“AÑO DEL FORTALECIMIENTO DE LA

SOBERANÍA NACIONAL”
TEMA: AUDITORÍA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

INTEGRANTES:
 WILSON MAJIPO FLORES
 CORNELIA ISUIZA AMASIFUE
 ARTHUR CHRISTIAN VELA FLORES
 JUAN MARIANO ORTEGA MORALES
 RONALDO RAMIREZ CAICEDO
 DIEGO SANTANA MARAPARA
 ROCIO MILAGROS SHAPIAMA TAPIA
 SHANTAL BRITNNEY VARGAS FLORES

PROFESOR: CPC. ALEJANDRO NAMAY REYES

AUDITORÍA TRIBUTARIA
 LA AUDITORÍA DEL IMPUESTO A LA RENTA

La auditoría del Impuesto a la Renta es un conjunto de procedimientos destinados a

permitir que al auditor financiero se forme de una opinión sobre la situación
impositiva de una empresa, la correcta determinación de la base imponible y además
que la deuda tributaria del contribuyente se haya determinado de acuerdo a las
normativas legales vigentes. La adecuada aplicación de la normatividad contable
finalmente se resume en la NIC 12, que resulta muy compleja, ya que pretende
contabilizar las diferencias generadas entre el gasto por impuesto a la renta y tributos
por pagar. El auditor al realizar pruebas selectivas sobre los libros y registros
contables, declaraciones juradas, el cumplimiento de las obligaciones formales y
sustanciales sobre las bases de los requisitos legales vigentes. Muchas entidades, sin
embargo, erradamente creen que contratando a un auditor financiero sus problemas
tributarios se encuentran solucionados, cuando en realidad para conseguir esa
tranquilidad es necesario un trabajo de una auditoría tributaria.
 OBJETIVOS
 Razonabilidad de la determinación y pago de las obligaciones tributarias declaradas ante la
administración tributaria.
 Idoneidad de la documentación e información debidamente sustentada.
 Suficiencia de la información contenida en las declaraciones juradas y de los registros contables.
 Correcta aplicación de la normativa tributaria vigente en las operaciones de una determinada
empresa, si esta empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones a los que están
sujetos de acuerdo a ley.
 Determinar si las declaraciones juradas han sido presentadas de manera oportuna y consignando
información real y verdadera.
 Determinar si se están llevando a cabo los programas o actividades legalmente autorizados.
 Evaluar el cumplimiento de los dispositivos legales vigentes aplicables a operaciones comerciales,
entre la empresa privada y el estado.
 Auditar y emitir opinión sobre la memoria y los estados financieros contables y la debida
documentación que sustentan las operaciones en el ejercicio.
El objetivo de revisar las cuentas del Impuesto a la Renta es obtener una seguridad razonable del pasivo
(o el crédito a ser desembolsado utilizado en ejercicios posteriores) se presentan razonablemente. En el
caso de impuestos, la evaluación del cumplimiento adquiere un significado y una importancia especial.
el control sobre el cumplimiento oportuno con los requerimientos de ley es necesario para reducir los
riesgos por impuestos y para pagarlos y registrarlos de manera correcta.
 PROCEDIMIENTOS

Para el Impuesto a la Renta y otras cargas tributarias, el principal procedimiento de

auditoría es el vinculado con la adecuada aplicación de la NIC12, sin embargo, la
responsabilidad del auditor debe tener algunas características de protección, como son:

 Antecedentes administrativos: obligaciones formales,

sustanciales y recursos.
 Antecedentes legales; en forma societaria adoptada, etc.
 Antecedentes tributarios; tributos a los que se encuentra
afecta la empresa, beneficios, etc.
 Debe efectuar también un análisis comparativo de los
estados financieros de los últimos años: forma vertical y
horizontal.
 Determinar si existen variaciones que deberían explicarse.
dentro de este análisis se evalúa también la naturaleza de la
empresa, como: aspectos administrativos, contexto
económico y financiero, activa interna.
 DENTRO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA,
TENEMOS:
VISITA PRELIMINAR:
- Revisiones analíticas.
- Pruebas de funciones.
- Examen de la documentación sustentatoria.
- Fiscalización efectuada.
- Identificación de problemas.
ASPECTOS IMPORTANTES A EVALUAR
a) Revisiones analíticas
Consisten en revisar de manera analíticas las
conclusiones que han llegado al cliente, y la
revisión analítica se lleva a cabo por medio de
listas de puntos y procedimientos similares del
tipo de validación.
VISITA FINAL:
• Adecuado registró contable.
• Carta de circularizacion a abogados.
• Aplicación de las NIC Y NIIF.
• Adecuada presentación.
• Cálculos y reprocesas.
b) Análisis de Cuentas
Examen de cuentas de impuestos y para proporcionar una estructura
ordenada para el mismo. el auditor, por lo regular, solicita de su cliente
que prepare análisis de cuentas de impuesto hasta una fecha intermedia,
el cual subsecuente se lleva hasta fin de año. El auditor puede realizar el
análisis y generalmente comprobar las operaciones que figuren en él, con
el fin de ver que los pagos de más o de menos del año anterior estén
identificados de manera adecuada, que los activos o pasivos diferidos
estén identificados y calculados que las cantidades por pagar a corto
plazo estén identificadas y sean pagados a tiempo, verificar que los
principios tributarios y contables que se utilizaron sean válidos.
c) Compensación de Activos y Pasivos Corrientes
Se deben compensar activos tributarios corrientes con
pasivos tributarios corrientes, cuando la empresa:
- Tiene derecho legal de compensar los montos
reconocidos.
- Tiene intención, ya sea de liquidar en base a un
monto neto, o de realizar el activo y liquidar el
pasivo simultáneamente.
También se deben compensar activos y pasivos
diferidos cuando la empresa:
- Tienen derecho legal de compensar activos
tributarios corrientes contra pasivos tributarios
corrientes.
- Los activos tributarios diferidos tienen relación con
el impuesto a la renta regulado por la misma
autoridad tributaria.
d) Revelación.- Las normas para la revelación de los detalles
del gasto por impuesto a la renta, y de los activos y pasivos
diferidos aparecen en el balance, han surgido en los años
recientes como resultados de que los usuarios de los estados
financieros reconocen cada vez más la importancia y
complejidad en dichos estados financieros.
Debe revelarse lo siguiente:
- El gasto e ingreso tributario corriente.
- Ajuste al impuesto corriente de ejercicios anteriores,
reconocidos en el ejercicio.
- El gasto e ingreso tributario diferido originado por el origen
y reversión de las partidas temporales.
- Una reconciliación entre el gasto e ingreso tributario y la
utilidad contable.
- Monto de los activos tributarios diferidos no reconocidos en
el balance general.
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Está enfocado en gravar la renta que se obtiene de las

