UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABÍ

Facultad de Ciencias Económicas

Carrera de Contabilidad y Auditoria

Asignatura:

Auditoria Tributaria

Estudiante:

Ortega Menéndez Katter Stephany

Nivel y paralelo:

5 Semestre ‘‘C’’

Docente:

Mg. Adela del Jesús Lucio Pillasagua

JIPIJAPA-MANABÍ-ECUADOR

Noviembre 2022 - marzo2023

AUDITORIATRIBUTARIA

La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente

para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situación financiera declarados
por la empresa (contribuyente), a través de su información financiera u otros medios.

OBJETIVOS

Continuando con la divulgación de la cultura tributaria y financiera vamos hacer énfasis

en la importancia de la auditoría tributaria para las empresas, que persigue determinar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

De acuerdo con la American Accounting Association, la auditoría financiera es un

proceso sistemático que consiste en la frecuencia lógica de pasos que debe seguir el auditor para
obtener las evidencias, realizar trabajos e informar los resultados de una auditoría tributaria. En
otros términos se refiere a los procedimientos aplicados en cada etapa del proceso en cuestión. 
Estas etapas son las siguientes:

–  Orientación de la auditoría
– Ejecución del trabajo de auditoría
– Informe final del auditor
 El propósito de la auditoría tributaria es verificar y comprobar el cumplimiento y
determinación, entendiéndose por verificar el acto de comprobar la exactitud de los montos que
tienen que ver con los tributos, así como comprobar la revisión de los tributos, sus aspectos
legales o cotejo con el objeto de lograr si es correcta o incorrecta la determinación realizada en
las organizaciones.

En sentido general, la auditoría consiste en un examen de los elementos de la obligación

tributaria, de acuerdo con las leyes, con el propósito de determinar el grado de cumplimiento y
determinación de esa obligación. Los elementos de la obligación tributaria son el hecho
imponible, el sujeto activo, el sujeto pasivo y la base imponible.

La auditoría tributaria independiente consiste en el examen efectuado al grupo de tributos

que constituyen la obligación tributaria del cliente tales como:

– Tributos nacionales: incluyen Impuesto sobre la Renta (ISLR) e IVA

– Tributos municipales: Declaración de ingresos brutos de actividades económicas
– Tributos de carácter parafiscal: Locti, drogas, deporte.

Los objetivos básicos de la auditoría tributaría se desglosan del análisis conceptual, ya

que corresponde evaluar el vínculo existente entre el sujeto activo acreedor del tributo y el sujeto
pasivo que tiene la obligación establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir con las
exigencias de ley y no hacer actos ilícitos en materia fiscal. De allí que la auditoría tributaria,
debe abocarse a:

1) Obtener la seguridad razonable sobre la declaración del hecho imponible que dio
origen a la obligación tributaria.
El concepto de seguridad razonable, en auditoría tributaria, se refiere a la autenticidad del
enriquecimiento, momento y lugar en que se produjo el hecho imponible establecido en la leyes
tributarias. La realización en una organización del hecho imponible conduce al nacimiento de la
obligación tributaria, de allí la importancia que deben tener los auditores por su examen.

2) Verificar la exactitud en la determinación de la base imponible, débitos y créditos de

carácter tributario.
La base imponible viene a ser la expresión cuantitativa del hecho generador del tributo, es decir
la medida del hecho imponible y en cuanto a los débitos y créditos va a representar el impuesto,
luego de aplicar la tasa correspondiente.

En la auditoría de estados financieros la verificación matemática o cálculo de alguna

partida es una de las técnicas de mayor utilización. En auditoría tributaria es recomendable su
uso luego de revisar la conciliación fiscal realizada por la empresa para verificar partidas
contables que formaron la base imponible y determinar su autenticidad y procedencia, de
acuerdo con la información contable y los requerimientos legales necesarios para su
determinación.

3) Comprobar el cumplimento de los deberes formales por parte del contribuyente.

En cuanto al objetivo de evaluar el cumplimiento de los deberes formales por parte del
contribuyente es evidente que al indagar sobre el control interno se valoran los riesgos de
auditoría, en consecuencia, la planificación del examen tiene que contener los procedimientos
suficientes para conocer si los sujetos pasivos de la obligación tributaria tales como los
contribuyentes, responsables y terceros cumplen con los requisitos establecidos en las leyes
tributarias, a fin de garantizar transparencia y sinceridad en la información suministrada al fisco.

