos modificados.
Se debe evaluar periódicamente el sistema de control e informar de los resultados.

El COCO parte de la idea de que la unidad más pequeña en una organización es la persona, tomada individualmente y una
persona ejecuta una tarea guiada por el entendimiento de:

Su propósito (objetivo).
El apoyo en su capacidad o aptitud para alcanzarlo (información, herramientas y habilidades).
El sentido de compromiso para realizar debida y oportunamente su tarea.
Que la misma persona debe vigilar y evaluar su desempeño.

En este modelo, es importante reiterar que la misma persona deberá vigilar y evaluar su desempeño, al
igual que su entorno, para aprender de la experiencia pudiendo así ejecutar mejor su tarea para introducir los cambios
necesarios.

La estructura del modelo canadiense requiere de creatividad para su interpretación y aplicación, es

adaptable a cualquier organización una vez que se adecua a las necesidades de sus propios intereses, o usarla de referencia
para desarrollar un modelo propio.

Para que este modelo funcione exitosamente se requiere de un alto grado de compromiso de los
involucrados así como de un cabal entendimiento de los objetivos tanto generales como específicos de las operaciones de la
empresa.

También es necesario un claro entendimiento de las fortalezas y debilidades de la organización, su relación

con los riesgos y la oportunidad de alcanzar, de la mejor manera, los objetivos de la misma.
“Informe Cadbury”:

El modelo CADBURY fue desarrollado en el Reino Unido, por el comité del mismo nombre y adopta la misma interpretación
amplia del control del modelo COSO, pero limita la responsabilidad de los reportes de control a la confiabilidad de la
información financiera.

Sus elementos clave son similares, salvó la consideración de los sistemas de información como un componente integrador del
control. Este modelo da un mayor énfasis a la evaluación de los riesgos como factor para el correcto funcionamiento de la
organización.

1.3 Normatividad nacional sobre el estudio y la evaluación del control interno y su metodología:
Los resultados del estudio y evaluación del control interno le ayudan al auditor a determinar la naturaleza, el alcance, así
como la oportunidad de sus procedimientos de auditoría.

Las normas de auditoría, son emitidas por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP. Las normas son los
lineamientos que rigen la actuación del auditor. Estas normas requieren que el auditor realice como parte de su auditoría un
Estudio y evaluación del Control interno establecido en la empresa sujeta a revisión.

Comisión de normas y procedimientos auditoría (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP): Desde los inicios de la contaduría pública en
nuestro país, los miembros de la profesión sintieron la necesidad de agruparse no sólo para uniformar su
práctica profesional y autoimponerse una serie de normas de carácter tanto ético como técnico, sino
también para proteger los intereses de los usuarios, de sus servicios y del público en general.

Fue así que en 1917 se formó la primera agrupación profesional, la cual fue denominada Asociación de
Contadores Públicos, contando con once miembros.

Años más tarde, el 6 de octubre de 1923 se constituyó el Instituto de Contadores Públicos titulados de
México, cuya finalidad era agrupar a los miembros de la profesión.

En 1965 el IMCP adquirió el carácter de Organismo Nacional, con el propósito de representar a la profesión
contable nacional, obteniendo en 1977 el reconocimiento oficial de Federación de Colegios de
Profesionistas.

En la actualidad, la constitución y funcionamiento del IMCP, están regulados básicamente por sus estatutos
y reglamentos, en vigor desde el 30 de octubre de 1987.

Uno de los objetivos fundamentales del IMCP, consiste en propugnar por la unificación de criterios, lograr
la implantación, aceptación de normas, principios, procedimientos básicos de ética y actuación profesional
por parte de sus asociados.

Para cumplir con este objetivo, el IMCP cuenta con un Comité Ejecutivo Nacional, el cual incluye una
Vicepresidencia de Legislación para coordinar y vigilar el trabajo de las comisiones emisoras de
disposiciones fundamentales en materia de: Estatutos, Ética profesional, Educación profesional continua,
Normas y procedimientos de auditoría.

Origen de la CONPA
Una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes del IMCP es la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría (denominada así desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el año de
1955, con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de auditoría recomendables para el
examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador público.

Objetivos:
*Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el contador público independiente que emita
dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de
información de su competencia.
 *Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los estados financieros que sean sometidos a
dictamen de contador público.
*Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en sentido amplio, que lleve acabo el
contador público cuando actúa en forma independiente.
*Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como complemento de los
pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia Comisión teniendo en cuenta las
situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la práctica de su profesión.

Normativa emitida por la CONPA. Los boletines emitidos por esta Comisión se clasifican de la siguiente forma:
Normas de auditoría:
Concepto:
Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que
desempeña y a la información que rinde como resultado de dicho trabajo.
Clasificación: Las normas de auditoría se clasifican en:
Normas personales: Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un
trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener
durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Se dividen en:
a. Entrenamiento técnico y capacidad profesional
b. Cuidado y diligencia profesionales
c. Independencia

Normas de ejecución del trabajo: Se refieren a los elementos básicos e indispensables en la ejecución
del trabajo de auditoría, se clasifican en:
I. Planeación y supervisión
II. Estudio y evaluación del control interno
III. Obtención de evidencia suficiente y competente

Normas de información: Las normas de información se refieren a los requisitos mínimos de calidad
que se deben considerar en la preparación y presentación del dictamen o informe del Auditor.
1. Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de
opinión
2. Bases de opinión sobre estados financieros
Procedimientos de auditoría: Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante las cuales el contador
público obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinión.
Los procedimientos constituyen la opinión de los miembros de la Comisión, con respecto a la mejor forma de realizar
el trabajo de auditoría. Su aplicación deberá hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias.
Otras declaraciones: Las otras declaraciones son los medios a través de los cuales la Comisión da a conocer políticas,
programas, estudios, ejemplos, opiniones, guías, etcétera.

Publicación de los pronunciamientos normativos emitidos por la CONPA

El compendio de boletines emitidos por la CONPA se publican anualmente, por el IMCP con el nombre de: “Normas y
procedimientos de auditoría”49. Actualmente el compendio de Normas y procedimientos de auditoría incluye 68 boletines
comprendidos en 7 Series, como se muestra a continuación:
Serie 1000 Disposiciones generales
2000 Normas personales
3000 Normas de ejecución
4000 Normas de información
5000 Procedimientos de auditoría
6000 Otras declaraciones de la Comisión
7000 Normas relativas a servicios para atestiguar

Estudio y Evaluación del Control Interno

Concepto
El Estudio y Evaluación del Control Interno (EyECI) se efectúa con el objeto de cumplir con la segunda norma de
ejecución del trabajo que señala: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente,
que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
 Es decir, el auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la empresa cuyos EEFF va a auditar.
El conocimiento, evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación específica entre la
calidad del control interno de la entidad y la naturaleza, alcance así como oportunidad de las pruebas de auditoría. Por
otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno que haya detectado (situaciones
a informar).
Finalidad
La finalidad del EyECI es verificar sí los controles establecidos por la empresa aseguran el procesamiento confiable de la
información contable y por tanto, permiten el cumplimiento de cada una de las aseveraciones55 efectuadas por la
administración en los EEFF.

El EyECI se realiza:
1. A nivel directivo (Ambiente de control): Para evaluar, sí existen factores de riesgo de fraude o deficiencias en los controles
que pudieran provocarlo (Boletín 3070), y
2. A nivel operación o proceso (Ciclos operativos): Para evaluar el grado de efectividad del Control Interno, es decir, la capacidad
del sistema de Control Interno, para detectar o prevenir oportunamente errores que pudieran afectar su información
financiera.

Los resultados de la evaluación del Control Interno (CI), son una parte importante del diseño y determinación de las pruebas
de auditoría que aplicará el auditor para llevar a cabo su revisión.

*Distingue las etapas para el estudio y evaluación del control interno: evaluación preliminar, pruebas
de cumplimiento, evaluación final e informe de acuerdo con la normatividad nacional.
a) Consideraciones generales
Al evaluar una estructura de control interno el auditor deberá considerar los siguientes aspectos:
Tamaño de la entidad
Características de la actividad económica en la que opera
Organización de la entidad
Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidas
Problemas específicos del negocio
Requisitos legales aplicables

b) Evaluación preliminar
Al iniciar el estudio y evaluación del control interno de una entidad, el auditor deberá:
Comprender el ambiente de control establecido por la Administración para detectar errores potenciales.
Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la Administración, incluyendo aquellos
relativos a la evaluación de riesgos.
Conocer los procesos de mayor riesgo de la entidad y evaluar su importancia.
Evaluar el diseño de los sistemas de control en los procesos de mayor riesgo, para determinar si es probable que
sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.
Seleccionar los procesos a evaluar, diseñar las pruebas aplicar determinando la naturaleza y el alcance de las
mismas.
Documentar (Con memorandums, gráficas o diagramas) su conocimiento y comprensión de la estructura de control
interno, como parte del proceso de planeación de la auditoría.

c) Pruebas de cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento son pruebas diseñadas por el auditor, para comprobar si uno o más procedimientos de control interno
estaban en operación durante el periodo auditado.

Su finalidad es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administración, prevendrán,
detectarán y corregirán errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los EEFF.

Estas pruebas implican el examen de documentación de operaciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos
(controles detectivos).

d) Resultados del EyECI (Estudio y Evaluación del Control Interno)

Con base en los resultados obtenidos de la aplicación de las pruebas de cumplimiento, se determina el grado de efectividad de los
controles (alto, medio, bajo) y el riesgo de control de los EEFF.
El grado de efectividad de los controles se determina considerando: a) si los controles probados prevén o detectan errores antes o
durante el proceso de las operaciones y b) sí los controles probados permiten que se cumpla con los objetivos de procesamiento de
información, autorización, salvaguarda, segregación de funciones y evaluación.

El riesgo de control59 representa el riesgo de que los errores importantes al agregarse a otros errores que pudieran existir en un rubro
específico de los EEFF, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.

Por lo tanto, a menor efectividad del control interno, el riesgo de control es mayor y a la inversa.

El riesgo de control, combinado con otros dos riesgos (inherente y de detección)60 le permiten al auditor determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de sus pruebas auditoría (sustantivas).

Es decir, con base en la combinación del riesgo inherente, de control y detección, el auditor determina el tipo pruebas que aplicará
(naturaleza), el porcentaje de revisión (alcance o extensión) y el momento (oportunidad) en el que deberá aplicar sus pruebas.

A mayor efectividad del control interno, disminuye la posibilidad de que los EEFF contengan aseveraciones equivocas, se reduce también
el riesgo de que existan irregularidades (fraude) que pudieran tener un impacto significativo en los EEFF, y por lo tanto el trabajo del
auditor disminuye.

e) Comunicación de situaciones a informar

En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre
debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las
situaciones a informar, así como la forma y contenido de dicho informe.

f) Forma y contenido del informe

El informe donde se comunican las situaciones a informar, debe contener:
La indicación, el propósito de la auditoría, este es emitir una opinión sobre los estados financieros y no proporcionar
una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno.
Los aspectos considerados como "situaciones a informar".
Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación.

*Diferencia las características de los métodos gráfico, narrativo y de cuestionarios para evaluar la
confiabilidad de un sistema de control interno.
Los métodos utilizados para llevar a cabo el EyECI (Estudio y evaluación del control interno) son:

1. Cuestionarios
De acuerdo con las características del negocio (naturaleza, complejidad, tamaño) se diseñan cuestionarios, los cuales consisten en una
serie de preguntas que se efectúan al personal de la empresa acerca de su manejo, registros y/u operaciones.
Deben ser diseñados de tal forma, que nos permitan identificar:
A nivel empresa, posibles factores de riesgo de fraude.
A nivel operación, los controles que tiene establecidos la empresa para el cumplimiento de cada una de las aseveraciones a los
EEFF.

2. Descriptivo
En este método, se llevan a cabo entrevistas con los funcionarios y el personal operativo de la empresa, sobre el desarrollo de las
operaciones sujetas a revisión, y se plasman en un PT (explicación detallada), que incluye: área, proceso u operación revisada, y nombre,
puesto y firma de la persona que nos proporcionó la información.

3. Gráfico
El método gráfico se realiza de igual forma que el descriptivo, sólo que en vez de narrar las operaciones en un documento, se realizan
diagramas de flujo y/o recorridos de los procesos u operaciones. Este método normalmente se utiliza para evaluar el CI a nivel operativo,
ya que nos ayuda a identificar fácilmente donde pueden ocurrir errores.

El uso de cualquiera de éstos métodos no es limitativo, la forma y el alcance de la evaluación del CI se verá influida por el tamaño, la
complejidad de la entidad y la naturaleza de su estructura de CI.
Por ejemplo en una entidad grande y compleja, podrán emplearse cuestionarios, descripciones y diagramas, en cambio en una entidad
pequeña, un memo descriptivo podrá ser suficiente.

2. Auditoría de estados financieros

2.1 Normatividad de la auditoría de estados financieros:
*Identifica los supuestos contenidos en el Código de ética profesional relativos a la actividad del
auditor externo.
DEL CONTADOR PUBLICO COMO AUDITOR EXTERNO
Artículo 2.21. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinión que sirva de base a terceros para
tomar decisiones, cuando el contador público:

 Sea cónyuge, pariente consanguíneo o civil en línea recta sin limitación de grado del propietario o socio principal de la
empresa o de algún director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervención importante en la administración
del propio cliente.
 Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relación al cual se le pide su opinión, o tenga trato verbales o escritos
encaminados a ser director, miembro del consejo de administración, administrador o empleado del cliente o de una empresa
afiliada, subsidiaria o que esté vinculada económica o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y
se le retribuyan sus servicios. En el caso del comisario, se considera que subsiste la independencia e imparcialidad.
 Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relación al cual se le pide su opinión, o pretenda tener alguna
injerencia o vinculación económica en la empresa, en un grado tal que pueda afectarse su libertad de criterio.
 Recibe en cualquier circunstancia o motivo, participación directo sobre los resultados del asunto que se le encomendó de la
empresa que contrató sus servicios profesionales y exprese su opinión sobre estados financieros en circunstancias en las
cuales su emolumento dependa del éxito de cualquier transacción.
 Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio.
 Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga ingerencia en la revisión de declaraciones y dictámenes para fines
fiscales, fijación de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre
nombramientos de contadores públicos para prestar servicios a dependencias o empresas estatales.
 Perciba de un solo cliente, durante más de dos años consecutivos, más del 40% de su ingreso u otra proporción que aún
siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos que le impida mantener su independencia.

Artículo 2.22. El simple hecho de que un contador público realice simultáneamente labores de auditoria externa y de consultoría en
administración no implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestación de los servicios no incluya la participación
del contador público en la toma de decisiones administrativas y financieras.

Artículo 2.23. En las asociaciones profesionales sólo podrán suscribir estados financieros, dictámenes e informes procedentes de
auditoria quienes posean título de contador público debidamente registrado.

Artículo 2.24. Los servicios profesionales de dictaminación que son distintivos y privativos del contador público no podrán ser anunciado
ni publicitados.

Responsabilidad hacia la sociedad, incluye la responsabilidad personal y ante quien patrocina los servicios profesionales
Del postulado II al IX:
Independencia de criterio
Calidad profesional de los trabajos
Preparación y calidad del profesional
Responsabilidad personal
Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios:
Secreto profesional.
Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral.
Lealtad hacia el patrocinador de los servicios.
Retribución económica.

Responsabilidad hacia la profesión

Del postulado X al XII:
Respeto a los colegas y a la profesión.
Dignificación de la imagen profesional a base de calidad.
Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos.

Del Contador Público como auditor externo

Establecer políticas y procedimientos destinados a promover el control de calidad de los trabajos de auditoría.
Implantar políticas y procedimientos que permitan la identificación de relaciones o intereses entre el auditor y los clientes de
auditoría.
 Asegurarse de que el personal esté sensibilizado de la importancia de comunicar a los niveles superiores del equipo de trabajo
en la práctica de auditorías, cualquier asunto sobre independencia y objetividad que les afecte; esto incluye que el personal
tenga conocimiento de los procedimientos establecidos.
Involucrar a un Contador Público adicional dentro de la misma firma, que no haya participado en el trabajo de auditoría, para
que revise el trabajo terminado u ofrezca su consejo cuando éste sea necesario.
Consultar a un tercero, que puede ser un comité de consejeros independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro
auditor.
Tener rotación de personal de alto nivel.
Fijar políticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos, en circunstancias específicas, pueden ser considerados como de
poca importancia.”

*Distingue las normas de auditoría aplicables al examen de los estados financieros (Boletín 1010) en
ejemplos.
NORMAS DE AUDITORÍA
La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), parece
acogerse al segundo criterio al definir normas de auditoría en el boletín 1010 del compendio de Normas y Procedimientos de
Auditoría y Normas para Atestiguar como sigue: “Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo”
Clasificación
Las normas de auditoría están vinculadas con la calidad del trabajo realizado por el profesional independiente. Con base en una
comparación entre normatividades locales, se mostrarán a continuación aspectos generales de las normas de auditoría vigentes en
Estados Unidos (American Institute of Certified Public Accountants) y las correspondientes a México, respaldadas por el IMCP, que han
aprobado y adoptado las normas generales de auditoría, clasificándolas en tres grupos: personales de ejecución del trabajo y de
información. Dicha normatividad coincide en el fondo aunque presenta algunas diferencias de forma, por lo cual para su estudio,
abordaremos el análisis por cada uno de los grupos o categorías en que se dividen.
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

a) Normas personales. Cualidades que debe tener el auditor debe tener antes y durante el desarrollo de su actividad. Las
cualidades son:
1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional. Teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido, tenga
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditor. Por ejemplo, tener capacidad de comunicarse
con clientes, compañeros, etc en lenguaje comprensible, poder resolver problemas concretos correctamente.
2. Cuidado y diligencia profesional. Tener cuidado y diligencia para evitar errores y en caso de existir reducirlos o
eliminarlos. Por ejemplo, reparar cuidadosamente papeles de trabajo, evaluar los estados financieros meticulosamente
al igual que los informe.
3. Independencia. El código de ética define las circunstancias en que hay independencia. Hay independencia mental cuando
una persona en sus juicios se funda en elementos objetivos.
b) Normas de ejecución del trabajo. Especificaciones particulares, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de
cuidado y diligencia.
1. Planeación y supervisión. Los trabajos de auditoria deben ser planeados adecuadamente y si se usan ayudantes deben ser
supervisados en forma apropiada. Por ejemplo, debe estar familiarizado con la actividad del cliente, condiciones
económicas, leyes, etc. Hacer planeación con base en ubicación del negoio, los productos vendidos, métodos de
remuneración. La planeación debe estar documentada en un programa de auditoría que consiste en la descripción de los
procedimientos de auditoría.
2. Estudio y evaluación del Control Interno. Debe realizarse un estudio y evaluación del control interno adecuado que le
sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el para que le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria. Por ejemplo, aplicación de métodos de muestreo
para seleccionar áreas a examinar, delimitar las restricciones de tiempo y costos razonables, examinar evidencia en la que
la probabilidad de error sea más grande.
3. Obtención de evidencia suficiente y competente. Median te los procedimientos de auditoria obtener evidencia suficiente y
competente en el grado necesario para tener una base objetiva para su opinión. Por ejemplo, la evidencia se obtiene a
través de inspecciones, observaciones, investigaciones, confirmaciones. Suficiente se relaciona con la cantidad y calidad
de la información para respaldar la opinión según su criterio profesional. Y que sea competente se refiere a que sea válida
como relevante.
c) Normas de información. El resultado final del auditor es el dictamen o informe. Normas que regulan su calidad y requisitos
mínimos que deben tener estos informes o dictamen correspondientes.
 1. Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión. Cuando el nombre del contador
quede asociado con los estados financieros o información deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de
su relación, su opinión de la misma u limitaciones que haya tenido en su examen, las salvedades o si no pudo expresarse
opinión.
2. Bases de opinión sobre estados financieros. Debe expresar si:
- Fueron preparados según normas contables.
- Si hubo consistencia en su aplicación.
- La información es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.

*Selecciona la norma de auditoría (nacional o internacional) aplicable en casos específicos.

Estructura de las normas nacionales:

1000. Disposiciones Generales
1010 Normas de auditoría: Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad de auditor, al trabajo que desempeña y a la
información que rinde como resultado de su trabajo.
1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoría de estados financieros: para dar a
conocer información económica, es necesario revisar su contenido, a través de la auditoria.

200. Normas Personales

2010 Pronunciamientos sobre las normas personales: se refiere a la cualidad es que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de
las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.

3000. Normas de ejecución

3010 Documentos de la auditoría: el auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes para evidenciar que el trabajo se
hizo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
3020 Control de calidad: los servicios profesionales del auditor se presten con el más alto nivel de calidad y en cumplimiento con el
marco legal y profesional correspondiente.
3030 Importancia relativa y riesgo en la auditoría: no es necesario examinar todos los rubros o áreas de los estados financieros. Se debe
enfatizar en relación directa, tanto a la importancia relativa de las partidas, como al riesgo probable de que dichas partidas tengan
errores.
3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría: se requiere de una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos más
eficientemente posible. Debe hacerse un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso modificado, al mismo tiempo que se
supervise el trabajo y efectuado.
3050 Estudio y evaluación del control interno: Deberá efectuar un estudio y evaluación adecuada del control interno como base para la
determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de
auditoría.
3060 Evidencia comprobatoria: son los elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la razonabilidad de los juicios
efectuados, etc.
3070 Consideraciones sobre fraudes que deben hacerse en una auditoría de estados financieros: al detectar un error el auditor deberá
evaluar se es intencional o no.
3080 Declaraciones de la administración: la administración de la entidad hace declaraciones oralmente y por escrito en sus estados
financieros o en respuesta a preguntas que se le plantea. Estas declaraciones son parte integrante de la evidencia comprobatoria que
obtiene el auditor.
3090 Confirmaciones de abogados: es necesario que el auditor solicite a la administración una relación de los litigios, demandas y
gravámenes que la afecten, los cuales deberán ser corroborados por los abogados del cliente a través de una confirmación expresa.
3100 Revisión Analítica: estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden principal mente de la información
financiera y no financiera, incluyendo la investigación resultante sobre variaciones y partidas poco usuales.
3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría: en la carta convenio se establecerá los términos del servicio
y se obtendrá la aprobación del cliente.
3120 Tratamientos de procedimientos omitidos, descubiertos después de la presentación del dictamen : cuando el auditor descubre y
concluye, con posterioridad a la fecha de su dictamen, que uno o varios procedimientos fueron omitidos durante su examen, se debe
establecer el tratamiento y los procedimientos generales por aplicar.
3130 Efecto en la auditoría por incumplimiento de una entidad con leyes y reglamentos: el incumplimiento de la entidad con leyes y
reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros y a su dictamen. El determinar si hay incumplimiento o no es una
situación legal que esta normalmente mas allá de la competencia profesional de auditor.

4000. Normas de información

4010 Dictamen del auditor: el dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión,
relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.
4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a los principios de contabilidad : se
debe establecer pronunciamientos normativos en relación con los dictámenes que emite el contador público sobre estados financieros
preparados sobre bases especificas diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados en México.
4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores : es posible que el auditor sea contratado para dictaminar
una entidad, en cuya auditoria participen otros auditores en la revisión o sean parte o componente, el auditor principal debe evaluar los
efectos que tienen en su dictamen el trabajo realizado por dichos otros auditores.
4040 Otras opiniones del auditor: con cierta frecuencia y atendiendo a diversas necesidades, les es solicitada al auditor su opinión sobre
ciertos hechos o información distinta a los estados financieros tomados en su conjunto.
4050 Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios: el contador público puede involucrarse de varias formas
con estados financieros intermedios debe realizarse de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los Estados financieros básicos dictaminados: en ocasiones
la administración de la entidad presenta información adicional a los estados financieros, el auditor debe aclarar la responsabilidad que
tiene en relación con la misma.
4070 Opinión del contador público sobre la incorporación de eventos subsecuentes en estados financieros pro forma: es
indispensable conocer el efecto que pueden tener sobre las cifras de los estados financieros, transacciones importantes que ocurren
después de las mismos o que no se han consumado o tienen posibilidades de efectuarse.
4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor: se tendrá que obtener elementos de juicio suficiente s y certeza
razonable para opinar sobre asuntos fuera de su ámbito profesional y corresponden a un especialista en determinada área.
4090 El dictamen del contador público en su carácter de comisario: las funciones de vigilancia de las sociedades anónimas a través de
uno o varios accionistas, requiere un informe respecto de la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la información presentada por los
administradores, a la propia asamblea de accionistas.
4100 Opinión sobre el control interno contable: los usuarios de los servicios del auditor están interesados en la opinión independiente
sobre el control interno contable existente en la empresa.
4110 Asociación del nombre del contador público con estados financieros publicados : por razones de carácter legal o de otra
naturaleza tienen la necesidad de publicar sus estados financieros. Un contador público se dice que esta asociado a los estados
financieros cuando su nombre y su firma aparecen conjuntamente con ellos.
4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de revisión previamente convenidos : el auditor es
requerido para realizar un trabajo, mediante el cual sean aplicados procedimientos de revisión previamente convenidos con el cliente,
para emitir un informe sobre los resultados obtenidos.
4130 Dictamen de auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas, preparados para fines internacionales: es necesario
normar la emisión de dictámenes sobre estados financieros de entidades mexicanas, para fines internacionales, conciliando y
considerando las responsabilidades que el auditor mexicano adquiere al emitir dichos dictámenes, cuya circulación traspasa las fronteras
de su país.
4140 Opinión del auditor sobre información financiera proyectada: en ocasiones se requiere de información financiera proyectada que
muestre los efectos que tendría en los estados financieros y ciertos eventos que podrían ocurrir en el futuro y que dicha información sea
examinada por un contador público independiente.
4160 Informe para agentes de valores: el financiamiento de las empresas en México, a través de colocadores de valores ya sea de
capital o de deuda ha dado lugar a que las autoridades regulatorias hayan intensificado su vigilancia sobre la información financiera.
4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos: la comparabilidad es una condición previa a la consistencia, la cual es un
requisito fundamental para evitar el riesgo de interpretaciones erróneas al momento de hacer comparaciones.
4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor: los estados financieros no necesariamente están preparados sobre las mismas
bases de presentación, por lo que las restricciones en el uso del dictamen son imperativas, ya que de no hacerlas, las personas
interesadas podrían tomar decisiones erróneas.

5000. Procedimientos de auditoría

5010 Procedimientos de auditoría de aplicación general: los procedimientos de auditoria, son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los
cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
5020 El muestreo en la auditoría: mediante la aplicación de sus procedimientos de auditoría a una muestra representativa de estas
transacciones o partidas, puede obtener la evidencia que se requiere.
5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno: el auditor debe seguir procedimientos recomendados para el
estudio y evaluación adecuados del control interno existente.
5040 Procedimientos de auditoría para el estudio y la evaluación de la fundación de auditoría interna : la función de la auditoria
interna, forma parte de las técnicas de control interno sujetas a evaluación por parte del auditor externo.
5050 Utilización del trabajo de un especialista: el auditor debe cubrir y establecer los procedimientos que se consideran adecuados
para la revisión del trabajo de un especialista.
5060 Partes relacionadas: se recomiendan procedimientos de auditoria tendientes a la identificación de partes relacionadas, la revisión
de transacciones y saldos entre ellas y la comparación de su adecuada revelación en los estados financieros.
5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor: un auditor puede ser llamado a suceder o reemplazar a un
colega en la realización de un examen de estados financieros, la comunicación con el auditor a quien se pretende suceder o reemplazar,
constituye una conducta ética y fortalece las relaciones profesionales.
5080 Efectos del Procesamiento Electrónico de Datos (PED) en el examen de control interno: cuando el procesamiento electrónico de
datos forma parte del control interno contable es sujeto a examen, el auditor debe documentas adecuadamente sus conclusiones sobre
el PED en sus pruebas de auditoría.
5090 Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios : es común que el procesamiento de la
información sea realizada por terceros, por otra parte se debe considerar, en su estudio y evaluación el efecto que tiene el control
interno al ser realizado por terceros.
5100 Efectivo e inversiones temporales: se refiere al examen de las partidas de efectivo e inversiones temporales, los procedimientos
deben ser diseñados por el auditor, tomando en cuenta las características de cada empresa
5110 Ingresos y cuentas por cobrar: para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los procedimientos deben ser
diseñados por el auditor, tomando en cuenta las características de cada empresa.
5120 Inventarios y costos de ventas: en el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los procedimientos deben ser
diseñados por el auditor, tomando en cuenta las características de cada empresa.
5130 Pagos anticipados: para el examen de pagos anticipados, los procedimientos deben ser diseñados por el auditor, tomando en
cuenta las características de cada empresa.
5140 Procedimientos de auditoría relacionados con estados financieros consolidados y combinados, y con la valuación de inversiones
permanentes en acciones: se debe señalar los procedimientos de auditoria para la revisión de los estados financieros consolidados y
combinados y la valuación de las inversiones permanentes en acciones de acuerdo al boletín B-8 de la comisión de principios de
contabilidad.
5150 Inmuebles, maquinaria y equipo: en el examen de los rubros de inmuebles maquinaria y equipo, los procedimientos deben ser
diseñados por el auditor, tomando en cuenta las características de cada empresa.
5160 Intangibles: para el examen de los activos intangibles, los procedimientos deben ser diseñados por el auditor, tomando en cuenta
las características de cada empresa.
5170 Pasivos: para el examen de pasivos y al evaluar si la evidencia es suficiente y competente, los procedimientos de auditoria, deben
ser de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
5180 Estimaciones contables: el auditor es responsable de evaluar la razonabilidad las estimaciones contables hechas por la
administración, incluidas en la información contable.
5190 Capital contable: en el examen del capital contable, los procedimientos deben ser diseñados en forma especifica por el auditor,
tomando en cuenta las características de cada empresa.
5200 Gastos: para el examen de los gastos, los procedimientos deben ser diseñados por el auditor, tomando en cuenta las condiciones y
características de cada empresa.
5210 Examen de remuneraciones al personal: se refiere al examen de las remuneraciones al personal, contractuales y legales, y se
considera como procedimiento de auditoria aplicable al examen de costos y gastos de operación.
5220 Contingencias no cuantificables y compromisos: una contingencia es la incertidumbre que resulta de la consumación de un hecho
a futuro, que generalmente trae como consecuencia una utilidad o perdida. Un compromiso es una obligación contractual u orden de
compra firmada por un tercero, se debe establecer los procedimientos de auditoria para la determinación y examen de las contingencias
no cuantificables y compromisos. Los procedimientos deben ser diseñados por el auditor en cada caso en particular, tomando en cuenta
las características de cada empresa.
5230 Hechos posteriores: algunos hecho o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del
dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelación de
dichos estados.
5240 Procedimientos de auditoría aplicables a una revisión limitada sobre estados financieros intermedios: en una revisión limitada
de estados financieros intermedios el CP efectuara procedimientos de entrevista y de revisión analítica para tener una base razonable,
para expresar que no existen modificaciones de importancia en los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
5250 Metodología de revisión relativa a la opinión sobre el control interno contable: el examen de control interno, tiene una
metodología de. El auditor deberá planear su trabajo, revisar la estructura del control interno contable, preparar un programa de
trabajo, llevar a cabo pruebas de cumplimiento y evaluar los resultados de la revisión y preparar la opinión correspondiente.
5260 Comprobación del reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros : se ha hecho consideraciones en los
procedimientos de auditoria para el reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros.
5270 Utilización del trabajo de otros auditores: cuando el auditor decida utilizar el trabajo realizado por otros auditores, debe obtener
una seguridad razonable que dicho trabajo se realice con las normas de auditoria.
5280 Procedimientos aplicables a saldos iniciales en primeras auditorías: se refiere a la naturaleza, alcance y oportunidad en la
aplicación de los procedimientos de auditoria a los saldos iniciales de las cuentas de naturaleza acumulativa.

6000. Otras declaraciones de la Comisión

6060 Muestreo estadístico en auditoría: con el objeto de que el auditor aplique los procedimientos de auditoria, puede determinar el
tamaño de la muestra representativa de las transacciones o partidas sujetas a examen para que le permita obtener evidencia suficiente y
competente que soporte la opinión del auditor.
6070 Consideraciones en la auditoría de negocios pequeños: los servicios de auditoria a los pequeños negocios ha incrementado,
debido a que tienen que cumplir con ciertas disposiciones legales y de necesidades de su administración.
6080 Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude: el fraude en la información financiera ha originado que se revisen los aspectos
de control y sea necesario revisar los factores que inciden en el fraude, así como recomendar programas que ayuden a mitigarlo.
6090 Procedimientos de auditoría relativa a instrumentos financieros derivados: para revisar los instrumentos financieros derivados, se
recomienda utilizar procedimientos que pueden ser diseñados por el auditor, tomando en cuenta las características de cada empresa.

7000. Normas relativas a servicios para atestiguar

7010 Normas para atestiguar: las normas para atestiguar constituyen una guía y establecer un amplio marco de referencia para una
variedad de servicios profesionales y que constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la
calidad en la prestación de esos servicios.
7020 Informes sobre exámenes y revisiones de información financiera pro forma: la información financiera pro forma cuales hubieran
sido los efectos importantes que una o mas operaciones o eventos propuestos o ya ocurridos, pudieran haber tenido sobre los estados
financieros básicos si hubieran ocurrido a la fecha del balance general que contiene la información financiera.
7030. Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparación de la información financiera.
7050. otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento.
7060 examen y revisión de información financiera proyectada.

Supletoriedad:

Se aplicarán las Normas Internacionales de Auditoria (NIA’s).

Estructura NIA’s. Expedidas por la federación Internacional de Contadores (IFCA): 100-999 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA:
 100-199 ASUNTOS INTROUCTORIOS
 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
 300-499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
 600-699 USO DE TRABAJO DE OTROS
 700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
 800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS
 1000-1100 DECLARACIONES INTERNACINALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORIA (IAPS’S)
 2000-2699 NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIÓN (ISRE’S)

Esquema de las normas de auditoría conforme al IMCP

Normas personales: El primer grupo es el relativo a las normas personales e incluye las cualidades que el auditor debe tener
para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro
de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener y otras que deberá mantener durante el desarrollo de toda su
actividad profesional.

American Institute of Instituto Mexicano de

Certified Public
Accountants
(AICPA)
La auditoría debe desempeñarse por quienes que posean un
adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional.
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el
auditor debe mantener una actitud mental independiente.
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoría y en la
preparación del informe.
Contadores Públicos
(IMCP)
La auditoría debe desempeñarse por personas que, en posesión
de título profesional, legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como
auditores.
El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables
en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen
o informe.
El auditor debe a mantener una actitud de independencia mental
en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

Normas de ejecución del trabajo: Los elementos básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la
especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que
constituyen las normas de ejecución del trabajo.

American Institute of Instituto Mexicano de

Certified Public Contadores Públicos
Accountants (IMCP)
(AICPA)
El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los
hay, deben supervisarse apropiadamente
Debe lograrse suficiente comprensión del control interno para
planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y
extensión de las pruebas a realizar.
Deberá obtenerse suficiente evidencia comprobatoria
competente a través de inspecciones, observaciones,
indagaciones y confirmaciones, de forma que constituya una base
razonable para la opinión concerniente a los estados financieros
auditados.
El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se
usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma
apropiada.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del
control interno existente que le sirvan de base para determinar el
grado de confianza que va a depositar en él y para la naturaleza,
extensión y oportunidad que dará a los procedimientos de
auditoría.
Mediante sus procedimientos de auditoría, el profesional de la
materia debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente en el grado que requiera para suministrar una base
objetiva para su opinión.

Normas de información: El resultado final del trabajo del auditor es el dictamen, ya que mediante éste documento se
difunden los resultados del trabajo del auditor resumidos en la opinión que se ha formado a través de su examen. En el
dictamen yace la confianza de los interesados en los estados financieros y pone a su alcance un elemento más para confiar en
las declaraciones que contienen. Por último, es principalmente a través del dictamen como los usuarios se dan cuenta del
trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte de dicho trabajo que queda a su alcance.

American Institute of Instituto Mexicano de

Certified Public
Accountants
(AICPA)
El informe deberá:
Especificar si los estados financieros están presentados
de acuerdo a los principios contables generalmente
aceptados.
Identificar aquellas circunstancias en las cuales tales
principios no se han observado uniformemente en el
periodo actual con relación al precedente. Las
revelaciones informativas en los estados financieros
deben considerarse razonablemente adecuadas a
menos que se especifique de otro modo en el informe.
El informe debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados como un todo o una aseveración a los
efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando esto no
se logra de una forma total, deben declararse las razones para
ello. En todos los casos en que el nombre del contador es
asociado con estados financieros, el informe debe contener una
indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo,
y el grado de responsabilidad que el auditor asume.
Contadores Públicos
(IMCP)
El auditor, al opinar sobre estados financieros debe observar que:
1. Fueron preparados de acuerdo a principios de contabilidad.
2. Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes.
3. La información presentada en los mismos y en las notas
relativas, es adecuada y suficiente para su razonable
interpretación.
En todos los casos en los que el nombre de un contador público
quede asociado con estados o información financiera, deberá
expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación
con dicha información, su opinión sobre la misma y en
su caso, las limitaciones importantes que haya tenido en su
examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones
de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no
puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho
un examen adecuado con las normas de auditoría.

2.2 Documentación de la auditoría:

*Identifica los requerimientos normativos de la documentación en la auditoría de estados financieros
(boletín 3010).
El boletín 3010, establece que el auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoría que proporcionen
evidencia de que su trabajo fue realizado respetando las normas de auditoría generalmente aceptadas. Como “documentar” debemos
entender el respaldar con evidencia objetiva una afirmación. Por otra parte, a tono con lo establecido en las normas internacionales,
“documentación de la auditoría” implica el registro de los procedimientos de auditoría aplicados.

Otro boletín normativo trascendente para la comprensión del tema de documentación de la auditoría es el 3060 Evidencia
comprobatoria. En este pronunciamiento se establece que para obtener evidencia comprobatoria que respalden las aseveraciones
hechas en los estados financieros por la administración de la entidad, el auditor debe establecer objetivos específicos de auditoría
tendientes a confirmar la razonabilidad de dichas afirmaciones o aseveraciones.

¿Qué se entiende por aseveraciones? Se consideran como tales, las declaraciones de la administración que se incluyen como parte
integrante de los estados financieros, pudiendo por su naturaleza ser explícitas o implícitas.
Conforme a la normatividad mexicana, se pueden presentar los siguientes tipos de aseveraciones:

1. Existencia u ocurrencia: Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha específica y que las transacciones
registradas han ocurrido durante un cierto periodo.
2. Integridad: Significa que todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los estados financieros se han incluido.
3. Derechos y obligaciones: Significa que los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos las obligaciones de la
misma, a una fecha determinada.
4. Valuación: Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados
financieros por los importes apropiados.
5. Presentación y revelación: Significa que los renglones particulares de los estados financieros están adecuadamente
clasificados, descritos y revelados.

Para ejemplificar los conceptos precedentes, retomo la información financiera disponible en la Bolsa Mexicana de Valores sobre la
emisora Grupo Marti, S.A.B. al tercer trimestre de 2007, cuyo resumen es el siguiente:
Balance (cifras en miles de pesos)
Activo total: 3,734,488
Pasivo total: 1,901,331
Capital contable: 1,645,320

Implícitamente, la emisora afirma que al tercer trimestre de 2007:

1. existen: 3,734,488 de activos, 1,901,331 de pasivos, 1,645,320 de capital contable.
2. todos los conceptos integrantes de activos, pasivos y capital contable se han incluido o integrado en los totales presentados.
3. los 3,734,488 presentados como activo total, son derechos de la entidad y los 1,901,331 de pasivo representan las
obligaciones de la misma.
4. las cantidades asociadas al activo, pasivo y capital contable han sido registradas a los valores correctos según las normas de
información financiera.
5. las cuentas que integran el activo, pasivo y capital contable se presentan de manera apropiada y la revelación es adecuada
conforme a las normas de información financiera.

*Distingue los tipos de papeles de trabajo que se emplean dentro de una auditoría de estados
financieros.
La documentación de la auditoría incluye los papeles de trabajo que condensan la evidencia que respalda la opinión del
auditor. Por éstos se entiende:

Los papeles de trabajo son los registros que el auditor mantiene de los procedimientos seguidos, las pruebas efectuadas, la
información obtenida y las conclusiones alcanzadas en la auditoría. En consecuencia, los papeles de trabajo pueden incluir
programas, análisis, memorándums, cartas de confirmación y representación, extractos y/o copias de documentos y tablas o
comentarios preparados obtenidos por el auditor. Esa información puede representarse en forma de datos impresos, medios
magnéticos, película u otros medios.

Podemos concluir que los papeles de trabajo son los documentos que elabora u obtiene el auditor durante el desarrollo del
examen de los estados financieros y que respaldarán la opinión que contenga su dictamen.

Tipos de Evidencia:
Evidencia física y documental: cheques, facturas, contratos, recibos, activos, diagramas, fotografías, etc.
Evidencia testimonial: obtenida de las diversas entrevistas que conduce
Evidencia analítica: datos comparativos, cálculos, etc.
Evidencia electrónica: transferencias electrónicas, mensajes electrónicos, documentos digitales, facturas electrónicas,
etc.

Dentro del texto del dictamen se incluye una afirmación que menciona que la evidencia comprobatoria ha sido razonable y
suficiente para la adecuada interpretación de los estados financieros. En consecuencia, los papeles de trabajo son los que
respaldan la afirmación.

Contenido y propósito
Para cumplir cabalmente lo establecido por las normas de auditoría, el auditor todo el proceso de la auditoría, es decir, durante las
fases de planeación, ejecución e información. La documentación presentada en los papeles de trabajo podrá variar en cantidad y
contenido en función de las circunstancias, pero como auditor debe tener presente que tal documentación proporciona respaldo
no sólo a su opinión en el dictamen, sino del esmero profesional con que desarrolló todo el proceso. Por ejemplo, para dejar
evidencia de haber cumplido con la norma de "planeación y supervisión" es requisito que dentro del legajo de auditoría se incluya
un "programa de trabajo"; asimismo, para dejar constancia de que se ha efectuado el estudio y evaluación del control interno,
deberá incluir dentro sus papeles de trabajo la constancia del método que empleado para determinar el nivel de confianza asociado
a éste (gráfico, cuestionarios. descriptivo o combinado).

Es así que los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo. Deberán
contener la evidencia de la planeación llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad de alcance de los procedimientos
auditoría aplicados y de las conclusiones alcanzadas.

En el citado boletín 3010, se establece que los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados, que pueden
verse afectados por diversos factores, entre los cuales se incluye la naturaleza del trabajo, las características del informe del auditor,
la complejidad del negocio del cliente y las condiciones de los registros del mismo.

Un requerimiento normativo sobre los papeles de trabajo, es que deben contener todos los asuntos significativos que requieran
del juicio profesional del auditor, así como su conclusión sobre los mismos. Los papeles de trabajo deben contener datos que
ilustren los puntos necesarios para poder proporcionar la documentación suficiente como para demostrar que los registros
fundamentales están de acuerdo o se ajustan a los estados financieros y a otras informaciones que se han estudiado y que se están
siguiendo las normas profesionales aplicables a la ejecución del trabajo.

Un componente básico en la documentación recopilada es un extracto o copia de la información que se encuentra en los registros
de la entidad auditada; de hecho, es frecuente la práctica de pactar con la empresa que parte de la documentación del auditoría
sea elaborada por su personal contribuyendo tanto a abatir el costo de la auditoría como a hacer más eficiente su desarrollo.
Normativamente se establece que los papeles de trabajo del auditor en ningún caso sustituyen a la contabilidad o registros
contables de la entidad.

Funciones
Documentar la estrategia de auditoría
Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento
Sirven de apoyo en la realización y revisión de trabajo del auditor
Constituyen un instrumento de ayuda a la supervisión del trabajo desarrollado por otros auditores
Son una fuente de información a la que se puede recurrir tanto para el entrenamiento de los miembros del equipo
de auditoría, como para su evaluación posterior
Constituyen la base para la revisión final de conclusiones previas a la emisión del dictamen
Respaldan la opinión incluida en el dictamen de estados financieros
Registran los procedimientos de auditoría empleados de la información sobre la empresa examinada
Son una guía para la planificación de auditorias posteriores

Confidencialidad y propiedad
Propiedad de los papeles de trabajo: Usted debe comprender desde este momento y cuando desarrolle una
auditoría y elabore papeles de trabajo, que éstos serán de su propiedad. Como auditor podrán ser requeridos por
terceras personas, por ejemplo un auditor sucesor, pero deberá obtener la autorización expresa de su cliente para
cumplir el requerimiento sin violar lo establecido en el Código de Ética Profesional. Recuerde también que su
responsabilidad es mantener la confidencialidad o secreto profesional.
Custodia y confidencialidad de los papeles de trabajo: El auditor deberá adoptar los procedimientos necesarios para
asegurar la custodia y confidencialidad de los papeles de trabajo, y deberá conservarlos por el tiempo que sea
necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su práctica y cualquier requerimiento legal o profesional, por
ejemplo, una revisión del legajo de auditoría como parte de un procedimiento llevado ante la Junta de Honor de una
agrupación profesional.

Clasificación
En relación a la clasificación de los papeles de trabajo, considero que existen dos básicamente:

En función del tiempo:

a) Archivos ordinarios, temporales o de revisión del año. Son los papeles que contienen datos que se relacionan
básicamente con auditoría de un sólo periodo y sustentarán la opinión de las cifras de un ejercicio. Ejemplo:
estados de cuenta, facturas, pólizas, estados financieros, confirmaciones de saldos.
b) Archivos de carácter permanente (AP), expediente continuo de auditoría (ECA). Estos papeles de trabajo contienen
información útil para el desarrollo de futuras revisiones. Ejemplo: Acta constitutiva, actas de asamblea, contratos,
etc.
Cabe señalar que ésta es la clasificación a la cual se apega la normatividad emitida por la CONPA, quien prefiere
denominarlos con los términos de archivos ordinarios y de carácter permanente.
 En función del tipo de papel de trabajo: Antes de explicar este tipo de clasificación, es menester señalar que el
tecnicismo cédula de auditoría lo entenderemos en el sentido que rescata Téllez Trejo al señalar: “la auditoría es un
proceso de análisis, y la cédula es el documento que representa el análisis, o que consigna procedimientos de
verificación o incluye información sobre las cuentas o ciertos aspectos del negocio”. Así las cosas, un legajo de
auditoría estará conformado de cédulas, y aquellas que tradicionalmente elabora el auditor y su equipo son las que
se incluyen en la siguiente clasificación:
Papeles de trabajo:
Hoja de trabajo
Cédula sumaria
Cédula analítica
Cédula subanalítica
Memoranda de auditoría
a) Hoja de trabajo. Es aquella en la cual se concentran los saldos que sirven para elaborar los estados financieros,
dividida en activos, pasivo, capital y resultados. Generalmente incluye columnas para los siguientes datos: cuenta,
saldo del ejercicio anterior, saldo del ejercicio, debe, haber, ajustes, reclasificaciones, saldos según auditoría y
referencia a otros papeles de trabajo.
b) Cédula Sumaria. En este tipo de cédula se incluyen básicamente las mismas columnas que en una hoja de trabajo,
sólo que exclusivamente incluirá un rubro de los estados financieros. Téllez Trejo establece al respecto que “es un
documento que resume las cifras correspondientes a un grupo homogéneo de conceptos que se encuentran
analizados en otras cédulas”
c) Cédula Analítica. la forma de esta cédula no es uniforme debido a que incluye el desarrollo de algún
procedimiento de auditoría que nos sirva para llegar a una conclusión y que afecte o se incluya dentro de la cédula
sumaria.
d) Cédula subanalítica. Es la explicación más detallada de alguna parte de la cédula analítica.
e) Memoranda de auditoría e información corroboradora. Se refiere a datos escritos preparados por el auditor en
forma narrada; podrán incluir comentarios respecto a los resultados de los procedimientos de auditoría y las
conclusiones a las que llegó al realizar el trabajo. La documentación de información corroboradora incluye
resúmenes de las actas de las juntas de directores; respuestas de confirmación; propuestas por escrito por parte
de la administración y terceros; y, copias de contratos importantes.

El auditor utiliza el archivo de papeles de trabajo del periodo anterior y el permanente como fuente de información para
planear a cabo la auditoría del periodo en curso.
El archivo permanente generalmente incluye los siguientes elementos:
índice; debería colocarse sobre la tapa dentro de una misma tabla en donde se incluye una lista impresa de los
elementos que suelen incluirse en el archivo permanente
copias o extractos de la escritura constitutiva y de los reglamentos de la sociedad
resúmenes de las actas de asambleas
estructura organizacional plasmada en el organigrama de la entidad
catálogo de cuentas
guía contabilizadota
resumen de las políticas contables
descripción general del sistema contable, incluido el control de inventarios y el sistema de costos
relación de los impuestos federales y locales a los que está obligada
extracto de los contratos y convenios importantes
explicación general del flujo de las operaciones más importantes de la entidad

Por otra parte, el archivo ordinario en términos generales puede incluir lo siguiente:
memorándums y correspondencia e instrucciones de auditoría
cuestionario de control interno o método por el cual se documentó su estudio y evaluación.
programa de trabajo general y específico
confirmaciones y declaraciones obtenidas
dictamen de auditoría
carta de observaciones y sugerencias del control interno
carta de declaraciones de la administración
hoja de trabajo
estados financieros auditados
cédulas sumarias
cédulas analíticas
copias de la documentación comprobatoria por sección
 control de horas
memorándums referentes a las investigaciones sobre acontecimientos inusuales o importantes
relación de deficiencias detectadas en el control interno
puntos pendientes
notas para auditorías subsecuentes

Estructura
Formalmente, el diseño de los papeles de trabajo es responsabilidad de cada auditor o firma, por lo cual no existen
estándares al respecto. Como los estados financieros, su estructura física destaca el encabezado, cuerpo y pie. Los papeles de
trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoría realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en
el informe del mismo.

Uso de índices y marcas

1. Índices de auditoría: Son claves de identificación que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se
encuentra una cédula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legajo de auditoría. Imagine
que es similar al Código Postal para la clasificación del correo.
Cada firma determina el sistema de índice que empleará, pero pueden ser de las siguientes clases:

Alfabéticos (A, a, AA, A-B, a-B, etc)

Numéricos (1, 10, 20, 10.1, 22.21, etc)
Alfanuméricos (A1, B-3, AA-1, etc)

Todos ellos con variantes de utilización de mayúsculas, minúsculas o ambas.

ejemplo:
programa general de auditoría PG
hoja de trabajo de activo HT-1
hoja de trabajo de pasivo y capital HT-2
hoja de trabajo de resultados HT-3
efectivo A
cuentas por cobrar B
resultados R

2. Marcas de auditoría: Las marcas de auditoría son símbolos utilizados por el auditor en los documentos de trabajo
para señalar la actividad específica que se ha realizado, ya sea una revisión o prueba. ejemplos:
@ cotejado contra documento original
√ verificado
√ verificado contra auxiliar

2.3 Técnicas y procedimientos de auditoría:

*Selecciona las técnicas de auditoría aplicables al examen de estados financieros (estudio general,
confirmación, certificación, observación, declaración, investigación, cálculo, inspección y análisis) en
ejemplos.
La CONPA del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín 5010, ha propuesto la siguiente clasificación:
Estudio General. Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los
rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias .
Es indispensable que el auditor tenga una idea general de lo que involucra la actividad de la entidad, así como un entendimiento
previo a la planeación de las implicaciones de los principales segmentos y rubros de los estados financieros de su cliente. Sin un
buen conocimiento de la entidad, es previsible que la planeación de la auditoría distará mucho de ser eficiente y eficaz. El auditor
obtendrá información general de utilidad para planear la auditoría que le permitirá formarse una idea de cómo es la entidad, su
objetivo, sus principales operaciones y políticas, el mercado en que opera, la cantidad de transacciones que realiza, las cuentas
que emplea, las entidades con las que se relaciona, el tipo de transacciones comunes, etcétera.

El estudio general se aplica desde el primer contacto con el posible cliente, debido a que, desde ese momento, empezamos a
recabar información y a formar una idea de las características de la entidad.

Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y
que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y por lo tanto, confirmar de una manera
válida.
 La confirmación de saldos es un procedimiento común en las auditorías que nos permite obtener evidencia para respaldar las
aseveraciones de existencia, derechos y obligaciones, valuación y, en ocasiones incluso la de presentación y revelación. Se trata
de una técnica que implica obtener y evaluar evidencia de auditoría a través de comunicación directa con una tercera parte. Se
usan normalmente para saldos de cuentas así como para confirmar los términos de convenios o transacciones.
Aunque la técnica de confirmación es una, existen ciertas variantes al momento de su aplicación que han generado los siguientes
tipos de confirmación:

Positiva: Se envían datos que se pretenden confirmar (cantidades) y se pide una respuesta tanto en sentido de
conformidad como si están inconformes. Se utiliza preferentemente para el activo.
Negativa: Se envían datos o cantidades a confirmar y se pide una respuesta, sólo si están inconformes. Se utiliza para
confirmar el activo.
Indirecta, ciega o en blanco: No se envían datos relacionados al saldo registrado, porque precisamente se solicita como
respuesta la información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Se utiliza para
confirmar pasivos con instituciones de crédito.

El éxito en la aplicación y evaluación de las confirmaciones depende entre otros factores de:
Una programación temporal adecuada del procedimiento que incluya las holguras necesarias para obtener, dentro de
lo posible, la participación de los terceros. Recuerde que, para obtener respuestas, es posible que deba enviar más una
solicitud de confirmación dirigida a la misma entidad.
Una adecuada evaluación del control interno y de los factores de riesgo relacionados a la cuenta que se pretenda
confirmar.
Un adecuado diseño del formato para solicitar la confirmación de saldos. Piense que las posibilidades de obtener una
respuesta aumentan mientras más claro y sencillo sea para quien lo contestará. En conciencia de que el tercero no está
obligado a responder, si no entiende lo que se solicita hará caso omiso.
Un grado de seguridad adecuado respecto a la veracidad de los datos presentados por la entidad para dirigir las
solicitudes de confirmación.
La verificación de la competencia, conocimiento y objetividad de quien responde.
La previsión de procedimientos complementarios o supletorios al de confirmación cuando las respuestas no se den
conforme a lo previsto.

Cuando realice procedimientos de confirmación, el auditor deberá mantener el control sobre todo el proceso, desde seleccionar
aquellos a quienes se enviarán las solicitudes de confirmación y debe evaluar las respuestas obtenidas con los resultados de
otros procedimientos realizados.

Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado con la firma de una autoridad.
La técnica de certificación involucra la obtención de un escrito en el cual la opinión de un experto o especialista es necesaria
como evidencia de alguna situación en particular. Por ejemplo, si el auditor necesita obtener evidencia de un inventario
constituido por joyas, lógicamente no será un experto en detectar las diferentes calidades de los metales y piedras preciosas, así,
para obtener evidencia competente es preferible acudir a un experto. Así, podemos citar otros expertos que coadyuvan al
auditor a obtener evidencia como son los abogados, notarios, actuarios, ingenieros, etcétera.
Es menester recordar la definición de especialista incluida en las Normas y
Procedimientos de Auditoría donde, como se verá, son personas que tienen una formación profesional y conocimientos
diferentes a los de la Contaduría Pública:

“Especialista es la persona o firma que posee conocimientos técnicos y experiencia en un determinado campo de acción,
diferente al de la contabilidad y la auditoría y puede ser contratado tanto por el cliente como por el auditor”.

Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciorará de la forma en que se realizan ciertas operaciones o actividades concretas y que involucren al personal,
procedimientos y procesos como un medio de obtención de evidencia. Quizá una de las aplicaciones más claras de la aplicación de la
observación sea la presencia del auditor en la toma física de inventarios, ya que él o su equipo no son los encargados de contar los
artículos, sino de observar cómo, el personal del cliente desarrolla ese procedimiento. Asimismo, tiene aplicación al verificar que las
operaciones de la entidad auditada se desarrollen conforme a lo que mencionaron los responsables de las áreas en las entrevistas de
evaluación del control interno.

Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los
funcionarios y empleados de la empresa.

Investigación. Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa para
obtener conocimiento y formarse un juicio sobre un saldo u operaciones realizadas por la empresa.
 Cálculo. Verificación matemática de alguna partida.
En la aplicación de esta técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al aplicado originalmente en las
partidas a efecto de establecer la exactitud y, consecuentemente, detectar cualquier posible desviación. Como ejemplos
podemos citar la verificación del Importe de los intereses ganados, de los totales de facturación mensuales, del cálculo de
depreciaciones y amortizaciones, de los pagos por concepto de nóminas, etcétera.

Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o
de una operación registrada o presentada en los estados financieros.
Los procedimientos de auditoría que involucran la técnica de inspección se utilizan para verificar la aseveración de existencia y
derechos y obligaciones, así como, en determinadas situaciones, la valuación.

Análisis. Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida
determinada de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. Puede ser análisis de saldos o
Análisis de movimientos.
El análisis generalmente se aplica a cuentas por rubros de los Estados Financieros para conocer como se encuentran
integrados y son los siguientes:
Análisis de Saldos. Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros.
Ejemplo: Cuenta de clientes, los abonos por pagos o de devoluciones o de bonificaciones, son compensaciones
totales o parciales de las ventas. En este caso, se puede analizar sólo aquellas partidas que formen parte del
saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas y su clasificación en grupos homogéneos y significativos es lo que
constituye el análisis de saldos.
Análisis de movimientos. En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensación de
partidas sino por acumulación de ellas.
Ejemplo: Las cuentas de resultados y algunas cuentas de movimientos; puede suceder que no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores por razones particulares o no
convenga hacerlo, en este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos
homogéneos.

*Distingue los procedimientos de auditoria.

Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas. No es indispensable y a veces no es
conveniente realizar los procedimientos de auditoría relativos a examen de los estados financieros a la fecha en que éstos se realicen.
Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior a la de los estados financieros.

La oportunidad se refiere a cuándo resulta conveniente aplicar los procedimientos de auditoría. No es posible una ejecución simultánea
de todos los procedimientos contemplados en los programas de trabajo. Por ejemplo, en el caso de la revisión a inventarios, el auditor
tratará de presenciar el conteo respectivo por parte de la empresa en la fecha que resulte ventajosa a los fines de su auditoría, la cual es
generalmente muy cercana al cierre del ejercicio; en el caso de la confirmación de saldos, el envío de las solicitudes debe hacerse al
inicio de la auditoría, ya que las respuestas por parte de los clientes pueden demorarse.
A continuación se detallan los tres tipos de pruebas de auditoría: de cumplimiento, sustantivas y de doble propósito:

*Distingue los procedimientos de auditoria de cumplimiento que el auditor puede aplicar dentro del
examen de un rubro de los estados financieros.
Son pruebas diseñadas para comprobar que los procedimientos de control interno estaban en operación durante el periodo auditado.

Una prueba de cumplimiento es la comprobación de que uno o más procedimientos de control interno operaron con efectividad durante
el periodo auditado.

Dada la vinculación entre la confiabilidad de las cifras en la información financiera y sus controles, es lógico que el auditor deba
concentrar una parte importante de los procedimientos de auditoría que incluya su programa de trabajo en la verificación de controles
mediante las pruebas de cumplimiento.

Al respecto, Patrick Brennan destaca cuatro controles básicos para asegurar la razonabilidad de un estado financiero:
1. Las transacciones se ejecutan de forma autorizada.
2. Existe un registro de las transacciones efectuadas.
3. El acceso a los activos se efectúa únicamente con autorización expresa.
4. Se realiza una comparación entre los valores registrados correspondientes a los activos y los realmente existentes.

*Determina los procedimientos sustantivos que el auditor puede aplicar dentro del examen de un
rubro de los estados financieros.
Son aquellas que están diseñadas para llegar a una conclusión con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos
sobre los tipos de transacciones que se reflejan en el saldo de esa cuenta.

Son pruebas diseñadas para llegar a una conclusión con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los
flujos de transacciones que se reflejan en el saldo. Es decir, el objetivo central es verificar el saldo de la cuenta.

*Determina los procedimientos de doble cumplimiento que el auditor puede aplicar dentro del
examen de un rubro de los estados financieros.
Howard Stettler indica que “aunque se puede obtener una evidencia importante sobre la fiabilidad de los productos o resultados de un
sistema mediante un estudio minucioso de su sistema de contabilidad y la realización de pruebas de sus operaciones, los auditores
intentan realizar invariablemente una “doble comprobación” de los resultados o productos del sistema mediante procedimientos
sustantivos que estudien la confiabilidad de la evidencia que puede servir de justificación directa a los saldos de las cuentas ”, así que en
primera instancia, el auditor verifica controles, pero enseguida deberá comprobar los productos generados por ese sistema que
repercuten en los estados financieros sujetos a examen. Es posible que, en algunos casos, en un procedimiento de auditoría se pueda
obtener evidencia simultánea respecto a controles y valuación, y esto es lo que se conoce como prueba de doble propósito.

Es una prueba que se desempeña para obtener evidencia de auditoría que satisfaga los objetivos de las pruebas de controles y las
pruebas de detalles al mismo tiempo.

3. Enfoque general de una auditoría de estados financieros

3.1 Etapas del desarrollo de una auditoría de estados financieros: Distingue las etapas del desarrollo
de una auditoría de estados financieros (planeación, ejecución, cierre y preparación del dictamen)
Planeación y supervisión: Los elementos que el auditor identifica en la preliminar le permitirán elaborar el programa de
auditoría que se llevará a efecto. Así, todos los elementos relacionados hasta el momento son necesarios para planear la
auditoría.
Elementos principales de la fase de planeación
I. Entendimiento de los términos del contrato
II. Conocimiento y comprensión de la entidad y su sistema contable
III. Objetivos y alcance de la auditoría
IV. Estudio preliminar de los sistemas (incluido el control interno)
V. Análisis de preliminar de los riesgos
VI. Estimado preliminar de materialidad
VII. Planeación específica de la auditoría
VIII. Elaboración de programas de auditoría

El alcance se relaciona con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad
o se requiere un estudio detallado o especial de alguna cuenta o segmento de la información.

De una planificación general, la auditoría debe desmenuzarse los planes específicos que sean necesarios para cumplir, a juicio
del auditor, con lo establecido en las normas de auditoría. Generalmente, la auditoría es ejecutada por un equipo de auditores
con diferentes asignaciones. Por ello, resulta conveniente la preparación de programas detallados que facilitarán la
distribución del trabajo entre el equipo de auditoría. Es menester cumplir al menos con el contenido establecido en el boletín
3040 “Planeación y supervisión” para los programas de auditoría:
Constar por escrito
Estar ordenado y clasificado
Especificar los objetivos de la auditoría
Detallar los procedimientos de auditoría por rubros o secciones
Definir los alcances
Identificar los responsables de ejecutar los procedimientos consignados

Ejecución: Esta fase “se caracteriza por las pruebas sustantivas que se aplican sobre los movimientos y saldos de una balanza de
comprobación, a una fecha cercana al cierre anual del ejercicio. El alcance, la naturaleza y oportunidad de dichas pruebas está
determinado por los niveles de confianza que se asignaron a los controles internos como resultado de la etapa preliminar”. Es
decir, es una etapa muy dinámica donde se obtiene una cantidad considerable de evidencia que, si la planeación fue adecuada,
será de buena calidad. Además, aún en esta etapa puede sufrir modificaciones el programa de auditoría original en función de
los hallazgos.

Como en todas las etapas de la auditoría, es necesario plasmar su resultado en papeles de trabajo y los supervisores deben dar
un seguimiento preciso a los procedimientos desarrollados por los auxiliares.
 Los principales elementos involucrados en la ejecución son:
1. La aplicación de los procedimientos de auditoría
2. El empleo de técnicas de muestreo
3. La obtención de evidencias de auditoría
4. La formulación de papeles de trabajo
5. Hallazgos de auditoría
6. Formular conclusiones preliminares sobre la razonabilidad de los rubros

Cierre de la auditoría: Una vez concluida la fase de obtención de evidencia mediante la aplicación de pruebas sustantivas,
cuando el auditor definió que es necesario corregir o complementar la información financiera de la entidad mediante
revelaciones, ajustes y/o reclasificaciones deberá exponer las razones que sustentan su petición y discutir al nivel apropiado sus
conclusiones. Si convence a su cliente de corregir su información, sólo resta cerciorarse del su aplicación contable. En caso
contrario, el auditor tiene la obligación profesional de evaluar el efecto en la información financiera en su conjunto y definir el
tipo de opinión que emitirá.

Nuevamente me remito al autor Gabriel Sánchez quien, en este tema, especifica algunos procedimientos característicos de la
etapa en comento:
Estudio de correspondencia con abogados para identificar contingencias.
Arqueo de pólizas de seguros y fianzas.
Identificación de acuerdos de asambleas extraordinarias de accionistas con impacto en el capital contable.
Examen de conciliaciones bancarias.
Examen de la suficiencia de la estimación de cuentas de cobro dudoso.
Examen supletorio a la confirmación de clientes.
Observación del inventario físico de mercancías y levantamiento de pruebas selectivas.
Examen de ajustes al inventario derivados de conteos físicos.
Examen de suficiencia en la estimación de inventarios obsoletos o de lento movimiento.
Prueba de costo o mercado para el inventario de mercancías.
Prueba global sobre la razonabilidad del costo de ventas.
Corte de formas al cierre del ejercicio y examen de eventos posteriores al activo, pasivo, capital contable, cuentas de
ingresos, costos y gastos.
Examen del cálculo del impuesto a la utilidad y la participación de utilidades.
Obtención de todas las confirmaciones obligatorias para liberar la entrega del dictamen.

También deberá dejarse constancia en los papeles de trabajo del desarrollo puntual de esta etapa de la auditoría lo que, además,
nos permitirá estar preparados a cualquier futura revisión de nuestros expedientes.

Emisión del dictamen: Finalmente, tras la evaluación juiciosa de la evidencia obtenida, el auditor preparará un borrador del
dictamen sobre los estados financieros examinados. Por ser tema de la última unidad de este programa, por el momento baste
señalar que como lo establece el boletín 4010 en su primer párrafo, el dictamen es importante para el auditor porque
“usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo”. Así que debe ser la culminación de un trabajo profesionalmente
desarrollado, donde se haya guardado celosamente los requerimientos normativos técnicos y éticos. Debemos tener en mente
que la calidad de la auditoría está vinculada con la eficiencia del proceso del examen de los estados financieros estudiada en
este tema.

EN RESUMEN:
ETAPA PRELIMINAR
a) Planeación técnica y administrativa de la auditoría
• Primer contacto con la entidad a auditar, entrevistas observación
• Estudio y evaluación de su organización
• Estudio y evaluación de sus sistemas y procedimientos
• Estudio y evaluación de flujogramas
• Estudio y evaluación de su sistema de control interno
• Análisis factorial
• Estudio evaluación de la función de auditoría interna
• Comunicaciones con el auditor predecesor
• Obtención de información y documentación complementaria que permitirá al contador público, allegarse
de elementos básicos e indispensables para presentar a su cliente una propuesta de prestación de servicios
profesionales
b) elaboración de programas de auditoría
c) presentación del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a procesos de operación
 ETAPA INTERMEDIA
• efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno
• efectuar examen de las transacciones efectuadas en lo que va del ejercicio
• adelantar, en lo posible, el examen de cuentas de balance: inspección física de mobiliario, planta y
equipo, circularizaciones para mejorar el control interno y la operación

ETAPA FINAL
a) Examen final
• Examen de las transacciones no cubiertas en la etapa intermedia
• Pruebas globales de transacciones
• Examen de saldos finales de balance
• Investigación en la situación financiera y resultados de operación
b) Cierre de la auditoría
• Declaraciones de la administración
• Informe final de sugerencias
• Cierre de libros de la entidad auditada
• Elaboración del dictamen

3.2 Planeación de la auditoría de estados financieros:

*Diferencia el riesgo de auditoría de cada uno de sus componentes (riesgo de control, riesgo de
detección, riesgo inherente) en ejemplos.
3030 Importancia relativa y riesgo en auditoría. Además de conceptos, se abunda en el efecto y relación que los componentes del
riesgo y la importancia relativa tienen en la planeación de una auditoría.

El riesgo de auditoría representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades, sobre unos estados financieros
que contengan errores y desviaciones de los principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa.

El riesgo de auditoría está integrado por el efecto combinado de los tres diferentes riesgos o componentes que se explican a
continuación.

Riesgo de control. Representa el riesgo de que los errores importantes (que excedan a la importancia relativa al agregarse a
otros errores) que pudieran existir en un rubro específico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.

Riesgo de detección. Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles
errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno.

Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro específico de los estados
financieros, o en un tipo específico de negocio, en función de las características o particularidades de dicho rubro (cuenta,
saldo o grupo de operaciones) o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran
existir.

A efecto de equilibrar y llevar a un nivel aceptable el riesgo general de la auditoría, de los tres componentes del riesgo, el auditor
interviene modificando el riesgo de detección que asumirá tras identificar y asignar un nivel para el riesgo inherente y de control.

Componente del riesgo de auditoría Relacionado con

Riesgo inherente Naturaleza de las cuentas y operaciones de la entidad

Riesgo de control Efectividad del sistema de control interno de la entidad

Riesgo de detección Procedimientos de auditoría establecidos por el auditor

*Identifica el efecto que tienen la importancia relativa y el riesgo de auditoría en las etapas de una
auditoria de estados financieros en ejemplos.
En general, afirmamos que el riesgo de detección se debe establecer en relación inversa a los riesgos inherentes y de control. A menor
riesgo inherente y de control, mayor puede ser el riesgo de detección que acepte el auditor (pruebas más sencillas, alcances menores, o
fechas más alejadas del cierre del ejercicio).

Sin embargo, la CONPA establece que, para las cuentas o grupos significativos de operaciones, no se pueden eliminar totalmente las
pruebas sustantivas aun cuando los riesgos inherentes y de control sean bajos.

La determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría, así como la evaluación del resultado de
dichos procedimientos, deben basarse, entre otros aspectos, en los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de auditoría.

Se considera el riesgo de auditoría al nivel de los estados financieros durante la etapa de planeación. En este momento, el auditor evalúa
un riesgo general con base en su conocimiento, giro y ambiente de control de la empresa. Este último se forma por aspectos tales como
la estructura organizacional, la calidad de la administración, el funcionamiento del consejo de administración, las políticas de personal, el
funcionamiento de auditoría interna, vigilancia de organismos externos, etc.

Como parte de esta evaluación del riesgo general, el auditor debe considerar si existen problemas de negocio en marcha. Durante la
planeación se deberá evaluar el riesgo de que existan errores importantes (sean ocasionados por errores o fraude). El entendimiento del
auditor del control interno pudiera confirmar, aumentar o disminuir su preocupación acerca del riesgo de errores importantes. Al
considerar el riesgo de auditoría, el auditor deberá evaluar específicamente el riesgo de errores importantes de los estados financieros
debido a un fraude. El auditor deberá considerar el efecto de estas evaluaciones en la estrategia de la auditoría, así como en el alcance
de las pruebas.

Cuando el auditor ha concluido que existe un riesgo importante de errores significativos dentro de los estados financieros el auditor
deberá considerar esta conclusión para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; la asignación de
personal; y los requerimientos de niveles apropiados de supervisión. El conocimiento, la habilidad y la destreza del personal asignado a
la aplicación de los procedimientos planeados de auditoría, deberán estar en proporción con la evaluación del auditor del nivel de
riesgos del trabajo.

Normalmente un alto nivel de riesgo requiere de personal más experimentado o de una supervisión más extensa por parte del auditor
responsable del trabajo durante la planeación y la conducción del trabajo. Un riesgo más alto pudiera causar que el auditor amplíe el
alcance de los procedimientos aplicados, la programación de los procedimientos en diferentes fechas para ciertas áreas o rubros, o
modificar la naturaleza de los procedimientos para obtener evidencia más conveniente.

Al evaluar el riesgo de auditoría para una cuenta o grupo de operaciones, el auditor evalúa los riesgos inherentes y de control y
establece el riesgo de detección. Cuando el auditor evalúa el riesgo inherente para una aseveración relacionada con un saldo del balance
o un determinado tipo de transacción, se evalúan numerosos factores que involucran su juicio profesional. Al hacer esto, el auditor
considera no solamente factores vinculados directamente con las aseveraciones que busca comprobar, sino también otros factores
relativos a los estados financieros tomados en su conjunto que también pudieran influir en el riesgo inherente relacionado con la
aseveración. Si un auditor concluye que el esfuerzo requerido para evaluar un riesgo inherente de una aseveración pudiera exceder la
potencial reducción en el alcance de los procedimientos de auditoría derivados de tal evaluación, el auditor deberá evaluar el riesgo
inherente en su punto máximo cuando diseñe los procedimientos de auditoría.

El auditor también hace uso de su juicio profesional al evaluar el riesgo de control para una aseveración relacionada con el saldo del
balance o con un determinado tipo de operaciones. La evaluación del auditor del riesgo de control se basa en la suficiencia de la
evidencia material obtenida para soportar la efectividad del control interno al prevenir o detectar declaraciones erróneas de las
aseveraciones de los estados financieros. Si el auditor cree que los controles tienen pocas probabilidades de tener un efecto en una
aseveración o escasas probabilidades de ser efectivos, o si cree que el evaluar su efectividad será ineficiente, deberán evaluar el control
de riesgo de esa aseveración al máximo.

El auditor puede realizar evaluaciones a los riesgos inherentes y de control ya sea en forma combinada o separada. Si el auditor
considera que el riesgo inherente o el riesgo de control por separado o en combinación es menor que el máximo, deberá contar con
bases apropiadas sobre estas evaluaciones y sus conclusiones.

Estas bases pueden ser obtenidas, por ejemplo, por medio del uso de cuestionarios, guías o materiales apropiados de uso generalizado
y, en el caso del riesgo de control, mediante el entendimiento del control interno y la elaboración de pruebas apropiadas a los controles.
Sin embargo, el juicio profesional es requerido al interpretar, adaptar o ampliar el uso de dichos materiales dentro de las circunstancias.

4. Dictamen del auditor

4.1 Las afirmaciones básicas del dictamen:
*Identifica los elementos esenciales del dictamen de estados financieros contenidos en el boletín
4010 de las Normas y Procedimientos de Auditoría.
El contenido formal del dictamen está detallado en el boletín 4010, donde se describen los elementos básicos que lo integran y que son:

El dictamen es un documento cuyo contenido está regulado por la normatividad profesional de auditoría y dada la trascendencia que
reviste en cuanto a la difusión del trabajo profesional del auditor, se deben cuidar aspectos de fondo y forma en su contenido: elaborarlo
en papel membretado de buena calidad y con ortografía impecable, hablará bien del profesionista, más aún el cumplir con los tiempos a
los que se comprometió.

Elemento Descripción breve

Destinatario Accionistas o quien contrató los servicios

Identificación de los Balance general o estados de situación financiera

estados financieros Estado de resultados
Estado de cambios en la situación financiera (estado de
flujos de efectivo)
Estado de variaciones en el capital contable
Identificación de La primera de la información contenida en los estados financieros
responsabilidad de la y, el segundo, de expresar la opinión que se formó
administración de la
compañía y del auditor
Apego a normas de auditoría
Planeación de la auditoría para obtener una seguridad
Descripción general del razonable
alcance de la auditoría Aplicación de pruebas selectivas
Evaluación tanto de la aplicación de principios de
contabilidad como de su presentación
Tener las bases para expresar una opinión
Sin salvedades
Opinión del auditor Con salvedades
Negativa
Abstención de opinión
Redactar congruentemente, como he o hemos, según
Redacción y firma del dictamen corresponda a un auditor o firma.
Firmar para asumir la responsabilidad
Fecha del dictamen Generalmente, cuando concluyó su trabajo de campo y se retira
de las oficinas
Obligaciones en su uso Implica el deber de respetar los modelos de dictamen incluidos en
la normatividad

*Determina el efecto que puede tener el descubrimiento de “hechos posteriores” en el dictamen de

estados financieros.
Boletín 5230 Hechos posteriores. El boletín señala los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de los hechos
posteriores.

Existen dos tipos de hechos posteriores que requieren ser considerados por el auditor:
Hechos que proporcionan evidencia adicional en relación a condiciones existentes a la fecha del balance general y que afectan las
estimaciones inherentes al proceso de elaboración de estados financieros.
Hechos que proporcionan evidencia en relación con condiciones que no existían a la fecha del balance general auditado, pero
que deben ser objeto de revelación a través de notas a los estados financieros, aún cuando dichos estados no deban ajustarse
por estos hechos.
Tal como lo establece el Boletín 4010 "Dictamen del auditor" de esta Comisión, "la finalidad del examen de estados financieros es
expresar una opinión profesional independiente respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa de acuerdo con principios de
contabilidad". Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden
afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un ajuste o revelación en dichos estados. Estos
acontecimientos reciben la denominación de hechos posteriores".
Este boletín se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha de los estados financieros
y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a que den lugar. El objetivo de este boletín es el de
señalar los procedimientos de auditoria recomendados para la revisión de hechos posteriores.

4.2 Tipos de opinión en el dictamen de estados financieros:

*Determina el tipo de opinión (sin salvedades, con salvedades, negativa o abstención) a incluir en un
dictamen de estados financieros en un caso específico.
*Distingue la redacción adecuada del dictamen del auditor en función del resultado del examen a los
estados financieros.

Opinión sin salvedades

Esta opinión se emite cuando no existieron limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y cuando la
evidencia obtenida en la auditoría no revela distorsiones importantes en los estados financieros o, circunstancias poco usuales
que afecten el dictamen del auditor.
Un dictamen que incluya una opinión sin salvedades se considera un informe estándar. Lo conforman tres párrafos que contienen
frases y terminologías con un significado específico:
1. En el primer párrafo, se identifican los estados financieros que fueron auditados y se describe la responsabilidad de
la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre éstos.
2. El segundo párrafo describe los elementos clave que se presentan en el desarrollo típico de una auditoría de estados
financieros, incluyendo las afirmaciones relativas al alcance de la auditoría. El auditor indica explícitamente que la
auditoría le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros.
3. En el último párrafo, el auditor expresa su opinión sobre los estados financieros.
A continuación se presenta un ejemplo:

“A los Accionistas del Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V.

Ciudad de México,, 30 de marzo de 2007

Hemos examinado los estados de situación financiera de Grupo Empresarial Imaginario,

S. A. B. de C. V. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y
de cambios en la situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administraci ón de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los mismos con base en nuestras auditor ías.
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditor ía generalmente aceptadas, las cuales
requieren que las auditorías sean planeadas y realizadas de tal manera que permitan obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las
Normas de Información Financiera Mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de
la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluaci ón de las
normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administraci ón y de
la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros ex ámenes
proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V. al 31 de diciembre de 2006 y
los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en su situaci ón financiera, por el
año que terminó en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera Mexicanas.

C.P.C. Aurelio Auditor

Socio de la firma Auditores Unidos”

Opinión con salvedades

Existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinión sin salvedades porque sus hallazgos demuestran
que existen ciertas excepciones (conocidas como salvedades) a la presentación razonable y adecuada de los estados financieros y
juzga que los usuarios del dictamen deben conocerlas. Tal opinión se identifica en el último párrafo del dictamen mediante las
palabras “excepto por” los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de operaciones las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera (o los flujos de efectivo) de conformidad con las normas de información
financiera mexicanas (antes principios de contabilidad generalmente aceptados).
Se puede presentar las siguientes categorías de salvedades:
Por limitaciones al alcance en el examen practicado
Por desviación en la aplicación de normas de información financiera (antes principios de contabilidad)
A continuación se presenta un ejemplo:
OPINIÓN CON SALVEDADES
A. POR DESVIACIONES EN NIFs B. POR LIMITACIONES AL ALCANCE
ELEMENTO BÁSICO
Al consejo de administración/ A
Destinatario quien contrató los servicios
Identificación de los He examinado los estados de
estados financieros situación financiera de Compañía X,
S.A., al 31 de diciembre de 20__ y
20__, y los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y
de cambios en la situación
Primer financiera(o los flujos de efectivo),
párrafo que les son relativos, por los años
que terminaron en esas fechas.
Identificación de la Dichos estados financieros son
responsabilidad de responsabilidad de la administración
la administración de de la compañía.
la compañía
Identificación de la Mi responsabilidad consiste en
responsabilidad del expresar una opinión sobre los
auditor mismos con base en mi auditoría.
Trabajo conforme a Mis exámenes fueron realizados de
normas de acuerdo con las normas de auditoría
auditoría generalmente aceptadas,
La auditoría fue las cuales requieren que la auditoría
planeada y realizada sea planeada y realizada de tal
para obtener una manera que permita obtener una
seguridad razonable del seguridad razonable de que los
contenido de los estados financieros no contienen
estados financieros. errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo a las normas
Segundo de información financiera
párrafo mexicanas.
El examen se efectuó La auditoría consiste en el examen,
mediante con base a pruebas selectivas, de la
pruebas selectivas evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados
financieros;
Evaluación de los asimismo, incluye la evaluación de
principios de las normas de información financiera
contabilidad, utilizadas, de las estimaciones
estimaciones realizadas significativas efectuadas por la
y presentación de los administración y de la presentación
estados financieros en de los estados financieros tomados
conjunto. en conjunto.
La auditoría Considero que mis exámenes
proporcionó bases proporcionan una base razonable
razonables para la para sustentar mi opinión.
opinión
Énfasis Se puede incluir
Al consejo de administración/ A quien
contrató los servicios
He examinado los estados de situación
financiera de Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 20__ y 20__, y los
estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de cambios en
la situación financiera (o los flujos de
efectivo), que les son relativos, por los
años que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración
de la compañía.
Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos
con base en mi auditoría.
CON EXCEPCIÓN DE LO QUE SE
MENCIONA EN EL PÁRRAFO SIGUIENTE,
mis exámenes fueron realizados de
acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas,
las cuales requieren que la auditoría
sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad
razonable de que los estados
financieros no contienen errores
importantes, y de que están
preparados de acuerdo a las normas de
información financiera mexicanas.
La auditoría consiste en el examen, con
base a pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros;
asimismo, incluye la evaluación de las
normas de información financiera
utilizadas, de las estimaciones
significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de
los estados financieros tomados en
conjunto.
Considero que mis exámenes
proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinión.
Se puede incluir
 Tercer Descripción de Se debe insertar
párrafo y desviaciones a NIFs
siguientes Descripción de Se debe insertar
limitaciones al alcance
En mi opinión, EXCEPTO POR LO
DESCRITO EN EL(LOS) PÁRRAFO(S)
QUE ANTECEDE(N), los estados
financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la
Último Opinión del auditor situación financiera de Compañía, X,
párrafo S.A., al 31 de diciembre de 20__ y
20__ y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la
situación financiera (o los flujos de
efectivo), por los años que
terminaron en esas fechas, de
conformidad con las normas de
información financiera mexicanas.
Se puede incluir
Se debe insertar
En mi opinión, EXCEPTO POR LO
DESCRITO EN EL(LOS) PÁRRAFO(S) QUE
ANTECEDE(N), los estados financieros
antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de
Compañía, X, S.A., al 31 de diciembre
de 20__ y 20__ y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la
situación financiera (o los flujos de
efectivo), por los años que terminaron
en esas fechas, de conformidad con las
normas de información financiera
mexicanas.

A continuación se presentan un ejemplo de cada uno:

Dictamen que incluye una opinión con salvedad debido a desviación en la aplicación de NIFs

A los Accionistas del Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V. Ciudad de México, 30 de marzo de 2007

Hemos examinado los estados de situación financiera de Grupo Empresarial

Imaginario, S. A. B. de C. V. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situaci ón financiera que les son relativos por los a ños que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administraci ón de la Compañía. Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestras auditor ías.
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditor ía generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas
de Información Financiera Mexicanas. La auditor ía consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluaci ón de las
normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administraci ón y de
la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión.
Como se explica en la nota 3, en los estados financieros, la empresa omiti ó registrar pasivos con acreedores diversos
por $1,000,000.00.
En nuestra opinión, excepto por la falta de registro de los pasivos mencionados en el p árrafo anterior, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situaci ón financiera
de Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V. al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en su situaci ón financiera, por el año que terminó en
esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera Mexicanas.

C.P.C. Aurelio Auditor

Socio de la firma Auditores Unidos
Como se aprecia, solamente se insertó el párrafo tercero, en el que se describe la desviación en la aplicación de las
normas de información financiera y se adicionó, en el último párrafo, la frase “excepto por” seguida de la referencia a la
salvedad.

Dictamen que incluye una opinión con salvedad debido a una limitación en el alcance
El otro origen de la salvedad es una limitación en el alcance del trabajo, definida como:
 “Imposibilidad práctica, o bien por limitaciones impuestas por la administración de la compañía,
el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoría que considera necesarios.”

A los Accionistas del Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V. Ciudad de México, 30 de marzo de 2007

Hemos examinado los estados de situaci ón financiera de Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V. al 31 de

diciembre de 2006 y 2005, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros
son responsabilidad de la administraci ón de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos con base en nuestra auditor ía.
Con excepci ón de lo que se menciona en el p árrafo siguiente, nuestros exámenes fueron realizados de
acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditor ía sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Informaci ón Financiera Mexicanas.
La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administraci ón y de la presentaci ón de los estados
financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para
sustentar nuestra opinión.
Fuimos contratados como auditores de la empresa en fecha posterior al cierre del ejercicio y, como
consecuencia, no presenciamos el recuento f ísico de inventarios.
Adem ás, por la naturaleza de los registros contables no fue posible aplicar procedimientos supletorios
para satisfacernos de su importe.
En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros que pudiera tener la situaci ón descrita en el
párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V. al 31 de diciembre de 2006 y
los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en su situaci ón financiera, por
el año que terminó en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera Mexicanas.

C.P.C. Aurelio Auditor

Socio de la firma Auditores Unidos

Nota que el segundo párrafo indica una excepción que se justifica porque, de no incluirlo, resultaría contradictorio
con la frase final: “consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra
opinión” cuando el auditor no obtuvo la evidencia requerida, dando origen de la salvedad. El tercer párrafo presenta
una breve descripción de la limitación al alcance y, por último, en la opinión se incluye la expresión “excepto por”
seguida de la referencia al párrafo descriptivo de la limitación.

Opinión negativa
Este informe se emite cuando la información financiera examinada presenta importantes desviaciones en la aplicación de las
normas de información financiera. En este caso el auditor concluye que los estados financieros están seriamente distorsionados
en relación con lo establecido por la normatividad contable. Aquí, el auditor tiene toda la evidencia necesaria, suficiente y
competente para respaldar su opinión.

El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las desviaciones importantes a
las NIFs y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo.
A continuación, se presenta su contenido relacionado con los elementos básicos del dictamen expresados en el boletín 4010 y,
enseguida, un ejemplo:

ELEMENTO BÁSICO OPINIÓN NEGATIVA

 Al consejo de administración/ A quien contrató los
Destinatario servicios
Identificación de los estados financieros He examinado los estados de situación financiera de
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y
20__, y los estados de resultados, de variaciones en
el capital contable y de cambios en la situación
financiera(o los flujos de efectivo), que les son
relativos, por los años que terminaron en esas
Primer fechas.
Párrafo Identificación de los estados financieros Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía.
Identificación de la responsabilidad del Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
auditor sobre los mismos con base en mi auditoría.
Trabajo conforme a normas de Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las
auditoría normas de auditoría generalmente aceptadas,
La auditoría fue planeada y realizada para las cuales requieren que la auditoría sea planeada y
obtener una seguridad razonable del realizada de tal manera que permita obtener una
contenido de los estados financieros. seguridad razonable de que los estados financieros
no contienen errores importantes , y de que están
preparados de acuerdo a las normas de información
financiera mexicanas.
El examen se efectuó mediante La auditoría consiste en el examen, con base a
pruebas selectivas pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros;
Evaluación de los principios de contabilidad, asimismo, incluye la evaluación de las normas de
Segundo estimaciones realizadas y presentación de los información financiera utilizadas, de las
Párrafo estados financieros en conjunto. estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados
financieros tomados en conjunto.
La auditoría proporcionó bases Considero que mis exámenes proporcionan una
razonables para la opinión base razonable para sustentar mi opinión.
Tercer Énfasis Se puede incluir
párrafo y Descripción de desviaciones a NIFs Se debe insertar
siguientes Descripción de limitaciones al alcance Se debe insertar
En mi opinión DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE EN
EL(LOS) PÁRRAFO(S) ANTERIOR(ES), los estados
financieros antes adjuntos NO presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación financiera de Compañía, X, S.A., al 31 de
diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus
Último Opinión del auditor operaciones, las variaciones en el capital contable y
Párrafo los cambios en la situación financiera (o los flujos de
efectivo), por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con las normas de
información financiera mexicanas.

A los Accionistas del Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V.

Ciudad de México, 30 de marzo de 2007
-
Hemos examinado los estados de situación financiera de Grupo Empresarial
Imaginario, S. A. B. de C. V. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situaci ón financiera que les son relativos por los a ños que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administraci ón de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los mismos con base en nuestra auditoría.
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditor ía generalmente aceptadas, las cuales requieren
que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que est án preparados de acuerdo con las Normas de Informaci ón
 Financiera Mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluaci ón de las normas de informaci ón financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administraci ón y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto.
Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión.
Como se especifica en la nota 5 a los estados financieros, la estimaci ón para cuentas de dudosa recuperaci ón no
incluye los saldos correspondientes a empresas declaradas en concurso mercantil durante el a ño 2006 y que
ascienden a 25,000,000.00
En nuestra opinión, debido al efecto que tiene sobre los estados financieros la insuficiencia en la estimaci ón para cuentas de
dudosa recuperación descrita en el párrafo precedente, los estados financieros antes mencionados no presentan, la
situación financiera de Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en su situaci ón financiera, por el a ño que terminó en esas
fechas, de conformidad con las Normas de Informaci ón Financiera Mexicanas.

C.P.C. Aurelio Auditor

Socio de la firma Auditores Unidos

Nota que, en el ejemplo, el tercer párrafo es muy importante para el usuario de los estados financieros ya que describe las
desviaciones en la aplicación de las normas que dan origen a la opinión negativa. El párrafo de opinión indica que el auditor
considera que los estados financieros no están presentados conforme a las NIFs mexicanas.

Abstención de opinión
El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una idea sobre los
estados financieros, porque el alcance de su examen ha sido limitado en forma tal, que no proceda la emisión de un dictamen con
salvedades. En este caso, deberá indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstención.

La diferencia entre una opinión con salvedad y una abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría,
es un asunto de magnitud y de importancia relativa valoradas conforme al criterio del auditor. Ante la carencia de los elementos
que apoyen la emisión de la opinión, el auditor no está en posibilidad de afirmar que los estados financieros están preparados
conforme a NIFs ni que no lo están, por eso se abstiene de opinar.

Como se aprecia en el cuadro 12.7, cuando se emite un dictamen con abstención de opinión, se debe modificar:
Lo relativo a la responsabilidad del auditor (se debe de omitir).
La redacción del párrafo de alcance
La redacción del párrafo de opinión
ELEMENTO BÁSICO
Destinatario
Identificación de los estados
financieros
Identificación de los estados
Primer financieros
Párrafo Identificación de la
responsabilidad del auditor
Trabajo conforme a normas de
auditoría
La auditoría fue planeada y
realizada para obtener una
seguridad razonable del contenido
de los estados financieros.
El examen se efectuó mediante
pruebas selectivas
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Al consejo de administración/ A quien contrató los servicios
FUI CONTRATADO PARA EXAMINAR los estados de situación financiera de
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación
financiera (o los flujos de efectivo), que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
compañía.
CON EXCEPCIÓN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PÁRRAFO SIGUIENTE, mis
exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas,
las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
no contienen errores importantes , y de que están preparados de acuerdo a
las normas de información financiera mexicanas.
La auditoría consiste en el examen, con base a pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
 Evaluación de los principios de asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera
contabilidad, estimaciones utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración
realizadas y presentación de los y de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto.
Segundo estados financieros en conjunto.
Párrafo La auditoría proporcionó bases
razonables para la opinión
Tercer Énfasis Se puede incluir
párrafo y Descripción de desviaciones a NIFs Se puede incluir
siguientes Descripción de limitaciones al Se debe insertar
alcance
DEBIDO A LA LIMITACIÓN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJO, QUE SE
Último Opinión del auditor MENCIONÓ ANTERIORMENTE, ME ABSTENGO DE EXPRESAR UNA OPINIÓN
Párrafo SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA X, S.A. AL 31 DE
DICIEMBRE DE 20__, Y POR EL AÑO TERMINADO EN ESA FECHA,
CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO.

El dictamen se comenzará de la siguiente manera:

A los Accionistas del Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V.

Ciudad de México, 30 de marzo de 2007

Fuimos contratados para examinar los estados de situaci ón financiera de Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V. al
31 de diciembre de 2006 y 2005, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situaci ón
financiera que les son relativos por los a ños que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la Compañía.

Con excepci ón de lo que se menciona en el p árrafo siguiente, nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditor ía sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que est án preparados de
acuerdo con las Normas de Informaci ón Financiera Mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluaci ón de las normas de información
financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administraci ón y de la presentaci ón de los estados financieros
tomados en su conjunto.
Debido a que la documentaci ón comprobatoria de las operaciones de la empresa sucedidas entre el 1 de febrero y
el 15 de marzo de 2006 fue destruida por un incendio en las oficinas principales, no pudimos satisfacernos
adecuadamente de las mismas mediante procedimientos supletorios.
Debido a la limitaci ón en el alcance de nuestro trabajo descrita en el p árrafo que antecede, nos abstenemos de
expresar una opini ón sobre los estados financieros de Grupo Empresarial Imaginario, S. A. B. de C. V. al 31 de diciembre de
2006 y por el a ño terminado en esa fecha considerados en su conjunto.

C.P.C. Aurelio Auditor

Socio de la firma Auditores Unidos

Nota que se han omitido dos frases presentes en los demás modelos de opinión: “nuestra responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los mismos con base en nuestra auditoría” y “consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base
razonable para sustentar nuestra opinión”, ya que dejarlas sería incongruente ya que no se emite ninguna opinión.

5. Auditoría interna
5.1 Aspectos normativos de la auditoría interna:
*Identifica la función de la auditoría interna en las organizaciones.
Definición de la Auditoría Interna
 El IIA (Institute of Internal Auditors) la define así:
“Una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.”

Definición de Auditoría Interna

El IMAI (Intituto Mexicano de Auditores Internos) la define así:
“Es una función de evaluación y prevención independiente, establecida dentro de una organización para examinar y evaluar sus
actividades, como un servicio de apoyo y asesoría al comité de dirección.”

Objetivo de la Auditoría Interna

“Apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de sus actividades, proporcionándoles análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información de las actividades revisadas y la promoción de un efectivo control a un costo razonable.”

CARACTERISTICAS, IMPORTANCIA Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL

EVALUACION: Análisis comparativo mediante juicios de valor y de hecho.
*De los fines
*De los medios
*De la relación entre los medios y fines
MULTIDISCIPLINARIA: Realizado por profesionales o especialistas de distintas disciplinas relacionados con el objeto de la
auditoria.
INDEPENDIENTE: Sin relación de autoridad y/o responsabilidad por parte del auditor respecto de las actividades que evalúa,
a fin de permitir la realización de su trabajo con libertad y objetividad.
CON ENFOQUE DE SISTEMAS: Adopción de un enfoque sistemático, es decir, considerar el objeto de la evaluación como un
conjunto de partes interactuantes.
DEL GRADO Y FORMA DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS:
*OBJETIVOS: Los propósitos de una organización a corto y largo plazo.
*GRADO Y FORMA DE CUMPLIMIENTO: La apreciación de la calidad y cantidad de:
a) Cumplimiento de las obligaciones para con los factores de los que dependa la supervivencia y desarrollo de la
organización:
-Accionistas
-Trabajadores
-Gobierno
-Proveedores
-Clientes y
-Comunidad
b) Detección de obstáculos y oportunidades en el entorno, que impactan en el cumplimiento de los objetivos.
c) Detección de fortalezas y debilidades de la organización.
DE UNA ORGANIZACIÓN: De no comprender toda la organización, debe tratarse de un proceso, programa, unidad o función
esencial de la misma.
DE LA RELACION CON SU ENTORNO: Impacto del entorno en las partes esenciales de la organización.
ASI COMO DE SUS OPERACIONES: Cumplimiento del objetivo del control interno de presentar información oportuna y veraz
del resultado de su gestión.
Comparación y análisis de los resultados de las operaciones, mediante sus indicadores, con normas, parámetros y/o
estándares nacionales o internacionales de:
Economía
Eficiencia
Eficacia
Calidad
Seguridad
Mercado
Utilidad
Cumplimiento de la normatividad aplicable, que sea relevante para el logro de su misión.
Minimización de los riesgos de la organización y protección de los recursos.
Con el objeto de proponer alternativas para el logro mas adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus
recursos.
Su orientación debe ser más:
Proactiva que reactiva
Preventiva que correctiva
De largo plazo que de corto plazo
De aspectos de importancia y de riesgo probable de sus operaciones
 Sus resultados deben constar por escrito e incluir recomendaciones tendientes a aprovechar las oportunidades de mejora
de la gestión.

Mencione las funciones tradicionales e innovadoras de la AI según el IMAI.

Funciones tradicionales
 Verificación de cifras financieras
 Evaluar el control interno
 Verificar la normalidad de las operaciones.
Funciones innovadoras
 Ampliar evaluación del control interno-campos operativos y administración
 Promoción de la eficiencia operacional
 Evaluar eficiencia en planes y recursos
 Evaluar eficiencia en sistemas de información-Toma de decisiones
 Análisis de los riesgos existentes.

*Emplea las normas para la práctica profesional de la auditoría interna emitidas por el Instituto de
Auditores Internos en un caso concreto.
Mencione la normatividad de la Auditoria Interna:
Código de Ética de Auditoria Interna (IIA) 1947
Estándares Generales y Específicos para la Practica Profesional de la Auditoria Interna (IIA) 1947
Desarrollo de un Cuerpo Continuo de Conocimientos (IIA) 1972
Programa de Certificación (IIA) 1974
Normas para la Practica Profesional de la Auditoria Interna (SIAS) 1978
Programa de Desarrollo Continuo (IIA) 1982
NIA´s Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna
Autoevaluación del Control:
*COSO, Modelo Cadbury, COCO. 1986

¿Qué son las SIAS, cuando se emiten y cuantas son?

Las SIAS son la Normas para la Practica Profesional de la Auditoria Interna (Standards for the Professional Practice of
Internal Auditing), se emiten en 1978. Se publican para llevar la auditoria en forma correcta y ayudan a los miembros de
la organización, en el cumplimiento eficaz de sus responsabilidades, proporcionar información relativa al control.
Son 18 y solo 13 están traducidos al español.

Clasificación: Las normas están constituidas por las normas sobre atributos, las normas sobre desempeño, y las normas
de implantación.
Las normas sobre atributos tratan las características de las organizaciones y los individuos que desarrollan
actividades de Auditoría Interna.
Las normas sobre desempeño describen la naturaleza de las actividades de Auditoría Interna y proveen
criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeño de estos servicios.
Las normas de implantación aplican las normas sobre atributos y sobre desempeño a tipos específicos de
trabajos (por ejemplo, una Auditoría de cumplimiento, una investigación de fraude, o un proyecto de auto
evaluación de control).