actividades empresariales, las cuales pueden realizar
tanto personas jurídicas como naturales, por otra parte,
estas rentas se originan por la participación de inversión
de capital y del trabajo, de acuerdo con
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat).
 ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA (artículos 28° de la Ley y 17° del Reglamento)

Son rentas de Tercera Categoría, entre otras, las originadas por:

a) El comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.
b) Los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Los notarios, por las rentas que obtengan como tales.(Inciso b) del Artículo 17° del Reglamento)
d) Las que provengan de ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artículos 2º y 4°
de la Ley, respectivamente. En el caso de la enajenación de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se presume la habitualidad y en consecuencia renta de
tercera categoría, aquella que se origina a partir de la tercera enajenación (artículo 4º de la Ley). Las rentas y ganancias
de capital obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones, participaciones, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de
inversión en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios, sólo calificarán como de la
tercera categoría cuando quien las genere sea una persona jurídica (penúltimo párrafo del artículo 28º de la Ley)
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley y las empresas
domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral o en el último párrafo del artículo 28º de la
Ley, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la
Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a
entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14 de la Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción,
construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá
la deducción de la depreciación acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. Si los bienes muebles e
inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se
calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo
del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesión (Inciso c) del artículo 17° del Reglamento).
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
k) En los casos en que las actividades incluidas por la ley en la cuarta categoría se complementen con explotaciones
comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará comprendida en este sub numeral.
l) En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros
(artículo 3° de la Ley).
 RENTAS DE TERCERA CATAGORÍA CASOS PRÁCTICOS
1. ENUNCIADO
La empresa comercial “DISTRIBUIDORA LAURISA S.A.C”, identificada con RUC N°20525552480 con domicilio en la Av. República
Dominicana N° 174 – Pueblo Libre; tiene como actividad principal la comercialización en el país de productos agrícolas en general y
desarrolla actividades desde el año 2004. Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del
ejercicio gravable 2017 presenta la siguiente información:
1) El Estado de Situación Financiera(*) a valores históricos al 31.12.2017 (Ver Anexo N°1), refleja una utilidad antes de Participación de
Utilidades e Impuesto a la Renta de S/ 11´011,750. Partiendo de este monto, que deberá consignarse en la casilla 484 del Estado del
Resultado(**) del PDT N°706, se efectuarán los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2017 conforme a lo indicado en el Artículo 85° de la
Ley del Impuesto a la Renta, por un importe total de S/ 1´085,611. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado por un importe
total de S/157,207 (Ver Anexos N° 3 y 6).
3) Al 31 de diciembre de 2017 la empresa cuenta con un total de cuarentaiocho (48) trabajadores bajo relación de dependencia, por
consiguiente se encuentra obligada a otorgar una participación en las utilidades a los trabajadores del 8% de la Renta Anual antes
del impuesto, alícuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artículo 9° del Decreto Legislativo N° 677). La
empresa cumplió con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
4) La empresa tiene 45 trabajadores desde el año 2008 de los cuales cinco (05) trabajadores son discapacitados, que perciben una
remuneración mensual de S/2,550 Soles. Adicionalmente, en el mes de febrero de 2017, ingresan a laborar a la empresa tres (03)
trabajadores discapacitados con una remuneración mensual de S/1,950 Soles. En el mes de Julio 2017 la empresa ha realizado en
su local trabajos de mejoramiento en favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisición de sillas de ruedas.), por un
importe de S/ 55,000.
5) La empresa sucribió un convenio con el gobierno local para la ejecución de un proyecto de inversión en el marco de lo establecido
en el Art.2 de la Ley 29230 el cual ha sido ejecutado y concluido en el ejercicio 2017 habiendo cumplido con lo establecido en el
Art.11 de la ley, por lo que en el mes de diciembre del 2017 le han entregado un CIPRL (Certificado Inversión Pública Regional y
Local - Tesoro Público) por el importe de S/ 200,000
El impuesto a la renta calculado en el ejercicio 2016 fue de S/ 2´840,370

6) La empresa no tiene:
I. Pérdida de ejercicios anteriores que compensar.
II. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
III. Vinculación económica con otras empresas.
7) La empresa es representada por su Gerente General la Señora Maria del
Carmen Moncada Vílchez identificada con DNI N° 26619984
8) Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado
del Resultado, se han determinado los siguientes reparos tributarios:

 Antes llamado Balance General

 Antes llamado Estado de Ganancias y Pérdidas
 I AS
R C
A
G
…