Los deberes formales están dados de manera tal para que la administración tributaria
pueda tomar acciones que conlleven en forma segura a que el tributo se transforme en tributo
percibido.

Entre los deberes formales más comunes que deben cumplir los contribuyentes,
responsables y terceros están:

– El deber de declarar los tributos en los plazos establecidos.

– Llevar los libros en forma debida y oportuna, de acuerdo a las normas legales y principios de
contabilidad de aceptación general.
– Comparecer ante la autoridad tributaria competente con el fin de aportar información que le sea
requerida.

4) Comprobar la adecuada contabilización, clasificación y revelación de los tributos en

los estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general.
En relación a este objetivo se hace necesario verificar si los tributos corrientes y diferidos están
de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general y si estos se han aplicado en
forma uniforme y consistente; además, a la clasificación y descripción de los montos tributarios
y a las revelaciones informativas requeridas en los estados financieros en su conjunto.

Etapas del proceso de auditoría tributaria:

1) Orientación de la auditoría tributaria

La orientación de la auditoría va a significar fundamentalmente la estrategia que se va a
desarrollar, luego de obtener el conocimiento general de la empresa.

Entre los aspectos a considerar dentro de la estrategia de la auditoría tributaria, tenemos:

– Estudio general de la empresa.

Es importante entender el sistema contable y de control interno, características

particulares financieras, las normas legales que debe cumplir la empresa a la cual se le va a
realizar la auditoria tributaria.

El conocimiento fundamental de los tributos debe estar dirigido a:

– Identificar los distintos tributos que están obligados a cumplir por parte de la
organización, sean nacionales, estadales o municipales e inclusive los extranjeros para evitar la
doble tributación.
– Los años sujetos a revisión según la contratación de la auditoría.
– Situaciones significativas fiscales relacionadas con los tributos ocurridos en los años sujetos a
revisión.
– Últimas declaraciones de los tributos que tiene su efecto en la organización.
– Naturaleza y monto de las diferencias de tiempo que resultan en registro de partidas en
diferido.
– Método contable para el registro de impuestos diferidos.
– Asientos que se realizan para el pago de tributos, ajustes de revisiones efectuadas internamente,
por auditoría externa o por la administración tributaria correspondiente.

2) Estrategia y planificación de la auditoría tributaria

El auditor debe conocer los principios de contabilidad que aplica la empresa para los registros
tributarios, observar la confianza del control interno tributario, los factores de riesgo e
importancia relativa y las pruebas de auditoría necesarias.
La planificación incluye la elaboración de un programa de auditoría para desarrollar su trabajo.

3) Riesgos e importancia relativa

Los enfoques de auditoría son dos: uno basado en los controles y el otro fundamentado en el
análisis de riesgos. En el primero evaluamos el control interno administrativo y contable a fin de
formarnos un juicio profesional sobre el grado de confiabilidad de los estados financieros.
En el enfoque de riesgos e importancia relativa valoramos la probabilidad de ocurrencia de
errores o irregularidades significativas que pongan en peligro a la empresa. La valoración de
riesgos la efectuamos en base a:

– Riesgo inherente: evaluamos las características de la empresa como naturaleza del

negocio y las condiciones del entorno.
– Riesgo de control: evaluamos la posibilidad de que el control interno de la empresa presente
debilidades que impidan una acción correctiva y oportuna.
– Probabilidad de que los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor no detecten
errores e irregularidades significativas en la empresa y, en consecuencia en los estados
financieros.

4) Diseño del programa de auditoría

La evaluación preliminar, incluyendo la del control interno, constituye la base de información
para la elaboración del programa de auditoría. Para el caso de los tributos los procedimientos de
auditoría deben estar dirigidos a determinar, en primer lugar cuales impuestos, tasas y
contribuciones son usuales, según la situación de los clientes. En segundo lugar verificar si se
está declarando el hecho imponible y cumpliendo con las obligaciones que imponen las leyes que
regulan los tributos que genera la situación del cliente y, en todos los aspectos contables
necesarios para su revelación, clasificación y registro.

5) Ejecución del trabajo de auditoría

Este va estar dirigido a la aplicación de los procedimientos de auditoría para obtener las
evidencias suficientes que apoyen los resultados de la auditoría que son obtenidas a través de una
combinación de procedimientos de control y va a significar la información que le va a permitir al
auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar los resultados de su trabajo. Por ejemplo a través
de procedimientos se pueden determinar representaciones erróneas en los cálculos de los
impuestos, omisiones e incumplimientos de los deberes formales, quedando dichas evidencias en
los papeles de trabajo del auditor.