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA

Normas sobre atributos
El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de Auditoría Interna deben estar
1000– Propósito, autoridad y formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por
responsabilidad el Consejo
1000. A1 La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la organización debe estar
definida en el Estatuto de Auditoría. Si los servicios de aseguramiento eran proporcionados a
terceros ajenos a la organización la naturaleza de esos servicios también deberá estar definida
en el estatuto.
1000. C1 La naturaleza de los servicios de consultoría debe estar definida
en el Estatuto de Auditoría
1100 – Independencia y objetividad La actividad de la Auditoría Interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser
objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
1110 – Independencia de la El director ejecutivo de Auditoría debe responder ante un nivel jerárquico de tal forma que
organización. dentro de la organización permita a la actividad de Auditoría Interna cumplir con sus
 responsabilidades.
1110. A1 La actividad de la Auditoría Interna debe estar libre de injerencias al determinar alcance de la
Auditoría Interna, al desempeñar su trabajo y al comunicar sus resultados.
1120 – Objetividad individual Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar conflictos de
intereses
1130 – Impedimentos a la Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles
independencia u objetividad del impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta
comunicación dependerá del impedimento
1130. A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar las operaciones específicas de las cuales
hayan sido previamente responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un
auditor provee servicios de aseguramiento para una actividad de la cual él mismo haya tenido
responsabilidades en el año
inmediato anterior
1130. A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director ejecutivo de Auditoría
tiene responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de la actividad de la
Auditoría Interna.
1130. C1 Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultoría relacionados a
operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables.
1130. C2 Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la independencia u objetividad
relacionados con servicios de consultoría que les hayan sido propuestos, deberá declararse
esta situación al cliente antes aceptar el trabajo
1200 – Pericia y debido cuidado Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional
profesional
1210 – Pericia Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de la Auditoría
Interna, colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades.
1210. A1 El director ejecutivo de la Auditoría debe obtener asesoramiento competente y asistencia, si el
personal de la Auditoría iInterna carece de los conocimientos, las aptitudes u otras
competencias necesarias para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo
1210. A2 El Auditor Interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de
fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas
cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude.
1210. C1 El director ejecutivo de Auditoría no debe aceptar un servicio de consultoría, o bien debe
obtener asesoramiento y ayuda competente, en caso de que el personal de la Auditoría
carezca de los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para desempeñar
la totalidad o parte del trabajo
1220 – Debido Cuidado Profesional Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de
un Auditor Interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no
implica infalibilidad
1220. A1 El Auditor Interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar:
El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo
La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se
aplican los procedimientos de aseguramiento.
La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relación con los potenciales beneficios.
1220. A2 El Auditor Interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran afectar los objetivos,
las operaciones o los recursos. Sin embargo los procedimientos de aseguramiento por si solos,
incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los
riesgos materiales sean identificados.
1220. C1 El auditor Interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante un trabajo de
consultoría, teniendo en cuenta lo siguiente:
Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la naturaleza, oportunidad
y comunicación de los resultados del trabajo.
La complejidad relativa y la extensión de la tarea necesaria para cumplir los objetivos
del trabajo.
El costo del trabajo de consultoría en relación con los beneficios potenciales.
1230 – Desarrollo profesional Los Auditores Internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias
continuado mediante la capacitación profesional continua.
1300 – Programa de aseguramiento
de calidad y cumplimiento.
1310 – Evaluaciones del programa de
calidad
1311 – Evaluaciones internas
1312 – Evaluaciones externas
1320 – Reporte sobre el Programa de
calidad
1330 – Utilización de “Realizado de
acuerdo con las Normas”
1340 – Declaración
incumplimiento
NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA
2000 – Administración de
actividad de Auditoría Interna
2010 – Planificación
210. A1
2010. C1
2020 – Comunicación y Aprobación
2030 – Administración de Recursos
2040 – Políticas y Procedimientos
2050 – Coordinación
2060 – Informe al Consejo y a la
Dirección Superior
El director ejecutivo de Auditoría debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento
de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de Auditoría Interna y revise
continuamente su eficacia. El programa debe estar diseñado para ayudar a la actividad de
Auditoría Interna a añadir valor y a mejorar las operaciones de la organización y a
proporcionar aseguramiento de que la actividad de Auditoría Interna cumple con las Normas y
el Código de ética.
La actividad de la Auditoría Interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la
eficacia general del programa de calidad.
Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como externas.
Las evaluaciones internas deben incluir:
Revisiones continuas del desempeño de la actividad de Auditoría Interna, y
revisiones periódicas mediante auto-evaluación o mediante otras personas dentro
de la organización, con conocimiento de las prácticas de Auditoría Interna y de las
Normas.
Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de aseguramiento de calidad, al
menos una vez cada cinco años por un revisor o equipo de revisión cualificado e
independiente, proveniente de fuera de la organización.
El Director ejecutivo de Auditoría debe comunicar los resultados de las evaluaciones externas
al Consejo.
Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son “realizadas de acuerdo
con las Normas para el ejercicio profesional de la Auditoría Interna”. Sin embargo, los
auditores Internos podrán utilizar esta declaración sólo si las evaluaciones del programa de
mejoramiento de calidad demuestran que la actividad de Auditoría Interna cumple con las
Normas.
de Si bien la actividad de Auditoría Interna debe lograr el cumplimiento total de las normas y los
auditores internos deben lograr el cumplimiento total del Código de ética, puede haber casos
en los cuales no se logre el cumplimiento total. Cuando el incumplimiento afecte el alcance
general o el funcionamiento de la actividad de Auditoría Interna, debe declararse esta
situación a la Dirección Superior y al Consejo.
NORMAS SOBRE DESEMPEÑO
la El Director Ejecutivo de la Auditoría debe gestionar efectivamente la actividad de Auditoría
Interna para asegurar que añada valor a la organización.
El Director Ejecutivo de Auditoría debe establecer planes basados en los riesgos, a fin de
determinar las prioridades de la actividad de Auditoría Interna. Dichos planes deberán ser
consistentes con las metas de la organización.
El plan de trabajo de la actividad de Auditoría Interna debe estar basado en una evaluación de
riesgos, realizada al menos anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los
comentarios de la alta Dirección y del Consejo.
El Director Ejecutivo de Auditoría debe considerar la aceptación de trabajos de consultoría que
le sean propuestos, basado en el potencial del trabajo para mejorar la gestión de riesgos,
añadir valor, y mejorar las operaciones de la organización. Aquellos trabajos que hayan sido
aceptados deben ser incluidos en el plan.
El director Ejecutivo de Auditoría debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de
la actividad de Auditoría Interna, incluyendo los cambios provisorios significativos, a la alta
Dirección y al Consejo para la adecuada revisión y aprobación. El Director Ejecutivo de
Auditoría también debe comunicar el impacto de cualquier limitación de recursos.
El Director Ejecutivo de Auditoría debe asegurar que los recursos de Auditoría Interna sean
adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan aprobado.
El Director Ejecutivo de Auditoría debe establecer políticas y procedimientos para guiar la
actividad de Auditoría Interna.
El Director Ejecutivo de Auditoría debe compartir información y coordinar actividades con
otros proveedores internos y externos de aseguramiento y servicios de consultoría relevantes
para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicación de esfuerzos.
El Director Ejecutivo de Auditoría debe informar periódicamente al Consejo y a la alta
Dirección sobre la actividad de Auditoría interna en lo referido a propósito, autoridad,
responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe incluir exposiciones de
riesgos relevantes y cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras
cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta Dirección.
2100 – Naturaleza del trabajo La actividad de Auditoría Interna avalúa y contribuye a la mejor de los sistemas de gestión de
riesgos, control y gobierno.
2110 – Gestión de riesgos. La actividad de Auditoría Interna debe asistir a la organización mediante la identificación y
evaluación de las exposiciones significativas a los riesgos, y la contribución a la mejora de los
sistemas de gestión de riesgos y control.
2110. A1 La actividad de Auditoría Interna debe supervisar y evaluar la eficacia del sistema de gestión
de riesgos de la organización.
2110. A2 La actividad de Auditoría Interna debe evaluar las exposiciones al riesgo referidas a gobierno,
operaciones y sistemas de información de la organización, con relación a lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la información financiera operativa
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Protección de activos, y
cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2110. C1 Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben considerar el riesgo
compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de otros riesgos
significativos.
2110. C2 Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos
de consultoría en el proceso de identificación y evaluación de las exposiciones de riesgo
significativas en la organización.
2120 – Control La actividad de Auditoría Interna debe asistir a la organización en el mantenimiento de
controles efectivos, mediante la evaluación de la evaluación de la ef icacia y eficiencia de los
mismos y promoviendo la mejora continúa.
2120. A1 Basada en los resultados de la evaluación de riesgos, la actividad de Auditoría Interna debe
evaluar la adecuación y eficacia de los controles que comprenden el gobierno, las operaciones
y los sistemas de información de la organización. Esto debe incluir lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Protección de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos
2120. A2 Los Auditores Internos deben cerciorarse del alcance de los objetivos y metas operativos y de
programas que hayan sido establecidos y de que sean consistentes con aquellos de la
organización.
2120. A3 Los Auditores Internos deben revisar las operaciones y programas para cerciorarse de que los
resultados sean consistentes con los objetivos y metas establecidos, y de que las operaciones y
programas estén siendo implantados o desempeñados tal como fueron planeados.
2120. A4 Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los Auditores Internos deben cerciorarse
del alcance hasta el cual la dirección ha establecido criterios adecuados para determinar si los
objetivos y metas han sido cumplidos. Si es apropiado, los auditores internos deben utilizar
dichos criterios en su evaluación.
Si no es apropiado, los auditores internos deben trabajar con la Dirección para desarrollar
criterios de evaluación adecuados.
2120. C1 Durante los trabajos de consultoría, los Auditores Internos deben considerar los controles
compatibles con los objetivos del trabajo y deben estar alertas a la existencia de debilidades
de control significativas.
2120. C2 Los Auditores Internos deben incorporar los conocimientos de los controles de los trabajos de
consultoría en el proceso de identificación y evaluación de las exposiciones de riesgo
significativas en la organización.
2130 – Gobierno La actividad de Auditoría Interna debe al proceso de gobierno de la organización mediante la
evaluación y mejora del proceso por el cual (1) se establecen y comunican metas y valores, (2)
se supervisa el cumplimiento de las metas, (3) se asegura la responsabilidad, y (4) se preservan
los valores.
2130. A1 Los Auditores Internos deben revisar las operaciones y programa para asegurar su consistencia
con los valores de la organización.
2130. C1 Los objetivos de los trabajos de consultoría deben ser compatibles con los valores y las metas
generales de la organización.
2200 – Planificación del trabajo Los Auditores Internos deben desarrollar y registrar un plan para cada trabajo.
2201 – Consideraciones sobre Al planificar el trabajo, los Auditores Internos deben considerar:
planificación Los objetivos de la actividad que están siendo revisada y los medios con los cuales la
actividad controla su desempeño.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los
 medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantienen a un nivel
aceptable.
La adecuación y eficacia de los sistemas de gestión de riesgos y control de la
actividad comparados con un cuadra o modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestión de
riesgos y control de la actividad.
2201. C1 Los Auditores Internos deben establecer un entendimiento con los clientes de trabajo de
consultoría, referido a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas, y demás expectativas
de los clientes. En el caso de trabajos significativos, este entendimiento debe estar
documentado
2210 – Objetivos del trabajo Los objetivos del trabajo deben dirigirse a los procesos de riesgos, controles y gobierno
asociados a las actividades bajo revisión.
2210. A1 Durante la planificación del trabajo, el Auditor Interno debe identificar y evaluar los riesgos
relevantes de la actividad bajo revisión. Los objetivos del trabajo deben reflejar los resultados
de la evaluación de riesgos.
2210. A2 El Auditor Interno debe considerar la probabilidad de errores, irregularidades,
incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar los objetivos del trabajo.
2210. C1 Los objetivos de los trabajos de consultoría deben considerar los procesos de riesgo, control y
gobierno, hasta el grado de extensión acordado con el cliente.
2220 – Alcance del trabajo El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo.
2220. A1 El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y propiedades
físicas relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros.
2220. C1 Al desempeñar trabajos de consultoría, los Auditores Internos deben asegurar que el alcance
del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos acordados. Si los Auditores Internos
encontrarán restricciones al alcance durante el trabajo, estas restricciones deberán tratarse
con el cliente para determinar si se continúa con el trabajo.
2230 – Asignación de recursos para Los Auditores Internos deben determinar los recursos adecuados para lograr los objetivos del
el trabajo trabajo. El personal debe estar basado en una evaluación de la naturaleza y complejidad de
cada tarea, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles
2240 – Programa de Trabajo Los Auditores Internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos del trabajo.
Estos programas de trabajo deben estar registrados
2240. A1 Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para identificar, analizar,
evaluar y registrar información durante la tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con
anterioridad al comienzo del trabajo y cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente
2240. C1 Los programas de trabajo de los servicios de consultoría pueden variar en forma y contenido
dependiendo de la naturaleza del trabajo.
2300 – Desempeño del Trabajo Los Auditores Internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente información de
manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo
2310 – Identificación de la Los Auditores Internos deben identificar información suficiente, confiable, relevante y útil de
información manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo
2320 – Análisis y evaluación Los Auditores Internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados
análisis y evaluaciones.
2330 – Registro de la información Los Auditores Internos deben registrar información relevante que les permita soportar las
conclusiones y los retos del trabajo.
2330. A1 El Director Ejecutivo de Auditoría debe controlar el acceso a los registros del trabajo. El
director ejecutivo de la Auditoría debe obtener aprobación de la Dirección Superior o de
consejeros legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, según corresponda.
2330. A2 El director Ejecutivo de Auditoría debe establecer requisitos de custodia para los registros del
trabajo. Estos requisitos de retención deben ser consistentes con las guías de la organización y
cualquier regulación pertinente u otros requerimientos.
2330. C1 El Director Ejecutivo de Auditoría debe establecer políticas sobre la custodia y retención de los
registros del trabajo, y sobre la posibilidad de darlos a conocer a terceras partes, internas o
externas. Estas políticas deben ser consistentes con las guías de la organización y cualquier
regulación pertinente u otros requerimientos sobre este tema.
2340 – Supervisión del trabajo Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus objetivos, la
calidad del trabajo, y el desarrollo profesional del personal.
2400 – Comunicación de resultados Los Auditores Internos deben comunicar los resultados del trabajo oportunamente.
2410 – Criterios para la Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo así como las conclusiones
comunicación correspondientes, las recomendaciones, y los planes de acción.
2410. A1 La comunicación final de resultados debe incluir, si corresponde, la opinión general del Auditor
 Interno.
2410. A2 En las comunicaciones del trabajo se debe reconocer cuando se observa un desempeño
satisfactorio.
2410. C1 Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de consultoría variarán
en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades del cliente.
2420 – Calidad de la Comunicación Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas, completas y
oportunas.
2421 – Errores y Omisiones Si una comunicación final contiene un error u omisión significativos, el director ejecutivo de
Auditoría debe comunicar la información corregida a todas las personas que recibieron la
comunicación original.
2430 – Declaración de incumpliendo Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea específica, la comunicación de
de las normas los resultados debe exponer:
Las normas con las cuales no se cumplió totalmente.
Las razones del incumplimiento, y
El impacto del incumplimiento en la tarea.
2440 – Difusión de los resultados El Director Ejecutivo de Auditoria debe difundir los resultados a las personas apropiadas.
2440. A1 El Director Ejecutivo de Auditoría es responsable de comunicar los resultados finales a las
personas que puedan asegurar que se dé a los resultados la debida consideración.
2440. C1 El Director Ejecutivo de Auditoría es responsable de comunicar los resultados finales de los
trabajos de consultoría a los clientes.
2440. C2 Durante los trabajos de consultoría pueden ser identificados cuestiones referidas a gestión de
riesgo, control y gobierno. En el caso de que estas cuestiones sean significativas, deberán ser
comunicadas a la Dirección Superior y al Consejo.
2500 – Supervisión del progreso El Director Ejecutivo de Auditoría debe establecer y mantener un sistema para supervisar la
disposición de los resultados comunicados a la dirección.
2500. A1 El Director de Auditoria debe establecer un proceso de seguimiento, para supervisar y
asegurar que las acciones de la Dirección hayan sido efectivamente implantadas o que la
dirección superior ha aceptado el riesgo de no tomar acción.
2500. C1 La actividad de la Auditoría debe supervisar la disposición de los resultados de los trabajos de
consultoría, hasta el grado de alcance acordado con el cliente.
2600 – Aceptación de los riesgos por Cuando el Director Ejecutivo de Auditoría considere que la alta Dirección ha aceptado un nivel
la dirección de riesgo residual que es inaceptable para la organización, debe discutir esta cuestión con la
alta dirección. Si la decisión referida al riesgo residual no se resuelve, el Director Ejecutivo de
Auditoría y la Alta Dirección debe informar esta situación al Consejo para su resolución.

5.2 Etapas para el desarrollo de una auditoría interna:

*Distingue las etapas de la metodología de la auditoría interna.
Concepto, objetivo, importancia y etapas de la metodología para la Auditoría Interna
La metodología consiste en un marco de referencia ordenado, secuencial y lógico para ejecutar y practicar de manera sistemática
y ordenada la Auditoría Interna, señalando una serie de pasos o actividades a realizar para lograr la consecución de sus propios
fines y propósitos.
Objetivo e importancia
El objetivo de la metodología de la Auditoría Interna es contar con una guía de orientación para una adecuada, correcta y total
revisión de la entidad, para asegurar la cobertura de todas y cada una de las etapas o fases que comprenden esta actividad en sus
tres tipos: financiera, operacional y administrativa.
Etapas de la metodología para la Auditoría Interna
Las fases que considero apropiadas para llevar a cabo el desarrollo de la metodología de la Auditoría Interna son 5 y cada una de
ellas contempla etapas a desarrollar en cada una de las fases, las cuales son las siguientes:
A) El análisis general y el diagnóstico.
ETAPAS:
I. Evaluación Preliminar:
Entrevista inicial.
Análisis de Estados Financieros e indicadores de operación.
II. Plan de trabajo para el Diagnóstico.
Evaluación del entorno.
Revisión de informes anteriores.
Estudio del Proceso Administrativo.
Análisis operacional.
Estudio de operación actual.
 Estudio del Clima Organizacional.
Estudio de Actitudes.
Determinación de FODA.
Duración del Diagnóstico.
Equipo de Trabajo.
III. Ejecución
Obtención de evidencia.
Determinación de hallazgos.
Coordinación y supervisión.
Presentación de avances y resultados
IV. Diagnóstico
Recopilación de Resultados.
Cuantificación de áreas de oportunidad.
Presentación del diagnóstico.
Informe final del diagnóstico
B) La planeación específica.
ETAPAS:
I. Determinación de objetivos.
Objetivos de la entidad.
Alcance de funciones.
Establecimiento de resultados esperados.
II. Elaboración del Programa.
Definición objetivo e informe final del diagnóstico preliminar.
Confirmación de responsabilidades.
Estudio y evaluación del Control Interno.
Exposición de riesgos.
Objetivos y metas.
Normatividad interna.
Rendición de cuentas.
Evaluación de la economía, eficiencia y eficacia.
Especificación de etapas, acciones, responsables e interacciones y fechas de ejecución.
Red de actividades.
Disposiciones legales.
III. Determinación de Resultados.
Especialistas.
Experiencia.
Cantidad de personal.
Equipo y materiales.
IV. Seguimiento del Programa
Comité de Auditoría Interna.
Coordinación.
Oportunidades de mejoramiento.
Supervisión.
Reportes de avances.

C) La ejecución del trabajo

ETAPAS:
I. Obtención de evidencia suficiente, competente y relevante.
Papeles de trabajo.
II. Técnicas y recursos
Estadísticos.
Parámetros e indicadores
Economía.
Eficiencia.
Eficacia.
Flujogramas.
Cuestionarios.
Entrevistas. Análisis causa-efecto.
III. Coordinación y Supervisión.
Evaluación de hallazgos.
Confirmación de hallazgos.
 Integración y concertación de hallazgos.
Programa de reuniones.
Reporte de avances.
Reporte de resultados preliminares.

D) El informe de resultados
ETAPAS:
I. Observaciones y oportunidades de mejora.
Recopilación.
Integración.
Contenido.
Alternativas de solución
II. Estructura, Contenido y Presentación.
Estructura.
Introducción.
Problemas relevantes.
Propuesta de solución.
Contenido.
Presentación.
III. Discusión con el cliente.
Discusión del borrador del informe.
Participación de los directivos en propuestas de solución. (Evitando conflictos antes de su emisión.)

E) Seguimiento de las recomendaciones.

ETAPAS:
I. Diseño.
Elaboración del Plan de Trabajo.
Líderes de proyecto.
Responsables de c/etapa.
Programación reuniones.
Firma del plan propuesto.
II. Implantación.
Programas de ejecución, presupuesto y equipo de trabajo.
Elaboración de programa detallado.
Preparación presupuesto.
Equipos de trabajo.
Procesos de Simulación.
Métodos de Implantación.
Método instantáneo.
Método de proyecto piloto.
Método de implantación en paralelo.
Método de implantación parcial ó de aproximaciones sucesivas
Factores incidentes en la implantación.
Informes avances y seguimiento.
Ajustes y correcciones.
III. Evaluación
Medición y registro.
Revisión periódica.

*Identifica los elementos que incluye un informe de auditoría interna.

1. Principio
Lugar y fecha de elaboración.
Destinatario.
Antecedentes de la intervención.
Propósito de la intervención.
Alcance de la revisión.
Limitaciones al trabajo.
Personal asignado y tiempos.
 Hallazgos y Observaciones.
Secciones o apartados especiales.
Resumen evaluatorio de correcciones.

2. Cuerpo
Hallazgos y Observaciones.
Secciones o apartados especiales.
Resumen evaluatorio de correcciones
3. Final
Opinión y conclusiones del Auditor.
Comentarios y puntos de vista de los auditados.
Sugerencias y recomendaciones.
Párrafo de cierre.
Firma
Contabilidad

TEMA 1. Contabilidad básica

1.1 Marco teórico conceptual de las Normas de Información financiera:

*Distingue los elementos que componen la estructura de la normatividad contable.
La normativa contable establece prácticamente la forma en la que el contador deberá efectuar su actividad y consiste en una serie de
lineamientos que se aplican de manera general donde cada contador deberá considerar la forma adecuada en la que los mismos
deberán ser integrados y considerados en el proceso contable de la organización. El contador con base en sus conocimientos será el
encargado de conformar ese sistema de forma tal que cumpla con todos los aspectos que señala la normativa con el objeto de que la
información sea útil y a partir de ello se le considere confiable, relevante, comprensible y comparable.

NORMATIVA Más de 30 años a cargo de

CONTABLE la emisión de la normativa
contable.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)

Comisión de Principios de Contabilidad (CPC)
Normativa: Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados

CAMBIO

A partir del 1 de junio de 2004

Consejo Mexicano para la Investigación y

Desarrollo de Normas de Información Financiera
(CINIF).
Centro de Investigación y Desarrollo (CID)
Normativa: Normas de Información Financiera (NIF)

A partir del concepto anterior, la estructura de las NIF’s es:

Normas conceptuales que conforman el llamado marco conceptual (MC), el cual fundamenta las bases de aplicación de las
normas y fundamenta los contenidos, características y lineamientos por seguir para emitir información financiera útil para la
toma de decisiones.
Normas particulares. Dan sustento a la aplicación de los procedimientos necesarios para la emisión de la información,
incluyendo el tratamiento, revelación y presentación que debe darse a cada concepto que integra los estados financieros.
Interpretaciones a normas particulares. Estos apéndices sirven para aclarar dudas en los procedimientos de aplicación de las
normas.

De acuerdo con la clasificación anterior y con el objeto de proveer una estructura lógica de aplicación, las NIF se estructuran de la
siguiente forma:
1. Serie A “Marco Conceptual”.
2. Serie B “Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto”.
3. Serie C “Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros”.
4. Serie D “Normas aplicables a problemas de determinación de resultados”.
5. Serie E “Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores
Lo anterior puede explicarse gráficamente en la siguiente figura:

Marco Conceptual NIF Particulares

NIF A-1 NIF B-1
NIF A-2 Boletines en vigor de la
NIF A-3 CPC del IMCP:
NIF A-4 Serie B
NIF A-5 (excepto los
NIF A-6 Boletines B-1 y B-2)
NIF A-7 Serie C
NIF A-8 Serie D
Serie E
INIF – Interpretaciones a las NIF

Serie A “Marco Conceptual”: El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados,
agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de
información financiera y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable.

El marco conceptual se integra de una serie de etapas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones
más generales a proposiciones más concretas, como sigue:

a. Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable (NIF A-2), los cuales son
fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar.
b. Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3), los cuales
dependerán de manera significativa de las actividades de la entidad y de la relación que el usuario tenga con ésta.
c. Establecimiento de las características cualitativas que deben considerar los estados financieros para satisfacer sus
objetivos (NIF A-4); no puede existir menoscabo en el hecho de que la información financiera debe ser útil para la
toma de decisiones.
d. Definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5).
e. Estandarización de los conceptos de reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros (NIF
A-6), los cuales están basados en el reconocimiento contable, que consiste en valuar, presentar y revelar,
incorporando la operación de la empresa en el sistema de información contable de manera formal.
f. Estandarización de los conceptos de presentación y revelación de los estados financieros (NIF A-7). Esta norma
plantea ampliamente la forma adecuada en la que la información financiera deberá ser revelada en los estados
financieros para que mantenga su característica de utilidad y el usuario general la aplique en su toma de decisiones.
g. Adicionalmente, el marco conceptual establece las bases para utilizar la supletoriedad en ausencia de NIF
particulares (NIF A-8). Supletorio se refiere a utilizar en lugar de o utilizar por el hecho de que no existe una norma
local que regule la emisión de la información financiera en algún aspecto concreto o específico.

Serie B, C, D y E “Normas Particulares”: Las normas particulares establecen las bases concretas que deben observarse para
reconocer los elementos que integran los estados financieros en un determinado. Dichas normas de reconocimiento se dividen
en valuación, presentación y revelación.

*Identifica el concepto de "normas de información financiera".

Normas de información financiera se refiere al “conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares que regulan la
información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar o fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y
generalizada por todos los usuarios de la información financiera.”

*Diferencia los postulados básicos de las normas de información financiera, de acuerdo con la
normatividad contable: sustancia económica, entidad económica, negocio en marcha, devengación
contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia.
Los postulados básicos son ocho:

SUSTANCIA ECONÓMICA
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el
reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan a una entidad.

El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad
económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al
fondo o sustancia económica sobre la forma legal.

ENTIDAD ECONÓMICA
La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos
humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único
centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.; la personalidad de
la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.

NEGOCIO EN MARCHA
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por
lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto
prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de
los activos netos de la entidad.

DEVENGACIÓN CONTABLE
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y
de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que
ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.

ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, en el mismo período, independientemente de la
fecha en que se realicen.

VALUACIÓN
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la
entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor
económico más objetivo de los activos netos.

DUALIDAD ECONÓMICA
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines
y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

CONSISTENCIA
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

1.2 Estados financieros y registro de transacciones financieras:

*Estados Financieros Básicos.
De acuerdo con lo anterior y con la NIF A-3 los estados financieros básicos son:
a. El Balance General también llamado Estado de Situación o Posición Financiera, que muestra información relativa a un
punto en el tiempo sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad.

b. El Estado de Resultados para entidades lucrativas o Estado de Actividades para entidades con propósitos no lucrativos, que
muestra información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo.

c. El Estado de Variaciones en el Capital Contable en el caso de entidades lucrativas, el cual muestra los cambios en la
inversión de los accionistas o dueños durante el periodo.

d. El Estado de Flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situación Financiera, que muestra información acerca de los
cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operación,
de inversión y de financiamiento.

*Distingue los elementos de la estructura de los estados financieros en ejemplos (Estado de resultados
y Balance general).
*Clasifica cuentas de acuerdo con el estado financiero al que pertenecen.
*Integra los estados financieros (Estado de resultados y Balance general).
*Distingue los postulados básicos de las normas de información financiera en la elaboración de
estados financieros (Estado de resultados y Balance general) en casos específicos.
BALANCE GENERAL

CONCEPTO: Es el estado que presenta información acerca de los recursos y obligaciones del ente económico a una fecha
determinada, presentando los primeros de acuerdo con su disponibilidad y los segundos de acuerdo con su exigibilidad.
Este estado nos muestra también la información referente a la inversión de los accionistas.

ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN:

Antes de mencionar los elementos que conforman un balance general, especificamos la forma como debe ser presentado.
Contiene tres apartados: encabezado, cuerpo y pie.
*En el encabezado anotamos el nombre de la entidad que ofrece la información financiera; asimismo, el del estado
financiero a que nos estamos refiriendo y la fecha a la cual es presentado.
*En el cuerpo ponemos el listado de cuentas agrupadas en activo, pasivo y capital contable, procurando cierto orden en el
uso de sangrías y columnas.
*En el pie citamos los nombres, firmas y cargos de quienes elaboraron la información financiera; es decir, del contador y
del responsable de la administración del negocio (representante legal, director general o gerente general). Además,
integramos las notas a los estados financieros.

ELEMENTOS QUE CONSTITUYEN:

El balance son activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable.
Activos: De acuerdo con lo señalado por la NIF A-5, el activo es:
“Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios y del que se
esperan fundadamente, beneficios económicos futuros, derivado de operaciones y otros eventos ocurridos en el
pasado que han afectado económicamente dicha entidad.”
Tipos de activos: De acuerdo con su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a. Efectivo y equivalentes
b. Derechos a recibir efectivo y equivalentes
c. Derechos a recibir bienes o servicios
d. Bienes disponibles para la venta o para su transformación
e. Bienes destinados a su uso
f. Aquellos que representan participación en el capital de otras entidades
Clasificación:
* Activo circulante a los activos que representan efectivo, derechos a recibir efectivo, derechos a recibir bienes o
servicios y los bienes destinados para su venta o transformación.
* Activo no circulantes Los bienes destinados para su uso o construcción y posterior uso y los que representan
participación en el capital de otras entidades. Esta clasificación no es aleatoria, ya que respeta de la misma forma la
disponibilidad de los activos y la facilidad para convertirlos en efectivo.

TIPO DE ACTIVO CUENTA CONCEPTOS QUE AGRUPA

Clasificación de los Activos Circulantes
Efectivo y valores Dinero, certificados de depósito, cheques.

Clientes Facturación a los clientes del ente económico.

Documentos por cobrar Pagarés y letras de cambio, cualquier promesa de pago

documentada.

Deudores diversos Préstamos otorgados a empleados del ente económico.

Circulante Inventario Mercancía y bienes destinados a manufactura o venta.

(Monetarios)
Anticipos de impuestos Pagos provisionales impuesto sobre la renta o impuesto al activo.

Primas de seguros y otros Seguros y otros contratos pagados anticipadamente por la

pagos anticipados compañía y que le otorgan protección o derecho de uso o goce de
ciertos beneficios.
 Clasificación de Activos no Circulantes
Bienes muebles e inmuebles que el ente económico adquiere con
No Inmuebles, Maquinaria y el objeto de poder realizar sus actividades.
Circulante equipo
(No Bienes sin sustancia física que se utilizan para la producción u
monetarios) Intangibles operación normal del ente económico, por ejemplo, patentes,
marcas, gastos de instalación, entre otros.

Pasivos: De acuerdo con lo señalado por la NIF A-5, el pasivo es:

“Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos
monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones y otros
eventos ocurridos en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.”
Tipos de pasivos: De acuerdo con su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a. Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes
b. Obligaciones de transferir bienes o servicios
c. Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad
Clasificación:
a) circulantes cuando deban ser pagadas en periodos menores a un año.
b) no circulantes cuando la obligación sea a más de un año.

TIPO DE PASIVO CUENTA CONCEPTOS QUE AGRUPA

Clasificación de los Pasivos Circulantes
Facturación por compra de mercancía o materiales para la venta o
Proveedores transformación (inventarios).

Acreedores Facturación por servicios contratados relacionados con la actividad

primordial de la organización.
Circulantes Documentos por
(menos de un pagar Cantidades por pagar por concepto de pagarés u otros títulos de crédito.
año)
Impuestos por Cantidades por pagar por concepto de impuestos
pagar
Cantidades por pagar por concepto de impuestos sobre la renta y
ISR y PTU participación de los trabajadores en las utilidades de la entidad.

IVA por pagar Cantidades por pagar por concepto de Impuesto al Valor Agregado.
Clasificación de Pasivos no Circulantes
Obligaciones Cantidades por pagar por concepto de prima de antigüedad.
No laborales
circulantes Créditos a largo Cantidades por pagar por concepto de amortización de créditos.
(más de un plazo
año) Impuestos diferidos Estimación producto del cálculo de impuestos sobre la utilidad bruta.

Capital contable o patrimonio contable: Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
Tipos de capital contable y patrimonio contable:
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en:
a) Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.
b) Capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas.
El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado
de restricción en:
a) Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por
disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo y no pueden ser eliminadas por
acciones de la administración.
b) Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposiciones
de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos
establecidos por dichos patrocinadores.
c) Patrimonio no restringido, el cual no tiene ningún tipo de restricción por parte de los patrocinadores
para que éste sea utilizado por parte de la entidad.
 Los elementos antes mencionados conforman la base elemental de todo Estado de Situación Financiera o Balance General.
Estos elementos que integran al Balance General nos orientan hacia la ecuación contable, que es:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE

El pasivo y el capital contable representan las fuentes u orígenes internos y externos de los recursos financieros de la
entidad, mientras que el activo representa la aplicación de dichos recursos con el objeto de alcanzar el objetivo para el que
la entidad fue creada.

Presentación: Existen dos maneras de presentar el balance general.

1. En forma de cuenta
Esta exposición es la tradicional; del lado izquierdo aparecen todas las cuentas que conforman el activo y del lado
derecho, en una primera parte, las del pasivo, e inmediatamente después, las de capital. Este proceso sigue la
fórmula activo igual a pasivo más capital contable.

2. En forma de reporte
Esta presentación es de lectura más fácil, ya que las cuentas están en forma de listado. En la parte superior, se
colocan las cuentas del activo, luego, las de pasivo y, por último, las de capital contable. Este formato obedece a la
fórmula activo menos pasivo igual a capital contable.

Postulado básico en el Estado de Situación Financiera o Balance General

Sustancia económica, Entidad económica, Negocio en marcha, Devengación contable, Valuación, Dualidad económica y
Consistencia

ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES

Concepto: El Estado de Resultados —también conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias— para entidades lucrativas o, en
su caso; Estado de Actividades para entidades con propósitos no lucrativos es el documento que muestra, ordenada y
sistemáticamente, los ingresos y egresos de la entidad durante un lapso determinado. Al final de tal documento aparece la
utilidad o pérdida alcanzada en el periodo citado.

Elementos que lo integran:

Ingresos: representan cualquier operación practicada por la entidad que incrementa el capital contable. En otras
palabras, son las actividades necesarias para alcanzar el objetivo de la entidad, que generan productos y dan como
resultado utilidades.

*Tipos de ingresos: Los ingresos se clasifican en ordinarios y no ordinarios.

Son ordinarios o de operación aquellos ingresos generados por transacciones, transformaciones internas y
de otros eventos usuales, es decir; que provengan de la actividad propia de la entidad económica; por
ejemplo, los obtenidos por concepto de ventas, en el caso de una entidad comercial.
No ordinarios los generados por transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es
decir, que provengan de actividades que no son propias de la entidad, como la venta de desperdicio o de
activo fijo.

Costos y gastos: Los costos y gastos representan el decremento de los activos o el incremento de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la
utilidad o pérdida neta y, consecuentemente, en su capital ganado o en su patrimonio contable respectivamente.

*Tipos de gastos: La entidad puede incurrir en varios tipos de gasto; sin embargo, por su naturaleza, esencialmente se
distinguen dos clases: ordinarios y no ordinarios.
Los egresos ordinarios o de operación son las erogaciones realizadas en las transacciones normales y
propias de una entidad económica (costo de ventas, gastos de operación, etcétera).
Los no ordinarios son generados por actividades eventuales no relacionadas directamente con el giro
normal de la entidad (pérdida por robo, por ejemplo).

Utilidad o pérdida neta: La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber
disminuido sus costos y gastos relativos, presentados en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean
menores a dichos ingresos durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores
a los ingresos, la resultante es una pérdida neta.
Presentación:
a) Analítica: En esta presentación, para obtener la utilidad o pérdida, son considerados a detalle todos los elementos
u operaciones que intervinieron en un periodo determinado. Ilustremos con algunos ejemplos.
Para determinar las ventas netas, se restan las devoluciones sobre ventas y descuentos y rebajas sobre ventas
a las ventas totales.
Para calcular las compras totales consideramos las de mercancías del periodo más los gastos de compras.
Para conocer las compras netas, tomamos el resultado de las compras totales menos las devoluciones sobre
compras y descuentos y rebajas sobre compras.
El inventario inicial más las compras netas nos da como resultado las mercancías disponibles para vender
menos inventario final resulta en costo de ventas.
Para calcular la utilidad bruta tenemos en cuenta las ventas netas menos el costo de ventas.
Para obtener la utilidad o pérdida en operación tomamos en cuenta la utilidad bruta menos gastos de
operación (de ventas —sueldos del personal, luz, teléfono— y administración —pago del personal, servicio
de oficinas, horas extras, prestaciones al personal—); al confrontar el total de gastos de operación con la
utilidad bruta determinamos la utilidad en operación.
Para calcular la utilidad o pérdida después de costo integral de financiamiento, establecemos la utilidad en
operación menos gastos financieros (integrados por intereses pagados, comisiones pagadas a bancos, más
productos financieros —intereses cobrados, utilidad en cambio de moneda extranjera—); al confrontar
gastos y productos financieros, que da como resultado gastos o productos financieros netos que se cotejan
con la utilidad en operación obtenemos utilidad después de financiamiento.
Para calcular las utilidades antes de impuestos tomamos como referencia la utilidad después del costo
integral de financiamiento más otros productos — como ganancia por venta de desperdicios— menos otros
gastos —por ejemplo, pérdida en venta de activo fijo, donativos—, lo que nos da como resultado utilidad
antes de impuestos.
Ejemplo:
La Entidad X, S.A.
Estado de Resultados por el periodo comprendido del XX del mes de XXXX al XX del mes de XXXX de XXXX

Ventas 2’000.000
Devoluciones sobre ventas 75,000
Descuentos y rebajas sobre ventas 25,000
Ventas netas 1’900,000
Costo de ventas 860,000
Inventario inicial 170,000
Compras netas
Compras
Gastos sobre compra
Compras Totales 900,000
Devoluciones sobre compras 60,000
Descuentos y rebajas sobre compras 40,000 800,000
Inventario final 110,000
Utilidad bruta 1’040,000
Gastos de operación
Gastos de administración 300,000
Gastos de venta 240,000 540,000
Utilidad en operación 500,000
Costo integral de financiamiento
Gastos financieros 35,000
Productos financieros 55,000 20,000
Utilidad después de financiamiento 520,000
Otros gastos 22,000
Otros productos 12,000 10,000
Utilidad neta antes de impuestos 510,000

b) Condensada: Esta presentación se hace con base en el método condensado. Muestra, de manera breve, las
operaciones principales que originaron utilidades o pérdidas generadas durante un lapso determinado.

La Entidad X, S.A.
Estado de Resultados por el periodo comprendido del XX del mes de XXXX al XX del mes de XXXX de XXXX
 Ventas 1’900.000
Costo de ventas 860,000
Utilidad bruta 1’040,000
Gastos de operación
Gastos de administración 300,000
Gastos de venta 240,000 540,000
Utilidad en operación 500,000
Costo integral de financiamiento
Gastos financieros 35,000
Productos financieros 55,000 20,000
Utilidad después de financiamiento 520,000
Otros gastos 22,000
Otros productos 12,000 10,000
Utilidad neta antes de impuestos 510,000

Postulado básico en el Estado de resultados Sustancia económica

Entidad económica, Negocio en marcha, Devengación contable, Asociación de costos y gastos con ingresos, Valuación
Dualidad económica y Consistencia

*Emplea la partida doble en el registro contable de transacciones financieras.

La partida doble, como teoría, descansa en el principio de la causalidad; es decir, que toda causa tiene un efecto; hablando en términos
contables podemos decir que a todo cargo corresponde uno o más abonos o viceversa, a uno o más cargos corresponde un abono; o
sea, las operaciones por partida doble se anotan mediante cargos y abonos; éstos se caracterizan porque la suma de los cargos es igual a
la suma de los abonos.

La Partita Doble: El Principio de Dualidad Económica o Partida Doble se fundamenta en la modificación que por la misma cantidad
produce toda transacción en la situación financiera de una entidad económica, como con secuencia de que toda transacción efectuada
tiene una causa y un efecto, existiendo una compensación numérica entre una y otra. De conformidad con la Partida Doble, cuando el
Activo aumenta, ocurre simultáneamente: una disminución del Activo y, o un aumento del Pasivo y un aumento del Capital Contable.
Cuando el Pasivo disminuye, ocurre al mismo tiempo: una disminución del Activo y un aumento del Pasivo y, o un aumento del Capital
Contable. Cuando el Capital Contable disminuye, ocurre simultáneamente: una disminución del Activo y, o un aumento del Pasivo y, o un
aumento del Capital Contable.

Reglas del Cargo y el Abono: Las Reglas del cargo y el abono establecen que una cuenta debe cargarse cuando aumenta el Activo,
disminuye el Pasivo o disminuye el Capital Contable. Por su parte, las mismas reglas establecen que una cuenta debe abonarse cuando
disminuye el Activo, aumenta el Pasivo o aumenta el Capital Contable.

CUENTA
La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un
valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.

ELEMENTOS
La cuenta tiene los siguientes elementos:
1. En la parte superior el nombre del concepto que se está registrando.
2. En el lado derecho se especifican las aplicaciones de los recursos. (El lado derecho lo conocemos como haber. Esto
proviene de la anotación que el contador hacía en sus libros cuando efectuaba una compra a crédito o adquiría una
obligación de pagar algo, por lo que indicaba “Al Sr. X habré de pagarle tanto dinero”, con lo cual se señalaba la
obligación de pago adquirida).
3. En el lado izquierdo los orígenes de recursos. (El lado izquierdo también lo conocemos como debe. Esto proviene
de los usos y costumbres de la Italia renacentista donde surge la contabilidad; en aquella época el contador anotaba
en sus libros, cuando efectuaba una venta de mercancías a crédito, “El Sr. X debe tanto dinero”, con lo cual
identificaba el derecho de cobrar el importe señalado).
CUENTA “X”
 Izquierda Derecha
Aplicación de Origen de
recursos recursos
Debe Haber

El acto de registrar cantidades del lado izquierdo de la cuenta se conoce como cargo o débito y al registrar
cantidades del lado derecho se le conoce como abono o crédito.

CUENTA “X”
Debe Haber
“Cargos” “Abonos”

Movimiento Deudor Movimiento Acreedor

Saldo Acreedor si el
Saldo Deudor si el
movimiento Acreedor
movimiento deudor >
> movimiento deudor
movimiento acreedor

Cuando ambos movimientos son iguales, la

cuenta se considera saldada y para indicarlo se
cierra con una doble línea

Definición y reglas de la partida doble

El procedimiento mediante el cual cada operación celebrada por la entidad deberá registrarse considerando tanto la causa
como el efecto de la transacción, en virtud de que cualquier operación involucra por lo menos dos cuentas, las cuales aumenta
o disminuyen originando con ello una anotación en el debe de la cuenta, es decir, un cargo (aplicación); y también generan al
mismo tiempo una anotación en el haber de la cuenta, es decir, un abono (origen).

Reglas del cargo y del abono

1. Un aumento de activo significa una disminución de activo.
2. Un aumento de activo significa un aumento de pasivo.
3. Un aumento de activo significa un aumento de capital.
4. Una disminución de pasivo significa una disminución de activo.
5. Una disminución de pasivo significa un aumento de pasivo.
6. Una disminución de pasivo significa un aumento de capital.
7. Una disminución de capital significa una disminución de activo.
8. Una disminución de capital significa un aumento de pasivo.
9. Una disminución de capital significa un aumento de capital.
Las reglas anteriores pueden ser leídas de derecha a izquierda y viceversa.

Ecuación Contable y reglas de cargo y abono

Activo = Pasivo + Capital Contable

Debe Haber
Aplicación Origen
Cargo Abono
(+) Activo (-) Activo
(-) Pasivo (+) Pasivo
Catálogo de(-)cuentas
Capital” (+) Capital
Es el listado que nos sirve para el registro, ubicación y aplicación de las operaciones en las actividades correspondientes.

A) Numérico. Se clasifican los grupos y subgrupos y se identifican con un número específico.

 B) Alfabético. La clasificación utiliza letras.
C) Alfanumérico. La clasificación es una combinación de letras y números.

1.3 Entidades con propósitos lucrativos y no lucrativos:

*Distingue los elementos del capital contable de una sociedad mercantil.

Capital contable: Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Es el derecho de los propietarios sobre los Activos Netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o
circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce a través de un reembolso o una distribución .

El capital contable estará representado por acciones

Liberadas y pagadoras

Propias Con valor nominal o sin valor nominal

Como parte del De Goce

Impropias De trabajo

Comunes Especiales
Acciones
Por los derechos
y deberes de los socios Ordinarias Preferentes

De amplia Circulación
Como títulos de crédito Nominativas
De circulación Restringida

Acciones liberadas: Acciones que han quedado liquidadas totalmente, ya sea en efectivo o en especie.
Acciones pagadoras: Son aquellas que estando suscritas no están pagadas con la exhibición total de su valor.
Acciones con valor nominal: Son las que expresan en su texto numéricamente el valor del aporte.
Acciones sin valor nominal: Son aquellas que no expresan el monto del aporte, ni la cuantía del capital social, expresando solamente el
número total de acciones de la sociedad.
Acciones de goce: se expiden para aquellos socios cuya acción o acciones han sido reembolsadas, otorgando derecho a las utilidades
liquidas de la sociedad.
Acciones de trabajo: un tipo especial de acción que se da en favor de las personas que presten sus servicios a la sociedad, con las
características de ser inalienables, y con forma y circunstancias que determine el contrato social, pueden producir utilidades si así se
acuerda, pero no suplen la PTU.
Acciones comunes: Aquellas que, de acuerdo con los estatutos sociales de la emisora, no tienen calificación o preferencia alguna.
Acciones ordinarias: aquellas que confieren a sus poseedores iguales derechos y obligaciones.
Acciones preferentes: Confieren mayores derechos patrimoniales que las ordinarias, se les garantiza un dividendo mínimo y tienen
preferencia en el reembolso del capital social en caso de liquidación, etc.
Acciones nominativas, son aquellas en las cuales consta el nombre del socio o accionista; serán negociables cuando puedan circular de
acuerdo con el contrato social; serán no negociables cuando el contrato social no permita su circulación. En México, las acciones siempre
serán nominativas.

Otras
 Acción sin voto estas acciones, si bien poseen los mismos derechos que las acciones ordinarias, carecen de voto en las Asambleas de
Accionistas

*Clasifica el capital contribuido y el capital ganado de las sociedades mercantiles.

Tipos de capital contable:
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en:
a) Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.
b) Capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas.

Capital Social
Aportaciones para futuros aumentos de Capital
Capital Contribuido Prima en venta de acciones
Donaciones

Capital

Contable Utilidades Retenidas

Capital Ganado Reserva de capital ( Reserva legal y otras)
Perdidas acumuladas
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable

*Emplea la técnica contable en el proceso de constitución de una sociedad mercantil.

CASO 1: apertura de una Sociedad de Responsabilidad Limitada

1. Aportaciones Inmediatas
Se constituye la sociedad “Pumas S. de R. L.” representada por 4 partes sociales de $ 1’000,000 cada una, que son 100 %
exhibidas en efectivo
Cargo a:
Bancos $ 4’000,000
Abono a:
Capital Social $ 4’000,000
Por la aportación del 100% de la Partes Sociales de cada uno de los socios

2. Aportaciones Inmediatas
Capital Ordinario
Mismo ejemplo anterior, sólo que los socios exhiben en efectivo el 50 % de sus partes sociales.

3. Para registrar el monto de las Partes Sociales suscritas equitativamente por los socios.
Cargo a:
Bancos $ 2’000,000
Abona a:
Socios $ 2’000,000 Sra. Luz María

CASO 3: apertura de una Sociedad Cooperativa

1. Se constituye la Cooperativa “Pumas” con Capital Social de $ 1’000,000, representado por 10,000 certificados de
aportación de $ 100 cada uno. Según el acta constitutiva se suscriben 6,000 certificados de los cuales se exhibió en efectivo
el 50 %.
 Cargo a:
Certificados de Aportación $ 1’000,000 (COD)
Abona a:
Emisión de Certificados $ 1’000,000 (COA)

2. Por la constitución de la Cooperativa con Capital Social de $ 1’000,000.

Cargo a:
Emisión de Certificados $ 600,000 (COA)
Abono a:
Capital Social $ 600,000

3. Por la suscripción de 6,000 certificados de $ 100 cada uno.

Cargo a:
Cooperativistas $ 600,000
Abono a:
Certificados de Aportación $ 600,000 (COD)

4. Registro del derecho de cobro sobre los cooperativistas.

Cargo a:
Bancos $ 300,000
Abono a:
Cooperativistas $ 300,000
Cobro del dinero pagado por los cooperativistas (50% de los 6,000 certificados).
Los cooperativistas no obtienen “utilidades”, obtienen “rendimientos” y el estado financiero de lo que ganan o pierden se le
llama “Estado de Rendimientos”.

*Identifica las características de las entidades con propósitos no lucrativos en ejemplos.

Características de las entidades no lucrativas

Instituciones
Entidad Sociedad Asociación De Asistencia
Civil Civil Privada
contrato de sociedad por medio del Cuando varios individuos convinieren Entidades con personalidad jurídica
cual los socios se obligan en reunirse, de manera que no sea y patrimonio propio, sin propósitos
mutuamente a combinar sus enteramente transitoria, para realizar de lucro que, con bienes de
recursos o sus esfuerzos para la un fin común que no esté prohibido propiedad particular ejecutan actos
realización de un fin común, de por la ley y que no tenga carácter de asistencia social sin designar
Concepto carácter preponderantemente preponderantemente económico. individualmente a los beneficiarios.
económico, pero que no constituya Art- 2670 C.Civ.F. Art. 1 LIAP DF
una especulación comercial. Art-
2688 C. Civ. F.
Ley de Instituciones de Asistencia
Privada
Se rigen por: Código Civil Código Civil
Actos que realizan: Actos de desarrollo social y Actos de desarrollo social y Actos humanitarios de asistencia
asistencial asistencial
Con personalidad
Jurídica
Si Si Si
Patrimonio propio
Si Si
Constitución mediante un contrato Tanto su constitución, modificación y Tanto su constitución, modificación
que se hará constar en escritura extinción es ante Notario Publico, y y extinción es ante la Junta de
Procedimiento de
publica, además de inscribirse en el para su constitución debe solicitar Asistencia Privada
constitución
Registro de Sociedades Civiles autorización de la SRE.
 Fundador o Fundadores o la
Asamblea General
Órgano Supremo La Asamblea de Socios La Asamblea General
Órgano de
representación y
Consejo de Administración Consejo Directivo Patronato
Administración
Patrimonio afecto a: Puede no afectarse a la realización de Puede no afectarse a la realización de Irrevocablemente a la realización
sus fines sus fines de sus fines

Entidad con propósitos no lucrativos – de acuerdo con la NIF A-3, es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas,
constituida por la combinación de recursos humanos, materiales y financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada, principalmente de beneficio social1, y que no resarce
económicamente la contribución a sus patrocinadores. La entidad con propósitos no lucrativos tiene las siguientes características:

a) sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de
beneficio social;
b) obtiene recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestación pagos o beneficios económicos por los recursos
aportados;
c) no existe participación definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos
a la distribución residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad. Al no existir propietarios, no hay operaciones
como la emisión y redención de acciones o partes sociales y pago de dividendos, utilidades o remanentes; y
d) llevan a cabo transacciones no recíprocas entre los patrocinadores y la entidad, mismas que son comunes en esta clase de
entidades; tales como el otorgamiento de contribuciones o donativos2 por los cuales el patrocinador no recibe una
contraprestación.

*Distingue los elementos del patrimonio de una entidad con propósitos no lucrativos en ejemplos.
Según la NIF A5 se clasifica de acuerdo a su grado de restricción

Patrimonio Restringido permanentemente

Cuyo uso por parte de la entidad, esta limitado por disposición de los socios, asociados o
patrocinadores que no expira con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la
administración.

Patrimonio Contable Patrimonio restringido temporalmente

Cuyo uso por parte de la entidad, esta limitado por disposición de los socios, asociados o
patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos
establecidos por dichos patrocinadores.

Patrimonio No restringido
El cual no tiene restricción por parte de los socios, asociados o patrocinadores para que este sea
utilizado por parte de la entidad.

Dentro del patrimonio restringido permanentemente se permite la presentación de partidas individuales para distinguir entre:

a) restricciones permanentes de propósito: indican que los activos recibidos deben ser usados para cierto propósito, preservados
y no vendidos. Por ejemplo: los terrenos u obras de arte; y
b) restricciones permanentes de inversión: indican que los activos recibidos deben invertirse con la finalidad de que provean de
una fuente de ingresos permanente a la entidad.

Las restricciones temporales pueden ser:

a) de plazo: si establecen que los activos no pueden ser usados de inmediato sino hasta un periodo posterior o después de cierta
fecha;
b) de propósito: si establecen que los activos sean utilizados para un propósito específico; o
 c) una combinación de las anteriores.

2. Contabilidad avanzada
2.1 Efectos de la inflación, Norma de Información Financiera B-10:
*Identifica las características de la NIF B10 (Efectos de la Inflación).
Inflacionario: La inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual 8%).

No inflacionario: La inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor que el 26%.

Inflación: Es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una canasta de bienes y servicios representativos en una
economía.

Índice de precios: Indicador económico que mide periódicamente el comportamiento de la inflación. Se utiliza el Índice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC) o en su caso el valor de las Unidades de Inversión (UDI).

Partidas monetarias: Son aquellas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios
futuros, su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación. Dinero, derechos a recibir dinero y obligaciones de pagar dinero.

Partidas no monetarias: Son aquellas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación. Activo, pasivo, capital
contable.

Reexpresión: Método a través de cual se reconocen los efectos de la inflación en los estados financieros básicos.

Los efectos de la inflación sobre los Postulados Básicos:

1. El Postulado de devengación contable: establece que las operaciones y los eventos económicos que la contabilidad
cuantifica, se consideran realizados. La inflación y sus efectos derivados son un evento económico que debe ser cuantificado.

2. El Postulado de asociación de costos y gastos con ingresos: requiere que en términos generales los costos y gastos deben
identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. En este sentido, la inflación
provoca una distorsión de la utilidad toda vez que a los ingresos, generalmente provenientes de las ventas de mercancías
pactadas a precios corrientes en el mercado (a pesos de inflación), le enfrentemos pesos históricos del costo de ventas,
situación que origina un “incremento ficticio en la utilidad”, lo cual genera un mayor pago de impuestos, mayor pago de
dividendos, menores flujos netos de efectivo y, finalmente, la descapitalización de la empresa.

3. El Postulado de valuación: es excelente en épocas de estabilidad económica, pero no en una época inflacionaria. En este
sentido, el postulado establece la posibilidad de reconocer este evento económico al expresar “estas cifras deberán ser
modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste
en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable”.
Asimismo, nos señala que para que la información comunicada de manera clara y comprensible permita al usuario juzgar los
resultados de operación y la situación financiera de la entidad, así como los cambios en la misma y en el capital contable,
requiere que en épocas de inflación se presente la información financiera que la reconozca en el cuerpo o notas a los estados
financieros, así como sus efectos derivados.

4. El Postulado de negocio en marcha: también establece que los estados financieros deben ser mostrados a valores
históricos, o modificaciones de ellos sistemáticamente obtenidos. Es decir, los estados financieros deben mostrar los valores
actualizados después de reconocer los efectos inflacionarios.

Estructura
El fenómeno inflacionario afecta en mayor o menor medida a todos los países del mundo. Por lo tanto, en todos aquellos se
han llevado a cabo investigaciones para enfrentarlo. En lo que se refiere a la información financiera se han realizado una serie
de propuestas tendientes a reconocerlo. A partir de dichos estudios se han elaborado dos métodos que a la fecha han cobrado
gran relevancia: el de Actualización por Cambios en el Nivel General de Precios (ACNGP), mediante la aplicación del Índice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC), y el de Costos Específicos o Costos por Reposición.

Como consecuencia de la actualización surgen nuevos conceptos:

Resultado (efecto) por tenencia de activos no monetarios (RETAM).
Costo Integral de Financiamiento (CIF).
 Intereses.
Efecto monetario
Efecto por posición monetaria.

*Distingue las normas de reexpresión en el entorno inflacionario por el método integral en ejemplos.
Entorno inflacionario. Método Integral
Cuando el entorno económico es calificado como inflacionario la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados
financieros mediante la aplicación del método integral.

La estructura financiera está conformada por partidas monetarias y no monetarias. El método integral consiste en determinar:

 Para partidas monetarias, la afectación de su poder adquisitivo, el cuál se denomina resultado por posición monetaria
(REPOMO).
 Para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en unidades monetarias de poder
adquisitivo a la fecha del cierra del balance general.

Debe observarse lo siguiente:

* Cifra base: Corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada.