6) Informe final del auditor

Una vez analizado el desarrollo de todo el trabajo realizado, el auditor llega a las conclusiones
que son expresadas en dicho informe.

La importancia de la auditoría tributaria en las organizaciones sean pequeñas, medianas o

grandes, en tiempos en que la administración tributaria nacional (Seniat) y la municipal han
intensificado las fiscalizaciones y a fondo, violando principios constitucionales tributarios como
el debido proceso y derecho a la defensa, se ha incrementado la unidad tributaria a 17 bolívares,
lo que implica un aumento en las multas y sanciones pecuniarias que en muchos casos
descapitalizan a las empresas al momento de un reparo fiscal, nuestra sugerencia es que tome
previsiones y efectúe de manera inmediata en su empresa una auditoría tributaria.
DIFERENCIA Y SEMEJANZA

La auditoría financiera es interna, es decir, implementada por la propia empresa.

 Mientras que la auditoría fiscal es un proceso externo; independiente.

La auditoría financiera consiste en evaluar las operaciones económicas de una

empresa, con el objetivo de que las éstas estén plasmadas correctamente en la información
financiera de la compañía. Por el otro lado, la auditoría fiscal se encarga de evaluar el
cumplimiento de la empresa ante impuestos federales.

La auditoría financiera se enfoca en las finanzas de la empresa. La auditoría fiscal se

enfoca en los resultados contables de la empresa.

La auditoría financiera determina la situación de los llamados libros contables. La

auditoría fiscal determina la situación tributaria de la empresa.

La auditoría financiera la lleva a cabo un auditor del ámbito privado. La auditoría

fiscal la lleva a cabo un funcionario del Estado o un profesional que cuente con certificación
de auditor fiscal.

La auditoría financiera se realiza casi siempre a finales del año. Mientras que la auditoría
fiscal se realiza en cualquier momento del ejercicio contable.
 Toda empresa o entidad busca mejorar su capacidad de desarrollo de forma
organizacional y de manera económica, para lo cual debe implementar opciones como la
ejecución de auditorías que la ayuden a examinar si los procesos establecidos están siendo
aplicados adecuadamente. El objetivo fundamental de este trabajo es realzar la importancia de la
ejecución de una auditaría, tomando como referencia a la auditoría tributaria para el análisis de
sus objetivos, sus funciones, el alcance, sus métodos para desarrollar el proceso de auditoría y
determinar cuál es su campo de aplicación, la cual debe ser desarrollada de manera apropiada de
acuerdo a las necesidades que se presenten. Una auditoria es considerada una herramienta que
mediante la ejecución de una serie de procesos, sirve para analizar, verificar, controlar y evaluar
el correcto funcionamiento de los sistemas financieros, operacionales y tributarios de una
entidad, por lo cual se debe establecer un análisis de los diversos tipos de auditorías en cuanto a
sus diferencias y semejanzas en su ámbito de aplicación, basándonos en la conceptualización de
diversos autores para determinar cuáles son las funciones y objetivos de cada tipo de auditoria,
así como también el papel que debe desempeñar el auditor el cual debe ser un profesional
capacitado y con un alto nivel de análisis para desarrollar y emitir el informe de los resultados
obtenidos de la auditoria conforme a las evidencias encontradas, la correcta aplicación de una
auditoria en base a sus necesidades permitirá obtener los resultados esperados y así tomar
decisiones correctivas.
 DELITOS TRIBUTARIOS

Los comportamientos de los sujetos obligados a tributar pueden no ser cumplidos de

diversas
formas, ya sea en una acción concreta como la de ejecutar algún hecho fraudulento como el
de omitir dichos mandatos legales o reglamentarios. Dependiendo de la gravedad de estos
incumplimientos se podría estar ante una mera infracción administrativa o de un delito fiscal.
Con la elaboración de este trabajo se recoge el análisis de los elementos de fondo de la figura
penal denominado como defraudación tributaria, se aborda así mismo lo introducido en el
Código Orgánico Integral Penal respecto a la tipificación de cada una de las acciones que caen
en el ámbito criminal digno de ser sancionado con la represión correspondiente. Se concluye
que estas modificaciones en el régimen penal impositivo se hacían necesarias para contar con
normas más pragmáticas y coherentes con la finalidad del Estado de proteger el bien jurídico
relacionado con el financiamiento de su presupuesto destinado al cumplimiento de sus fines
sociales.