* Fecha base: En el primer cálculo de la cifra reexpresada fecha en la que se hace reconocimiento inicial.

* Fecha de reexpresión: Corresponde al momento en el cuál se determina una reexpresión. Fecha de los estados financieros.

* Índice de precios: El que la entidad elige entre el INPC y el UDI.

- Índice de precios base: Corresponde a la fecha base.
- índice de precios de reexpresión: Corresponde a la fecha de reexpresión.

* Factor de Reexpresión: Resultado de dividir INPC de precios de reexpresión entre el INPC de precios base.

* Porcentaje de inflación: Nivel de inflación de un periodo en términos porcentuales. Se determina restándole la unidad al factor de
reexpresión y multiplicándolo por 100.

* Cifra reexpresada: Es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión correspondiente.
* Efecto de reexpresión: Diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base.

Partidas monetarias:
- Activos monetarios: Efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar e instrumentos por cobrar.
- Pasivos monetarios: Préstamos bancarios, proveedores, sueldos por pagar e impuestos por pagar.
Resultado por posición monetaria: Por todas las partidas monetarias debe determinarse el REPOMO.

- Un activo monetario provoca pérdidas por los efectos de la inflación.

- Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflación.

La posición monetaria es la diferencia entre los activos monetarios de una entidad y sus pasivos monetarios. Puede ser de 3 tipos:
1. Larga o activa: Es aquella en la que el importe de los activos monetarios es superior al de los pasivos monetarios, y por
consecuencia genera pérdida.
2. Corta o pasiva: Es aquella en la que el importe de los activos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios, y por
consecuencia genera ganancia.
3. Nivelada: Es aquella en la que el importe de los activos monetarios es igual al de los pasivos monetarios, por lo cual se
neutraliza el efecto de la inflación.

El REPOMO debe determinarse mensualmente: Multiplicar posición monetaria al inicio de cada mes por porcentaje de inflación del
mismo mes, posteriormente el REPOMO de cada mes debe expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre
de balance, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de
reexpresión a la fecha de cierre de balance.

Partidas no monetarias:
Balance general:
- Activos monetarios: Inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo (activos fijos), activos intangibles, inversiones permanentes
en acciones.
 - Pasivos no monetarios: Provisiones que reflejan compromisos de pago
- Capital contable: Todos los rubros que lo integran son partidas no monetarias, al igual que todos los rubros del estado de
resultados.

La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha
del cierre del balance.

Todas las partidas del balance general deben presentarse expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha del cierre
del balance general, Por lo tanto el efecto de la reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base.

* Identifica cuando se considera el entorno como no inflacionario en un caso específico.

Ejercicio 2006 2007 2008 Total
Inflación 7% 6% 5% 18%
La inflación acumulada tres ejercicios anuales anteriores es menor que el 26%.

Estado de flujo de efectivo (Norma de Información Financiera B-2)

Estado financiero que nos muestra el origen y aplicación de recursos de una entidad por un periodo determinado, mediante el cual el
usuario puede comprender mejor las operaciones que se realizaron.

*Describe la estructura básica del estado de flujo de efectivo (Norma de Información Financiera B-2).
La estructura del estado de flujos de efectivo debe llevar como mínimo los rubros siguientes:
a) Actividades de operación
b) Actividades de inversión
c) Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento, efectivo a obtener de actividades de financiamiento.
d) Actividades de financiamiento
e) Incremento o disminución neta de efectivo
f) Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación.
g) Efectivo al inicio del periodo
h) Efectivo al final del periodo

Estructura básica
La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los mismos, en:
 Actividades de operación
 Actividades de inversión
 Actividades de financiamiento

Para clasificar un flujo de efectivo en algunas de las categorías antes mencionadas, debe atenderse a su sustancia económica y
no a la forma que se utilizo para llevarlo a cabo.
Actividades de operación: son las que constituyen la principal fuente de ingreso; también incluyen otras actividades que no
pueden ser clasificadas como de inversión o de financiamiento..
Actividades de inversión: son las relacionadas con las adquisición y la disposición de: 1) inmuebles, maquinaria y equipo, activos
intangibles y otros activos destinados al uso, a la producción de bienes o a la prestación de servicios. 2) instrumentos
financieros disponibles para la vena, así como los conservados a vencimiento; 3) inversiones permanentes en instrumentos
financieros de capital; 4) actividades relacionados con el otorgamiento y recuperación de préstamos que no están relacionados
con las actividades de operación.
Actividades de financiamiento: Son las relacionadas con la obtención, así como con la retribución y resarcimiento de fondos
provenientes de : 1) los propietarios;2) acreedores otorgantes de financiamiento que no están relacionados con las operaciones
habituales de suministro de bienes y servicios; y 3) la emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda e
instrumentos de capital diferentes a las acciones.

* Diferencia los métodos de elaboración del estado de flujo de efectivo: método directo y método
indirecto.

Método directo
 c) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por
salidas de efectivo, o
d) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de actividades por:

i. los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las cuentas por pagar y en los inventarios,
derivados de las actividades de operación
ii. otras partidas sin reflejo en el efectivo, y
iii. otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de financiamiento

En la aplicación del método directo, deben presentarse por separado y como mínimo, las actividades de operación siguientes:
a) cobros en efectivo a clientes
b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios
c) pagos en efectivo a los empleados
d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad

Método indirecto
En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben determinarse partiendo, preferentemente, de la
utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se aumenta o
disminuye por los efectos de:
a) partidas que se consideran asociadas con:
i. actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en la venta de inmuebles, maquinaria y
equipo; la amortización de activos intangibles; la pérdida por deterioro de activos de larga duración; así como la
participación en asociadas y en negocios conjuntos
ii. actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre un préstamo bancario y las ganancias o
pérdidas en extinción de pasivos
b) cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la
entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar

2.3 Consolidación, fusión y escisión:

* Consolidación: La combinación de dos o más empresas, lograda por la transferencia de los activos a una nueva corporación
organizada con tales fines. La diferencia entre fusión y consolidación es que en la fusión de compañías, una de ellas continúa en
existencia mientras que en la consolidación, todas las compañías antiguas desaparecen para formar una sola. Agrupación de estados o
informes financieros de dos o más entidades económicas jurídicamente independientes.

* Fusión: La Fusión es un procedimiento por el cual dos o más sociedades mercantiles se unen jurídicamente en una sola, ya sea que
ésta esté previamente constituida o se forme una nueva.
Clasificación de las Fusiones
Según el punto de vista mencionado las fusiones pueden ser de tres tipos:
Horizontales: son las que se dan entre dos o más empresas del mismo giro, con una jerarquía del mismo nivel;
Verticales: son las que se dan entre empresas que teniendo el mismo giro, tienen niveles jerárquicos diferentes; y
Conglomerados: que se dan entre grupos de sociedades mercantiles que no tienen relación directa en su empresa.

Razones para la Fusión:

Cuando la empresa pierde competitividad.
Cuando la empresa quiere expandir su mercado.
Cuando es necesario llevar a cabo una estrategia financiera respecto a la venta de sus nuevos productos.
En muy pocos casos por estrategia fiscal.
Cuando se quiera dictaminar para efectos fiscales.

* Escisión: Consiste en que una sociedad, que se denomina escindente, decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo,
pasivo y capital social en dos o más partes que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creación denominadas escindidas.
Clasificación de las Escisiones
Se clasifica según forma de escindirse:
Por integración: en la cual la sociedad escindente divide la totalidad de su patrimonio entre dos o más sociedades de
nueva creación, extinguiéndose;
Por escisión parcial: por la cual la sociedad escindente, aportando un bloque de su capital social a otra u otras de
nueva creación, persiste y conserva parte de su patrimonio.
 Razones para la Escisión:
Cuando se pretende evitar el dictamen para efectos fiscales después del segundo año.
Cuando se busca una estrategia fiscal conforme a sociedades cooperativas.
Cuando se busca una planeación patrimonial.
Cuando se busca separar la empresa por diferencias entre los socios o accionistas.
Cuando se busca separar los activos y ventas por regiones territoriales.

*Identifica los conceptos de Tenedora, Controladora y Matriz.

Controladora: Es aquélla entidad que tiene inversiones permanentes en otra entidad denominada subsidiaria
“Es aquella empresa que posee más del cincuenta por ciento de las acciones o partes sociales de otro u otras empresas ya sea en forma
directa o indirecta”.
Es una empresa que posee más del 50% por ciento del capital accionario de otra empresa, con lo que tiene el control sobre el
desempeño y funciones y regulación de la misma. Es un corporativo que se encarga de consolidar sus resultados y que posee
subsidiarias.

Tenedora: Aquella que tiene inversiones permanentes en acciones con intención de tener control Es una compañía propietaria del 25%
o más de las acciones ordinarias de otra empresa, a la compañía tenedora también se le llama controladora o principal.

“La compañía tenedora es aquella empresa que posee acciones o partes sociales en otra u otras compañías ya sea en forma directa o
indirecta.” Sociedad anónima cuyo objetivo principal es la tenencia de participaciones accionariales en otras sociedades con el fin
primordial de controlar su gestión. Para ello debe poseer más del 50 % del capital de una o varias sociedades.

Matriz o Holding: Es aquella que tiene una o más filiales

Sociedad que controla directa o indirectamente a otras sociedades denominadas filiales mediante la tenencia de paquetes de acciones
que permiten controlar los órganos de decisión de las sociedades.

*Diferencia los conceptos de Subsidiaria, Afiliadas, Filial y Asociada en ejemplos.

Subsidiaria: “Es aquella empresa que es poseída en más del cincuenta por ciento del total de acciones o partes sociales, por parte de
otra empresa denominada controlada”.
Es la empresa controlada por otra denominada controladora

Afiliada/Filial: “Son aquellas dos o más empresas independientes, que tienen los mismos accionistas comunes o administración común
significativos”.
Ahora mostramos un ejemplo de cómo se integra el capital de las sociedades a formar estados financieros combinados, que en este
caso son empresas filiales:

Asociada: “La definición en las normas de información financiera no es muy clara, sin embargo, entendemos a aquellas empresas que
tienen relación entre sí, mas no una participación de una con otra”.

*Distingue las características entre grupo de negocios y adquisición de negocios (NIF B-7)
Adquisición de negocios
Es la transacción por medio de la cual una entidad adquiere los activos netos de uno o varios “negocios” y obtiene control sobre los
mismos. Incluye también todas las fusiones entre entidades independientes

Grupo de negocios
Es un conjunto de entidades jurídicas, formalmente independientes, ligadas entre si por vínculos eco y finan, a través de participaciones
de unas compañías en el capital de otras

*Determina las transacciones intercompañias que deben eliminarse en el proceso de consolidación en

casos específicos.

Operaciones entre compañías que se deben eliminar

 La NIF B-8 señala que todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas deben eliminarse.

Para efectos de los métodos de valuación de las acciones se deberá interpretar como el de valor en libros actualizado a la fecha
de transacción por cualquiera de los dos métodos reconocidos en nuestro esquema contable, es decir, el de cambios en el nivel
general de precios y el método de costos específicos. Este valor o conceptos análogos, como valor en libros a la fecha de la
transacción, deberán ser actualizados:

a) Las ventas y el costo de ventas entre empresas consolidadas, lo que incluye el inventario, el cual debe valuarse al
costo de producción o adquisición de la compañía vendedora, más otros gastos relacionados.
b) La utilidad o pérdida que se genere en las ventas de activo fijo entre las empresas consolidadas. Dicho activo
comprado a una empresa consolidada deberá valuarse al valor en libros de la compañía vendedora más todos los
gastos relacionados con la operación, como si esta no se hubiera llevado a cabo, lo cual se deberá de reflejar durante
la vida útil del activo.
c) Toda aquella operación entre compañías consolidadas como pueden ser arrendamientos, pago de regalías o de
intereses.
d) El pago de dividendos percibidos de las subsidiarias, en caso de haberlos.
e) Al eliminar las operaciones entre compañías, pudieran surgir diferencias para efectos de la PTU y del ISR, los cuales
tendrán repercusión conforme al Boletín D-4.

También se eliminarán los saldos entre las compañías consolidadas.

La cuenta de inversión permanente en acciones se deberá eliminar contra el valor contable que las acciones de la emisora
tenían en la fecha de compra de las acciones. Si existen distintas fechas de compra, dicha eliminación deberá efectuarse por
etapas, considerando cada fecha de compra. Si una subsidiaria tiene voto limitado con dividendo acumulativo en circulación en
poder de terceros, su dividendo anual se integrará a la utilidad neta del interés minoritario, aun cuando éste no haya sido
decretado, siendo considerado desde periodos intermedios, (esto también se puede observar en las Normas de Información
Financiera en el Boletín B-8, párrafo 20).

Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidación cuando:

(a) se pretende que el control sobre la misma sea temporal, o bien
(b) opera bajo fuertes restricciones a largo plazo, que menoscaban de forma significativa su capacidad para
transferir fondos a la controladora.

Eliminación de las partidas de consolidación

La eliminación de las partidas de la consolidación es para efectos de que no se duplique la participación accionaria de la
empresa controladora en las subsidiarias, ya que por un lado afecta el activo circulante y por el otro el capital. Por lo tanto, se
deberán eliminar las partidas referentes a Inversiones Permanentes en mAcciones de la sociedad controladora. También las
referentes al Capital Social de las sociedades subsidiarias.

2.4 Análisis de diversas figuras financieras:

*Diferencia entre negocio conjunto y combinación de negocios (pura y absorción o incorporación).
Un negocio conjunto: es una actividad económica controlada conjuntamente por dos o más personas físicas o jurídicas. A
estos efectos, control conjunto es un acuerdo estatutario o contractual en virtud del cual dos o más personas, que serán
denominadas en la presente norma partícipes, convienen compartir el poder de dirigir las políticas financiera y de explotación
sobre una actividad económica con el fin de obtener beneficios económicos, de tal manera que las decisiones estratégicas,
tanto financieras como de explotación, relativas a la actividad requieran el consentimiento unánime de todos los partícipes.

Combinación de negocios: La NIC 22 menciona que la combinación de negocios, es una operación que reúne empresas
independientes en una sola entidad económica, dando como resultado que una controle a las demás; lo que conlleva a que
pueden existir diversos tipos de combinaciones, eliminando las transacciones entre las mismas.

En el caso de que se adquieran todas las acciones de una empresa, adquiere tanto activos como pasivos y capital, pudiendo
desaparecerla o en su caso mantenerla separada de ella pero con el control financiero. Puede existir el caso de que dos o más
compañías transfieran sus activos o capital a una nueva empresa desapareciendo las anteriores. En otros casos se adquieren
las acciones dejándola funcionar en forma independiente, elaborando en este último caso los estados financieros
consolidados.

Absorción: Es cuando una o más instituciones son absorbidas por otra institución existente, originando la extinción
de la personalidad jurídica de las instituciones absorbidas y donde la institución absorbente asume a título universal
de sus patrimonios ala nueva sociedad.
 Pura: Dos o más compañías se unen para constituir una nueva.
Incorporación: Es cuando dos o más Instituciones existentes se reúnen para constituir una Institución de nueva
creación, originando la extinción de la personalidad Jurídica de las Instituciones incorporadas y la transmisión a título
Universal de sus patrimonios a la nueva sociedad.

*Selecciona el método de combinación de negocios (combinación de intereses y compra) en casos

específicos.
Si se determina que una de las unidades que entra en la transacción es adquiriente de las demás, se aplica el método de compra. Si en
vez de una adquisición lo que hay es una fusión, se aplica el método de adquisición de interés, denominado también “método de
intereses”.
*MÉTODO DE COMPRA:
Este método refleja la adquisición de una compañía por otra. La diferencia, si es que existe alguna, entre el valor de mercado
de los activos netos identificables. Que han sido comprados y, el monto pagado en la adquisición se registra como plusvalía
mercantil. La entidad adquiriente incluirá en los resultados de sus operaciones, los de las operaciones de la compañía
adquirida posteriores a la fecha de adquisición.
FUSIÓN *CASO DOS DE FUSIÓN Empresa C.
Las combinaciones de negocios contabiliza según el método de la compra son registradas al costo. Generalmente la
En el caso de la fusión podemos Las empresas C y D deciden Pasivo $ 300,000.00
determinación del costo se basa en el valor de mercado de la propiedad adquirida o el valor razonable de la propiedad
encontrar dos tipos para nuestro fusionarse formando la empresa E. Capital social $ 300,000.00
entregada, al que sea mas claramente evidente.
estudio contable, la vertical y la Utilidades por aplicar $ 100,000.00
Los precios corrientes de valores en circulación es usualmente evidencia de su valor razonable. En el caso de valores emitidos
horizontal. En el caso de la primera se Las cifras de la situación financiera de Activo $ 700,000.00
en una combinación de negocios puede que el precio de mercado tenga que ser ajustado según la cantidad admitida, las
refiere una fusión en la que existen las empresas al final del 2007 son las
fluctuaciones de precios y los costos de emisión.
antecedentes de consolidación; y en el siguientes: Empresa D.
Los costos de inscripción y emisión de acciones emitidas en una combinación de negocios - contabilizada según el método de
caso de la segunda se refiere a un Pasivo $ 760,000.00
la compra- se restan del valor razonable de esas acciones. Los costos directos de la adquisición son incluidos como parte del
antecedente de estados financieros Empresa C. Capital social $ 600,000.00
costo total de la adquisición.
combinados. Activo $ 700,000.00 Utilidades por aplicar $ 200,000.00
*Distingue entre una adquisición de negocios
Pasivo horizontal, vertical y Activo
$ 300,000.00 de conglomerado.
$ 1’560,000.00
Un ejemplo sencillo en el caso de Capital social $ 300,000.00
fusión, es en el cual, se
Horizontales: Se lleva a cabocuando
presentan el Utilidades
se combinan porempresas
aplicar $ 100,000.00 Los asientos
que estén en la misma línea dede contabilidad
negocio. de la fusión
Por ejemplo, la fusión de
día 30 de
dosjunio del 2008,depor
fabricantes en la empresa
lo que las para maquinaria es de forma de crecimiento horizontal.
herramientas Estequetiposurge, es decir, en
de crecimiento la
permite que
empresas A y B tienen sus estados Empresa D. fusionante, es como sigue:
la empresa expandas sus operaciones en una línea de productos existente y que al mismo tiempo elimine un competidor.
financieros a esa fecha
Verticales: cuando unaActivo
de la siguiente
Se presenta $1’560,000.00
compañía crece al adquirir proveedores deAsiento 1 Empresa
sus materias E o compensadores de sus
primas
forma: productos terminados. Si la empresa Pasivo $ 760,000.00
ya es el primer elemento en el procesoActivo $ 700,000.00
de producción o si vende al consumidor final,
puede presentarse entonces el crecimientoCapital social $ 600,000.00
en avance o en retroceso, lo que seaPasivo $ 300,000.00
adecuado.
BalanceElgeneral de la empresa A Utilidades por aplicar $ 200,000.00
crecimiento vertical implica la expansión en retroceso a los proveedores de la empresaCapital social
o en$ avance
300,000.00
al consumidor final.
Caja 10,000.00 Utilidades por aplicar $ 100,000.00
Bancos 90,000.00 En este caso,
Conglomerados: Este implica la combinación nuestra hoja
de empresas de trabajo
que tengan negocios no relacionados entre si. Este tipo de negocio
Capital Social 100,000.00
era bastante popular en la década de refleja lo siguiente:
los 60. Para incluir las cifras de la empresa C.
El beneficio del conglomerado esta en su capacidad de diversificar e riesgo, combinando Asiento 2 Empresa
empresa E. de manera tal, que ofrezcan
Balanceungeneral
mínimode riesgo
la empresa B
y un máximo Empresa CElEmpresa
rendimiento. D Empresa
crecimiento E
conglomerado Activo
debe $ 1’560,000.00
ser sumamente atractivo para empresas que
Caja 10,000.00 Activo $ 700,000.00
tengan patrones de utilidades perfectamente estaciónales$ o1’560,000.00 $ de
cíclicos. La teoría Pasivo $ 760,000.00de lo conglomerado se toma
di diversificación
directamente se toma directamente2’260,000.00
Bancos 90,000.00 de la teoría de cartera que se utiliza para laCapital
selecciónsocial
de $activos
600,000.00
o valores.
Capital Social 100,000.00 Pasivo $ 300,000.00 $ 760,000.00 $ Utilidades por aplicar $ 200,000.00
1’060,000.00 Para incluir las cifras de la empresa D.
Por lo tanto, los registros contables al Capital social $ 300,000.00 $
momento de la fusión ese mismo día 600,000.00 $ 900,000.00 *CASO TRES DE FUSIÓN
son los siguientes para cancelar las Utilidades por aplicar $ 100,000.00 $ Las empresas M y N se fusionan
cuentas en dichas entidades: 200,000.00 $ 300,000.00 subsistiendo la primera y
desapareciendo la segunda.
Movimiento al momento de la fusión Las empresas C y D desaparecen en la
en la empresa A fusión por disolución naciendo la Los asientos de contabilidad son los
Capital Social 100,000.00 empresa E, la cual conserva los siguientes:
*Diferencia una fusión de una escisión en casos específicos. Empresa N
Caja 10,000.00 mismos accionistas, combinados.
Bancos 90,000.00 Empresa E. Pasivo
Activo $ 2’260,000.00 Capital social
Movimiento al momento de la fusión Pasivo $ 1’060,000.00 Utilidades por aplicar
en la empresa B Capital social $ 900,000.00 Activo
Capital Social 100,000.00 Utilidades por aplicar $ 300,000.00 $ 760,000.00
Caja 10,000.00 $ 600,000.00
Bancos 90,000.00 Los asientos de contabilidad de la $ 200,000.00
fusión en las empresas que $ 1’560,000.00
Balance general de la empresa C desaparecen, es decir, en las
después de la fusión fusionadas, son como sigue: Empresa M
Caja 2,000.00 Activo $ 1’560,000.00
Bancos 180,000.00 Pasivo $ 760,000.00
Capital Social 200,000.00 Capital social $ 600,000.00
Utilidades por aplicar $ 200,000.00
 ESCISIÓN En este caso, las nuevas empresas tendrán los siguientes
En el caso de la escisión podemos encontrar dos tipos para resultados:
nuestro estudio contable, la pura y la parcial. En el caso de la
primera se refiere una transmisión total de los activos, Balance General de la Empresa Y
pasivos y capital, y en el caso de la segunda se refiere a la Activo 100,000.00
transmisión solo de parte del activo, pasivo y capital. Pasivo 40,000.00
Capital social 60,000.00
Un ejemplo sencillo, en el caso de la Escisión, es en el cual,
supongamos que la escisión se lleva a cabo el día 30 de junio Balance General de la Empresa Z
del 2008, por lo que las empresa X desaparece surgiendo las Activo 100,000.00
empresas Y y Z. La empresa X tiene los siguientes resultados: Pasivo 40,000.00
Capital social 60,000.00
Balance General de la Empresa X
Activo 200,000.00 En estos dos últimos casos, los asientos contables se llevan a
Pasivo 80,000.00 cabo tal y como lo presentamos.
Capital social 120,000.00

Para llevar a cabo la cancelación se procede a efectuar el

siguiente asiento contable:
Pasivo 80,000.00
Capital social 120,000.00
Activo 200,000.00
COSTOS

Costos y Presupuestos
1. Costos Básicos.

Costo: Es el recurso sacrificado o perdido para alcanzar un objetivo específico.

1.1. Clasificación de los costos.

Identifica los diferentes tipos de costos de acuerdo con su función dentro de la organización.

Clasificación de los Costos en las organizaciones

 Producción
Función  comercialización administración
 financiación
 investigación y desarrollo.

 Sueldos
 cargas sociales
Naturaleza  materias primas
 depreciación de maquinarias
comisiones de vendedores
 viáticos
 teléfono
Forma de aplicación a las  indirectos
etc.
unidades de costeo  directos

COSTOS  Costos corriente

Por el momento en que se  costos previstos
registran contablemente  costos diferidos

 Controlables
Grado de control  No controlables

Variabilidad  Variables
 Fijos
 Semifijos

Actividad  Según el giro de la

empresa.
***De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto:
Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o
producto. En este concepto se incluye el sueldo correspondiente a la secretaria del director de
ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo
directo para el producto, etcétera.
Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la
depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción con respecto al producto. Es
importante destacar que algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo
tiempo. El sueldo del gerente de producción es directo para los costos del área de producción,
pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se esté
analizando.

***De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

Costos históricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de los productos
vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Éstos son de gran ayuda para predecir
el comportamiento de los costos predeterminados.
Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar
presupuestos.

***De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

Costos de periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o
servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se registra en el
periodo en que se utilizan las oficinas, independientemente de cuando se venden los productos.
Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido
a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin
importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en
un periodo determinado quedarán inventariados.

***De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no.
Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el
director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etcétera.
Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables en uno o en
otro nivel de la organización; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la
organización, los costos son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos no son controlables
en niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo
del director de producción es directo con respecto a su área, pero no controlable por él. Estos
costos son el fundamento para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad o cualquier otro
sistema de control administrativo.
Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se
incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, pues dicho gasto fue una
decisión tomada por la alta gerencia.

***De acuerdo con su comportamiento:

 Costos variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen
dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas; por ejemplo, la materia prima
cambia de acuerdo con la función de producción, mientras que las comisiones de acuerdo con las
ventas.
*Características de los costos variables:
Grado de control (controlabilidad): son controlados a corto plazo.
Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctúan en proporción a una
actividad más que a un periodo específico.
Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.
Están relacionados con un tramo relevante: los costos variables deben estar relacionados
con una actividad dentro de un tramo normal o categoría relevante de actividad; fuera de
él puede cambiar el costo variable unitario.
Son regulados por la administración: muchos de los costos variables pueden ser
modificados por decisiones administrativas.
Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin importar si
cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio,
etcétera. Dentro de los costos fijos existen dos categorías:
1. Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los
sueldos, alquiler del edificio, etcétera.
2. Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual
también son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciación de la maquinaria.
*Características de los costos fijos:
Grado de control (controlabilidad). Todos los costos fijos son controlables respecto a la
duración del servicio que prestan a la empresa.
Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada: los costos fijos resultan de
la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que
dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro de un tramo relevante.
Están relacionados con un tramo relevante: los costos fijos deben estar relacionados con
un intervalo relevante de actividad.
Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de
la actividad. Para cualquier tipo de análisis sobre su comportamiento, es necesario
establecer el nivel adecuado.
Regulados por la administración: la estimación de muchos costos fijos es fruto de
decisiones específicas de la administración. Pueden variar de acuerdo con dichas
decisiones (costos fijos discrecionales).
Están relacionados con el factor tiempo: muchos de los costos fijos se identifican con el
transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable.

***De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

Costos relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte; también se les
conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido
especial y existe capacidad ociosa; en este caso los únicos costos que cambian, si se acepta el
pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etcétera. La depreciación del edificio
permanece constante, por lo que los primeros son relevantes y el segundo irrelevante para tomar
la decisión.
Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción
elegido.
Esta clasificación permite segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de
decisiones.
***De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que
puedan registrarse en la información generada por la contabilidad; más tarde se convertirán en
costos históricos; asimismo, pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nómina de la mano de obra actual.
Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación que provoca la
renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un
ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: actualmente una empresa tiene ociosa 50% de su
capacidad y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad por $120,000 anuales. Al mismo
tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado para lo cual necesitaría
ocupar el área ociosa del almacén. Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar si conviene
o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de expansión los $120,000 que
dejará de ganar por no alquilar el almacén.

***De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad:

Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier
elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa. Estos costos son
importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o
movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la
composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etcétera.
Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o
reducciones del volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo,
al eliminar una línea de la composición actual de la empresa se ocasionarán costos decrementales.
Costos incrementales: Son aquellos en que se incurren cuando las variaciones de los costos son
ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es
la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo que traerá la aparición de ciertos
costos que reciben el nombre de incrementales.
Costos sumergidos: Son aquellos que independientemente del curso de acción que se elija, no se
verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene
relación estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales
no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria
adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad
ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciación.

***De acuerdo con la relación en la disminución de actividades:

Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de
modo que si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el
material directo de una línea que será eliminada del mercado.
Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o el producto sean
eliminados de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del
director de producción no se modificará.

***De acuerdo con su impacto en la calidad:

Costos por fallas internas: Son los costos que podrían ser evitados si no existieran defectos en el
producto antes de ser entregado al cliente.
Costos por fallas externas: Son los costos que podrían ser evitados si no tuvieran defectos los
productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se detectan después que el
producto es entregado al cliente.
Costos de evaluación: Son aquellos en que se incurren para determinar si los productos o servicios
cumplen con los requerimientos y especificaciones.
 Costos de prevención: Son los costos en que se incurren antes de empezar el proceso con el fin de
minimizar los costos de productos defectuosos.

1.2.Sistemas de costos.
Selecciona el sistema de costos que debe emplearse con base en las necesidades de la organización en un caso
específico.

Concepto
El sistema de costos lo podemos definir como: “el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e
informes estructurados sobre la base de ciertos principios técnicos, que tiene por objetivo la
determinación del costo unitario de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas”

Clasificación de los sistemas de costos

Según la naturaleza de la industria
Órdenes de producción
Procesos Productivos
Según el tiempo en el que se calculan
Históricos
Predeterminados
Estimados (variaciones)
Puede costar Estándar (desviaciones)
Según la técnica de acumulación
Absorbente
Directo

La naturaleza de las actividades de manufactura determina cuál es el sistema de costos más apropiado.
Se pueden tomar como bases las características operativas y necesidades de la empresa, así como los
siguientes aspectos:
 Características de producción de la industria.
 El método de costeo.
 El momento en que se determinan los costos.

Contabilidad de costos para organizaciones comerciales, de servicios y manufactureras.

Detallistas. Venden diversos bienes que se encuentran sustancialmente en la misma forma física
en la que fueron adquiridos. Generalmente presentan una cuenta denominada inventario de
mercancías que representa los artículos terminados disponibles para la venta.
Manufactureras. Convierten los materiales en artículos terminados y comúnmente tienen cuatro
cuentas: almacén de materiales directos, suministros de fábrica, producción en proceso y
almacén de artículos terminados.
Servicios. No tienen inventario o es muy pequeño y su producción es frecuentemente intangible.

Métodos y procedimientos en costos

Según las características de producción de la industria, ésta puede controlar sus operaciones mediante
órdenes de producción o procesos productivos.
a) Sistema de costos por órdenes de producción
Sistema enfocado a la producción interrumpida, por lotes; por lo general comienza con un
pedido para responder a órdenes específicas y concretas. El costo total es determinado en el
momento de terminación de cada orden, con base en las unidades producidas. Sus productos
pueden ser variados.
 b) Sistema de costos por procesos
Sistema enfocado a la producción o flujo continúo de productos. La producción se controla en el
almacén de productos terminados, puesto que no se fabrica para un cliente en específico. Se
generan grandes volúmenes de productos similares o uniformes.

Métodos de acumulación de costos

1) Costeo absorbente
Este método considera como costo de producción la materia prima directa, mano de obra
directa y cargos indirectos sin importar que tengan características fijas o variables en relación
con el volumen de producción.
Este método es usado para fines externos. Este sistema toma en cuenta los costos fijos y
variables para valuar los inventarios. Los costos de producción se registran en el estado de
resultados en el periodo en el que se generen.
2) Costeo directo
Este método considera el costo de producción con todas aquellas erogaciones de materia
prima, mano de obra y cargos indirectos que tengan comportamiento variable con relación a los
cambios en los volúmenes de producción. Los costos fijos se consideran costos de periodo.

Técnicas de evaluación y análisis

Según el momento en que se determina los costos:
a) Costos históricos
Tanto el costo total como el unitario se determinan después de haberse concluido el periodo de
costos. Su ventaja es que muestra los costos incurridos (comprobables); su desventaja es que el
costo unitario se conoce con posterioridad, provocando que no se cuente con información de
forma oportuna.
b) Costos predeterminados
1) Costos estimados. Su cálculo se basa en la experiencia de periodos anteriores porque se consideran
condiciones económicas y operativas presentes y futuras. Este costo nos indica lo que “ puede costar” un
producto u operación en un periodo de costos.
2) Costos estándar. Su cálculo se basa en investigaciones, estudios científicos; asimismo, se consideran
condiciones económicas presentes y futuras. Este costo indica lo que “debe de costar” un producto u operación
en un periodo de costos.

1.3.Control y evaluación de los elementos del costo.

Selecciona los elementos del costo para calcular el costo unitario de producción (materiales directos, sueldos y
salarios directos y gastos indirectos)

MATERIA PRIMA + MANO DE OBRA + GASTOS INDIRECTOS DE GABRICACION.

MATERIAL DIRECTO: es cualquier materia prima que se convierta en una parte identificable del producto
terminado. Por ejemplo, al producir camisas, la tela es el material directo. O también puede ser el elemento
que se convierte en un artículo de consumo o de servicio.

MANO DE OBRA DIRECTA: Son los sueldos ganados por los trabajadores que transforman el material desde
su estado natural hasta convertirlo en un producto terminado. Solo los sueldos que ganan los trabajadores
involucrado en la manufactura física del producto son costos de mano de obra directa.

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: Son los elementos necesarios, accesorios para la transformación de
material como el lugar donde se trabaja, el equipo, la herramientas, la luz, combustibles, lubricantes,
 papelería etc. Costos que salvo caso de excepción, son de asignación indirecta por lo tanto precisa de base
de distribución.

1.4. Costos de operación.

Obtienen el costo unitario total a partir de la selección de los costos de operación en casos específicos.

COSTO TOTAL UNITARIO = COSTO FIJO UNITARIO + COSTO VARIABLE UNITARIO

Estimar el costo total unitario es muy importante, porque consiste en la cotización que se suele hacer para
establecer el precio de venta del artículo que se produce. Generalmente se estiman antes de que se realice la
producción y entrega de productos. Por eso se les conoce como costos estándar.

Los costos totales unitarios o estándar son los que deben efectuarse en condiciones normales de fabricación del
producto. Tienen una importancia destacada en el proceso de planeación de la producción y en el proceso de
control, ya que implican una conducta normativa y, señalan cuál debe ser el esfuerzo empleado para lograr lo
que debiera ser como propósitos de producción de la empresa.

Los costos unitarios totales dependerán de:

El costo de las materias primas.
El rendimiento de las materias primas.
El costo de los salarios.
La eficiencia de la mano de obra.
Los beneficios de la especialización productiva.
El presupuesto de gastos.

EJEMPLO DE COSTOS DE UNA EMPRESA COMERCIAL

COSTOS FIJOS
· Alquiler del local de ventas $ 400
· Sueldos y jornales vendedora $ 300
· Energía eléctrica $ 100
· Teléfono $ 100
· Impuestos $ 73
· Honorarios Contador $ 27
TOTAL $ 1.000

COSTOS VARIABLES
· Costo de mercaderías $ 300
· Comisión sobre ventas 10%
· Impuestos sobre ventas 4,1%

Si el caso planteado se tratara de una empresa que comercializa productos de tocador, y el stock promedio de
rotación es de 15.000 unidades (sin distinguir de qué tipo de productos se trata), el cálculo sería:
Costo fijo unitario: $ 1.000/15.000 = $ 0,06
Costo variable unitario: $300/15.000 = $ 0,02
Costo unitario total: $ 0,080

1.5.Costos predeterminados.
 Selecciona el tipo de costo predeterminado (costo estimado y costo estándar) a emplearse de acuerdo con
las necesidades de la organización en casos específicos.

 Costos Predeterminados

Estos costos se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso del mismo. Tal
situación nos permite contar con una información más oportuna y aun anticipada de los costos de producción,
así como controlarlos mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos históricos. Se clasifican
en costos estimados y costos estándar.

a) Costos estimados

Son costos predeterminados cuyo cálculo, es un tanto general y poco profundo, se basa en la
experiencia que las empresas tienen de periodos anteriores, considerando también las condiciones
económicas y operativas presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuánto puede constar un
producto o la operación de un proceso durante cierto periodo de costos.

b) Costos estándar

Costos
Concepto Predeterminados
Históricos
Estimados Estándar

Momento en que se Con anterioridad o durante el Con anterioridad o durante el

Después del periodo de costos.
determinan periodo de costos. periodo de costos.

Lo que realmente costó el Lo que puede costar el

El costo indica: Lo que debe costar el artículo.
artículo. artículo.
Investigaciones, estudios
Acumulación de costos Experiencias adquiridas,
El cálculo se basa en: científicos, condiciones
incurridos. condiciones actuales y futuras.
actuales y futuras.
Costos resultantes
Ventajas: Costos oportunos. Costos oportunos.
(comprobables).
Desventajas: Costos no oportunos. Costos un tanto inciertos. Costos un tanto inciertos.

Son costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe constar un producto o la
operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de
eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la misma.

2. Nuevas tendencias de costos.

2.1.Administración y costeo basado en actividades.

Determina a partir de la estructura organizacional de la empresa la viabilidad de emplear el costeo basado en
actividades, en casos específicos.

La meta del ABC no es prorratear los gastos indirectos de fabricación a los productos, si no medir y luego
asignar un costo a todos los recursos utilizados por las actividades que dan soporte a la producción y a la
entrega de productos y servicios a los clientes.

El proceso para la implementación del método de costeo ABC es el siguiente:

 Identificación de sus actividades y sus atributos.

 Asignación de costos a las actividades.
 Asignación de los costos de las actividades a otras actividades (primarias y secundarias)
 Asignar los costos al producto.

Las actividades se pueden clasificar como sigue:

 Nivel unitario: Actividades que se realizan cada vez que se produce una actividad.
 Nivel de tirada: Actividades que se consumen cada vez que se lleva a cabo una tirada de producción.
 Nivel de producto: Actividades que se realizan para fabricar un producto en lo particular.
 Nivel de fabrica: Actividades que se efectúan para posibilitar los procesos de fabricación en general.

Cost driver: Inductor del costo, medida cuantitativa de lo que se invierte de un determinado recurso de una
actividad.

 Por transacción: Consiste en el número de tiradas de producción, unidades producidas o clientes

atendidos.
 Por duración: Se refiere al tiempo para prepara una tirada, horas de inspección u horas de mano de
obra directa.
 Por intensidad: Consiste en asignar directamente los recursos utilizados cada vez que una actividad es
llevada a cabo.

Limitaciones del sistema del costeo por actividades:

 Existe poca evidencia de que su implementación mejore la actividad corporativa.

 No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y organizacional.
 La información obtenida es histórica.
 La selección de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se encuentran satisfactoriamente
resueltas.

Ventajas del sistema de costos por actividades:

 Identificar actividades de valor y no valor.

 Conocer las actividades con sus atributos.
 Conocer el costo de las actividades.
 Asignar los costos de las actividades de los productos de manera arbitraria.
 2.2.Control de producción.
Identifica los diferentes tipos y procesos de producción en casos específicos.

El control de la producción es la gestión de la cantidad de productos a fabricar, así como la verificación de la

estrategia para que se cumpla con el objetivo propuesto. El control de la producción tiene entre otras
funciones:

a) Realizar un pronóstico de la demanda considerando factores internos y externos a la organización

b) Evaluar la demanda y comprarla con los objetivos
c) Establecer la cantidad de artículos a fabricar o comprar
d) Determinar y comparar los niveles de existencias
e) Elaborar programas de producción
f) Organizar la distribución y logística de los productos.

2.3.Justo a tiempo.

Determina el proceso de administración de los inventarios con base en el modelo justo a tiempo, es casos
específicos.

La filosofía del "justo a tiempo" se fundamenta principalmente en la reducción del desperdicio y por
supuesto en la calidad de los productos o servicios, a través de un profundo compromiso de todos y cada
uno de los integrantes de la empresa así como también el involucramiento en el trabajo y así tendremos
como resultado una mayor productividad, menores costos, calidad, mayor satisfacción al cliente, mayor
ventas y por ende mayores utilidades.

Justo a tiempo implica producir sólo lo necesario para cumplir las metas pedidas por el cliente, es decir
producir el mínimo número de unidades en las menores cantidades posibles y en el último momento
posible, eliminando la necesidad de almacenaje, ya que las existencias mínimas y suficientes llegan justo a
tiempo para reponer las que acaban de utilizarse y la eliminación de el inventario de producto terminado.
Se considera que el exceso de existencias:
* Absorbe capital que no es necesario y que podría invertirse de una mejor forma
* Genera mayores costos de almacenaje
* Aumenta los riesgos de daños y de obsolescencia
* Puede ocultar oportunidades para realizar mejoras operativas.

El inventario se considera como algo nocivo.- Por consiguiente, se imponen límites rígidos a los inventarios
de materias primas, piezas y producción en proceso en todos los puntos, desde los almacenes y a través de
las diversas etapas de la producción.

· Se tiene que interrumpir la producción si faltan piezas o si se descubren defectos.

Participación de los empleados - Se espera que los gerentes y todos los demás empleados estén lo
suficientemente familiarizados con las operaciones diarias para llevar a cabo de inmediato las acciones
necesarias para mantener la producción de acuerdo al programa, y controlar los costos.

La búsqueda del control de calidad total.- Cada trabajador asume la responsabilidad de su propio trabajo.
Los proveedores garantizan que las piezas y materiales estén libres de defectos.
Beneficios Financieros de Inventario Justo a Tiempo.-
* Disminuyen las in versiones para mantener el inventario.
* Aumenta la rotación del inventario.
* Reduce las pérdidas de material.
* Mejora la productividad global.
* Bajan los costos financieros.
* Ahorro en los costos de producción.
* Menor espacio de almacenamiento.
* Se evitan problemas de calidad, problemas de coordinación, proveedores no confiables.
* Racionalización en los costos de producción.
* Obtención de pocos desperdicios.
* Conocimiento eficaz de desviaciones.
* Toma de decisiones en el momento justo.
* Cada operación produce solo lo necesario para satisfacer la demanda.
* No existen procesos aleatorios ni desordenados.
* Los componentes que intervienen en la producción llegan en el momento de ser utilizados.

El sistema de inventario justo a tiempo nos permite mejorar la forma en que llevamos nuestro inventario ya
sea en materia prima, mercaderías o productos terminados dependiendo del tipo de negocio que
tengamos. Las ventajas que nos ofrece la aplicación de este sistema es evitar los menos usos de mano de
obra, alquiler de la bodega, daños en la mercadería y pérdida de tiempo en producir productos que
generalmente van estar almacenados y perdiendo la oportunidad de obtener utilidad.

En el momento que procedemos a utilizar el inventario Justo a Tiempo nos brinda la oportunidad de
conocer las necesidades de nuestros clientes para que ellos obtengan el producto en menor tiempo y el
stock necesario y así sentirse satisfechos por el servicio brindado.

Para que sea efectivo la aplicación de este sistema es importante contar con la participación del equipo de
producción ya que ellos son los encargados de verificar que nuestros proveedores nos brinden calidad en
cada uno de los materiales utilizados en la producción.

2.4. Teoría de restricciones

Distingue los tipos de restricciones en la organización y en su entorno para su buen funcionamiento en
casos específicos.

Existen dos tipos de restricciones: las físicas y las de políticas.

Las primeras se producen cuando existen equipos, instalaciones, recursos humanos u otros elementos que
evitan que el sistema cumpla con sus objetivos de negocio. Esto significa que si una empresa productora
necesita generar mil unidades de un artículo por mes y tiene una línea de la que sólo salen 500, allí tiene su
restricción.

En una empresa de servicios, por ejemplo, un call center que necesita atender 200 llamadas por hora, de
diez minutos de duración cada una, y que cuenta con cuatro agentes, tendrá muchos problemas para lograr
lo que necesita.
 Las restricciones de políticas, por otra parte, están compuestas por reglas de la compañía que hacen que el
objetivo perseguido no pueda ser alcanzado. Lejos de ser un dolor de cabeza, las restricciones son una
bendición para los gerentes, pero sólo las identifica correctamente.

El trabajo que propone la Teoría de las Restricciones para descubrir y superar las restricciones físicas, es un
esquema de cinco pasos. Cuando se ignoran las restricciones, se pierde el control y el sistema se
desestabiliza. Precisamente, son los paradigmas no cuestionados, y las políticas y procedimientos
originados en ellos, los que nos llevan a ignorar la existencia de las restricciones.

Restricciones físicas que normalmente se refieren al mercado, al sistema de manufactura y la

disponibilidad de materia primas.

- Restricción de Mercado: La demanda máxima de un producto está limitada por el mercado; satisfacerla
depende de la capacidad para cubrir los factores de éxito establecidos como el precio, la oportunidad de
entrega, etc.

- Restricción de Materiales: Se limita por la disponibilidad de materiales en cantidad y calidad adecuada. La

falta de material en el corto plazo es resultado de mala programación, asignación o calidad.

- Restricción de Capacidad: Es el resultado de tener un equipo con una capacidad que no satisface la
demanda requerida o que la satisface muy por encima de lo instalado.

Restricciones de política que normalmente se encuentran tras las físicas, por ejemplo reglas,
procedimientos y sistemas de evaluación.

- Restricción Logística: Restricción inherente en el sistema de planeación y control de producción. Las

decisiones y parámetros establecidos en éste sistema pueden afectar desfavorablemente el flujo de
producción.

- Restricción Administrativa: Estrategias y políticas definidas por la empresa que limitan la generación de
ingresos y fomentan la optimización local.

- Restricción de Comportamiento: Actitudes y comportamientos desfavorables del personal como la actitud

de “ocuparse todo el tiempo” y la tendencia a trabajar lo fácil.

2.5.Ciclo de vida de producto.

Identifica las diferentes etapas del ciclo de vida del producto en función en relación de costo-utilidad.

El ciclo de vida del producto es la evolución de las ventas de un artículo durante el tiempo que permanece en el
mercado. Los productos no generan un volumen máximo de ventas inmediatamente después de introducirse en
el mercado, ni mantienen su crecimiento indefinidamente. El concepto de ciclo de vida de un producto es una
herramienta de mercadotecnia o marketing. Las condiciones bajo las que un producto se vende cambian a lo
largo del tiempo; así, las ventas varían y las estrategias de precio, distribución, promoción deben ajustarse
teniendo en cuenta el momento o fase del ciclo de vida en que se encuentra el producto.

Los productos siguen un ritmo de ventas variable con el tiempo, y pasan por cuatro fases: introducción,
crecimiento, madurez y declive.

Etapa de introducción en el mercado : La fase de introducción (también llamada presentación) ocurre justo
después del momento en que un nuevo producto se introduce en el mercado. Las ventas están a niveles bajos
porque todavía no hay una amplia aceptación del producto en el mercado. La disponibilidad del producto (para
el comprador) es limitada. La competencia es limitada o nula.

Etapa de crecimiento: Si el mercado acepta el producto, las ventas aumentan rápidamente. La planificación de
la distribución física es difícil en esta fase de crecimiento (también llamada aceptación). Sin embargo, la
disponibilidad del producto se extiende también rápidamente por toda la geografía, al acrecentarse el interés
del comprador en el producto. Los beneficios aumentan porque el producto lo conocen los clientes.

Etapa de madurez: La anterior fase de crecimiento puede ser bastante corta, seguida de un período más largo
llamado de madurez. El incremento de las ventas es lento o se ha estabilizado en un nivel, los niveles máximos
de ventas. Ya es considerado un producto establecido en el mercado por lo tanto podemos decir que es un
producto viejo. En este momento, se alcanza la mayor rentabilidad y se puede prolongar más tiempo con
diferentes técnicas de marketing.

Etapa de declive: Llega un momento en que las ventas decaen (declive o decadencia), en la mayoría de los
productos por cambios en la tecnología, la competencia, o la pérdida de interés por parte del cliente. Con
frecuencia los precios bajan y los beneficios se reducen.

El ciclo de vida no es exactamente igual para todos los productos. Mientras que algunos tienen un lanzamiento
durante un corto período, la mayoría de los productos de consumo se mantiene en la etapa de madurez
durante años (por ejemplo, la leche).

Las personas de marketing deben conocer la fase del ciclo en que se encuentran los productos para poder
ajustar las políticas y estrategias del marketing a esa fase, ya que las estrategias van cambiando a medida que el
producto pasa de una fase a otra.

2.6.Cadena de valor.
Diferencia los elementos de cadena de valor en un caso específico.
Clasifique cada una de las partidas de costos que se listan a continuación, como una de las funciones de
negocios de la cadena de valor que aparecen en el gráfico anterior:

PARTIDA DE COSTOS FUNCIÓN

a.- Costo por rediseño de los envases de burbuja para que los envases Diseño de productos, servicios
de medicamentos sean más a prueba de manipulaciones. o procesos.
b.- Costo de videos enviados a los médicos para promover un nuevo Investigación y desarrollo.
medicamento.
c.- Costo de una línea telefónica gratuita para que los clientes soliciten Servicio al cliente.
información acerca del uso de los medicamentos, sus efectos
secundarios, etcétera.
d.- Compra de equipo para llevar a cabo experimentos sobre Investigación y desarrollo.
medicamentos cuya aprobación por parte del gobierno aún está en
trámite.
e.- Pago a actores por un comercial televisivo para promover un nuevo Marketing
producto para el crecimiento del cabello en varones.
f.- Costo de mano de obra de los trabajadores en el área de envasado Productos.
de una planta de producción
g.- Pago de prima a un vendedor por exceder su cuota de ventas al Marketing.
mes.
h.- Costo del servicio de paquetería de Federal Express por entrega a Distribución.
hospitales.

3. Presupuestos.
3.1.Elementos de un presupuesto.
Identifica los elementos administrativos y financieros que se toman en cuenta para la elaboración de un
presupuesto.

En caso de que una empresa ya tenga actividad anterior deberá contemplar los siguientes elementos, ya que
éstos le ayudarán a determinar mejor su presupuesto:

 Estados financieros anteriores

 Estrategia de mercadotecnia
 Evaluación de la empresa a través de los diferentes sistemas de valuación
 Presupuesto de ventas anterior

No hay que olvidar que también existen factores macroeconómicos, tales como:

 Producto Interno Bruto

 La inflación
 El tipo de cambio
  Las tasas de interés
 La política económica
 Las disposiciones legales
 La información del sector
 La población

Y factores microeconómicos como:

 Los clientes
 Los proveedores
 La competencia
 El análisis del sector
 La industria

3.2. Presupuesto de ventas.

Elabora un presupuesto de vetas a partir de un caso específico.

Es la representación de una estimación sobre las ventas, en términos cuantitativos, realizado por una entidad.
Es el primer paso para realizar un presupuesto general, si la información en el presupuesto de ventas no se
realista o no fue preparada con precisión, esto provocaría que el presupuesto general ya no fuera confiable ya
que en este se basa toda la información.

Lo primero que se debe hacer es basarse en varios supuestos y tomar en cuenta mucha información como el
sector en el que se encuentra la empresa:

Si el mercado o demanda es superior a la oferta, los productores pueden acortar la distancia mediante
estrategias de penetración de mercado, el desarrollo de productos o la integración.

Las ventas esperadas de la competencia ameritan el conocimiento de factores como la tendencia de los
negocios, el nivel de empleo, la capacidad instalada, las políticas sobre productos y la intención de ampliar su
oferta mediante proyectos de inversión.

Algunos otros datos importantes para elaborar una proyección de las ventas son:
 Capacidad de fabricación; No tiene caso planificar un mayor volumen de ventas que el que pueda
producirse, ni tampoco es conveniente operar una planta más allá de su capacidad económica.

 Fuentes de abasto de materia prima y suministros generales.

 Disponibilidad de gente clave y de una fuerza laboral; si se planifican importantes incrementos en las ventas
y en la producción.

 Disponibilidad de capital; para financiar la producción.

 Disponibilidad de canales alternativos de distribución; rediseño de antiguos productos, introducción de

nuevos productos, así como los cambios en los territorios de ventas. Se deben evaluar tanto los efectos
como las acciones esperadas en los posibles competidores.
Es importante considerar también los indicadores económicos, un indicador económico es un índice estadístico
(variable independiente) estrechamente correlacionado con otro índice (variable dependiente) y que puede ser
usado al predecir valores para éste. El problema al pronosticar radica en descubrir cuáles son los indicadores
pertinentes, determinar su confiabilidad y asegurarse si están sobre o por debajo de los índices dependientes.
La relación entre dos o más índices puede ser lineal o no. Una relación lineal existe cuando el índice de cambio
entre los dos índices es esencialmente constante. Una relación curvilínea ocurre cuando el índice de cambio
varía en distintas magnitudes. La línea que proporciona el mejor ajuste entre estas dos variables se conoce con
el nombre de línea de regresión.

Factores que afectan el volumen de las ventas.