Palabras clave: delito, defraudación tributaria, fraude fiscal, Ecuador.

 EVASION

Cuando hablamos de evasión nos referimos a  maniobras utilizadas por los contribuyentes
para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley. En la evasión tributaria simple y
llanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal. Esta es distinta de la
elusión de impuestos, la cual consiste en conductas del contribuyente que busca evitar el pago
de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los
vacíos de esta, por lo cual no es técnicamente ilegal.

Cómo se controla la evasión y elusión en grandes contribuyentes?

La ley ha planteado diversos métodos, estos son:

1. Aplicación de Depreciación Normal para efectos del Impuesto Global Complementario o

Adicional.
2. Obligación de tributar por la venta de bienes raíces agrícolas
3. Limitación en el aprovechamiento de pérdidas cuando tiene lugar una reorganización
empresarial que involucra cambio de propiedad
4. Resguardo del interés fiscal en el caso de intereses excesivos favorecidos con tasa
reducida del Impuesto Adicional.
5. Obligación de informar al SII para resguardar la correcta aplicación del Impuesto
Adicional en el caso de intereses por préstamos o financiamiento extranjero, bonos y
“debentures” emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile, y ciertos
servicios pagados al exterior.
6. Listado de países con tasa de impuesto a la renta igual o superior a 30% para efectos de la
deducción como gasto de los pagos al exterior.
7. Extensión de la disposición del retiro tributable a la reinversión en acciones de pago de
todo tipo de sociedad anónima.
8. Extensión la aplicación de IVA a la venta de activos fijos, excluyendo los bienes
inmuebles.
9. Se condiciona la devolución de Remanente del IVA
 ELUSION

La elusión fiscal consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos,

utilizando para ello mecanismos y estrategias legales tipificadas en la normativa jurídica. Cuando
los legisladores redactan una ley, tratan de hacerlo con la máxima precisión posible
 CUALIDAES DEL AUDITOR TRIBUTARIO

Se suele afirmar que un sistema tributario es un conjunto de tributos vigentes en un país,

en un momento determinado.

Al hablar de un sistema tributario hay que considerar siempre la realidad en el cual se

aplica. Por eso, se dice que por un lado existe un limite espacial, debido a que el mismo se aplica
a un país concreto; y por el otro, un limite temporal ya que rige en una época determinada, es
decir, sigue al tiempo.

La palabra sistema implica armonía entre los impuestos entre sí y entre los objetivos
fiscales y extra-fiscales del estado.

Por su propia definición sistema implica que existan distintos elementos, que haya un
enlace entre los mismos, un orden o forma específico, objetivos preestablecidos y comunes.  Por
eso, la mayoría de las doctrinas afirman que llegar al sistema tributario es el ideal, pero lo que se
tiene son regímenes tributarios, los cuales en muchos países se caracterizan por la
imprevisibilidad, el cambio permanente y reformas tributarias con el único fin recaudatorio.

Algunos de los principios que debería respetar un sistema tributario ideal son:

 Justicia y equidad en el conjunto de tributos (equidad horizontal y vertical).

 Estabilidad, que sea previsible y brinde seguridad jurídica.
 Neutralidad, vale decir promover la economía, no afectar decisiones de los agentes
económicos.
 Suficiencia para solventar funciones y servicios públicos.
 Simplicidad comprensibles y fáciles de aplicar.
 Certeza, es decir, normas claras y precisas.
 Economicidad por la relación recaudación con los costos de administración del sistema.
 Cada uno de estos principios tiene mayor preponderancia en las reformas tributarias que
encaran los países, y muchos de los mismos, han ido variando con el paso de los años.

La Reforma Tributaria por definición consiste en la modificación de la estructura de uno

o varios impuestos o del sistema tributario, con el fin de mejorar su funcionamiento para la
consecución de sus objetivos.  Cada vez que se proponga una reforma fiscal deben existir ciertos
elementos o pasos a seguir, los cuales son recomendables para su éxito y aplicación.

En primer lugar, la propuesta de reforma fiscal debe contar con una descripción del
sistema impositivo ideal propuesto, es decir, qué se pretende hacer y a dónde se pretende llegar
con la reforma.  Es clave realizar un muy buen diagnóstico del sistema vigente.