Factores Específicos:
 Los factores de ajustes (modificaciones temporales).

 Cambios: del producto, de la producción, del mercado, de políticas de ventas.

 Crecimiento (tendencia de las ventas).

 Economía General.

 Administrativos (de la Gerencia).

Favorables:
 Pedido excepcional o no recurrente.

 Ventas en una zona o distrito en donde no es costeable (actualmente) la operación.

Desfavorables:
o Incendio, huelga falta en el abastecimiento de materiales para la producción, etc., que retrasen
parcial, total, temporal o definitiva los envíos a los clientes.

o Demandas o juicios en contra de la entidad que entorpezcan o retrasen sus actividades.

o Renuncia, despido o retiro de personal clave, básicamente de ventas.

o Los factores de cambio.

Son modalidades nuevas introducidas por el personal administrativo medio, con repercusiones
perdurables en el volumen de las ventas.

Los cambios en el producto:

Son aquellos que cambian la apariencia, la calidad o el diseño del producto. Tienen una cierta influencia en los
costos y la virtud de atraer, como imán, a la clientela; ya sea por añadir al producto cualidades que lo hacen
más atractivo, o porque constituyen una condición de ventaja al adquirirlo.

Las consecuencias de estos cambios se reflejarán en las utilidades y en los costos; estos cambios en el producto
pueden ser:
 Adaptación a nuevos usos.

 Mejoras en el funcionamiento.

 Mejoras en la apariencia y presentación.

  Tamaño más conveniente.

 Simplificación del uso y manejo.

 Diseño más funcional y adaptable.

 Mejoras en los servicios.

 Normalización del producto.

 Minimización.

Los cambios en la producción:

Son aquellos reajustes en el ritmo y cuantía de la producción, tendientes a cubrir pedidos extraordinarios o de
urgencia, y a reducir costos. O también puede tratarse de la instalación de un sistema de control de la calidad;
lo cual normalizará el producto e incrementará su demanda.

Los cambios en las condiciones del mercado:

Son aquellos operados en cuanto a la potencialidad del mercado. Estos cambios podrían deberse a:
 Variación de los gustos, la moda, los estilos, la actitud de la competencia para desplazar a la empresa,
etc.

 Ejecuciones de grandes obras públicas o privadas; por lo cual la ciudadanía percibirá mayores ingresos y
aumentará su poder adquisitivo; haciéndose sentir, por lo tanto, los efectos del “Multiplicador del
Gasto”.

Pero es de considerarse que no todos los cambios del mercado han de ser favorables; por ejemplo: la pérdida
de cosechas, cierre de grandes industrias, medidas económicas restrictivas, etc., ocasionarían cambios en el
mercado totalmente negativos.

Los cambios en la política de ventas:

Son todos aquellos, por medio de los cuales se varían las condiciones en que se han venido realizando las
ventas; tales como; cambio en los precios, ampliación de los servicios, demostraciones del producto,
intensificación radical de la publicidad, mejoras en los sistemas de distribución, nuevos incentivos a los
vendedores, ampliación del crédito a la clientela, mejores facilidades para el pago, etc.
Los Factores de crecimiento.
 Es natural que las ventas en toda empresa tiendan a crecer de año en año; debido a la forma en que ha
venido sirviendo a la clientela, los buenos precios, la buena calidad de sus productos, las buenas
relaciones con la colectividad, sus relaciones públicas eficientes, etc.

 Todo cliente bien servido tiende a comprar más, y en la medida en que aumente su capacidad de
compra, comprará mayores cantidades.

 En la medida que aumente la población, aumentarán las ventas de la empresa de buen crédito
comercial.

 En la proporción en que aumente el desarrollo de la industria, tienden a aumentar las operaciones de

las empresas de esa industria.
  Economía en general.

Indicadores o fuentes de datos de las condiciones económicas generales sobre:

o Índice Nacional de Precio al Consumidor.

o Producto Nacional Bruto.

o Ingreso Per - Capita.

o Venta y Producción por Rama de Actividad.

o Ahorro.

o Mercado potencial y su distribución geográfica.

o Establecimiento de nuevas empresa.

o Perdida en el poder adquisitivo de la moneda.

o Precios al mayoreo y al menudeo.

o Ocupación y desocupación.

o Prestamos otorgados.

o Compra venta de valores en la bolsa, etc.

Influencia de la administración:
 Cambios en el tipo de producto.

 Cambio en el diseño o tipo de artículo para adaptarlo a una zona o mercado en particular.

 Política de mercado. Expansión en cuanto a:

o Territorio.

o Producto.

o Restricción o ampliación de la oferta.

o Política de publicidad.

3.3.Presupuesto de producción y operación.

Elabora presupuesto de venta a partir de casos específicos.
El presupuesto de producción es aquel que se encarga de unir la parte de mercadotecnia con la del
proceso productivo de la organización, la base de este se convierte en el presupuesto de ventas, en el
cual se analizan todas y cada una de las variables las cuales generan a detalle el presupuesto operativo.
El presupuesto de producción es una parte fundamental e importante de las organizaciones, ya que
determina la capacidad de la maquinaria que tenemos, aunado con mano de obra calificada y
seleccionada para el manejo del equipo.

ASPECTOS DEL PLAN DE PRODUCCION: dentro de los aspectos del plan de producción debemos tomar
en cuenta las siguientes consideraciones.

 Planeamiento de la producción es el núcleo de las políticas fabriles, de el se desprenden los

estimativos relativos a la planta laboral, la demanda de supervisión, la intensidad del control de
calidad y del mantenimiento de los medios tecnológicos y de la gestión de compras.

 Distribución de la producción en el tiempo: por lo general, los negocios empresariales reciben

la influencia de fluctuaciones en la demanda de productos debido a situaciones como
festividades especiales.

 El carácter cíclico o estacional de las ventas requiere modelos matemáticos para evaluar la
conveniencia financiera de las políticas aplicadas al mantenimiento o la variación periódica de
los inventarios y de los encargados de fabricación y el ensamble de productos.

 Programación de exigencias laborales: la programación de los requerimientos de mano de obra

necesita el estudio de alternativas que interrelacionan la producción y el tamaño de la plantilla
laboral, en el sentido de sostener la producción modificando el numero de operarios, mantener
la fuerza laboral con el cambio de los niveles de producción o aplicar la opción intermedia, en
cuyo caso opera el criterio de la flexibilidad para implantar cambios en ambos aspectos.

 El apoyo de la logística: este aspecto aglutina factores como: los recursos a invertir en cuanto al
control de calidad, mantenimiento, seguridad industrial y

 remuneraciones del personal por asignar a los campos citados y a las labores administrativas.

 El tamaño de las tareas por desarrollar en el sistema logístico diseñado para colaborar con la
manufactura, dependerá de aspectos como la complejidad del proceso industrial, el tipo de
producto elaborado o ensamblado, el nivel de obsolencia de los equipos y el grado de
conciencia gerencial en torno a la necesidad de crear un ambiente laboral favorable que
minimice los accidentes de trabajo.
CANTIDAD A PRODUCIR: la estimación de la demanda potencial para el siguiente periodo de la
actividad mercantil no siempre obligara a que la empresa cubra la plenitud de la demanda calculada, ya
que la capacidad de producción instalada puede ser una limitante.

Dentro de la capacidad de producción existen varios tipos:

 Ociosa. Falta temporal de uso de las instalaciones.
 Excesiva o instalada, además de ser desaprovechada. Instalaciones no necesarias.
 Teórica, ideal, instalada aprovechada. Se opera a máxima eficiencia usando el 100% de su
capacidad.
 Practica. No se considera el tiempo ocioso.
 Normal. Incluye la consideración del tiempo ocioso.
 Real esperada. Satisface la demanda de ventas.
 La selección del plan será aquella que ocasione los menores costos al considerar:

 Las variables de la plantilla laboral (salarios, contratación, capacitación, adiestramiento y

despido)
 La excesiva producción (costo de mantenimiento, tasa de rendimiento).
 L



 a producción deficitaria (demanda no satisfecha).
 La instauración de jornadas de trabajo adicionales para igualar las producciones requeridas
y alcanzadas con un número insuficiente de operarios (costo de horas extras y turnos
sumados al final.)

MATERIALES: es la cantidad de insumos, productos o inventarios lo que necesitaremos para poder

elaborar el producto. Se encuentra marcado por dos pautas: los consumos y los inventarios.

CONSUMOS: Para analizar esta parte es importante establecer que para la determinación de los
materiales se tiene que recurrir al uso del lote económico el cual nos ayuda a calcular la cantidad exacta
de insumos o materiales que utilizaremos.

LOTE ECONOMICO

TC= TIEMPO DE COMPRA, TR=TIEMPO DE RESPUESTA DEL PROVEEDOR Y MS= MARGEN DE SEGURIDAD.

Los beneficios de obtener un lote económico y saludable son los siguientes:

 Ahorrar tiempo.
 Cubrir las necesidades presentadas.
 Proporcionar ventajas al planeamiento de la producción.
 Reducir los costos.

Los costos que se incurren son:

1. Mantenimiento. Almacenamiento, seguros, manejo, impuestos, luz depreciación y amortizaciones.

2. Oportunidad ventas no realizadas, corridas mal planeadas.
3. Adquisición de materiales transportación, acarreo, manejo.
4. De capital tasa de rendimiento, capitalización de nuevas inversiones.
5. Preparación de recursos. Preparación, alistamiento y ajuste de las maquinas.
6. Formulación de pedidos. Gastos de administración, consumos de papelería, fax, teléfono, entre
otros.

El margen de seguridad es la cantidad que vamos a tener en el inventario mientras se vuelve a surtir el
almacén, con el objetivo de no parar la empresa en caso de que falte de producto.

Dentro de este margen de seguridad se puede dar sin que este margen exista constituyendo un sistema
justo a tiempo JIT, tendiente a cero, mas sin llegar a cero conservando el stock.

El punto de reorden es el momento en el cual se vuelve a surtir el almacén; dependerá del margen de
seguridad establecido.

INVENTARIOS: Son aquellos que nos sirven para poder seguir trabajando al tiempo que hace la
prevención de contingencias en caso de que proceda.

Dentro del manejo de inventarios tenemos las siguientes adecuaciones:

 Capacidad de bodegaje. Es la relación entre el espacio físico y el volumen de inventarios

requerido para satisfacer la producción.
 Comportamiento productivo. La implementación de los inventarios. Dependerá del buen
conocimiento de las ventas, naturaleza de los materiales, temporalidad, ubicación y obsolencia.
 Necesidades de capital. Debemos saber si contamos con los medios monetarios suficientes para
comprar nuestras necesidades.
 Riesgo. Se presentan situaciones como la ausencia de demanda, obsolencia, incumplimiento o
desaparición de proveedores, hurtos, problemas en la línea de producción entre otros.
 Economías de escala. El reconocimiento de precios especiales sujetos a la adquisición de
materias primas en altos volúmenes, siempre y cuando ello no genere incrementos
desproporcionados en los costos de mantenimiento.
 Fluctuaciones de precios. Dentro de los cambios que se generan, debe tenerse la previsión de
poseer el material sustituto en caso de que se necesite o que el producto sea tipo temporal y
que exista escasez lo que provoca que su precio aumente.

SUELDOS Y SALARIOS: un aspecto que marca el rumbo, además de ser el principal gasto que se
presenta en las empresas, es la nomina; en el área de producción sirve para determinar el número
de horas que se trabaja en una empresa.

Algunas de las formas para determinar nuestra capacidad de producción son:

 Conocimiento de las cargas de trabajo

 Características de los procesos.
 Reconocimiento de horas extra.
 Consistencia en los planes de producción.
 Determinación en los estándares
 Grado de actualización tecnológica.
 Nivel de capacitación.
 Condiciones ambientales de trabajo.

Los elementos que tenemos que considerar para la elaboración del costo de la nomina son:
  Costo financiero. Salario base de cotización (aguinaldo, vacaciones, pasajes, gasolina,
bonos, vales) y montos que pueden integrase por la ley del imss.
 Costo social. IMSS, INFONAVIT, SAR.
 Costo fiscal. ISPT, 2% SOBRE NOMINA.

Para determinar el costo de sueldos y salarios que se asignaran al producto dentro de la hoja unitaria de costos
se necesita el.

TOTAL DE SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS/ NUMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS.

GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION: los sueldos y salarios, así como las llamados gastos de indirectos, son
aquellos que darán una transformación y otra presentación a la materia prima directa.

Los gastos indirectos de fabricación constituyen uno de los elementos mas importantes en cuanto a su
determinación. Estos por sus características y tecnología, se consideran cuantificables obre el volumen,
no en unidad.

Dentro de los gastos que intervienen, se encuentran:

 Luz
 Agua
 Teléfono
 Predio o renta
 Seguros
 Mantenimiento
 Depreciación
 Amortización.

INVENTARIOS FINALES.

EN PROCESO: en este caso se hará la determinación de inventarios de producción en proceso a través

de la determinación de las unidades equivalentes, las cuales se obtendrán según el grado de avance
que tengan en proceso productivo.

TERMINADOS: Es el resultado de la transferencia de los artículos en proceso de ser terminados es decir,

cuando se consideran que están listos para su distribución y venta al publico.

PRESUPUESTOS DE PRODUCCION: La cedula analítica de producción se hará con cada producto que se
va a producir; el manejo de inventarios tiene una relación directa con la capacidad de producción.

PRESUPUESTOS DE COSTO DE OPERACIÓN: Tiene por objetivo planear los gastos que incurrirán en las
funciones de distribución y administración de la empresa.

Los costos de operación comprenden los costos de administración y de distribución, que si bien no se
identifican del producto principal, si contribuyen a la operación del mismo.

La cedula global de costo de administración nos ayuda a obtener el costo unitario de conversión que,
con el total de material directo, da como resultado el coto de la producción de los artículos.

La utilidad que tiene la hoja de costos unitarios es:

  Saber el costo real de los productos y servicios
 Ayudar a la toma de decisiones
 Analizar posibles acciones de asignación de costos
 Mejorar los precios de ventas.

3.4.Tesorería, capital y estados financieros.

Elabora presupuesto de tesorería, capital y estados financieros a partir de casos específicos.

PRESUPUESTO FINANCIERO O DE TESORERIA:

DEFINICION Y OBJETIVOS: el presupuesto de efectivo es multifacético, tiene mucho que ofrecer a la

administración de una empresa para el desarrollo de la tarea de coordinación y conducción que lo
posicione hacia el lugar donde logre alcanzar su máximo valor.
El presupuesto de efectivo se podría definir como un pronóstico de las entradas y salidas de efectivo
que diagnostica los faltantes o sobrantes futuros y en consecuencia, obliga a planear la inversión de los
sobrantes y la recuperación de los faltantes.
Para una empresa es vital tener información oportuna acerca del comportamiento de sus flujos de
efectivo, pues le permite una administración óptima de su liquidez, además de evitar problemas serios
por falta de la misma.
La insolvencia podría ocasionar la quiebra y la intervención de los acreedores sobro todo en una época
en la que el recurso más escaso y caro es el efectivo.

Es más fácil que una empresa quiebre por falta de liquidez que por falta de rentabilidad, lo que
demuestra la importancia de una buena administración de la liquidez.
La liquidez de una organización es igual a :
 Su capacidad para convertir un activo en efectivo.
 Contar con los medios adecuados de pago.
 Cumplir oportunamente con los compromisos contraídos en el corto plazo.

Esta función es de dos dimensiones:

El tiempo necesario para convertir el activo en efectivo
El grado de seguridad asociado con el precio al cual se realizara el activo.

Los objetivos del presupuesto de efectivo son:

 Diagnosticar cual será el comportamiento del flujo de efectivo a través del periodo o periodos
de que se trate.
 Detectar en que periodos habrá faltantes y sobrantes de efectivo y a cuanto ascenderán.
 Determinar si las políticas de cobro y de pago son las óptimas, efectuando una revisión que
libere recursos que se puedan canalizar para financiar los faltantes detectados.
 Determinar si es óptimo el monto de recursos invertidos en efectivo con el fin de detectar si
existe sobre o subinversion.
 Fijar políticas de dividendos en la empresa.
 Determinar si los proyectos de inversión son rentables.
 Determinar la probable posición de caja al final de cada periodo, como resultado de las
operaciones planificadas.
 Identificar los excedentes o déficit de efectivo por periodos.
  Establecer la necesidad de financiamiento y/o la disponibilidad de efectivo ocioso para
inversión.
 Coordinar el efectivo con el total de capital de trabajo, los ingresos por venta, los gastos, las
inversiones y los pasivos.
 Establecer una base solida para la vigilancia continua de la posición de caja.

FLUJO DE EFECTIVO: Es el movimiento del dinero en el tiempo que se analiza el uso del efectivo de
acuerdo a su origen y la aplicación de su uso en el futuro.

Este flujo de efectivo estará reflejado en la cedula global de caja y en los bancos, siendo esta la ultima
cedula de la parte financiera del presupuesto.

PRESUPUESTO DE CAJA:

COMPONENTES: Dentro de los componentes del presupuesto de tesorería están las cedulas de la parte
financiera.

Se efectúan pagos de efectivo principalmente por concepto de :

 Materia.
 Mano de obra directa.
 Gastos adicionales de capital.

Retiro de deuda

Dividendos pagados a los accionistas.

PERIODO: En esta parte se analizan tiempo, necesidades, y condiciones para entregar el efectivo y
establecer los saldos mínimos para continuar con la operación de la empresa.

SALDOS MINIMOS REQUERIDOS: ES AQUEL EL CUAL NOS SIRVE PARA PODER HACER FRENTE A LOS
GASTOS OPERATIVOS DE LA EMPRESA. LOS PRESUPUESTOS DE ESTOS CONCEPTOS DE TRANSACCIONES
CON EFECTIVO que ya han sido preparados en este punto de proceso de la planificación constituye la
base para calcular los flujos planificados de salidas de efectivo.

PARA LOGRAR UNA BUENA LIQUIDEZ:

 En primer lugar, financiar el crecimiento normal de la empresa mediante el flujo de efectivo

generado por sí misma.
 En segundo lugar, obtener financiamiento, en moneda nacional o extranjera, de acuerdo con la
generación de flujos del proyecto para el cual se desea el financiamiento.
 En tercero, recurrir a aportaciones adicionales de capital.

LO VARIABLE: analizar cada una de las políticas de las diferentes partidas de capital de trabajo.

Determinar si es factible reducir el periodo de cobro y el periodo de existencia de materias primas.

Considerar la posibilidad de acortar el periodo de existencia de artículos terminados.

Ampliar el plazo de pago a proveedores con el objeto de resolver los faltantes a través de una
reasignación de flojos de fondos.

PAUTAS PARA CUBRIR FALTANTES. Se recuerda que el efectivo que se desea mantener constituye una
cantidad de recursos cuyo costo de oportunidad debe ser justificado.

¿Por qué tener efectivo? Los principales motivos que obligan a mantener efectivo son:

Transacciones: generalmente no coinciden las entradas con las salidas, porque lo que se requiere
mantener cierta cantidad de efectivo.

Imprevistos: en algunas ocasiones se presentan situaciones imprevistas, que obligas a realizar

determinados desembolsos, como la indemnización de un ejecutivo que se separe de la empresa.

Especulación: siempre habrá ciertas circunstancias que ofrezcan a la empresa buenas oportunidades
para invertir sus utilidades, como la compra de cierta materia prima cuya escasez es previsible.

El PIFE se puede definir como una técnica que permite detectar aéreas de oportunidad para mejorar el
flujo de efectivo. Implica el cambio de actitud de todos los que forman una organización, desde el
director hasta el personal de intendencias; todos deben estar convencidos de que son responsables del
manejo del flujo de efectivo, dado que en última instancia todas las actividades repercuten en el.

PRESUPUESTO DE CAPITAL

El presupuesto de capital forma parte del presupuesto financiero conjuntamente con el presupuesto de
efectivo, complementando al presupuesto de operación que incluye el presupuesto de ventas,
producción, inventarios de productos terminados y en proceso, consumos y compra de materiales
considerando a su vez el presupuesto de inventario de materiales, el presupuesto de mano de obra
directo, de gastos de fabricación y gastos de operación. Todos estos presupuestos se conjugan para
integrar el presupuesto maestro que conduce a los estados financieros proyectados: estado de
resultados y balance general pro forma.

Un presupuesto de capital es un plan formal para la obtención de inversión de fondos en proyectos a

largo plazo.

El presupuesto de capital contesta tres preguntas básicas: cuánto invertir, en qué invertir y dónde
obtener los recursos para realizar los proyectos.

Se usan 5 métodos para evaluar los proyectos y para decidir si deben aceptarse o no dentro del
presupuesto de capital:

El método de recuperación
 El método de recuperación descontada

El método del valor presente neto ( NPV)

El método de la tasa interna de rendimiento (TIR)

El método modificado de la tasa interna de rendimiento ( MIRR)

3.5.Control presupuestal.

Identifica las causas de las diferencias entre lo presupuestado y lo real en las distintas áreas de la
organización con ejemplos.

El control presupuestal es un instrumento del que se valen las empresas para proyectar, estimar, dirigir, y
controlar todas sus operaciones, a través de la comparación sistemática, del conjunto de previsiones
establecidas para cada uno de sus departamentos y con los datos históricos que refleja la contabilidad durante
el mismo periodo.

Variación del presupuesto. Variación que existe entre los resultados reales y los presupuestados, si es
significativa ha de volverse objeto de investigación esmerada por la administración para determinar sus causas
fundamentales, ya que son éstas y no los resultados, las que requieren remedios mediante acciones correctivas
apropiadas.

Al evaluar e investigar una variación para determinar sus causas fundamentales se deben considerar las
siguientes posibilidades:

1. La variación no es significativa.
2. ¿La variación se debió a errores de los informes? Por ejemplo, una sola entrada de un cargo al
departamento equivocado puede causar una variación desfavorable en un departamento y una
favorable en otro.
3. ¿La variación se debió a una decisión administrativa específica? Por ejemplo, puede decidirse
aumentar un sueldo, quizá para igualar los esfuerzos competitivos de otra empresa que quiere atraer a
un empleado clave o emprender un proyecto publicitario no planeado anteriormente, tales decisiones
provocará variaciones en los informes.
4. Muchas variaciones se explican en términos del efecto de factores incontrolables que son
identificables. Por ejemplo, pérdidas por una tormenta, terremoto, etc.
5. Aquellas variaciones cuyas causas fundamentales se desconocen deben ser de interés principal y
deben ser investigadas cuidadosamente.
 4. Control de gestión.

4.1.Análisis e integración de objetivos contra operación.

Evalúa el cumplimiento de los objetivos planteados en una organización en un caso específico.

L planificación estratégica es el elemento que permite a la organización alcanzar los objetivos propuestos. Este
elemento se forma por normas, acciones, sistemas y procesos, la planificación es una forma de proceder
teniendo en cuenta diversas opciones. La planificación se clasifica a corto y largo plazo.

OBJETIVOS

Los objetivos a largo plazo o estratégicos son la manera de alcanzar las metas propuestas, es decir, responden a
la necesidad de saber qué resultado se debe obtener.

Los objetivos estratégicos están determinados por la misión y la visión creada para la organización. Las
características principales de los objetivos estratégicos son:

 Deben ser coherentes con la misión de la organización.

 Deben ser creíbles y alcanzables.
 Deben visualizarse y cuantificarse.
 Deben ser flexibles y adaptables a las necesidades de la organización.
 Entendibles para los miembros de la organización.
 Deben establecerse para cada área de responsabilidad de la empresa.

En razón de la misión y visión también se pueden establecer algunos objetivos que quedarían como sigue:

 Alcanzar los niveles de ventas previstos para los nuevos productos.

 Obtener un porcentaje de productividad “x” para cada departamento.
 Reducir el plazo de cobro a los clientes.
 Incrementar la rotación de ciertos productos de oficina.

4.2. Determinación de estándares por actividad o área

Determina las medidas de control de las áreas funcionales de la organización en casos específicos.

A continuación se presenta algunos ejemplos de indicadores de control de gestión para las distintas áreas,
dependerá en gran medida de los factores clave del negocio.

Para área comercial:

INDICADOR OBJETIVO A MEDIR FORMA DE MEDICIÓN

venta por empleado
fidelidad del cliente
devoluciones por ventas
capacidad de venta por visita
Venta por empleado Ventas/No. De empleados
Frecuencia del cliente Cliente frecuente/clientes
totales
Nivel de devoluciones Devoluciones/ventas
Capacidad de conseguir Pedidos conseguidos/visitas
pedidos
De la misma forma que el área comercial y de marketing, en el área de producción se establecen indicadores de
gestión para planear, controlar y administrar las actividades realizadas, algunos de los indicadores que se
proponen son:

INDICADOR OBJETIVO A MEDIR FORMA DE MEDICIÓN

Producción real y prevista Comparar la producción real Producción real/producción
con la prevista prevista
Plazo de entrega de Variación entre a fecha Días de retraso en la entrega
proveedores establecida de entrega y la
fecha real de entrega
Fabricación no productiva Fabricación no productiva Fabricación no facturable/
respecto de la producción fabricación total
total
Defectos de fabrica Cantidad de productos Cantidad de piezas
defectuosos respecto de la defectuosas/piezas totales
producción total

El área de calidad tiene la función principal.

Sociedad Gestión S. A.
Estado de situación financiera al 31 de diciembre de xxxx
(En miles)

Activo Pasivo
Bancos $ 84 Proveedores $ 594
Clientes 1166 Crédito bancario 730
Materiales 680 Pasivo circulante 1324
A.Term. 500 Pasivo largo plazo 578
A. Circulante 2430
Terr. y edif. 920 Capital 1000
Maquinaria 1484 Reservas 1218
Amortización 714 Rec. Propios 2218
Pat. Inmob. 1690
TOTAL 4120 PASIVO Y CAPITAL 4120

Estado de resultados al 31 de diciembre de xxxx

(En miles)

Ventas $ 5172
Costo de ventas 3464
Margen bruto 1708
Gastos comerciales 386
Gastos generales 310
Amortización 130
Beneficio económico 882
Gastos financieros 178
Beneficio bruto 704
Impuestos 210
Beneficio neto 494
Dividendos 240

Informe adicional
Compras de material $2800
(se emplea todo el material)
Ventas totales mercado $18940
Ventas competidor principal $7840
Numero de vendedores (nuestros) 14
Cantidades vendidas 500 uds.
Cantidades producidas 608 uds.
Unidades rechazadas en la producción 10 uds.
Costos variables $2050
Costos de producción $3160
Costo de mano de obra $200

INFORME.
Control de adquisiciones.
Las adquisiciones de materiales de la empresa en este periodo son de $2800 lo que equivale al 29.5% de las
compras totales de nuestra compañía, esto también nos indica que el 54.13% de nuestras ventas que fueron de
$5172 equivale al costo de los materiales adquiridos.

Rentabilidad y periodos de cobro y pago.

La utilidad que obtuvo la empresa antes de impuestos e intereses fue de $704 lo cual representa el 13.61% de
nuestras ventas totales, esto nos indica el porcentaje de utilidad que obtenemos en relación a nuestras ventas.
Los periodos de cobro de nuestra entidad circulan en 82.28 días, este es el tiempo que tardamos en recuperar
nuestras cuentas por cobrar.
Los periodos de pago circulan en 77.43 días lo que nos demuestra el tiempo en que debemos liquidar nuestras
cuentas por pagar.
En cuanto a estos periodos es necesario hacer un análisis mas profundo, ya que como se menciona
anteriormente los periodos de pago son menores a los de cobro, lo que podría provocar falta de liquidez para
los pagos, es necesario solucionar esto mediante alguno de los siguientes métodos:
1) Apresurar la recuperación de las cuentas por cobrar estableciendo políticas de crédito mas estrictas.
2) Renegociar las cuentas por pagar para aumentar el plazo y no tener problemas de liquidez.

Crecimiento comercial.
Nuestra participación en el mercado ronda es del 27.30% que es una buena parte si consideramos que se
acerca a un tercio del total del segmento, pero al analizar también a nuestro competidor principal podemos
apreciar que nuestras ventas apenas conforman el 65.96% de las de nuestro principal rival lo cual es una cifra
desalentadora considerando que solo vendemos poco mas de la mitad que ellos, además esto también refleja
que la participación en el mercado de nuestra competencia es mucho mas amplia ya que equivale al 41.39% y
por ende es el que acapara la mayor parte del mercado.
Para poder acercarnos más a nuestro competidor podríamos, en base al indicador de eficiencia de la red de
ventas aumentar nuestro numero de vendedores que de momento es de 14 con ventas de $369.42 cada uno, al
aumentar este numero podríamos reducir la ventaja de la competencia.
Nuestros gastos comercial representan el 7.46% de nuestras ventas totales que es un buen porcentaje ya que
esta bastante bajo.
Control de la producción.
En nuestra empresa el 59.18% de nuestros costos están representados por costos variables, lo cual no es malo
pero podría ser mejor, ya que en ocasiones es preferible que los gastos fijos sean mayores para así poder
asegurar que los costos no se dispararan y nuestro margen de utilidad disminuirá.
El 82.23% de nuestra producción se vende, lo cual demuestra una buena sincronía con el mercado, pero podría
mejorarse para así reducir los sobrantes de producción y por ende gastos innecesarios.
La producción rechazada en nuestra empresa es mínima, únicamente es el 1.64% del total de la producción lo
cual habla muy bien de la calidad en la producción aunque hay que analizar métodos para mejorarla casi al
grado de perfeccionarla.
 Control de adquisiciones.

 Entidad de costo de materiales.

Esto nos indica que el costo de todos los materiales adquiridos equivale al 54.13% de nuestras ventas.

 Eficacia operativa.

Esto nos indica que de todas las compras que realizo la compañía la adquisición de materiales
equivale al 29.5%.

 Rentabilidad y periodos de cobro y pago.

 Margen de rentabilidad económica.

Esto significa que nuestra utilidad esta representada por el 13.61% de nuestras ventas.

 Periodo de cobro.

Las cuentas por cobrar son activos líquidos sólo en la medida en que puedan cobrarse en un tiempo
prudente. El índice nos esta señalando, que las cuentas por cobrar están circulando 82.28 días, es
decir, nos indica el tiempo promedio que tardan en convertirse en efectivo.

 Periodo de medio de pago.

 De igual manera las cuentas por pagar están circulando 77.43 días lo cual esta perjudicando a la
empresa, ya que el plazo de pago es mas corto que el de cobro y puede existir falta de liquidez para
los pagos, es necesario renegociar las cuentas por pagar o apresurar las cuentas por cobrar.

 Crecimiento comercial.

 Participación en el mercado.

Este índice demuestra que nuestra participación en el mercado es del 27.30% que no es nada malo ya
que represente un tercio de todas las ventas en el segmento.

 Dimensión relativa.

Aquí se demuestra que nuestras ventas son del 65.96% de nuestro competidor mas significativo lo
cual también nos indica que su participación en el mercado es mucho mayor ya que posee 41.39% del
mismo.

 Eficiencia de la red de ventas.

Con este indicador podemos conocer las ventas que consigue cada empleado, que en esta ocasión
fueron de 369, también podríamos decidir a partir de esto si es necesario aumentar el numero de
vendedores para acercarnos a nuestro competidor.

 Tasa de gastos.

Nuestras ventas totales son de 5172, y nuestros gastos comerciales representan 7.46% de esos
totales.

 Control de la producción.

 Estructura de costos de producción.

 Los costos variables en nuestra empresa representan el 59.18% de todos los costos lo cual me parece
no muy prudente, es importante que los costos fijos sean mayores a los variables para tener seguridad
de que no aumentaran demasiado los costos totales.

 Sincronía con el mercado.

Nuestra sincronía con el mercado no esta tan mal pero podría ser mejorada, ya que vendemos el
82.23% de nuestra producción pero este porcentaje podría aumentar para no tener sobrantes en la
producción.

 Calidad de la producción.

Nuestra producción rechazada es mínima, representa el 1.64% de nuestra producción total, lo cual es
muy bueno, indica que la calidad de nuestra producción es muy alta.

 Productividad de la mano de obra.

Este indicador demuestra que cada $1 que nos cuesta la mano de obra equivale a $15.8 del calor de la
producción.

4.3. Toma de decisiones.

Identifica las etapas de la toma de decisiones.

Aplica criterios específicos en la toma de decisiones de control administrativo y financieros a partir de las
políticas de una empresa en casos específicos.

La separación del proceso en etapas puede ser tan resumida o tan extensa como se desee, pero podemos
identificar principalmente las siguientes etapas:

Identificar y analizar el problema

Esta etapa consiste en comprender la condición del momento de visualizar la condición deseada, es decir
encontrar el problema y reconocer que se debe tomar una decisión para llegar a la solución de este. El
problema puede ser actual, porque existe una brecha entre la condición presente real y la deseado, o potencial,
porque se estima que dicha brecha existirá en el futuro.
En la identificación del problema es necesario tener una visión clara y objetiva, y tener bien claro el término
alteridad, es decir escuchar las ideologías de los demás para así poder formular una posible solución colectiva.

Identificar los criterios de decisión y ponderarlos

Consiste en identificar aquellos aspectos que son relevantes al momento de tomar la decisión, es decir aquellas
pautas de las cuales depende la decisión que se tome.

La ponderación, es asignar un valor relativo a la importancia que tiene cada criterio en la decisión que se tome,
ya que todos son importantes pero no de igual forma.

Muchas veces, la identificación de los criterios no se realiza en forma consciente previa a las siguientes etapas,
sino que las decisiones se toman sin explicitar los mismos, a partir de la experiencia personal de los tomadores
de decisiones.

En la práctica, cuando se deben tomar decisiones muy complejas y en particular en grupo, puede resultar útil
explicitarlos, para evitar que al momento de analizar las alternativas se manipulen los criterios para favorecer a
una u otra alternativa de solución.

Definir la prioridad para atender el problema

La definición de la prioridad se basa en el impacto y en la urgencia que se tiene para atender y resolver el
problema. Esto es, el impacto describe el potencial al cual se encuentra vulnerable, y la urgencia muestra el
tiempo disponible que se cuenta para evitar o al menos reducir este impacto.

Generar las alternativas de solución

Consiste en desarrollar distintas posibles soluciones al problema. Si bien no resulta posible en la mayoría de los
casos conocer todos los posibles caminos que se pueden tomar para solucionar el problema, cuantas más
alternativas se tengan va ser mucho más probable encontrar una que resulte satisfactoria.

De todos modos, el desarrollo de un número exagerado de alternativas puede tornar la elección sumamente
dificultosa, y por ello tampoco es necesariamente favorable continuar desarrollando alternativas en forma
indefinida.
Para generar gran cantidad de alternativas es necesaria una cuota importante de creatividad. Existen diferentes
técnicas para potenciar la creatividad, tales como la lluvia de ideas, las relaciones forzadas, etcétera.

En esta etapa es importante la creatividad de los tomadores de decisiones.

Evaluar las alternativas

Consiste en hacer un estudio detallado de cada una de las posibles soluciones que se generaron para el
problema, es decir mirar sus ventajas y desventajas, de forma individual con respecto a los criterios de decisión,
y una con respecto a la otra, asignándoles un valor ponderado.

Como se explicó antes según los contextos en los cuales se tome la decisión, esta evaluación va a ser más o
menos exacta.

Existen herramientas, en particular para la administración de empresas para evaluar diferentes alternativas, que
se conocen como métodos cuantitativos.

En esta etapa del proceso es importante el análisis crítico como cualidad del tomador de decisiones.

Elección de la mejor alternativa

En este paso se escoge la alternativa que según la evaluación va a obtener mejores resultados para el problema.

Existen técnicas (por ejemplo, análisis jerárquico de la decisión) que nos ayudan a valorar múltiples criterios.

Los siguientes términos pueden ayudar a tomar la decisión según el resultado que se busque:

Maximizar: Tomar la mejor decisión posible.

Satisfacer: Elegir la primera opción que sea mínimamente aceptable satisfaciendo de esta forma una meta u
objetivo buscado.
Optimizar: La que genere el mejor equilibrio posible entre distintas metas.

Aplicación de la decisión

Poner en marcha la decisión tomada para así poder evaluar si la decisión fue o no acertada. La implementación
probablemente derive en la toma de nuevas decisiones, de menor importancia.

Evaluación de los resultados

Después de poner en marcha la decisión es necesario evaluar si se solucionó o no el problema, es decir si la

decisión está teniendo el resultado esperado o no.

Si el resultado no es el que se esperaba se debe mirar si es por que debe darse un poco más de tiempo para
obtener los resultados o si definitivamente la decisión no fue la acertada, en este caso se debe iniciar el proceso
de nuevo para hallar una nueva decisión

El nuevo proceso que se inicie en caso de que la solución haya sido errónea, contará con más información y se
tendrá conocimiento de los errores cometidos en el primer intento.

Además se debe tener conciencia de que estos procesos de decisión están en continuo cambio, es decir, las
decisiones que se tomen continuamente van a tener que ser modificadas, por la evolución que tenga el sistema
o por la aparición de nuevas variables que lo afecten.

* Aplica criterios específicos en la toma de decisiones de control administrativo y financiero a partir de las
políticas de una empresa en casos específicos.

En todo este desarrollo, el control ha ido reforzando una serie de etapas que lo caracterizan como un proceso
en el cual las organizaciones deben definir la información y hacerla fluir e interpretarla acorde con sus
necesidades para tomar decisiones.

El proceso de control clásico consta de una serie de elementos que son:

"Establecimiento de los criterios de medición, tanto de la actuación real como de lo deseado. Esto pasa por la
fijación de cuáles son los objetivos y cuantificarlos; por determinar las áreas críticas de la actividad de la
organización relacionadas con las acciones necesarias para la consecución de los objetivos y por el
establecimiento de criterios cuantitativos de evaluación de las acciones en tales áreas y sus repercusiones en
los objetivos marcados

Fijación de los procedimientos de comparación de los resultados alcanzados con respecto a los deseados.

Análisis de las causas de las desviaciones y posterior propuesta de acciones correctoras."

La principal limitante de este enfoque sobre el control radica en que las acciones correctivas se tomarán una vez
ocurrida la desviación (a posteriori), por el hecho de no encontrarse previamente informados y preparados para
evitar la posible desviación. Además presenta otras limitantes que lo hace poco efectivo ante las necesidades
concretas de la organización, que requieren un análisis más detallado, en cuanto a su relación con el entorno,
características de la organización, carácter sistémico y valoración de aspectos cualitativos los cuales se
denominarán en lo adelante factores no formales del control.

Uno de los aspectos más importantes que ha de caracterizar al control como proceso, lo constituye el hecho de
que el mismo se diseñe con un enfoque sistémico, por lo que resulta de gran importancia esclarecer los
conceptos a él asociados.

Puede hablarse, entonces, de un Sistema de Control, como un conjunto de acciones, funciones, medios y
responsables que garanticen, mediante su interacción, conocer la situación de un aspecto o función de la
organización en un momento determinado y tomar decisiones para reaccionar ante ella.

Los sistemas de control (Menguzzato y Renau. 1986, p. 245.) deben cumplir con una serie de requisitos para su
funcionamiento eficiente:

Ser entendibles.

Seguir la forma de organización.

Rápidos.

Flexibles.

Económicos.

4.4.Sistemas de información para la toma de decisiones.

Identifica el tipo de sistema de información que debe emplearse para la toma de decisiones de control de
gestión en casos específicos.

Sistema de Control, como un conjunto de acciones, funciones, medios y responsables que garanticen, mediante
su interacción, conocer la situación de un aspecto o función de la organización en un momento determinado,
y/o preverla según las tendencias del entorno y tomar decisiones para reaccionar ante ella.
En general, el sistema de control monitorea el objetivo de eficacia de la organización, es decir, se concibe como
el mecanismo idóneo para mantener la organización en condiciones de funcionar en correspondencia con sus
objetivos. Esto se refiere a aspectos fundamentales: en primer lugar, se sitúa la consecución de los objetivos de
toda índole, dentro de los plazos oportunos; otro aspecto seria conseguirlos con economía de medios, esto es
logrando beneficios; por último, se pretende mantener motivado al grupo humano implicado en su
consecución.
Los sistemas de control, según Menguzzato y Renau deben cumplir con una serie de requisitos para su
funcionamiento eficiente:
1. Ser entendibles
2. Seguir la forma de organización
3. Rápidos
4. Flexibles
5. Económicos

El sistema de control tiene por finalidad asegurar que la organización actúe conscientemente, es decir que
conozca la causa de sus fallos y de sus éxitos corrigiendo los primeros siempre que esto sea posible y
explotando los segundos a través de las búsquedas de las condiciones más favorables para alcanzar los
objetivos perseguidos.
Según Gerry Johnson y Kevan Scholes: “…a menudo los directivos tienen una visión muy limitada de en qué
consiste el control directivo de un contexto estratégico.”
Ambos consideran los sistemas de control en dos grandes categorías:

1. Sistemas de información y medición: Sistemas financieros, indicadores, etc.

2. Sistemas que regulan el comportamiento de las personas.
Otros autores establecen momentos por los cuales debe atravesar cualquier sistema de control.

Para Harold Koontz y Heinz Weihrich todo sistema de control debe atravesar por éstas tres etapas:

1. “Establecimiento de estándares y puntos críticos.

2. Medición del desempeño.
3. Corrección de las desviaciones.”³
Este fundamento es muy parecido en general al concepto clásico de control. Ambos conceptos defienden y
fundamentan que el establecimiento de estándares y puntos críticos, permite a la dirección orientarse
directamente sobre indicadores que le informen sobre la situación (a priori o a posteriori) de la organización.
En este punto se incluye la determinación de los objetivos que se traza la organización para su superación pero
la poca flexibilidad en la mayoría de los casos solo les permite sobrevivir.
Para Menguzzato y Renau, existe un grupo de variables que recogen toda la información necesaria para fijar el
valor esperado y compararlo con la salida del sistema:

1. “Variables esenciales: de gran importancia en el funcionamiento del sistema

y están ligadas (o representan incluso) a los objetivos del sistema.
2. Variables de acción: pueden ser manipuladas por otro sistema o por un
operador y tienen como misión regular el funcionamiento del sistema.”
1. La perspectiva financiera
Tiene como objetivo el responderá las expectativas de los accionistas. Esta perspectiva esta
particularmente centrada en la creación de valor para el accionista, con altos índices de crecimiento y
mantenimiento del negocio. La necesidad tradicional de datos financieros no se omite en la metodología BSC.
Los datos oportunos y precisos de recursos financieros siempre será una prioridad, y se debe contar con ellos.
En efecto, a menudo es más que manejo y procesamiento de datos financieros. Se debe tener cuidado sobre
que el énfasis actual de las finanzas, conduce a una situación desequilibrada con respecto a otras perspectivas.
En esta categoría se deben incluir datos financieros adicionales, algo semejante como la valoración de riesgo y
los datos de costo beneficio

2. Perspectiva de clientes
En esta perspectiva se responde a las espectativas de los clientes. La satisfacción de clientes estará
supeditada a la propuesta de valor que la organización o empresa le planteé. La filosofía de gestión ha
mostrado un incremento en la importancia del enfoque al cliente y a su satisfacción indiferentemente del tipo
de negocio. Si los clientes no están satisfechos, entonces eventualmente encontrarán otros proveedores que
satisfagan sus necesidades. El pobre desempeño de esta perspectiva es un indicador del declive futuro de la
empresa, aunque, sin embargo, el cuadro financiero actual pueda verse bien. En el desarrollo de medidas para
la satisfacción, los clientes deberían ser analizados en términos de categorías o grupos de clientes y categorías
de procesos para los cuales se provee un producto o servicio.

3. Perspectiva de procesos internos

Se identifican los objetivos e indicadores estratégicos asociados a los procesos clave de la organización,
de cuyo éxito depende la satisfacción de las espectativas de clientes y accionistas. Es recomendable que como
punto de partida del despliegue de esta perspectiva, se desarrolle la cadena de valor, luego se establecerán los
objetivos estratégicos que serán un reflejo firme de estrategias explícitas de excelencia en los procesos que
permitan asegurar la satisfacción de las espectativas de accionistas, clientes y socios. Esta perspectiva se aplica
a los procesos comerciales internos. La medición de esta perspectiva permite saber qué tan bien va su negocio,
si sus productos y servicios cumplen los requisitos del cliente. Estas medidas tienen que ser cuidadosamente
diseñadas por aquellos que conocen más íntimamente estos procesos. Además del proceso de gestión
estratégica, pueden ser identificados dos clases de procesos comerciales: a) los procesos orientados a la misión,
y b) los procesos de apoyo. Los procesos orientados a la misión son las áreas especiales de oficinas de gobierno,
y muchos problemas se dan en estos procesos. Los procesos de apoyo son más repetitivos por naturaleza, y por
lo tanto más fácil para medir y comparar usando medidas genéricas.

4. La perspectiva de Aprendizaje y Crecimiento

Esta perspectiva incluye la capacitación de los empleados y las empresas relacionadas con las
actitudes culturales tanto individuales como corporativos de superación. Si la perspectiva de aprendizaje y
crecimiento no identifica claramente qué tareas (capital humano), qué tecnología (capital de la información) y
qué entorno (cultura organizacional) se necesitan para apoyar los procesos, la creación de valor no se
producirá. Por lo tanto, en última instancia, tampoco se cumplirán los objetivos financieros.
 4.5.Mecanismos de control de gestión.

Determina el mecanismo de control de gestión adecuado para el cumplimiento de los objetivos de la

organización en casos específicos.

Controles financieros. Son elementos de gestión formales, son poco útiles en el proceso de control de gestión
de la organización debido a que presentan algunas limitaciones; por ejemplo, para conocer la situación
financiera de la organización de manera precisa por medio de los estados financieros se requiere tiempo
adicional al periodo al que se quiere gestionar. En el caso de los presupuestos, su determinación y validez está
condicionada ala determinación y actualización de estándares.

Es preciso que se tome conciencia de que las causas de muchas ocasiones son imputables a eventos ajenos a la
organización. Por ejemplo, observe el siguiente estado financiero de una organización de manufactura.
Es evidente que la desviación respectos de los resultados planeados difiere en gran medida de los obtenidos en
la operación real de la operación, esto puede provocar que los directivos consideren friamente los resultados y
llevan a cabo ajustes que no beneficien el proceso de mejora continua.

En los controles financieros se deben tomar en cuenta y ser estudiados los siguientes conceptos:
 Presupuestos.
 Análisis financiero.
 Flujos de efectivo.
 Análisis de desviaciones.
 Corrección de desviaciones.

Controles operativos. En este tipo de control se especifican las actividades o tareas que se deben realizar, así
como el momento preciso en el que se deben llevar a cabo. La programación de estas tareas está formada por
tres elementos:
1) Asignación.
2) Secuenciación.
3) Temporalización.

En este tipo de controles se miden los siguientes estándares:

 Estándares de calidad.
 Estándares de productividad: unidades producidas por maquina, hora, semana.
 Y estándares como: puntualidad, desempeño, rotación del personal, generación del valor.

Ejemplos:
 DERECHO

1. Conceptos Jurídicos Fundamentales

1.1 Interpretación de la Norma Jurídica
Distingue los diferentes métodos de interpretación de la norma jurídica: auténtica,
doctrinal, gramatical y judicial.

La interpretación de la norma jurídica significa desentrañar su verdadero sentido para valorar su eficacia y medir
su extensión precisa, o sea indagar y determinar las palabras correctas del legislador. Dentro de los métodos
más frecuentes están:
Auténtica. Es la realizada por un órgano legislativo. El legislador se reserva el poder de interpretar la norma
jurídica.
Doctrinal. Se manifiesta en las actividades científicas de los tratadistas del derecho, en los dictámenes de los
juristas y en los comentarios de los exegetas de los textos legales.
Gramática. Permite conocer el lenguaje del precepto. Se propone hallar el significado lexicográfico de las
palabras del texto legal, aplicando las reglas de la gramática, en el caso de que la redacción del texto de la ley
lo precise o lo haga convincente.
Judicial. Se realiza por los jueves y magistrados en el ejercicio de la función jurisdiccional. Es una exigencia
general de la aplicación del derecho.
1.2 Actividad Financiera del Estado Mexicano
Identifica las funciones de las entidades gubernamentales que participan en la
actividad financiera del estado mexicano.

El Sistema Financiero Mexicano es un conjunto de instituciones cuya función principal es la captar, administrar, normar,
regular, orientar y dirigir tanto el ahorro como la inversión en un contexto político económico que está establecido en
México.

Estructura del Sistema Financiero Mexicano

Las dependencias que ejercen funciones de autoridad con respecto a los intermediarios financieros son:
Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Banco de México.
Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
Comisión Nacional de Seguros y Fianzas.
Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro.
Comisión Nacional para la Defensa de los Usuarios de los Servicios Financieros.
Instituto de Protección al Ahorro Bancario.

Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)

Es la Secretaría de Estado a la que según la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal le corresponde proponer,
dirigir y controlar la política económica del Gobierno Federal en materia financiera, fiscal, de gasto, de ingresos y deuda
pública, así como de estadísticas, geografía e información, con el propósito de consolidar un país con crecimiento
económico de calidad, equitativo, incluyente y sostenido, que fortalezca el bienestar de los mexicanos
En materia de actividad bancaria, le corresponden las siguientes facultades:

• Otorgar y revocar autorizaciones para la constitución, organización y operación de las instituciones financieras que
componen el SFM.
• Instrumentar el funcionamiento de las instituciones que integran el SFM.
• Ejercer las atribuciones que le señalan las leyes en materia de seguros, fianzas y valores y las organizaciones
auxiliares de crédito.
• Autorizar la fusión de dos o más instituciones de banca múltiple.
• Autorizar la división de una institución de banca múltiple.
• Expedir el reglamento orgánico de las instituciones de banca de desarrollo.
• Autorizar la organización y operación de las filiales de instituciones financieras del exterior.
• Prevenir y detectar las operaciones con recursos de procedencia ilícita.

Banco de México (BANXICO)

El Banco de México (abreviado B de M o Banxico) es el banco central de México. Por mandato constitucional, el Banco de
México es autónomo. Su objetivo prioritario es procurar la estabilidad del poder adquisitivo de la moneda nacional.
El sistema financiero procura la asignación eficiente de recursos entre ahorradores y demandantes de crédito. Un sistema
financiero sano requiere, entre otros, de intermediarios eficaces y solventes, de mercados eficientes y completos, y de un
marco legal que establezca claramente los derechos y obligaciones de las partes involucradas. Con el fin de alentar el sano
desarrollo del sistema financiero y proteger los intereses del público en general, el Banco de México realiza un seguimiento
permanente de las instituciones que lo integran, promueve reformas a la legislación vigente y, en el ámbito de su
competencia, emite regulaciones.
Algunas de sus funciones son:
• Administrar el flujo de dinero y de crédito, es decir, influir sobre la tasa de interés.
• Manejar el tipo de cambio y las reservas de divisas.
• Propiciar el crecimiento económico del país.
• Promover la solidez y el sano desarrollo del sistema financiero, supervisando las instituciones, actuando
eventualmente como prestamista de última instancia y, a menudo, administrando un seguro de depósitos.
• Colaborar en el manejo de la deuda pública.

Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)

Su tarea principal consiste en supervisar y regular, en el ámbito de su competencia a los intermediarios financieros a fin de
procurar su estabilidad y correcto funcionamiento, así como mantener y fomentar el sano y equilibrado desarrollo del
sistema financiero en su conjunto, en protección de los intereses del público.
Además le corresponde:
• Emitir la regulación a la que se sujetarán las entidades bajo su supervisión y vigilancia, para resguardar su
solvencia y estabilidad. Ejemplo de ésta regulación es la determinación de las reglas de capitalización para los
bancos.
• Autorizar la constitución y operación, así como determinar el capital mínimo, de aquellas entidades que señalan las
leyes.
• Dictar normas de registro de operaciones y de la información que deberán proporcionarle periódicamente las
entidades bajo su supervisión.
• Ordenar la suspensión de operaciones de las entidades.
• Imponer sanciones administrativas por infracciones a las leyes que regulan las actividades, entidades y personas
que le reportan.

Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF)

A esta comisión le corresponde la inspección y vigilancia de las aseguradoras y las afianzadoras. Algunas de sus facultades
son:
• La autorización de los intermediarios de seguros y fianzas.
• Emitir las normas orientadas a resguardar la solvencia y estabilidad financiera de las instituciones a su cargo.
• Expedir las disposiciones a las que deberán sujetarse las instituciones y personas sujetas a su vigilancia.
• Apoyar el desarrollo del sector.
• Proteger los intereses de los usuarios

Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR)

A esta comisión le corresponde las siguientes facultades:
• Regular mediante la expedición de disposiciones de carácter general, lo relativo a la operación de los sistemas de
ahorro para el retiro, la administración de las cuotas y aportaciones correspondientes a dichos sistemas, así como
el manejo de información entre el IMSS, ISSSTE y las AFORES, buscando el mejor funcionamiento de los mismos.
• Otorgar, modificar o anular autorizaciones a las AFORES.
• Expedir las disposiciones a las que habrán de sujetarse las AFORES en cuanto a su constitución, organización y
funcionamiento.
• Supervisar la operación de las AFORES

Comisión Nacional para la Defensa de los Usuarios de los Servicios Financieros (CONDUSEF)
A esta Comisión le corresponde:
• Promover, asesorar, proteger y defender los intereses de los usuarios de servicios financieros.
• Prestar asesoría jurídica y legal a los usuarios, cuando éstos lo soliciten, así como brindarles defensoría legal
gratuita.
• Llevar a cabo el procedimiento conciliatorio, es decir que entre los usuarios y las instituciones lleguen a un acuerdo
amistoso.

Actuar como árbitro en los conflictos que los usuarios de servicios financieros sometan a su autoridad y proveer a la equidad
en las relaciones entre los usuarios de servicios financieros y las instituciones financieras que los proveen.
Proporcionar a los usuarios información relacionada con los servicios y productos que ofrecen las instituciones financieras y
elaborar programas de difusión.

Instituto de Protección al Ahorro Bancario (IPAB)

Sus principales objetivos son:
• Proporcionar a la banca múltiple un sistema para la protección del ahorro bancario que garantice el pago, en forma
subsidiaria y limitada, de las obligaciones a cargo de dichas instituciones.
• Administrar los programas de saneamiento financiero que formule y ejecute en beneficio de los ahorradores,
usuarios y deudores de la banca y en defensa del sistema nacional de pagos.

2. Derecho Mercantil
2.1. Sociedades Mercantiles
Distingue las características de las Sociedades Mercantiles

Artículo 1o.- La Ley General de Sociedades Mercantiles reconoce las siguientes especies de sociedades
mercantiles:
I.- Sociedad en nombre colectivo;
II.- Sociedad en comandita simple;
III.- Sociedad de responsabilidad limitada;
IV.- Sociedad anónima;
V.- Sociedad en comandita por acciones, y
VI.- Sociedad cooperativa.

Cualquiera de las sociedades a que se refieren las fracciones I a V de este artículo podrá constituirse como
sociedad de capital variable.
Las sociedades cooperativas se regirán por su legislación especial.

Algunos de los principales datos que deberá contener una escritura constitutiva de una sociedad mercantil.
 Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas físicas o morales que integran la sociedad.
 El objeto o giro de la sociedad.
 Su razón o denominación social.
 Su duración.
 El importe del capital social.
 La cantidad que cada socio aporta como capital, especificando el importe en efectivo y en especie.
 El nombramiento de los administradores, sus facultades y la designación de los que deberán hacer uso de la firma
social.
 Domicilio de la sociedad
 La forma en que se repartirá las utilidades entre los socios así como las pérdidas
 Los casos en que la sociedad deberá disolverse anticipadamente y la forma en que deberá efectuarse la
liquidación.

Diferencias más significativas de los 6 tipos de sociedades mercantiles:

1.- Sociedad en Nombre Colectivo.- Es aquella que existe bajo una razón social, por otra parte los socios
responden de una manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales.- Su capital
social esta representado por partes sociales nominativas. Esta es una sociedad que prácticamente ha
desaparecido de la vida jurídica, esta integrada por dos tipos de socios los cuales pueden ser los socios
industriales y los socios capitalistas.
Socios industriales.- Los primeros aportan conocimientos y experiencia a la Sociedad, y que tienen la
característica esencial que por Ley solo les corresponde una representación en la Asamblea, pero dicha
representación tendrá igual valor a la del socio capitalista mayoritario, salvo disposición en contrario en los
estatutos sociales, estos socios (los industriales), solo pueden exigir el pago de alimentos en una fecha
determinada y que será a cuenta de utilidades.
Socios capitalistas.- Como su nombre lo dice son aquellos que aportan el Capital y estos accionistas tienen
además de los alimentos mencionados con anterioridad derecho a una prestación extra en virtud tanto de la
administración, como de la aportación hecha a la empresa.
Sociedad en nombre colectivo (de personas):
SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO
Ley que regula Ley General de Sociedades Mercantiles
Características Los socios responden de modo subsidiario, solidario e ilimitadamente de las obligaciones sociales.
Proceso de Simultánea
constitución  Junta de socios para hacer proyecto de estatutos
 Autorización de la Secretaría de Relaciones Exteriores.
 Protocolización ante notario público
 Inscripción en el Registro Público de Comercio
Nombre Razón social (si se separase el socio que dio su nombre para la razón social se añadirá la palabra
“sucesores”, también si la razón social está transfiriéndose) y compañía
Capital social No establece mínimo
Reservas 5% de las utilidades anuales hasta llegar a 20% del capital social fijo
Número de socios No establece
Responsabilidad Todos los socios responden de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada de las obligaciones
de los socios sociales.

2.- Sociedad en Comandita Simple.- Es aquella que existe bajo una razón Social, y en la cual encontramos
dos tipos de socios, los comanditados, los cuales pueden ser uno o más y responden de manera solidaria,
subsidiaria e ilimitada de las obligaciones sociales y los comanditarios los cuales solo responden hasta por el
monto de su obligación. Su capital social esta representado por partes sociales nominativas.
Sociedad en comandita simple (de personas)
SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE (S. en C.)
Ley que regula Ley General de Sociedades Mercantiles
Características Tienen dos clases de socios: comanditados y comanditarios.
Simultánea
Proceso de  Junta de socios para hacer proyecto de estatutos
constitución  Autorización de la Secretaría de Relaciones Exteriores.
 Protocolización ante notario público
 Inscripción en el Registro Público de Comercio
Nombre Razón social (si el socio que preste su nombre para la razón social es considerado comanditado)
Capital social No establece mínimo
Reservas 5% de las utilidades anuales hasta llegar a 20% del capital social fijo
Número de socios Mínimo 2 máximo ilimitado
A) Comanditados: solidaria, subsidiaria e ilimitadamente
Responsabilidad de B) Comanditarios: aportaciones, salvo que haya tomado parte en alguna operación o
los socios habitualmente hubiese administrado los negocios de la sociedad.

3.- Sociedad de Responsabilidad Limitada.- Es la que se constituye entre socios que solamente están
obligados al pago de sus aportaciones sociales, sin que las partes sociales puedan estar representadas por
títulos negociables a la orden o al portador, pues solo son cedibles en los casos que expresa la Ley.
*Aspectos más importantes:
 Ninguna sociedad de R.L. tendrá más de 50 socios.
  Las partes sociales no están representadas por títulos negociables, a la orden o al portador, y cada
socio no tendrá más de una parte en la sociedad, a no ser que se trate de partes que tengan derechos
diferentes.
 El capital social nunca será inferior a tres millones de pesos, se dividirán en partes sociales que podrán
ser de valor y categorías desiguales. Pero en todo caso serán de $1,000 o múltiplos de $1,000.
 Ninguna sociedad de R.L. tendrá más de 50 socios.
 Al constituirse la sociedad el capital deberá estar íntegramente suscrito y exhibido, por lo menos, el
50% del valor de cada parte social.
 Responsabilidad de los socios: De la propia definición podemos concluir que los socios no tienen otra
obligación que no sea la del pago de sus aportaciones, tanto frente a la sociedad como frente a los
acreedores de ella.
 La razón o denominación social debe de ir seguida de las palabras Sociedad de Responsabilidad
Limitada o de sus abreviaturas S. de R.L.

Sociedad de responsabilidad limitada (de personas)

SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (S. de R.L.)
Ley que regula Ley General de Sociedades Mercantiles
Características Las partes sociales no pueden estar representadas por títulos negociables y son indivisibles.
Proceso de Simultánea
constitución  Junta de socios para hacer proyecto de estatutos
 Autorización de la Secretaría de Relaciones Exteriores.
 Protocolización ante notario público
 Inscripción en el Registro Público de Comercio
Nombre Razón social o denominación
Capital social Mínimo: La ley dice $3,000 fijo debiendo estar pagado al momento de la constitución, mínimo
50%
Reservas 5% de las utilidades anuales hasta llegar a 20% del capital social fijo
Número de socios Máximo 50
Responsabilidad Hasta por el monto de su parte social
de los socios

4.- Sociedad en Comandita por Acciones.- Es aquella en la que uno o varios socios comanditados responden
de manera ilimitada, subsidiaria y solidariamente, de las obligaciones sociales, y de uno o varios comanditarios
que únicamente están obligados al pagos de sus acciones.
Se constituye bajo una razón social o denominación, su capital social está dividido en acciones nominativas, y
no se podrán ceder sino con el consentimiento de la totalidad de los comanditados y comanditarios.
La representación de su capital en títulos llamados acciones, las cuales siempre serán nominativas.
Esta sociedad se rige por las normas de la Sociedad Anónima.

Sociedad en comandita por acciones (mixtas)

SOCIEDAD COMANDITA POR ACCIONES (S. en C. por A.)
Ley que regula Ley General de Sociedades Mercantiles
Características  Dos tipos de socios: comanditados y comanditarios
 Capital representado por acciones
Proceso de Simultánea
constitución  Junta de socios para hacer proyecto de estatutos
 Autorización de la Secretaría de Relaciones Exteriores.
 Protocolización ante notario público
 Inscripción en el Registro Público de Comercio
Nombre Razón social (si el socio que preste su nombre para la razón social es considerado por ello
comanditado)
Capital social La ley no establece mínimo
Reservas 5% de las utilidades anuales hasta llegar a 20% del capital social fijo
Número de socios Mínimo 2 máximo ilimitado
Responsabilidad A. Comanditados: solidaria, subsidiaria e ilimitadamente
de los socios B. Comanditarios: monto de sus acciones salvo que haya tomado parte en alguna operación o
habitualmente hubiese administrado los negocios de la sociedad.

5.- Sociedad Cooperativa.- Están regidas por su legislación especial, a partir del 3 de agosto de 1994, fecha
en que se hizo la Publicación en el Diario Oficial de la Federación de dicha ley.
Los cooperativistas al ingresar a la sociedad persiguen fines económicos, la sociedad por disposición de la ley
no ha de tender a la obtención de beneficios o utilidades, sino a la satisfacción directa de las necesidades
económicas de los cooperativistas.
Se constituyen como sociedades de capital variable, estando representado su capital por títulos llamados
certificados de aportación, siempre nominativos e indivisibles.
*Las sociedades cooperativas son una forma de organización social integrada por personas físicas con base en
intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito de
satisfacer necesidades individuales o y colectivas a través de la realización de actividades económicas de
producción, distribución y consumo de bienes y servicios.
Sociedades cooperativas (de personas):
SOCIEDAD COOPERATIVA S.C.L. (Limitada) S.C.S. (suplementada)
Ley que regula Ley General de Sociedades Cooperativas
Características  Los rendimientos son por trabajo o por consumo.
 Todos los socios pertenecen a la clase trabajadora
Proceso de  Acta por quintuplicado de asamblea general.
constitución  Certificación de firmas ante notario público, corredor público, juez de distrito, etc.
 Inscripción en el Registro Público de comercio.
Nombre Denominación
Capital social No establece mínimo, pero siempre serán de capital variable
Reservas El fondo de reserva se constituirá con 10% a 20% de los rendimientos que obtengan las
sociedades cooperativas en cada ejercicio social. El fondo de reserva podrá ser delimitado en las
bases constitutivas, pero no será menor del 25% del capital social en las S.C. de productores y de
10% en las de consumidores. Este fondo podrá ser afectado cuando lo requiera la sociedad para
afrontar las pérdidas o restituir el capital de trabajo, debiendo ser reintegrado al final del ejercicio
social, con cargo a los rendimientos (fondo de previsión social y fondo de educación cooperativa.
Número de socios Mínimo 5 máximo ilimitado
Responsabilidad Limitada: Hasta por el monto de su aportación
de los socios Suplementada: Responden los socios a prorrata hasta por la cantidad determinada en el acta
constitutiva.

6.- Sociedad Anónima.- Es la sociedad que existe bajo una denominación social, formada libremente y en la
cual los socios responden de manera limitada hasta por el monto de sus acciones y el pago de las mismas,
la denominación siempre deberá de ir seguida de las palabras “SOCIEDAD ANÓNIMA” ó de sus abreviaturas,
S.A.
 El mínimo de socios es de dos.
 Su capital no podrá ser inferior de $50,000 dividido en acciones nominativas de igual valor, de las
cuales cada socio suscribirá cuando menos una.
 En el contrato social se podrá estipular que el capital se divida en varias clases de acciones con
derechos especiales para cada clase.
 Al constituirse la sociedad, deberá exhibirse como mínimo el 20% en efectivo, de cada acción suscrita
en numerario, y el total de las acciones suscritas en viene diferentes.
 Los órganos representativos de esta sociedad, son el consejo de administración y el consejo de
vigilancia; la asamblea de accionistas es el órgano supremo o poder de toda sociedad.
Responsabilidad subsidiaria. Que el socio responde después de agotados los recursos contra la sociedad.
Responsabilidad ilimitada. Que el socio responde hasta con sus bienes personales.
Responsabilidad solidaria. Que cada socio responde individualmente por todas las obligaciones.
Sociedad anónima (de capitales)
SOCIEDAD ANÓNIMA S.A.
Ley que regula Ley General de Sociedades Mercantiles
Características Capital presentado por acciones nominativas
Socios obligados al pago de sus acciones, ya sean en efectivo o en especie, en este caso la
tenencia de las acciones los acredita como socios.
Proceso de Simultánea
constitución  Asamblea de accionistas para hacer proyecto de estatutos.
 Autorización de la Secretaría de Relaciones Exteriores.
 Protocolización ante notario público
 Inscripción en el Registro Público de Comercio
Nombre Denominación
Capital social Mínimo: La ley dice $50,000
Reservas 5% de las utilidades anuales hasta llegar a 20% del capital social fijo
 Número de socios Mínimo 2 máximo ilimitado
Responsabilidad Hasta por el monto de sus acciones (aportación)
de los socios

Sociedad Civil.- Es definida por el Código Civil de Distrito Federal como el convenio celebrado entre dos o más
socios, mediante el cual aportan recursos, esfuerzos, conocimientos o trabajo, para realizar un fin lícito de
carácter preponderantemente económico sin constituir una especulación mercantil, obligándose mutuamente a
darse cuenta, un ejemplo sería un despacho de contadores, o un bufete de abogados o arquitectos.

SOCIEDAD CIVIL (S.C.)

Ley que regula Código civil
Características  Su fin es común y preponderantemente económico, pero no constituye una especulación
comercial.
Proceso de Por contrato privado, pero para que tenga personalidad jurídica propia y surta efectos frente a
constitución terceros, deberá otorgarse en escritura pública e inscribirse en el registro de sociedades civiles.
Nombre Razón social
Capital social No requiere de un capital social, pero si existe este, siempre será fijado debiendo señalarse la
aportación de cada socio.
Reservas Sin obligación de constituirlas
Número de socios Mínimo 2 máximo ilimitado
Responsabilidad Responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria de los socios que administren, los demás socios
de los socios estarán obligados con su aportación, salvo en convenio en contrario.

2.2. Títulos de Crédito

Distingue las características de los Títulos de Crédito
Los títulos de crédito están reglamentados por la Ley de Títulos y Operaciones de crédito. Son cosas
independientes de las personas, tienen vida propia y contienen un derecho, una obligación independiente y un
valor en si mismos. El titulo de crédito nace por voluntad de alguien y automáticamente se convierte en un valor,
se crea una obligación que se va a cumplir y su vida esta regida por normas legales.
Las principales características de los títulos de crédito son la incorporación, la legitimación, la literalidad, la
autonomía, la abstracción y la sustantividad.
INCORPORACION
 La incorporación viene de la inclusión del derecho en el documento; es decir, el que tiene el titulo tiene
el derecho porque éste se concede en el documento. Si no se posee físicamente no se tiene el derecho
(el derecho que el documento representa está incorporado a él, es decir, estrechamente unido al título,
sin que pueda existir el derecho separado del documento, de tal manera, que para poder ejercer el
derecho, es necesario estar en posesión del título).
El ejercicio del derecho que confieren esta clase de documentos mencionados consiste en hacerlos
efectivos.

LEGITIMACION
La legitimación consiste en la propiedad que tiene el titulo de crédito de facultar a quien lo posee, según la ley
de su circulación, para exigir del suscriptor el pago de la prestación consignada en el mismo y solventar
válidamente la obligación del suscriptor a favor del poseedor.
No le interesa a la ley, ni la doctrina en materia de títulos de crédito ni quien es el propietario real, lo que importa
es el poseedor formal.
Para efectos de la ley de circulación de los títulos de crédito, éstos se clasifican en tres tipos:
a) Al portador: los expedidos sin determinación de persona, ni señalamiento específico.
b) A la orden: el que se emite a favor de determinada persona o de la persona a quien transmite sus
derechos.
c) Nominativos: aquellos en que el titulo se crea, se expide a favor de determinada persona, pero
además, debe llevarse un registro efectuado por el creador del titulo de crédito, y en éste se deben
anotar las transmisiones de propiedad del mismo por endoso.

LITERALIDAD
Cuando se crea el documento que emerge a la superficie del negocio causal o negocio subyacente se
redacta en términos que ya no pueden ser modificados o cambiados ni haber nadie que pueda hacerlos
 cambiar. Entonces surge el criterio de literalidad, que quiere decir simple y sencillamente que lo que está
literalmente escrito del documento constituye el derecho. Esta es la pauta y medida del derecho.
AUTONOMIA
El titulo nace en el momento en que se da redactado y su suscriptor original lo pone en movimiento y su
primer adquiriente, situación jurídica que se va a repetir cada vez que pasa de una mano a otra el título, es
como si se repitiera el acto creativo del titulo. Hay una relación personal, es como si el negocio causal
volviera a repetirse y el instrumento de pago es el titulo de crédito, nada más que el titulo valor seguirá
siendo abstracto, autónomo e independiente de la causa que le dio origen el primer día y solamente lo que
va a subsistir son las relaciones personales; por lo tanto, el titulo de crédito tendrá plena validez y será
efectivo contra cualquiera de los obligados con las excepciones personales que puedan oponerse. Esto es
lo que se llama principio de abstracción, que está íntimamente ligado con el de autonomía.
ABSTRACCION
El principio de abstracción consiste precisamente en que las excepciones causales no son oponibles a los
títulos de crédito. Lo único que puede oponerse son las excepciones derivadas del propio titulo llamadas
cambiarias y las excepciones personales.
SUSTANTIVIDAD O INDEPENDENCIA
Es un principio derivado también del principio de autonomía y consiste en cada acto del titulo de crédito, cada
acto integrado en el mismo, es independiente de otro, se refiere al acto que dio origen solamente al negocio
causal origina, sino a la causa que da origen a cada traspaso. La sustantividad es independencia de uno frente
a todos los demás actos celebrados o integrados en el titulo de crédito; por ejemplo, avalista, presta su garantía
por aval, esto es un acto independiente de la obligación asumida por la persona avalada.

Títulos de crédito.
LETRA DE CAMBIO: es un documento por el cual una persona llamada girador, daba una orden a otra persona,
llamada girado, de pagar a una tercera llamada tomador o beneficiario una determinada suma de dinero en una
época prevista y en una plaza determinada.
Artículo 76 (LGTOC).- La letra de cambio debe contener:
I.- La mención de ser letra de cambio, inserta en el texto del documento;
II.- La expresión del lugar y del día, mes y año en que se suscribe;
III.- La orden incondicional al girado de pagar una suma determinada de dinero;
IV.- El nombre del girado;
V.- El lugar y la época del pago;
VI.- El nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago; y
VII.- La firma del girador o de la persona que suscriba a su ruego o en su nombre.

PAGARE: titulo de crédito que en virtud del cual una persona llamada suscriptor promete y se obliga a pagar a
otra llamada beneficiario, una determinada suma de dinero en un plazo determinado, con un interés o
rendimiento.
Artículo 170 (LGTOC).- El pagaré debe contener:
I.- La mención de ser pagaré, inserta en el texto del documento;
II.- La promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero;
III.- El nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago;
IV.- La época y el lugar del pago;
V.- La fecha y el lugar en que se subscriba el documento; y
VI.- La firma del suscriptor o de la persona que firme a su ruego o en su nombre.

CHEQUE: es un documento en el cual una persona, llamada librador, da una orden incondicional de pago a una
institución de banca múltiple para que contra la entrega del propio cheque pague una suma determinada de
dinero a la vista al beneficiario, que puede ser una persona determinada o al portador de ese titulo de crédito.
Artículo 176 (LGTOC).- El cheque debe contener:
I.- La mención de ser cheque, inserta en el texto del documento;
II.- El lugar y la fecha en que se expide;
III.- La orden incondicional de pagar una suma determinada de dinero;
IV.- El nombre del librado;
V.- El lugar del pago; y
VI.- La firma del librador.
OBLIGACIONES
Artículo 210.- Las obligaciones deben contener:
I.- Nombre, nacionalidad y domicilio del obligacionista, excepto en los casos en que se trate de obligaciones
emitidas al portador en los términos del primer párrafo del artículo anterior.
II.- La denominación, el objeto y el domicilio de la sociedad emisora;
III.- El importe del capital pagado de la sociedad emisora y el de su activo y de su pasivo, según el balance que
se practique precisamente para efectuar la emisión;
IV.- El importe de la emisión, con especificación del número y del valor nominal de las obligaciones que se
emitan;
V.- El tipo de interés pactado;
VI.- El término señalado para el pago de interés y de capital y los plazos, condiciones y manera en que las
obligaciones han de ser amortizadas;
VII.- El lugar del pago;
VIII.- La especificación, en su caso, de las garantías especiales que se constituyan para la emisión, con
expresión de las inscripciones relativas en el Registro Público;
IX.- El lugar y fecha de la emisión, con especificación de la fecha y número de la inscripción relativa en el
Registro de Comercio.
X.- La firma autógrafa de los administradores de la sociedad, autorizados al efecto, o bien la firma impresa en
facsímil de dichos administradores, a condición, en este último caso, de que se deposite el original de las firmas
respectivas en el Registro Público de Comercio en que se haya registrado la sociedad emisora.
XI.- La firma autógrafa del representante común de los obligacionistas, o bien la firma impresa en facsímil de
dicho representante, a condición, en este último caso, de que se deposite el original de dicha firma en el
Registro Público de Comercio en que se haya registrado la sociedad emisora.

Otros títulos de crédito.

 Titulo de crédito.- Es el documento necesario para ejecutar el derecho que en ellos se consigna.
 Bono.- Es un pagare contractual o titulo de crédito de largo plazo en la cual la empresa emisora
conviene en pagar al acreedor determinada cantidad de dinero por periodo convenido en fecha
especifica, para luego redimirlo en la fecha de vencimiento que se señale.

 Obligación.- Es una modalidad del bono básico sin garantía específica de pagar intereses y de devolver
el capital original, se sustenta en la solvencia del emisor.

 Crédito de Avío.- Es el titulo de crédito donde el acreditado queda obligado a invertir precisamente en la
adquisición de materia prima y materiales y pago de salarios y gastos directos indispensables para los
fines de la empresa.

 Crédito Refaccionario.- Es un crédito a largo plazo donde el acreditado se compromete a utilizar los
recursos en la adquisición de bienes de capital (activos fijos).

 CERTIFICADOS DE PARTICIPACION: Son títulos de crédito colectivos que representan derechos de

sus tenedores a ciertos bienes o derechos específicos, incorporados en ellos.

 ACCIONES: son títulos de crédito colectivos que se emiten en serie y son nominativos.

Identifica el uso específico de los diversos tipos de títulos de crédito.

La letra de cambio, denominada en nuestro país "giro", es un documento mercantil que contiene una promesa u
obligación de pagar una determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento. Y constituye
una orden escrita, mediante el cual una persona llamada Librador, manda a pagar a su orden o a la otra
persona llamada Tomador o Beneficiario, una cantidad determinada, en una cierta fecha, a una tercera persona
llamada Librado.
Es un título valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa, principalmente para obtener
recursos financieros. Documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra persona o
a su orden una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente.
P ej. Laura García, adquiere mobiliario por un monto de $ 1, 500,000.00 en Tiendas "El Faro" ubicada en
Monterrey, el día 15-06-08, y firma dos letras de cambio, pagaderos en dos meses, la 1/2 $ 765,000.00 y la 2/2
por $ 757,500.00 con intereses al 12% anual.

El pagaré, es un título valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa, principalmente
para obtener recursos financieros. Documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a
otra persona o a su orden una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los
pagarés pueden ser al portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero.

Los pagarés pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este instrumento de crédito
se suele usar entre banqueros y compañías de financiamiento, en las relaciones con sus clientes cuando
precisan efectivo para operaciones, generalmente a corto o mediano plazo.

Los pagaré pueden ser prendarios es decir pueden ser utilizados para garantizar una obligación principal que
esté contenida en el propio pagaré.
P ej, Alicia Rodríguez, solicita un pagaré en el Banco Mexicano por $ 1,000,000.00, en fecha 30-06-08,
pagaderos en 90 días, con una tasa de interés del 12% anual, y el banco le deposita el neto en su cuenta de
ahorros No. 02136-98E, una vez deducido los intereses y los gastos bancarios por $ 2,500.00

El Cheque es un título de crédito por medio del cual una persona llamada Librador, ordena incondicionalmente a
una institución de crédito, que es el Librado, el pago de una suma de dinero a favor o a la orden de una tercera
persona llamada Beneficiario .La emisión del cheque debe librarse necesariamente contra un banco o entidad
de crédito que tenga fondos existentes a disposición del librador.

Existen diferentes clases de cheques: Cheque Ordinario, Cheque Cruzado General, Cheque Cruzado Especial,
Cheque para Abono en Cuenta, Cheque Certificado, Cheque de Caja, Cheque de Viajero.

Al ser un instrumento o medio de pago, sustituye al pago de dinero en efectivo, ya se trate de monedas o
billetes.

Las Obligaciones son títulos de crédito que únicamente pueden ser emitidos por las sociedades anónimas y que
representan la participación individual de sus tenedores (obligacionistas), en un crédito colectivo constituido a
cargo de la sociedad que las emitió. La emisión de las Obligaciones debe ser autorizada por la Asamblea
extraordinaria de Acciones cuya acta deberá levantarse ante notario público e inscribirse en el Registro Público
de Comercio, y en caso de que la emisión esté garantizada con hipoteca, el acta se inscribirá también en el
Registro Público de la Propiedad.

P ej. Las Acciones son títulos de crédito que representa una parte del capital de una persona física o moral.
Como se aporta capital o acción, se tiene que proporcionar un cupón dividendo. La acción se puede transferir,
pero se tiene que llevar ante un notario. La vigencia de la acción depende de la vida de la sociedad.

El Certificado de Depósito es un título de crédito emitido por los Almacenes Generales de Depósito y acredita la
propiedad de mercancías o bienes depositados en el almacén que emite el título.
El Bono de Prenda es un título de crédito que comprueba la constitución de un crédito prendario sobre las
mercancías o bienes indicados en el certificado de depósito correspondiente.

En muchas ocasiones sucede que las empresas comerciales, industriales o agrícolas, carecen de locales
adecuados para almacenar sus productos y es entonces cuando requieren de los Almacenes Generales de
Depósito, cuyos servicios prestados consisten en la guarda y conservación de mercancías y bienes. A cambio
de estas mercancías o bienes recibidos, expiden al depositante un Certificado de Depósito que lo acredita como
propietario de los productos entregados al almacén, documento que le servirá también para retirarlos.

También son necesarios los servicios de los Almacenes Generales de depósito, cuando una empresa obtiene de
una institución de crédito un préstamo de dinero con garantía prendaría. En este caso, la prenda dada como
garantía son mercancías que, por su naturaleza o volumen, el banco que concede el préstamo no puede
guardar en su local, es entonces cuando se utilizan los servicios de estos Almacenes, quedando allí
depositadas las mercancías dadas en garantía del préstamo. En este caso, además del Certificado de Depósito
que deberá conservar el propietario de las mercancías, los almacenes deberán entregar el BONO DE PRENDA;
este título quedará en poder de la institución de crédito que concedió el préstamo hasta que éste sea liquidado
por el deudor.

Desde el momento en que los Almacenes Generales de Depósito reciben las mercancías o bienes deberán
expedir el Certificado de Depósito y el Bono de Prenda juntos; por lo tanto, para que el dueño de los bienes
pueda retirarlos, deberá presentar los dos documentos a los Almacenes, de tal manera que si ha obtenido algún
préstamo dando como garantía el Bono de Prenda, seguirá siendo propietario de las mercancías; pero no podrá
retirarlas de los Almacenes hasta recuperar el Bono de Prenda mediante el pago del adeudo que hubiere
obtenido.

2.3. Operaciones de Crédito

Clasifica las Operaciones de Crédito
1.- Reporto
En virtud del reporto, el reportador adquiere por una suma de dinero la propiedad de títulos de crédito, y se
obliga a transferir al reportado la propiedad de otros tantos títulos de la misma especie, en el plazo convenido y
contra reembolso del mismo precio más un premio. El premio queda en beneficio del reportador, salvo pacto en
contrario.
El reporto se perfecciona por la entrega de los títulos y por su endoso cuando sean nominativos.
2.- Descuento de créditos en libros
Los créditos abiertos en los libros de comerciantes podrán ser objeto de descuento, aun cuando no estén
amparados por títulos de crédito suscritos por el deudor, siempre que se reúnan las siguientes condiciones:
I. Que los créditos sean exigibles a término o con previo aviso fijos;
II. Que el deudor haya manifestado por escrito su conformidad con la existencia del crédito;
III. Que el contrato de descuento se haga constar en póliza a la cual se adicionarán las notas o relaciones
que expresen los créditos descontados, con mención del nombre y domicilio de los deudores, del
importe de los créditos, del tipo de interés pactado, y de los términos y condiciones de pago;
IV. Que el descontatario entregue al descontador letras giradas a la orden de éste y a cargo de los
deudores, en los términos convenidos para cada crédito. El descontador no quedará obligado a la
presentación de esas letras para su aceptación o pago, y sólo podrá usarlas en caso de que el
descontatario lo faculte expresamente al efecto o no entregue al descontador, a su vencimiento, el
importe de los créditos respectivos.

3.- Apertura de crédito

En virtud de la apertura de crédito, el acreditante se obliga a poner una suma de dinero a disposición del
acreditado, o a contraer por cuenta de éste una obligación, para que el mismo haga uso del crédito concedido
en la forma y en los términos y condiciones convenidos, quedando obligado el acreditado a restituir al
acreditante las sumas de que disponga, o a cubrirlo oportunamente por el importe de la obligación que contrajo,
y en todo caso a pagarle los intereses, prestaciones, gastos y comisiones que se estipulen.

4.- Cuenta corriente

En virtud del contrato de cuenta corriente, los créditos derivados de las remesas recíprocas de las partes, se
anotan como partidas de abono o de cargo en una cuenta, y sólo el saldo que resulte a la clausura de la cuenta
constituye un crédito exigible y disponible.

5.- Carta de crédito

Las cartas de crédito deberán expedirse en favor de persona determinada y no serán negociables; expresarán
una cantidad fija o varias cantidades indeterminadas; pero comprendidas en un máximo cuyo límite se señalará
precisamente.

6.- Crédito confirmado

El crédito confirmado se otorga como obligación directa del acreditante hacia un tercero; debe constar por
escrito y no podrá ser revocado por el que pidió el crédito.

7.- Crédito de habilitación o avío

En virtud del contrato de crédito de habilitación o avío, el acreditado queda obligado a invertir el importe del
crédito precisamente en la adquisición de las materias primas y materiales y en el pago de los jornales, salarios
y gastos directos de explotación indispensables para los fines de su empresa.

8.- Crédito refaccionario

En virtud del contrato de crédito refaccionario, el acreditado queda obligado a invertir el importe del crédito
precisamente en la adquisición de aperos, instrumentos, útiles de labranza, abonos, ganado, o animales de cría;
en la realización de plantaciones o cultivos cíclicos o permanentes; en la apertura de tierras para el cultivo, en la
compra o instalación de maquinarias y en la construcción o realización de obras materiales necesarias para el
fomento de la empresa del acreditado.

2.4. Contratos Mercantiles

Clasifica los contratos mercantiles de acuerdo con su aplicación
Préstamo Mercantil. El mutuo es un contrato por el cual el mutante se obliga a transferir la propiedad
de una suma de dinero o de otras cosas fungibles al mutuario, quien se obliga a devolver otro tanto de
la misma especie y calidad.
Contrato de Compraventa. Es cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una
cosa o de un derecho y el otro a su vez se obliga a pagar por ello un precio determinado.
Comisión Mercantil. Es cuando el comisionista se obliga a ejecutar o realizar por cuenta de otra
persona, el comitente, los actos concretos de comercio que éste le encarga.
Contrato de transporte. El porteador se obliga mediante un precio a trasladar cosas o personas de un
lugar a otro y llevarlos a su destino.
Asociación en participación. Contrato en el que una persona concede a otras que le aporten bienes o
servicios, una participación en utilidades y en pérdidas de una negociación mercantil.
Arrendamiento Financiero. Contrato en el que la arrendadora se obliga a adquirir determinados bienes
y conceder su uso y goce temporal a plazo forzoso a una persona física o moral, quien se obliga a pagar
como contraprestación, que se liquidará en pagos parciales, según se convenga, una cantidad de dinero
determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los
demás accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de los opciones terminales (Compra
del bien a un precio inferior a su valor de adquisición, prorrogar el plazo del arrendamiento, venta a un
tercero).
Contrato de seguro. Es el contrato en virtud del cual la empresa aseguradora se obliga mediante una
firma, a resarcir un daño o pagar una suma de dinero al verificarse la eventualidad prevista en el
contrato.

Contrato de fianza. La fianza es un contrato por el cual una persona llamada fiador se compromete con
el acreedor a pagar por el deudor (fiado) si éste no lo hace. Es de carácter mercantil cuando la fianza es
a título oneroso.
Contrato de fideicomiso. Es el contrato en el que el fideicomitente destina ciertos bienes a un fin lícito
determinado, y encomienda la realización de ese fin a una institución fiduciaria. Y designa a un
fideicomisario para recibir el provecho del fideicomiso.
Factoraje. Contrato por el cual la empresa de factoraje financiero, toma a su cargo la administración y
cobranza de los créditos no vencidos que le transmite al cliente y que se encuentran documentados en
facturas, contrarrecibos, títulos de crédito o cualquier otro documento.
Contrato consignatario. Contrato por el que un consignante transmite la disponibilidad y no la
propiedad de uno o varios bienes muebles, a un consignatario.

COMISIÓN MERCANTIL: Contrato por el cual una parte llamada comitente encarga a otra llamada comisionista
la conclusión de uno o más negocios por su cuenta de naturaleza mercantil. Ninguna de las partes esta
obligada a elaborar el contrato, la aceptación de este puede ser manifiesta o tácita pero una vez aceptado, el
comisionista esta obligado a terminar el negocio objeto del mandato, el comisionista tiene derecho a una
remuneración y los derechos de retención, venta y preferencia. Se extingue cuando se cumple el acto que le dio
origen.
CONSIGNACIÓN MERCANTIL: La consignación es un contrato en virtud del cual una persona, denominada
consignante, transmite la disponibilidad y no la propiedad de uno o varios bienes muebles a otra persona
llamada consignatario, para que le pague un precio por ellos, en caso de venderlos en el tiempo pactado, o
bien, se los restituya en caso de no lograrse su enajenación.
ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: Contrato por el cual una persona llamada asociante concede a otra
llamada asociado una participación en las utilidades y en las perdidas de una negociación mercantil o de una o
varias operaciones de comercio, en el cual una de las partes dirige la empresa o realiza los actos en nombre
propio y las otras únicamente recibe un porcentaje de las utilidades, con carácter secundario y se reservan un
derecho de control sobre la gestión de la propia empresa.
FACTORAJE FINANCIERO: Es un contrato mediante el cual una institución, denominada factor, adquiere por
cesión y a titulo oneroso, los créditos de que sea titular un productor de bienes o un prestador de servicios,
asumiendo funciones de otorgamiento de crédito y manejo de la cobranza, a cambio de una retribución
porcentual sobre el monto de las operaciones. La finalidad consiste en que el factor adquiere las cuentas por
cobrar de su contraparte, con sus correspondientes casos de insolvencia y morosidad, y normalmente sin
recurso en contra del cliente, con el cual contrato.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Es aquel en virtud del cual la arrendadora financiera se
obliga a adquirir determinados bienes y a conceder su uso y goce temporal a plazo forzoso a una persona física
o colectiva llamada arrendataria financiera, obligándose esta a pagar como prestación, que se liquidara en
pagos parciales, según se convenga una cantidad de dinero determinada o determinable, que cubra el valor de
los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios y agotar al vencimiento del contrato alguna de las
siguientes opciones; compra de los bienes; prorroga del contrato, participación en el precio de venta de los
bienes y cualquier otra aprobada por la SHCP
CONTRATO DE FIDEICOMISO: Contrato de naturaleza mercantil en virtud del cual una persona llamada
fideicomitente destina bienes para consecución de un fin licito determinado y recomienda la realización de los
actos para lograr tal fin a otra persona, llamado fiduciario.
CONTRATO DE FRANQUICIA: Contrato en el cual el franquiciatario se le concede una autorización para que
explote una marca fundamentalmente, o cualquier otro signo distintivo cuyo titular es la contraparte, el
franquiciante, El franquiciatario actúa con base en un plan o sistema de mercado prescrito por el franquiciatante,
de tal manera que se da una comunión de intereses en la comercialización de bienes o servicios. Como
prestación el franquiciatario hace a su contraparte un pago en razón del resultado de la explotación de
franquicia. El fin de la franquicia consiste en permitir a un comerciante la utilización de una marca por un tiempo
determinado y, por ende, incrementar el prestigio de la misma.

CONTRATOS INFORMATICOS: Es un pacto entre partes, mediante el cual una de ellas, llamada proveedor, se
compromete con otra, denominada usuario, para proporcionarle bienes informáticos o servicios relacionados a
cambio de prestaciones de carácter económico.
CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL (JOINT VENTURE): Es un contrato mediante el cual se
agrupan dos o mas sociedades en un sistema de coparticion, para efectuar ciertas operaciones o actividades,
fijándose con claridad la división de labores y responsabilidades que a cada una corresponden. El objetivo
puede satisfacer objetivos muy diversos, su carácter contractual le atribuye agilidad, lo que permite tomar la
forma jurídica que mas le acomode a las empresas que en ella participan, siempre y cuando se ajusten a los
limites impuestos por la legislación mexicana.
Clasificación de los Contratos Mercantiles de acuerdo a su utilización.
1. De colaboración asociativa: En estos contratos existe un acuerdo de organización entre varias partes, de los
que nace una relación duradera y que va dirigido a regular las relaciones de los socios entre ellos, y las de cada
uno con la sociedad. Es ejemplo de este tipo los contratos de sociedad. 2. De colaboración simple: Son todos
aquellos mediante los cuales, una de las partes, coopera con su actividad para conseguir el fin de otra. Son la
mayor parte de los arrendamientos de servicios como por ejemplo, los contratos de comisión, publicidad,
gestarías. 3. De garantía: En este tipo se da como finalidad principal, asegurar el cumplimiento de una
determinada obligación. Por ejemplo el contrato de fianza. 4. De cobertura de riesgo: En estos, una de las
partes se compromete a cubrir las consecuencias que un determinado riego pueden llegar a producir en la otra
parte contratante. Este es el caso de los contratos de seguros y aquí el documento que refleja el contrato se
denomina póliza de seguros y para que el contrato tenga efecto el asegurado debe pagar una cantidad de
dinero denominada prima. 5. De concesión de crédito: Estos son los que realizan las entidades financieras
cuando nos conceden algún tipo de crédito. 6. De custodia: Una de las partes se obliga a guardar o custodiar
algo por cuenta de otro. Este es el caso del contrato de depósito turístico o el servicio de caja fuerte en un hotel.
7. De cambio: Tienen como finalidad la circulación de la riqueza, utilizando cualquiera de los medios previstos
en derecho, son de destacar en este tipo: Contrato de compraventa: Su finalidad es fijar las condiciones en que
el comprador y vendedor han de llevar a cabo la compraventa de un determinado bien o derecho, en el que
deben especificarse las personas, los bienes o derechos que son objeto de la compraventa, el precio y las
condiciones de pago. Contrato de suministro: Las empresas necesitan obtener diversos suministros como es el
caso de la electricidad, agua, gas o teléfono, en este tipo de contrato el suministrador se compromete a llevar a
cabo una serie de prestaciones con una continuidad fijada y el suministrado se compromete a pagar el precio
establecido, en la gran mayoría de las ocasiones estos contratos son de adhesión, es decir, las condiciones
están prefijadas por la empresa suministradora en un contrato tipo. 8. Contrato de hospedaje: Es un contrato
atípico, ya que carece de regulación específica, sin embargo se le aplican las normas generales relativas a los
contratos. Se trata de un contrato consensual, ya que las partes consienten libremente en obligarse, una de
ellas se obliga a prestar alojamiento con los servicios complementarios que procedan a cambio de un precio, y
la otra a pagar por los servicios recibidos. 9. Contrato turístico de mediación: En este contrato existe una
relación contractual entre un particular y una agencia mediadora, mediante el cual el particular viene a solicitar
los servicios de dicha agencia, esta adquiere un servicio por el que paga un precio, siendo su destinatario un
cliente, se trata de un acto de comercio pues los servicios adquiridos, lo son a otros empresarios como hoteles,
restaurantes, empresas de transporte y otras agencias de viajes.
3. Derecho Laboral
3.1. Relación Laboral
Identifica los elementos que conforman una relación laboral
- Trabajador (ART. 8 LFT). Es toda persona física que presta a otra, física o moral, un trabajo personal
subordinado.

- Patrón (ART 10 LFT). Es la persona física o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores.

- Empresa (ART 16 LFT). Unidad económica de producción o distribución de bienes o servicios.

- Relación de trabajo (ART 20 LFT). Es la prestación de un trabajo personal subordinado a una persona,
mediante el pago de un salario.

- Contrato individual de trabajo (ART 20 LFT). Cualquiera que sea su forma o denominación, es
aquel por virtud del cual una persona se obliga a prestar a otra un trabajo personal subordinado,
mediante el pago de un salario.
EMPRESA Y/O ESTABLECIMIENTO

PATRON: TRABAJADOR

Representante
Intermediario
Contratista

SUBORDINACIÓN

CONDICIONES DE TRABAJO. Identifica las condiciones de trabajo consignadas en la ley laboral.

- Jornada de trabajo. (ART 58-68 LFT). Tiempo durante el cual el trabajador esta a disposición del
patrón para prestar su trabajo.
- El trabajador y patrón fijaran la duración de la jornada de trabajo, sin que pueda exceder los máximos
legales; 8 horas la diurna, siete la nocturna y siete y media la mixta. Las horas de trabajo se repartirán,
a fin de permitir a los trabajadores el reposo de la tarde del sábado o cualquier otra modalidad
equivalente.
- Durante la jornada continua de trabajo se concederá al trabajador media hora de descanso, por lo
menos.
 - Podrá prolongarse la jornada por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de 3 horas diarias ni
de 3 veces en una semana. Estas horas se pagarán dobles.
- La prolongación del tiempo extraordinario que exceda de 9 horas a la semana, obliga al patrón a pagar
dichas horas triples.
- Días de Descanso (ART 69-75 LFT). Por cada 6 días de trabajo el trabajador disfrutara 1 de descanso,
por lo menos, con goce de salario integro, se procurara que el día de descanso sea el domingo. Los
trabajadores que presten servicio el domingo tendrán derecho a una prima adicional del 25%, por lo
menos, sobre el salario diario.
- Los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios en sus días de descanso, si se quebranta
esta disposición el patrón pagara un salario doble por el servicio prestado. Son días de descanso
obligatorio:
o 1 de enero.
o Primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero.
o Tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo
o 1 de mayo
o 16 de septiembre
o Tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20 de noviembre
o 25 de diciembre
o 1 de diciembre de cada 6 años cuando corresponda al cambio del ejecutivo.
- Vacaciones (ART 76-81 LFT). Los trabajadores que tengan más de un año de servicio disfrutaran de un
periodo anual de vacaciones pagadas, el cual no podrá ser inferior a 6 días, y que aumentará 2 días por
cada año hasta llegar a 12, después del 4º año el periodo aumentara 2 días por cada cinco de servicio.
- Las vacaciones no podrán compensarse con una remuneración, si la relación de trabajo termina antes
de que se cumpla el año se pagara una parte proporcional al tiempo laborado. Los trabajadores tendrán
derecho a una prima no menor de 25% sobre los salarios que le correspondan durante el periodo
vacacional.
- Salario (ART 82-89 LFT). Es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo
- El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su trabajo. Nunca será menor al fijado como mínimo.
- Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del día 20 de
diciembre, equivalente a 20 días de salario por los menos. Los que no hayan cumplido el año tendrán
derecho a la parte proporcional conforme al tiempo trabajado.
- Los plazos para el pago del salario nunca serán mayores a una semana para las personas que
desempeñen un trabajo material y de quince días para los demás.
- Salario mínimo es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador por los servicios
prestados en una jornada de trabajo. Los salarios mínimos podrán ser generales para una o varias
áreas geográficas de aplicación o profesionales para una rama determinada de la actividad económica
o para profesiones. Los trabajadores dispondrán libremente de sus salarios.
TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL. Diferencia las distintas remuneraciones derivadas de la
terminación de la relación laboral.
- SALARIO PARA INDEMNIZACIÓN (ART 89 LFT). para el pago de indemnizaciones se tomara como
base el salario vigente al día en que nazca el derecho, incluyendo el de cuota diaria y la parte
proporcional de la prestaciones mencionadas para su integración, cuando la retribución será variable,
se tomara como salario diario el promedio de lo obtenido en 30 días anteriores.
- MONTO DE LAS INDEMNIZACIONES (ART 50 LFT). si la relación fue por TIEMPO DETERMINADO
(menos de un año), salarios de la mitad de los servicios prestados Mas 3 meses de salario y salarios
vencidos.
- TIEMPO DETERMINADO (mayor a un año), salarios de 6 meses por el primer año mas 20 días de
salario por cada año siguiente, mas 3 meses de salario y salarios vencidos.
- Si la relación fue por TIEMPO INDETERMINADO. 20 días de salario por cada año laborado, más 3
meses de salario y salarios vencidos.
- PRIMA DE ANTIGÜEDAD (ARTS 54, 162, 485, 486 LFT). En caso de incapacidades por riesgo no
profesional, el trabajador tendrá derecho a recibir un mes de salario y 12 días por cada año de
servicios.
- La prima de antigüedad consiste en el importe de 12 días de salario por cada año de servicios.
- la prima se pagará a trabajadores que se separen voluntariamente, siempre que tengan 15 años.
También se pagara en cualquier momento, en los casos de separación obligada.
 - La base del pago de indemnización no podrá ser menor a un salario mínimo no mas del doble
del salario mínimo.

3.2. Participación de Utilidades en la Empresa

Describe el procedimiento para determinar la participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa.

- ART 117-131 LFT. Los trabajadores participaran en las utilidades de las empresas, de conformidad con
el porcentaje que determine la comisión Nacional para la PTU de las empresas.
- BASE: se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, conforme a la LIRS.
- FECHA DE PAGO: dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que se deba pagar el impuesto anual.
El monto no reclamado en el año, se agregara a la utilidad repartible del siguiente año.
- NO OBLIGADOS AL REPARTO: no se reparte a gerentes y administradores. Los demás trabajadores
participaran en las utilidades pero tomando como tope (salario máximo) el salario del trabajador
sindicalizado o de planta mas alto de la empresa aumentado en un 20%.
- Se reparte a madres en embarazo y trabajadores con incapacidad temporal.
- Los trabajadores eventuales tendrán derecho, si trabajaron 60 días.
- FORMA DE CÁLCULO: la utilidad repartible se dividirá en 2 partes iguales: la primera se repartirá por
igual entre todos los trabajadores de acuerdo al número de días trabajados por cada uno en el año. La
segunda se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante
el año.
- se entiende por salario la cantidad que perciba el trabajador en efectivo por cuota diaria.
- EXENTOS: empresas de nueva creación en el primer año (extractivas, durante el periodo de
exploración), y durante dos años si crean un producto nuevo; las instituciones de asistencia privada,
reconocidas por las leyes, el IMSS e instituciones publicas con fines culturales, asistenciales o de
beneficencia.

3.3. Contratos Laborales

Identifica los contratos laborales contemplados en la legislación mexicana.
- Contrato Colectivo de Trabajo (Art. 386 LFT). Es el convenio celebrado entre uno o varios sindicatos
de trabajadores y uno o varios patrones, o uno o varios sindicatos de patrones con el objeto de
establecer las condiciones según las cuales debe presentarse el trabajo en una o mas empresas o
establecimientos.
- Contrato Individual de Trabajo (ART.20 LFT). Cualquiera que sea su forma o denominación, es aquel
por virtud del cual una persona se obliga a prestar a otra un trabajo personal subordinado, mediante el
pago de un salario.
- Contrato Ley (Art.404 LFT). Es el convenio celebrado entre uno o varios sindicatos trabajadores y
varios patrones o uno o varios sindicatos de patrones, con objeto de establecer las condiciones según
las cuales debe presentarse el trabajo en una rama determinada de la industria (para industrias de
jurisdicción federal).

3.4. Seguridad Social

Diferencia los elementos que participan en la seguridad social
ARTICULO 6. EL SEGURO SOCIAL COMPRENDE:
I. EL REGIMEN OBLIGATORIO, Y
II. EL REGIMEN VOLUNTARIO.

ARTICULO 7. EL SEGURO SOCIAL CUBRE LAS CONTINGENCIAS Y PROPORCIONA LOS SERVICIOS

QUE SE ESPECIFICAN A PROPOSITO DE CADA REGIMEN PARTICULAR, MEDIANTE PRESTACIONES EN
ESPECIE Y EN DINERO, EN LAS FORMAS Y CONDICIONES PREVISTAS POR ESTA LEY Y SUS
REGLAMENTOS.

Sujetos del régimen obligatorio:

Según el articulo 12 de la Ley del Seguro Social, las personas que de conformidad con los artículos 20 y 21 de
la Ley Federal del Trabajo (existencia de una relación de trabajo, el pago de un salario y un contrato), presten,
en forma permanente o eventual, a otras de carácter físico o moral o unidades económicas sin personalidad
jurídica, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le de origen y
cualquiera que se la personalidad o la naturaleza económica del patrón aun cuando este, en virtud de alguna
les especial, este exento del pago de contribuciones.

La Ley también hace mención de los socios de las Sociedades Cooperativas y de las personas que determine el
Ejecutivo Federal a través del Decreto respectivo, bajo los términos y condiciones que señala esta Ley y los
reglamentos correspondientes.
Como lo establece el artículo 12 de la L.S.S., los trabajadores están sujetos al pago de cuotas al Seguro Social,
pero éstas serán cubiertas por los patrones hasta cierto límite que la misma ley establece. El excedente será
cubierto por el trabajador.
Seguros que comprende el régimen obligatorio:
 Riesgo de trabajo
 Enfermedad y maternidad
 Invalidez y vida
 Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
 Guarderías y prestaciones sociales

Sujetos del régimen obligatorio:

Voluntariamente podrán ser sujetos de aseguramiento al régimen voluntario:
 Los trabajadores en industrias familiares y os independientes, como profesionales, comerciantes en
pequeño, artesanos y demás trabajadores no asalariados
 Los trabajadores domésticos
 Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios
 Los patrones personas físicas con trabajadores asegurados a su servicio
 Los trabajadores al servicio de las administraciones publicas de la Federación, entidades federativas y
municipios que estén excluidas o no comprendidas en otras leyes o decretos como sujetos de
seguridad social

Mediante un convenio con el Instituto se establecen las modalidades y fechas de incorporación al régimen
obligatorio, de los sujetos de aseguramiento comprendidos en este artículo. Dichos convenios deberán
sujetarse al reglamento que al efecto expida el Ejecutivo Federal. Art. 13 LSS.

4. Derecho Fiscal
4.1. Legislación Mexicana en Materia Fiscal
Distingue los procedimientos de la autoridad en materia fiscal en casos específicos

FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES

El art.6 del CFF establece que el contribuyente es quien autodetermina sus contribuciones, sin embargo será la
autoridad quien deberá comprobar dicha autodeterminación se realice correctamente.
El art.42 CFF menciona las siguientes facultades a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados con ellos han cumplido con las disposiciones fiscales, así como
comprobar la omisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales:

1. Rectificación de errores aritméticos en las declaraciones y solicitudes y subsanar omisiones

2. Requerir la contabilidad, datos, documentos o informes
3. Practicar visitas domiciliarias y revisar la contabilidad, bienes y mercancías, el cumplimiento de las
obligaciones relacionadas con la expedición de comprobantes y presentación de solicitudes o avisos al
RFC, así como inscribir a quienes tengan obligación de estar inscritos en el mismo.
4. Revisar dictámenes de estados financieros, enajenación de acciones, declaratoria de solicitud de
devoluciones de IVA y cualquier otro formulado para efectos fiscales
5. Practicar u ordenar se practique avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante el
transporte
6. Recabar información de funcionarios y empleado públicos y fedatarios
7. Formular denuncias y querellas
8. Requerimiento de información que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la pérdida.

NOTIFICACION FISCAL
 Es el medio establecido en el CFF a través del cual la autoridad fiscal da a conocer a los contribuyentes, a los
responsables solidarios o a terceros, el contenido de un acto administrativo a efecto de que estén en posibilidad
de cumplirlo o de impugnarlo. Los Artículos del 134 al 140 del CFF

TIPOS DE NOTIFICACIONES CASOS EN LOS QUE SE UTILIZA O APLICA Fundamento

Personales  Citatorios Art.134 frac I,

 Requerimientos 135 pfo 1°, 136
 Solicitud de datos o informes y 137 pfo 1° y
 Actos que puedan ser impugnados 2°
Correo certificado con acuse Art.135 pfo 1
de recibo
Correo ordinario o telegrama Actos distintos de los señalados anteriormente. Art.134 frac II

Por estrados Cuando la persona a quien deba notificarse: Art.134 frac. IV

Desaparezca después de iniciadas las facultades de y 139
El documento que se deba comprobación.
notificar se fija durante 15 días Se oponga a la diligencia de notificación.
consecutivos en las oficinas de Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal:
la autoridad que notifica, en unSin presentar aviso de cambio de domicilio fiscal,
sitio abierto al público, y dando después de la notificación de la orden de visita y antes
a conocer el documento durante de un año a partir de la notificación.
el mismo plazo, en la página Después de la notificación de un crédito fiscal y
electrónica de la autoridad antes de que éste se haya garantizado, pagado
fiscal. o quedado sin efectos.
Por edictos Cuando la persona a quien deba notificarse: Art.134 frac. V
y 140
Se publicará un resumen de los • Haya fallecido y se desconozca al representante de la
actos que se notifican: sucesión.
durante tres días consecutivos • Hubiera desaparecido.
en el Diario Oficial de la • Se ignore su domicilio.
Federación; por un día en uno • El domicilio del particular o el de su
de los periódicos de mayor representante no se ubiquen en territorio nacional.
circulación, y durante quince
días consecutivos en la página
electrónica de la autoridad
fiscal.
Por instructivo • Para la notificación de actos relativos al procedimiento Art.134 frac. V
administrativo de ejecución. y 137 pfo. 2°
Se fijará en un lugar • Cuando la persona que se deba notificar no esté en el
visible del domicilio domicilio, y quien se encuentre se niegue a recibir la
del particular o del notificación.
representante legal.
Hacerse sabedor del acto Art.135 pfo 2°
Las que se practiquen en el Cuando se trate de notificaciones o de actos Art.134 último
extranjero que deban surtir efectos en el extranjero, las pfo
autoridades fiscales las podrán efectuar
personalmente, por correo certificado, correo
ordinario, telegrama, edictos, mensajería con
acuse de recibo, transmisión facsimilar con
acuse de recibo por la misma vía, o por los
medios establecidos conforme a lo dispuesto
en los tratados o acuerdos internacionales
suscritos por México.

El acto de la notificación consta en el documento denominado "Acta de notificación" y tiene los dos siguientes
principales efectos jurídicos:
 a. Dar a conocer al contribuyente el contenido de un acto administrativo.
b. Iniciar el cómputo de los términos legales para la interposición de los medios de defensa.

Art. 135. CFF Una vez efectuada la notificación, el cómputo de los plazos para cumplir o impugnar, en su caso,
el acto notificado, iniciará el día hábil siguiente a aquél en que se haya realizado y al practicarlas deberán
proporcionarse al interesado copia del acto administrativo que se notifique.

Tratándose de notificaciones que se deban realizar personalmente, el notificador dejará citatorio en el domicilio
para que la persona espere a una hora fija del día hábil siguiente o acuda a notificarse, en un plazo de seis
días, a las oficinas de las autoridades fiscales. En las notificaciones relativas al procedimiento administrativo de
ejecución se estará a lo siguiente:

• En caso de que el interesado o su representante legal no se encuentren, la diligencia se practicará con quien
esté en el domicilio fiscal, o con un vecino.

• Si quien se encuentre en el domicilio, o el vecino, se niega a recibir la notificación, se hará mediante instructivo
que se fijará en un lugar visible de dicho domicilio.

Lugares para notificar

• En las oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes deba notificarse se presentan en las
mismas.
• En el último domicilio que el interesado haya señalado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes,
excepto que hubiera designado otro para recibirlas al iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento
administrativo.
• La notificación personal, realizada con quien deba entenderse, será legalmente válida aun cuando no se
efectúe en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades fiscales.
• Cuando se notifique a sociedades en liquidación y se hayan nombrado varios liquidadores, las notificaciones
que deban efectuarse con las mismas se podrán hacer con cualquiera de ellos.

VISITA DOMICILIARIA
Dentro de las facultades de comprobación de la autoridad, está e practicar a los contribuyentes, los
responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
1.-VISITA DOMICILIARIA
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA
Es el documento donde consta el acto administrativo emanado de una autoridad fiscal, tendiente a verificar en
el domicilio del contribuyente, el cumplimiento de las disposiciones fiscales. Artículos 16 CPEUM, 42, fracción
III, CFF.

I.- Modalidades de la Orden.

Esta se puede referir a La Visita domiciliaria:
A.- Para verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales en general;
B.- Para verificar el cumplimiento de las disposiciones en materia de los impuestos al comercio exterior y de la
legal estancia, tenencia o propiedad de las mercancías extranjeras;
C.- Para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedición de comprobantes
fiscales;
D.- Para Verificar la presentación de solicitudes o avisos en materia del RFC;
E.- Para solicitar la exhibición de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesión de las
mercancías y;
F.- Para verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohólicas cuenten con el marbete o
precinto correspondiente

Requisitos Constitucionales y Legales de la Orden.

De conformidad con el artículo 16 CPEUM y 38 y 43, CFF, los presupuestos que debe cubrir ésta consisten en:
A.- Constar por escrito.
B.- Ser emitida por autoridad competente.
C.- Fundar y motivar el mandamiento
D.- Señalar la autoridad que lo emite
E.- Expresar el objeto o propósito de la Orden
F.- Ostentar la firma del funcionario competente
G.- Expresar el nombre de la persona respecto de la cual se ordena la visita o los datos necesarios para su
identificación
H.- El lugar o lugares donde que deba practicarse la visita
I.- El nombre o nombre las persona o personas que deban efectuar la visita

Suspensión del plazo de duración de la visita por caso fortuito o fuerza mayor
Artículo 46-A fracción VI del CFF. Cuando sobrevenga un caso fortuito o de fuerza mayor que impida
continuar con alguna revisión de la autoridad fiscal, se suspenderá el plazo para concluir la visita domiciliaria o
la revisión de gabinete hasta que la causa haya cesado. Esta circunstancia se dará a conocer al contribuyente
en el DOF y en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria.

2.- INFORMACIÓN FUERA DE LA VISITA DOMICILIARIA (REVISION DE GABINETE art. 48 CFF)

Son actos de fiscalización que se desarrollan en las oficinas de la autoridad con el fin de comprobar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras, fuera de una visita domiciliaria se estará a lo siguiente:

1. La solicitud de documentación o informes, se debe notificar en el domicilio fiscal, en la casa habitación o

en el lugar donde se encuentre, si se trata de una persona física.
2. Citatorio para notificar la solicitud a una hora determinada del día siguiente.
3. La solicitud debe indicar el lugar y el plazo en que se deba proporcionar la documentación o los
informes.
4. Aviso de conclusión si no hay observaciones
5. Se formular oficio de observaciones, en donde se hagan constar en forma circunstanciada los hechos u
omisiones
6. En el oficio de observaciones se concede un plazo de 20 de días, para aportar pruebas en contra de las
observaciones, ampliable por otros 15 días más, cuando se revise mas de un ejercicio, previa solicitud o
corregir la situación fiscal.
7. Se tiene por consentidos los hechos u omisiones consignados en el oficio de observaciones sino
aportan pruebas en contra.
8. Cuando no se desvirtúen las observaciones, los hechos u omisiones o no se corrija totalmente la
situación fiscal, se emitirá resolución que determine las contribuciones omitidas
Requisitos:

 Contar por escrito en documento impreso o digital.

 Contener correctamente los datos del nombre, denominación o razón social del contribuyente a quien
se dirige.
 Señalar:
a) lugar y fecha de emisión;
b) la autoridad que lo emite;
c) los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en los cuales se emite, e indicar el objeto o
propósito de la revisión;
d) el nombre o nombres de las personas a las que va dirigido;
e) el o los ejercicios, periodos u operaciones que serán revisados;
f) las obligaciones fiscales y aduaneras que se van revisar, y
g) el lugar donde se deba entregar la información solicitada.

 Llevar la firma autógrafa del funcionario competente.

DETERMINACION DE LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS AL CONCLUIR LA REVISION DE GABINETE.

ART.51. Cuando la autoridad en uso de su facultad de comprobación en la revisión de gabinete detecte

incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinará mediante resolución las contribuciones o
aprovechamientos omitidos. (dentro del plazo máximo de seis meses contados a partir de la fecha en que
levante la última acta)

BASE PRESUNTA O ESTIMADA

 FUNDAMENTO
BASE PRESUNTA O ESTIMADA

Los depósitos de Art. 59

 DE DETERMINADOS personas no inscritas en
INGRESOS el RFC mayores a un
millón de pesos se
presume que son
ingresos

 DE TODOS LOS Art. 55,56 y 61

INGRESOS

 DE LA UTILIDAD FISCAL Art. 55 últ Pfo.

MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Ahora se hace referencia a las formas de extinción de los propios tributos. Dicho en otras palabras, a los
diversos medios o procedimientos por virtud de los cuales un tributo deja de existir jurídica y económicamente
hablando.

1. el pago art. 65 CFF

2. la compensación art. 23 CFF
3. la condonación art. 39 CFF
4. prescripción art. 146 CFF
5. la caducidad. art. 67 CFF

INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES

Articulo 92. Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este capitulo, será necesario que
previamente la SHCP:
I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105, 108, 109, 110, 111, 112 y 114,
independientemente del estado en que se encuentre el procedimiento administrativo que en su caso se tenga
iniciado.
Ii. Declare que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los establecidos en los artículos 102 y 115.
Iii. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de mercancías por las que no deban
pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido.
En los demás casos no previstos en las fracciones anteriores bastara la denuncia de los hechos ante el
ministerio público federal.
MULTASArt. 70 y 71 CFF .Las consecuencias de las infracciones son las sanciones que impone la autoridad y
son de tres tipos:
 Económicas (multas)
 Administrativa (intervención en su caso)
 Corporal (cárcel)

Las multas son consideradas como accesorios de las contribuciones Art. 20 CFF

EXENCION DE MULTA

Art.73 No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales (NO
DESLINDA DEL PAGO DE RECARGOS Y ACTUALIZACIONES)

No se considera espontáneo el pago cuando:

1. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales

 2. La omisión haya sido corregida después de que las autoridades hayan notificado la orden de visita, o
haya mediado requerimiento, o cualquier otra gestión notificada.

4.2. Procedimientos del Contribuyente

Distingue los procedimientos del contribuyente ante la autoridad fiscal en casos
específicos
PROCEDIMIENTOS DEL CONTRIBUYENTE

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION

El Procedimiento Administrativo de Ejecución inicia con el supuesto de considerar que la resolución que se va a
ejecutar es legal y definitiva. Art. 145 del CFF

La autoridad fiscal (establece el artículo 145-A) decretará embargo precautorio, sobre los bienes o la
negociación del contribuyente, para asegurar el interés fiscal, cuando el crédito fiscal no sea exigible pero haya
sido determinado por el contribuyente o por la autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobación,

La autoridad requerirá al obligado para que dentro del término de 10 días desvirtúe el monto por el que se
realizó el embargo. El embargo quedará sin efecto cuando el contribuyente cumpla con el requerimiento.
Transcurrido el plazo antes señalado, sin que el obligado hubiera desvirtuado el monto del embargo precautorio,
éste quedará firme.

El embargo precautorio practicado antes de la fecha en que el crédito fiscal sea exigible, se convertirá en
definitivo al momento de la exigibilidad de dicho crédito fiscal, y se aplicará el procedimiento administrativo de
ejecución.

Si el particular garantiza el interés fiscal, mediante depósito en dinero, prenda, fianza, hipoteca o embargo o
títulos de crédito del propio contribuyente, se levantará el embargo.

El producto obtenido se aplicará a cubrir los créditos fiscales en el orden siguiente:

a) Los gastos de ejecución.

b) Los accesorios de las aportaciones de seguridad social.
c) Las aportaciones de seguridad social.
d) Los accesorios de las demás contribuciones y otros créditos fiscales.
e) Las demás contribuciones y otros créditos fiscales.

IV.3. Defensa Fiscal

Identifica los medios de defensa fiscal en caso de controversia en situaciones
específicas
MEDIOS DE DEFENSA
Los contribuyentes tienen derecho a impugnar las resoluciones definitivas dictadas por las autoridades fiscales,
como son los oficios de imposición de multas, resoluciones emitidas por autoridades fiscales que determinen
contribuciones, accesorios, aprovechamientos, nieguen devoluciones de cantidades que procedan conforme a
la ley, y cualquier resolución de carácter definitiva que cause agravio al particular en materia fiscal.

Existen dos grandes grupos en lo referente a defensa fiscal:

1.-Defensa por vía Administrativa (recursos administrativos)

a) Ante la autoridad que emite el acto (Juicio de Revocación)

b) Ante la autoridad administrativa autónoma e independiente (Juicio de Nulidad)

2.-Defensa por vía Judicial (Tribunal Fiscal)

a) Juicio de amparo
RECURSO DE REVOCACIÓN El recurso de revocación, el cual se interpone ante la autoridad que emite el
acto. Es un medio de defensa que tiene el particular que ve afectados sus intereses jurídicos por algún acto o
resolución emitido por una autoridad fiscal federal, a efecto que mediante los agravios hechos valer y pruebas
que soporten su pretensión, la autoridad, analizando los argumentos y valorando las pruebas aportadas, emita
resolución, la cual puede consistir en: dejar sin efectos el acto, modificar el acto impugnado, mandar reponer el
procedimiento u ordenar se emita una nueva resolución, confirmar el acto, o bien, desecharlo por ser
improcedente, tenerlo por no interpuesto, o sobreseerlo en su caso.

Contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal, se puede interponer el recurso de revocación
(artículo 116 del Código Fiscal Federal)
JUICIO CONTENTIOSO ADMINISTRATIVO (JUICIO DE NULIDAD)
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa conocerá de los juicios que se promuevan contra las
resoluciones definitivas, actos administrativos y procedimientos que causen un agravio en materia fiscal.
RECURSO DE RECLAMACIÓN
La reclamación se interpondrá ante la Sala o Sección respectiva, dentro de los quince días siguientes a aquél
en que surta efectos la notificación de que se trate. El recurso de reclamación procede contra:

➬ Las resoluciones emitidas por el Pleno, las Secciones de la Sala Superior o por las Salas Regionales
que decreten o nieguen el sobreseimiento,
➬ las que dicten en términos de los artículos 34 de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 6° de
esta Ley, así como las que se dicten conforme a la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del
Estado, y
➬ Las sentencias definitivas que emitan, podrán ser impugnadas por la autoridad a través de la unidad
administrativa encargada de su defensa jurídica o por la entidad federativa coordinada en ingresos
federales correspondiente.
RECURSO DE REVISION
Se interpondrá dentro de los 15 días siguientes a aquel en que surta sus efectos la notificación respectiva.
JUICIO DE AMPARO El juicio de amparo, mismo que se interpone ante los Juzgados de Distrito y Colegiados
de Circuito, es la instancia judicial que tienen los gobernados para que se protejan y respeten sus derechos de
toda actuación de autoridad que repercuta en perjuicio de sus garantías constitucionales. Su objeto es
restablecer las cosas al estado que guardaban antes de la violación, u obligar a la autoridad responsable a que
obre en el sentido de respetar la garantía de que se trate y cumplir con su parte, lo que la misma garantía exige.
CUÁNDO PROCEDE EL AMPARO INDIRECTO El amparo indirecto procede contra leyes que por su sola
expedición causan perjuicio, contra actos de autoridad fiscal por violación directa de garantías, y contra actos
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Se tramita ante el Juez de Distrito.

CUÁNDO PROCEDE EL AMPARO DIRECTO El amparo directo procede contra las resoluciones definitivas del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Se promueve ante el Tribunal Colegiado, por conducto de la
autoridad que emitió el acto controvertido.

FISCAL
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO EMPRESARIAL A
TASA ÚNICA

1.1 INGRESOS ACUMULABLES

En la ley como tal no existe un concepto para poder definir el ingreso. Este concepto es
sacado de la NIF A-5
Ingreso: Incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad, durante un
período contable, con impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el
cambio neto en el patrimonio contable.

INGRESOS GRAVABLES PARA ISR (ART. 17)

En el capítulo I, del Título II de la LISR, se encuentran regulados los ingresos de las

personas morales.

Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación,

acumularán la totalidad de los ingresos en:

• Efectivo
• Bienes
• Servicio
• Crédito o
• De cualquier otro tipo (ejemplo el inventario acumulable)
• El ajuste anual por inflación acumulable

Que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el

extranjero.

Los siguientes conceptos no son considerados ingresos:

• Los que obtenga el contribuyente por aumento de capital.
• Los que obtenga por pago de la pérdida por sus accionistas.
• Los que obtenga por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la
propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el método de participación
• Los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital.

De acuerdo a lo que dice el artículo 18 para efectos del artículo 17 de la LISR, se considera
que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma,
en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente:

Enajenación de bienes o prestación de servicio, cuando sé de cualquiera de los

siguientes supuestos, EL QUE OCURRA PRIMERO:

• Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.

• Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.
• Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada,
aun cuando provenga de anticipos.

SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES

Tratándose de los ingresos por la prestación de servicios personales independientes que

obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro
de agua potable para uso domestico o de recolección de basura domestica que obtengan los
organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas
para proporcionar dichos servicios, se considera que los mismos se obtienen en el momento
en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando:
• Se cobren total o parcialmente las contraprestaciones,
• Cuando estas sean exigibles a favor de quien efectúe dicho otorgamiento, o
• Se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación
pactada, LO QUE SUCEDA PRIMERO.

Arrendamiento Financiero
Tratándose de la obtención de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento
financiero, los contribuyentes podrán optar por considerar como ingresos del ejercicio:

• El total del precio pactado

• La parte del precio exigible durante el mismo
Nota: la opción elegida se deberá ejercer por la totalidad de los contratos

Enajenaciones a Plazo

Podrá considerarse como ingresos en el ejercicio

1. El total del precio pactado, o
2. La parte del precio cobrado
Requisitos para que las enajenaciones se consideren a plazos (artículo 14 del
CFF)
• Que se realicen con él publico en general
• Que se difiera mas del 35% del precio para después del sexto mes
• Que el plazo pactado exceda de doce meses

No se consideran operación efectuadas con el público en general, cuando por las mismas se
expidan comprobantes que cumplan con los requisitos del artículo 29-A del CFF.

Estos conceptos se encuentran dentro del artículo 20 de la ley del ISR y son aquellos
conceptos que se consideran ingresos:

• Los ingresos determinados, inclusive presuntamente por las autoridades fiscales en

los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales
• La ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.
(Art. 17 CFF)
• Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en
bienes inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso
o goce queden a beneficio del propietario (valor de avaluó)
El arrendatario deducirá el valor por redimir actualizado (Art. 42-VI de la LISR)
• La ganancia derivada en la enajenación de Activos fijos, Terrenos, Títulos de valor,
Acciones, Partes sociales, Certificados de aportación patrimonial emitidos por SNC.
• Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable
• La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de
terceros, tratándose de perdidas de bienes del contribuyente.
• Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la
disminución que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad
de técnicos o dirigentes.
 • Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo
que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de
aquel por cuenta de quien efectúa el gasto.

INGRESOS GRAVABLES PARA IETU (ART. 2)

 Precio o la contraprestación a favor de quien obtiene el ingreso.

 Cantidades que se carguen o cobren por:
• Intereses normales o moratorios que “formen parte del precio”, penas
convencionales, o cualquier otro.
• Incluye los anticipos y depósitos, con excepción de los impuestos que se
trasladan (IVA por ejemplo).
• De igual forma los anticipos y depósitos que se restituyan al contribuyente, y las
bonificaciones o descuentos que se reciban, siempre que por las operaciones que
les dieron origen se haya efectuado la deducción correspondiente.
 Cantidades que se perciban de las instituciones de seguros cuando ocurra el riesgo
amparado (SIEMPRE QUE SE TRATE DE SEGUROS RELACIONADOS CON
BIENES DEDUCIDOS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).

Operaciones devengadas antes del 1ro. de enero de 2008 (Transitorios octavo y

noveno)
 No se considerarán ingresos gravables aquellos que obtengan los contribuyentes por
la realización de las actividades efectuadas con anterioridad al 1º de enero de 2008
(Cobranza pendiente de operaciones ya devengadas).
 Salvo cuando se haya optado en el ISR por acumular únicamente la parte cobrada en
el ejercicio (enajenaciones a plazo).
 Lo mismo aplica del lado de las deducciones. No son deducibles las erogaciones que
se hayan devengado (adquirido) con anterioridad al 1º enero de 08, aun cuando el
pago se efectúe con posterioridad.

Ingresos no afectos para IETU

No se considerarán ingresos afectos al IETU, los siguientes:

 Los intereses generados por las operaciones de financiamiento o de mutuo que no se
consideren parte del precio.
 El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas que den
lugar al pago de regalías, excepto cuando las mismas se deriven del otorgamiento del
uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o científicos (cualquiera que
sea el nombre con el que se les designe).

Momento en que se consideran percibidos los ingresos

 En términos generales, por los ingresos gravables en el IETU se deberá atender a la
Ley del IVA para su acumulación.
 En este sentido, deberá pagarse el IETU hasta el año de calendario en el que
efectivamente se perciban los ingresos (flujo de efectivo), o cuando el interés del
acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones
(en el caso de pagos recibidos mediante cheque, éstos deberán estar cobrados, por lo
que los depósitos en tránsito no tienen efecto fiscal en el IETU).
  Tratándose de enajenación de bienes o prestación de servicios independientes que se
exporten, deberán acumularse en el momento en que se realice el cobro de las
contraprestaciones correspondientes, o cuando transcurran doce meses siguientes a
la fecha de su exportación, lo que ocurra primero.

1.2 DEDUCCIONES AUTORIZADAS

DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL ISR

En el capítulo II del Titulo II, se regulan las deducciones autorizadas de las personas
morales.
En el artículo 29 la LISR se presenta una lista de deducciones autorizadas. Estas no
son todas las deducciones que puede realizar una persona moral.

La lista de deducciones es la siguiente:

• Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se
hagan, aun cuando correspondan a operaciones realizadas en ejercicios
anteriores.
De esta redacción se desprende que las devoluciones, descuentos o bonificaciones
sobre ventas, son deducibles en el ejercicio en que se realicen, sin importar si la operación
de la venta o la prestación del servicio se hizo en el ejercicio anterior (Ver artículo 26 RLISR).
• El costo de lo vendido
A partir del ejercicio fiscal 2005, los contribuyentes debieron retornar al procedimiento
fiscal de la deducción del costo de ventas vigente hasta 1988, en sustitución de la
deducibilidad de compras
Este sistema debe ser evaluado atendiendo a dos esquemas:
Esquema vigente a partir del ejercicio 2005.
Etapa de transición por los inventarios que tenga el contribuyente al cierre del ejercicio
2004 y que serán vendidos de 2005 en adelante.
• Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
Igualmente que las compras netas, los gastos son deducibles con la disminución de
los descuentos, bonificaciones o devoluciones que se reciban sobre los mismos.
• Las inversiones.
Veremos mas adelante que en materia fiscal, por inversiones debemos entender:
Inmuebles, maquinaria y equipo (Activo Fijo).
Gastos y cargos diferidos (Activo intangible)
Gastos preoperativos.
También analizaremos que estas inversiones se deducen en varios ejercicios a través
de los porcentajes de depreciación y amortización fiscal.
• Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenación de bienes.
En el caso de los créditos incobrables se deberá demostrar la prescripción o la
imposibilidad práctica de cobro.
• Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para
fondos de pensiones o jubilaciones del personal.
Estas reservas son deducibles cuando se ha creado el fideicomiso irrevocable y se ha
invertido el dinero del fondo.
• Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando estas sean a
cargo de los trabajadores.
 Estos conceptos serían deducibles aun y cuando no existiera expresamente esta
fracción, ya que se tratan de gastos y estos ya están enmarcados en la fracción III anterior.
• Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso
de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los
efectivamente pagados.
Los intereses por capitales tomados en préstamo destinados a fines del negocio se
deducen sin problema alguno; sin embargo, veremos mas adelante que cuando el préstamo
se destine a su vez para préstamos a terceros, la deducción tendrá limitantes.
Igualmente deben tomarse en cuenta las limitaciones existentes a partir de 2005 en
relación con la denomina “capitalización delgada o insuficiente”, por lo que en algunos casos
pudieran existir intereses no deducibles.
• El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del Art. 46 de
la LISR.
Del resultado del cálculo del ajuste por inflación que se realiza al final del ejercicio
puede resultar un ingreso o deducción fiscal.
• Los anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de
producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y
asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los términos de
la fracción II del artículo 110 de la LISR.
Se establece que para deducir los pagos conocidos como “anticipo de remanente”, se
asimilen a salarios, se haga la retención del impuesto correspondiente y obviamente se
entere a tiempo.
Requisitos de las Deducciones:
En la LISR se establecen un sin fin de requisitos que deben cumplir las deducciones
autorizadas para tener este carácter y poder disminuirse de los ingresos acumulables.
Destacan entre los requisitos los siguientes:
Artículo 31 LISR:
– Deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, con la salvedad de los donativos no onerosos ni
remunerativos.
La propia ley no define expresamente el término “estrictamente indispensable”, por lo que
hay que tener sumo cuidado con las erogaciones que se pretendan deducir ya que deben
tener perfecta relación con el giro de la persona moral.
– La deducción de inversiones se deberá realizar en los términos de la
sección II del capítulo de deducciones autorizadas (depreciación y
amortización fiscal).
– Como ya lo comentamos las inversiones se deducen a través de un porcentaje
de depreciación y amortización con el beneficio del reconocimiento de la
actualización inflacionaria
– Debe contarse con documentación que reúna requisitos fiscales y cuando
los pagos excedan de $2,000 debe realizarse a través de transferencia
bancaria o con cheque nominativo del contribuyente con la leyenda en el
anverso “para abono en cuenta del beneficiario”. Este requisito del
cheque o transferencia no aplica tratándose del pago de salarios.
• Los requisitos de los comprobantes están establecidos en el artículo 29-A del
CFF.
– Deducción de combustibles:
 Deducción de Combustible a partir del 1º de Diciembre de 2005. Aún cuando el
consumo sea menor de $ 2,000.00
Pago con:
• Cheque Nominativo
• Tarjeta de Crédito
• Tarjeta de Débito
• Monederos Electrónicos
• Traspasos Bancarios

– Estar debidamente registradas en la contabilidad y que se resten una sola

vez.
– El adecuado registro contable de una deducción es requisito también para que
pueda proceder, además la precisión de que debe ser restada una sola vez es
importante ya que en algunos casos podría darse una duplicación en la
deducción.
– Cumplir con las obligaciones de retención y entero de impuestos a cargo
de terceros, cuando así proceda.
• Tratándose de personas morales, cuando se realizan pagos a personas físicas, casi
en todos los casos están obligadas a realizar retenciones de ISR y/o IVA (salarios,
honorarios, rentas, intereses, comisiones, etc.); en estos casos el impuesto debe
haber sido retenido y enterado al fisco para que proceda la deducción.
– Para deducir los pagos de salarios, se deben haber cumplido con las
obligaciones establecidas en el Art. 118, fracciones I, II y VI y las relativas
al subsidio para el empleo
Estas obligaciones son:
• Efectuar las retenciones de ISR
• Cumplir con las obligaciones relativas al subsidio para el empleo (entrega del SE en
efectivo, llevar registros individualizados por trabajador de pagos de nómina,
conservar los comprobantes de los pagos de nóminas, informativa anual –DEM-,
pagar las cuotas sociales y la entrega de constancias a los trabajadores)
• Realizar el cálculo del impuesto anual de los trabajadores
• Inscribir a los trabajadores en el RFC o solicitarles la clave cuando ya están inscritos.
Además se deben tener inscritos a los trabajadores en el IMSS e INFONAVIT.
Es importante tomar en cuenta que de no contarse con estos requisitos, se corre el
riesgo de no poder deducir todos los pagos de nóminas, lo que puede ser de características
catastróficas financieramente hablando, para una compañía.
– Tratándose de pagos de honorarios a administradores, comisarios,
directivos, gerentes generales o miembros de consejos (y similares), se
satisfagan los siguientes requisitos:
• El importe anual de honorarios para cada persona, no debe ser
mayor al salario anual del empleado de mayor jerarquía.
• El importe anual de honorarios no debe ser mayor al importe anual
de salarios.
• Los honorarios no deben ser mayores al 10% del monto total de las
otras deducciones del ejercicio.
 Estos requisitos deben cuidarse al inicio del ejercicio para no rebasar los límites
establecidos en la Ley y correr el riesgo de la no deducibilidad también hay que tomar en
cuenta que se deben de cumplir los tres requisitos para que el gasto sea deducible.
Además, es importante agregar que en los Arts. 110 y 113 de la Ley del ISR se
establece que estos pagos se asimilan de manera obligatoria a salarios y que deberá
realizarse una retención mínima de 30%.

GASTOS NO DEDUCIBLES:
• El artículo 32 de la LISR presenta una lista de “no deducibles”, que sin embargo
contiene intrínsecamente una lista de deducciones que se pueden realizar.
• En otras palabras, en este artículo se establecen deducciones que no proceden por
tener alguna característica o al rebasar ciertos límites, permitiendo así la obtención de
algunas deducciones autorizadas.
Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza
análoga.
– Nuevamente se da la excepción para poder obtener un deducible
y son éstos mismos gastos pero cuando estén relacionados con la
enajenación de productos o la prestación de servicios y que sean
ofrecidos a los clientes de manera general.
• Es notable que la Ley no exige que las atenciones u obsequios sean iguales para
todos; sin embargo, en este supuesto de deducción, lo que resulta frecuentemente
complicado es demostrar que el obsequio o atención se otorgó (u ofreció) de manera
general.
– Los gastos de representación.
La ley no define específicamente que debe considerarse como “gasto de representación”.
Típicamente lo hemos considerado como los gastos en restaurantes y bares, aunque mas
adelante veremos que si se permite la deducción parcial de las comidas.
– Los viáticos y gastos de viaje
– En esta fracción se mencionan los requisitos y límites para poder
hacer deducibles los viáticos y en consecuencia determinar
perfectamente la parte no deducible, en su caso.
Vale la pena entonces, hacer un buen análisis de la disposición.
• Los viáticos no serán deducibles cuando no se destinen a:
• Hospedaje
• Alimentación
• Transporte
• Renta de automóviles, y
• Pago de kilometraje
• Tampoco serán deducibles cuando se eroguen dentro de una faja
de 50 Kms. circundantes al establecimiento del contribuyente.
• Como puede fácilmente observarse en sentido contrario, para que un
viático sea deducible debe destinarse a hospedaje, alimentación,
transporte, renta de automóviles, y pago de kilometraje.
• Adicionalmente, se establece que las personas que realicen los gastos de viaje deben
ser asalariados de la persona moral o estar prestando un servicio profesional
(honoraros).
 • Las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes,
cuando el valor de adquisición de los mismos no corresponda al de mercado en
el momento en que se adquirieron dichos bienes.
Si se compró un bien a un precio exagerado o que no corresponde al de mercado, es
muy probable que en el caso de que sea vendido se genere una pérdida, la cual
evidentemente no será deducible. Igual sucede cuando se pierde por caso fortuito o fuerza
mayor.
• El crédito Comercial, aun cuando sea adquirido de terceros

También conocido como crédito mercantil, en ningún caso se podrá deducir.

• Las pérdidas derivadas de la enajenación, así como por caso fortuito o fuerza
mayor, de los activos cuya inversión no es deducible conforme a lo dispuesto
por la LISR.
Es obvio que de contarse con una inversión no deducible, al momento de su venta, o
pérdida por caso fortuito o fuerza mayor, no podrá generarse deducción alguna.

• Los pagos de IVA y del IEPS, que el contribuyente hubiese efectuado y el que le
hayan trasladado.

El pago de estos impuestos no es una deducción autorizada; sin embargo, cuando el

contribuyente se encuentra exento de estos impuestos, si se permite por elemental justicia
la deducción de estos pagos al no poder realizar su acreditamiento.
• El 87.50% del consumo en restaurantes.

En sentido contrario, el 12.50% de los consumos en restaurantes serán deducibles,

estableciéndose como requisito fundamental que el pago sea realizado con tarjeta de crédito,
de debito o de servicios (Debe ser tarjeta empresarial o corporativa Art. 55 RL
ISR). En ningún caso será deducible el consumo en bares.
 • Gastos en comedores.
No serán deducibles los gastos en comedores que por su naturaleza no estén a
disposición de todos los trabajadores y aun cundo lo estén, estos excedan de un monto
equivalente a un salario mínimo diario del área geográfica del contribuyente por cada
trabajador que haga uso de los mismos y por cada día en que se preste el servicio.

• La participación de los trabajadores en las utilidades.

Es menester recordar que en la Ley del ISR del ejercicio 2003, se estableció en el XIV
transitorio, que a partir del ejercicio 2004 la PTU será deducible en el ejercicio en que se
pague, en la parte que resulte de restar a la misma las deducciones relacionadas con
asalariados, que hayan sido ingresos del trabajador por el que no se pagó el impuesto.
Además también se estableció en este transitorio, que la deducción será del 40% en el
ejercicio fiscal de 2004 y del 80% en 2005.
A partir del ejercicio 2006 La PTU no procede como deducción autorizada, conforme a
lo establecido en el artículo 32, fracción XXV de la LISR; sin embargo, si es una disminución
para la base gravable de ISR al 100% (Art. 31 fracción XXV y DT 2005-3-II).
Cabe aclarar que solo puede disminuirse de la base del ISR, la PTU generada a partir
de 2005, no así el remanente de ejercicios anteriores.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL IETU

Erogaciones que correspondan a la adquisición de:

• Bienes, servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que se utilicen
para generar los ingresos afectos al pago del IETU (Terrenos, edificios, servicios,
arrendamiento etc.)
• La administración de las actividades que generen ingresos por los que deba pagarse
el IETU (gastos de venta y admón.).
• La producción, comercialización y distribución, de bienes y servicios que den lugar al
pago del IETU (inventarios, Materias primas, artículos terminados o semiterminados,
fletes, etc.).
• Contribuciones locales o federales, excepto el IETU, ISR, IDE, las aportaciones de
seguridad social (IMSS, SAR, INFONAVIT) y las contribuciones trasladadas (IVA,
IEPS). El IVA y el IEPS pueden ser deducibles con las mismas reglas del ISR (Cuando
no puedan acreditarse).
• Devoluciones de bienes que se reciban y descuentos que se hagan (siempre que se
haya acumulado el ingreso).
• Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales, salvo que se hayan
originado por culpa imputable al contribuyente.
• Donativos, mismo tope de ISR (Máximo un 7% de la Utilidad Fiscal para personas
morales o de los “ingresos acumulables” para personas físicas).

LO QUE NO ES DEDUCIBLE EN EL IETU

Principalmente:
• Sueldos y salarios (A cambio se tiene un crédito por la nómina en la parte gravada).
• Pagos a asimilados a salarios (A cambio se tiene un crédito).
• Previsión social (Cuando es exenta de ISR para los empleados).
• Aportaciones de seguridad social (IMSS, SAR e INFONAVIT, a cambio crédito).
• Intereses (salvo que forme parte del precio).
 • Efecto cambiario (?).
• Efecto inflacionario.
• La regalías pagadas a partes relacionadas, excepto cuando las mismas se deriven del
otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o
científicos.
• La adquisición de partes sociales y títulos de crédito.
• Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor (salvo cuando se
acumule para IETU el ingreso sin ser cobrado). Reglas de ISR.

Deducción adicional por inversiones hechas en el

3er. cuatrimestre de 2007 (Transitorio quinto)
• Por erogaciones que efectúen en inversiones nuevas, que hayan sido adquiridas
durante el período comprendido entre el 1º de septiembre y el 31 de diciembre de
2007, hasta por el monto de la contraprestación efectivamente pagada por dichas
inversiones. La parte que se pague con posterioridad a este periodo, se deduce en su
totalidad al momento del pago.
• Se actualizará y aplicará en una tercera parte en cada uno de los años de 2008,
2009 y 2010, en pagos provisionales y anual hasta agotarla.
• Se entiende por “inversiones nuevas” las que se utilizan por primera vez en
México.
No se podrá aplicar, por los mismos bienes, el crédito fiscal por inversiones pendientes
de deducir.

Requisitos de las deducciones

 Que por la adquisición de bienes, servicios independientes o el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, el enajenante, prestador del servicio o el arrendatario, esté
obligado al pago del IETU. En pagos a residentes en el extranjero sin EP, deberán
corresponder a pagos que de hacerse en México serían deducibles.
 Ser estrictamente indispensables, para la realización de las actividades por las que
deba pagarse el IETU.
 Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción, inclusive para
pagos provisionales.

 Que cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR (Considerar

aspectos de deducciones parciales, por ejemplo autos -máximo $175,000- y comidas
-12.50%.-).
 En el caso de bienes de procedencia extranjera, se compruebe que se cumplieron
con los requisitos para su legal estancia.

Alcance de “efectivamente pagado”

1. Transferencia bancaria.
2. Pagos con cheque, cuando éste haya sido cobrado (no se pueden deducir cuando los
cheques están en tránsito).
3. Cuando se entreguen títulos de crédito suscritos por una persona distinta.
4. Cuando la obligación se extinga mediante:
• Compensación.
• Dación en pago.

INGRESOS EXENTOS: Artículo 4 LIETU

 1. Los percibidos por:
 La Federación
 Entidades Federativas
 Municipios
 Órganos constitucionales autónomos
 Entidades de la Administración Pública Paraestatal considerados como no
contribuyentes del ISR
2. Los que no estén afectos al pago del ISR que reciban:
 Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos,
legalmente reconocidos
 Sindicatos obreros y organismos que los agrupen
3.- Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines:
 Científicos
 Políticos
 Religiosos
 Culturales (excepto con instalaciones deportivas que representen más del 25%
del valor total de las instalaciones) (*)
(*) También causan IVA
4. Instituciones de enseñanza con autorización de validez oficial de estudios, solo quedarán
exentas por el año 2008 si obtienen autorización para recibir donativos deducibles.
5. Cámaras de:
 Comercio.
 Industria.
 Agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas.
 Colegios de profesionales, asociaciones patronales.
6. Administradoras de fondos o cajas de ahorro (legislación laboral), sociedades cooperativas
de consumo, ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito
popular.
7. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectivas constituidas de
acuerdo a la Ley federal de derechos de autor.
8. Personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles en los términos de la LISR.
9. Personas físicas y morales en actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
exentas del ISR. El excedente pagará el IETU (solo aplica a contribuyentes inscritos en el
RFC).
10. Fondos de pensiones y jubilaciones residentes en el extranjero.
11. Los derivados de las enajenaciones siguientes:
a) Acciones y partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de
crédito.

b) Moneda nacional y moneda extranjera, excepto quienes se dediquen a la

compra venta de divisas.
12. Personas físicas que realicen en forma accidental alguna de las actividades gravadas por
el IETU.
Es accidental:
• Cuando no perciban ingresos por actividades empresariales, honorarios y
arrendamiento.
• Si percibe, cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los
efectos del IETU.
 1.3 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LA UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS
Determinación de la base para PTU conforme procedimiento de ley

PARTICIPACIÓN DE LOS
CONCEPTOS TRABAJADORES
SOBRE LAS UTILIDADES.
IMPORTE CÉDULA

INGRESOS ACUMULABLES

MENOS: Ajuste anual por inflación acumulable

IGUAL: Ingresos acumulables para efectos de la
PTU

MÁS: Ingresos por dividendos

En efectivo o en bienes
En acciones
Reinvertidos dentro de los 30 días siguientes a
su distribución
MÁS: Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad,
pago o cobro)
MÁS: Diferencia en el valor de venta menos la
ganancia acumulable por enajenación de
activos fijos

IGUAL: Ingresos para efectos de la PTU

MENOS: Deducciones autorizadas del ejercicio

MÁS: Deducción de inversiones actualizada
MÁS: Ajuste anual por inflación deducible
MENOS: Deducción de inversiones sin actualizar
MENOS: Depreciación pendiente de deducir de activos
que se enajenaron o dejaron de ser útiles, sin
actualizar
MENOS: Reembolso por dividendos en acciones o
reinvertidos dentro de los 30 días siguientes a
su distribución
MENOS: Pérdida cambiaria (conforme a exigibilidad,
pago o cobro)

BASE PTU
POR: TASA 10%
P.T.U. POR REPARTIR A TRABAJADORES

1.4 PAGOS PROVISIONALES DE ISR E IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA

DETERMINACION DE PAGO PROVISIONAL DE ISR

ARTICULO 14 LISR
 Ingresos Facturados
(+) Productos Financieros
(+) Otros Productos
(=) Ingresos Nominales del Periodo
(=) Ingresos Nominales Acumulables
(x) Coeficiente de Utilidad
(=) Utilidad Fiscal
(+) Inventario Acumulable
(-) Pérdida Fiscal Ejerc Ant
(=) Utilidad Fiscal P/ P.P.
(x) Tasa Establecida
(=) Pago Provisional ISR

(-) Pagos Provisionales Anteriores

(-) Acreditamiento de IDE
(-) Acreditamiento de ISR Sist Fin
(-) Pagos Prov más Acred
(=) ISR a pagar

DETERMINACION DE PAGO PROVISIONAL DE IETU

Ingresos cobrados
Ingresos Percibidos
Suman los Ingresos del Periodo
Suman los Ingresos Cobrados

( - ) Deducciones autorizadas del Período

Erogaciones por Adquisiciones de Bienes
Erogaciones por Servicios Independientes
Erogaciones por Uso o Goce Temporal de Bienes
Contribuciones a Cargo
Inversiones (activos fijos, etc..)
Deduccion Adicional Art. 5º Transitorio
Otras Deducciones Autorizadas
Suman las deducciones del Periodo
Suman las deducciones erogadas

Base del pago provisional

(x) Tasa del IETU
IETU provisional antes de acreditamientos
Acreditamientos:
(-) Crédito fiscal por base negativa
Diferencia
(-) Crédito Fiscal por Salarios
Crédito Fiscal por Aportaciones de Seguridad
(-) Social
Crédito fiscal por inversiones 1998-2007 (se debe
actualizar)
(-) Crédito fiscal por Inventarios
IETU provisional antes de acreditar ISR
(-) Pago provisional de ISR
(-) Retención de ISR por Terceros
IETU provisional después de ISR
(-) IETU provisional pagado con anterioridad

IETU provisional a pagar

 1.5 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES DEL ISR E
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA.

Identifica las obligaciones de las personas morales contribuyentes del Impuesto

sobre la Renta.
Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las
obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:

I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el

Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en
moneda extranjera, éstas deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se
concierten.

II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a
disposición de las autoridades fiscales. El Servicio de Administración Tributaria podrá liberar del
cumplimiento de esta obligación o establecer reglas que faciliten su aplicación, mediante
disposiciones de carácter general.

III. Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos
de fuente de riqueza ubicada en México de acuerdo con lo previsto por el Título V de esta Ley o de
los pagos efectuados a los establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país, en
los términos del artículo 51 de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al residente en el
extranjero o a las citadas instituciones de crédito.

IV. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, ante las autoridades fiscales, la
información correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el año
de calendario anterior conforme a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 127 de esta Ley.

V. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que

termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.

VI. Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del
mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres
meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha declaración también se
determinarán la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la participación de los trabajadores en
las utilidades de la empresa.

Tratándose de contribuyentes que emitan sus comprobantes fiscales digitales a través de la página
de Internet del Servicio de Administración Tributaria y se encuentren obligados a dictaminar sus
estados financieros o hayan optado por hacerlo conforme a lo previsto en el cuarto párrafo del
artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, se entenderá presentada la declaración a que se
refiere el párrafo anterior cuando presenten el dictamen respectivo en los plazos establecidos por el
citado Código.
Párrafo adicionado DOF 07-12-2009

VII. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, ante las autoridades fiscales y mediante la
forma oficial que al efecto aprueben dichas autoridades, la información siguiente:

a) El saldo insoluto al 31 de diciembre del año anterior, de los préstamos que le hayan sido
otorgados o garantizados por residentes en el extranjero; y
 b) El tipo de financiamiento, nombre del beneficiario efectivo de los intereses, tipo de moneda, la
tasa de interés aplicable y las fechas de exigibilidad del principal y de los accesorios, de cada
una de las operaciones de financiamiento a que se refiere el inciso anterior.

VIII. Presentarán a más tardar el día 15 de febrero de cada año la información de las operaciones
efectuadas en el año de calendario inmediato anterior con clientes y proveedores mediante la forma
oficial que para tal fin expidan las autoridades fiscales. Para estos efectos, los contribuyentes no se
encuentran obligados a proporcionar la información de clientes y proveedores con los que en el
ejercicio de que se trate hubiesen realizado operaciones por montos inferiores a $50,000.00 ni
cuando emitan sus comprobantes fiscales digitales a través de la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria.
Párrafo reformado DOF 07-12-2009

Cuando los contribuyentes lleven su contabilidad mediante el sistema de registro electrónico, la

información a que se refiere esta fracción deberá proporcionarse a las autoridades fiscales en
dispositivos magnéticos procesados en los términos que señale el Servicio de Administración
Tributaria, mediante disposiciones de carácter general.

Independientemente de la obligación prevista en los dos párrafos anteriores, la información a que se

refiere esta fracción podrá ser solicitada por las autoridades fiscales en cualquier tiempo, después
del mes de febrero del año siguiente al ejercicio al que corresponda la información solicitada, sin que
dicha solicitud constituya el inicio de las facultades de comprobación a que se refiere el Código
Fiscal de la Federación. Para estos efectos, los contribuyentes contarán con un plazo de 30 días
hábiles para entregar la información solicitada, contados a partir de la fecha en la que surta efectos
el requerimiento respectivo.
Fracción reformada DOF 01-12-2004

IX. Presentar a más tardar el día 15 de febrero de cada año la información siguiente:

a) De las personas a las que en el año de calendario inmediato anterior les hubieren efectuado
retenciones de impuesto sobre la renta, así como de los residentes en el extranjero a los que
les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el Título V de esta Ley.

b) De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el año de calendario inmediato
anterior.

X. Las declaraciones a que se refiere este artículo, así como las mencionadas en el artículo 143, último
párrafo, de esta Ley, deberán presentarse a través de medios electrónicos en la dirección de correo
electrónico que al efecto señale el Servicio de Administración Tributaria mediante disposiciones de
carácter general.
Fracción reformada DOF 01-10-2007

XI. Llevar un registro de las operaciones que efectúen con títulos valor emitidos en serie.

XII. Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren

operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el
monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la
cual deberá contener los siguientes datos:

a) El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal, de las personas

relacionadas con las que se celebren operaciones, así como la documentación que demuestre
la participación directa e indirecta entre las partes relacionadas.

b) Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por el
contribuyente por cada tipo de operación.
 c) Información y documentación sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por
cada parte relacionada y por cada tipo de operación de acuerdo a la clasificación y con los
datos que establece el artículo 215 de esta Ley.

d) El método aplicado conforme al artículo 216 de esta Ley, incluyendo la información y la

documentación sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operación.

Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de $13’000,000.00, así como los contribuyentes cuyos ingresos
derivados de prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de
$3’000,000.00 no estarán obligados a cumplir con la obligación establecida en esta fracción, excepto
aquéllos que se encuentren en el supuesto a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 215 de
esta Ley.

El ejercicio de las facultades de comprobación respecto a la obligación prevista en esta fracción

solamente se podrá realizar por lo que hace a ejercicios terminados.

La documentación e información a que se refiere esta fracción deberá registrarse en contabilidad,

identificando en la misma el que se trata de operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero.

XIII. Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información de las operaciones que
realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el año de calendario
inmediato anterior, que se solicite mediante la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades
fiscales.

XIV. Tratándose de personas morales que hagan los pagos por concepto de dividendos o utilidades a
personas físicas o morales:

a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente expedido a nombre
del accionista o a través de transferencias de fondos reguladas por el Banco de México a la
cuenta de dicho accionista.

b) Proporcionar a las personas a quienes les efectúen pagos por los conceptos a que se refiere
esta fracción, constancia en la que se señale su monto, así como si éstos provienen de las
cuentas establecidas en los artículos 88 y 100 de esta Ley, según se trate, o si se trata de los
dividendos o utilidades a que se refiere el primer párrafo del artículo 11 de la misma. Esta
constancia se entregará cuando se pague el dividendo o utilidad.

c) Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, ante el Servicio de Administración
Tributaria, la información sobre el nombre, domicilio y Registro Federal de Contribuyentes, de
cada una de las personas a quienes les efectuaron los pagos a que se refiere esta fracción, así
como el monto pagado en el año de calendario inmediato anterior.

XV. Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, éstas deberán
determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas
operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los métodos establecidos
en el artículo 216 de esta Ley, en el orden establecido en el citado artículo.
Fracción reformada DOF 23-12-2005

XVI. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año ante las oficinas autorizadas, declaración
en la que proporcionen la información de las operaciones efectuadas en el año de calendario
anterior, a través de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que
intervengan.

XVII. Llevar un registro específico de las inversiones por las que se tomó la deducción inmediata en los
términos del artículo 220 de esta Ley, anotando los datos de la documentación comprobatoria que
las respalde y describiendo en el mismo el tipo de bien de que se trate, el por ciento que para
 efectos de la deducción le correspondió conforme al citado artículo 220, el ejercicio en el que se
aplicó la deducción y la fecha en la que el bien se dé de baja en los activos del contribuyente.

La descripción en el registro de las inversiones a que se refiere el párrafo anterior, se deberá

efectuar a más tardar el día en que el contribuyente presente o deba presentar su declaración del
ejercicio en el que efectúe la deducción inmediata de dicha inversión, salvo que el bien se dé de baja
antes de la fecha en que se presente o se deba presentar la declaración citada, en cuyo caso, el
registro del bien de que se trate se realizará en el mes en que se dé su baja.

El contribuyente deberá mantener el registro de los bienes por los que se optó por la deducción
inmediata a que se refiere esta fracción, durante todo el plazo de tenencia de los mismos y durante
los diez años siguientes a la fecha en que se hubieran dado de baja.

XVIII. Llevar un control de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y productos
terminados, según se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los contribuyentes podrán
incorporar variaciones al sistema señalado en esta fracción, siempre que cumplan con los requisitos
que se establezcan mediante reglas de carácter general.