Al respecto en un trabajo titulado: Política Tributaria ¿Qué Gravar, Cómo Gravar, Qué
Objetivos debe Procurar el Sistema Tributario?, escrito por Santiago Díaz de Sarralde Miguez[1] 
se realiza un diagnóstico de la situación fiscal de América Latina y el Caribe; el mismo concluye
de que existe presión fiscal relativamente baja: el 22,8% del PIB, 11,5% menos que la OCDE
(2015). Sin embargo, existen grandes diferencias entre países en niveles de tributación (oscilan
entre un 12,4% en Guatemala y 13,7% en la República Dominicana; hasta un 32,0% en Brasil,
32,1% en Argentina y 38,6% en Cuba). Además, hay en la región una mayor dependencia de la
imposición indirecta (casi el 50% del total) y de la tributación sobre la renta de las sociedades
que la OCDE. Por otra parte, hay una menor participación de la imposición sobre la renta
personal (8,8% del total, 24% en la OCDE) y cotizaciones sociales (16,4% frente al 26,2%).

En el estudio, se destaca la elevada desigualdad en la distribución de los ingresos y escasa

capacidad redistributiva de la política fiscal (en la OCDE la desigualdad -Índice de Gini es del
0,47- se ve reducida un 36%; mientras que, en ALC un 6% -partiendo de un Índice de Gini del
0,5-).

También, se alerta de la alta informalidad (un 41% frente al 17% de la OCDE) y una
elevada evasión, especialmente, en el impuesto sobre la renta de las personas jurídicas.

Según el último estudio publicado de CEPAL la evasión en la región es del 6,7% del
PIB.  Todo ello produce un alto impacto de la erosión de las bases imponibles y el
desplazamiento de los beneficios para evitar la tributación.  Por otra parte, se destacan los
elevados gastos tributarios (en torno a un 30% de la recaudación potencial). En el documento
sintéticamente se dice hay que partir de la economía y luego, ver el gasto público.

De esta forma, se deberán determinar los ingresos públicos y los impuestos. Allí, se
afirma el papel fundamental del impuesto a la renta personal como mecanismo para reducir la
desigualdad.

Entiendo que siempre y cuando se analiza el sistema tributario se debería analizar en

forma conjunta el gasto público del país y también lo que se conoce como gastos tributarios, que
es el monto de ingresos que el Estado deja de percibir, al otorgar un tratamiento impositivo que
se aparta del establecido con carácter general en la legislación tributaria, con el objetivo de
beneficiar a determinadas actividades, zonas o contribuyentes (ejemplos exenciones,
deducciones de la base imponible, alícuotas reducidas).

Es muy importante estimar los gastos tributarios para aportar transparencia a la política
fiscal, medir el potencial del sistema tributario y el desempeño de la administración.

Al igual que en los gastos tributarios, en el gasto público se torna imprescindible revisar
en forma permanente la eficiencia del mismo y proponer las correcciones necesarias; siendo
clave la transparencia de los mismos.

Estoy convencido que una de las formas de ser más eficientes en estos aspectos es
transparentar los mismos, ya que ello es el mejor aliado para luchar contra uno de los principales
males, que es la corrupción.

Resalto un reciente trabajo titulado: «La Lucha contra la corrupción en el

Estado»[2] donde se dice que ningún país es inmune a la corrupción. El abuso de la función
pública para beneficio propio merma la confianza de la población en el gobierno y las
instituciones, socava la eficacia y la equidad de las políticas públicas, y malversa el dinero de los
contribuyentes originalmente destinado a escuelas, carreteras y hospitales.

Allí se analizó más de 180 países y lo interesante del estudio es que se concluyó que los
países más corruptos recaudan menos impuestos, ya que la gente paga sobornos para eludirlos,
por ejemplo, mediante lagunas tributarias concebidas a cambio de coimas. Además, cuando los
contribuyentes creen que el Estado es corrupto, la evasión impositiva se hace más probable.

En el estudio se dice que, globalmente, los gobiernos menos corruptos recaudan 4% más
del PIB en ingresos tributarios, que los países en el mismo nivel de desarrollo que tienen los
niveles más altos de corrupción.

Comparto totalmente este análisis señalando que enfrentar a la corrupción constituye un

reto que requiere perseverancia en muchos ámbitos, pero que sin dudas tiene enormes dividendos
más allá, lógicamente, del ámbito tributario.  Como se dijo en el estudio, es clave la voluntad
política y un constante fortalecimiento de las instituciones para promover la integridad, mayor
transparencia, la rendición de cuentas y cooperación internacional.