Los contribuyentes que opten por valuar sus inventarios de conformidad con el cuarto párrafo del
artículo 45-G de esta Ley, deberán llevar un registro de los factores utilizados para fijar los márgenes
de utilidad bruta aplicados para determinar el costo de lo vendido durante el ejercicio, identificando
los artículos homogéneos por grupos o departamentos con los márgenes de utilidad aplicados a
cada uno de ellos. El registro a que se refiere este párrafo se deberá tener a disposición de las
autoridades fiscales durante el plazo establecido en el artículo 30 del Código Fiscal de la Federación.
Fracción adicionada DOF 01-12-2004

XIX. Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos, que señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de las contraprestaciones
recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo
monto sea superior a cien mil pesos. Las referidas reglas de carácter general podrán establecer
supuestos en los que no sea necesario presentar la información a que se refiere esta fracción.

La información a que se refiere esta fracción estará a disposición de la Secretaría de Hacienda y

Crédito Público en los términos del segundo párrafo del artículo 69 del Código Fiscal de la
Federación.
Fracción adicionada DOF 23-12-2005

XX. Tratándose de contribuyentes obligados a dictaminarse en los términos del artículo 32-A del Código
Fiscal de la Federación, deberán dar a conocer en la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un
reporte en el que se informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo en el
ejercicio fiscal al que corresponda el dictamen.

La obligación prevista en el párrafo anterior, se tendrá por cumplida si en la Asamblea referida se

distribuye entre los accionistas y se da lectura al informe sobre la revisión de la situación fiscal a que
se refiere la fracción III del artículo 52 del Código Fiscal de La Federación.

1.5 Identifica las obligaciones de las personas morales contribuyentes del

Impuesto empresarial a tasa única.
Artículo 18. Los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única, además de las
obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:

I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento y

efectuar los registros en la misma.

II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a
disposición de las autoridades fiscales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, fracción II
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
 III. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas deberán determinar sus
ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos
de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables. Para estos efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en el citado artículo.

IV. Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una sociedad conyugal realicen
actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa única, podrán designar un representante
común, previo aviso de tal designación ante las autoridades fiscales, y será éste quien a nombre de
los copropietarios o de los cónyuges, según se trate, cumpla con las obligaciones establecidas en
esta Ley. Para los efectos del acreditamiento y del crédito fiscal a que se refieren los artículos 8, 10 y
11 de esta Ley, los copropietarios considerarán los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio
que se determine en la proporción que les corresponda.

Tratándose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para los efectos del impuesto sobre la
renta, hubieran optado porque aquél que obtenga mayores ingresos acumule la totalidad de los
ingresos obtenidos, podrán optar porque dicho integrante pague el impuesto empresarial a tasa
única por todos los ingresos que obtenga la sociedad conyugal por la realización de las actividades a
que se refiere el artículo 1 de esta Ley por las que se deba pagar el impuesto.

En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una sucesión, el
representante legal de la misma pagará el impuesto que esta Ley establece presentando
declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio que correspondan, por cuenta de los herederos
o legatarios.

1.6 Régimen general para personas físicas empresarias

Diferencia las características del régimen general para los ingresos por actividades
empresariales y profesionales en ejemplos.
Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realización de actividades
comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.

Ingresos por la prestación de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un

servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén considerados en el Capítulo I de
este Título.

Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que realicen la
actividad empresarial o presten el servicio profesional.

1.6 Calcula los pagos provisionales de impuesto sobre la renta e Impuesto empresarial
a tasa única para el régimen general de las actividades empresariales y profesionales
en casos específicos.
ISR
Base gravable
(–) Límite inferior (LI) de la tarifa
(=) Excedente del LI
(×) Porcentaje del excedente del LI
(=) Resultado
(+) Cuota fija de la tarifa
(=) ISR del ejercicio
(–) Retenciones de ISR efectuadas
(–) Pagos provisionales efectuados
(=) Impuesto a Cargo

IETU
Ingresos cobrados acumulados
(–) Deducciones pagadas acumuladas
(–) Deducción adicional de inversiones nuevas adquiridas del 1 de septiembre al 31 de
diciembre de 2007
(–) Deducción de cuentas y documentos por pagar
(=) Resultado
(×) Tasa del IETU
(=) Pago provisional determinado
(–) Crédito fiscal por exceso de deducciones
(–) Crédito fiscal de salarios gravados y aportaciones al Seguro Social
(–) Crédito fiscal por inversiones adquiridas del 1 enero de 1998 y hasta el 31 de
diciembre de 2007
(–) Crédito fiscal por inventarios de personas morales
(–) Crédito fiscal por pérdidas fiscales
(–) Crédito fiscal por enajenaciones a plazo
(–) Pago provisional de ISR propio e ISR retenido por terceros
(=) Pago provisional a cargo
(–) Pagos provisionales de IETU efectuados con anterioridad
(=) Pago provisional a pagar del IETU

1.7 Régimen intermedio de las personas físicas empresarias

Distingue los requisitos para tributar en el régimen intermedio en ejemplos.
De acuerdo con el artículo 134 de la LISR podrán tributan en el Régimen Intermedio, los contribuyentes
personas físicas que realicen exclusivamente actividades empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $4’000,000.00.

se considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la realización de actividades empresariales cuando
en el ejercicio inmediato anterior éstos hubieran representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos
acumulables disminuidos de aquellos a que se refiere el capítulo I del título IV de la LISR, es decir, por el
capítulo de los ingresos por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal subordinado, por lo
que hay que cumplir con este requisito para poder tributar en el Régimen Intermedio.

Cuando se inicien actividades, podrán optar por tributar en el Régimen Intermedio, cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excederán de $4’000,000.00. Cuando en el ejercicio de inicio realicen operaciones por
un periodo menor de 12 meses, para determinar si se excedió del límite de $4’000,000.00, se tendrán que
dividir los ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el resultado se
multiplicará por 365 días, si la cantidad obtenida excede de $4’000,000.00, en el ejercicio siguiente ya no se
podrá seguir tributando en el Régimen Intermedio (artículo 135 de la LISR).

1.8 RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

DISTINGUE LOS REQUISITOS PARA TRIBUTAR EN EL RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

EN EJEMPLOS.

Es un régimen opcional para las personas físicas de baja capacidad económica y administrativa, con mínimas
obligaciones fiscales por cubrir.
Requisitos:
  Ser persona física.
 Realizar actividades empresariales, es decir, comerciales, industriales, de autotransporte o
agropecuarias.
 Vender los bienes o prestar los servicios únicamente al público en general.
 Haber tenido ingresos en el año anterior de hasta $2'000,000.00 por las actividades citadas.
 Cuando inicien actividades y estimen que sus ingresos no excederán de $2'000,000.00, podrán elegir la
opción de tributar en este régimen.
 En caso de que el año de inicio de actividades sea menor a doce meses, para determinar si el año
siguiente estarán dentro del límite de $2’000,000.00 efectuarán lo siguiente:
 Se dividirán los ingresos del año de inicio de operaciones entre el número de días que comprendió
dicho año; después se multiplicará el resultado por 365, y la cantidad que se obtenga deberá
compararse contra $2’000,000.00.
 Si el resultado es mayor a esta cantidad, no podrán tributar en el Régimen de Pequeños
Contribuyentes.

Ejemplo:
Un contribuyente que inició actividades el 1° de julio de 2010, y al 31 de diciembre del mismo año obtuvo
ingresos por $1’050,000.00, deberá hacer el siguiente cálculo:

Ingresos del ejercicio de inicio de operaciones $1’050,000.00

Entre: Días transcurridos (1° de julio al 31 de diciembre) 183

Igual: Ingreso diario proporcional $5,737.70

Por: Días que comprende el año de calendario 2010: 365

Igual: $2’094,260.50

(Cantidad a comparar contra $2’000,000.00)

Fundamento: LISR

Artículo 137. Las personas físicas que realicen actividades empresariales, que únicamente enajenen bienes
o presten servicios, al público en general, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta en los términos
establecidos en esta Sección, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses
obtenidos en el año de calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad de $2’000,000.00.

Los contribuyentes a que se refiere este artículo que inicien actividades podrán optar por pagar el impuesto
conforme a lo establecido en esta Sección, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del
límite a que se refiere este artículo. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de
doce meses, para determinar el monto a que se refiere el párrafo anterior, dividirán los ingresos manifestados
entre el número de días que comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días; si la cantidad
obtenida excede del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podrá tributar conforme a esta
Sección.

Los copropietarios que realicen las actividades empresariales en los términos del primer párrafo de este
artículo podrán tributar conforme a esta Sección, cuando no lleven a cabo otras actividades empresariales y
siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realizan
en copropiedad, sin deducción alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad establecida
en el primer párrafo de este artículo y siempre que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada
copropietario por dicha copropiedad, sin deducción alguna, adicionado de los intereses obtenidos por el mismo
copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del límite a que se refiere este artículo.
Los copropietarios a que se refiere este párrafo estarán a lo dispuesto en el segundo párrafo de la fracción II del
artículo 139 de esta Ley.
 Los contribuyentes a que se refiere este artículo, podrán pagar el impuesto sobre la renta en los términos de
esta Sección, siempre que, además de cumplir con los requisitos establecidos en la misma, presenten ante el
Servicio de Administración Tributaria a más tardar el día 15 de febrero de cada año, una declaración informativa
de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior. Los contribuyentes que utilicen máquinas
registradoras de comprobación fiscal quedarán liberados de presentar la información a que se refiere este
párrafo.

No podrán pagar el impuesto en los términos de esta Sección quienes obtengan ingresos a que se refiere
este Capítulo por concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación,
distribución o espectáculos públicos, ni quienes obtengan más del treinta por ciento de sus ingresos por la
enajenación de mercancías de procedencia extranjera.

Quienes cumplan con los requisitos establecidos para tributar en esta Sección y obtengan más del treinta
por ciento de sus ingresos por la enajenación de mercancías de procedencia extranjera, podrán optar por pagar
el impuesto en los términos de la misma, siempre que apliquen una tasa del 20% al monto que resulte de
disminuir al ingreso obtenido por la enajenación de dichas mercancías, el valor de adquisición de las mismas,
en lugar de la tasa establecida en el artículo 138 de esta Ley. El valor de adquisición a que se refiere este
párrafo será el consignado en la documentación comprobatoria. Por los ingresos que se obtengan por la
enajenación de mercancías de procedencia nacional, el impuesto se pagará en los términos del artículo 138 de
esta Ley.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, deberán conservar la documentación comprobatoria
de la adquisición de la mercancía de procedencia extranjera, misma que deberá reunir los requisitos
establecidos en el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación.

Las autoridades fiscales, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, podrán estimar que menos del
treinta por ciento de los ingresos del contribuyente provienen de la enajenación de mercancías de procedencia
extranjera, cuando observen que la mercancía que se encuentra en el inventario de dicho contribuyente valuado
al valor de precio de venta, es de procedencia nacional en el setenta por ciento o más.

Cuando el autor de una sucesión haya sido contribuyente de esta Sección y en tanto no se liquide la misma,
el representante legal de ésta continuará cumpliendo con lo dispuesto en esta Sección.

Artículo 138. Las personas físicas que paguen el impuesto en los términos de esta Sección, calcularán el
impuesto que les corresponda en los términos de la misma, aplicando la tasa del 2% a la diferencia que resulte
de disminuir al total de los ingresos que obtengan en el mes en efectivo, en bienes o en servicios, un monto
equivalente a cuatro veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al mes.

Cuando los contribuyentes realicen pagos con una periodicidad distinta a la mensual conforme a lo dispuesto
en el penúltimo párrafo de la fracción VI del artículo 139 de esta Ley, los ingresos y la disminución que les
corresponda en los términos del párrafo anterior, se multiplicarán por el número de meses al que corresponda el
pago.

Los ingresos por operaciones en crédito se considerarán para el pago del impuesto hasta que se cobren en
efectivo, en bienes o en servicios.

Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a
que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y el artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo, será la cantidad que resulte de multiplicar por el
factor de 7.35 el impuesto sobre la renta que resulte a cargo del contribuyente.

Calcula el impuesto sobre la renta y el IETU de personas que tributan

1.8
en el régimen de pequeños contribuyentes en casos específicos.
Concepto Importe
Ingreso anual estimado 120,000.00
(÷) Meses 12
(=) Ingreso mensual estimado 10,000.00
(×) Meses 2
(=) Ingreso bimestral estimado 20,000.00

TABLA APLICABLE EN EL DISTRITO FEDERAL

Tabla que deberá aplicarse para el cálculo de la cuota única sobre los ingresos bimestrales
estimados

Ingresos Ingresos Cuota

Mínimos máximos única
$0.01 $10,000.00 $200
$10,000.01 $15,000.00 $300
$15,000.01 $20,000.00 $500
$20,000.01 $30,000.00 $1,000
$30,000.01 $40,000.00 $1,500
$40,000.01 $50,000.00 $2,000
$50,000.01 $100,000.00 $3,500
$100,000.01 $150,000.00 $7,500
$150,000.01 $200,000.00 $10,500
$200,000.01 $250,000.00 $13,500
$250,000.01 $300,000.00 $19,000
$300,000.01 en adelante $35,000
1.9 DISPOSICIONES GENERALES PARA LAS PERSONAS FÍSICAS

Distingue los ingresos gravados de las personas físicas.

 Por la prestación de servicios profesionales (honorarios)

 Por rentar bienes inmuebles
 Por realizar actividades empresariales (comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, silvícolas, de
pesca, y de autotransporte), excepto las que tributen en el Régimen de Pequeños Contribuyentes.
 Por enajenar bienes
 Por adquirir bienes
 Por percibir salarios en los siguientes casos:
o Cuando además hayan obtenido otros ingresos acumulables distintos a salarios.
o Cuando hayan dejado de prestar servicios antes del 31 de diciembre, o cuando hayan prestado
servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.
o Cuando hayan obtenido ingresos por salarios de personas no obligadas a efectuar las
retenciones, (organismos internacionales y los Estados extranjeros o embajadas).
o Cuando hayan obtenido ingresos anuales por salarios y/o conceptos asimilados a salarios que
excedan de $400,000.00.
o Cuando hayan comunicado por escrito al patrón que presentarán declaración anual por su
cuenta.
 Por intereses en los siguientes casos:
o Quienes sólo obtuvieron ingresos por intereses reales superiores a $100,000.00 en el año.
o Quienes además de los intereses, hayan obtenido ingresos por otros conceptos por los que
esté obligado a presentar declaración anual, (servicios profesionales, arrendamiento de
inmuebles, entre otros) sin importar el monto de cada uno o la suma de los mismos.
o Quienes hayan percibido intereses y salarios, y la suma de ambos exceda de $400,000.00, sin
importar el monto por cada uno de dichos conceptos.
o Quienes hayan percibido intereses y salarios y la suma de ambos sea de hasta $ $400,000.00,
pero el monto de los intereses sea mayor a $100,000.00.
  Las que hayan percibido otros ingresos, por ejemplo: las deudas condonadas por el acreedor o
pagadas por otra persona, por inversiones en el extranjero, por intereses moratorios, y/o por penas
convencionales, etc.

También se deben informar en la declaración, en su caso; los ingresos que se hayan percibido en el año por
los conceptos y en los montos que se mencionan a continuación, aun cuando ya se haya pagado el o los
impuestos correspondientes.

 Los ingresos por: préstamos, premios y donativos, que en lo individual o en su conjunto excedan de
$1'000,000.00.
 Los ingresos exentos del pago del impuesto sobre la renta por herencias o legados y por enajenación
de casa habitación, si la suma de los ingresos totales, contenidos en la declaración, es mayor a
$500,000.00.

Al igual que en la ley del ISR en el título IV señala:

Artículo 106. Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título, las personas físicas
residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de este
Título señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo. También están
obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que realicen actividades
empresariales o presten servicios personales independientes, en el país, a través de un establecimiento
permanente, por los ingresos atribuibles a éste.

Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio, sobre
los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su
conjunto, excedan de $600,000.00.

Las personas físicas residentes en México deberán informar a las autoridades fiscales, a través de los
medios y formatos que para tal efecto señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, respecto de las cantidades recibidas por los conceptos señalados en el párrafo anterior al
momento de presentar la declaración anual del ejercicio fiscal en el que se obtengan.

No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los rendimientos de bienes entregados en
fideicomiso, en tanto dichos rendimientos únicamente se destinen a fines científicos, políticos o religiosos o a
los establecimientos de enseñanza y a las instituciones de asistencia o de beneficencia, señalados en la
fracción III del artículo 176 de esta Ley, o a financiar la educación hasta nivel licenciatura de sus descendientes
en línea recta, siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de validez oficial.

Cuando las personas tengan deudas o créditos, en moneda extranjera, y obtengan ganancia cambiaria
derivada de la fluctuación de dicha moneda, considerarán como ingreso la ganancia determinada conforme a lo
previsto en el artículo 168 de esta Ley.

Se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas, los que les correspondan conforme al Título III de
esta Ley, así como las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos
gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa
el gasto.

Tratándose de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, los contribuyentes no los
considerarán para los efectos de los pagos provisionales de este impuesto, salvo lo previsto en el artículo 113
de esta Ley.

Las personas físicas residentes en el país que cambien su residencia durante un año de calendario a otro
país, considerarán los pagos provisionales efectuados como pago definitivo del impuesto y no podrán presentar
declaración anual.

Los contribuyentes de este Título que celebren operaciones con partes relacionadas, están obligados, para
los efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando,
para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. En el caso contrario, las autoridades fiscales podrán determinar
los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del
precio o monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando, para
esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables, mediante la aplicación de los métodos previstos en el artículo 216 de esta Ley, ya
sea que éstas sean con personas morales, residentes en el país o en el extranjero, personas físicas y
establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, así como en el caso de las actividades
realizadas a través de fideicomisos. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a los contribuyentes que estén
obligados al pago del impuesto de acuerdo a la Sección III del Capítulo II de este Título.

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o
indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe,
directa o indirectamente, en la administración, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista
vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera.

Cuando en este Título se haga referencia a Entidad Federativa, se entenderá incluido al Distrito Federal.

Artículo 107. Cuando una persona física, aun cuando no esté inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes, realice en un año de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado
en ese mismo año, las autoridades fiscales procederán como sigue:

I. Comprobarán el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaración del contribuyente y

darán a conocer a éste el resultado de dicha comprobación.

II. El contribuyente, en un plazo de quince días, informará por escrito a las autoridades fiscales las
razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecerá las
pruebas que estimare convenientes, las que acompañará a su escrito o rendirá a más tardar dentro
de los veinte días siguientes. En ningún caso los plazos para presentar el escrito y las pruebas
señaladas excederán, en su conjunto, de treinta y cinco días.

III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, ésta se estimará ingreso

de los señalados en el Capítulo IX de este Título en el año de que se trate y se formulará la
liquidación respectiva.

Para los efectos de este artículo también se consideran erogaciones los gastos, las adquisiciones de bienes
y los depósitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras. No se tomarán en consideración los
depósitos que el contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones en los
términos de este artículo, cuando se demuestre que dicho depósito se hizo como pago por la adquisición de
bienes o de servicios, o como contraprestación para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para
realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cónyuge, de
sus ascendientes o descendientes, en línea recta en primer grado.

Cuando el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en este título y no los declare se aplicará este
precepto como si hubiera presentado la declaración sin ingresos. Tratándose de contribuyentes que tributen en
el Capítulo I del Título IV de la presente Ley, se considerarán, para los efectos del presente artículo, los ingresos
que los retenedores manifiesten haber pagado al contribuyente de que se trate.

Se considerarán ingresos omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros
ingresos en los términos del Capítulo IX de este Título, los préstamos y los donativos que no se declaren o se
informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto en los párrafos segundo y tercero del artículo 106 de
esta Ley.

Artículo 108. Cuando los ingresos de las personas físicas deriven de bienes en copropiedad, deberá
designarse a uno de los copropietarios como representante común, el cual deberá llevar los libros, expedir y
recabar la documentación que determinen las disposiciones fiscales, conservar los libros y documentación
referidos y cumplir con las obligaciones en materia de retención de impuestos a que se refiere esta Ley.
 Cuando dos o más contribuyentes sean copropietarios de una negociación, se estará a lo dispuesto en el
artículo 129 de esta Ley.

Los copropietarios responderán solidariamente por el incumplimiento del representante común.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores es aplicable a los integrantes de la sociedad conyugal.

El representante legal de la sucesión pagará en cada año de calendario el impuesto por cuenta de los
herederos o legatarios, considerando el ingreso en forma conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la
liquidación de la sucesión. El pago efectuado en esta forma se considerará como definitivo, salvo que los
herederos o legatarios opten por acumular los ingresos respectivos que les correspondan, en cuyo caso podrán
acreditar la parte proporcional de impuesto pagado.

1.10 Ingresos por salarios y asimilados

Calcula el pago provisional de los ingresos por salarios y asimilados a salarios en casos específicos.
Artículo 110. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado,
los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Para los efectos de
este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:

I. Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y

trabajadores de la Federación, de las Entidades Federativas y de los Municipios, aun cuando
sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación, así como los obtenidos por los
miembros de las fuerzas armadas.

II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades
cooperativas de producción, así como los anticipos que reciban los miembros de sociedades
y asociaciones civiles.

III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de

cualquier otra índole, así como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales.

IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un

prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último.

Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios
preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho
prestatario en el año de calendario inmediato anterior, representen más del 50% del total de
los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de
esta Ley.

Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en el año de calendario de que

se trate, las personas a que se refiere esta fracción deberán comunicar por escrito al
prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación del servicio, si los ingresos que
obtuvieron de dicho prestatario en el año inmediato anterior excedieron del 50% del total de
los percibidos en dicho año de calendario por los conceptos a que se refiere la fracción II del
artículo 120 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicación, el prestatario
estará obligado a efectuar las retenciones correspondientes.
V. Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas
físicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes,
cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los
términos de este Capítulo.

VI. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas
físicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando
comuniquen por escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el impuesto en
los términos de este Capítulo.

VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el
empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripción,
acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual
al de mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la
opción, independientemente de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el
empleador o la parte relacionada del mismo.

Se estima que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Para los
efectos de este Capítulo, los ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto que
les corresponda hasta el año de calendario en que sean cobrados.

No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida

proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes que el patrón proporcione a los
trabajadores para el desempeño de las actividades propias de éstos siempre que, en este
último caso, los mismos estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.

Artículo 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están
obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en
el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica
del contribuyente.

La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de

calendario, la siguiente:

Tarifa
Por ciento
para aplicarse
sobre el
excedente del
Límite inferior Límite superior Cuota fija límite inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
 20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00

Tercer párrafo. (Se deroga).

Cuarto párrafo (Se deroga).

Quienes hagan pagos por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas
dominicales y primas vacacionales, podrán efectuar la retención del impuesto de conformidad
con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley; en las disposiciones de dicho
Reglamento se preverá que la retención se pueda hacer sobre los demás ingresos obtenidos
durante el año de calendario.

Quienes hagan las retenciones a que se refiere este artículo, deberán deducir de la totalidad
de los ingresos obtenidos en el mes de calendario, el impuesto local a los ingresos por
salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que, en su caso,
hubieran retenido en el mes de calendario de que se trate, siempre que la tasa de dicho
impuesto no exceda del 5%.

Tratándose de honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de

cualquier otra índole, así como de los honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales, la retención y entero a que se refiere este artículo, no podrá ser inferior la
cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite
inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 177 de esta Ley, sobre su monto, salvo
que exista, además, relación de trabajo con el retenedor, en cuyo caso, se procederá en los
términos del párrafo segundo de este artículo.

Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 112 de esta Ley,
efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se
calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario, entre
dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por
ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual
ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo.

Las personas físicas, así como las personas morales a que se refiere el Título III de esta Ley,
enterarán las retenciones a que se refiere este artículo a más tardar el día 17 de cada uno de
los meses del año de calendario, mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas.

Los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no obligadas a efectuar la

retención, de conformidad con el último párrafo del artículo 118 de esta Ley, y los que
obtengan ingresos provenientes del extranjero por estos conceptos, calcularán su pago
provisional en los términos de este precepto y lo enterarán a más tardar el día 17 de cada
uno de los meses del año de calendario, mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas.

1
INGRESO TOTALES 2,500
INGRESOS EXENTOS
 400

INGRESOS GRAVADOS 2,100.00

(-) LIMITE INFERIOR 2,077.51
(=) EXCEDENTE AL L.I. 22.49
(*) % S/EXC. AL L.I. 10.88%
(=) IMPUESTO MARGINAL 2.45
(+) CUOTA FIJA 121.95
(=) IMPUESTO ART. 113 LISR 124.40

(=) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 188.70

(=) IMPUESTO DESPUES DE SUBSIDIO -64.30

(=) IMPUESTO A PAGAR -64.30

CREDITO AL SALARIO

Determina el ajuste anual por salarios en casos específicos.


Artículo 116. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 113 de esta Ley,
calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados.

El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de

calendario, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, el impuesto local a los ingresos por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. Al
resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 177 de esta Ley. Contra el impuesto que resulte a cargo del
contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 113 de
esta Ley.

La disminución del impuesto local a que se refiere el párrafo anterior, la deberán realizar las personas
obligadas a efectuar las retenciones en los términos del artículo 113 de esta Ley, siempre que la tasa de dicho
impuesto no exceda del 5%.

Cuarto párrafo (Se deroga).

La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los términos de este artículo se enterará ante las
oficinas autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se trate. La
diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención del mes de diciembre y
las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior. El contribuyente podrá solicitar a
las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no compensadas, en los términos que señale el Servicio
de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.

El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las
demás personas a las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados en este Capítulo, siempre
que se trate de contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración anual. El retenedor recabará la
documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a
favor.
 Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador a que se refiere el párrafo anterior o
sólo se pueda hacer en forma parcial, el trabajador podrá solicitar la devolución correspondiente, siempre que el
retenedor señale en la constancia a que se refiere la fracción III del artículo 118 de esta Ley, el monto que le
hubiere compensado.

No se hará el cálculo del impuesto anual a que se refiere este artículo, cuando se trate de contribuyentes que:

a) Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate o
hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que se
efectúe el cálculo.

b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de
$400,000.00.

c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual.

1.11 INGRESOS POR OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE

INMUEBLES

Calcula el pago provisional por la obtención de ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en casos específicos.

Concepto: Son los pagos que a cuenta del impuesto del ejercicio deben realizar las personas físicas que
reciban ingresos por arrendamiento y, en general, por el otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
inmuebles; los pagos provisionales mensuales se efectuaran a mas tardar el día 17 del mes inmediato posterior
al que corresponda el pago.

Ejemplo de su determinación:

1. Determinación de la base del pago provisional

del mes

Ingresos efectivamente cobrados en el mes 14,000

Deducciones autorizadas efectivamente
(-) erogadas en el mes 5,800
(=
) Base para el pago provisional 8,200

2. Determinación del impuesto del mes

Base para el pago provisional Tarifa aplicable al mes

según articulo 143 Impuesto del mes a
8,200 LISR cargo 722

3. Determinación del impuesto del mes por pagar

Impuesto del mes a cargo 722

(-) 10% retenido por personas morales en el mes 0
(=
) Impuesto del mes por pagar 722

FUNDAMENTO: Art. 143 LISR

Artículo 142. Las personas que obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este
Capítulo, podrán efectuar las siguientes deducciones:

I. Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al año de calendario

sobre dichos inmuebles, así como por las contribuciones locales de mejoras, de planificación
o de cooperación para obras públicas que afecten a los mismos y, en su caso, el impuesto
local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se
trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del
inmueble.

III. Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o
mejoras de los bienes inmuebles. Se considera interés real el monto en que dichos intereses
excedan del ajuste anual por inflación. Para determinar el interés real se aplicará en lo
conducente lo dispuesto en el artículo 159 de esta Ley.

IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos, cuotas o
contribuciones que conforme a la Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios,
efectivamente pagados.
V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.

VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.

Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrán optar
por deducir el 35% de los ingresos a que se refiere este Capítulo, en substitución de las
deducciones a que este artículo se refiere. Quienes ejercen esta opción podrán deducir,
además, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles
correspondiente al año de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos
en el ejercicio según corresponda.

Tratándose de subarrendamiento sólo se deducirá el importe de las rentas que pague el

arrendatario al arrendador.

Cuando el contribuyente ocupe parte del bien inmueble del cual derive el ingreso por otorgar
el uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso o goce temporal de manera gratuita, no
podrá deducir la parte de los gastos, así como tampoco el impuesto predial y los derechos de
cooperación de obras públicas que correspondan proporcionalmente a la unidad por él
ocupada o de la otorgada gratuitamente. En los casos de subarrendamiento, el
subarrendador no podrá deducir la parte proporcional del importe de las rentas pagadas que
correspondan a la unidad que ocupe o que otorgue gratuitamente.

La parte proporcional a que se refiere el párrafo que antecede, se calculará considerando el

número de metros cuadrados de construcción de la unidad por él ocupada u otorgada de
manera gratuita en relación con el total de metros cuadrados de construcción del bien
inmueble.

Cuando el uso o goce temporal del bien de que se trate no se hubiese otorgado por todo el
ejercicio, las deducciones a que se refieren las fracciones I a V de este artículo, se aplicarán
únicamente cuando correspondan al periodo por el cual se otorgó el uso o goce temporal del
bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se otorgue dicho uso o
goce.

Artículo 143. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo
por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, efectuarán los pagos
provisionales mensualmente, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que
corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que corresponda conforme a lo previsto

en el tercer párrafo del artículo 127 de esta Ley, a la diferencia que resulte de disminuir a los
ingresos del mes o del trimestre por el que se efectúa el pago, el monto de las deducciones a
que se refiere el artículo 142 de la misma, correspondientes al mismo periodo.

Tercer párrafo (Se deroga).

Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo,
cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito
Federal elevados al mes, no estarán obligados a efectuar pagos provisionales.
Tratándose de subarrendamiento, sólo se considerará la deducción por el importe de las
rentas del mes o del trimestre que pague el subarrendador al arrendador.

Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo se obtengan por pagos que efectúen las
personas morales, éstas deberán retener como pago provisional el monto que resulte de
aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los mismos, sin deducción alguna, debiendo
proporcionar a los contribuyentes constancia de la retención; dichas retenciones deberán
enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo 113 de esta Ley. El
impuesto retenido en los términos de este párrafo podrá acreditarse contra el que resulte de
conformidad con el segundo párrafo de este artículo.

Las personas que efectúen las retenciones a que se refiere el párrafo anterior, deberán
presentar declaración ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 de febrero de cada
año, proporcionando la información correspondiente de las personas a las que les hubieran
efectuado retenciones en el año de calendario inmediato anterior.

Para efectos del ejemplo se considera el mes de enero,

Datos:
Cantidad
Concepto
$

Rentas de enero por casa habitación 5,000.00

Rentas de enero por local comercial 10,000.00

Total de rentas en el mes 15,000.00

Impuesto sobre la renta retenido por rentar a persona moral (10%) 1,000.00

Impuesto predial pagado en el mes. 500.00

Cálculo de la deducción opcional de 35%

Cantidad
Concepto
$

Total de rentas cobradas (casa habitación y local comercial) 15,000.00

Por:

Porcentaje de deducción opcional 35%

Igual:

Deducción opcional 5,250.00

Más:
 Impuesto predial pagado en el mes 500.00

Igual:

Cantidad a deducir en el mes 5,750.00

Cálculo de la base o cantidad sobre la que se paga el impuesto

Cantidad
Concepto
$

Total de rentas 15,000.00

Menos:

Total de deducciones 5,750.00

Igual:

Base del impuesto 9,250.00

Cálculo del impuesto (tarifa mensual del artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta).
Cantidad
Concepto
$

Base del impuesto 9,250.00

Menos:

Límite inferior de la tarifa 8,601.51

Igual:

Excedente del límite inferior 648.49

Por:

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 28%

Igual:

Impuesto marginal 181.58

Más:

Cuota fija 1,228.98

 Igual:

Impuesto determinado 1,410.56

Cálculo del impuesto

Cantidad
Concepto
$

Impuesto determinado 1,410.56

Menos:

Retención de impuesto sobre la renta efectuado por la persona moral a

1,000.00
la que se le renta

Igual:

Impuesto sobre la renta por pagar 410.56

1.12 DECLARACIÓN ANUAL

Calcula el Impuesto sobre la renta anual por ingresos de las personas físicas en
casos específicos.
Ingresos actividad empresarial

LINK CON CASOS PRACTICOS

http://elconta.com/wp-content/uploads/2011/03/51389735-51-Casos-Practicos-D-A-2010-Finales.pdf

CONCEPTO CANTIDAD
Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio 1,100,000.00
MENOS:
Deducciones autorizadas, efectivamente pagadas en el ejercicio 600,000.00
IGUAL:
Utilidad fiscal 500,000.00
MENOS:
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir 0
IGUAL:
Ingreso gravable 500,000.00
MENOS:
Deducciones personales 100,000.00
IGUAL:
Base de impuesto para aplicar tarifa anual 400,000.00
MENOS:
Límite inferior 218,218.09
 IGUAL:
Excedente límite inferior 181,781.91
POR:
Porcentaje sobre el excedente del límite inferior 34%
IGUAL:
Impuesto marginal 61,805.84
MÁS:
Cuota fija 54,923.58
IGUAL:
Impuesto Art. 177 LISR 116,729.42
MENOS:
Pagos provisionales en el ejercicio 30,000.00
MENOS:
Retenciones 40,000.00
IGUAL:
Impuesto sobre la renta neto a cargo del ejercicio 46,729.42

2. CONTRIBUCIONES INDIRECTAS
2.1 ESTRUCTURA GENERAL Y CARACTERÍSTICAS DE LA LEY DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO

DISTINGUE QUIENES CAUSAN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y EN QUÉ

MOMENTO SE CAUSA.
Sujeto Persona física o moral
Objeto Grava actos o actividades
Base Contraprestación pactada
Tasa 11 % 16% 0%
Fuente Territorio nacional

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado:

1. Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley , las personas físicas y las
morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes
II. Presten servicios independientes
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes
IV. Importen bienes y servicios

El impuesto se calculara aplicando a los valores que señala esta ley la tasa del 16%. El impuesto al valor
agregado en ningún caso se considerara que forma parte de dichos valores

El contribuyente trasladara dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los
bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el
cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta ley.

DETERMINA EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN

CASO DE REALIZAR ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADAS Y EXENTAS EN CASOS
ESPECÍFICOS.
Cuando las erogaciones estén relacionadas exclusivamente con actividades gravadas o a la tasa de 0%
el IVA será acreditable en su totalidad.

En este caso se sumará el IVA pagado en la importación y el trasladado al contribuyente, en sus erogaciones
que sean deducibles para efectos del ISR, y el resultado será el IVA acreditable.

Concepto Cantidad
IVA pagado en erogaciones estrictamente indispensables. 18,500.00
Más:
IVA pagado en erogaciones parcialmente deducibles para el ISR. (el IVA se considera en la
2,500.00
proporción en que la erogación es deducible para ISR).
Más:
IVA pagado en importación. 3,500.00
Igual:
Impuesto acreditable. 24,500.00

Cuando se realicen erogaciones que estén destinadas a actividades exentas o que no sean objeto del impuesto,
el IVA trasladado al contribuyente no será acreditable.

Determinación del IVA acreditable cuando se realicen actividades gravadas y actividades exentas o que
no son objeto del impuesto.

En este caso se calculará una proporción que represente el porcentaje de las actividades gravadas respecto al
total de actividades realizadas en el mes.

Esta proporción se aplicará al total de IVA trasladado al contribuyente.

El resultado será el IVA acreditable proporcional.

Cálculo de la proporción de IVA acreditable

Se deberá realizar la siguiente operación:

Valor de las actividades gravadas en el mes.

Entre:
Valor total de actividades del mismo mes.
Igual:
Proporción.
Total de IVA trasladado al contribuyente x proporción = Monto de IVA acreditable proporcional.

Ejemplo:
Datos enero 2005
Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 460,000.00
Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 240,000.00
Valor total de las actividades. 700,000.00
Total de IVA trasladado al contribuyente. 55,000.00

Cálculo de la proporción

Concepto Cantidad
Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas a las que se les aplica la tasa de 0%. 460,000.00
Entre:
Valor total de actividades realizadas del mismo mes. 700,000.00
Igual:
Proporción. 0.6571
 Cálculo del IVA acreditable proporcional

Concepto Cantidad
Total de IVA trasladado al contribuyente. 55,000.00
Por:
Proporción. 0.6571
Igual:
Impuesto acreditable. 36,140.50

Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones

Determinación del IVA acreditable cuando se realicen sólo actividades gravadas incluyendo tasa 0%.

Cuando el destino de las inversiones es exclusivo para las actividades gravadas o a la tasa de 0% el IVA será
acreditable en su totalidad.

Concepto Cantidad
IVA pagado en inversiones estrictamente indispensables (son deducibles para fines del ISR). 16,500.00
Más:
IVA pagado en inversiones parcialmente deducibles para el ISR (el IVA se considera en la
2,500.00
proporción en que la inversión es deducible para ISR).
Igual:
Impuesto acreditable. 19,000.00

Cuando las inversiones se destinen exclusivamente a las actividades que no son objeto del impuesto o exentas,
el IVA pagado o trasladado no será acreditable.

Determinación del IVA acreditable cuando las inversiones se destinen para realizar actividades gravadas
y actividades exentas o que no son objeto del impuesto.

Cuando las inversiones se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas o a la tasa de 0% y
actividades por las que no se genera el impuesto, el IVA será acreditable en forma proporcional.

En este caso se calculará una proporción que represente el porcentaje de las actividades gravadas respecto del
total de actividades realizadas en el mes.

 Esta proporción se aplicará al total de IVA trasladado al contribuyente en las inversiones.

 El resultado será el IVA acreditable proporcional trasladado en las inversiones.
 En su caso, se deberá efectuar el ajuste al acreditamiento.

Cálculo de la proporción de IVA acreditable en inversiones

Se deberá realizar la siguiente operación:

Valor de las actividades gravadas en el mes.

Entre:
Valor total de actividades del mismo mes.
Igual
Proporción

Total de IVA trasladado al contribuyente en las inversiones x proporción = Monto de IVA acreditable proporcional

Ejemplo:
Datos enero 2005
Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 160,000.00
Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 95,000.00
Valor total de las actividades. 255,000.00
IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. 12,000.00

Proporción

Concepto Cantidad
Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas a las que se les aplica la tasa de 0%. 160,000.00
Entre:
Valor total de actividades realizadas del mismo mes. 255,000.00
Igual:
Proporción. 0.6274

IVA acreditable proporcional

Concepto Cantidad
Total de IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. 12,000.00
Por:
Proporción 0.6274
Igual:
Impuesto acreditable por inversiones en automóviles. 7,528.80

Cuando se aplique este procedimiento se deberá continuar aplicando en las inversiones durante los siguientes
60 meses, contados a partir del mes en que se realizó el acreditamiento.

Cuando la proporción se modifique en más de 3% en los meses posteriores a aquél en que se efectuó el
acreditamiento, deberá realizarse un AJUSTE en el mes en que suceda.

Cálculo del ajuste al acreditamiento (artículo 4-A)

Cuando en los meses posteriores a aquél en que se realizó el acreditamiento, se modifique en más de 3% la
proporción determinada, se deberá ajustar el acreditamiento en la forma siguiente:

Ajuste cuando la proporción disminuye (Artículo 4-A, fracción I). Al realizar la comparación de los datos de
enero de 2005 contra los de abril del mismo año vemos que hay la siguiente diferencia:

Datos enero 2005

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 160,000.00

Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 95,000.00
Valor total de las actividades. 255,000.00
IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. 12,000.00

Datos de abril 2005

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 146,000.00

Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 95,000.00
Valor total de las actividades. 241,000.00
 IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. 12,000.00

Cálculo de la proporción con datos de abril

Concepto Cantidad
Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas a las que se les aplica la tasa de 0%. 146,000.00
Entre:
Valor total de actividades realizadas del mismo mes 241,000.00
Igual:
Proporción 0.6058

Al calcular la proporción podemos observar que hay una disminución de la misma, respecto a la proporción de
enero, en más de 3%, por lo que se debe realizar el ajuste y reintegrar la cantidad acreditada actualizada.

Cálculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento de IVA en inversiones.

Concepto Cantidad
IVA trasladado o pagado por inversiones en automóviles. 12,000.00
Por:
Porciento máximo de deducción para efectos del impuesto sobre la renta. 25%
Igual:
Resultado 1 (inciso a). 3000.00
Entre:
12
Igual:
Resultado 2 (inciso b) 250.00
Por:
Proporción que se utilizó en el mes en que se llevó a cabo el acreditamiento. 0.6274
Resultado 3 (inciso c) 156.85

Resultado 2 (inciso b) 250.00

Por:
Proporción determinada en el mes en que se lleve a cabo el ajuste 0.6058
Resultado 4 (inciso d) 151.45

Resultado 3 (inciso c). 156.85

Menos:
Resultado 4 (inciso d) 151.45
Igual:
Cantidad a reintegrar por el acreditamiento realizado en enero de 2005. 5.40

Las cantidades que se deban reintegrar se deberán actualizar desde el mes en que se acreditó y hasta el mes
en que se reintegre.

Ajuste cuando la proporción aumente (Artículo 4o-A fracción II).

Al realizar la comparación de los datos de enero de 2005 contra los de abril del mismo año, vemos que hay la
siguiente diferencia:

Datos enero 2005

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 160,000.00

Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 95,000.00
 Valor total de las actividades. 255,000.00
IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. 12,000.00

Datos de abril 2005

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 176,000.00

Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 66,000.00
Valor total de las actividades. 242,000.00
IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automóviles. 12,000.00

Cálculo de la proporción con los datos de abril.

Concepto Cantidad
Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas a las que se les aplica la tasa de 0%. 176,000.00
Entre:
Valor total de actividades realizadas del mismo mes. 242,000.00
Igual:
Proporción. 0.7272

Al calcular la proporción podemos observar que hay un aumento de la misma, respecto a la proporción de
enero, en 3%, por lo que se debe realizar el ajuste e incrementar la cantidad acreditada actualizada.

Cálculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento de IVA en inversiones (artículo 4-A,
fracción II).

Concepto Cantidad
IVA trasladado o pagado por inversiones en automóviles. 12,000.00
Por:
Por ciento máximo de deducción para efectos del impuesto sobre la renta. 25%
Igual:
Resultado 1 ( inciso a). 3,000.00
Entre:
12
Igual:
Resultado 2 (inciso b) 250.00
Por:
Proporción que se utilizó en el mes en que se llevó a cabo el acreditamiento. 0.6274
Resultado 3 (inciso c) 156.85

Resultado 2 (inciso b) 250.00

Por:
Proporción determinada en el mes en que se lleve a cabo el ajuste. 0.7272
Resultado 4 (inciso d) 181.80
Menos:
Resultado 3 (inciso c) 156.85

Igual:
Cantidad que se podrá acreditar por el incremento de la proporción. 24.95

Cálculo opcional del IVA acreditable por el total de erogaciones, incluyendo inversiones. (Artículo 4-B)
Cálculo del IVA acreditable cuando se realizan actividades gravadas, incluyendo a la tasa 0% y actividades
exentas o que no son objeto del impuesto.

Datos para el cálculo del pago de enero 2005.

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%), realizadas en el ejercicio inmediato
1’760,000.00
anterior al mes por el que se calcula el impuesto
Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto en el ejercicio inmediato
390,000.00
anterior al mes por el que se calcula el impuesto.
Valor total de las actividades. 2’150,000.00
Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por el que se calcula el impuesto. 68,000.00

Se calculará una proporción conforme a lo siguiente:

Concepto Cantidad
Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas a las que se les aplica la tasa de
1’760,000.00
0%.
Entre:
Valor total de actividades realizadas del mismo mes. 2’150,000.00
Igual:
Proporción. 0.8186

IVA acreditable proporcional

Concepto Cantidad
Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por el que se calcula el impuesto. 68,000.00
Por:
Proporción. 0.8186
Igual:
Impuesto acreditable. 55,664.80

Durante el año de calendario en que los contribuyentes inicien las actividades por las que deban pagar el
impuesto, y en el siguiente, la proporción aplicable en cada uno de los meses de dichos años se calculará
considerando los valores de las actividades correspondientes al periodo comprendido desde el mes en que se
iniciaron las actividades y hasta el mes por el que se calcula el impuesto acreditable.

Quienes ejerzan esta opción deberán aplicarla para todas las erogaciones que realicen y que se utilicen
indistintamente para realizar actividades gravadas, a tasa 0%, exentas, y las que no sean objeto del impuesto,
por un periodo mínimo de 60 meses a partir de que se haya ejercido la opción.
2.2 Pagos mensuales del Impuesto al Valor Agregado
* Determina los pagos mensuales del Impuesto al Valor Agregado en
casos específicos.
Artículo 5o.-D. El impuesto se calculará por cada mes de calendario, salvo los casos
señalados en el artículo 33 de esta Ley.

Los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto mediante declaración que presentarán
ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el
pago.
 El pago mensual será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las
actividades realizadas en el mes por el que se efectúa el pago, a excepción de las
importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento
determinadas en los términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del
impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido
en dicho mes.

Tratándose de importación de bienes tangibles el pago se hará como lo establece el

artículo 28 de este ordenamiento. Para los efectos de esta Ley son bienes tangibles los que
se pueden tocar, pesar o medir; e intangibles los que no tienen al menos una de estas
características.

Artículo 6o. Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente

podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes
hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar a cabo su compensación contra otros
impuestos en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación. Cuando se
solicite la devolución deberá ser sobre el total del saldo a favor. En el caso de que se realice
la compensación y resulte un remanente del saldo a favor, el contribuyente podrá solicitar su
devolución, siempre que sea sobre el total de dicho remanente.

(Se deroga el segundo párrafo).

Los saldos cuya devolución se solicite o sean objeto de compensación, no podrán
acreditarse en declaraciones posteriores.

Tratándose de los contribuyentes que proporcionen los servicios a que se refiere el inciso
h) de la fracción II del artículo 2o.-A de esta Ley, cuando en su declaración mensual resulte
saldo a favor, dicho saldo se pagará al contribuyente, el cual deberá destinarlo para invertirse
en infraestructura hidráulica o al pago de los derechos establecidos en los artículos 222 y
276 de la Ley Federal de Derechos. El contribuyente, mediante aviso, demostrará ante el
Servicio de Administración Tributaria la inversión realizada, o en su caso, el pago de los
derechos realizado.

INGRESOS TASA 0% 0.00

INGRESOS TASA 16% 24,438.47

TOTAL DE INGRESOS 24,438.47
IVA TRASLADADO (16%) 3,910.16

(-) IVA ACREDITABLE 3,606.72

(=) IVA A CARGO DEL PERIODO 303.44

ó
IVA A FAVOR DEL PERIODO 0.00

(-) ACREDITAMIENTO SALDO A

FAVOR PER. ANTERIORES 303.44

(=) IVA POR PAGAR 0.00

3. SEGURIDAD SOCIAL
 3.1 SALARIO BASE DE COTIZACIÓN Y PROCEDIMIENTO DE INTEGRACIÓN

DETERMINACIÓN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN

Ley del IMSS

Artículo 5 A. Para los efectos de esta Ley, se entiende por:

XVIII. Salarios o salario: la retribución que la Ley Federal del Trabajo define como tal, y

Ley Federal del Trabajo.

Artículo 82.- Salario es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo.

Artículo 83.- El salario puede fijarse por unidad de tiempo, por unidad de obra, por comisión, a precio alzado
o de cualquier otra manera.

Cuando el salario se fije por unidad de obra, además de especificarse la naturaleza de ésta, se hará constar
la cantidad y calidad del material, el estado de la herramienta y útiles que el patrón, en su caso, proporcione
para ejecutar la obra, y el tiempo por el que los pondrá a disposición del trabajador, sin que pueda exigir
cantidad alguna por concepto del desgaste natural que sufra la herramienta como consecuencia del trabajo.

Artículo 84.- El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación
que se entregue al trabajador por su trabajo.

Artículo 85.- El salario debe ser remunerador y nunca menor al fijado como mínimo de acuerdo con las
disposiciones de esta Ley. Para fijar el importe del salario se tomarán en consideración la cantidad y calidad del
trabajo.

DE LAS BASES DE COTIZACION Y DE LAS CUOTAS

Artículo 27. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como
integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:

I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares;

II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del
trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de
dos veces al año, integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el
patrón para fines sociales de carácter sindical;

III. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus trabajadores por
concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez;

IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón, las aportaciones al Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la
empresa;

V. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores; se

entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas,
como mínimo, el veinte por ciento del salario mínimo general diario que rija en el Distrito Federal;
 VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el cuarenta por
ciento del salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal;

VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no
rebase el diez por ciento del salario base de cotización;

VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las entregadas para
constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o derivado de contratación
colectiva. Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la
Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y

IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo.

Para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan como integrantes del salario base de
cotización, deberán estar debidamente registrados en la contabilidad del patrón.

En los conceptos previstos en las fracciones VI, VII y IX cuando el importe de estas prestaciones rebase el
porcentaje establecido, solamente se integrarán los excedentes al salario base de cotización.

Artículo 30. Para determinar el salario diario base de cotización se estará a lo siguiente:

I. Cuando además de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera regularmente otras retribuciones
periódicas de cuantía previamente conocida, éstas se sumarán a dichos elementos fijos;

II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables que no puedan ser
previamente conocidos, se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos
anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en ese período. Si se trata de un
trabajador de nuevo ingreso, se tomará el salario probable que le corresponda en dicho período, y
Fracción reformada DOF 20-12-2001

III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se considerará
de carácter mixto, por lo que, para los efectos de cotización, se sumará a los elementos fijos el promedio
obtenido de los variables en términos de lo que se establece en la fracción anterior.

Artículo 31. Cuando por ausencias del trabajador a sus labores no se paguen salarios, pero subsista la
relación laboral, la cotización mensual se ajustará a las reglas siguientes:

I. Si las ausencias del trabajador son por períodos menores de ocho días consecutivos o interrumpidos, se
cotizará y pagará por dichos períodos únicamente en el seguro de enfermedades y maternidad. En estos casos
los patrones deberán presentar la aclaración correspondiente, indicando que se trata de cuotas omitidas por
ausentismo y comprobarán la falta de pago de salarios respectivos, mediante la exhibición de las listas de raya
o de las nóminas correspondientes. Para este efecto el número de días de cada mes se obtendrá restando del
total de días que contenga el período de cuotas de que se trate, el número de ausencias sin pago de salario
correspondiente al mismo período.

Si las ausencias del trabajador son por períodos de ocho días consecutivos o mayores, el patrón quedará
liberado del pago de las cuotas obrero patronales, siempre y cuando proceda en los términos del artículo 37;
Fracción reformada DOF 20-12-2001

II. En los casos de las fracciones II y III del artículo 30, se seguirán las mismas reglas de la fracción anterior;

III. En el caso de ausencias de trabajadores comprendidos en la fracción III del artículo 29, cualquiera que
sea la naturaleza del salario que perciban, el reglamento determinará lo procedente conforme al criterio
sustentado en las bases anteriores, y

IV. Tratándose de ausencias amparadas por incapacidades médicas expedidas por el Instituto no será
obligatorio cubrir las cuotas obrero patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro.
 Artículo 32. Si además del salario en dinero el trabajador recibe del patrón, sin costo para aquél, habitación
o alimentación, se estimará aumentado su salario en un veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se
aumentará en un cincuenta por ciento.

Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de éstos, por cada uno de ellos se
adicionará el salario en un ocho punto treinta y tres por ciento.

Artículo 33. Para el disfrute de las prestaciones en dinero, en caso que el asegurado preste servicios a
varios patrones se tomará en cuenta la suma de los salarios percibidos en los distintos empleos, cuando ésta
sea menor al límite superior establecido en el artículo 28 los patrones cubrirán separadamente los aportes a que
estén obligados con base en el salario que cada uno de ellos pague al asegurado.

Cuando la suma de los salarios que percibe un trabajador llegue o sobrepase el límite superior establecido
en el artículo 28 de esta Ley, a petición de los patrones, éstos cubrirán los aportes del salario máximo de
cotización, pagando entre ellos la parte proporcional que resulte entre el salario que cubre individualmente y la
suma total de los salarios que percibe el trabajador.

3.2 DETERMINACIÓN Y PAGO DE CUOTAS PATRONALES

CALCULA LAS CUOTAS AL SEGURO SOCIAL Y LAS APORTACIONES AL INFONAVIT EN CASOS

ESPECÍFICOS.

Ver anexo de Excel FISCAL 3.2 Determinación y pago de cuotas patronales